第一篇：金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及其防范措施

金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及其防范措施

摘要：目前業(yè)在整個(gè)領(lǐng)域的重要性日益顯著，伴隨亞洲金融危機(jī)等國際事件的發(fā)生，金融風(fēng)險(xiǎn)也日益引起人們的重視。本文分析了金融風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并對其防范措施進(jìn)行了探討。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債組合；金融會計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范

亞洲金融危機(jī)在一定程度上也敲響了我國金融市場的警鐘。從會計(jì)防范的角度來看，我國的金融機(jī)構(gòu)業(yè)欠缺成熟的會計(jì)核算監(jiān)管機(jī)制，不能完全達(dá)到自我調(diào)節(jié)靈活機(jī)動(dòng)、問題反映客觀公正、信息提供正確及時(shí)、對策處理果斷有效的金融風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。我國金融風(fēng)險(xiǎn)的會計(jì)防范亟待加強(qiáng)。

一、金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.不完備的金融監(jiān)管模式

客觀的說，我國現(xiàn)階段的金融監(jiān)管模式尚不健全，不足以將金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平。一方面，地方政府出于各種考慮而對當(dāng)?shù)亟鹑跇I(yè)采取的保護(hù)措施，影響了金融機(jī)構(gòu)按市場規(guī)則公平競爭，甚至使得某些金融機(jī)構(gòu)享有過多的“政策”優(yōu)勢。另一方面，金融宏觀監(jiān)管尚有真空地帶，個(gè)別金融機(jī)構(gòu)不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為時(shí)有發(fā)生，卻屢禁不止，更無從談起防范風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。除此之外，一些金融機(jī)構(gòu)的自身內(nèi)控措施有待加強(qiáng)，權(quán)利制約失衡、制度建設(shè)滯后，會計(jì)信息失真等情況依然存在，增大了發(fā)生金融風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

2.激烈的市場競爭經(jīng)濟(jì)環(huán)境

現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)日新月異、飛速變化。在這個(gè)進(jìn)程中，市場經(jīng)濟(jì)固有的缺陷也不斷顯現(xiàn)出來，由于社會平均利潤率并未形成，大量的社會資金被金融機(jī)構(gòu)的賬面投資回報(bào)率吸引而涌入。在現(xiàn)有市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)較低和地方政府的大力支持情況，各地金融機(jī)構(gòu)的增長突飛猛進(jìn)。激烈競爭的市場環(huán)境給金融風(fēng)險(xiǎn)起了推波助瀾的作用。

3.有待提高的會計(jì)素質(zhì)

從總體上看，我國金融機(jī)構(gòu)會計(jì)人員的學(xué)識水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德素質(zhì)參差不齊。尤其是個(gè)別工作人員的學(xué)識水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德等仍需加強(qiáng)和提高。從金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因看，人員素質(zhì)因素不可忽視。實(shí)際上，許多風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生在一定程度上與會計(jì)人員的工作有關(guān)聯(lián)。

4.需要改進(jìn)的會計(jì)手段

這里所說的會計(jì)運(yùn)作手段，一方面表現(xiàn)在如何優(yōu)化會計(jì)核算的監(jiān)督制度上，另一方面表現(xiàn)在如何改善和深化會計(jì)電算化的形運(yùn)用上。金融服務(wù)業(yè)的，要求金融風(fēng)險(xiǎn)的會計(jì)防范，不能僅停留在單純的賬務(wù)信息記錄和核算反映上面，還應(yīng)該具備、分析、控制的能力。

二、金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.改進(jìn)金融信息的會計(jì)披露程序

一方面，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)盡量要求報(bào)送已經(jīng)注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的會計(jì)報(bào)表，并查驗(yàn)出具該項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的會計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)認(rèn)定，杜絕企業(yè)虛假會計(jì)報(bào)表滿天飛、會計(jì)信息嚴(yán)重失真的情況。金融機(jī)構(gòu)在與有融資需求的企業(yè)接洽時(shí)，應(yīng)要求其提供真實(shí)的當(dāng)期現(xiàn)金流量表，同時(shí)

金融機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對現(xiàn)金流量相關(guān)指標(biāo)和財(cái)務(wù)比率的考核，將其放到與企業(yè)利潤指標(biāo)和靜態(tài)財(cái)務(wù)比率考核同等重要的工作上。

另一方面，為彌補(bǔ)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置較為粗糙的不足，監(jiān)管部門可以考慮要求金融機(jī)構(gòu)再單獨(dú)編制一張能夠反映備付金及備付金比率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率、逾期貸款及不良資產(chǎn)狀況、短期及中長期貸款等內(nèi)容的補(bǔ)充報(bào)表，在現(xiàn)有會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，更為集中、全面、真實(shí)地披露有關(guān)金融風(fēng)險(xiǎn)信息。

2.建立適應(yīng)新要求的金融會計(jì)新體系

首先，要盡快整頓基礎(chǔ)會計(jì)工作，完善會計(jì)核算體系，集中統(tǒng)一管理與分級授權(quán)相結(jié)合，全面加強(qiáng)會計(jì)工作秩序，積極治理“作假帳”現(xiàn)象，切實(shí)提高會計(jì)核算質(zhì)量，及時(shí)提供全面、真實(shí)、相關(guān)、可靠的會計(jì)信息，提高金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)意識。

其次，規(guī)范會計(jì)管理體制，堅(jiān)決杜絕所謂的“賬外經(jīng)營”情況。客觀來講，金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的許多風(fēng)險(xiǎn)與損失，多多少少都與賬外經(jīng)營有關(guān)。賬外經(jīng)營影響到金融會計(jì)職能的發(fā)揮，暴露出了相關(guān)管理不統(tǒng)一的問題。目前大多數(shù)金融機(jī)構(gòu)都在盡快實(shí)現(xiàn)本機(jī)構(gòu)內(nèi)部統(tǒng)一的會計(jì)核算體制，有些金融機(jī)構(gòu)成效斐然，有效地化解了部分金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二篇：金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

金融業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，而金融會計(jì)是金融工作的基礎(chǔ)，如果這個(gè)基礎(chǔ)不牢固，必將會嚴(yán)重危及到金融安全穩(wěn)健運(yùn)行。特別是現(xiàn)在在金融競爭日趨激烈，金融會計(jì)在金融工作中的基礎(chǔ)地位更加突出，作用更加重要。因此，加強(qiáng)金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析研究，對于進(jìn)一步改進(jìn)金融會計(jì)工作，夯實(shí)金融會計(jì)基礎(chǔ)，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

風(fēng)險(xiǎn)是指未來遭受損失的可能性。金融企業(yè)作為經(jīng)營貨幣信貸業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)和獨(dú)立的社會經(jīng)濟(jì)主體，在營運(yùn)過程中存在各種遭受損失的可能性。金融風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式是多方面的，如決策風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)等等，其中金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便是各類風(fēng)險(xiǎn)中表現(xiàn)較為突出的一種風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，在金融企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程中，幾乎每一筆業(yè)務(wù)都需要金融會計(jì)的核算與操作，由此導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)有發(fā)生。現(xiàn)階段我國金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在下述方面：

（一）會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

如對資產(chǎn)核算不能真實(shí)反映其質(zhì)量狀況，對各項(xiàng)準(zhǔn)備金的核算不足以彌補(bǔ)實(shí)際損失，對利潤的核算不能真實(shí)反映盈虧等；

(二)決算編制風(fēng)險(xiǎn)

如在決算報(bào)表的編報(bào)中，隨意調(diào)整有關(guān)利潤、資產(chǎn)質(zhì)量等數(shù)據(jù)，導(dǎo)致決算報(bào)表反映失實(shí)；

(三)結(jié)算編制風(fēng)險(xiǎn) 從會計(jì)工作的程序看，結(jié)算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中，結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)最主要的表現(xiàn)是結(jié)算數(shù)據(jù)的不真實(shí)，其中尤其是利潤反映不真實(shí)。當(dāng)然，這種情況的存在，有技術(shù)或制度上的原因，也有人為的因素。從人為的因素來看，不可忽略的問題是虛假性。如有的金融機(jī)構(gòu)為了本單位或其它某種需要，要求會計(jì)部門在結(jié)算報(bào)表上做數(shù)字游戲，或虛增利潤，或虛減利潤，另外，搞賬外賬，想以此取得業(yè)績考核名次或達(dá)到暗留盈利的目的。結(jié)算利潤是反映經(jīng)營者最終經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，其數(shù)據(jù)不實(shí)，不僅會影響單位，也會對上一級部門（如總行一級法人），乃至對國家隱藏風(fēng)險(xiǎn)。從技術(shù)或制度的原因來看，主要是合理性問題，如呆賬、壞賬、準(zhǔn)備金的提取比例是否合理，應(yīng)收利息計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)是否合理等。

(四)會計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

主要反映為對單位經(jīng)營活動(dòng)的合理性、合法性和有效性缺乏有效的監(jiān)督，而導(dǎo)致的資金損失；

(五)是會計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。如因操作失誤或者有章不循，違章操作等情況，給金融機(jī)構(gòu)帶來的資財(cái)損失；

(六)是人員管理風(fēng)險(xiǎn)。如因金融會計(jì)人員素質(zhì)不高、品行不端，而發(fā)生的會計(jì)差錯(cuò)事故或經(jīng)濟(jì)案件等。

二、金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的成因分析

（一）制度因素

謹(jǐn)慎性是金融會計(jì)核算須遵循的一條重要原則，但長期以來，我國金融會計(jì)核算制度中，對謹(jǐn)慎性會計(jì)原則體現(xiàn)的不夠充分。如對信貸資產(chǎn)質(zhì)量的核算，長期沿用“一逾兩呆”的劃分標(biāo)準(zhǔn)，不能反映信貸資產(chǎn)真實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)狀況；貸款呆賬準(zhǔn)備金按年初放款余額的1%實(shí)行差額提取，與銀行發(fā)生的不良債權(quán)比例相比明顯過低，不足以彌補(bǔ)資產(chǎn)損失；加之，貸款核銷條件過于嚴(yán)格，即使是有限的呆賬準(zhǔn)備金也用不出去，高估了資產(chǎn)總量；對應(yīng)收利息的核算，核算期限長，將不確定收入，提前計(jì)入損益，導(dǎo)致了利潤反映嚴(yán)重失實(shí)。1997年以前，我國金融企業(yè)應(yīng)收未收核算期限為3年，1997年調(diào)整為2年，1998年-1999年調(diào)整為1年，2000年起調(diào)整為半年，但仍高于國際上通行的應(yīng)收未收利息三個(gè)月的核算期限。以上核算制度規(guī)定上的不完善是形成我國金融企業(yè)會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的政策性原因。此外，隨著近年來我國金融對外開放不斷擴(kuò)大，金融創(chuàng)新步伐加快，金融新業(yè)務(wù)層出不窮，但與之配套的統(tǒng)一規(guī)范的會計(jì)制度建設(shè)卻相對滯后，也是形成會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。

（二）體制因素

目前，我國金融企業(yè)會計(jì)工作普遍實(shí)行的是受同級領(lǐng)導(dǎo)體制。這種體制下，會計(jì)工作獨(dú)立性差，會計(jì)人員常常出現(xiàn)“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔　钡默F(xiàn)象，會計(jì)人員除少數(shù)掛冠而去，大多數(shù)則是隨大流。特別是在行長負(fù)責(zé)制的情況下，會計(jì)人員對行長幾乎是惟命是從，或是逆來順應(yīng)，結(jié)果造成利潤不實(shí)，不良資產(chǎn)大量出現(xiàn)，個(gè)別機(jī)構(gòu)會計(jì)信息嚴(yán)重失真。

（三）管理因素

目前，對金融企業(yè)會計(jì)工作的監(jiān)督管理主要有人民銀行的監(jiān)管、社會監(jiān)督審計(jì)部門的監(jiān)督和金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。但上述監(jiān)督管理的特點(diǎn)：一是事后監(jiān)督多；二是檢查模式化，往往是年初制定檢查計(jì)劃，年中為落實(shí)計(jì)劃而組織檢查；三是檢查內(nèi)容往往雷同，重復(fù)檢查多；四是檢查手段落后，不適應(yīng)金融會計(jì)電子化要求、效率低。由于會計(jì)監(jiān)督檢查的上述特點(diǎn)，致使對事前、事中的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查防范遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，事后監(jiān)督檢查內(nèi)容針對性不強(qiáng)，達(dá)不到應(yīng)有的效果。此外，目前對金融會計(jì)的監(jiān)管中，普遍存在著重檢查，輕處罰現(xiàn)象，致使會計(jì)監(jiān)督約束力不強(qiáng)，難以對金融會計(jì)違規(guī)行為起到必要的懲戒作用。

（四）技術(shù)因素

現(xiàn)代金融的發(fā)展，要求現(xiàn)代會計(jì)手段相配套。近年來，我國金融電子化水平不斷提高，但隨之帶來的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范任務(wù)日益繁重。從近年來金融部門發(fā)案情況看，利用電子計(jì)算機(jī)作案明顯增加。分析其原因：一是目前金融會計(jì)軟件開發(fā)不夠完善，跟不上實(shí)際需要；二是電子防范工作仍較薄弱。

（五）人員因素

一是部分金融企業(yè)會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，有的甚至未經(jīng)過系統(tǒng)的上崗前培訓(xùn)，日常操作中，防范風(fēng)險(xiǎn)意識差，有章不循、違章操作的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是個(gè)別會計(jì)人員喪失職業(yè)道德，品行不端，肆意侵害銀行利益，從而發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件；三是會計(jì)崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的相互制約及牽制。目前，有些金融網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)量達(dá)不到相當(dāng)數(shù)量，人員配備不足，這樣會計(jì)崗位的設(shè)置就無法達(dá)到合理科學(xué)，混崗、兼崗、業(yè)務(wù)處理“一手清”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，潛伏著較大操作風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三、金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)是金融風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)防范系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，它在整個(gè)會計(jì)防范系統(tǒng)中占有重要的位置，防范措施是不要的。

（一）進(jìn)一步改進(jìn)金融企業(yè)會計(jì)制度

在我國加入世貿(mào)組織，金融業(yè)全面對外開放的新形勢下，按照國際上通行的謹(jǐn)慎會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)金融企業(yè)會計(jì)制度，不僅是我國金融業(yè)適應(yīng)國際標(biāo)準(zhǔn)的需要，也是有效防范金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高金融機(jī)構(gòu)競爭力的需要。從目前情況看，改進(jìn)金融企業(yè)會計(jì)制度應(yīng)主要從以下幾方面入手：一是真實(shí)核算資產(chǎn)質(zhì)量。對貸款質(zhì)量的分類，按貸款質(zhì)量五級分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行；對其它資產(chǎn)的核算，按照賬面價(jià)值和可收回金額孰低原則計(jì)量。同時(shí)，按照各類資產(chǎn)的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，提高提取呆、壞賬準(zhǔn)備比率，適當(dāng)放寬呆、壞賬核銷條件，以體現(xiàn)金融企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性；二是合理確定收入期限。縮短應(yīng)收未收利息核算期限，由目前的六個(gè)月縮短到三個(gè)月。同時(shí)，考慮過去金融機(jī)構(gòu)應(yīng)收未收利息核算期限長，形成大量表內(nèi)應(yīng)收未收利息的實(shí)際，對歷史應(yīng)收利息實(shí)際逐年稅前沖減政策；三是改進(jìn)固定資產(chǎn)拆舊辦法。在目前實(shí)際分類折舊的基礎(chǔ)上，特別對電子機(jī)具等技術(shù)更新快的固定資產(chǎn)，實(shí)行加速拆舊法；四是適當(dāng)降低金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)水平。雖然財(cái)政部、稅務(wù)總局對降低金融企業(yè)營業(yè)稅作出規(guī)定，即從2001年起，每年下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，分三年將營業(yè)稅率從8%降至5%。但與國內(nèi)交通運(yùn)輸、郵電通訊行業(yè)的營業(yè)稅3%相比，同第三產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅負(fù)擔(dān)相比，金融業(yè)仍是最高的。在金融機(jī)構(gòu)存在大量應(yīng)收未收利息的情況下，稅負(fù)重，形成了金融機(jī)構(gòu)墊付稅金，財(cái)務(wù)信息失真。因此，需進(jìn)一步降低金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)水平；五是金融企業(yè)會計(jì)制度應(yīng)充分考慮金融創(chuàng)新、金融新業(yè)務(wù)加速發(fā)展趨勢，制定規(guī)范金融新業(yè)務(wù)相關(guān)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)定，使金融會計(jì)制度建設(shè)具有超前性，防范金融新業(yè)務(wù)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）改革現(xiàn)行金融會計(jì)管理體制

實(shí)踐證明，會計(jì)工作受同級領(lǐng)導(dǎo)的體制，不利于會計(jì)職能的充分發(fā)揮。目前，較為可行的改革措施是實(shí)行金融會計(jì)委派制。金融會計(jì)委派制應(yīng)主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：一是總行對各分行和直轄支行實(shí)行會計(jì)經(jīng)理委派制度，分行對所轄分支機(jī)構(gòu)實(shí)行會計(jì)經(jīng)理委派制度。會計(jì)經(jīng)理的人事關(guān)系隸屬派出行，工作關(guān)系由派出行財(cái)會部和派入行雙重管理；二是建立委派會計(jì)經(jīng)理資格制度。委派會計(jì)經(jīng)理必須符合《會計(jì)法》規(guī)定的任職資格，德才兼?zhèn)洌哂休^高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，經(jīng)委派人員管理機(jī)構(gòu)按有關(guān)程序考核確認(rèn)后，報(bào)行領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)其委派資格；三是賦予會計(jì)委派經(jīng)理與履行職責(zé)相當(dāng)?shù)臋?quán)力。主要包括：依法進(jìn)行會計(jì)核算、實(shí)行會計(jì)監(jiān)督的權(quán)力；重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)研究的參與權(quán)；重要業(yè)務(wù)審核權(quán)；對下級行會計(jì)經(jīng)理任免的專業(yè)審批權(quán)等；四是明確委派會計(jì)經(jīng)理的義務(wù)和職責(zé)。委派會計(jì)經(jīng)理必須積極支持、配合、協(xié)助單位負(fù)責(zé)人合法依章經(jīng)營，尊重班子的意見，維護(hù)單位的經(jīng)濟(jì)利益，做好領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手；嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)會計(jì)制度規(guī)定，并根據(jù)本單位實(shí)際，補(bǔ)充制定會計(jì)工作單項(xiàng)考核辦法、實(shí)施細(xì)則，報(bào)上級批準(zhǔn)后組織實(shí)施；正確使用會計(jì)科目，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映和核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)，提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息；加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)控建設(shè)；及時(shí)完成單位領(lǐng)導(dǎo)和上級會計(jì)部門交辦的其他工作等；五是建立對委派會計(jì)經(jīng)理的考核制度。堅(jiān)持日常考核、定期考核、年終考核相結(jié)合的辦法，對考核為稱職的繼續(xù)留任，對考核為不稱職的及時(shí)調(diào)整；六是建立委派會計(jì)經(jīng)理定期輪換制度。凡在同一單位擔(dān)任會計(jì)經(jīng)理3-5年的，必須進(jìn)行輪換，這樣有利于防范會計(jì)經(jīng)理在一個(gè)單位呆的時(shí)間較長，而引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)，有利于會計(jì)委派制度職能作用的發(fā)揮。

（三）加強(qiáng)金融會計(jì)監(jiān)督管理

一是加強(qiáng)金融會計(jì)各監(jiān)管主體間的信息溝通和協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮合力作用。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審部門及社會監(jiān)督審計(jì)部門應(yīng)建立工作情況通報(bào)制度，這樣既有利于各監(jiān)督管理部門充分掌握金融會計(jì)工作情況，又能夠有效防止各部門檢查內(nèi)容雷同，避免重復(fù)勞動(dòng)；有利于各監(jiān)督主體根據(jù)各自監(jiān)督管理需要，增強(qiáng)檢查工作的針對性，提高檢查效果；二是堅(jiān)持對金融會計(jì)工作事前、事中、事后監(jiān)管并重的原則。從金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督看，加強(qiáng)事前監(jiān)督，關(guān)鍵是要強(qiáng)化“接柜制”職能。即：單獨(dú)設(shè)置接柜崗位，對客戶提交的一切憑證，必須經(jīng)過接柜員審查，驗(yàn)證其合法性、合規(guī)性、完整性和有效性后，分類傳遞給各個(gè)業(yè)務(wù)柜組進(jìn)行下一步處理。對有重大疑點(diǎn)的票據(jù)憑證及時(shí)向會計(jì)主管匯報(bào)，以便作出準(zhǔn)確判斷，予以正確處理。比如對票據(jù)詐騙風(fēng)險(xiǎn)的防范，這一環(huán)節(jié)的工作是相當(dāng)重要的。加強(qiáng)事中監(jiān)管，關(guān)鍵是要強(qiáng)化核對監(jiān)督職能。即：計(jì)賬員對接柜員提交的記賬憑證審核監(jiān)督，復(fù)核員對記賬員處理業(yè)務(wù)進(jìn)行再監(jiān)督，會計(jì)主管負(fù)擔(dān)對重大事項(xiàng)進(jìn)行審批管理，綜合員對當(dāng)日全部業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，這樣形成層層監(jiān)督，相互牽制機(jī)制，可有效防止錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生；加強(qiáng)事后監(jiān)督，關(guān)鍵是要突出重點(diǎn)，增強(qiáng)增對性。特別是對一些會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)機(jī)構(gòu)和易引發(fā)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，要集中力量，解剖麻雀，真正把產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因及事情的來龍去脈搞清楚，以便完善會計(jì)制度，從根本上解決問題。從外部監(jiān)管看，加強(qiáng)對金融會計(jì)工作的事前、事中、事后監(jiān)督，關(guān)鍵是要建立符合金融會計(jì)特點(diǎn)和適應(yīng)金融會計(jì)發(fā)展要求的一整套會計(jì)內(nèi)控評價(jià)制度，檢查手段和金融會計(jì)信息收集、整理、分析及預(yù)警系統(tǒng)。比如：建立對金融機(jī)構(gòu)會計(jì)內(nèi)控制度的定期評價(jià)制度，對評價(jià)不合理的機(jī)構(gòu)下達(dá)會計(jì)內(nèi)控整改意見書，督促其糾改存在問題，就可以達(dá)到事前防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。改進(jìn)以手工操作為主的會計(jì)檢查手段，有利于進(jìn)一步適應(yīng)金融會計(jì)工作電子化要求，提高檢查效率和質(zhì)量。建立金融會計(jì)信息收集、整理、分析及預(yù)警系統(tǒng)，有利于實(shí)現(xiàn)對金融會計(jì)工作的全過程監(jiān)管。三是要加大對金融會計(jì)違規(guī)行為的處罰力度。特別是對金融會計(jì)數(shù)據(jù)造假行為和形成案件的單位要加大處罰力度，不僅要對單位進(jìn)行處罰，而且要對有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰。情節(jié)嚴(yán)重，觸犯法律的，要追究法律責(zé)任。

（四）加強(qiáng)金融會計(jì)電子化工作

電子技術(shù)在金融會計(jì)中的普及推廣，對金融會計(jì)操作規(guī)范、核算程序、風(fēng)險(xiǎn)防范都提出了新的更高的要求。這就需要金融會計(jì)工作適應(yīng)這種變化。當(dāng)前，應(yīng)主要抓好以下幾項(xiàng)工作：一是按照金融會計(jì)特點(diǎn)、客觀需要和安全性要求，進(jìn)一步統(tǒng)一規(guī)范金融機(jī)構(gòu)會計(jì)軟件開發(fā)管理，實(shí)行金融會計(jì)軟件標(biāo)準(zhǔn)化，促進(jìn)金融會計(jì)電子化進(jìn)一步發(fā)展；二是按照金融會計(jì)電子化要求，健全完善會計(jì)基本制度和操作流程。在健全會計(jì)基本制度方面，重點(diǎn)要明確有關(guān)會計(jì)電子化的管理模式、崗位設(shè)置、電子憑證、支付依據(jù)、磁介質(zhì)檔案等規(guī)定；在完善操作流程方面，應(yīng)以業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)和會計(jì)核算的要求為依據(jù)，結(jié)合計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的勞動(dòng)組合形式、信息傳遞方式和分級授權(quán)模式；三是建立有效的內(nèi)控管理機(jī)制，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)安全防范。重點(diǎn)要抓會計(jì)基本制度執(zhí)行、操作規(guī)范的落實(shí)，建立相互監(jiān)督制約機(jī)制及密碼管理、操作人員級別管理、授權(quán)授信管理等工作。同時(shí)要加強(qiáng)日常檢查指導(dǎo)，定期總結(jié)推行會計(jì)電子化工作存在的問題，積極采取針對性措施加以解決。

（五）加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是一個(gè)多層次的任務(wù)。首先，金融行業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上要統(tǒng)一認(rèn)識，重視會計(jì)工作在防范金融風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用，在崗位設(shè)置上、人員配備上對會計(jì)工作適度傾斜。特別要改變那種會計(jì)工作只是簡單勞動(dòng)的錯(cuò)誤認(rèn)識，要真正把那些熱愛會計(jì)工作崗位、德才兼?zhèn)涞母刹颗鋫涞綍?jì)工作崗位。會計(jì)人員數(shù)量要符合內(nèi)控要求，堅(jiān)決杜絕混崗、兼崗等現(xiàn)象；其次，重視對會計(jì)隊(duì)伍的教育、培訓(xùn)、管理。教育、培訓(xùn)的重點(diǎn)要突出基本會計(jì)制度、基本操作程序、電子計(jì)算機(jī)知識等應(yīng)知應(yīng)會內(nèi)容。要定期、不定期地開展愛崗敬業(yè)教育，政策法紀(jì)教育，警示教育，做到警鐘長鳴。要切實(shí)加強(qiáng)會計(jì)人員的日常管理和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)異常行為，要及時(shí)了解掌握情況，有針對性地開展思想政治工作，做到防患于未然。第三，要積極支持會計(jì)人員的工作，充分發(fā)揮會計(jì)人員的主觀能動(dòng)性。對會計(jì)人員在工作、生活中遇到的困難、問題，要積極幫助解決；要積極鼓勵(lì)會計(jì)人員堅(jiān)持原則。同時(shí)，會計(jì)人員也要積極進(jìn)取，遵守職業(yè)道德，操守行業(yè)規(guī)范，提高遵守會計(jì)制度的自覺性，弘揚(yáng)“三鐵”精神，不做假賬，在金融行業(yè)構(gòu)筑起防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的牢固防線。

(六)建立有效風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

當(dāng)我們強(qiáng)調(diào)要將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑啊⑹轮小⑹潞笕轿豢刂茣r(shí)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制就是必不可必的。另外在會計(jì)工作中，要設(shè)置一系列有效的指標(biāo)體系，通過日常核算，反映出可能發(fā)生的問題，以便銀行決策部門能夠及時(shí)采取針對性的措施，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

(七)發(fā)展現(xiàn)代會計(jì)運(yùn)作手段

現(xiàn)代會計(jì)手段既表現(xiàn)在形式上，也表現(xiàn)在內(nèi)容上。內(nèi)容上指強(qiáng)調(diào)會計(jì)核算監(jiān)督制度的完善，形式上則是指會計(jì)電算化方法。銀行業(yè)應(yīng)大力推廣業(yè)務(wù)處理電算化，這樣對改善服務(wù)、增強(qiáng)競爭力有很大幫助，更重要的是它的推廣運(yùn)用可以規(guī)范會計(jì)操作程序，減少人工處理業(yè)務(wù)的隨意性和靈活性，減少差錯(cuò)和違規(guī)。同時(shí)也應(yīng)清醒地認(rèn)識到，有了會計(jì)電算化不等于萬無一失，因?yàn)殡娔X處理系統(tǒng)本身有一個(gè)是否完善的問題，另外還有一個(gè)操作管理問題。如果對此掉以輕心，仍會潛伏較大的風(fēng)險(xiǎn)。

在我國金融改革發(fā)展進(jìn)程中，雖然不可能完全避免金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但只要我們高度重視金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范化解工作，加強(qiáng)對金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)的研究分析，找準(zhǔn)形成風(fēng)險(xiǎn)的癥結(jié)，并從體制、制度、操作手段、監(jiān)督、人員管理等各個(gè)方面積極采取有效措施，提高防范化解金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作水平，就會使金融會計(jì)減少事最低度，從而進(jìn)一步夯實(shí)金融會計(jì)這個(gè)基礎(chǔ)，推動(dòng)我國金融改革發(fā)展不斷取得新的進(jìn)步。

第三篇：企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因及防范措施

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因及防范措施

風(fēng)險(xiǎn)就是可能發(fā)生的危險(xiǎn)，是客觀存在的，是會帶來損失的不確定性。而企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中客觀存在的，所以不可避免的存在各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是其中的一種常見風(fēng)險(xiǎn)，是指在其財(cái)務(wù)活動(dòng)中由于各種難以預(yù)料或者那么一控制因素導(dǎo)致的財(cái)務(wù)狀況的不確定性，會使企業(yè)蒙受損失。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿企業(yè)的各個(gè)財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，在現(xiàn)在日益復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的生存越來越困難，所以企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制就越來越重要了。

一、資本結(jié)構(gòu)不合理是產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)的重要原因

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表可以把財(cái)務(wù)狀況分為三種類型：一類是流動(dòng)資產(chǎn)的購置大部分由流動(dòng)負(fù)債籌集，小部分由長期負(fù)債籌集；固定資產(chǎn)由長期自有資金和大部分長期負(fù)債籌集，也就是流動(dòng)負(fù)債全部用來籌集流動(dòng)資產(chǎn)，自有資本全部用來籌措固定資產(chǎn)，這是正常的資本結(jié)構(gòu)型。二類是資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)結(jié)余是紅字，表明一部分自有資本被虧損吃掉，從而總資本中自有資本比重下降，說明出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。三類是虧損侵蝕了全部自有資本，而且也吃掉了負(fù)債一部分，這種情況屬于資不抵債，必須采取措施。

二、防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立財(cái)務(wù)預(yù)警分析指標(biāo)體系

然而，產(chǎn)生財(cái)務(wù)危機(jī)的根本原因是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理不當(dāng)，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代企業(yè)面對市場競爭的必然產(chǎn)物，尤其是在我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育不健全的條件下更是不可避免，因此，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立和完善財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)尤其必要。

1、建立短期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，編制現(xiàn)金流量預(yù)算

由于企業(yè)理財(cái)?shù)膶ο笫乾F(xiàn)金及其流動(dòng)，就短期而言，企業(yè)能否維持下去，并不完全取決于是否盈利，而取決于是否有足夠現(xiàn)金用于各種支出預(yù)警的前提是企業(yè)有利潤，對于經(jīng)營穩(wěn)定的企業(yè)，由于其應(yīng)收，應(yīng)付賬款及存貨等一般保持穩(wěn)定，因此經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額一般應(yīng)大于凈利潤。企業(yè)現(xiàn)金流量預(yù)算的編制，是財(cái)務(wù)管理工作中特別重要一環(huán)，準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量預(yù)算，可以為企業(yè)提供預(yù)警信號，使經(jīng)營者能夠及早采取措施。為能準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量預(yù)算，企業(yè)應(yīng)該將各具體目標(biāo)加以匯總，并將預(yù)期未來收益、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況及投資計(jì)劃等，以數(shù)量化形式加以表達(dá)，建立企業(yè)全面預(yù)算，預(yù)測未來現(xiàn)金收支的狀況，以周、月、季、半年及一年為期，建立滾動(dòng)式現(xiàn)金流量預(yù)算。

2、確立財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，建立長期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)

對企業(yè)而言主，在建立短期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的同時(shí)，還要建立長期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。其中獲利能力、償債能力、經(jīng)濟(jì)效率、發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)最具有代表性，獲利是企業(yè)經(jīng)營最終目標(biāo)，也是企業(yè)生存與發(fā)展的前提。從資產(chǎn)獲利能力看：

總資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤/資產(chǎn)平均總額

表示每一元資本的獲利水平，反映企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)的獲利水平。

成本費(fèi)用利潤率=營業(yè)利潤/成本費(fèi)用總額

反映每耗費(fèi)一元所得利潤水平越高，企業(yè)的獲利能力越強(qiáng)。

對償債能力，有流動(dòng)比率和資產(chǎn)負(fù)債率，如果流動(dòng)比率過高，會使流動(dòng)資金喪失再投資機(jī)會，一般生產(chǎn)性企業(yè)最佳為2左右，資產(chǎn)負(fù)債率一般為40%～60%，在投資報(bào)酬率大于借款利率時(shí)，借款越多，利越多，同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。

上述資產(chǎn)獲利能力和償債能力二指標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)評價(jià)的二大部分，而經(jīng)濟(jì)效率高低又體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理水平。其中：反映資產(chǎn)運(yùn)營指標(biāo)有應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率以及產(chǎn)銷平衡率。

產(chǎn)銷平衡率=產(chǎn)品銷售產(chǎn)值/工業(yè)總產(chǎn)值

對企業(yè)發(fā)展?jié)摿Ψ矫孢x擇銷售增長率和資本保值增殖率.這里采用經(jīng)改進(jìn)的功效系數(shù)對企業(yè)進(jìn)行綜合評價(jià)，對選定的每個(gè)評價(jià)指標(biāo)規(guī)定幾個(gè)數(shù)值，一個(gè)是滿意值，一個(gè)是不允許值，設(shè)計(jì)并計(jì)算各類指標(biāo)單項(xiàng)功效系數(shù)，運(yùn)用特爾菲法等確定各個(gè)指標(biāo)權(quán)數(shù)，用加權(quán)算術(shù)平均或者加權(quán)幾何平均得到平均數(shù)即為綜合功效數(shù)，用此方法可以定量化企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。然而，企業(yè)為適應(yīng)未預(yù)料的需要和機(jī)會，張嫻實(shí)戰(zhàn)溝通訓(xùn)練家理論結(jié)合大量生動(dòng)、提升吸引力,應(yīng)該具備采取有效措施，改變現(xiàn)金流的流量與時(shí)間的能力，這就是財(cái)務(wù)彈性。主要與企業(yè)營業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)。反映財(cái)務(wù)彈性的指標(biāo)有：用于測定企業(yè)全部資產(chǎn)的流動(dòng)性水平的營運(yùn)資金與總資產(chǎn)比率，到期債務(wù)本金償付率，實(shí)有凈資產(chǎn)與有形長期資產(chǎn)比率，應(yīng)收帳款及存貨周轉(zhuǎn)率。

3、結(jié)合實(shí)際采取適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)策略

在建立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系后，企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)信號監(jiān)測，如出現(xiàn)產(chǎn)品積壓，質(zhì)量下降，應(yīng)收賬款增大，成本上升，要根據(jù)其形成原因及過程，指定相應(yīng)切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，降低危害程度。面臨企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常采用回避風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，接受風(fēng)險(xiǎn)和分散風(fēng)險(xiǎn)策略。其中控制風(fēng)險(xiǎn)策略可進(jìn)一步分類：按控制目的分為預(yù)防性控制和抑制性控制，前者指預(yù)先確定可能發(fā)生的損失采取措施，盡量降低損失程度。由于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，利用財(cái)務(wù)杠桿作用籌集資金進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營是企業(yè)發(fā)展途徑。

三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，籌資活動(dòng)是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的起點(diǎn)，管理措施失當(dāng)會使籌集資金的使用效益具有很大的不確定性，由此產(chǎn)生籌資風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)通過籌資活動(dòng)取得資金后，進(jìn)行投資的類型有三種：一是投資生產(chǎn)項(xiàng)目，二是投資政券市場，三是投資商貿(mào)活動(dòng)。然而，投資項(xiàng)目并不都能產(chǎn)生預(yù)期效益，從而引起企業(yè)盈利能力和償債能力降低的不確定性，如出現(xiàn)投資項(xiàng)目不能按期投產(chǎn)，無法取得收益，或雖投產(chǎn)但不能盈利，反而出現(xiàn)虧損，導(dǎo)致企業(yè)整體盈利能力和償債能力下降，雖沒有出現(xiàn)虧損，但盈利水平很低，利潤率低于銀行同期存款利率；或利潤率雖高于銀行存款利息率，但低于企業(yè)目前的資金利潤率水平。由于存在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)反感，投資者所要求的超過時(shí)間價(jià)值，用于回報(bào)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的那部分額外報(bào)酬，稱為收益。在進(jìn)行投資風(fēng)險(xiǎn)決策時(shí)，其重要原則是既要敢于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資，以獲取超額利潤，又要克服盲目樂觀和冒險(xiǎn)主義，盡可能避免或降低投資風(fēng)險(xiǎn)。在決策中要追求的是一種收益性，風(fēng)險(xiǎn)性，穩(wěn)健性的最佳組合，或在收益和風(fēng)險(xiǎn)中間，讓穩(wěn)健性原則起著下種平衡器的作用。

企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的第三個(gè)環(huán)節(jié)是資金回收。應(yīng)收帳款是造成資金回收風(fēng)險(xiǎn)的重要方面，有必要降低它的成本，它的成本有：(1)機(jī)會成本，常用有價(jià)證券利息收入表示。(2)應(yīng)收帳款管理成本，(3)壞帳損失成本。應(yīng)收帳款加速現(xiàn)金流動(dòng)，它雖使企業(yè)產(chǎn)生利潤，然而并未使企業(yè)的現(xiàn)金增加，反而還會使企業(yè)運(yùn)用有限的流動(dòng)資金墊付未實(shí)現(xiàn)的利稅開支，加速現(xiàn)金流出。因此，對于應(yīng)收帳款管理在以下幾方面強(qiáng)化：(1)建立穩(wěn)定的信用政策。(2)確定客戶的資信等級，評估企業(yè)的償債能力。(3)確定合理的應(yīng)收帳款比例。(4)建立銷售責(zé)任制。

收益分配是企業(yè)一次財(cái)務(wù)循環(huán)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。收益分配包括留存收益和分配股息兩方面，留存收益是擴(kuò)大規(guī)模來源，分配股息是財(cái)產(chǎn)擴(kuò)大的要求，二者既相互聯(lián)系又相互矛盾。企業(yè)如果擴(kuò)展速度快，銷售與生產(chǎn)規(guī)模的高速發(fā)展，需要添置大量資產(chǎn)，稅后利潤大部分留用。但如果利潤率很高。而股息分配低于相當(dāng)水平，就可能影響企業(yè)股票價(jià)值，由此形成了企業(yè)收益分配上的風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，企業(yè)在經(jīng)營管理中，要建立財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)體系，加強(qiáng)籌資、投資、資金回收及收益分配的風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

第四篇：淺析稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及其防范措施

淺議稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及其防范措施

馬 紅

近年來，隨著我國法制的不斷完善，納稅人依法維權(quán)意識和司法監(jiān)督不斷加強(qiáng)。而由于種種原因，稅務(wù)稽查部門及其所屬稽查人員在執(zhí)法過程中，還存在執(zhí)法程序不到位或錯(cuò)位、證據(jù)獲取的方法不當(dāng)或取得的證據(jù)不合法、證據(jù)的證明力不強(qiáng)、適用的法律、法規(guī)錯(cuò)誤等情況，導(dǎo)致稽查部門或稽查人員作出錯(cuò)誤的稽查結(jié)論，或提出錯(cuò)誤的稽查處理意見，從而承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任和法律責(zé)任，稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)一步凸現(xiàn)。為此，提高稅務(wù)稽查工作質(zhì)量，增強(qiáng)規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)意識，顯得越來越為重要而迫切。

一、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)生產(chǎn)的原因

稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有很多，主要有稽查人員自身因素（如風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄、素質(zhì)不夠等）和外部因素（如環(huán)境、法制因素等）。

（一）稽查人員自身因素

當(dāng)前稅務(wù)稽查部門人員數(shù)量及其稽查人員的素質(zhì)還不能完全適應(yīng)新時(shí)期稅務(wù)工作的需要，突出表現(xiàn)為數(shù)量上的短缺和質(zhì)量上的欠佳。

1、人員數(shù)量短缺

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過程中，納稅人數(shù)量增加的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于稅務(wù)稽查人員數(shù)量增加的速度，因此，難免會造成一些納稅人游離于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管之下。2008年的數(shù)據(jù)顯示，全國共有稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)5372個(gè)（其中地稅部門2574個(gè)），稅務(wù)稽查人員86720人（其中地稅部門37567人），占全國稅務(wù)干部比例為11.9%（總局要求原則上不低于15%。而美國、日本等西方國家稽查人員占全部稅務(wù)人員的比例在50%以上），全國共有法人納稅人1669萬戶，即使全部稅務(wù)稽查人員投入到對企業(yè)的監(jiān)管中，單位稅務(wù)稽查人員分管企業(yè)平均數(shù)量為192.46戶。

2、人員質(zhì)量欠佳

比數(shù)量短缺更嚴(yán)重的問題是素質(zhì)的欠缺，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）風(fēng)險(xiǎn)意識欠缺。一些稅務(wù)稽查人員一定程度上存在“權(quán)治”思想。稅務(wù)稽查人員作為執(zhí)法者的強(qiáng)勢地位客觀存在，納稅人不愿與稅務(wù)稽查人員“較真”，使有些稅務(wù)稽查人員沒有切實(shí)感到稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的壓力，從而缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識，但隨著社會法制環(huán)境的改善和納稅人維權(quán)意識的增強(qiáng)，一旦納稅人“較真”起來，稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)將增大。

（2）職業(yè)道德缺失。少數(shù)稅務(wù)稽查人員缺乏自我約束，職業(yè)道德缺 失。雖然知道自己的執(zhí)法行為不符合執(zhí)法規(guī)范，也知道其行為的后果，但出于小集團(tuán)、個(gè)人私利等因素的考慮，還是以身試法，明知故犯。表現(xiàn)為：一些稅務(wù)稽查人員濫用職權(quán)，以權(quán)代法，武斷執(zhí)法；少數(shù)稅務(wù)稽查人員失職、瀆職，以不作為的方式放棄執(zhí)法權(quán)力，或工作態(tài)度不認(rèn)真，草率從事，在缺乏證據(jù)或依據(jù)的情況下作出具體行政行為；個(gè)別稅務(wù)稽查人員法制觀念淡薄，以權(quán)謀私，收受賄賂，在執(zhí)法過程中徇私枉法等。

（3）業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。一些稅務(wù)稽查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與執(zhí)法工作所要求的人員技能素質(zhì)不相稱，導(dǎo)致應(yīng)辦事項(xiàng)未辦或漏辦。一些稅務(wù)稽查人員在執(zhí)法時(shí)不會綜合運(yùn)用稅收程序法和實(shí)體法。有的稅務(wù)稽查人員注重按執(zhí)法程序辦事，卻忽視正確引用實(shí)體法；而有的則是在執(zhí)法中只注意適用實(shí)體法而不注重稅收執(zhí)法程序，憑感覺和經(jīng)驗(yàn)辦事，隨意簡化稅收執(zhí)法手續(xù)。

（4）心理素質(zhì)欠佳。一方面，有些稅務(wù)稽查人員存在一種心態(tài)：怕當(dāng)稽查人員，怕在稽查一線工作，怕與納稅人打交道。主要是因?yàn)楝F(xiàn)在全社會法制意識增強(qiáng)了，對執(zhí)法部門的要求提高了，檢查監(jiān)督的力度逐步加大了，一些稅務(wù)稽查人員生怕執(zhí)法不到位或不正確，而受到行政或刑事追究。另一方面，在工作中，稽查人員難免會結(jié)怨于某些行政相對人。一些稅務(wù)稽查人員怕他們把所有“罪過”歸罪于己，怕他們打擊報(bào)復(fù)，不敢依法辦事。有些稅務(wù)稽查人員在執(zhí)法過程中容易與納稅人發(fā)生語言碰撞，甚至惱羞成怒，動(dòng)起手來。

（二）環(huán)境因素

1、稅收遵從度

我國稅收遵從主要是防衛(wèi)性遵從，具體表現(xiàn)為納稅人有逃避納稅的企圖，但對逃避納稅被發(fā)現(xiàn)的概率估計(jì)較高，擔(dān)心受到懲罰而不得不依法納稅。而我國稅收不遵從主要是自私性不遵從，具體表現(xiàn)為納稅義務(wù)人把自身利益與公共利益對立起來，為了自身利益，總是千方百計(jì)逃避納稅。如果說納稅人之所以遵守稅法，除了擔(dān)心偷逃稅被嚴(yán)厲查處之外還受嚴(yán)密的稅收制度、征管制度約束，那么出于自私或自利的目的偷逃稅則幾乎可以斷言是納稅人偷逃稅的根本動(dòng)因或主要原因。

和西方國家不同的是，除了利益驅(qū)使外，造成我國納稅意識普遍不高還有深刻的歷史原因和社會原因。受長期的封建社會苛捐雜稅過多過重之苦，加之歷代文人墨客的大肆渲染，敵視、反感、厭惡稅收的情緒在人們的心中根深蒂固。新中國成立很長一段時(shí)間里，政府不向個(gè)人征稅，社會主義國家不需要稅收的“非稅論”，給國人以誤導(dǎo)，這進(jìn)一步扭 曲了人們對稅收的認(rèn)識。隨著國民素質(zhì)教育的深入和稅法的廣泛宣傳，稅務(wù)行政相對人的素質(zhì)有較大的提高，但人們心中的“厭稅”情結(jié)并未徹底改變。又加上中國人極講感情，親情、友情總是在干擾著正常的稅務(wù)稽查執(zhí)法秩序，這些自然影響了稅務(wù)稽查執(zhí)法的效果，弱化了稅法的剛性。

2、協(xié)稅護(hù)稅環(huán)境

稅收征管要做到應(yīng)收盡收，除了稅務(wù)部門加強(qiáng)征管和稽查外，還需要有關(guān)部門護(hù)稅協(xié)稅。而且，稅收征管法也有相應(yīng)的條款闡述護(hù)稅協(xié)稅內(nèi)容。在具體的稅收實(shí)踐中，各地也有不少護(hù)稅協(xié)稅的好辦法，好經(jīng)驗(yàn)。如近年來，國、地稅協(xié)作進(jìn)一步加強(qiáng)，互通相關(guān)涉稅案件查處情況和相關(guān)涉稅信息，等等。但由于種種原因，目前護(hù)稅協(xié)稅也還存在一些不容忽視的問題，主要表現(xiàn)在以下方面：

（1）地方政府干預(yù)稅收執(zhí)法。一些地方政府或出于自己獲取政績等方面的私利，或出于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“公心”，干預(yù)稅收執(zhí)法，而有的稅務(wù)部門為了獲得地方政府對稅收工作支持，同時(shí)也受“權(quán)大于法”思想的影響，往往遷就地方政府領(lǐng)導(dǎo)，而地方政府領(lǐng)導(dǎo)違法用權(quán)屢屢奏效則進(jìn)一步助長了這一行為。

（2）說情顯能干預(yù)稅收執(zhí)法。由于當(dāng)前一些社會風(fēng)氣不正，許多不符合法律、不符合規(guī)定的事情通過找關(guān)系往往也能辦成，在稅務(wù)稽查中，突出表現(xiàn)為通過找關(guān)系減輕處罰或免予處罰。從納稅人而言，通過說情少繳稅款或減輕處罰可以獲得直接的經(jīng)濟(jì)利益；而從中間人來說，通過自己的說情幫納稅人爭取到經(jīng)濟(jì)利益，感覺到自己有“面子”，甚至得到好處。

（3）護(hù)稅協(xié)稅責(zé)任單位不作為。《稅收征管法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人和相關(guān)護(hù)稅協(xié)稅單位有護(hù)稅協(xié)稅義務(wù)，但實(shí)踐中一些單位護(hù)稅協(xié)稅的積極性不高，這里面的原因也是多方面的。其一，護(hù)稅協(xié)稅單位與實(shí)際納稅人之間本身就有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這些部門和單位從自身利益出發(fā)不愿意配合稅務(wù)部門的執(zhí)法活動(dòng)；其二，雖有法律明文規(guī)定一些單位負(fù)有護(hù)稅協(xié)稅義務(wù)，但沒有明確的護(hù)稅協(xié)稅責(zé)任條款，責(zé)任缺失使得承擔(dān)護(hù)稅協(xié)稅義務(wù)成為一紙空文；其三，有的單位把護(hù)稅協(xié)稅作為額外的負(fù)擔(dān)。比如，稅務(wù)部門稽查案件查出偷稅人應(yīng)追究刑事責(zé)任，需移交司法部門處理，一些地方的司法部門往往以辦案經(jīng)費(fèi)不足為由不予受理，或者是“以罰代刑”，只收取罰金，不追究刑事責(zé)任，一定程度上存在重刑事案件、輕偷稅經(jīng)濟(jì)案件的傾向。

（三）信息因素

由于納稅人直接參與、控制生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，因而對生產(chǎn)經(jīng)營過程的交易事項(xiàng)、經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況等信息了如指掌。而稅務(wù)部門對這些信息卻難以全面了解和掌握，因而判斷納稅人納稅信息真實(shí)與否在客觀上存在一定的難度，這就為納稅人不履行納稅義務(wù)提供了前提條件。

（四）法律因素

如果一個(gè)國家的稅收法律與管理制度存在缺陷，就為執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)提供了存在的空間和條件。制度是一種博弈規(guī)則，是人們所創(chuàng)造的用以限制人們交往的行為框架。目前，我國的市場化改革還有待進(jìn)一步深化，市場經(jīng)濟(jì)所要求的各項(xiàng)制度還不完善，這些規(guī)則的缺失無疑為稅務(wù)機(jī)關(guān)的正常執(zhí)法帶來相當(dāng)大的困難，突出表現(xiàn)在稅收法律法規(guī)制度與稅收司法保障體系方面存在的問題。

1、稅收法律制度不完善（1）稅收法律體系不健全

首先，基礎(chǔ)性、綜合性的法律體系尚未建立起來。我國目前還沒有稅收基本法和稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法，稅收立法原則、執(zhí)法原則、解釋原則、稅收管轄權(quán)、中央與地方稅收立法權(quán)的劃分等法律問題無法得以規(guī)定。其次，許多稅收單行法沒有表達(dá)其應(yīng)有之義，各個(gè)稅法應(yīng)具備的功能尚未完整地表現(xiàn)出來。稅法中的一些制度、措施還不夠規(guī)范，與國際上通行的做法還有很大的差距。再次，地方法律法規(guī)等諸多規(guī)范不完整，缺少制裁部分，稅收部門只有依法征稅的執(zhí)法權(quán)，而稅收違章處理權(quán)相對薄弱，削弱了執(zhí)法手段的剛性。

（2）不同法律法規(guī)之間相互沖突

由于目前還沒有稅收基本法，地方對哪些稅收事項(xiàng)享有立法權(quán)，缺乏一套完整的制度規(guī)范。當(dāng)前除了《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》這三部專門的稅收法律，相當(dāng)多的稅收執(zhí)法依據(jù)是授權(quán)立法的產(chǎn)物—行政法規(guī)，還有更多的是部門規(guī)章、規(guī)范性文件以及批復(fù)等更低層次的文件。這以部門立法、部門解釋、部門執(zhí)行為主的體制，使稅務(wù)部門集稅收的立法權(quán)與解釋權(quán)、執(zhí)法權(quán)于一身，滯后于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也不符合法制的精神。其后果是稅收法律法規(guī)之間、稅收法律法規(guī)與其他法律法規(guī)之間相互抵觸，極易引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。如有的地方出于促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的考慮，出于財(cái)政難敷各項(xiàng)支出的需要，或出于對本地特有區(qū)域性及零散稅源不能名正言順地征稅之考慮，紛紛尋求對現(xiàn)行稅收立法體制的突破；有的地方政府擅自變通國家稅收政策，越權(quán)減 免，或?qū)嵭小鞍悺保挥械亩悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定無論納稅人賬證如何健全，均按核定征收方式征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等。這己不是個(gè)別現(xiàn)象。這種不一致性在具體適用中易產(chǎn)生混亂和矛盾，增加發(fā)生適用執(zhí)法依據(jù)錯(cuò)誤的可能性。

過去，稅務(wù)行政相對人對稅務(wù)機(jī)關(guān)制定和發(fā)布具有普遍約束力的行為規(guī)則的行為，即抽象的行政行為無能為力，但自《行政復(fù)議法》頒發(fā)后，稅務(wù)行政相對人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的部分不合法規(guī)定可以在申請稅務(wù)行政復(fù)議時(shí)，一并向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出審查要求，這也增加了稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（3）法律虛臵問題嚴(yán)重，不易于執(zhí)法統(tǒng)一

長期以來，我們習(xí)慣于制定一些較為寬泛和較為原則的條款，以試圖涵蓋各種特殊情況，使法律具有普遍適用性。其主要表現(xiàn)為法律雖有規(guī)定，但規(guī)定不明確，過于概括、簡約。其直接后果是法律條文表述欠嚴(yán)密，而且賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，給理解、解釋和執(zhí)行帶來較大的隨意性，在實(shí)踐中難以適用，造成執(zhí)法不統(tǒng)一。按照一般的法律原則，稅法應(yīng)當(dāng)?shù)玫絻?yōu)先適用，但在實(shí)際工作中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)多數(shù)會依照內(nèi)部文件進(jìn)行稅收執(zhí)法。各級單位為更好地落實(shí)好上級文件精神，往往會結(jié)合本地實(shí)際，指定更加詳細(xì)，更加具體的操作辦法和規(guī)定。這些辦法和規(guī)定雖然對提高征管質(zhì)量和稅務(wù)工作人員的積極性起到一定作用，卻往往忽視了對本系統(tǒng)人員的法律保護(hù)，一旦出了問題也為司法機(jī)關(guān)追究稅務(wù)人員的法律責(zé)任提供了依據(jù)。

（4）稅收立法透明度低以及對法律解釋混亂

在稅收法制方面，對稅收執(zhí)法影響最大的是稅收立法透明度不高以及對稅收法律解釋的混亂。由于立法透明度不高，征納雙方對稅收立法的背景缺乏必要的理解，對某一規(guī)定的理解有時(shí)產(chǎn)生歧義。而且，目前我國對法律的解釋渠道不暢通，有了歧義卻又缺乏權(quán)威解釋，極易引起征納糾紛，也無疑增加了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

2、稅收司法保障力度較弱

稅收司法作為實(shí)現(xiàn)稅收法治化的保障，其功能之一就在于維護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)正常執(zhí)法活動(dòng)的順利進(jìn)行，從而保證國家稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)、國家財(cái)政收入的穩(wěn)定。因此，各種形式的涉稅違法行為和數(shù)額龐大的偷漏稅額，不僅需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲執(zhí)法稽查，還要求有專門的稅務(wù)法庭對這類案件進(jìn)行專門化、迅速及時(shí)的審理，從而追回應(yīng)納稅款、保障國家稅權(quán)的順利實(shí)現(xiàn)。雖然《刑法修正案

（七）》通過后，用逃避繳納稅款罪取代了原 來的偷稅罪，該條文明確規(guī)定：“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。”但稅款補(bǔ)繳的實(shí)現(xiàn)仍離不開稅收司法的堅(jiān)強(qiáng)保障。而現(xiàn)實(shí)情況卻是法官面對進(jìn)入司法程序的稅收案件十分棘手，難以獨(dú)立做到正確、及時(shí)、合法的裁判。而具有辦理涉稅案件能力的稅務(wù)機(jī)關(guān)因法律未規(guī)定其享有部分獨(dú)立司法權(quán)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)所具有的檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)等缺乏必要的保障手段而難以落實(shí)，大量案件未受到刑法的處罰，從而形成了“司法機(jī)關(guān)有權(quán)無力，稅務(wù)機(jī)關(guān)有力無權(quán)”的局面。此外，隨著涉稅違法案件的隱蔽化、團(tuán)伙化、高智能化、高科技化和產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，也進(jìn)一步凸現(xiàn)了稅務(wù)司法專業(yè)人員的匾乏。從當(dāng)前查處的涉稅案件來看，行為人已不限于單純的隱匿銷售，而是通過復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)，規(guī)避稅務(wù)部門檢查，采用少列收入、多計(jì)支出、轉(zhuǎn)移定價(jià)、虛造單據(jù)、轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)交易性質(zhì)等多種形式實(shí)現(xiàn)逃避繳納稅款行為的隱蔽化。甚至在一些會計(jì)、稅收、法律等專業(yè)人員的幫助下，仔細(xì)分析當(dāng)前稅法的空白點(diǎn)，結(jié)合高科技的手段進(jìn)行。這就決定了涉稅案件的大量爭論集中在收入、成本的確認(rèn)，業(yè)務(wù)流程的合法合理性等方面。尤其是在涉及判斷納稅人是否存在主觀惡意的案件中，庭辯的焦點(diǎn)往往是納稅人在設(shè)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程時(shí)，是一時(shí)疏忽還是故意為之。對于這些問題，只有通過對相關(guān)證據(jù)進(jìn)行推導(dǎo)，分正常業(yè)務(wù)和非常業(yè)務(wù)，才能做出正確的判斷。這就要求法官具備一定的企業(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營、會計(jì)方面的專業(yè)知識，但現(xiàn)今法院的人員往往偏重于法學(xué)專業(yè)，缺乏相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)專業(yè)素養(yǎng)，在具體案件的處理上難以把握準(zhǔn)確的尺度。

（五）機(jī)制因素

任何制度的實(shí)施都應(yīng)該有有效的實(shí)施機(jī)制，否則，再好的制度也只能形同虛設(shè)。稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)程度也和許多機(jī)制是否完善密切相關(guān)。一般來說，產(chǎn)生稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制因素表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、執(zhí)法權(quán)力監(jiān)督機(jī)制不健全

因?yàn)樾袨槿藳Q策時(shí)都會預(yù)期行為成本和利益，只有收益大于成本才會干這件事，風(fēng)險(xiǎn)越小，收益越大，干這件事的動(dòng)機(jī)就越強(qiáng)烈；當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到一定程度（肯定會被發(fā)現(xiàn)并將受到嚴(yán)懲），即使預(yù)期收益再高，行為人也不會鋌而走險(xiǎn)。因此對稅收執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制要完善，增加違法成本，阻止違法行為的發(fā)生，同時(shí)也是減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2、權(quán)力內(nèi)部制約機(jī)制缺位

行政權(quán)作為一個(gè)總概念包括許多具體的權(quán)力范疇，如決策權(quán)、處罰 權(quán)、強(qiáng)制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、許可權(quán)等。各種權(quán)力都有其相對獨(dú)立的特殊的本質(zhì)規(guī)定性，在行政活動(dòng)過程中的分工恰當(dāng)與否直接關(guān)系到各種權(quán)力的行使質(zhì)量。一體化的權(quán)力行使，即把所有權(quán)力集中到一個(gè)機(jī)構(gòu)的行使方式必然會產(chǎn)生弊端。因而必需要用一種行政權(quán)來制約另一種行政權(quán)，即是以權(quán)制權(quán)。目前，實(shí)施行政執(zhí)法責(zé)任制主要體現(xiàn)了這種層級權(quán)力制約的監(jiān)督關(guān)系。然而，傳統(tǒng)的行政管理權(quán)力行使方式仍然對他產(chǎn)生不了重大的影響，往往使這種層級權(quán)力制約的監(jiān)督不能達(dá)到預(yù)期的目的。

3、責(zé)任追究機(jī)制不到位

有效的稅收執(zhí)法實(shí)現(xiàn)機(jī)制應(yīng)當(dāng)有完善的責(zé)任追究機(jī)制。但我國稅收執(zhí)法實(shí)現(xiàn)機(jī)制存在的問題是違約懲罰力度過弱，責(zé)任追究機(jī)制不完善，缺少懲罰機(jī)制。稅收的懲罰機(jī)制是對違法亂紀(jì)和執(zhí)法不規(guī)范的稅務(wù)執(zhí)法人員追究其法律責(zé)任。但我國《稅收征管法》對稅務(wù)人員違法的法律責(zé)任有限，導(dǎo)致在稅收執(zhí)法中，個(gè)別執(zhí)法人員以權(quán)謀私，包庇納稅人的偷騙稅等違法行為。在現(xiàn)行的稅制設(shè)計(jì)中自由裁量權(quán)過大，為執(zhí)法的隨意性提供了便利。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然也出臺了稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制，但由于缺乏有效的機(jī)制，往往落實(shí)不到位，也為稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)留下了隱患。

二、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）制度建設(shè)

狠抓制度建設(shè)，有效規(guī)范行為，是預(yù)防稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。在2009年全國稅務(wù)稽查工作會議上，總局黨組書記、局長肖捷同志批示：“逐步健全完善稽查工作長效機(jī)制”。總局黨組成員、總經(jīng)濟(jì)師董樹奎在講話中要求：“采取有效措施避免稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)”。因此，我們必須從以下幾個(gè)方面來加強(qiáng)制度建設(shè)。

1、加強(qiáng)制度建設(shè)，構(gòu)筑防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的保障體系（1）抓好制度完善，鞏固防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成果。

堅(jiān)持按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》這一稽查工作的根本制度開展工作，在選案環(huán)節(jié)，要繼續(xù)完善好案源庫建設(shè)、查前調(diào)查等制度，提高選案準(zhǔn)確率；在稽查環(huán)節(jié)，要繼續(xù)完善查前分析，稽查取證等制度，提高查案正確率；在審理環(huán)節(jié)，要繼續(xù)完善集體審理、復(fù)查復(fù)審等制度，提高審案合格率；在執(zhí)行環(huán)節(jié)，要繼續(xù)完善限時(shí)催繳入庫、嚴(yán)格加收滯納金等制度，提高結(jié)案執(zhí)行率。通過修訂完善和嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度辦法，進(jìn)一步加強(qiáng)對稽查部門、稽查人員執(zhí)法行為的規(guī)范和監(jiān)督，打牢防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的制度基礎(chǔ)。（2）抓好制度創(chuàng)新，適應(yīng)防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)形勢的發(fā)展。

要深化稽查工作制度改革，按照總局稽查局對稽查工作規(guī)程及其配套制度的修訂，及時(shí)制定和推行稽查業(yè)務(wù)效能管理、納稅調(diào)查管理、首查責(zé)任制、稅務(wù)檢查事項(xiàng)告知等制度，統(tǒng)一和規(guī)范稽查對內(nèi)、對外工作文書，建立和健全稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)管理制度體系。積極探索、制定體現(xiàn)稽查工作效能和防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)要求的稽查工作考核制度。把法治規(guī)范理念貫穿到稽查各個(gè)環(huán)節(jié)，確保權(quán)限和程序合法、事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、處理得當(dāng)。要堅(jiān)持開展法規(guī)部門對稽查工作的執(zhí)法檢查、紀(jì)檢監(jiān)察部門對稽查工作的效能監(jiān)察，堅(jiān)持開展上級稽查部門對下級稽查部門查辦案件的復(fù)查復(fù)審，堅(jiān)持重大案件集體審理，對復(fù)查不合格的案件嚴(yán)格責(zé)任追究，使制度創(chuàng)新不斷為防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)提供保證。

（3）抓好制度規(guī)劃，提高防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見性。

根據(jù)稅收事業(yè)發(fā)展的趨勢制定防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)制度建設(shè)的計(jì)劃，對現(xiàn)行各項(xiàng)制度規(guī)定進(jìn)行清理，已經(jīng)過時(shí)的要及時(shí)廢止，有明顯缺陷的要適時(shí)修訂完善，需要細(xì)化的要盡快制定實(shí)施細(xì)則，需要制定配套措施的要抓緊制定，更好地用制度來規(guī)范權(quán)力的運(yùn)行、約束干部的行為。當(dāng)前，要盡快實(shí)施“一案雙查雙報(bào)告”制度，即稅務(wù)稽查既要檢查納稅人遵守稅收法律的情況，又要檢查征管單位履行崗位職責(zé)的情況；稽查報(bào)告既要反映稽查人員查辦案件的成果，還要反映稽查人員遵守廉政紀(jì)律的情況。

2、完善稽查體制，構(gòu)筑防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的堅(jiān)實(shí)載體（1）健全稽查隊(duì)伍建設(shè)機(jī)制。

加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)，認(rèn)真落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部“一崗兩責(zé)”，把防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與稽查業(yè)務(wù)工作一起部署、落實(shí)和考核，切實(shí)提高各級領(lǐng)導(dǎo)班子抓防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作的能力。把稽查業(yè)務(wù)培訓(xùn)與防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)有機(jī)結(jié)合起來，大力開展稽查能手培訓(xùn)和選拔活動(dòng)，更新并充實(shí)稽查人才庫，培養(yǎng)并造就一批既有較高的稽查業(yè)務(wù)素質(zhì)，又具有較強(qiáng)的防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)能力的稽查隊(duì)伍。

（2）完善稽查工作體制。

堅(jiān)持繼承與創(chuàng)新相結(jié)合，繼續(xù)實(shí)施和推進(jìn)分級分類稽查以及其他行之有效的稅務(wù)稽查方式，強(qiáng)化稅務(wù)稽查案例分析和應(yīng)用，積極探索稽查新方法、新手段、新規(guī)律，指導(dǎo)稅務(wù)稽查執(zhí)法實(shí)踐，有效防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。在稽查工作內(nèi)部，嚴(yán)格落實(shí)稽查“四環(huán)節(jié)”分工制約、協(xié)調(diào)配合管理機(jī)制。在稽查體制之外，積極引入和配合同級法規(guī)、監(jiān)察部門開展 執(zhí)法檢查和效能監(jiān)察，建立和完善與征管、法規(guī)、稅政等部門共同防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的良性互動(dòng)機(jī)制。

3、完善監(jiān)督機(jī)制，構(gòu)筑防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防火墻（1）加強(qiáng)對重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重要崗位的監(jiān)督。抓好重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重要崗位“雙重監(jiān)督”，就牽住了防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作的“牛鼻子”。要以抓好稅收違法案件查處、稅收專項(xiàng)檢查、區(qū)域稅收專項(xiàng)整治等稽查工作為主線，推進(jìn)規(guī)范辦案和工作協(xié)調(diào)，增強(qiáng)防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的合力。要以執(zhí)行各項(xiàng)稽查管理工作規(guī)程、管理制度和工作督辦為基礎(chǔ)，保證防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的職能落實(shí)到位。要建立稽查關(guān)鍵崗位定期輪崗制度，結(jié)合稽查執(zhí)法規(guī)范、辦案質(zhì)量考核等重點(diǎn)指標(biāo)，研究、探索建立稅務(wù)稽查管理考核評價(jià)體系，加大考核力度，不斷提高防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的管理水平。

（2）加強(qiáng)對違法違紀(jì)案件的查處。

嚴(yán)肅查處濫用職權(quán)、以查謀私等稽查執(zhí)法中的違紀(jì)違法案件。要堅(jiān)持懲前毖后、治病救人的方針，做到防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與保護(hù)稽查人員并重。針對查辦案件中暴露出的問題，深入剖析，舉一反三，查找防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)體制、機(jī)制、制度方面的原因，建章立制，堵塞漏洞，杜絕和減少稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（3）抓好防范風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任分解。

當(dāng)前，防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作的責(zé)任分解還不是很科學(xué)，沒有完全將責(zé)任落實(shí)到班子、細(xì)化到部門、量化到崗位和個(gè)人。因此，防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)必須科學(xué)分解責(zé)任，合理界定責(zé)任，做到有權(quán)必有責(zé)、權(quán)責(zé)相一致。領(lǐng)導(dǎo)班子要對防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，把防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作貫穿于稽查工作全過程，統(tǒng)一部署，統(tǒng)一實(shí)施；“一把手”要對防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作負(fù)全責(zé)，對重要工作和重大問題親自抓，抓好重大問題決策和重要工作安排；班子成員要分別負(fù)起分管范圍內(nèi)的直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，加強(qiáng)對防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作的監(jiān)督檢查，定期研究分析分管范圍內(nèi)防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的工作情況，及時(shí)處理有關(guān)問題；各科室要把防范稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)工作任務(wù)進(jìn)一步落實(shí)到具體工作環(huán)節(jié)。

第五篇：我國商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與防范措施

我國商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與

防范措施

院 系：經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

專 業(yè) 班：財(cái)務(wù)管理1102班

姓 名：余夢佳

學(xué) 號：20112305075 指導(dǎo)教師：萬希寧

2013年5月

I

我國商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與 防范措施 The accounting risk of Commercial Banks and it's prevention

II

摘 要

我國商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀不容樂觀，會計(jì)工作作為銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，肩負(fù)著核算銀行業(yè)務(wù)，反映銀行經(jīng)營成果，預(yù)測業(yè)務(wù)發(fā)展前景，參與銀行經(jīng)營決策等重要職責(zé)，而銀行會計(jì)工作自始至終貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過程。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大多與執(zhí)行會計(jì)制度不嚴(yán)，會計(jì)監(jiān)督乏力有著密切關(guān)系。因此，如何在競爭中提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，特別是規(guī)避銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提高自身的競爭力，已成為銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。

本文對我國商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和商業(yè)銀行傳統(tǒng)的會計(jì)核算模式面臨的挑立完善的會計(jì)管理制度是控制商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本途徑。闡明了建立完善的會計(jì)管理制度是控制商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本途徑。最后對我國商業(yè)銀行的會計(jì)管理制度改革提出了一些意見和建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 會計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制

III

目 錄

摘要..................................................................Ⅲ Abstract.............................................................Ⅳ 緒論...................................................................1 1 簡要概括我國房地產(chǎn)業(yè)融資相關(guān)理論問題.................................2 1.1 商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念.........................................2 1.2 商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征.........................................2 2我國商業(yè)銀行傳統(tǒng)的會計(jì)核算模式面臨的挑戰(zhàn)............................10 2.1 賬務(wù)組織體系受到嚴(yán)重沖擊..........................................10 2.2會計(jì)核算過程所蘊(yùn)含的監(jiān)督控制功能出現(xiàn)弱化..........................10 2.3會計(jì)管理模式和管理手段的有效性削弱................................11 3商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析......................................12 3.1銀行會計(jì)管理體制改革相對滯后，不能滿足防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的要求..........12 3.2銀行會計(jì)制度的建設(shè)遲緩，無法滿足銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的需要................13 3.3會計(jì)核算方法的特殊性..............................................14 3.4會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低、缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識..............................15 4 防范銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策..............................................17 4.1提高會計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)................................................17 4.2培育統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理理念............................................18 4.3深化銀行內(nèi)部會計(jì)監(jiān)控機(jī)制，構(gòu)建高效會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督保障系統(tǒng)............19 4.4完善銀行的公司治理結(jié)構(gòu)，健全風(fēng)險(xiǎn)管理體制..........................20 4.5加強(qiáng)銀行會計(jì)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性的披露與揭示，提高信息的使用價(jià)值....20 4.6建立金融風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償制度...............................................8 4.7建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營要求的銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和管理會計(jì)體系.......9 結(jié)論..................................................................10 致謝..................................................................11 參考文獻(xiàn)..............................................................12

IV

緒 論

銀行會計(jì)制度是規(guī)范銀行會計(jì)行為的準(zhǔn)則。會計(jì)制度不健全或有章不循，執(zhí)行不力就會發(fā)生會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前各家銀行管理者普遍把工作重點(diǎn)放在了抓營銷、清陳欠上，一些銀行管理層對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作缺乏足夠的重視，忽視建立健全內(nèi)控制度。制度缺陷造成社會上不法分子和個(gè)別會計(jì)人員有機(jī)可乘。已有的各項(xiàng)會計(jì)規(guī)章制度不能有效落實(shí)，則會留下了一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。縱觀近年來商業(yè)銀行發(fā)生的各類案件，有其偶然的一面，但更多的是內(nèi)部會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范出現(xiàn)問題所導(dǎo)致的必然性。因此當(dāng)前重視和加強(qiáng)我國商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制刻不容緩。計(jì)工作作為銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，其地位和作用會變得愈加重要。眾所周知，會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范水平的高低，對商業(yè)銀行規(guī)范經(jīng)營行為，防范各類案件的發(fā)生，有著十分重要的影響。

1 簡要概括商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和特點(diǎn)

1.1商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念

銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是銀行在經(jīng)營管理過程中，由于會計(jì)核算錯(cuò)誤或會計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況，使銀行業(yè)的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)要素：一是風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性；二是風(fēng)險(xiǎn)會造成損失的大小。

1.2商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱敝性強(qiáng)。傳統(tǒng)上，銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)為會計(jì)操作差錯(cuò)，如使用錯(cuò)誤的會計(jì)科目、總分余額不符、漏記或少記、記賬串戶等，這些風(fēng)險(xiǎn)都是顯性的，總是會在憑證、賬簿或報(bào)表上顯現(xiàn)，查找起來也相對容易簡便。但電子化時(shí)代，在處理業(yè)務(wù)時(shí)相對于手工核算更缺乏直觀性，會計(jì)人員只需按照計(jì)算機(jī)事先編寫好的程序進(jìn)行操作，經(jīng)辦人員甚至管理人員更關(guān)心處理結(jié)果，對其處理原理和處理過程可能并不了解，出現(xiàn)差錯(cuò)不容易發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，在現(xiàn)代科技支持下，銀行信用卡、電子轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)、網(wǎng)上銀行等創(chuàng)新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，也加大了會計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。其結(jié)果是在相當(dāng)程度上影響了管理人員對會計(jì)業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確的認(rèn)識和分析，也使銀監(jiān)當(dāng)局無法進(jìn)行有效監(jiān)管。

銀行會計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)凸現(xiàn)。過去，依據(jù)同一會計(jì)原始憑證進(jìn)行綜合和明細(xì)雙線核算實(shí)際上發(fā)揮著會計(jì)人員相互監(jiān)督、相互制約的作用。而電子化下綜合柜員直接面對計(jì)算機(jī)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)控機(jī)制，即使有些銀行采用了會計(jì)事后監(jiān)督系統(tǒng)，但通常發(fā)現(xiàn)問題已經(jīng)是次日或相隔數(shù)日。在缺乏有效的監(jiān)督手段條件下，會計(jì)人員的職業(yè)道德和行為操守成為約束會計(jì)行為的第一手段。縱觀近年銀行業(yè)發(fā)生的一些會計(jì)大案要案，背后都與會計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)有密不可分的聯(lián)系。銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的信息不對稱。目前會計(jì)核算和會計(jì)管理出現(xiàn)了相對分離的趨勢，從而使核算過程和核算結(jié)果反映也呈現(xiàn)分離的態(tài)勢。一方面，會計(jì)核算所附帶的信息逐級過濾，會計(jì)管理層與會計(jì)核算層所掌握的信息出現(xiàn)不對稱，會計(jì)信息經(jīng)過系統(tǒng)模式化的處理后最后僅體現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù)債、損益的變動(dòng)。另一方面，一些會計(jì)管理人員的管理理念和管理經(jīng)驗(yàn)仍是基于手工操作模式的體驗(yàn)，對電子化時(shí)代會計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)相對缺乏。特別對于銀行業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)，柜員所掌握的信息相對1111 1

于管理人員占優(yōu)，柜員可以輕易利用系統(tǒng)的缺陷舞弊。

銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形式多元化。由于業(yè)務(wù)品種增多，個(gè)性差異大，銀行會計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)線拉長，會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式也是各式各樣：既有會計(jì)事項(xiàng)的差錯(cuò)，也有業(yè)務(wù)系統(tǒng)固有缺陷、運(yùn)行故障以及網(wǎng)絡(luò)安全等伴隨電子化而來的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，還有會計(jì)制度的疏漏和管理手段的低效所隱含的潛伏風(fēng)險(xiǎn)。

2 我國商業(yè)銀行傳統(tǒng)的會計(jì)核算模式面臨的挑戰(zhàn)

2.1賬務(wù)組織體系受到嚴(yán)重沖擊

傳統(tǒng)會計(jì)處理模式下，“雙線核算、總分核對”作為一項(xiàng)基本原則和一種會計(jì)理念，是貫穿于整個(gè)銀行會計(jì)核算流程的一條主線。在其指導(dǎo)下，銀行的賬務(wù)組織劃分為明細(xì)核算和綜合核算雙線控制的兩個(gè)體系。明細(xì)核算（前臺）的順序是憑證—分戶賬—余額表；綜合核算（后臺）的順序是憑證—科目日結(jié)單—總賬。同時(shí)，為了便于分工協(xié)作，銀行憑證采用單式憑證，即一張記賬憑證只據(jù)以登記一筆業(yè)務(wù)的借或貸的一方，如果是一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計(jì)業(yè)務(wù)必須填制多張憑證。兩個(gè)核算體系都是根據(jù)同一憑證，分別按分戶和科目兩條線核算，并堅(jiān)持總分核對，體現(xiàn)相互制約，構(gòu)成銀行會計(jì)核算完整的賬務(wù)組織體系。會計(jì)業(yè)務(wù)處理電算化后，會計(jì)核算的順序是憑證—分戶賬—總賬，將憑證要素輸入計(jì)算機(jī)后，總賬直接根據(jù)明細(xì)核算自動(dòng)匯總生成，明細(xì)核算和綜合核算為同一數(shù)據(jù)源，兩者的數(shù)字總是相等的。在此種情況下，“雙線”核算的路徑蛻變?yōu)橛?jì)算機(jī)輸入“單線”，不同核算線路之間的“總分核對”蛻變?yōu)椤翱偡謪R總”，所以傳統(tǒng)的“雙線核算、總分核對”已沒有現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)，銀行的綜合柜員可對處理各種業(yè)務(wù)，采用單式憑證的勞動(dòng)分工基礎(chǔ)也不復(fù)存在。

2.2會計(jì)核算過程所蘊(yùn)含的監(jiān)督控制功能出現(xiàn)弱化

傳統(tǒng)模式下，對外業(yè)務(wù)處理與業(yè)務(wù)核算交織在一起，在為客戶服務(wù)的過程也是銀行會計(jì)核算的過程。實(shí)行“雙人臨柜、錢賬分管”模式，通過雙線核對和交叉復(fù)核，在進(jìn)行會計(jì)核算的同時(shí)也發(fā)揮著對核算的監(jiān)督和控制功能。電子化時(shí)代，大多數(shù)銀行實(shí)行綜合柜員制,柜員在受理業(yè)務(wù)的同時(shí)也兼辦記賬、復(fù)核、出納等工作，銀行會計(jì)業(yè)務(wù)處理過程基本上是“一手清”。盡管計(jì)算機(jī)對重要的會計(jì)事項(xiàng)或重大的交易金額進(jìn)行授權(quán)控制，但授權(quán)業(yè)務(wù)僅僅在全部業(yè)務(wù)中占較小比例，對全部核算內(nèi)容和整個(gè)核算過程缺乏實(shí)時(shí)有效的監(jiān)控。同時(shí)，計(jì)算機(jī)采用一次錄入的“單線”核算，對銀行賬務(wù)的監(jiān)督不如手工操作直接、直觀，失去了明細(xì)核算賬表與綜合核算賬表通過兩條線記賬路經(jīng)所實(shí)現(xiàn)的核對監(jiān)督作用。此外，國際業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、電話銀行、客戶終端、網(wǎng)上銀行、綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)等先進(jìn)的銀行服務(wù)方式，對銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范也提出了新的挑戰(zhàn)。

2.3會計(jì)管理模式和管理手段的有效性削弱

傳統(tǒng)模式下，會計(jì)人員既是銀行業(yè)務(wù)經(jīng)辦主體，也是會計(jì)核算行為主體，會計(jì)事項(xiàng)的處理和會計(jì)要素的記載同步，會計(jì)核算和會計(jì)管理是一體化的，雙線核算、交叉復(fù)核既是會計(jì)核算的特點(diǎn)，也是會計(jì)管理的重要手段。采取的措施通常有二次核算、事中審核憑證、審查賬簿、科目與分戶的勾對。電子化時(shí)代，銀行業(yè)務(wù)經(jīng)辦主體和會計(jì)核算主體相對分離，銀行綜合柜員不需要掌握很多的會計(jì)知識和核算技能，只需懂得操作交易菜單即可辦理業(yè)務(wù)，賬務(wù)記載及后續(xù)會計(jì)核算基本上全部由計(jì)算機(jī)完成。在會計(jì)管理模式上，業(yè)務(wù)辦理、會計(jì)核算和會計(jì)管理出現(xiàn)了三分離，有效性大打折扣。

3商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

3.1 銀行會計(jì)管理體制改革相對滯后，不能滿足防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的要求

一方面，分級管理的體制使作為經(jīng)營主體的各級分支機(jī)構(gòu)部門利益膨脹，在利潤指標(biāo)、支付保證、惡性同業(yè)競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計(jì)的核算、監(jiān)督功能來達(dá)到其目的；同時(shí)，絕大多數(shù)國有銀行的會計(jì)處理系 統(tǒng) 目前 都與 分 級管 理體制相適應(yīng)，按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報(bào)，使會計(jì)工作實(shí)際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為地篡改會計(jì)數(shù)據(jù)提供了方便之門；加之基層行領(lǐng)導(dǎo)、會計(jì)人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會計(jì)職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)和損失。

3.2 銀行會計(jì)制度的建設(shè)遲緩，無法滿足銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的需要

首先，實(shí)行新會計(jì)制度后，銀行記賬原則由“收付實(shí)現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會計(jì)謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終，不采用會計(jì)謹(jǐn)慎原則來指導(dǎo)銀行經(jīng)營行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個(gè)金融業(yè)的安危和整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與否。其次，不允許銀行對其資產(chǎn)采用成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)方法計(jì)提減值準(zhǔn)備，使我國銀行的多項(xiàng)金融與非金融資產(chǎn)(如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等)完全暴露在減值跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)之下，而無任何防范跌價(jià)減值風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施。再次，允許銀行計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續(xù)過繁，使我國商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力顯得極為脆弱。最后，對衍生金融工具的制度規(guī)定相對滯后，使得銀行會計(jì)對日益增多的衍生金融工具業(yè)務(wù)所可能帶來的高風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的披露。

3.3 會計(jì)核算方法的特殊性

總體而言，商業(yè)銀行會計(jì)基本核算方法與一般企業(yè)的會計(jì)核算方法是類似的，主要包括：設(shè)置會計(jì)科目(賬戶)、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查及編制會計(jì)報(bào)表。然而，在具體運(yùn)用上則存在較大的差異，體現(xiàn)了銀行會計(jì)核算方法的特殊性。主要是商業(yè)銀行會計(jì)將業(yè)務(wù)核算手續(xù)納入銀行會計(jì)核算方法之列，會計(jì)核算與各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理緊密聯(lián)系在一起，二者具有同步性。由于商業(yè)銀行會計(jì)聯(lián)系面廣、影響力大、政策性強(qiáng)，要求商業(yè)銀行按日提供會計(jì)報(bào)表，做到日清月結(jié)。

3.4會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低、缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識

現(xiàn)代銀行是高度專業(yè)化的產(chǎn)業(yè)，對員工的素質(zhì)有著很高的要求，不管是管理人員還是一般業(yè)務(wù)人員。而目前我國商業(yè)銀行特別是幾家國有商業(yè)銀行職工素質(zhì)普遍不高，業(yè)務(wù)水平也不高，對會計(jì)操作程序不熟悉，對許多重要的內(nèi)控制度不了解，導(dǎo)致把關(guān)不嚴(yán)，不能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)案件隱患。部分思想素質(zhì)不高、法制觀念淡薄的員工因經(jīng)受不住環(huán)境的影響和誘惑，不能認(rèn)真履職，甚至利用工作之便鋌而走險(xiǎn)，收受賄賂，挪用資金，侵占存款人利益，給業(yè)務(wù)經(jīng)營埋下了“禍根”。防范銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

4.1 提高會計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)

金融會計(jì)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，有賴于一支政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)硬、管理水平高的會計(jì)隊(duì)伍。為此，（一）必須對會計(jì)人員加強(qiáng)政治思想教育和道德教育，造就一支精通各項(xiàng)規(guī)章和有章必循、執(zhí)章必嚴(yán)、敬業(yè)勤業(yè)的會計(jì)隊(duì)伍。

（二）加強(qiáng)對會計(jì)人員的會計(jì)基本理論、基本知識和基本技能的教育，開展多層次、多形式、多渠道、短時(shí)間、針對性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)，達(dá)到熟練地掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)技能。

（三）要選好各級會計(jì)主管人員，會計(jì)主管不僅要政治素質(zhì)好，精通會計(jì)業(yè)務(wù)，還要有較強(qiáng)組織能力，善于用人，調(diào)動(dòng)會計(jì)人員的積極性，最重要的是要堅(jiān)持原則，以身作則，以自己的優(yōu)良品質(zhì)去影響會計(jì)群體。

（四）對會計(jì)要害崗位的人選應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，經(jīng)常考核，不僅要注意其八小時(shí)內(nèi)的表現(xiàn)，還要了解八小時(shí)以外的情況，如發(fā)現(xiàn)生活異常，參與賭博等不良行為，經(jīng)教育無效，要調(diào)離要害崗位。

與此同時(shí)，加快與國外銀行的學(xué)習(xí)、交流，以借鑒和引進(jìn)國外銀行先進(jìn)的管理思想和制度，加快與國際慣例的接軌，不斷提高管理效率。外資銀行的全方位進(jìn)入所帶來的示范效應(yīng)，為我們加快管理創(chuàng)新提供了便利的條件，有助于我們積極引進(jìn)優(yōu)秀人才，徹底打破內(nèi)部分配關(guān)系中存在的平均主義，貫徹責(zé)權(quán)利相結(jié)合、按勞取酬的原則，建

系中存在的平均主義，貫徹責(zé)權(quán)利相結(jié)合、按勞取酬的原則，建立有效的激勵(lì)機(jī)制。

4.2 培育統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理理念

商業(yè)銀行作為“自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、自我約束”的金融企業(yè)，在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中，追求利潤最大化的沖動(dòng)不斷增強(qiáng)。由于受到內(nèi)在動(dòng)力和外在壓力等諸多因素的影響，勢必會存在很大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此，盡快培育統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理理念是商業(yè)銀行提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平首先要解決的問題。根據(jù)巴塞爾委員會和全球風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)人員協(xié)會的相關(guān)規(guī)定，健全的風(fēng)險(xiǎn)管理理念要包括以下幾方面內(nèi)容:

(1)一致性理念。即銀行應(yīng)確保其風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)與業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)相一致。從長遠(yuǎn)的角度來看，銀行發(fā)展的最終目標(biāo)就是提高股東的效益，而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理則是為了減少失敗的概率，降低經(jīng)營活動(dòng)中的不

確定性，從而確保銀行實(shí)現(xiàn)更多的利潤。由此可見，銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)與業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)在本質(zhì)上是一致的。銀行首先應(yīng)確保其風(fēng)險(xiǎn)管理能夠涵蓋所有業(yè)務(wù)和所有環(huán)節(jié)中的一切風(fēng)險(xiǎn)，即所有風(fēng)險(xiǎn)都有專門的、對應(yīng)的崗位來負(fù)責(zé)。在全面性理念中，非常重要的一條就是“對于新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)，銀行應(yīng)確保這些產(chǎn)品、業(yè)務(wù)在被引進(jìn)之前就已經(jīng)制定出適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理程序和控制方法”。即人們常說的“制度先行”。

(2)獨(dú)立性理念。即風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的制定與實(shí)施之間專門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理的部門和風(fēng)險(xiǎn)管理評估監(jiān)督部門要相對獨(dú)立。獨(dú)立性理念的實(shí)質(zhì)就是要在銀行內(nèi)部建立起一個(gè)職責(zé)清晰、權(quán)責(zé)明確的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。因?yàn)榍逦穆氊?zé)劃分是確保風(fēng)險(xiǎn)管理體系有效運(yùn)作的前提。

(3)權(quán)威性理念。即銀行應(yīng)確保風(fēng)險(xiǎn)管理部門和風(fēng)險(xiǎn)管理評估監(jiān)督部門具有高度權(quán)威性，盡可能不受外部因素的干擾，以確保其客觀性和公正性。銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理勢必要滲透到業(yè)務(wù)部門的運(yùn)作中，因而很容易受到抵觸。如果風(fēng)險(xiǎn)管理部門沒有強(qiáng)于業(yè)務(wù)部門的權(quán)威性，風(fēng)險(xiǎn)管理工作將難以順利執(zhí)行下去，必要的監(jiān)督可以確保各個(gè)崗位職責(zé)的充分實(shí)現(xiàn)。

(4)互通性理念。要求銀行建立一個(gè)完善的信息系統(tǒng)，進(jìn)而在銀行內(nèi)部形成一個(gè)有效的信息溝通渠道，即風(fēng)險(xiǎn)管理部門與風(fēng)險(xiǎn)管理評估監(jiān)督部門直接向董事會、監(jiān)事會和高級管理層報(bào)告的渠道，各相關(guān)

部門之間要保持信息的互通渠道。風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略的出臺很大程度上依賴于其所能獲得的信息是否充分。而風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略能否被正確執(zhí)行則受制于銀行內(nèi)部是否有一個(gè)充分的信息溝通渠道。因而，信息系統(tǒng)是有效風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)和前提。為了提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和水平，不同類型的金融風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)有不同的部門來負(fù)責(zé)，即風(fēng)險(xiǎn)的分散管理。與此同時(shí)，不同的風(fēng)險(xiǎn)管理部門最終都應(yīng)直接向高層負(fù)責(zé)，由管理層統(tǒng)籌規(guī)劃，即實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的集中管理。風(fēng)險(xiǎn)的分散管理有利于各相關(guān)部門及最終力量將各類風(fēng)險(xiǎn)控制好。風(fēng)險(xiǎn)的集中管理則有利于從整體上把握銀行面臨的全部風(fēng)險(xiǎn)，從而將風(fēng)險(xiǎn)策略與商業(yè)策略統(tǒng)一起來。風(fēng)險(xiǎn)管理過于集中往往使該部門力不從心，不能專心于某類風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理過于分散則往往容易造成管理真空，甚至違

背銀行的發(fā)展策略。

4.3深化銀行內(nèi)部會計(jì)監(jiān)控機(jī)制，構(gòu)建高效會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督保障系統(tǒng)

實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度、資源的優(yōu)化配制。建立相應(yīng)的內(nèi)控責(zé)任機(jī)制，如崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制機(jī)制、稽核部門的日常監(jiān)督機(jī)制、權(quán)力制衡機(jī)制、財(cái)務(wù)監(jiān)測機(jī)制等。并注意樹立三個(gè)觀念：一是樹立風(fēng)險(xiǎn)防范觀念。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，要從以防止銀行業(yè)務(wù)人員工作差錯(cuò)為主，轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪躲y行風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)；二是樹立全局觀念，將內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)成各項(xiàng)制度、措施有機(jī)的連接，既相對穩(wěn)定，又能隨環(huán)境、目標(biāo)的變化相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整的有機(jī)整體；三是樹立信息安全觀念。在信息科技迅猛發(fā)展的今天，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息安全管理，已成為內(nèi)部控制有效與否最為關(guān)鍵的一環(huán)。

運(yùn)行過程中的監(jiān)控。即事前控制、事中控制和事后控制三個(gè)環(huán)節(jié)。事前控制主要包括銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的制定及對這些指標(biāo)的分析反饋。而要使這些指標(biāo)真正發(fā)揮預(yù)警作用，應(yīng)建立起有效的會計(jì)分析和信息反饋制度。當(dāng)會計(jì)人員在辦理業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)問題，對會計(jì)分析例會的分析結(jié)果持有異議時(shí)，可直接及時(shí)向會計(jì)主管人員及銀行負(fù)責(zé)人反饋情況。事中控制主要指對銀行經(jīng)營過程中的穩(wěn)健性進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，將風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)作為主要責(zé)任指標(biāo)之一落實(shí)到各個(gè)責(zé)任部門。考核部門可根據(jù)各種指標(biāo)、數(shù)據(jù)間的相互對應(yīng)關(guān)系，指標(biāo)值與警戒值的對比情況及時(shí)向有關(guān)部門發(fā)出反饋信息，督促、監(jiān)督各有關(guān)部門及時(shí)采取措施進(jìn)行修正。事后控制是指通過完善各種現(xiàn)場、非現(xiàn)場的財(cái)務(wù)檢查制度，對銀行穩(wěn)健經(jīng)營等情況進(jìn)行全面復(fù)核檢查，例如：考核各單位控制銀行風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任指標(biāo)的完成情況，并采取相應(yīng)整改措施。關(guān)鍵是要抓好對機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的考核，從而全面提高銀行工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識和自覺性。

4.4完善銀行的公司治理結(jié)構(gòu)，健全風(fēng)險(xiǎn)管理體制

首先，強(qiáng)化商業(yè)銀行董事會及高管層對全面、系統(tǒng)的內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，盡快建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。各商業(yè)銀行要借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并按照中國人民銀行《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》要求，全面、系統(tǒng)地認(rèn)識商業(yè)銀行內(nèi)部控制的性質(zhì)、目標(biāo)、基本原則，充分了解內(nèi)部控制各要素之間的有機(jī)聯(lián)系，建立健全覆蓋全行所有業(yè)務(wù)范圍的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。商業(yè)銀行的董事會和高管層要認(rèn)識到內(nèi)部控制在維護(hù)內(nèi)部控制有效性中的重要作用，自覺遵守內(nèi)部控制的各項(xiàng)要求，在全行范圍內(nèi)建立起有利于內(nèi)部控制運(yùn)行的良好氛圍。

其次，完善組織結(jié)構(gòu)，建立相互協(xié)調(diào)相互制衡的約束機(jī)制。商業(yè)銀行要按照

以客戶為中心、以市場為導(dǎo)向的原則，進(jìn)行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營機(jī)制的調(diào)整，徹底打破分支機(jī)構(gòu)的行政性設(shè)置方式，縮短機(jī)構(gòu)鏈條，按照經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)立總分機(jī)構(gòu)。在人員機(jī)構(gòu)設(shè)置中要按照“精簡、效能”的原則，明確劃分各部門的權(quán)限職責(zé)，建立嚴(yán)格的責(zé)任制，使上下左右分工明確，權(quán)限清楚，各負(fù)其責(zé)，相互制約。

再次，建立科學(xué)合理的授權(quán)制度和崗位責(zé)任制。一是在一級法人制度下，要按照分級經(jīng)營、分類授權(quán)的原則，建立完善的經(jīng)營授權(quán)制度。二是要實(shí)行一把手定期輪換制度，限定各中層高管人員的任期，期滿必須輪換，并實(shí)行離任審計(jì)。三是要建立和完善崗位責(zé)任制，針對不同的業(yè)務(wù)部門、不同的崗位，明確工作任務(wù)，賦予各崗位相應(yīng)的責(zé)任和職權(quán)，將崗位職責(zé)建立文冊，一崗一冊，換人不換冊，做到有章必循，違章必究。

4.5 加強(qiáng)銀行會計(jì)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性的披露與揭示，提高信息的使用信息

完善會計(jì)報(bào)表體系，加強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范。在現(xiàn)有會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，單獨(dú)編制一張補(bǔ)充報(bào)表，將風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率；逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率；備付金及備付金比率；貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度；短期、中長期貸款、逾期貸款及貸款方式和結(jié)構(gòu)；不良資產(chǎn)狀況，包括逾期、呆滯、呆賬；對外投資可能發(fā)生的損失；或有資產(chǎn)和負(fù)債等基層行風(fēng)險(xiǎn)信息補(bǔ)充進(jìn)去，以正確評介經(jīng)營成果，防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

建立有關(guān)“充分揭示”的責(zé)任制度。按照會計(jì)核算的相關(guān)性、重要性原則，凡對本銀行穩(wěn)健經(jīng)營有影響的因素和事項(xiàng)，均由會計(jì)人員在會計(jì)報(bào)表中充分揭示。如資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量狀況；利潤中的應(yīng)收款比例及其狀況；籌資的實(shí)際成本；內(nèi)控制度執(zhí)行情況；債權(quán)的保全情況；擁有擔(dān)保物、抵押物的狀況；重大事項(xiàng)的變更等等。

不斷完善銀行會計(jì)科目體系。例如：根據(jù)目前銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要，將逾期拆放款項(xiàng)及衍生金融商品交易業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)等形成的或有資產(chǎn)、或有負(fù)債納入表內(nèi)核算，使這些業(yè)務(wù)中所隱藏的風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)、充分的揭示。

4.6建立金融風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償制度

西方一些發(fā)達(dá)國家為對付日益加劇的金融風(fēng)險(xiǎn)，除了加強(qiáng)對金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制以外，普遍采取了國際上比較流行的外部措施建立金融風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)制度。結(jié)合金融業(yè)的實(shí)際，應(yīng)對資本充足率及經(jīng)營管理水平較高的金融企業(yè)實(shí)行低保險(xiǎn)，以促

進(jìn)改善經(jīng)營管理。從發(fā)展眼光看，金融企業(yè)投保可以使客戶增強(qiáng)對銀行的信任感，是加快業(yè)務(wù)發(fā)展的有效措施。金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償機(jī)制，可先將一些風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)項(xiàng)目參加投保，例如對儲蓄所工作人員和出納人員的人身安全險(xiǎn)，現(xiàn)金收付安全險(xiǎn)，票據(jù)支付結(jié)算險(xiǎn)，聯(lián)行往來等風(fēng)險(xiǎn)。還可采用由金融企業(yè)自己提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的補(bǔ)償機(jī)制，但須取得財(cái)政部門核定的提取項(xiàng)目和 費(fèi)率，允許列入成本。

4.7建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營要求的銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和管理會計(jì)體系

盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬，往往使得企業(yè)的利益和企業(yè)利用會計(jì)系統(tǒng)監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展以及會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范等至關(guān)重要的問題無法真正落到實(shí)處。可行的辦法就是在保證國家控股的前提下，將國有銀行推向資本市場，從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范獲得強(qiáng)勁的原動(dòng)力。改革現(xiàn)行分級分散的會計(jì)核算體制，在建立全行統(tǒng)一會計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實(shí)行集中管理的三級核算體制。即在總行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一會計(jì)管理的前提下，全行設(shè)置若干個(gè)大區(qū)核算中心（分行數(shù)據(jù)處理中心），一個(gè)中心負(fù)責(zé)處理若干個(gè)基層分行的會計(jì)數(shù)據(jù)，也就是說基層分行業(yè)務(wù)處理的有關(guān)信息從一線柜臺輸機(jī)后，通過信息網(wǎng)絡(luò)直接傳送到大區(qū)核算中心的主機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，由核算中心直接生成各基層行的有關(guān)會計(jì)報(bào)表，總行數(shù)據(jù)中心再根據(jù)大區(qū)核算中心傳送的數(shù)據(jù)通過有關(guān)轉(zhuǎn)換、匯總程序自動(dòng)生成全行的會計(jì)報(bào)表。這種體制下總行制定的考核指標(biāo)直接面向基層分行；但有關(guān)的指標(biāo)計(jì)算、數(shù)據(jù)加工等則由大區(qū)核算中心來完成，旨在保護(hù)基層行增收節(jié)支，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的前提下，有效防止會計(jì)信息被人為篡改。同時(shí)它還可以極大地增強(qiáng)會計(jì)信息的效性，減少機(jī)構(gòu)和職能重疊，提高銀行服務(wù)效率。另外，各商業(yè)銀行還可推行基層行領(lǐng)導(dǎo)輪換制、會計(jì)人員委派制、稽核特派員制度等辦法，以保證全行集中統(tǒng)一的會計(jì)管理落到實(shí)處，有效防范和化解“本位主義”引發(fā)的銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié) 論

會計(jì)工作是商業(yè)銀行經(jīng)營管理工作的重要組成部分在商業(yè)銀行發(fā)展過程中發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)性作用防范銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是銀行業(yè)面臨的一項(xiàng)挑戰(zhàn)性工作是一項(xiàng)不斷需要根據(jù)銀行經(jīng)營環(huán)境變化而變化的新的銀行管理領(lǐng)域需要我們在工作中不斷探索和創(chuàng)新只有不斷探索抵御商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高效辦法才能更有效地防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，完善銀行會計(jì)內(nèi)控制度制度，建立會計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識，規(guī)范會計(jì)行為，才能讓銀行會計(jì)的作用得到更加全面的發(fā)揮，才能讓作為重要基礎(chǔ)工作的銀行會計(jì)在日常工作中更好地對銀行的經(jīng)營運(yùn)作起到反映、核算和監(jiān)督作用，從而切實(shí)有效地防范和化解銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

致 謝

歷時(shí)將近幾個(gè)星期的時(shí)間終于將這篇論文寫完，在論文的寫作過程中遇到了無數(shù)的困難和障礙，都在同學(xué)和老師的幫助下度過了。尤其要強(qiáng)烈感謝我的論文指導(dǎo)老師—萬希寧老師，他對我進(jìn)行了無私的指導(dǎo)和幫助，不厭其煩的幫助進(jìn)行論文的修改和改進(jìn)。另外，在校圖書館查找資料的時(shí)候，圖書館的老師也給我提供了很多方面的支持與幫助。在此向幫助和指導(dǎo)過我的各位老師表示最衷心的感謝！

感謝這篇論文所涉及到的各位學(xué)者。本文引用了數(shù)位學(xué)者的研究文獻(xiàn)，如果沒有各位學(xué)者的研究成果的幫助和啟發(fā)，我將很難完成本篇論文的寫作。

感謝我的同學(xué)和朋友，在我寫論文的過程中給予我了很多你問素材，還在論文的撰寫和排版燈過程中提供熱情的幫助。

由于我的學(xué)術(shù)水平有限，所寫論文難免有不足之處，懇請各位老師和學(xué)友批評和指正！

參考文獻(xiàn)

[1]金曉燕，論我國商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范[J]，特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2006，(05)[2]陳壬福，淺談商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范[J]，福建金融管理干部學(xué)院 學(xué)報(bào)，2002，02)[3]唐樹君，淺議銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范[J]，山東經(jīng)濟(jì)，2004，06)[4]李艾嵐，淺議商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J]，青海金融，2003，(08)[5]張曉春，淺談國有商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[J]，農(nóng)村金融與市場經(jīng)濟(jì)，2001，(05)[6]陳由美，淺議商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范[J]，福建金融，2003，(08)[7]朱然、李斌，商業(yè)銀行的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J]，商場現(xiàn)代化，2005，（08）[8]郭萍，談商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J]，湖州師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2005，(03)[9]林健珍，淺談商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)之會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制[J]，中山大學(xué)學(xué)報(bào)論叢，2004，(06)[10] 張以寬.《會計(jì)制度設(shè)計(jì)》.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2001 [11] 汪艷陽.《基于內(nèi)控理論的商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題和對策》.《財(cái)會研究》，2006,7 [12] 宋壽田,宋丹蒂.金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)淺析.《金融會計(jì)》,2006,9