第一篇：新條例縮小了稅法與會計準則間的差異

中國稅務報/2007年/12月/24日/項已在當期收付，也不作為當期的收入和費用。如在扣除項目方面，工資、三費、借款費用等的扣除差異大大縮小。按新會計準則，計入工資總額的職工工資和社保性繳款等均可據實列支，而按現行所得稅制則都有不同的稅前扣除限額比例，當期進行納稅調整，不作為暫時性差異。條例統一縮小了這些差異，規定企業發生的合理工資、薪金，允許扣除；職工福利費、職工工會費等支出，分別可在不超過工資、薪金總額14%和2%的部分內扣除。這些變化，有利于企業降低納稅成本，吸納人才。再如借款費用的扣除變化。新會計準則擴大了借款費用資本化的范圍，規定需要經過相當長時間購建或生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產，允許其借款費用資本化，以更能反映企業真實的投資狀態。條例承認了會計準則這項精神，規定企業為購置或建造固定資產、無形資產和經過12個月以上建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入成本，意味著可遞延到以后各期稅前扣除，與會計準則

保持一致。有些扣除項目繼續保持差異對業務招待費、企業準備金計提等扣除項目，條例則繼續保持與會計準則間的差異。如業務招待費、廣告宣傳費，按會計準則均可據實列支。而按現行稅法，對業務招待費，內資企業在銷售收入3‰~5‰的限額內可據實扣除，外資企業分行業按收入3‰~10‰的比例扣除；廣告費支出，內資不超銷售收入2%的可據實扣除，外資無限制。條例對這幾項支出繼續實行限額扣除，但有調整。業務招待費支出，統一按發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰；廣告費和業務宣傳費扣除不再分行業，不超過當年銷售收入15%的部分準予扣除。余應敏指出，這樣處理科學，利于保持稅收的穩定性，也能避免企業隨意進行稅收盈余調整，將過多支出計入業務招待費、廣告費等。再如各種準備金的計提。新會計準則要求企業提取資產減值準備，主要基于謹慎性考慮，確保因市場變化等原因導致資產實際價值的變動能真實反映。現行稅制中，對會計計提的各項準備金，除按稅法標準承認的壞賬準備金和金融企業提取的準備金外，其他各項準備金均不許稅前扣除。條例對各項準備金的計提仍未予承認。余應敏認為，在以后的所得稅完善中，應考慮承認新會計準則的精神，允許合理的準備金稅前扣除。這是因為一方面市場經濟充滿風險，計提各種準備金是企業防范風險的需要；另一方面，對準備金稅前扣除是世界普遍做法，我國已融入全球化，稅制與國際協調才能增強企業競爭力。總的來說，此次企業所得稅制調整，在縮小計稅所得與會計所得差異方面做了很多努力，但長期來看，未來稅法還應逐步體現會計的核算原則，適當引入公允價值，使稅額征收更符合實際。不過，在計算收入、成本、費用時，稅法與會計準則有些方面的差異則應繼續存在，如贊助費支出，保持這種差異，有利于阻礙企業規避稅收。

第二篇：新會計準則與稅法差異分析

新會計準則與稅法差異分析

2006年，財政部頒布了新的企業會計準則及應用指南（以下簡稱新準則）。新準則推進了與國際會計準則接軌，用國際化的語言表達企業的財務狀況。新準則擴大了與我國稅法之間的差異，下面筆者闡述一下這些差異形成的原因及主要表現形式。

會計準則與稅法差異形成原因

1.目的不同稅法和會計準則都是由國家機關制定的，但兩者的出發點和目的不同。稅法是為了保證國家強制、無償、固定地取得財政收入，依據公平稅負、方便征管的要求，對會計準則的規定有所約束和控制。而會計準則是為了反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

2.規范內容不同稅法與會計準則分別遵循不同的規則，規范著不同的對象。稅法規范了國家稅務機關征稅行為和納稅人的納稅行為，解決的是社會財富如何在國家與納稅人之間進行分配，具有強制性和無償性。而會計準則的目的在于規范企業的會計核算，真實、完整地提供會計信息，以滿足有關各方面了解企業財務狀況和經營成果的需要。因此，稅法與會計準則不可能完全相同，必然存在差異。

3.發展速度不同因為資本市場的快速發展，會計準則的建設進展迅速，新準則更是加快了與國際會計準則的接軌，具有了“國際化”。而稅法的制定更多是從國家宏觀經濟發展的需要出發，在保證國家經濟發展目標實現的前提下進行的，相對會計準則而言，更具中國特色。

新企業會計準則與稅法的差異

1.會計原則與稅收法規基本準則是企業進行會計核算所必須遵循的規則和總體要求，新準則規定了會計核算信息質量要求，具體包括衡量會計信息質量的一般原則（如相關性、一貫性原則）、確認和計量的一般原則（如權責發生制和配比原則）、起修正作用的一般原則（如謹慎性、重要性原則）。而稅法的原則主要包括權責發生制、配比、相關性、合理性原則等。

經過比較，我們不難發現稅法原則與會計核算原則的不同：

（1）權責發生制原則會計準則和稅法在權責發生制的應用上存在不一致的地方。在所得稅會計上，稅法要求納稅人應在費用發生時而不是實際支付時確認扣除，這與會計準則是一致的。但增值稅會計處理卻不完全適用權責發生制原則，其進項稅金抵扣必須先對專用發票進行認證，認證通過后方可抵扣。因此企業每期繳納的增值稅，并不是企業真正增值部分的稅金，即并非完全按照權責發生制原則進行處理。

（2）謹慎性原則一是新準則充分體現了謹慎性原則的要求，規定企業可以計提壞賬準備、存貨跌價準備等8項準備。但是根據?國家稅務總局關于執行?企業會計制度?需要明確的有關所得稅問題的通知?（國稅發?2003?45號）規定，企業根據財務會計制度等規定提取的任何形式的準備金（包括資產準備、風險準備或工資準備等）不得在企業所得稅前扣除，必須在繳納所得稅時進行納稅調整。

二是對謹慎性原則的理解不完全一致。會計準則對謹慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時，既不高估資產或收益，也不低估負債或損失；稅法對謹慎性原則的理解著重強調防止稅收收入的流失，更多地從反避稅的角度出發。例如對在建工程運行收入的處理上，會計準則規定在建工程項目在達到預定可使用狀態前取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品，銷售或轉為庫存商品時按實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。稅法則從防止企業避稅的角度出發，把在建工程試運行收入并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

（3）重要性原則會計準則的重要性原則指的是在選擇會計方法和程序時，要考慮經濟業務本身的性質和規模，根據特定的經濟業務對經濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。而稅法不承認重要性原則，只要是應納稅收入或不得扣除項目，無論金額大小均需按規定計算所得。例如會計準則對以前的重大和非重大會計差錯給予了不同的更正方法，而稅法則從不采用“重要性”原則。

（4）實質重于形式原則會計準則規定企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。例如在售后回購業務的會計核算上，按照“實質重于形式”的要求，視同融資進行賬務處理。但稅法并不承認這種融資，而視為銷售、購入兩項經濟業務分別進行處理，繳納流轉稅和所得稅。

2.會計計量和稅收法規會計計量主要包括兩大部分：資產計價和收益確認。資產計價是反映企業主體財務狀況的重要手段，而經過一段時期對資產的變動狀況和結果加以量化就是收益確認。比如：如果資產的賬面價值超過使用或銷售而收回的價值，會計上該資產是按超過其可收回價值計量的。這時該項資產應視為已經減值，企業就應當確認資產減值損失。新準則根據穩健性要求，要求企業計提8項減值準備。說明準則在資產的計量屬性上對傳統的歷史成本進行了修正，而稅法則不允許除壞賬準備外的7項減值準備在稅前列支，也就是在應稅所得額的確認上嚴格以歷史成本為計量屬性。

3.會計政策和稅收法規會計政策是企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采用的具體會計處理方法。例如，新準則規定，企業應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，并根據科技發展、環境及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方法，批準后作為計提折舊的依據。這一規定事實上賦予了企業更大的自主權，使企業在確定折舊政策時，既要考慮固定資產的有形損耗，也要考慮無形損耗。而稅法規定，企業固定資產的折舊必須在法定使用年限內依直線法計算，對未經批準而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法，納稅時需作納稅調整。

4.會計實務和稅收法規（1）收入確認。新準則和稅法對收入確認在時間上的規定差異較大。新準則從實質重于形式原則和謹慎性原則出發，側重于收入實質性的實現；而稅法從組織財政收入的角度出發，側重于收入社會價值的實現（對單個企業來說收入可能還未實現）。這一點從稅法對視同銷售、售后回購的規定可以看出。

（2）成本確認。所得稅法中關于銷售（營業）成本的概念與會計準則的主營業務成本、其他業務成本的計算口徑存在一定的差異。?企業所得稅稅前扣除辦法?規定，成本是納稅人銷售商品（產品、材料、廢料、廢舊物資等提供勞務、轉讓固定資產、無形資產（包括技術轉讓）的成本，因此銷售（營業）成本歸集的內容不僅包括主營業務成本，還包括其他業務成本和營業外支出。

（3）關聯方交易。會計準則對關聯方交易主要是從關聯方關系的形式、交易的類型以及相關的信息披露等方面進行規范，目的是為會計報表使用者提供更為可靠的信息，對關聯方企業之間的業務往來不要求按公平價格調整賬務。稅法則是為了防止納稅人利用關聯方關系避稅，而針對關聯方交易專門制定其稅務處理的原則和規則，明確規定“稅務機關有權進行合理調整”。

（4）債務重組。會計準則規定債務人通過重組獲得的收益不計入損益，而計入資本公積。而稅法則規定債務重組收益應全額確認為當期應稅所得。

（5）非貨幣性交易。非貨幣性交易在會計上不確認為收入，但按照現行稅法的規定，非貨幣性交易雙方均要視同銷售處理，根據換出資產的不同類別計算應繳流轉稅，同時按照公允價值（計稅價）與換出資產的賬面價值的差額，確認為當期所得，調整應納稅所得額。

第三篇：會計繼續教育《會計與稅法差異-收入項》

會計與稅法差異-收入項 選擇題

1.A企業于2013年10月20日向B企業銷售商品簽訂銷貨合同，采用托收承付方式進行結算，商品于10月22日發出，24日辦托托收承付結算手續。A企業銷售收入確認的時點為（）。2013年10月20日 2013年10月24日 2013年10月31日 2013年10月22日 2.稅法規定，判斷視同銷售收入的依據是（）。企業發出貨物和財產的結果 企業發出貨物和財產的動機 使用權是否轉移 所有權是否轉移

3.會計準則對與建造合同有關的零星收益處理的說法中，正確的是（）。直接計入當期損益 忽略不計

不計入合同收入而應沖減合同成本 確認收入，計入收入總額，計繳稅金

4.稅收規定企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，提供勞務收入的確認方法為（）。

銷售百分比法 成本回收法 完工百分比法 完成合同法 5.具有融資性質的分期收款銷售，稅收規定（）。按照應收的合同價款的現值確認收入 按照合同約定的收款日期確認收入

合同價款與現值的差額分期沖減財務費用 應在銷售發生時全額確認收入

1.關于售后回購業務，下列說法中不正確的是（）。

稅法上對于售后回購一般作為兩個環節處理：銷售和購回；會計上一般屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入

稅收規定，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理 企業會計準則規定，售后回購交易大多數情況下屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入 有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，企業會計準則規定按照回購價格確認收入

2.下列關于通過修改其他債務條件形成債務重組的處理，說法不正確的是（）。會計中或有應付金額符合負債確認條件的確認為負債 稅法不認可或有應付金額

稅法中或有應付金額符合負債確認條件的確認為負債 或有應付金額的存在，可能導致差異

3.按稅法規定，以下各項中不屬于其他業務收入的是（）。

包裝物出租收入 固定資產盤盈 代購代銷手續費收入 材料銷售收入

4.甲公司2013年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期3個月，合同總收入50萬元，至年底已預收安裝費24萬元，實際發生安裝費18萬元，估計還將發生安裝費12萬元，企業按照實際發生成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。下列說法中正確的是（）。應確認勞務收入24萬元 應結轉勞務成本20萬元 完工進度為70% 應結轉勞務成本18萬元 5.稅收規定，企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當（）。在發生當期沖減上期銷售商品收入 作為以前損益調整

在發生當期沖減當期銷售商品收入 確認為營業外收入

1.下列各項銷售中應在發出商品時確認收入的是（）。以預收款方式銷售商品

商品不符合合同規定且未根據保證條款彌補 企業銷售新產品且附有退回條款

企業銷售需要安裝的商品，且安裝工程是商品銷售的一部分

2.債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認（）。債務重組損失 債務重組所得 資產轉讓損失 資產轉讓所得

3.將售價為5萬元、成本為3萬元的產品無償贈送他人，增值稅率17%，會計處理為（）。借：銷售費用3.85萬貸：主營業務收入3萬貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）0.85萬

借：銷售費用5.85萬貸：主營業務收入5萬貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）0.85萬

借：營業外支出3.85萬貸：庫存商品3萬貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）0.85萬 借：營業外支出5.85萬貸：庫存商品5萬貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）0.85萬 4.稅收規定企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，提供勞務收入的確認方法為（）。

銷售百分比法成本回收法完工百分比法完成合同法 5.下列各項中不屬于收入項的調整的是（）。

固定資產盤盈特許權使用費收入研發支出債務重組收益 1.關于售后回購業務，下列說法中不正確的是（）。

稅法上對于售后回購一般作為兩個環節處理：銷售和購回；會計上一般屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入

稅收規定，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理 企業會計準則規定，售后回購交易大多數情況下屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入 有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，企業會計準則規定按照回購價格確認收入

4.小企業會計準則規定，出租包裝物和商品的租金收入計入（）。營業外收入營業收入主營業務收入其他業務收入

1.下列各項中，既是稅收規范的收入又是企業會計準則規定的收入的是（）。出售固定資產取得的收入 銷售商品取得的收入 獲取的政府補助 所有者投入資本

2.會計準則規定，固定資產盤盈的核算處理為（）。

視為以前會計差錯，通過“以前損益調整”科目核算

通過“待處理財產損益”賬戶核算，報經批準后轉入“營業外收入”賬戶 視為以前會計差錯，通過“待處理財產損益”科目核算 作為營業外收入

4.申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費，下列說法正確的是（）。

稅法和會計都強調款項收回額風險 稅法規定在取得會員費時確認收入

稅法規定在款項收回不存在重大不確定性時確認收入 會計規定在取得會員費時確認收入

1.某小企業于2013年12月銷售商品（購貨方經營狀況惡化），商品發出但款項尚未收回，下列說法中不正確的是（）。該企業不能確認收入 該筆交易應當繳納所得稅

2014年初該企業收回該筆交易的款項不應作為2014的應稅所得 該企業應當確認收入

1.稅收規定，企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當（）。在發生當期沖減上期銷售商品收入 在發生當期沖減當期銷售商品收入 確認為營業外收入 作為以前損益調整

根據新會計準則規定，下列資產減值可以轉回的是（）。商譽減值準備 在建工程減值準備 無形資產減值準備

持有至到期投資減值準備

2.根據新會計準則規定，下列資產減值不得轉回的是（）。固定資產減值準備 壞賬準備

可供出售金融資產減值準備 存貨跌價準備

3.下列有關新會計準則的執行情況說法錯誤的是（）。

新舊會計準則轉換會造成企業業績明顯波動，對企業凈資產和收益的影響比較大 新舊會計準則轉換未造成企業業績明顯波動，對企業凈資產和收益的影響增減相抵、總體持平

執行新會計準則，從長期看會促進企業持續發展 我國新舊會計準則執行過渡平穩、反映良好

4.已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入（）。營業外支出 長期待攤費用 固定資產成本 管理費用

5.二十國集團（G20）峰會和金融穩定理事會（FSB）在認真總結金融危機根源后認為，導致08年美國金融危機的根本原因不包括（）。

經濟結構失衡 金融機構疏于風險管理 金融缺乏創新 金融監管缺位 2.制定《小企業會計準則》的背景不包括（）。加強稅收征管、防范金融風險的重要制度保障 促進小企業的盈利目標實現的重要制度改革

健全企業會計標準體系、規范小企業會計行為的重要制度基礎 加強小企業管理、促進小企業發展的重要制定安排

3.根據新會計準則在確認所得稅時應足額反映遞延所得稅負債，謹慎確認遞延所得稅資產，并確保未來有足額利潤以供轉回、若轉回適用的稅率是（）。25% 13% 11% 6% 4.受托責任觀和決策有用觀的區分依據是（）。

核算對象不同 會計目標不同 會計假設不同 會計主體不同

5.我國建成與國際財務報告準則（IFRS）趨同的企業會計準則體系的時間是（）。2004年 2005年 2006年 2007年

2.小企業會計準則中資產的成本計量方法是（）。可變現凈值法 歷史成本法 重置成本法 公允價值法 4.新會計準則的概念框架第一個層次是（）。解釋公告 準則指南 具體準則 基本準則

5.小企業會計準則與小企業會計制度相比，收入處理方面的變化不包括（）。增加了風險報酬轉移的職業判斷

常見的銷售方式明確規定了收入確認的時點 采用發出貨物和收取款項作為標準 減少關于風險報酬轉移的職業判斷

1.新會計準則的概念框架第三個層次是（）。準則指南 基本準則 解釋公告 具體準則

2.小企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于（）。5年 3年 8年 10年

3.下列各項資產減值損失一旦確認無法轉回的是（）。

以成本模式計量的投資性房地產 可供出售金融資產 應收賬款 存貨

5.對于提升金融市場透明度、維護全球經濟和金融體系穩定有重要意義的是（）。高質量的會計信息 高質量的財務報告 透明的會計信息 高質量的會計準則

2.根據新會計準則規定，下列有關投資性房地產的計量說法正確的是（）。投資性房地產計量模式一經確定，任何情形都不得變更 投資性房地產可任意變更計量模式 投資性房地產應慎用成本計量 投資性房地產應慎用公允價值計量

5.小企業會計準則簡化了會計核算要求，其內容主要不包括（）。統一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理 統一采用權益法核算長期股權投資

統一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價

要求企業采用應付稅款法核算所得稅，簡化所得稅的會計處理 3.制定《小企業會計準則》的背景不包括（）。加強小企業管理、促進小企業發展的重要制定安排 加強稅收征管、防范金融風險的重要制度保障

健全企業會計標準體系、規范小企業會計行為的重要制度基礎 促進小企業的盈利目標實現的重要制度改革 1.新會計準則包括30項（）。確認和計量準則 確認準則 列報準則 計量準則

2.以下各項中，不屬于新準則體現企業可持續發展的會計政策的是（）。開發支出部分資產化 充分確認預計負債 公允價值計量 預提辭退福利

5.下列各項中，不屬于2014年新頒布企業會計準則的是（）。《企業會計準則第9號——職工薪酬》

《企業會計準則第39號——公允價值計量》 《企業會計準則第40號——合營安排》

《企業會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》 1.關于昆山市轉型升級政策目標的表述，錯誤的是（）。

通過支持新技術、新產品、新業態、新模式的突破，實現轉型發展新跨越 依靠資源、勞力、資本要素支撐快速的規模擴張發展模式

通過支持創新鏈、產業鏈、價值鏈、資金鏈、服務鏈的完善，打造創新發展新環境

通過支持兼并重組、節能減排、淘汰落后產能、騰出發展空間等舉措，實現經濟更具質量、更優結構、更有效益的可持續發展

2.實施科技貸款保證保險補助，在貸款還本付息后單戶保險補助額原則上不超過貸款額的（）。

2% 1.5% 1% 0.5% 3.加強知識產權創造和保護，對國家優秀專利獎給予（）的獎勵。10萬元/件 30萬元/件 20萬元/件 50萬元/件

4.初創期人才項目經認定后的資助資金為：國際先進的團隊項目（）萬元。500 100 200 300 5.深度推進兩化融合的措施，下列說法錯誤的是（）。通過省認定的軟件企業，一次性補助10萬元

新列入國家規劃布局內重點軟件企業的，獎勵50萬元 新列入省規劃布局內重點軟件企業的，獎勵30萬元 企業應用云計算、大數據、物聯網等技術的工業互聯網項目，按項目投資額的10%給予補助，最高補助50萬元

1.直接從資產和負債的角度確認與計量企業的收益，認為收益是企業期初凈資產和期末凈資產比較的結果，這種計量收益的方法稱為（）。財產法 收入費用觀 融合觀 收益表法

2.對在孵企業聘請創業導師、科技咨詢、知識產權保護等服務發生的費用給予（）的補貼。50% 30% 20% 10% 3.初創期人才項目經認定后的資助資金為：國內領先的個人項目（）萬元。500 300 200 100 4.初創期人才項目經認定后的資助資金為：國內優秀的個人項目（）萬元。500 100 200 300 1.2014年修訂后，我國會計準則具體準則有（）項。16 41 50 38 5.對承擔國家、省、蘇州市各類科技計劃指令性項目及戰略性新興產業、高新技術產業化項目，按不超過項目貨幣及實物資產投資額的（）給予股權投資。10%15% 25% 30% 1.對新獲得省質量獎的企業，獎勵（）萬元。50 100 200 300 2.實施專利保險保費補貼，單戶保單的補助額原則上不超過保費的（）。80% 75% 60% 50%

3.對企業引進的重點緊缺人才，給予每人（）萬元/年生活津貼。1.2～3.6 1.5～4.5 2～3 1～2 4.初創期人才項目經認定后的資助資金為：國際先進的團隊項目（）萬元。500 100 200 300 2.加強知識產權創造和保護，對省優秀專利獎給予（）的獎勵。10萬元/件 30萬元/件 20萬元/件 50萬元/件

4.對于擬在境內上市企業的獎勵政策，下列說法不正確的是（）。獲監管審核部門受理申報材料的獎勵300萬元 擬在境內上市的企業，獎勵400萬元 完成股改后獎勵100萬元 進入輔導獎勵100萬元

5.下列不屬于昆山市轉型升級的主要措施的是（）。提升優勢支柱產業，達到“老樹開花”的效果 激發創新驅動活力，收到“插柳成蔭”的成效 健全產業服務體系，營造產業發展新環境

實現經濟更具質量、更優結構、更有效益的可持續發展

1.在推動企業加大節能設備投入方面，對于企業年節能量達300噸標煤、設備投資額300萬元以上（含）的節能項目，將按設備投資額8%給予補助，單個項目最高不超過（）萬元。50 100 150 200 3.對經營管理高層次人才和管理團隊核心人才參加相關部門組織的境內外培訓，給予最高不超過（）萬元/人的補貼。6 3 5 1 4.設立創業投資引導基金，首期規模（）億元。20 3 5 10 3.企業一次性購買科技成果并實施產業化，經認定后按實際交易額的50%給予補助，最高（）萬元，納入科技創新券支持范圍。500300 200 100 5.對新獲得中國馳名商標的企業，獎勵（）萬元。50 80 100 150

判斷題：

6.會計核算考慮收回款項的風險較大而不確認建造合同收入的，稅法不予承認。（）錯誤 正確

7.成本回收法是根據已發生的成本能夠收回的金額確認收入，已發生和將發生的成本全部計入當期損益。（）錯誤 正確

8.稅收雖然也強調“實質重于形式”，但更側重于稅收的剛性和公平性。（）正確 錯誤

9.銷售退回與銷售折讓的主要區別在于在發生時是否需要調整銷售成本。（）正確 錯誤

10.會計準則規定，企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售退回（不論屬于本還是屬于以前的銷售），應當在發生時沖減當期銷售商品收入。（）錯誤 正確

6.稅收規定，我國的政府補助屬于構成營業收入總額的補貼收入范疇，在實際收到款項時確認收入實現。（）正確 錯誤

7.某一經濟業務發生，首先要考慮它是否屬視同銷售業務，來確定如何進行會計處理。（）錯誤 正確

8.以固定資產做非貨幣性資產交換取得的收入應填入企業所得稅納稅申請表收入明細表的非貨幣性交易視同銷售項目中。（）正確 錯誤

9.對于交易結果不能夠可靠估計勞務業務，稅法不直接承擔企業間的壞賬風險。（）正確 錯誤

10.稅法規定的收入確認條件接受了會計準則認可的謹慎性原則。（）錯誤 正確

6.債務人發生財務困難時所進行的債務重組，如果債權人沒有讓步而是采取以物抵賬方式解決，沒有直接發生權益或損益變更，不必進行會計處理。（）錯誤 正確

7.按稅法規定，非貨幣性資產交易應當分解為按公允價值銷售和購進兩筆業務，確認損益。（）錯誤 正確

8.一般情況下，商品發出與其風險報酬轉移是同步的，比如交款提貨方式銷售商品。（）正確 錯誤

9.企業會計準則規定，材料用于非貨幣性交換實現的收入計入營業外收入。（）正確 錯誤

10.對于交易結果不能夠可靠估計勞務業務，稅法不直接承擔企業間的壞賬風險。（）錯誤 正確

7.會計與稅收完工百分比法的使用差異在于對“經濟利益很可能流入企業”的要求。（）錯誤 正確

8.稅收規范的收入比企業會計準則規范的收入范圍要大。（）正確 錯誤

9.會計準則規定，不跨的勞務收入的確認采用成本回收法。（）正確 錯誤

10.企業的應稅所得不僅包括企業所得稅所規范的收入，還包括企業取得的利得。（）錯誤 正確

6.某一經濟業務發生，首先要考慮它是否屬視同銷售業務，來確定如何進行會計處理。（）錯誤 正確

7.企業會計準則規定，材料用于非貨幣性交換實現的收入計入營業外收入。（）錯誤 正確

8.會計準則規定，有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值之間的差額應當計入所有者權益。（）正確 錯誤

2.在收入的計量方面，稅收規定與小企業會計準則基本一致，與企業會計準則不同。（）錯誤 正確

6.新會計準則的主要特征是立足國情、國際趨同。（）錯誤 正確

7.持有到期投資、貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。（）錯誤 正確

8.企業商譽只有發生減值跡象時才需進行減值測試。（）正確 錯誤

9.IASB正在對公允價值計量、金融工具、保險合同、財務報表列報、合并財務報表等重要會計準則作出重大改革，這些改革將會對我國現行會計實務產生重大影響。（）正確 錯誤

10.新會計準則的發布和實施，把我國的會計提升到國際先進水平的平臺。（）錯誤 正確

6.我國企業會計準則已經實現了與國際財務報告準則的趨同。（）錯誤 正確

7.中國作為當今世界最大的發展中國家和新興市場經濟國家，順應會計國際趨同大勢，推動會計準則持續國際趨同，是全球化背景下做出的理性選擇，是大勢所趨。（）錯誤 正確

8.新會計準則要求企業客觀、真實地反映企業凈資產乃至企業價值的可持續性。（）錯誤 正確

9.新會計準則要求企業掌握現值計算，使用實際利率折現率，反映資金的時間價值。（）錯誤 正確

10.新會計準則包括30項確認和計量準則以及6項列報準則。（）正確 錯誤

6.新會計準則重判斷、講依據，強調交易和事項的經濟實質。（）錯誤 正確

7.在長期股權投資的計量中，成本法注重的是初始投資成本，權益法注重受資企業的所有者權益。（）錯誤 正確

8.持有到期投資、貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。（）正確 錯誤

9.對企業而言，新準則是一項重要的管理制度。（）正確 錯誤

10.小企業（農、林、牧、漁業）應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，無需考慮稅法的規定，可隨意確定生產性生物資產的使用壽命和預計凈殘值。（）錯誤 正確

6.新會計準則強化了信息披露、提高了會計信息透明度，有效地維護投資者和社會公眾的知情權。（）錯誤 正確

7.收益觀要求在計量屬性上盡可能采用公允價值，不主張采用歷史成本原則。（）錯誤 正確

8.我國會計準則與國際準則相同，都屬于法律體系。（）錯誤 正確

9.對小企業融資租入固定資產的入賬價值按照租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為會計計量基礎。（）錯誤 正確

10.新會計準則包括30項確認和計量準則以及6項列報準則。（）正確 錯誤

6.在美國的會計準則中，將會計要素劃分為資產、負債、產權、收益和費用五大要素。（）錯誤 正確

7.稅務部門認為，小企業會計準則有助于查賬征稅、提高稅收征管質量、實現公平稅負，同時規范小企業的會計工作。（）錯誤 正確

9.會計信息作為公共產品，對整個金融市場的穩定以及千千萬萬投資者、債權人和社會公眾的決策與利潤分配，和國際資本的有效流動、國際貿易的健康發展有著重要的作用，因此要重點關注會計信息質量的高低。（）正確 錯誤

6.財產法要求在交易發生時弄清該交易或事項產生的相關資產和負債或者其對相關資產和負債造成的影響，然后根據資產和負債的變化來確認收益。（）錯誤 正確

7.為適應我國市場經濟的發展，企業會計準則的修訂要充分考慮國內市場環境，沒有必要考慮國際市場環境。（）錯誤 正確

9.對于使用壽命可確定的無形資產，應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷。（）正確 錯誤

6.新會計準則重判斷、講依據，強調交易和事項的經濟實質。（）錯誤 正確

8.小企業實際收到返還的企業所得稅通過營業外收支科目進行核算。（）正確 錯誤

6.實施專利保險保費補貼，企業的首份保單的補貼最高為保費的80%。（）正確 錯誤

7.扶持電子商務新業態，支持本市注冊的電子商務獨立法人單位建立和運營電子商務服務平臺。（）錯誤 正確

8.對經認定的項目高端人才，提供免費住房或相應租房補貼。（）錯誤 正確 9.對現代物流企業，按企業的規模及發展情況，經評審后給予最高不超過200萬元的獎勵。（）錯誤 正確

10.擬在境內“新三板”掛牌或境外上柜的企業，給予適當獎勵。（）錯誤 正確

6.對企業聯合高校、科研院所獲批設立的江蘇省企業院士工作站、研究生工作站，給予一定金額的補助。（）正確 錯誤

7.對經認定的結算中心、貿易中心、互聯網公司等總部企業，按企業規模及發展情況，經評審后給予最高不超過6000萬元獎勵。（）錯誤 正確

9.昆山市政府專門設立轉型升級創新發展專項資金，每年投入不少于20億元，6年至少拿出120億元，用于政策推動落實，支持企業轉型升級創新發展。（）錯誤 正確

10.鼓勵企業創牌定標，被批準為國家標準的，經有關部門審核后，對所有起草單位獎勵50萬元。（）錯誤 正確

6.推動科技金融融合，對于符合風險池支持的企業合計提供不低于10倍資金池數額的貸款支持。（）正確 錯誤

7.對企業柔性引進關鍵崗位科技人員，給予1:2薪酬補貼，最高不超過6萬元/年。（）錯誤 正確

8.鼓勵企業法人單位借助第三方電子商務平臺開展網絡銷售，新建網店在其支付費用正常運營1年后對首年平臺服務費給予50%的一次性補助，每家企業限補一個平臺。（）錯誤 正確

9.加強知識產權創造和保護，對省專利金獎獎給予20萬元/件的獎勵。（）錯誤 正確

7.對項目穩定性好、績效明顯的優秀人才給予的購房補貼，最高不超過100萬元。（）錯誤 正確

8.初創期人才項目經認定為國內優秀的團體項目資助資金為300萬元。（）錯誤 正確

10.鼓勵企業創牌定標，被批準為國家標準的，經有關部門審核后，對所有起草單位獎勵50萬元。（）錯誤 正確

8.初創期人才項目經認定為國內領先的團體項目資助資金為300萬元。（）錯誤 正確

9.對現代物流企業，按企業的規模及發展情況，經評審后給予最高不超過200萬元的獎勵。（）錯誤 正確

9.對重點支持文化創意產業項目，鼓勵制造業領軍企業分離創意設計環節，根據企業類型和業務規模實行分檔定額獎勵。（）錯誤 正確

8.支持本市注冊的電子商務獨立法人單位建立和運營電子商務服務平臺，經有關部門認定，對電子商務服務平臺建設軟硬件總投資額的20%給予一次性補助，最高不超過50萬元。（）錯誤 正確

8.對承擔蘇州市重大科技成果產業化項目，按不超過項目貨幣及實物資產投資額的50%給予股權投資。（）錯誤 正確

9.擬在境外上市的企業，成功上市后獎勵500萬元。（）錯誤 正確

10.對通過重大裝備投入，設備投資額在3000萬元以上，按項目設備投資額的5%給予補助，單個項目一般不超過2000萬元。（）錯誤 正確

11.對承擔蘇州市重大科技成果產業化項目，按不超過項目貨幣及實物資產投資額的50%給予股權投資。（）錯誤

正確

第四篇：會計與稅法差異文獻綜述（最終版）

前 言

會計制度和稅收法規的關系問題，越來越被人們所關注。會計制度與稅收法規的處理不僅是稅務部門與企業的重要工作，而且對整個社會的經濟發展也有重大的影響。如何處理會計制度與稅收法規之間的關系，既是會計制度與稅收制度設計的理論問題，也是征納雙方確定征納稅額和反映會計信息的實踐問題。

我國在計劃經濟時期，會計制度以稅收法規為導向，強調會計要依附于財政、稅收等法規。在我國市場經濟體制的建立和完善以及經濟全球化的過程中，我國會計制度與稅收法規也進行了重大改革，在新的會計制度和稅收法規中，都體現了會計制度與稅收法規各自相對獨立和適當分離的原則。會計制度與稅收法規的分離是必要的，但是會稅分離所形成的差異，一方面增加了納稅人的財務核算成本，另一方面也不利于稅收征管機構的征收管理。因此如何協調會計制度與稅收法規之間的差異就顯得十分重要。

近年來，美國安然、世界電信等財務造假和欺詐案件頻頻發生，這些企業虛報盈利水平，人為推動股份泡沫，最終導致投資者利益損失與國家稅收流失。筆者認為“會稅分離”模式是造成這種現象的原因之一。正是這種“會稅分離”模式削弱了稅法對會計信息質量的保護作用和監督作用。那我國在主張“會稅分離”模式時，該如何對待“會稅分離”所造成的相關問題呢?

2006年2月15日，財政部頒布了39項企業會計準則(1項基本準則、38項具體準則)，規定2007年1月1日率先在上市公司執行，2009年我國所有的企業都要執行新準則。新會計準則的發布和實施，使中國企業會計準則和國際會計準則理事會所指定的國際財務報告準則之間，實現了“實質性趨同”。2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議全票通過了《中華人民共和國企業所得稅法》，規定自2008年1月1日起開始實施。新企業所得稅法適用于各類企業，統一了內外資企業的稅率，統一和規范了稅前扣除辦法和標準以及稅收優惠政策。此次改革力度之大，勢必影響到每一個企業。

以此為契機，本文對“我國會計制度與稅收法規之間的差異及協調”這一問題進行了深入的分析論證。

主 題

我國對于會計制度與稅收法規差異的研究經歷了較長一段時間，有著豐碩的科研成果。

自1992至1993年的會計改革以及1994年的稅制改革以來，我國的會計制度與稅法已經逐漸出現分離的趨勢，但是這時二者的差異還不明顯。1992年至2000年左右有關所得稅的會計處理問題逐漸引起人們的重視，由此引發的會計制度和稅收法規是否應該分離的問題更是產生了極大的爭論。相對于“會稅合一”，“會稅分離”這一模式己得到了廣泛支持，陳毓圭、倪國愛、陳留平為代表的學者都贊成會計制度和稅法分離，并且提出對于“會稅分離”造成的差異應該進行有效的協調。例如陳毓圭(1999)認為贊成會計準則與稅法的分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目追求二者的差異，甚至人為地夸大二者的差異，而應當盡量保持會計準則與稅法的協調和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。倪國愛(2000)也持相同觀點，認為既要反對要求會計準則和稅法完全一致的主張，也要反對會計準則和稅法絕對分離的觀點，會計準則與稅法應適當分離，需要統一的地方盡量保持一致。

2001年的《企業會計制度》發布實施以后，會計制度和稅收法規之間的差異有擴大的趨勢，國內學者對這個問題給予了較多的關注，從具體差異有哪些、產生差異的原因等不同的角度和側面進行了研究。

這階段高金平老師所著的《新會計制度與稅法差異研究分析》(2001)非常具有代表性，該書從納稅人既要遵從會計制度，又要依法納稅的實際需要出發，對會計制度和稅收法規在實際操作中的差異按照不同項目進行了詳細分析，以案例的形式對會計如何進行納稅調整給出了示范和說明。但該書僅對會計制度和稅收法規的差異進行了實務層面的研究，未涉及會稅差異存在的合理性及其協調等問題。

以蓋地、李惠為代表的學者對于導致會稅差異的原因進行了研究。

例如蓋地(2003)認為會計制度與稅法的目的不同、內涵概念不同、計量所得的標準不同、計量的依據不同，這些都是會計制度與稅法存在差異的原因。李惠(2004)也同意會計制度與稅法的目的不同是產生差異的主要原因。

在如何進行差異的協調這一問題上，部分學者也提出了自己的見解，但最終的定論尚未形成。

以劉玉廷、陳留平、鄧力平、戴德明為代表的學者主張協調論。例如劉玉廷(2001)認為，在實際工作中，會計制度如有與稅收制度不一致或不協調的，應按會計制度進行核算，納稅時再作調整。而戴德明(2005)則認為在我國這樣一個以大陸法系為主、會計制度體系建設依靠政府力量推行、稅會趨于分離模式的國家，國際上還沒有一個完全的模式可以套用，不同業務具有不同的特點，會計制度與稅收法規的協作要根據不同業務類型及其差異的特點采用不同的思路。

另外部分學者借鑒了英美等國家的經驗，認為建立專門的稅務會計理論體系是協調會稅差異的對策。我國稅務會計專家蓋地教授在《稅務會計研究》(2005)提出作為獨立學科的稅務會計，其理論結構的研究應該以稅務會計的目標和對象為起點，在此基礎上，研究其基本前提、一般原則、信息質量特征、會計要素、會計方法和會計報告等。

特別要提出董樹奎在《稅收制度與企業會計制度差異分析及協調》(2003)一文中，對企業會計核算各環節中經濟業務處理的會計制度與稅法的差異、原因以及差異處理的具體方法等，進行了全面、系統、詳細的分析說明，對會計制度和稅法的差異研究具有相當的水準。

2006年我國發布了企業會計準則，使會計核算理論有了較大的變動，也使原有的差異研究有許多內容需要更新。本文的研究重點集中在“新準則下所得稅差異的分析”及“如何有效地協調會稅差異”這兩個問題上，對所得稅差異進行了最新的說明，并提出了差異協調的總體思路和可行方法。

會計制度與稅法之間的差異并非我國獨有，世界上許多國家都存在同樣的問題。雖然各國的國情不同，經濟、法律、社會制度存在很大差異，國外學者在這一問題上的研究方向和重點可能與國內學者有較大差別，但他們的研究成果對我們開展這一領域的研究仍有借鑒意義，尤其以美國對這一問題的研究最具影響力。

1995年Krasniewski認為，在美國，納稅人和政府之間是對立的關系，納稅人會尋找各種途徑使稅后收益最大化。他提出了反映美國財務會計方法和稅務會計方法之間關系的兩個規則，這也就是國內學者經常引用的克拉尼斯基定律，它解釋了美國會計制度與稅法之間產生差異的理論原因。

2001年Manzon等對美國財務會計報告和稅務報告在收入計量和確認方法上的區別進行了研究，通過實證研究表明，1988年至1998年間，美國公司會計收益與應稅所得之間的差異有逐步增加的趨勢。MillS(2002)則利用美國公司的公開財務和稅務數據進行分析進而得出結論:90年代美國公司會計收益和應稅所得之間的差異呈增長趨勢。美國學者從理論和實務角度對美國會稅差異進行了分析，美國的稅務會計研究最具有影響力，美國的稅法就是一本稅務會計，美國的這些理論對我國如何協調會稅差異有很好的借鑒意義。

結 論

總之，在制定企業會計準則與稅法法規時，各部門應當加強聯系與溝通，促進企業會計準則與稅法的相互協調。明確掌握和處理會計準則和稅法之間的差異既有利于相關部門的稅收征管，又能提高會計工作效率，保證會計信息質量。另外，也能有效的對企業進行監督，能保障國家財政收入，企業也能履行納稅義務，減少納稅風險。

第五篇：淺談新存貨準則與稅法之間的差異

文章標題：淺談新存貨準則與稅法之間的差異

新《企業會計準則第1號—存貨》（以下簡稱“新準則”）出臺以后，會計與稅收在有關存貨的規定上差異縮小了，但在有些方面仍有不小的差異，為方便財會人員地納稅申報時進行恰當的處理，本文償試對二者之間的差異進行一些分析。

一、對投入存貨的初始計量不同。新準則規定，投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，如果合同或協議約定價值不公允，應按公允價值確定。稅法規定，投資者作為資本金或者合作條件投入的存貨，按照評估確認或者合同、協議約定的金額計價。可見，對投入的存貨，按新準則首先應選用合同或協議價，而按稅法卻首選評估價。

二、非貨幣性資產交換中換入存貨的計價不同。《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》規定，如果一項交換未同時滿足具有商業實質和換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量條件的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本；反過來如果同時滿足上述二個條件，則應以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值和換出資產的賬面價值之間的差額計入當期損益。而稅法規定，非貨幣性資產交換應當分解為銷售非貨幣性資產和購買非貨幣性資產兩項經濟業務處理，以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期所得或損失。這里只有在非貨幣性交換不同時滿足上述二個條件的情況下，會計與稅法才有差異，才會有納稅調整。

三、發出或領用存貨的計價方法不同。新準則規定，企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）規定，納稅人各項存貨的發出或領用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等，如果納稅人正在使用的存貨實際流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法。新準則限制了納稅人利用計價方法的選擇來調節利潤的可能。

四、對因存貨而發生的借款費用的處理不同。《企業會計準則第17號——借款費用》規定，企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的存貨生產的，應當予以資本化，計入存貨成本；其他借款費用，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。這里符合資本化條件的存貨，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的存貨。《企業所得稅暫行條例實施細則》規定，納稅人除建造、購置固定資產，開發、購置無形資產，以及籌辦期間發生的利息支出以外的利息支出，允許稅前扣除，不需要計入相關資產價值。舉例來說，如果一個造船廠借入資金造船，按會計規定，此借款利息應資本化，可作為所造之船的成本；而按稅法規定，對該廠而言是為制造存貨而發生的借款利息，不計入所造之船的成本，而是允許作為期間費用稅前扣除。此外，國家稅務總局《關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》（國稅發〔2006〕31號）規定，開發企業為建造開發產品借入資金而發生的借款費用，如果屬于成本對象完工前發生的，應配比計入成本對象；如果屬于成本對象完工后發生的，可作為財務費用直接扣除。

五、對存貨跌價準備的處理不同。新準則規定，在資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量，存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）和國家稅務總局《關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發〔2003〕45號）規定，企業所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循據實扣除的原則，除國家稅收規定外，企業提取的各種跌價、減值準備，在計算應納稅所得額時不得扣除；只有在該項資產實際發生損失時，其損失金額才能從應納稅所得額中扣除。而目前國家稅收僅允許采用備抵法的企業提取壞帳準備稅前扣除，其它的各項跌價、減值準備等都不允許稅前扣除。當然企業已提取跌價、減值準備的資產，如果在納稅申報時已調增應納稅所得額，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備允許企業做相反的納稅調整，即調減應納稅所得額。

六、發生永久或實質性損害的審批程序不同。新準則規定，企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益，但未規定相應的審批程序。《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令〔2005〕第13號）規定，存貨發生的損失包括有關商品、產成品、半成品、在產品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發生的盤虧、變質、淘汰、毀損、報廢、被盜等造成的凈損失，企業