第一篇：會(huì)計(jì)舞弊的原因及防范措施

會(huì)計(jì)舞弊的原因及防范措施

【摘要】隨著改革開(kāi)放的深化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，為了適應(yīng)建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)，加強(qiáng)社會(huì)主義的法制化建設(shè)和黨風(fēng)廉政建設(shè)的需要，以及近年來(lái)會(huì)計(jì)舞弊行為的頻頻發(fā)生，會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的認(rèn)識(shí)成為了另一個(gè)應(yīng)當(dāng)重視并熟知的方面，如何預(yù)防和檢查懲治舞弊也越來(lái)越具有其特殊意義。本文主要分析了會(huì)計(jì)舞弊的涵義、表現(xiàn)形式及其產(chǎn)生的原因和舞弊的基本手段，并簡(jiǎn)要的說(shuō)明了如何防范會(huì)計(jì)舞弊行為的基本措施。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)舞弊；原因；舞弊手段；防范措施

【引言】近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)舞弊及審計(jì)失敗案件頻頻出現(xiàn)，使得企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來(lái)不正當(dāng)利益的行為。舞弊是人為達(dá)到不良目的，經(jīng)過(guò)事先預(yù)謀，精心策劃，運(yùn)用非法手段作弊的一種故意行為。

一、會(huì)計(jì)舞弊的涵義和主要表現(xiàn)

（一）會(huì)計(jì)舞弊的涵義

會(huì)計(jì)舞弊是一種以獲取不正當(dāng)?shù)睦鏋槟康模诰幹曝?cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度以及其他相關(guān)法律法規(guī)，使用會(huì)計(jì)技巧，采取欺騙性手段故意謊報(bào)財(cái)務(wù)事實(shí)和財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。會(huì)計(jì)舞弊有很多類型：有利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表舞弊、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舞弊、稅務(wù)舞弊、成本合算舞弊。會(huì)計(jì)舞弊分為員工舞弊和管理層舞弊。無(wú)論是何種舞弊，都有可能涉及被審計(jì)單位內(nèi)部或與外部第三方的串謀，而舞弊行為的目的則是為特定個(gè)人或利益集團(tuán)獲取不當(dāng)或非法利益。從會(huì)計(jì)舞弊的事實(shí)來(lái)看，2000年以前，我國(guó)企業(yè)尤其是上市公司的報(bào)表粉飾手法集中在虛構(gòu)銷售收入，低估期間費(fèi)用，虛增資產(chǎn)以及利用應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)調(diào)節(jié)利潤(rùn)等方面，而步入新世紀(jì)后，上市公司的報(bào)表粉飾手段也逐步升級(jí)。

（二）會(huì)計(jì)舞弊的主要表現(xiàn)

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)計(jì)信息的特征主要有客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性。最為關(guān)鍵的莫過(guò)于客觀性，就是要求

會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠、確鑿可以驗(yàn)證。但是會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻嚴(yán)重背離了客觀性特征，主要表現(xiàn)在五個(gè)方面：

1．虛構(gòu)業(yè)務(wù)。例如，有的企業(yè)為套取現(xiàn)金而虛構(gòu)出差業(yè)務(wù)，以差旅費(fèi)的名義從銀行多提現(xiàn)金；出納人員為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出等。

2．隱匿或篡改原始憑證。例如，有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了多報(bào)出差費(fèi)用，篡改住宿費(fèi)等原始單據(jù),或者在其他有關(guān)系的旅店開(kāi)住宿發(fā)票，多報(bào)費(fèi)用侵吞公款；有的企業(yè)為隱瞞收入而隱匿銷貨發(fā)票或開(kāi)具“大頭小尾”的發(fā)票等。

3．與他人串通進(jìn)行舞弊。例如，材料采購(gòu)人員與材料核算人員、倉(cāng)庫(kù)保管人員串通，在材料的采購(gòu)、定價(jià)、核算方面做文章，利用出入庫(kù)方便，侵吞單位材料。

4．真賬假算。就是會(huì)計(jì)核算反映的內(nèi)容是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，但不按有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則正確核算，這是會(huì)計(jì)造假的常見(jiàn)和多發(fā)現(xiàn)象。它主要是以調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧為目的，人為增減當(dāng)期不應(yīng)增減的成本費(fèi)用，如把庫(kù)存商品、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)和其他應(yīng)付款等作為調(diào)節(jié)盈虧的蓄水池。

5．設(shè)內(nèi)外兩套賬。就是指針對(duì)不同的信息使用者提供不同的財(cái)務(wù)信息。主要指一些企業(yè)設(shè)內(nèi)外兩套賬，一套是內(nèi)部用的財(cái)務(wù)賬冊(cè)；一套是供外部用的賬冊(cè)。對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，為達(dá)到不同的目的，又有區(qū)別。報(bào)稅務(wù)部門的是微利或虧損，以少交稅收；報(bào)銀行部門則虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)，打腫臉充胖子，為貸款創(chuàng)造方便。

二、會(huì)計(jì)舞弊原因及手段

會(huì)計(jì)舞弊主要是在賬簿上進(jìn)行舞弊，而其舞弊主要是逃避會(huì)計(jì)賬簿的審計(jì)，針對(duì)會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)的主要是看會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、登記和管理是否符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。一般會(huì)計(jì)舞弊特征是：（1）虛構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容，虛列憑證，制造虛假余額；（2）商業(yè)企業(yè)用往來(lái)賬戶偷逃稅款；（3）隱瞞收入，虛報(bào)損失；（4）調(diào)節(jié)費(fèi)用和利潤(rùn)，以達(dá)到不同的目的。例如：會(huì)計(jì)賬簿舞弊中的無(wú)證記賬，就是個(gè)別商業(yè)企業(yè)在沒(méi)有記賬憑證的情況下，憑空進(jìn)行賬務(wù)處理，從中進(jìn)行舞弊；或者有證不記賬，在編制記賬憑證后故意不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從中進(jìn)行舞弊的行為均是會(huì)計(jì)舞弊。

（一）會(huì)計(jì)舞弊的原因

雖然從會(huì)計(jì)舞弊的行為特征上看，其具有較強(qiáng)的主觀因素，但是從成因來(lái)看，根源還在于制度方面的問(wèn)題。具體有下面幾個(gè)原因：

1.產(chǎn)權(quán)模糊、責(zé)任虛置，是會(huì)計(jì)舞弊行為產(chǎn)生的根源。產(chǎn)權(quán)制度是經(jīng)濟(jì)制度的核心。有效的產(chǎn)權(quán)制度能夠降低交易成本，提高資源的配置效率，減少交易中的機(jī)會(huì)主義行為；在產(chǎn)權(quán)清晰的情況下，每個(gè)經(jīng)濟(jì)交易人都將得到其應(yīng)得的利益，同時(shí)也都應(yīng)支付其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，這樣的制度安排是公平的、合理的、有效率的。但我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度是模糊、不清晰的。法律上國(guó)有資產(chǎn)屬于全體人民，概念是明確的，但缺乏一個(gè)人格化的代表來(lái)行使其所有權(quán)，人人都擁有卻人人都不擁有。由產(chǎn)權(quán)模糊帶來(lái)的國(guó)有資產(chǎn)保值增值責(zé)任和管理責(zé)任的虛置，是國(guó)有企業(yè)效率低下的原因，也是會(huì)計(jì)舞弊行為的土壤，為會(huì)計(jì)舞弊打開(kāi)了方便之門。

2.現(xiàn)行的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論存在缺陷。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論采用的是簡(jiǎn)化主義，假設(shè)建立完善的內(nèi)部控制可以減少舞弊機(jī)會(huì)，即如果一個(gè)單位有完善的內(nèi)部控制，并能夠在實(shí)務(wù)中得到有效的運(yùn)行，則該單位財(cái)務(wù)報(bào)表編制中進(jìn)行舞弊的機(jī)會(huì)減少；反之，則舞弊機(jī)會(huì)增多，財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性也會(huì)降低。然而管理層會(huì)計(jì)舞弊的舞弊主體通常為管理當(dāng)局，其地位的特殊性使其極易凌駕于內(nèi)部控制之上而不受內(nèi)部控制的制約，從而使健全的內(nèi)部控制對(duì)防范管理層舞弊失效。在很多舞弊案例中，被審計(jì)單位都有健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但都被高層管理者藐視或逾越，以致未能發(fā)揮應(yīng)有的功能。

3.實(shí)質(zhì)性程序失靈，分析程序不夠。般的舞弊都是采取虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式，實(shí)行一條龍作假，針對(duì)目前的監(jiān)管政策或?qū)徲?jì)手段進(jìn)行精心設(shè)計(jì)，具有很強(qiáng)的隱蔽性和欺騙性。實(shí)務(wù)中，不少被審計(jì)單位聘用了原會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人員，由于他們對(duì)事務(wù)所的審計(jì)流程、的了解，如果未能充分、合理地運(yùn)用分析程序，沒(méi)有站在戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)角度對(duì)被審計(jì)單位所處的行業(yè)發(fā)展前景及公司前景進(jìn)行分析，沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況從行業(yè)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和市場(chǎng)前景等多個(gè)角度進(jìn)行分析，對(duì)可疑的線索視為當(dāng)然，就不能深入探求真相，查錯(cuò)防弊。但是，審計(jì)人員如果能夠秉持專業(yè)懷疑態(tài)度，3

保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并熟悉各種可能的舞弊跡象，則必然能夠增加揭示財(cái)務(wù)報(bào)表虛飾的可能性。

4.對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的外在監(jiān)督作用有限。經(jīng)營(yíng)管理者為了隱藏、轉(zhuǎn)移一部分利潤(rùn)，或者為了粉飾自己本來(lái)極差的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，甚至掩蓋經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的嚴(yán)重失誤或失職，完全可能通過(guò)自己的“權(quán)威”，強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員或與會(huì)計(jì)人員合謀，通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊達(dá)到自己的目的。

5.信息不對(duì)稱為經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)施并掩飾會(huì)計(jì)舞弊提供了便利條件。管理者的會(huì)計(jì)舞弊在信息不對(duì)稱條件下表現(xiàn)為對(duì)股東的“欺騙”與直接撒謊。由于股東和經(jīng)營(yíng)管理者在行動(dòng)信息上處于非對(duì)稱狀態(tài)，即便股東有可能對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者提出盡可能確切的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，管理者也可以憑借自己對(duì)公司的管理權(quán)威，擁有對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理的專門知識(shí)，從而在有關(guān)信息的不對(duì)稱公布上處于有利地位。在這種情況下，如果管理者具有某種損人利己、損公肥私的意圖時(shí)，會(huì)計(jì)舞弊就會(huì)發(fā)生。

6.社會(huì)審計(jì)組織參與造假。在國(guó)外，全球五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所與全美國(guó)最大的能源公司安然公司互相勾結(jié)欺騙投資者，在我國(guó),此前也相繼爆出的銀廣夏、麥科特、ST黎明與中天勤、華鵬、華倫等幾家會(huì)計(jì)師事務(wù)所串通做假。為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的情況呢？除了經(jīng)濟(jì)利益外，主要還是事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍問(wèn)題。當(dāng)前各國(guó)的法律規(guī)定事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍大體包括兩部分，一部分是審計(jì)業(yè)務(wù)，另一部分是業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)不僅包括代理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，而且包括信息技術(shù)、法律援助、納稅計(jì)劃、人力資源招聘方案等。由于目前咨詢服務(wù)超過(guò)了審計(jì)業(yè)務(wù)，成為事務(wù)所主要的業(yè)務(wù)、使得事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)不得不考慮另一方面的收益。

7.法律監(jiān)督機(jī)制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)。隨著我國(guó)《企業(yè)法》等有關(guān)法規(guī)的頒布實(shí)施，國(guó)家將許多權(quán)力下放給企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)得到落實(shí)，如何有效而合理地監(jiān)督制約經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力和行為，卻一直沒(méi)有很好地得到解決，常常出現(xiàn)有法不依或執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象需要健全《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)盡可能全面、配套、及時(shí)，并具有可操作性，以堵住會(huì)計(jì)舞弊的法律漏洞。

另外行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位、社會(huì)監(jiān)督缺乏有效性、法人治理結(jié)構(gòu)不完善也是會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因。

（二）會(huì)計(jì)舞弊的手段

1.存貨舞弊手段。存貨舞弊主要有兩種情況，即虛增存貨和虛減存貨，其主要手段有：（1）操縱流通環(huán)節(jié)，虛增成本。包括在采購(gòu)環(huán)節(jié)虛構(gòu)入庫(kù)存貨、偽造各種單據(jù)增加入庫(kù)成本等；在生產(chǎn)領(lǐng)用和費(fèi)用歸集環(huán)節(jié)，人為調(diào)高存貨成本等；在銷售和發(fā)出環(huán)節(jié)，隨意變更存貨計(jì)價(jià)方法、人為調(diào)減發(fā)出存貨的數(shù)量、期末不按照規(guī)定進(jìn)行銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)等。（2）操縱存貨盤(pán)點(diǎn)，虛構(gòu)存貨。主要有：人為操縱對(duì)進(jìn)行重復(fù)盤(pán)點(diǎn)、隱瞞毀損存貨和盤(pán)虧損失、虛構(gòu)存貨盤(pán)盈等。（3）故意錯(cuò)誤的存貨資本化。即將原本應(yīng)該在當(dāng)期費(fèi)用化的一些費(fèi)用沒(méi)有按照規(guī)定計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，而是人為的將其資本化，以達(dá)到虛增存貨資產(chǎn)，減少當(dāng)期費(fèi)用，最終達(dá)到虛增當(dāng)期利潤(rùn)的目的。（4）利用存貨的特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行舞弊。企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組非貨幣性交易、關(guān)聯(lián)方交易、濫用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更虛假的時(shí)間性差異、虛假披露等手段操縱利潤(rùn)等。

2.費(fèi)用舞弊手段。費(fèi)用舞弊手段主要有：（1）收益性支出資本化。就是將期間費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)與本期收入配比的營(yíng)業(yè)成本等故意列作長(zhǎng)期資產(chǎn)，以此虛增利潤(rùn)。（2）費(fèi)用攤提目標(biāo)化。企業(yè)基于配股、增發(fā)等融資目的，或者為了迎合市場(chǎng)盈利預(yù)期等，常常人為調(diào)節(jié)諸如廣告費(fèi)、折舊費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、預(yù)計(jì)損失、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等費(fèi)用的計(jì)提或推銷的依據(jù)比例、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)折舊及推銷期限的延長(zhǎng)或縮短均可使當(dāng)期費(fèi)用減少或增加。（3）、非經(jīng)營(yíng)性損益操縱利潤(rùn)。企業(yè)常常通過(guò)處置轉(zhuǎn)讓子公司、非貨幣性交易、債務(wù)重整等手段制造非經(jīng)營(yíng)性收益，進(jìn)行利潤(rùn)操縱，一般企業(yè)采取的非經(jīng)營(yíng)性損益進(jìn)行利潤(rùn)舞弊有：債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、借款費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)、政府補(bǔ)助、固定資產(chǎn)等。

3.收入舞弊手段。目前收入舞弊手段主要有：（1）將銷售核算范圍擴(kuò)大并虛增收入。主要手段包括：將銷售回購(gòu)、銷售租回等業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入；將發(fā)生委托加工業(yè)務(wù)時(shí)的加工發(fā)出以及收回，運(yùn)用對(duì)開(kāi)發(fā)票的方式分別確認(rèn)為銷售以及購(gòu)買業(yè)務(wù)；將非營(yíng)業(yè)收入虛構(gòu)為營(yíng)業(yè)收入；造假發(fā)票或偽造單據(jù)，虛開(kāi)、偽造增值稅專用發(fā)票。（2）收入提前確認(rèn)或記錄有問(wèn)題的收入。主要包括：在銷售商品或提供服務(wù)尚未發(fā)生時(shí)就將其確認(rèn)為收入；對(duì)發(fā)出商品以及委托代銷等業(yè)務(wù)提前將其確認(rèn)為商品的銷售收入；在客戶對(duì)

該項(xiàng)銷售有終止、取消或遞延的選擇權(quán)時(shí)過(guò)早確認(rèn)收入；將向附屬機(jī)構(gòu)出售的產(chǎn)品確認(rèn)為銷售收入。

三、防范會(huì)計(jì)舞弊的措施

有效防范會(huì)計(jì)舞弊行為發(fā)生的出路在于建立健全并有效實(shí)施內(nèi)在監(jiān)督和外在監(jiān)督機(jī)制，并不斷提高會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)。

（一）建立健全內(nèi)在監(jiān)督機(jī)制

由于內(nèi)在監(jiān)督機(jī)制是各利益主體依靠?jī)?nèi)在賞罰機(jī)制實(shí)現(xiàn)自我激勵(lì)和自我約束的監(jiān)督機(jī)制通過(guò)內(nèi)在監(jiān)督機(jī)制防范會(huì)計(jì)舞弊的措施。

1.完善法人治理結(jié)構(gòu)和公司章程約束機(jī)制。是否建立了現(xiàn)實(shí)的組織目標(biāo)；是否有書(shū)面政策以說(shuō)明具體的管理?xiàng)l例及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時(shí)應(yīng)采取的行動(dòng)；是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策；是否已制定了用以控制一些活動(dòng)和保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序及其機(jī)制；是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道；是否具備能保證控制的控制環(huán)境；是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議；公司董事和董事會(huì)是否忠實(shí)履行“委托兒”職責(zé)，負(fù)責(zé)管好自己的執(zhí)行機(jī)構(gòu)；經(jīng)理是否依章程和職責(zé)行事；監(jiān)事是否切實(shí)地監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)收支，對(duì)經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督和約束等。股東大會(huì)是否定期審議公司財(cái)務(wù)報(bào)告，嚴(yán)格評(píng)估經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并決定對(duì)經(jīng)理的聘免撤換。

2.建立健全內(nèi)部控制制度。由于各種經(jīng)濟(jì)問(wèn)題都會(huì)在會(huì)計(jì)上得到不同程度地反映和體現(xiàn)，因此，內(nèi)控制度在很大程度上能夠防范會(huì)計(jì)舞弊、預(yù)防假帳發(fā)生。內(nèi)控制度包括組織機(jī)構(gòu)(包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu))控制制度、記錄控制制度、業(yè)務(wù)處理程序控制制度、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制制度、會(huì)計(jì)憑證、帳簿及報(bào)表控制制度等。

（二）加強(qiáng)外在監(jiān)督機(jī)制

外在監(jiān)督是在規(guī)范目標(biāo)行動(dòng)者之外建立賞罰機(jī)制，以便規(guī)范實(shí)施者運(yùn)用賞罰措施對(duì)行動(dòng)者的利益動(dòng)機(jī)造成刺激，從而鼓勵(lì)或約束其遵從規(guī)范所設(shè)定的行為準(zhǔn)則。設(shè)置外在監(jiān)督機(jī)制的思想是建立在對(duì)人的趨利避害的利已動(dòng)機(jī)的假定基礎(chǔ)之上的。因此，當(dāng)外在的監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)規(guī)范所允許或鼓勵(lì)的行為進(jìn)行獎(jiǎng)賞時(shí)，人們將強(qiáng)化這種行為；而當(dāng)外在監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)規(guī)范所禁 6

止的行為進(jìn)行處罰時(shí)，人們將避免這種行為。為防止股份公司實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊行為，必須加強(qiáng)外部監(jiān)督。

1.嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度。運(yùn)用《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》及《刑法》等法律武器，強(qiáng)化法律約束機(jī)制。會(huì)計(jì)舞弊行為被發(fā)現(xiàn)后，要嚴(yán)肅處理，造成財(cái)產(chǎn)損失甚至導(dǎo)致破產(chǎn)的，要依法追究責(zé)任，并實(shí)行嚴(yán)格的經(jīng)理市場(chǎng)禁人制度，不能“易地做官”；對(duì)惡意造假者，要加大處罰力度，使舞弊者的代價(jià)遠(yuǎn)大于其收益。觸犯刑律的，要依法懲處。

2.加速培育職業(yè)企業(yè)家，建立職業(yè)經(jīng)理市場(chǎng)，建立健全經(jīng)理人員職業(yè)檔案制度。建立職業(yè)經(jīng)理市場(chǎng)后，經(jīng)理人員的職業(yè)檔案信息將會(huì)極大地影響經(jīng)理市場(chǎng)對(duì)他的需求及其“均衡價(jià)格”，包括會(huì)計(jì)舞弊在內(nèi)的所有道德風(fēng)險(xiǎn)行動(dòng)會(huì)導(dǎo)致他被人取代，甚至身敗名裂。

3.規(guī)范市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)行為,強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)的約束機(jī)制。企業(yè)的運(yùn)作離不開(kāi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、咨詢顧問(wèn)機(jī)構(gòu)以及投資銀行等中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)。這些中介機(jī)構(gòu)必須按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立，執(zhí)行嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。

4.強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)督。金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)的往來(lái)頻繁，其收支狀況有詳細(xì)及時(shí)的了解，稅務(wù)機(jī)關(guān)每月根據(jù)申報(bào)審核催繳稅款，對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表有較好的把握。因此，建立金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)可以防范會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。

（三）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)舞弊的直接制造者,雖然他們也要服從單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo),但對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生負(fù)有不可推卸的責(zé)任,國(guó)家和會(huì)計(jì)工作管理部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德的教育,不斷更新財(cái)會(huì)人員的知識(shí),使其能自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生,以不斷提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可信程度。此外,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理也有助于減少或防止會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生,如會(huì)計(jì)管理部門可督促企業(yè)按會(huì)計(jì)法及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定,依法建賬和做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

【結(jié)論】綜上分析，治理舞弊必須從多方面入手，標(biāo)本兼治才是出路。依法治理、有效監(jiān)管、預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、追究（懲處）機(jī)制的建設(shè)以及規(guī)范公司管理當(dāng)局、中介機(jī)構(gòu)、政府行為缺一不可。企業(yè)要提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理，針對(duì)會(huì)計(jì)人員普遍屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力被動(dòng)造假，國(guó)家和會(huì)計(jì)工作管理部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，不斷更新會(huì)計(jì)人員的知識(shí)，使其能自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。

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第二篇：會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī)原因分析

會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī)

會(huì)計(jì)舞弊是一種以獲取不正當(dāng)利益為目的，采用欺詐性手段故意謊報(bào)財(cái)務(wù)事實(shí)的行為。我國(guó)采取的原則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)在一定程度上弱化了會(huì)計(jì)職業(yè)行為的約束性，加之會(huì)計(jì)政策的隨意性和會(huì)計(jì)核算方法的多元性，均為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了大量空間，從而在一定程度上導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假和會(huì)計(jì)舞弊。會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生既有主觀因素，也有外部環(huán)境提供的客觀條件，這里主要分析會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生的動(dòng)機(jī)，即主觀內(nèi)在因素。

首先，對(duì)于管理層和會(huì)計(jì)人員而言，存在著以下幾種會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī)：

1．在上市公司中，股權(quán)激勵(lì)是他們經(jīng)常采用的激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)授予管理層權(quán)益工具為代價(jià)來(lái)獲取職工提供的服務(wù)，因此職業(yè)管理層的薪酬中往往有相當(dāng)一部分是由股權(quán)或期權(quán)組成的。在這種收入與公司股權(quán)密切關(guān)聯(lián)的機(jī)制下面，公司管理層為了獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，往往會(huì)通過(guò)虛構(gòu)財(cái)務(wù)信息，粉飾公司經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以提升公司股價(jià)或期權(quán)價(jià)格，最終提高自己的報(bào)酬收入。這種情況導(dǎo)致的會(huì)計(jì)舞弊可以說(shuō)是非常直接的，也是很主要的原因之一。

2．“位置”問(wèn)題。管理者或者會(huì)計(jì)人員受到高層管理者或大股東的壓力，迫于保證“位置”的壓力，不得不進(jìn)行財(cái)務(wù)粉飾、會(huì)計(jì)造假等行為。而高層決策者或因?yàn)楣居?，或因?yàn)镮PO、高管屆滿等，可能產(chǎn)生指示或迫使會(huì)計(jì)人員進(jìn)行舞弊的動(dòng)因。這種被動(dòng)壓力，可以說(shuō)是會(huì)計(jì)人員無(wú)可奈何的。

3．部分職業(yè)經(jīng)理人因考慮“面子”，在經(jīng)濟(jì)不好的時(shí)候，為了向股民交代，也為了能使公司的股價(jià)保持在一個(gè)他們認(rèn)可管理層合理的水平；而在經(jīng)濟(jì)好的時(shí)候，為了能獲得優(yōu)秀管理者的成就感，所以有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)去維持公司股價(jià)。正是因?yàn)楣芾碚卟粌H是“經(jīng)濟(jì)人”，更是一個(gè)“社會(huì)人”，也會(huì)受社會(huì)約束力影響，產(chǎn)生一些社會(huì)行為。其次，對(duì)于公司而言，主要有以下兩種舞弊動(dòng)機(jī)：

1．企業(yè)融資的需要。對(duì)于發(fā)展中的企業(yè)來(lái)說(shuō)，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、拓展研發(fā)能力、增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，離不開(kāi)資金的積累和融資渠道的建設(shè)。企業(yè)融資主要途徑包括在資本市場(chǎng)進(jìn)行權(quán)益性融資和債務(wù)性融資、取得金融機(jī)構(gòu)的信用貸款、取得外部投資者的投資等。以上每種融資方式的擴(kuò)展與穩(wěn)定建設(shè)，都離不開(kāi)企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)狀況和管理能力，如融資迅速的股票市場(chǎng)，有初始上市、再融資、股價(jià)穩(wěn)定等一系列相關(guān)問(wèn)題，且受規(guī)范條款的制約，因而股票市場(chǎng)也是最多爆出會(huì)計(jì)舞弊丑聞的地方。

2．公司的本質(zhì)是盈利，一旦公司制造虛假事項(xiàng)并披露虛假財(cái)務(wù)信息能為企業(yè)帶來(lái)巨大收益，且收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于未來(lái)可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)往往就會(huì)冒風(fēng)險(xiǎn)去做。最后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空隙為會(huì)計(jì)舞弊提供了可能性。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化確認(rèn)和計(jì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)，在處理具體業(yè)務(wù)時(shí)，只需按判斷標(biāo)準(zhǔn)去判斷某項(xiàng)交易或事項(xiàng)是否符合會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，這就為會(huì)計(jì)政策的多元化提供了空間，加之會(huì)計(jì)核算方法的多樣性、會(huì)計(jì)估計(jì)的適用性，從而為職業(yè)判斷提供了操作平臺(tái)；而職業(yè)判斷的靈活性和主觀性又為會(huì)計(jì)舞弊和造價(jià)提供了土壤。

第三篇：金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

金融業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，而金融會(huì)計(jì)是金融工作的基礎(chǔ)，如果這個(gè)基礎(chǔ)不牢固，必將會(huì)嚴(yán)重危及到金融安全穩(wěn)健運(yùn)行。特別是現(xiàn)在在金融競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，金融會(huì)計(jì)在金融工作中的基礎(chǔ)地位更加突出，作用更加重要。因此，加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析研究，對(duì)于進(jìn)一步改進(jìn)金融會(huì)計(jì)工作，夯實(shí)金融會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

風(fēng)險(xiǎn)是指未來(lái)遭受損失的可能性。金融企業(yè)作為經(jīng)營(yíng)貨幣信貸業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)和獨(dú)立的社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體，在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中存在各種遭受損失的可能性。金融風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式是多方面的，如決策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)等等，其中金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便是各類風(fēng)險(xiǎn)中表現(xiàn)較為突出的一種風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，在金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，幾乎每一筆業(yè)務(wù)都需要金融會(huì)計(jì)的核算與操作，由此導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題時(shí)有發(fā)生?，F(xiàn)階段我國(guó)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在下述方面：

（一）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

如對(duì)資產(chǎn)核算不能真實(shí)反映其質(zhì)量狀況，對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備金的核算不足以彌補(bǔ)實(shí)際損失，對(duì)利潤(rùn)的核算不能真實(shí)反映盈虧等；

(二)決算編制風(fēng)險(xiǎn)

如在決算報(bào)表的編報(bào)中，隨意調(diào)整有關(guān)利潤(rùn)、資產(chǎn)質(zhì)量等數(shù)據(jù)，導(dǎo)致決算報(bào)表反映失實(shí)；

(三)結(jié)算編制風(fēng)險(xiǎn) 從會(huì)計(jì)工作的程序看，結(jié)算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中，結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)最主要的表現(xiàn)是結(jié)算數(shù)據(jù)的不真實(shí)，其中尤其是利潤(rùn)反映不真實(shí)。當(dāng)然，這種情況的存在，有技術(shù)或制度上的原因，也有人為的因素。從人為的因素來(lái)看，不可忽略的問(wèn)題是虛假性。如有的金融機(jī)構(gòu)為了本單位或其它某種需要，要求會(huì)計(jì)部門在結(jié)算報(bào)表上做數(shù)字游戲，或虛增利潤(rùn)，或虛減利潤(rùn)，另外，搞賬外賬，想以此取得業(yè)績(jī)考核名次或達(dá)到暗留盈利的目的。結(jié)算利潤(rùn)是反映經(jīng)營(yíng)者最終經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)，其數(shù)據(jù)不實(shí)，不僅會(huì)影響單位，也會(huì)對(duì)上一級(jí)部門（如總行一級(jí)法人），乃至對(duì)國(guó)家隱藏風(fēng)險(xiǎn)。從技術(shù)或制度的原因來(lái)看，主要是合理性問(wèn)題，如呆賬、壞賬、準(zhǔn)備金的提取比例是否合理，應(yīng)收利息計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)是否合理等。

(四)會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

主要反映為對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性、合法性和有效性缺乏有效的監(jiān)督，而導(dǎo)致的資金損失；

(五)是會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。如因操作失誤或者有章不循，違章操作等情況，給金融機(jī)構(gòu)帶來(lái)的資財(cái)損失；

(六)是人員管理風(fēng)險(xiǎn)。如因金融會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、品行不端，而發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)事故或經(jīng)濟(jì)案件等。

二、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的成因分析

（一）制度因素

謹(jǐn)慎性是金融會(huì)計(jì)核算須遵循的一條重要原則，但長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)金融會(huì)計(jì)核算制度中，對(duì)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則體現(xiàn)的不夠充分。如對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量的核算，長(zhǎng)期沿用“一逾兩呆”的劃分標(biāo)準(zhǔn)，不能反映信貸資產(chǎn)真實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)狀況；貸款呆賬準(zhǔn)備金按年初放款余額的1%實(shí)行差額提取，與銀行發(fā)生的不良債權(quán)比例相比明顯過(guò)低，不足以彌補(bǔ)資產(chǎn)損失；加之，貸款核銷條件過(guò)于嚴(yán)格，即使是有限的呆賬準(zhǔn)備金也用不出去，高估了資產(chǎn)總量；對(duì)應(yīng)收利息的核算，核算期限長(zhǎng)，將不確定收入，提前計(jì)入損益，導(dǎo)致了利潤(rùn)反映嚴(yán)重失實(shí)。1997年以前，我國(guó)金融企業(yè)應(yīng)收未收核算期限為3年，1997年調(diào)整為2年，1998年-1999年調(diào)整為1年，2000年起調(diào)整為半年，但仍高于國(guó)際上通行的應(yīng)收未收利息三個(gè)月的核算期限。以上核算制度規(guī)定上的不完善是形成我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的政策性原因。此外，隨著近年來(lái)我國(guó)金融對(duì)外開(kāi)放不斷擴(kuò)大，金融創(chuàng)新步伐加快，金融新業(yè)務(wù)層出不窮，但與之配套的統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)制度建設(shè)卻相對(duì)滯后，也是形成會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。

（二）體制因素

目前，我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)工作普遍實(shí)行的是受同級(jí)領(lǐng)導(dǎo)體制。這種體制下，會(huì)計(jì)工作獨(dú)立性差，會(huì)計(jì)人員常常出現(xiàn)“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔　钡默F(xiàn)象，會(huì)計(jì)人員除少數(shù)掛冠而去，大多數(shù)則是隨大流。特別是在行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的情況下，會(huì)計(jì)人員對(duì)行長(zhǎng)幾乎是惟命是從，或是逆來(lái)順應(yīng)，結(jié)果造成利潤(rùn)不實(shí)，不良資產(chǎn)大量出現(xiàn)，個(gè)別機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

（三）管理因素

目前，對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督管理主要有人民銀行的監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督審計(jì)部門的監(jiān)督和金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。但上述監(jiān)督管理的特點(diǎn)：一是事后監(jiān)督多；二是檢查模式化，往往是年初制定檢查計(jì)劃，年中為落實(shí)計(jì)劃而組織檢查；三是檢查內(nèi)容往往雷同，重復(fù)檢查多；四是檢查手段落后，不適應(yīng)金融會(huì)計(jì)電子化要求、效率低。由于會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的上述特點(diǎn)，致使對(duì)事前、事中的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查防范遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，事后監(jiān)督檢查內(nèi)容針對(duì)性不強(qiáng)，達(dá)不到應(yīng)有的效果。此外，目前對(duì)金融會(huì)計(jì)的監(jiān)管中，普遍存在著重檢查，輕處罰現(xiàn)象，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督約束力不強(qiáng)，難以對(duì)金融會(huì)計(jì)違規(guī)行為起到必要的懲戒作用。

（四）技術(shù)因素

現(xiàn)代金融的發(fā)展，要求現(xiàn)代會(huì)計(jì)手段相配套。近年來(lái)，我國(guó)金融電子化水平不斷提高，但隨之帶來(lái)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范任務(wù)日益繁重。從近年來(lái)金融部門發(fā)案情況看，利用電子計(jì)算機(jī)作案明顯增加。分析其原因：一是目前金融會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)不夠完善，跟不上實(shí)際需要；二是電子防范工作仍較薄弱。

（五）人員因素

一是部分金融企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，有的甚至未經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的上崗前培訓(xùn)，日常操作中，防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，有章不循、違章操作的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是個(gè)別會(huì)計(jì)人員喪失職業(yè)道德，品行不端，肆意侵害銀行利益，從而發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件；三是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的相互制約及牽制。目前，有些金融網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)量達(dá)不到相當(dāng)數(shù)量，人員配備不足，這樣會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置就無(wú)法達(dá)到合理科學(xué)，混崗、兼崗、業(yè)務(wù)處理“一手清”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，潛伏著較大操作風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)是金融風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)防范系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，它在整個(gè)會(huì)計(jì)防范系統(tǒng)中占有重要的位置，防范措施是不要的。

（一）進(jìn)一步改進(jìn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度

在我國(guó)加入世貿(mào)組織，金融業(yè)全面對(duì)外開(kāi)放的新形勢(shì)下，按照國(guó)際上通行的謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，不僅是我國(guó)金融業(yè)適應(yīng)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的需要，也是有效防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高金融機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)力的需要。從目前情況看，改進(jìn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)主要從以下幾方面入手：一是真實(shí)核算資產(chǎn)質(zhì)量。對(duì)貸款質(zhì)量的分類，按貸款質(zhì)量五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行；對(duì)其它資產(chǎn)的核算，按照賬面價(jià)值和可收回金額孰低原則計(jì)量。同時(shí)，按照各類資產(chǎn)的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，提高提取呆、壞賬準(zhǔn)備比率，適當(dāng)放寬呆、壞賬核銷條件，以體現(xiàn)金融企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性；二是合理確定收入期限。縮短應(yīng)收未收利息核算期限，由目前的六個(gè)月縮短到三個(gè)月。同時(shí)，考慮過(guò)去金融機(jī)構(gòu)應(yīng)收未收利息核算期限長(zhǎng)，形成大量表內(nèi)應(yīng)收未收利息的實(shí)際，對(duì)歷史應(yīng)收利息實(shí)際逐年稅前沖減政策；三是改進(jìn)固定資產(chǎn)拆舊辦法。在目前實(shí)際分類折舊的基礎(chǔ)上，特別對(duì)電子機(jī)具等技術(shù)更新快的固定資產(chǎn)，實(shí)行加速拆舊法；四是適當(dāng)降低金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)水平。雖然財(cái)政部、稅務(wù)總局對(duì)降低金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅作出規(guī)定，即從2001年起，每年下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，分三年將營(yíng)業(yè)稅率從8%降至5%。但與國(guó)內(nèi)交通運(yùn)輸、郵電通訊行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅3%相比，同第三產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)相比，金融業(yè)仍是最高的。在金融機(jī)構(gòu)存在大量應(yīng)收未收利息的情況下，稅負(fù)重，形成了金融機(jī)構(gòu)墊付稅金，財(cái)務(wù)信息失真。因此，需進(jìn)一步降低金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)水平；五是金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)充分考慮金融創(chuàng)新、金融新業(yè)務(wù)加速發(fā)展趨勢(shì)，制定規(guī)范金融新業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)定，使金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)具有超前性，防范金融新業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）改革現(xiàn)行金融會(huì)計(jì)管理體制

實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)工作受同級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的體制，不利于會(huì)計(jì)職能的充分發(fā)揮。目前，較為可行的改革措施是實(shí)行金融會(huì)計(jì)委派制。金融會(huì)計(jì)委派制應(yīng)主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：一是總行對(duì)各分行和直轄支行實(shí)行會(huì)計(jì)經(jīng)理委派制度，分行對(duì)所轄分支機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)經(jīng)理委派制度。會(huì)計(jì)經(jīng)理的人事關(guān)系隸屬派出行，工作關(guān)系由派出行財(cái)會(huì)部和派入行雙重管理；二是建立委派會(huì)計(jì)經(jīng)理資格制度。委派會(huì)計(jì)經(jīng)理必須符合《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的任職資格，德才兼?zhèn)洌哂休^高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，經(jīng)委派人員管理機(jī)構(gòu)按有關(guān)程序考核確認(rèn)后，報(bào)行領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)其委派資格；三是賦予會(huì)計(jì)委派經(jīng)理與履行職責(zé)相當(dāng)?shù)臋?quán)力。主要包括：依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)力；重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)研究的參與權(quán)；重要業(yè)務(wù)審核權(quán)；對(duì)下級(jí)行會(huì)計(jì)經(jīng)理任免的專業(yè)審批權(quán)等；四是明確委派會(huì)計(jì)經(jīng)理的義務(wù)和職責(zé)。委派會(huì)計(jì)經(jīng)理必須積極支持、配合、協(xié)助單位負(fù)責(zé)人合法依章經(jīng)營(yíng)，尊重班子的意見(jiàn)，維護(hù)單位的經(jīng)濟(jì)利益，做好領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手；嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并根據(jù)本單位實(shí)際，補(bǔ)充制定會(huì)計(jì)工作單項(xiàng)考核辦法、實(shí)施細(xì)則，報(bào)上級(jí)批準(zhǔn)后組織實(shí)施；正確使用會(huì)計(jì)科目，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映和核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)，提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息；加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)；及時(shí)完成單位領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)會(huì)計(jì)部門交辦的其他工作等；五是建立對(duì)委派會(huì)計(jì)經(jīng)理的考核制度。堅(jiān)持日?？己恕⒍ㄆ诳己?、年終考核相結(jié)合的辦法，對(duì)考核為稱職的繼續(xù)留任，對(duì)考核為不稱職的及時(shí)調(diào)整；六是建立委派會(huì)計(jì)經(jīng)理定期輪換制度。凡在同一單位擔(dān)任會(huì)計(jì)經(jīng)理3-5年的，必須進(jìn)行輪換，這樣有利于防范會(huì)計(jì)經(jīng)理在一個(gè)單位呆的時(shí)間較長(zhǎng)，而引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)，有利于會(huì)計(jì)委派制度職能作用的發(fā)揮。

（三）加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)監(jiān)督管理

一是加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)各監(jiān)管主體間的信息溝通和協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮合力作用。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審部門及社會(huì)監(jiān)督審計(jì)部門應(yīng)建立工作情況通報(bào)制度，這樣既有利于各監(jiān)督管理部門充分掌握金融會(huì)計(jì)工作情況，又能夠有效防止各部門檢查內(nèi)容雷同，避免重復(fù)勞動(dòng)；有利于各監(jiān)督主體根據(jù)各自監(jiān)督管理需要，增強(qiáng)檢查工作的針對(duì)性，提高檢查效果；二是堅(jiān)持對(duì)金融會(huì)計(jì)工作事前、事中、事后監(jiān)管并重的原則。從金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督看，加強(qiáng)事前監(jiān)督，關(guān)鍵是要強(qiáng)化“接柜制”職能。即：?jiǎn)为?dú)設(shè)置接柜崗位，對(duì)客戶提交的一切憑證，必須經(jīng)過(guò)接柜員審查，驗(yàn)證其合法性、合規(guī)性、完整性和有效性后，分類傳遞給各個(gè)業(yè)務(wù)柜組進(jìn)行下一步處理。對(duì)有重大疑點(diǎn)的票據(jù)憑證及時(shí)向會(huì)計(jì)主管匯報(bào)，以便作出準(zhǔn)確判斷，予以正確處理。比如對(duì)票據(jù)詐騙風(fēng)險(xiǎn)的防范，這一環(huán)節(jié)的工作是相當(dāng)重要的。加強(qiáng)事中監(jiān)管，關(guān)鍵是要強(qiáng)化核對(duì)監(jiān)督職能。即：計(jì)賬員對(duì)接柜員提交的記賬憑證審核監(jiān)督，復(fù)核員對(duì)記賬員處理業(yè)務(wù)進(jìn)行再監(jiān)督，會(huì)計(jì)主管負(fù)擔(dān)對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行審批管理，綜合員對(duì)當(dāng)日全部業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，這樣形成層層監(jiān)督，相互牽制機(jī)制，可有效防止錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生；加強(qiáng)事后監(jiān)督，關(guān)鍵是要突出重點(diǎn)，增強(qiáng)增對(duì)性。特別是對(duì)一些會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)機(jī)構(gòu)和易引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，要集中力量，解剖麻雀，真正把產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因及事情的來(lái)龍去脈搞清楚，以便完善會(huì)計(jì)制度，從根本上解決問(wèn)題。從外部監(jiān)管看，加強(qiáng)對(duì)金融會(huì)計(jì)工作的事前、事中、事后監(jiān)督，關(guān)鍵是要建立符合金融會(huì)計(jì)特點(diǎn)和適應(yīng)金融會(huì)計(jì)發(fā)展要求的一整套會(huì)計(jì)內(nèi)控評(píng)價(jià)制度，檢查手段和金融會(huì)計(jì)信息收集、整理、分析及預(yù)警系統(tǒng)。比如：建立對(duì)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的定期評(píng)價(jià)制度，對(duì)評(píng)價(jià)不合理的機(jī)構(gòu)下達(dá)會(huì)計(jì)內(nèi)控整改意見(jiàn)書(shū)，督促其糾改存在問(wèn)題，就可以達(dá)到事前防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。改進(jìn)以手工操作為主的會(huì)計(jì)檢查手段，有利于進(jìn)一步適應(yīng)金融會(huì)計(jì)工作電子化要求，提高檢查效率和質(zhì)量。建立金融會(huì)計(jì)信息收集、整理、分析及預(yù)警系統(tǒng)，有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)金融會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程監(jiān)管。三是要加大對(duì)金融會(huì)計(jì)違規(guī)行為的處罰力度。特別是對(duì)金融會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假行為和形成案件的單位要加大處罰力度，不僅要對(duì)單位進(jìn)行處罰，而且要對(duì)有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰。情節(jié)嚴(yán)重，觸犯法律的，要追究法律責(zé)任。

（四）加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)電子化工作

電子技術(shù)在金融會(huì)計(jì)中的普及推廣，對(duì)金融會(huì)計(jì)操作規(guī)范、核算程序、風(fēng)險(xiǎn)防范都提出了新的更高的要求。這就需要金融會(huì)計(jì)工作適應(yīng)這種變化。當(dāng)前，應(yīng)主要抓好以下幾項(xiàng)工作：一是按照金融會(huì)計(jì)特點(diǎn)、客觀需要和安全性要求，進(jìn)一步統(tǒng)一規(guī)范金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)管理，實(shí)行金融會(huì)計(jì)軟件標(biāo)準(zhǔn)化，促進(jìn)金融會(huì)計(jì)電子化進(jìn)一步發(fā)展；二是按照金融會(huì)計(jì)電子化要求，健全完善會(huì)計(jì)基本制度和操作流程。在健全會(huì)計(jì)基本制度方面，重點(diǎn)要明確有關(guān)會(huì)計(jì)電子化的管理模式、崗位設(shè)置、電子憑證、支付依據(jù)、磁介質(zhì)檔案等規(guī)定；在完善操作流程方面，應(yīng)以業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)和會(huì)計(jì)核算的要求為依據(jù)，結(jié)合計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的勞動(dòng)組合形式、信息傳遞方式和分級(jí)授權(quán)模式；三是建立有效的內(nèi)控管理機(jī)制，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)安全防范。重點(diǎn)要抓會(huì)計(jì)基本制度執(zhí)行、操作規(guī)范的落實(shí)，建立相互監(jiān)督制約機(jī)制及密碼管理、操作人員級(jí)別管理、授權(quán)授信管理等工作。同時(shí)要加強(qiáng)日常檢查指導(dǎo)，定期總結(jié)推行會(huì)計(jì)電子化工作存在的問(wèn)題，積極采取針對(duì)性措施加以解決。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是一個(gè)多層次的任務(wù)。首先，金融行業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，重視會(huì)計(jì)工作在防范金融風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用，在崗位設(shè)置上、人員配備上對(duì)會(huì)計(jì)工作適度傾斜。特別要改變那種會(huì)計(jì)工作只是簡(jiǎn)單勞動(dòng)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，要真正把那些熱愛(ài)會(huì)計(jì)工作崗位、德才兼?zhèn)涞母刹颗鋫涞綍?huì)計(jì)工作崗位。會(huì)計(jì)人員數(shù)量要符合內(nèi)控要求，堅(jiān)決杜絕混崗、兼崗等現(xiàn)象；其次，重視對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的教育、培訓(xùn)、管理。教育、培訓(xùn)的重點(diǎn)要突出基本會(huì)計(jì)制度、基本操作程序、電子計(jì)算機(jī)知識(shí)等應(yīng)知應(yīng)會(huì)內(nèi)容。要定期、不定期地開(kāi)展愛(ài)崗敬業(yè)教育，政策法紀(jì)教育，警示教育，做到警鐘長(zhǎng)鳴。要切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的日常管理和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)異常行為，要及時(shí)了解掌握情況，有針對(duì)性地開(kāi)展思想政治工作，做到防患于未然。第三，要積極支持會(huì)計(jì)人員的工作，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的主觀能動(dòng)性。對(duì)會(huì)計(jì)人員在工作、生活中遇到的困難、問(wèn)題，要積極幫助解決；要積極鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員也要積極進(jìn)取，遵守職業(yè)道德，操守行業(yè)規(guī)范，提高遵守會(huì)計(jì)制度的自覺(jué)性，弘揚(yáng)“三鐵”精神，不做假賬，在金融行業(yè)構(gòu)筑起防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的牢固防線。

(六)建立有效風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

當(dāng)我們強(qiáng)調(diào)要將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中、事后全方位控制時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制就是必不可必的。另外在會(huì)計(jì)工作中，要設(shè)置一系列有效的指標(biāo)體系，通過(guò)日常核算，反映出可能發(fā)生的問(wèn)題，以便銀行決策部門能夠及時(shí)采取針對(duì)性的措施，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

(七)發(fā)展現(xiàn)代會(huì)計(jì)運(yùn)作手段

現(xiàn)代會(huì)計(jì)手段既表現(xiàn)在形式上，也表現(xiàn)在內(nèi)容上。內(nèi)容上指強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督制度的完善，形式上則是指會(huì)計(jì)電算化方法。銀行業(yè)應(yīng)大力推廣業(yè)務(wù)處理電算化，這樣對(duì)改善服務(wù)、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力有很大幫助，更重要的是它的推廣運(yùn)用可以規(guī)范會(huì)計(jì)操作程序，減少人工處理業(yè)務(wù)的隨意性和靈活性，減少差錯(cuò)和違規(guī)。同時(shí)也應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到，有了會(huì)計(jì)電算化不等于萬(wàn)無(wú)一失，因?yàn)殡娔X處理系統(tǒng)本身有一個(gè)是否完善的問(wèn)題，另外還有一個(gè)操作管理問(wèn)題。如果對(duì)此掉以輕心，仍會(huì)潛伏較大的風(fēng)險(xiǎn)。

在我國(guó)金融改革發(fā)展進(jìn)程中，雖然不可能完全避免金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但只要我們高度重視金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范化解工作，加強(qiáng)對(duì)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)的研究分析，找準(zhǔn)形成風(fēng)險(xiǎn)的癥結(jié)，并從體制、制度、操作手段、監(jiān)督、人員管理等各個(gè)方面積極采取有效措施，提高防范化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作水平，就會(huì)使金融會(huì)計(jì)減少事最低度，從而進(jìn)一步夯實(shí)金融會(huì)計(jì)這個(gè)基礎(chǔ)，推動(dòng)我國(guó)金融改革發(fā)展不斷取得新的進(jìn)步。

第四篇：藥房差錯(cuò)原因分析及防范措施

藥房差錯(cuò)原因及防范措施

近年來(lái)，醫(yī)療糾紛在不斷增加，賠償金額在不斷上升。這一方面說(shuō)明群眾的法制觀念、自我保護(hù)意識(shí)在不斷增強(qiáng)；另一方面也對(duì)醫(yī)務(wù)人員提出了更高的要求。作為醫(yī)院藥房工作人員如何避免與己有關(guān)的醫(yī)療糾紛的發(fā)生，是值得每一位藥劑人員共同研討的大問(wèn)題。

藥房發(fā)生差錯(cuò)，從表現(xiàn)形式看有輕有重，輕的不易覺(jué)察，如把多酶片錯(cuò)發(fā)成酵母片；重則可引起病人死亡，如把氯化鉀針錯(cuò)當(dāng)成外觀相似的碳酸氫鈉針發(fā)出。藥房差錯(cuò)的最終結(jié)果一是給病人及家屬帶來(lái)不必要的傷害和不必要的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，延誤治療；二是有損病人對(duì)醫(yī)院的信任感，影響醫(yī)院和醫(yī)護(hù)人員聲譽(yù)，給醫(yī)院帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。作為藥房工作人員，要充分認(rèn)識(shí)出現(xiàn)藥品差錯(cuò)的危害性，提高遵守崗位職責(zé)的自覺(jué)性，樹(shù)立對(duì)病人高度負(fù)責(zé)的責(zé)任心，逐步培養(yǎng)耐心細(xì)致的工作作風(fēng)，這樣在藥房調(diào)劑工作中才能少出錯(cuò)、不出錯(cuò)。

本人結(jié)合自己二十多年來(lái)從事醫(yī)院藥房調(diào)劑和藥房管理的工作實(shí)際，認(rèn)為引起藥房差錯(cuò)的具體原因主要有以下幾種：

脫崗

尤其是中午、晚上一個(gè)人單獨(dú)值班時(shí)，假若來(lái)了急診病人，急需搶救藥品，這時(shí)找不到藥房值班人員，肯定耽誤搶救，所以，脫崗毫無(wú)疑問(wèn)會(huì)造成責(zé)任事故。

對(duì)策：值班人員一定要堅(jiān)守工作崗位；接班前吃飯，接班后不得私自外出吃飯；值班時(shí)不得外出辦私事。上廁所或者是到藥庫(kù)領(lǐng)取藥品（應(yīng)當(dāng)是正常上班時(shí)間準(zhǔn)備好各種藥品，不應(yīng)當(dāng)一人單獨(dú)值班時(shí)間去領(lǐng)取藥品）那幾分鐘，也應(yīng)與有關(guān)人員或急診室醫(yī)生打招呼。

值班人員心情不好或疲勞

當(dāng)值班人員心情不好，如和家人、鄰居生氣或家中有病人，或親人過(guò)世，思想過(guò)度悲傷，這些都有可能會(huì)給病人拿錯(cuò)藥。疲勞情況主要發(fā)生在科室有人請(qǐng)假，其他人員連續(xù)幾天值班，休息不好，或下班后家中有私事影響了休息和睡眠，上班時(shí)迷迷瞪瞪，這時(shí)極易發(fā)錯(cuò)藥物。

對(duì)策：一是心情不好時(shí)不要值守發(fā)藥窗口，必要時(shí)可調(diào)班休息；二是下班后注意休息。有些人下班后打牌、打麻將玩通宵，第二天再上班，就可能會(huì)發(fā)生差錯(cuò)。當(dāng)晚上要值夜班時(shí)，下午最好休息１~２小時(shí)，以保持晚上有充沛的精力。

上班時(shí)間會(huì)客

一邊發(fā)藥，一邊和朋友、熟人閑聊，三心二意，這也是導(dǎo)致發(fā)錯(cuò)藥物的常見(jiàn)原因。

對(duì)策：嚴(yán)格勞動(dòng)紀(jì)律，上班時(shí)間不會(huì)客，非藥房工作人員嚴(yán)禁到藥房閑聊。

看電腦發(fā)藥

目前不少醫(yī)院藥房采用電腦管理，其軟件各有不同。一般情況是藥房人員看方輸入，電腦自動(dòng)劃價(jià)。發(fā)藥時(shí)一般先從電腦調(diào)出處方核對(duì)一下，然后按方發(fā)藥。但有個(gè)別司藥人員可能不仔細(xì)核對(duì)處方而憑電腦發(fā)藥，如果輸入時(shí)一旦有誤，必然導(dǎo)致發(fā)藥錯(cuò)誤。

對(duì)策：從電腦調(diào)出核對(duì)處方以后，發(fā)藥時(shí)仍然要嚴(yán)格按處方上書(shū)寫(xiě)的，一樣一樣調(diào)劑。這樣做即便是輸入有誤，但最終不至于發(fā)藥錯(cuò)誤。只憑電腦或憑記憶發(fā)藥必須杜絕。

醫(yī)生書(shū)寫(xiě)潦草

外行人常把醫(yī)生的處方稱之為“天書(shū)”，說(shuō)明目前普遍存在醫(yī)生處方書(shū)寫(xiě)不規(guī)范的問(wèn)題。但作為藥房工作人員必須對(duì)醫(yī)生處方準(zhǔn)確無(wú)誤地識(shí)別，絕對(duì)不能憑推敲判斷調(diào)劑處方。前幾年河南省登封市發(fā)生一起藥店工作人員“車馬不分，致人死命”事件，就是醫(yī)生處方書(shū)寫(xiě)不規(guī)范，調(diào)劑人員錯(cuò)把“車前子”當(dāng)“馬前子”發(fā)出，結(jié)果造成病人服藥后死亡。另外，有部分醫(yī)生開(kāi)方用不規(guī)范英文縮寫(xiě)或自編代碼，這也給藥房調(diào)劑增加了難度。

對(duì)策：藥房人員要和醫(yī)生密切聯(lián)系，督促醫(yī)生正確、規(guī)范書(shū)寫(xiě)處方。一旦有弄不清楚的處方，千萬(wàn)不可“估計(jì)”調(diào)配，一定要和處方醫(yī)生取得聯(lián)系，弄清楚以后再行調(diào)配。對(duì)于醫(yī)師所開(kāi)規(guī)范英文縮寫(xiě)，每一個(gè)調(diào)配人員必須熟練掌握，掌握不住，不準(zhǔn)值守發(fā)藥窗口。必要時(shí)要對(duì)照工具書(shū)進(jìn)行核對(duì)，無(wú)誤后再行調(diào)配。對(duì)于一些易于記混的縮寫(xiě)代號(hào)或自編不規(guī)范縮寫(xiě)，要求醫(yī)生杜絕使用。

醫(yī)生開(kāi)錯(cuò)處方，藥房未能及時(shí)識(shí)別

醫(yī)生在處方時(shí)由于種種原因有可能將藥物的名稱、劑型、含量、用法、用量、給藥途徑、給藥次數(shù)、藥物濃度等寫(xiě)錯(cuò)，這方面雖然主要責(zé)任在醫(yī)生，但作為一名藥師，如果未能及時(shí)識(shí)別，而是按錯(cuò)誤處方調(diào)配，最終仍有不可推卸的責(zé)任。這方面例子很多，工作中也很常見(jiàn)。如把地巴唑開(kāi)成他巴唑，把阿托品含量0.5mg錯(cuò)開(kāi)成0.5g，不寫(xiě)藥物劑型、把只限肌注的藥物作靜注，把一日二次開(kāi)成一日三次，液體中加入氯化鉀的濃度高于0.3%等。某醫(yī)院曾發(fā)生一起醫(yī)生給一患兒使用丁胺卡那霉素超過(guò)藥典規(guī)定劑量，最后患者發(fā)生耳聾，家屬要求醫(yī)院巨額賠償事件。醫(yī)生開(kāi)錯(cuò)處方另一類型是把有配伍禁忌的藥品合用，如葡萄糖酸鈣注射液和強(qiáng)心苷類注射液合用，一張?zhí)幏酵瑫r(shí)開(kāi)兩種氨基糖苷類抗生素，酵母片和磺胺類藥物合用等等。另一類錯(cuò)誤處方是給患某一種疾病的患者開(kāi)禁用的藥物，如孕婦禁用某些峻下類藥物和有致畸作用的藥物；肝臟病患者要慎用利福平、異煙肼等有肝毒性的藥物；腎功能有損傷的病人禁用有腎毒性的頭孢類抗生素；氣管炎患者禁用心得安；七歲以下患兒禁用四環(huán)素類藥物；十二歲以下兒童禁用氟喹諾酮類藥物等等。

對(duì)策：藥房人員要正確識(shí)別醫(yī)生開(kāi)錯(cuò)的處方，自己必須有扎實(shí)的藥學(xué)理論基礎(chǔ)，必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，對(duì)常用藥物的名稱、別名、含量、用法用量、使用注意事項(xiàng)、配伍禁忌、病種禁忌都較熟練地掌握，這樣才能及時(shí)識(shí)別醫(yī)生處方中的錯(cuò)誤。一旦發(fā)現(xiàn)醫(yī)生處方中有誤，必須和醫(yī)生聯(lián)系，由處方醫(yī)生更正，藥房人員不得擅自更改醫(yī)生處方。

藥名相近的藥物、外觀相近的藥物調(diào)配錯(cuò)誤

如利血平與利血生、地巴唑與他巴唑、降壓靈與降糖靈、菌必治與淋必治、心痛定與消心痛、復(fù)方氨基酸與支鏈氨基酸等藥物，藥名相近，易調(diào)配錯(cuò)誤；氯化鉀針與碳酸氫鈉針、土霉素與酵母片等，這些藥品外觀相近，在藥房都有可能發(fā)生調(diào)配錯(cuò)誤。

對(duì)策：調(diào)配這些藥品時(shí)要特別注意，仔細(xì)核對(duì)處方與藥品標(biāo)簽。另外，把這些易混藥品分開(kāi)擺放，不要放在相鄰位置，可減少調(diào)配錯(cuò)誤的發(fā)生。

特殊用法交代不清

如ＰＰ粉，是婦科常用藥物，應(yīng)配成1:5000的濃度外洗陰部。但對(duì)于一些農(nóng)村婦女，由于文化水平不高，有的又羞于多問(wèn)，極易發(fā)生錯(cuò)誤。據(jù)報(bào)道，有將其內(nèi)服的，有將其直接外用的，有配液濃度不準(zhǔn)（多為過(guò)濃）的，這些都會(huì)給患者造成用藥局部的腐蝕傷害。加之該藥多為藥房自己分裝，小包裝上無(wú)詳細(xì)使用說(shuō)明，一旦出現(xiàn)使用后傷害，病人有可能追究藥房人員沒(méi)有交代清楚用法用量的責(zé)任。

對(duì)策：除發(fā)藥時(shí)口頭交代清楚用法用量外，使用專用外包裝袋，外包裝袋上必須印上詳細(xì)用法用量。對(duì)瓶?jī)?nèi)加有干燥劑的藥品要口頭交代瓶?jī)?nèi)有干燥劑，并說(shuō)明“干燥劑不可內(nèi)服”；有些藥品用法特殊，如“用時(shí)需搖勻”；阿托品眼藥水點(diǎn)眼時(shí)需壓迫內(nèi)眵（大眼角）；利福平、白內(nèi)停等眼藥水用前需將藥片放入溶媒中溶解后方可使用等，這些發(fā)藥前都需特別交代。

藥品過(guò)期、變質(zhì)

超過(guò)有效期的藥品屬于法定劣藥，嚴(yán)禁發(fā)出。一旦發(fā)出，病人使用后無(wú)論是否造成傷害，病人都有權(quán)利追究藥房人員的責(zé)任。有些過(guò)期藥品使用后易引起不良反應(yīng)，如過(guò)期的四環(huán)素可引起惡心、嘔吐、蛋白尿、酸中毒、糖尿、氨基酸尿等癥狀。藥品變質(zhì)指的主要情形有藥片裂片，膠囊霉變，注射劑發(fā)生滲析、變色、長(zhǎng)霉，乳膏劑發(fā)生油、水分層等。某醫(yī)院近年連續(xù)發(fā)生兩起藥房人員發(fā)出的大瓶輸液中有絮狀物事件，偏巧又遇上加藥護(hù)士沒(méi)有仔細(xì)檢查就給病人輸上了，結(jié)果患者輸液過(guò) 程中自己發(fā)現(xiàn)藥中有絮狀物，盡管護(hù)士立即更換了液體，沒(méi)有給病人造成明顯身體傷害，但病人拒不交出所用變質(zhì)藥品，并揚(yáng)言要到新聞媒體告發(fā)。醫(yī)院怕影響聲譽(yù)只好賠款私了，第一次賠款2000元，第二次病人索要20萬(wàn)，經(jīng)雙方討價(jià)還價(jià)最后賠了2萬(wàn)元，但病人要求對(duì)變質(zhì)藥液造成的“遠(yuǎn)期”危害保留繼續(xù)索賠的權(quán)利。

對(duì)策：藥房工作人員要嚴(yán)格遵守藥品先進(jìn)先出的一般操作規(guī)程，嚴(yán)防發(fā)出過(guò)期、變質(zhì)藥品。藥房工作人員要經(jīng)常對(duì)藥品進(jìn)行檢查，查看是否有過(guò)期失效、霉?fàn)€變質(zhì)的現(xiàn)象。現(xiàn)行藥庫(kù)電腦管理系統(tǒng)，一般都有效期藥品警告程序，藥品一旦過(guò)期沒(méi)有用完，電腦會(huì)提醒操作人員。因此要充分利用電腦這一功能，一旦發(fā)現(xiàn)藥品過(guò)期或霉?fàn)€、變質(zhì)，要毫不憐惜、毫不猶豫地銷毀，否則造成的損失有可能會(huì)比報(bào)損藥品高得多。輸液中出現(xiàn)絮狀現(xiàn)象多是輸液瓶在運(yùn)輸中碰撞出現(xiàn)裂紋以致污染的結(jié)果，藥房人員往往由于發(fā)藥繁忙而忽略對(duì)大輸液質(zhì)量的檢查，只要逐一檢查，差錯(cuò)就會(huì)降到最低程度。

發(fā)錯(cuò)了患者

這種情況多發(fā)生在取藥病人集中的時(shí)段，再碰上兩個(gè)病人名字相近或相同時(shí)，就更容易出現(xiàn)發(fā)藥錯(cuò)誤。

對(duì)策：發(fā)藥病人多時(shí)要維護(hù)好秩序，讓病人排隊(duì)取藥；調(diào)配處方時(shí)調(diào)配好一張?jiān)俳拥诙垼话l(fā)藥時(shí)一定要看清病人姓名，叫名發(fā)藥。必要時(shí)還要詢問(wèn)病人什么病、在哪科就醫(yī)，以確保發(fā)藥無(wú)誤。

用空藥瓶裝零藥

目前藥房發(fā)出的零藥多采用印制的紙質(zhì)服藥袋分裝，藥物容易受潮。這些分裝藥發(fā)出后患者常要求“找個(gè)空藥瓶裝”，這時(shí)有些年輕司藥人員會(huì)隨便找個(gè)空藥瓶遞給患者讓其使用?；颊咭苍S當(dāng)時(shí)會(huì)記住藥瓶與藥“內(nèi)外不是一家”，但時(shí)間長(zhǎng)了有可能忘記，而按照藥瓶上的說(shuō)明服藥，這必然會(huì)造成服藥差錯(cuò)。

對(duì)策：給患者盡量找原裝藥瓶裝零藥，實(shí)在是找不到原裝瓶用其他空藥瓶時(shí)，一定要把上面的標(biāo)簽撕掉，然后再手與一個(gè)標(biāo)簽貼上，并注明藥品名稱、用法用量、效期等重要內(nèi)容。

分裝藥袋上用法用量等書(shū)寫(xiě)潦草

如把“1”寫(xiě)得像“7”，把“1/2片”（最好寫(xiě)成“半片”）寫(xiě)得像“一次2片”，這些都會(huì)引起病人服藥錯(cuò)誤。

對(duì)策：書(shū)寫(xiě)藥袋一定要工整，發(fā)藥時(shí)再讓病人看一下，確定他是否能看得懂，看不懂或理解錯(cuò)誤時(shí)立即糾正。

出現(xiàn)差錯(cuò)后沒(méi)有及時(shí)采取措施，以至造成更嚴(yán)重的后果

對(duì)策：出現(xiàn)差錯(cuò)后千萬(wàn)不能設(shè)法掩蓋，幻想蒙蔽過(guò)關(guān)。正確的處理辦法是先不要考慮個(gè)人得失，應(yīng)爭(zhēng)分奪秒，盡可能早地找到患者進(jìn)行更正。幾年前河南一家省級(jí)大醫(yī)院在河南電視上登緊急啟示，尋找一名取錯(cuò)藥的患者；前幾年北京一家藥店的年輕營(yíng)業(yè)員給病人發(fā)錯(cuò)藥，他在報(bào)紙上及時(shí)刊登緊急啟示，尋找患者。這些事例最后都得到了患者的諒解，受到了社會(huì)輿論的好評(píng)。

另外，調(diào)配處方時(shí)應(yīng)嚴(yán)格操作規(guī)程，嚴(yán)格執(zhí)行核對(duì)制度，至少要有核對(duì)步驟，即自己調(diào)配，自己核對(duì)，不經(jīng)核對(duì)藥品不得發(fā)出。對(duì)于病人因種種原因退回藥房的藥品要逐一核對(duì)，對(duì)字跡不清者、病人在院外自己購(gòu)買的藥品拒絕退回藥房。所退藥品經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后方可與庫(kù)存藥品放在一起。這些都是減少藥房發(fā)藥錯(cuò)誤的必要措施。

藥房工作既是十分辛苦的工作，又是責(zé)任重大的工作。只有刻苦學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，養(yǎng)成認(rèn)真、細(xì)心的工作作風(fēng)，時(shí)刻把病人的安危放在心上，才能讓醫(yī)療糾紛遠(yuǎn)離藥房。

第五篇：婦產(chǎn)科護(hù)理安全隱患原因及防范措施

婦產(chǎn)科護(hù)理安全隱患原因及防范措施

摘要：婦產(chǎn)科護(hù)理學(xué)是一門涉及范圍廣和整體性較強(qiáng)的學(xué)科。隨著社會(huì)的發(fā)展、醫(yī)學(xué)模式的轉(zhuǎn)變，人們對(duì)健康的需求和服務(wù)質(zhì)量的要求越來(lái)越高。在臨床實(shí)踐中醫(yī)務(wù)工作者必須具備婦產(chǎn)科護(hù)理的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能，運(yùn)用護(hù)理程序?yàn)樽o(hù)理對(duì)象實(shí)施整體護(hù)理，提供減輕痛苦、促進(jìn)健康、保持健康的服務(wù)。然而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的繁榮與發(fā)展，人們的自我保護(hù)意識(shí)、法律觀念日益增強(qiáng)，對(duì)醫(yī)療護(hù)理質(zhì)量的要求越來(lái)越高。

關(guān)鍵詞：婦產(chǎn)科；護(hù)理；防范措施

婦產(chǎn)科是醫(yī)療事故與糾紛的高發(fā)區(qū)，關(guān)系著母嬰兩代人的生命安全，護(hù)理人員的責(zé)任重大。隨著患者法律意識(shí)、維權(quán)觀念的增強(qiáng)，婦產(chǎn)科護(hù)理安全愈來(lái)愈受到大家的重視。如何加強(qiáng)婦產(chǎn)科護(hù)理安全管理，最大限度地減少醫(yī)療糾紛及事故。由于婦產(chǎn)科服務(wù)對(duì)象是女性，特別是孕產(chǎn)婦患者，涉及母嬰兩條生命的安全，往往病情復(fù)雜，變化快，易發(fā)生安全隱患，因此對(duì)護(hù)理技能要求高。現(xiàn)就筆者在臨床工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我院婦產(chǎn)科管理工作，分析并對(duì)存在問(wèn)題原因進(jìn)行總結(jié)分析，并提出應(yīng)對(duì)防范措施。影響婦產(chǎn)科護(hù)理工作安全的因素

1.1護(hù)理人員法律意識(shí)淡薄 在產(chǎn)婦住院期間護(hù)士只注意解決母嬰健康問(wèn)題，忙于處理急癥，而忽視了潛在的法律問(wèn)題，沒(méi)有及時(shí)履行告知義務(wù)，忽視了產(chǎn)婦的知情權(quán)，不注意保護(hù)患者的隱私，隨便談?wù)摶颊呋橐?、非法生育、未婚先孕等而造成護(hù)患糾紛的發(fā)生。①要求護(hù)理人員必須增強(qiáng)法律法規(guī)知識(shí)，提高自我保護(hù)意識(shí)。易產(chǎn)生問(wèn)題原因：護(hù)理人員對(duì)產(chǎn)婦的權(quán)利了解少，缺乏證據(jù)意識(shí)，對(duì)具有法律效率的護(hù)理證據(jù)重視不夠，陳述不正確，法律責(zé)任模糊，主要護(hù)理文件書(shū)寫(xiě)字跡不清；②護(hù)理人員隨意涂改護(hù)理記錄內(nèi)容，與醫(yī)生病程記錄相矛盾；③不了解患者享受知情權(quán)，未能履行詳細(xì)的告知義務(wù)；④護(hù)理人員缺乏應(yīng)有的危機(jī)意識(shí)和應(yīng)急措施，在護(hù)理過(guò)程中忽視危機(jī)因素和潛在的隱患，忽略患者的心理需求和患者權(quán)益尊重，引發(fā)護(hù)患之間沖突和護(hù)理糾紛時(shí)有發(fā)生。

1.2醫(yī)院管理者、護(hù)理質(zhì)能部門管理缺欠 由于過(guò)去醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及護(hù)理質(zhì)能部門對(duì)婦產(chǎn)科工作不夠重視，護(hù)理人員編制不足，護(hù)士夜班頻繁，工作量繁重。夜班護(hù)士一人要照顧整個(gè)病區(qū)的患者、產(chǎn)婦、待產(chǎn)產(chǎn)婦及新生兒，一個(gè)護(hù)士承擔(dān)多種角色。往往工作量極大，而且夜班頻繁，不能得到充分的休息，這也是導(dǎo)致護(hù)理不安全隱患的因素。

1.3護(hù)士的服務(wù)態(tài)度有欠缺 隨著人民生活水平的提高，個(gè)性化需求不斷增加，加上產(chǎn)科急癥多，病情變化快，預(yù)見(jiàn)性差，容易造成工作忙而亂，護(hù)士語(yǔ)言簡(jiǎn)單，態(tài)度生硬，溝通不到位，護(hù)患之間缺乏信任和理解，稍有照顧不周，就會(huì)造成誤解而引起護(hù)理糾紛的發(fā)生。

1.4護(hù)理文件書(shū)寫(xiě)不規(guī)范 護(hù)理記錄表述不清楚，字跡潦草，隨意更改；新生兒性別或出生時(shí)間記錄錯(cuò)誤；記錄的相關(guān)內(nèi)容與病房、產(chǎn)房、醫(yī)生不符，或互相矛盾。

1.5違反護(hù)理操作規(guī)范 規(guī)范操作是降低護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)的基石，違反操作引發(fā)護(hù)理安全問(wèn)題屢見(jiàn)不鮮，尤其是對(duì)產(chǎn)婦產(chǎn)后出血造成的失血性休克的患者，護(hù)理人員不能掌握搶救規(guī)程，靜脈穿刺技術(shù)不熟練，往往失去了搶救的機(jī)會(huì)。特別是助產(chǎn)士技術(shù)水平直接影響母嬰安全，如不能正確評(píng)估胎位是否正常、胎兒的大小、產(chǎn)程進(jìn)展情況、產(chǎn)后宮縮情況及難產(chǎn)的判斷等。所以護(hù)理業(yè)務(wù)技術(shù)不熟練，給婦產(chǎn)科護(hù)理安全埋下隱患。

1.6患者因素 有的孕婦、家屬不遵守相關(guān)醫(yī)院規(guī)章制度。有的高危產(chǎn)婦私自離院，導(dǎo)致胎膜早破、胎盤(pán)早剝或摔傷；部分家屬不遵守陪護(hù)制度，導(dǎo)致產(chǎn)婦院內(nèi)感染。部分患者對(duì)醫(yī)護(hù)人員正常的護(hù)理要求產(chǎn)生心里逆反，不按時(shí)換藥、服藥，導(dǎo)致病情發(fā)展。多數(shù)患者對(duì)醫(yī)務(wù)工作人員產(chǎn)生防范心理，而且患者及家屬對(duì)疾病知識(shí)不了解，對(duì)醫(yī)務(wù)人員誤解而產(chǎn)生糾紛?；颊哳A(yù)后不佳，對(duì)醫(yī)生的不信任，將自身疾病潛在風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)醫(yī)生的不滿意轉(zhuǎn)嫁給護(hù)理人員，引發(fā)護(hù)理糾紛的發(fā)生。防范措施

2.1規(guī)范文件書(shū)寫(xiě) 規(guī)范護(hù)理文件的書(shū)寫(xiě)，護(hù)理人員需認(rèn)真學(xué)習(xí)《病歷書(shū)寫(xiě)規(guī)范》及醫(yī)院自行制定的護(hù)理文件書(shū)寫(xiě)規(guī)范細(xì)則，理解其重要性，做到記錄及時(shí)、詳細(xì)、完整、準(zhǔn)確、真實(shí)，并保證與產(chǎn)房、手術(shù)室、病房、醫(yī)生記錄符合。

2.2強(qiáng)化法制觀念的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)溝通交流 婦產(chǎn)科護(hù)理屬于一種高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)患者的護(hù)理安全教育，定期組織護(hù)理人員學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，在日常護(hù)理中樹(shù)立以患者為中心的護(hù)理理念，保證護(hù)理安全，降低護(hù)理失誤發(fā)生率，不斷增強(qiáng)護(hù)理質(zhì)量。增強(qiáng)尊重孕產(chǎn)婦隱私權(quán)意識(shí)。對(duì)態(tài)度不好的患者及家屬，應(yīng)耐心解釋、安慰，以行動(dòng)感動(dòng)患者，防止糾紛。

2.3嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度和護(hù)理技術(shù)操作常規(guī) 要求每位護(hù)士嚴(yán)格查對(duì)制度，嚴(yán)格遵守護(hù)理技術(shù)操作規(guī)程，對(duì)護(hù)理人員進(jìn)行定期的專業(yè)知識(shí)、急救技術(shù)等的培訓(xùn)、考核，鍛煉和提高護(hù)理隊(duì)伍的急救技術(shù)水平和應(yīng)急能力。婦產(chǎn)科護(hù)理專業(yè)性強(qiáng)，要求婦產(chǎn)科護(hù)士業(yè)務(wù)素質(zhì)更高，應(yīng)急能力更強(qiáng)。

2.4提高護(hù)患溝通技巧，樹(shù)立以患者為中心的服務(wù)理念 目前我科每月組織全科護(hù)理人員及時(shí)開(kāi)展健康教育，規(guī)范入院、疾病指導(dǎo)、出院指導(dǎo)制度。對(duì)所有病房落實(shí)責(zé)任護(hù)士并分組進(jìn)行健康宣教，任溝通能力較強(qiáng)的護(hù)士為組長(zhǎng)，對(duì)剛?cè)朐旱幕颊哌M(jìn)行入院宣教，介紹病區(qū)環(huán)境、責(zé)任醫(yī)生、責(zé)任護(hù)士、遵守作息時(shí)間，以消除患者的緊張、恐懼心理。對(duì)新人院無(wú)法評(píng)估的患者，責(zé)任護(hù)士通過(guò)與患者交談，收集有效資料信息，進(jìn)行健康宣教。手術(shù)后未排氣的患者，鼓勵(lì)多下床活動(dòng)，以促進(jìn)排氣，防止切口粘連。定期培訓(xùn)新上崗護(hù)士的溝通技巧，與患者溝通時(shí)態(tài)度要和藹可親，語(yǔ)言要貼切，目光要真誠(chéng)。熟練掌握溝通能力，通過(guò)有效的溝通給患者更多的關(guān)愛(ài)，了解其心理活動(dòng)，以采取有效的治療及護(hù)理措施，使患者心情舒暢，積極配合治療及護(hù)理，使患者早日康復(fù)。

2.5提高護(hù)士的社會(huì)地位 只有增強(qiáng)護(hù)理人員綜合素質(zhì)，提高護(hù)理專業(yè)技術(shù)水平，提高護(hù)理質(zhì)量，使患者對(duì)護(hù)理人員建立在信任的基礎(chǔ)上，才能減少社會(huì)對(duì)護(hù)理人員的偏見(jiàn)，提高護(hù)士的社會(huì)地位。護(hù)患雙方相互理解、體諒，才能達(dá)成和諧的護(hù)患關(guān)系。結(jié)論

我院婦產(chǎn)科通過(guò)制定一整套完善的規(guī)章制度，使婦產(chǎn)科護(hù)理人員提高了法律意識(shí)，增強(qiáng)了主動(dòng)為患者服務(wù)意識(shí)，使護(hù)理管理制度化、規(guī)范化、科學(xué)化，切實(shí)為患者提供安全、放心、滿意的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

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