第一篇：會計監管問答

證監會公告[2008]48號:做好2008年年報披露工作

中國證券監督管理委員會公告

〔2008〕48號

為保證上市公司2008年年度財務報告(以下簡稱2008年年報)的真實、準確、完整和及時，維護“三公”原則，進一步提高上市公司信息披露質量，各上市公司及相關會計師事務所應遵照本公告要求，切實做好2008年年報編制、審計和披露工作。現就有關事項公告如下：

一、總體要求

上市公司應遵守《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號<年度報告的內容與格式>》(2007年修訂，以下簡稱《年報準則》)(證監公司字〔2007〕212號)等信息披露規范要求，做好2008年年報披露工作。

上市公司應嚴格執行企業會計準則及相關的各項規定，真實、公允地反映公司的財務狀況、經營成果和現金流量，做好2008年財務報告的編制工作。

具有證券期貨業務資格的會計師事務所應認真學習和執行《中國注冊會計師執業準則》及證監會有關規定，做好2008年年報的審計工作。

二、提高公司規范運作水平，確保信息披露的真實、準確、完整、及時

上市公司應當繼續落實《關于做好上市公司2007年年度報告及相關工作的通知》(證監公司字〔2007〕235號)的要求，并在2008年年報工作中重點關注以下方面：

(一)加強對上市公司外部信息使用人的管理

上市公司應加強對外部信息報送和使用的管理。對于無法律法規依據的外部單位年度統計報表等報送要求，上市公司應拒絕報送。上市公司依據法律法規的要求應當報送的，需要將報送的外部單位相關人員作為內幕知情人登記在案備查。上市公司應將報送的相關信息作為內幕信息，并書面提醒報送的外部單位相關人員履行保密義務。

(二)加強獨立董事的工作職責，充分發揮其在上市公司年報工作中的獨立作

用

獨立董事應及時聽取公司管理層對公司本年度的生產經營情況和投、融資活動等重大事項的情況匯報，并要求公司安排對有關重大問題的實地考察。

獨立董事應在年審會計師事務所進場審計前，與年審注冊會計師溝通審計工作小組的人員構成、審計計劃、風險判斷、風險及舞弊的測試和評價方法、本年度審計重點;獨立董事應聽取公司財務總監對公司本年度財務狀況和經營成果的匯報。

獨立董事應在召開董事會審議年報前，與年審注冊會計師見面溝通初審意見;獨立董事應審查董事會召開的程序、必備文件以及能夠做出合理準確判斷的資料信息的充分性，如發現與召開董事會相關規定不符或判斷依據不足的情形，獨立董事應提出補充、整改和延期召開董事會的意見，未獲采納時可拒絕出席董事會，并要求公司披露其未出席董事會的情況及原因。公司應當在董事會決議公告中披露獨立董事未出席董事會的情況及原因。

獨立董事應高度關注上市公司年審期間發生改聘會計師事務所的情形，一旦發生改聘情形，獨立董事應當發表意見并及時向注冊地證監局和交易所報告。

上述溝通情況、意見及建議均應書面記錄并由當事人簽字。

(三)充分發揮審計委員會在年報相關工作中的監督作用

上市公司審計委員會應建立必要的《審計委員會年報工作規程》(以下簡稱《工作規程》)并在年度報告中予以披露。審計委員會應按照《工作規程》做好與年審會計師事務所的溝通和協調工作。

上市公司審計委員會必須重點關注上市公司在年報審計期間發生改聘會計師事務所的情形。上市公司原則上不得在年報審計期間改聘年審會計師事務所，如確需改聘，審計委員會應約見前任和擬改聘會計師事務所，對雙方的執業質量做出合理評價，并在對公司改聘理由的充分性做出判斷的基礎上，表示意見，經董事會決議通過后，召開股東大會做出決議，并通知被改聘的會計師事務所參會，在股東大會上陳述自己的意見。上市公司應充分披露股東大會決議及被改聘會計師事務所的陳述意見。

審計委員會在續聘下一年度年審會計師事務所時，應對年審會計師完成本年度審計工作情況及其執業質量做出全面客觀的評價，達成肯定性意見后，提交董事會通過并召開股東大會決議;形成否定性意見的，應改聘會計師事務所。

審計委員會在改聘下一年度年審會計師事務所時，應通過見面溝通的方式對前任和擬改聘會計師事務所進行全面了解和恰當評價，形成意見后提交董事會決議，并召開股東大會審議。

上述審計委員會的溝通情況、評估意見及建議需形成書面記錄并由相關當事人簽字，在股東大會決議披露后三個工作日內報告公司注冊地證監局。

(四)重點關注重大事項的披露要求

上市公司應按照《年報準則》的要求在2008年年報中全面披露公司內部控制機制建立健全的情況;披露公司2008年公司治理專項活動開展情況，并總結2007年公司治理專項活動開展至今的重大相關情況。

上市公司應在年報“重要事項”部分披露報告期內控股股東及其關聯方非經營性資金占用及償還情況，同時披露年審會計師事務所對資金占用情況的專項說明。

上市公司應按照《年報準則》的要求，披露報告期實施、推出或終止股權激勵計劃的情況及其對經營成果、財務狀況的影響。

上市公司應按照《關于修改上市公司現金分紅若干規定的決定》(證監會令第57號)的相關規定，制定并披露年度利潤分配預案或資本公積金轉增股本預案。

上市公司應充分、客觀披露宏觀經濟形勢變化帶來的影響，在“董事會報告”的“管理層討論與分析”中分析國內外市場形勢變化、信貸政策調整、匯率利率變動、成本要素價格變化及自然災害等對企業本年度和未來財務狀況和經營成果的影響，以及對公司曾作出的盈利預測及相關承諾事項的影響。

上市公司應貫徹謹慎性原則，合理運用會計政策、會計估計。監管部門將重點關注并查處因濫用會計政策、會計估計導致虛假陳述、誤導性陳述及存在重大

遺漏的公司，采取及時到位的監管措施，加強對因不合理、不謹慎使用會計政策、會計估計導致公司業績劇烈波動或者出現“大清洗”情形公司的檢查和責任追究。

三、切實執行企業會計準則和財務信息披露規范的規定，保證資本市場財務信息披露質量

上市公司應當嚴格執行企業會計準則和財務信息披露規范，做好2008年度財務報告的編制和披露工作，并重點關注以下方面：

(一)做好同公允價值計量相關的會計和信息披露工作

公司應當遵循謹慎性原則，嚴格按照企業會計準則規定的范圍，在公允價值能夠可靠計量的前提下，采用適當方法合理確定公允價值。在采用估值技術確定公允價值時，應充分關注估值模型以及計算參數的合理性，并在附注中詳細披露估值模型、重要參數的選取依據和估值過程，以及必要的敏感性分析。

公司應當在“管理層討論與分析”部分披露同公允價值計量相關的內部控制制度，并參照本公告附件表1的格式披露相關金額信息。

(二)正確、合理的確認和計量金融工具，并做出充分的信息披露

公司應當建立健全同金融工具會計核算、信息披露相關的決策機制、業務流程和內部控制，重點關注市價持續下跌情況下的金融資產減值，以及衍生金融工具的會計核算。公司應當在 “管理層討論與分析”部分參照本公告附件表2的格式披露持有外幣金融資產的情況，如未持有也應明確說明。

(三)正確理解“控制”的涵義，合理確定企業合并類型和合并財務報表的范圍

公司應充分關注持有被投資單位表決權的比例對控制權的影響，綜合考慮被投資單位的股權結構、董事會構成、日常經營管理決策以及所處行業特點等因素，判斷是否具有決定被投資單位財務和經營政策的權力，并以此為基礎合理確定企業合并的類型和合并財務報表的范圍。如公司將持股比例低于50%的被投資單位納入合并范圍，應當充分披露具有控制權的相關證據。如公司未將持股比例高于

50%的被投資單位納入合并范圍，應當充分披露不具有控制權的相關依據。

(四)充分關注關聯方之間特殊交易的經濟實質，并做出充分的信息披露

公司應充分關注控股股東、控股股東控制的其他關聯方、上市公司的實際控制人等向公司進行直接或間接捐贈行為(包括直接捐贈現金或實物資產、直接豁免或代為清償債務等)的經濟實質。如果交易的經濟實質表明屬于控股股東、控股股東控制的其他關聯方或上市公司實際控制人向上市公司資本投入性質的，公司應當按照企業會計準則中“實質重于形式”的原則，將該交易作為權益交易，形成的利得計入所有者權益(資本公積)。

(五)正確披露境內外會計差異

同時在境內外發行證券的公司應編制境內外會計準則下凈資產、凈利潤的差異調節表，逐項說明差異原因和金額。對于重大的差異項目，應當在差異調節表下對形成差異的原因、涉及的境內外會計準則規定等增加必要的附注說明。

對于以前期間從未涉及而于2008年新發生的交易和事項，公司應在境內外財務報告中采用相同的會計政策進行確認、計量和報告。同一公司的管理層不得在境內外披露的同一年度財務報告中對同一交易和事項做出不同的會計估計和認定。

(六)正確理解、界定和披露非經常性損益

公司應按照《公開發行證券的公司信息披露解釋性公告第1號—非經常性損益(2008)》(證監會公告〔2008〕43號)的規定，根據非經常性損益的定義，對照非經常性損益的列舉項目，結合公司實際情況和具體經濟業務的特點，正確理解、界定非經常性損益項目，并對重要的非經常性損益項目增加必要的附注說明。

四、做好上市公司2008年年報審計工作，規范會計師事務所執業行為在2008年年報審計過程中，相關會計師事務所應重點關注以下方面：

(一)加強內部管理，提升執行證券業務審計力量

各會計師事務所應加強內部質量控制，進一步提高對證券業務審計的重視程度，在本所內部選拔具有良好職業操守、業務能力突出、經驗豐富、熟悉資本市

場的合伙人(主任或副主任會計師)和業務經理承擔上市公司審計業務。

(二)建立和完善同證監局保持密切溝通的機制

各會計師事務所應對2008年年報審計工作做出妥善安排，認真做好審計計劃工作。各會計師事務所應按照規定向業務地證監局報送總體審計策略和具體審計計劃，包括項目組成員的選定、受聘和續約評價結論，重點關注的問題，風險及舞弊評估的程序，審計時間安排等。審計過程中有重大調整審計計劃事項，須知會業務地證監局以及時更新備案審計計劃。

各會計師事務所應在被審計單位年度報告披露后，按照規定期限向業務地證監局提交重點關注問題的審計情況總結、管理建議書等。會計師事務所及注冊會計師對上市公司財務報告出具非標準無保留審計意見的，要按照《股票上市規則》的要求出具專項說明。發現上市公司涉嫌舞弊或其他違法違規問題的，要以《致監管當局函》及時向業務地證監局報告。

上市公司選聘和改聘會計師事務所時，前后任會計師事務所還應分別向業務地證監局匯報情況。前任注冊會計師還應就以下事項出具說明報證監局備案：公司更換會計師事務所的主要原因;是否發現公司管理層存在誠信缺失;與公司管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;審計過程中發現的涉嫌管理層舞弊、違法違規行為線索和內部控制方面的重大缺陷。后任注冊會計師應就業務承接情況、風險評估以及識別的主要風險、與前任會計師溝通情況等向證監局做出書面說明。

各會計師事務所應將其與獨立董事、審計委員會和證監局的溝通情況、會議內容及各方簽字的會議紀要存入審計工作底稿。

(三)提高風險意識，關注上市公司風險領域

各會計師事務所在年報審計過程中，應嚴格貫徹風險導向審計理念，充分了解被審計單位及其環境，審慎評估重大錯報風險，并將風險評估與內部控制測試、實質性測試程序有機結合起來。各會計師事務所應充分考慮由于侵占資產、經營失敗、股權激勵等導致的財務舞弊風險，關注資金異常流動、授權及印章管理、網上銀行等重要環節和對外抵押擔保、金融衍生品投資、關聯交易等重大決策的

內部控制程序，并將控制測試同實質性測試程序有機結合。

(四)審慎執業，做好重點領域審計，履行充分審計程序

各會計師事務所在年報審計過程中，要結合2008年資本市場大幅波動的情況，重點關注公允價值、資產減值準備、企業合并、債務重組、非貨幣性交易、股權激勵、開發費用資本化、金融工具分類、異常關聯交易、違規對外擔保、資金占用特別是上市公司與控股股東及其他關聯方的資金往來以及重大投資等重點領域。

各會計師事務所應履行充分的審計程序，獲取足夠的審計證據，除了要特別重視前述公司層面的風險、舞弊及內部控制的測評外，還應落實重要財務報表項目認定層次的實質性審計程序，充分履行函證、監盤、減值測試、分析性復核等審計程序。

二○○八年十二月二十六日

關于印發《上市公司執行企業會計準則監管問題解答》

[2009年第1期] 會計部函[2009]48號

問題1.根據《企業會計準則講解》（2008）的要求，在編制2008年年報時，煤炭企業在固定資產折舊外計提的維簡費，應比照安全生產費用的原則處理，即在所有者權益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，具體如何進行會計處理？

解答：第一，維簡費會計處理方法的變化，視為會計政策變更，按照《企業會計準則第28號一一會計政策、會計估計變更和差錯更正》所規定的原則進行追溯調整；第二，采用新的核算方法后，按規定標準計提維簡費時，不再計入成本或費用；第三，采用新的核算方法后，按照規定范圍使用維簡費形成的固定資產，按照《企業會計準則第4號一一固定資產》的要求計提折舊；第四，編制

2008年年報時，根據取得的相關信息，能夠對因維簡費會計政策變更所涉及的固定資產進行追溯調整時，應進行追溯調整。

問題2.同一控制下企業合并中作為對價發行的普通股股數，在計算基本每股收益時，是否需要根據具體發行日期加權后計入各列報期間普通股的加權平均數？

解答：在計算基本每股收益時，作為同一控制下企業合并的合并方，公司應將作為對價而發行的全部新股數計入合并當年和對比年度的發行在外的普通股加權平均數（即權重為1）；在存在稀釋性潛在普通股的條件下，公司應采用同樣原則計算稀釋每股收益。

問題3.執行新會計準則后，對于轉讓超額虧損子公司的經濟業務，在合并報表中應如何進行會計處理？

解答：公司對超額虧損子公司在2006年12月31日前根據有關規定未確認的投資損失，公司在新會計準則實施后轉讓上述超額虧損子公司時，轉讓價款與上述未確認投資損失的差額應調整未分配利潤，不能在合并利潤表中確認為當期投資收益；對于新會計準則實施后已在利潤表內確認的子公司超額虧損，在轉讓該子公司時可以將轉讓價款與已確認超額虧損的差額作為投資收益計入當期合并利潤表。

問題4.上市公司是否可以采用《關于證券投資基金執行<企業會計準則>估值業務及份額凈值計價有關事項的通知》（證監會計宇[2007]21號）所規定的估值方法對可供出售金融資產的期末公允價值進行計量？

解答：上市公司可以采用包括《關于證券投資基金執行《企業會計準則，估值業務及份額凈值計價有關事項的通知》（證監會計字[2007）21號）所規定的估值方法在內的、合理的估值方法對可供出售金融資產的期末公允價值進行計量，同時應在財務報表附注中對其采用的估值方法和估值過程進行詳細披露。根據一貫性原則，公司應在以后的會計期間內采用相同的估值方法對同類可供出售金融資產進行估值。

問題5.對于非同一控制下企業合并，根據《企業會計準則》，如果合并成本小于被購買方可辨認凈資產的公允價值，將差額（即負商譽）確認收益時，應關注那些事項？

解答：對于非同一控制下企業合并，應按照《企業會計準則第20號一一企業合并》的要求，首先確定購買日，然后再確定合并成本和收購方在購買日享有的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額。

在出現負商譽的情況下，應對合并成本及取得的被購買方的各項可辨認資產、負債（包括或有負債）的公允價值進行復核；經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時應當充分披露相關交易的背景情況。

問題6.上市公司股票期權激勵計劃往往包括多期期權，各期期權的等待期跨越多個會計期間，如何在資產負債表日確認某一會計期間的期權費用？

解答：公司應根據期權激勵計劃條款設定的條件，采用恰當的估值技術，分別計算各期期權的單位公允價值。在各個資產負債表日，根據最新取得的可行權人數變動、業績指標完成情況等后續信息，修正預計可行權的股票期權數量，并以此為依據確認各期應分攤的費用。對于跨越多個會計期間的期權費用，一般可以按照該期期權在某會計期間內等待期長度占整個等待期長度的比例進行分攤。

問題7.上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價格（低于市價）轉讓給上市公司的高級管理人員，上市公司如何進行會計處理？

解答：該項行為的實質是股權激勵，應該按照股份支付的相關要求進行會計處理。根據《企業會計準則第11號一一股份支付》及應用指南，對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值記入成本費用和資本公積，不確認其后續公允價值變動。

《上市公司執行企業會計準則監管問題解答》

[2009年第2期]

證監會會計部函[2009]60號

問題1：對于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關聯方、上市公司的實質控制人（與第3問的主語差異）對上市公司進行直接或間接的捐贈、債務豁免等單方面的利益輸送行為（無第3問支付對價等要求），如何進行會計處理？

解答：由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，因此，監管中應認定為其經濟實質具有資本投入性質，形成的利得應計入所有者權益。上市公司與潛在控股股東之間發生的上述交易，應比照上述原則進行監管。

問題2：上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據股改承諾為補足當期利潤而支付的現金，如何進行會計處理？

解答：應作為權益性交易計入所有者權益。

問題3：實務中存在上市公司的非流通股股東通過向上市公司直接或間接捐贈(如豁免上市公司債務)作為向流通股股東支付股改對價的情形，如何進行會計處理？

解答：鑒于證監會公告[2008]48號發布前對此類股權分置改革對價會計處理的具體規定不明確，對于證監會公告[2008]48號發布日前有關股改方案已經相關股東會議表決通過的上市公司，如果能夠在2008年報披露日前完成股改，上市公司可以將非流通股東作為股改對價的直接或間接捐贈計入當期損益。除此之外，非流通股股東作為股改對價的直接或間接捐贈均應計入所有者權益。

問題4：對于上市公司因破產重整而進行的債務重組交易（一定是理性的市場化重組而不含以上第1問的關聯方或控股股東嗎？），何時（是此問重點）確認債務重組收益？

解答：由于涉及破產重整的債務重組協議執行過程及結果存在重大不確定性，因此，上市公司通常應在破產重整協議履行完畢后確認債務重組收益，除非有確鑿證據表明上述重大不確定性已經消除。

關于印發《上市公司執行企業會計準則監管問題解答》

（2009年第3期）會計部函[2009]116號

2009年04月14日

問題1：《財政部關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號），企業購買上市公司，被購買的上市公司不構成業務的，購買企業應按照權益性交易的原則進行處理，不得確認商譽或計入當期損益。在實務中，適用上述會計處理原則的常見情況有哪些？

解答：實務中適用上述會計處理原則的常見情況有如下三種：（1）非上市公司通過購買“空殼”上市公司實現借殼上市；

（2）非上市公司借殼上市，“殼公司”中除現金和金融資產外無其他非貨幣性資產；

（3）上市公司和非上市公司通過資產置換，置出全部資產負債，另外增發股票收購非上市公司資產負債（股權），非上市公司實現借殼上市。

問題2：非上市公司取得上市公司的控制權，構成反向購買的，上市公司應如何編制與披露其個別報表？

解答：上市公司在其個別財務報表中應當按照《企業會計準則第2號--長期股權投資》等的規定確定取得資產的入賬價值。披露的前期比較報表，應為自身個別財務報表。

問題3：母公司在不喪失控制權的情況下處置對子公司的長期股權投資，在合并財務報表中如何進行會計處理？

解答：根據財會便[2009]14號函，母公司在不喪失控制權的情況下處置對子公司的長期股權投資，在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產的差額應當計入所有者權益。

問題4：對于上市公司持有的掉期產品等金融衍生工具投資，如果不符合套期保值會計處理條件的，如何進行會計處理和披露？

解答：公司應根據《企業會計準則第22號---金融工具確認和計量》的要求，對衍生金融工具進行表內核算。金融衍生產品的公允價值通常應根據具有較高聲望的獨立第三方中介機構或金融機構的估值確定，估值方法應在不同會計期間內保持一致，并予以充分披露。在持有期間內，公司應將其公允價值變動計入公允價值變動損益。在處置時，應將其公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。

上市公司執行企業會計準則監管問題解答

（2010年第1期，總第4期）

2010年07月22日

問題 1.上市公司按照稅法規定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或實際控制人無償代為承擔或繳納稅款及相應罰金、滯納金的，應該如何進行會計處理？

解答：上市公司應當按照企業會計準則的規定，進行所得稅及其他稅費的核算。對于上市公司按照稅法規定需補繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應按照《企業會計準則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定處理，調整以前年度會計報表相關項目；否則，應計入補繳稅款當期的損益。因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應計入當期損益。對于主要股東或實際控制人無償代上市公司繳納或承擔的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔的稅款、罰金、滯納金等應計入所有者權益。

問題 2.上市公司在何種情況下可以認定前期會計估計發生差錯，需要按照《企業會計準則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行處理？

解答：會計估計，指企業對結果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。盡管會計估計所涉及的交易和事項具有內在的不確定性，但如果上市公司在進行會計估計時，已經充分考慮和合理利用了當時所獲得的各方面信息，一般不存在會計估計差錯。例如由于上市公司據以進行估計的基礎發生

了變化，或者由于取得新信息、積累更多經驗以及后來的發展變化，可能需要對會計估計進行修訂，這種修訂不屬于前期會計差錯。只有上市公司能夠提供確鑿證據表明由于重大人為過失或舞弊等原因，并未合理使用編報前期報表時已經或能夠取得的可靠信息做出會計估計，導致前期會計估計結果未恰當反映當時的情況，應按照《企業會計準則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行前期差錯更正，其他情況下會計估計變更及影響應采用未來適用法進行會計處理。

問題 3.上市公司在發行權益性證券過程中發生的各種交易費用及其他費用，應如何進行會計核算？

解答：上市公司為發行權益性證券發生的承銷費、保薦費、上網發行費、招股說明書印刷費、申報會計師費、律師費、評估費等與發行權益性證券直接相關的新增外部費用，應自所發行權益性證券的發行收入中扣減，在權益性證券發行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤；發行權益性證券過程中發行的廣告費、路演及財經公關費、上市酒會費等其他費用應在發生時計入當期損益。

1號》的通知

財會[2007]14號 2007-11-16

一、企業在編制年報時，首次執行日有關資產、負債及所有者權益項目的金額是否要進一步復核？原同時按照國內及國際財務報告準則對外提供財務報告的B股、H股等上市公司，首次執行日如何調整？

答：企業在編制首份年報時，應當對首次執行日有關資產、負債及所有者權益項目的賬面余額進行復核，經注冊會計師審計后，在附注中以列表形式披露年初所有者權益的調節過程以及作出修正的項目、影響金額及其原因。原同時按照國內及國際財務報告準則對外提供財務報告的B股、H股等上市公司，首次執行日根據取得的相關信息，能夠對因會計政策變更所涉及的交易或事項的處理結果

進行追溯調整的，以追溯調整后的結果作為首次執行日的余額。

二、中國境內企業設在境外的子公司在境外發生的有關交易或事項，境內不存在且受相關法律法規等限制或交易不常見，企業會計準則未作規范的，如何進行處理？

答：中國境內企業設在境外的子公司在境外發生的交易或事項，境內不存在且受法律法規等限制或交易不常見，企業會計準則未作出規范的，可以將境外子公司已經進行的會計處理結果，在符合《企業會計準則——基本準則》的原則下，按照國際財務報告準則進行調整后，并入境內母公司合并財務報表的相關項目。

三、經營租賃中出租人發生的初始直接費用以及融資租賃中承租人發生的融資費用應當如何處理？出租人對經營租賃提供激勵措施的，如提供免租期或承擔承租人的某些費用等，承租人和出租人應當如何處理？企業（建造承包商）為訂立建造合同發生的相關費用如何處理？

答：

（一）經營租賃中出租人發生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益；金額較大的應當資本化，在整個經營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益。承租人在融資租賃中發生的融資費用應予資本化或是費用化，應按《企業會計準則第17號——借款費用》處理，并按《企業會計準則第21號——租賃》進行計量。

（二）出租人對經營租賃提供激勵措施的，出租人與承租人應當分別下列情況進行處理：

1.出租人提供免租期的，承租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內應當確認租金費用；出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內出租人應當確認租金收入。

2.出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內進行分配；承租人應將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內進行分攤。

（三）企業（建造承包商）為訂立合同發生的差旅費、投標費等，能夠單獨區分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成

本；未滿足上述條件的，應當計入當期損益。

四、企業發行的金融工具應當在滿足何種條件時確認為權益工具？ 答：企業將發行的金融工具確認為權益性工具，應當同時滿足下列條件：

（一）該金融工具應當不包括交付現金或其他金融資產給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務。

（二）該金融工具須用或可用發行方自身權益工具進行結算的，如為非衍生工具，該金融工具應當不包括交付非固定數量的發行方自身權益工具進行結算的合同義務；如為衍生工具，該金融工具只能通過交付固定數量的發行方自身權益工具換取固定數額的現金或其他金融資產進行結算。其中，所指的發行方自身權益工具不包括本身通過收取或交付企業自身權益工具進行結算的合同。

五、嵌入保險合同或嵌入租賃合同中的衍生工具應當如何處理？

答：根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，嵌入衍生工具相關的混合工具沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，同時滿足有關條件的，該嵌入衍生工具應當從混合工具中分拆，作為單獨的衍生工具處理。該規定同樣適用于嵌入在保險合同中的衍生工具，除非該嵌入衍生工具本身屬于保險合同。按照保險合同約定，如果投保人在持有保險合同期間，擁有以固定金額或是以固定金額和相應利率確定的金額退還保險合同選擇權的，即使其行權價格與主保險合同負債的賬面價值不同，保險人也不應將該選擇權從保險合同中分拆，仍按保險合同進行處理。但是，如果退保價值隨同某金融變量或者某一與合同一方不特定相關的非金融變量的變動而變化，嵌入保險合同中的賣出選擇權或現金退保選擇權，應適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》；如果持有人實施賣出選擇權或現金退保選擇權的能力取決于上述變量變動的，嵌入保險合同中的賣出選擇權或現金退保選擇權，也適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》。嵌入租賃合同中的衍生工具，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行處理。

六、企業如有持有待售的固定資產和其他非流動資產，如何進行確認和計量？

答：《企業會計準則第4號——固定資產》第二十二條規定，企業對于持有

待售的固定資產,應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該固定資產的預計凈殘值反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售：一是企業已經就處置該非流動資產作出決議；二是企業已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議；三是該項轉讓將在一年內完成。符合持有待售條件的無形資產等其他非流動資產，比照上述原則處理，但不包括遞延所得稅資產、《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范的金融資產、以公允價值計量的投資性房地產和生物資產、保險合同中產生的合同權利。持有待售的非流動資產包括單項資產和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產。

七、企業在確認由聯營企業及合營企業投資產生的投資收益時，對于與聯營企業及合營企業發生的內部交易損益應當如何處理？首次執行日對聯營企業及合營企業投資存在股權投資借方差額的，計算投資損益時如何進行調整？企業在首次執行日前持有對子公司的長期股權投資，取得子公司分派現金股利或利潤如何處理？

答：

（一）企業持有的對聯營企業及合營企業的投資，按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定，應當采用權益法核算，在按持股比例等計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，應當考慮以下因素：投資企業與聯營企業及合營企業之間發生的內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。投資企業與被投資單位發生的內部交易損失，按照《企業會計準則第8號——資產減值》等規定屬于資產減 值損失的，應當全額確認。投資企業對于納入其合并范圍的子公司與其聯營企業及合營企業之間發生的內部交易損益，也應當按照上述原則進行抵銷，在此基礎上確認投資損益。投資企業對于首次執行日之前已經持有的對聯營企業及合營企業的長期股權投資，如存在與該投資相關的股權投資借方差額，還應扣除按原剩余期限直線攤銷的股權投資借方差額，確認投資損益。

投資企業在被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，按照規定計算應分得的部分確認應收股利，同時沖減長期股權投資的賬面價值。

（二）企業在首次執行日以前已經持有的對子公司長期股權投資，應在首次執行日進行追溯調整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。執行新會計準則后，應當按照子公司宣告分派現金股利或利潤中應分得的部分，確認投資收益。

八、企業在股權分置改革過程中持有的限售股權如何進行處理？

答：企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算；企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執行日應當追溯調整，計入資本公積。

九、企業在編制合并財務報表時，因抵銷未實現內部銷售損益在合并財務報表中產生的暫時性差異是否應當確認遞延所得稅？母公司對于納入合并范圍子公司的未確認投資損失，執行新會計準則后在合并財務報表中如何列報？

答：

（一）企業在編制合并財務報表時，因抵銷未實現內部銷售損益導致合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎之間產生暫時性差異的，在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，同時調整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業合并相關的遞延所得稅除外。

（二）執行新會計準則后，母公司對于納入合并范圍子公司的未確認投資損失，在合并資產負債表中應當沖減未分配利潤，不再單獨作為“未確認的投資損失”項目列報。

十、企業改制過程中的資產、負債，應當如何進行確認和計量？

答：企業引入新股東改制為股份有限公司，相關資產、負債應當按照公允價值計量，并以改制時確定的公允價值為基礎持續核算的結果并入控股股東的合并財務報表。改制企業的控股股東在確認對股份有限公司的長期股權投資時，初始投資成本為投出資產的公允價值及相關費用之和。

關于印發企業會計準則解釋第2號的通知

財會[2008]11號

一、同時發行A股和H股的上市公司，應當如何運用會計政策及會計估計？

答：內地企業會計準則和香港財務報告準則實現等效后，同時發行A股和H股的上市公司，除部分長期資產減值損失的轉回以及關聯方披露兩項差異外，對于同一交易事項，應當在A股和H股財務報告中采用相同的會計政策、運用相同的會計估計進行確認、計量和報告，不得在A股和H股財務報告中采用不同的會計處理。

二、企業購買子公司少數股東擁有對子公司的股權應當如何處理？企業或其子公司進行公司制改制的，相關資產、負債的賬面價值應當如何調整？

答：

（一）母公司購買子公司少數股權所形成的長期股權投資，應當按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》第四條的規定確定其投資成本。

母公司在編制合并財務報表時，因購買少數股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續計算的凈資產份額之間的差額，應當調整所有者權益（資本公積），資本公積不足沖減的，調整留存收益。

上述規定僅適用于本規定發布之后發生的購買子公司少數股權交易，之前已經發生的購買子公司少數股權交易未按照上述原則處理的，不予追溯調整。

（二）企業進行公司制改制的，應以經評估確認的資產、負債價值作為認定成本，該成本與其賬面價值的差額，應當調整所有者權益；企業的子公司進行公司制改制的，母公司通常應當按照《企業會計準則解釋第1號》的相關規定確定對子公司長期股權投資的成本，該成本與長期股權投資賬面價值的差額，應當調整所有者權益。

三、企業對于合營企業是否應納入合并財務報表的合并范圍？

答：按照《企業會計準則第33號——合并財務報表》的規定，投資企業對于與其他投資方一起實施共同控制的被投資單位，應當采用權益法核算，不應采用比例合并法。但是，如果根據有關章程、協議等，表明投資企業能夠對被投資單位實施控制的，應當將被投資單位納入合并財務報表的合并范圍。

四、企業發行認股權和債券分離交易的可轉換公司債券，其認股權應當如何進行會計處理？

答：企業發行認股權和債券分離交易的可轉換公司債券（以下簡稱分離交易可轉換公司債券），其認股權符合《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》和《企業會計準則第37號――金融工具列報》有關權益工具定義的，應當按照分離交易可轉換公司債券發行價格，減去不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權益工具（資本公積）。

企業對于本規定發布之前已經發行的分離交易可轉換公司債券，應當進行追溯調整。

五、企業采用建設經營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業務應當如何處理？

答：企業采用建設經營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業務，應當按照以下規定進行處理：

（一）本規定涉及的BOT業務應當同時滿足以下條件：

1.合同授予方為政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業。

2.合同投資方為按照有關程序取得該特許經營權合同的企業（以下簡稱合同投資方）。合同投資方按照規定設立項目公司（以下簡稱項目公司）進行項目建設和運營。項目公司除取得建造有關基礎設施的權利以外，在基礎設施建造完成以后的一定期間內負責提供后續經營服務。

3.特許經營權合同中對所建造基礎設施的質量標準、工期、開始經營后提供服務的對象、收費標準及后續調整作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關基礎設施移交給合同授予方的義務，并對基礎設施在移交時的性能、狀態等作出明確規定。

（二）與BOT業務相關收入的確認。

1.建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照《企業會計準則第15號——建造合同》確認相關的收入和費用。基礎設施建成后，項目公司應當按照《企業會計準則第14號——收入》確認與后續經營服務相關的收入。

建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量，并分別以下情況在確認收入的同時，確認金融資產或無形資產：

（1）合同規定基礎設施建成后的一定期間內，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產的；或在項目公司提供經營服務的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規定負責將有關差價補償給項目公司的，應當在確認收入的同時確認金融資產，并按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定處理。

（2）合同規定項目公司在有關基礎設施建成后，從事經營的一定期間內有權利向獲取服務的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權利不構成一項無條件收取現金的權利，項目公司應當在確認收入的同時確認無形資產。

建造過程如發生借款利息，應當按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定處理。

2.項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規定，分別確認為金融資產或無形資產。

（三）按照合同規定，企業為使有關基礎設施保持一定的服務能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態，預計將發生的支出，應當按照《企業會計準則第13號——或有事項》的規定處理。

（四）按照特許經營權合同規定，項目公司應提供不止一項服務（如既提供基礎設施建造服務又提供建成后經營服務）的，各項服務能夠單獨區分時，其收取或應收的對價應當按照各項服務的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務。

（五）BOT業務所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產。

（六）在BOT業務中，授予方可能向項目公司提供除基礎設施以外其他的資產，如果該資產構成授予方應付合同價款的一部分，不應作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資產時，應以其公允價值確認，未提供與獲取該資產相關的服務前應確認為一項負債。

本規定發布前，企業已經進行的BOT項目，應當進行追溯調整；進行追溯調整不切實可行的，應以與BOT業務相關的資產、負債在所列報最早期間期初的賬面價值為基礎重新分類，作為無形資產或是金融資產，同時進行減值測試；在列報的最早期間期初進行減值測試不切實可行的，應在當期期初進行減值測試。

六、售后租回交易認定為經營租賃的，應當如何進行會計處理？

答：企業的售后租回交易認定為經營租賃的，應當分別以下情況處理：

（一）有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益。

（二）售后租回交易如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額，應計入當期損益；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損失應予以遞延（遞延收益），并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內進行分攤；如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應計入遞延收益，并在租賃期內分攤。

二○○八年八月七日

《企業會計準則解釋第3號》

財會〔2009〕8號

一、采用成本法核算的長期股權投資，投資企業取得被投資單位宣告發放的現金股利或利潤，應當如何進行會計處理？

答：采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。

企業按照上述規定確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現類似情況時，企業應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。

二、企業持有上市公司限售股權，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當如何進行會計處理？

答：企業持有上市公司限售股權（不包括股權分置改革中持有的限售股權），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

企業在確定上市公司限售股權公允價值時，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》有關公允價值確定的規定執行，不得改變企業會計準則規定的公允價值確定原則和方法。

本解釋發布前未按上述規定確定所持有限售股權公允價值的，應當按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行處理。

三、高危行業企業提取的安全生產費，應當如何進行會計處理？

答：高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。

企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產。同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。

“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。

企業提取的維簡費和其他具有類似性質的費用，比照上述規定處理。

本解釋發布前未按上述規定處理的，應當進行追溯調整。

四、企業收到政府給予的搬遷補償款應當如何進行會計處理？

答：企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照《企業會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。

企業收到除上述之外的搬遷補償款，應當按照《企業會計準則第4號——固定資產》、《企業會計準則第16號——政府補助》等會計準則進行處理。

五、在股份支付的確認和計量中，應當如何正確運用可行權條件和非可行權條件？

答：企業根據國家有關規定實行股權激勵的，股份支付協議中確定的相關條件，不得隨意變更。其中，可行權條件是指能夠確定企業是否得到職工或其他方提供的服務、且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協議規定的權益工具或現金等權利的條件；反之，為非可行權條件。可行權條件包括服務期限條件或業績條件。服務期限條件是指職工或其他方完成規定服務期限才可行權的條件。業

績條件是指職工或其他方完成規定服務期限且企業已經達到特定業績目標才可行權的條件，具體包括市場條件和非市場條件。

企業在確定權益工具授予日的公允價值時，應當考慮股份支付協議規定的可行權條件中的市場條件和非可行權條件的影響。股份支付存在非可行權條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權條件中的非市場條件（如服務期限等），企業應當確認已得到服務相對應的成本費用。

在等待期內如果取消了授予的權益工具，企業應當對取消所授予的權益性工具作為加速行權處理，將剩余等待期內應確認的金額立即計入當期損益，同時確認資本公積。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權條件但在等待期內未滿足的，企業應當將其作為授予權益工具的取消處理。

六、企業自行建造或通過分包商建造房地產，應當遵循哪項會計準則確認與房地產建造協議相關的收入？

答：企業自行建造或通過分包商建造房地產，應當根據房地產建造協議條款和實際情況，判斷確認收入應適用的會計準則。

房地產購買方在建造工程開始前能夠規定房地產設計的主要結構要素，或者能夠在建造過程中決定主要結構變動的，房地產建造協議符合建造合同定義，企業應當遵循《企業會計準則第15號——建造合同》確認收入。

房地產購買方影響房地產設計的能力有限（如僅能對基本設計方案作微小變動）的，企業應當遵循《企業會計準則第14號——收入》中有關商品銷售收入的原則確認收入。

七、利潤表應當作哪些調整？

答：

（一）企業應當在利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目。“其他綜合收益”項目，反映企業根據企業會計準則規定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。“綜合收益總額”項目，反映企業凈利潤與其他綜合收益的合計金額。“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項目的序號在原有基礎上順延。

（二）企業應當在附注中詳細披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當期轉入損益的金額等信息。

（三）企業合并利潤表也應按照上述規定進行調整。在“綜合收益總額”項目下單獨列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項目和“歸屬于少數股東的綜合收益總額”項目。

（四）企業提供前期比較信息時，比較利潤表應當按照《企業會計準則第30號——財務報表列報》第八條的規定處理。

八、企業應當如何改進報告分部信息？

答：企業應當以內部組織結構、管理要求、內部報告制度為依據確定經營分部，以經營分部為基礎確定報告分部，并按下列規定披露分部信息。原有關確定地區分部和業務分部以及按照主要報告形式、次要報告形式披露分部信息的規定不再執行。

（一）經營分部，是指企業內同時滿足下列條件的組成部分：

1．該組成部分能夠在日常活動中產生收入、發生費用；2．企業管理層能夠定期評價該組成部分的經營成果，以決定向其配置資源、評價其業績；3．企業能夠取得該組成部分的財務狀況、經營成果和現金流量等有關會計信息。

企業存在相似經濟特征的兩個或多個經營分部，同時滿足《企業會計準則第35號——分部報告》第五條相關規定的，可以合并為一個經營分部。

（二）企業以經營分部為基礎確定報告分部時，應當滿足《企業會計準則第35號——分部報告》第八條規定的三個條件之一。未滿足規定條件，但企業認為披露該經營分部信息對財務報告使用者有用的，也可將其確定為報告分部。

報告分部的數量通常不應超過10個。報告分部的數量超過10個需要合并的，應當以經營分部的合并條件為基礎，對相關的報告分部予以合并。

（三）企業報告分部確定后，應當披露下列信息：

1．確定報告分部考慮的因素、報告分部的產品和勞務的類型；

2．每一報告分部的利潤（虧損）總額相關信息，包括利潤（虧損）總額組成項目及計量的相關會計政策信息；

3．每一報告分部的資產總額、負債總額相關信息，包括資產總額組成項目的信息，以及有關資產、負債計量的相關會計政策。

（四）除上述已經作為報告分部信息組成部分披露的外，企業還應當披露下列信息：

1．每一產品和勞務或每一類似產品和勞務組合的對外交易收入；

2．企業取得的來自于本國的對外交易收入總額以及位于本國的非流動資產（不包括金融資產、獨立賬戶資產、遞延所得稅資產，下同）總額，企業從其他國家取得的對外交易收入總額以及位于其他國家的非流動資產總額；

3．企業對主要客戶的依賴程度。

二〇〇九年六月十一日

企業會計準則解釋第4號 財會〔2010〕15號

一、同一控制下的企業合并中，合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益。非同一控制下的企業合并中，購買方發生的上述費用，應當如何進行會計處理？

答：非同一控制下的企業合并中，購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益；購買方作為合并對價發行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。

二、非同一控制下的企業合并中，購買方在購買日取得被購買方可辨認資產和負債，應當如何進行分類或指定？

答：非同一控制下的企業合并中，購買方在購買日取得被購買方可辨認資產和負債，應當根據企業會計準則的規定，結合購買日存在的合同條款、經營政策、并購政策等相關因素進行分類或指定，主要包括被購買方的金融資產和金融負債的分類、套期關系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。但是，合并中如涉及租賃合同和保險合同且在購買日對合同條款作出修訂的，購買方應當根據企業會計準則的規定，結合修訂的條款和其他因素對合同進行分類。

三、企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并的，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當如何進行會計處理？

答：企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并的，應當區分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：

（一）在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉入當期投資收益。

（二）在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當轉為購買日所屬當期投資收益。購買方應當在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產生的相關利得或損失的金額。

四、企業因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，對于處置后的剩余股權應當如何進行會計處理？

答：企業因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，應當區分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：

（一）在個別財務報表中，對于處置的股權，應當按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定進行會計處理；同時，對于剩余股權，應當按其賬面價值確認為長期股權投資或其他相關金融資產。處置后的剩余股權能夠對原有子公司實施共同控制或重大影響的，按有關成本法轉為權益法的相關規定進行會計處理。

（二）在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。企業應當在附注中披露處置后的

剩余股權在喪失控制權日的公允價值、按照公允價值重新計量產生的相關利得或損失的金額。

五、在企業合并中，購買方對于因企業合并而產生的遞延所得稅資產，應當如何進行會計處理？

答：在企業合并中，購買方取得被購買方的可抵扣暫時性差異，在購買日不符合遞延所得稅資產確認條件的，不應予以確認。購買日后12個月內，如取得新的或進一步的信息表明購買日的相關情況已經存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益能夠實現的，應當確認相關的遞延所得稅資產，同時減少商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認為當期損益；除上述情況以外，確認與企業合并相關的遞延所得稅資產，應當計入當期損益。

六、在合并財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額應當如何進行會計處理？

答：在合并財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數股東權益。

七、企業集團內涉及不同企業的股份支付交易應當如何進行會計處理? 答：企業集團（由母公司和其全部子公司構成）內發生的股份支付交易，應當按照以下規定進行會計處理：

（一）結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；除此之外，應當作為現金結算的股份支付處理。

結算企業是接受服務企業的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債。

（二）接受服務企業沒有結算義務或授予本企業職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。

八、融資性擔保公司應當執行何種會計標準？

答：融資性擔保公司應當執行企業會計準則，并按照《企業會計準則——應用指南》有關保險公司財務報表格式規定，結合公司實際情況，編制財務報表并對外披露相關信息，不再執行《擔保企業會計核算辦法》（財會[2005]17號）。

融資性擔保公司發生的擔保業務，應當按照《企業會計準則第25號——原保險合同》、《企業會計準則第26號——再保險合同》、《保險合同相關會計處理規定》（財會[2009]15號）等有關保險合同的相關規定進行會計處理。

九、企業發生的融資融券業務，應當執行何種會計標準？

答：融資融券業務，是指證券公司向客戶出借資金供其買入證券或者出借證券供其賣出，并由客戶交存相應擔保物的經營活動。企業發生的融資融券業務，分為融資業務和融券業務兩類。

關于融資業務，證券公司及其客戶均應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》有關規定進行會計處理。證券公司融出的資金，應當確認應收債權，并確認相應利息收入；客戶融入的資金，應當確認應付債務，并確認相應利息費用。

關于融券業務，證券公司融出的證券，按照《企業會計準則第23號——金融資產轉移》有關規定，不應終止確認該證券，但應確認相應利息收入；客戶融入的證券，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》有關規定進行會計處理，并確認相應利息費用。

證券公司對客戶融資融券并代客戶買賣證券時，應當作為證券經紀業務進行會計處理。

證券公司及其客戶發生的融資融券業務，應當按照《企業會計準則第37號——金融工具列報》有關規定披露相關會計信息。

十、企業根據《企業會計準則解釋第2號》（財會[2008]11號）的規定，對認股權和債券分離交易的可轉換公司債券中的認股權，單獨確認了一項權益工具（資本公積—其他資本公積）。認股權持有人沒有行權的，原計入資本公積（其他資本公積）的部分，應當如何進行會計處理？

答：企業發行的認股權和債券分離交易的可轉換公司債券，認股權持有人到期沒有行權的，應當在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉入資本公積（股本溢價）。

十一、本解釋一至四條的規定，自2010年1月1日起施行；五至十條的規定，應當進行追溯調整，追溯調整不切實可行的除外。

上市公司執行企業會計準則監管問題解答

（2011年第1期，總第5期）中國證監會會計部 2011年1月4日

問題1：上市公司持有的以權益法核算的長期股權投資，因減少投資、被投資單位增發股份等原因引起上市公司在被投資單位持股比例下降的，但對被投資單位仍具有重大影響的情況下，應如何進行會計處理？

解答：對于原以權益法核算的長期股權投資，如果持股比例下降后對被投資單位仍具有重大影響，剩余投資仍應按照權益法核算。其中，出售部分股權導致持股比例下降的，實際取得價款與按出售股權比例計算應結轉長期股權投資賬面價值之間的差額計入當期損益；由于被投資單位增發股份、投資方未同比例增資導致持股比例下降的，持股比例下降部分視同長期股權投資處置，按新的持股比例確認歸屬于本公司的被投資單位增發股份導致的凈資產增加份額，與應結轉持股比例下降部分的長期股權投資賬面價值之間的差額計入當期損益。

例如：A公司為上市公司，2009年1月1日，A公司以1100萬現金取得B公司股份400萬股，占B公司總股份的25%，并對B公司形成重大影響。2009年1月1日，B公司可辨認凈資產公允價值為4000萬元。2010年7月1日，B公司向C公司定向增發新股400萬股，C公司以2000萬元現金認購。增發股份后，A公司對B公司仍具有重大影響。2009年1月1日到2010年6月30日期間，以2009年1月1日B公司可辨認凈資產公允價值為基礎計算，B公司累計實現凈利潤800萬元。除所實現利潤外，在此期間，B公司所有者權益無其他變動。分析：

2009年1月1日，A公司取得B公司的長期股權投資，采用權益法核算，占B公司可辨認凈資產公允價值的份額為4000*25%=1000萬元，確認長期股權投資成本為1100萬元，包括商譽100萬元。

2009年1月至2010年6月，A公司累計確認投資收益800*25%=200萬元，同時增加長期股權投資賬面價值200萬元。2010年6月30日，A公司對B公司長期股權投資賬面價值1100+200=1300萬元。

B公司向C公司定向發行股份后，A公司在B公司所持股份比例變為：400/（1600+400）=20%。B公司因定向發行股份所有者權益增加2000萬元，歸屬于A公司的份額為2000*20%=400萬元。

A公司對B公司持股比例減少25%-20%=5%，相當于處置5%/25%=20%的長期股權投資，視同處置長期股權投資的賬面價值為1300*20%=260萬元。

長期股權投資賬面價值調增400-260=140萬元（其中“長期股權投資——成本”調減1100*20%=220萬元，“長期股權投資——損益調整”調增400-200*20%=360萬元），同時確認140萬元投資收益。

問題2： 公司投資動漫影視作品的支出應如何進行會計核算？

解答：公司投資動漫影視作品的支出，其會計處理應根據影視作品的制作目的和盈利模式確定：如公司投資動漫影視作品的主要目的是推廣相關動漫玩具形象，促進其銷售，實質上是一種廣告營銷手段。有關動漫影視作品的制作支出應比照廣告費用支出處理；如影視作品的制作目的是為通過版權銷售獲取經濟利益流入，且在實質上具有作為影視產品獨立盈利的能力，則公司可參照《電影企業會計核算辦法》（財會[2004]19號）的相關規定，對影視作品的投資支出進行資本化處理。

問題3：部分上市公司采用BT（建設-移交）模式參與公共基礎設施建設，合同授予方是政府（包括政府有關部門或政府授權的企業），BT項目公司負責該項目的投融資和建設，項目完工后移交給政府，政府根據回購協議在規定的期限內支付回購資金（含占用資金的投資回報）。對于此類BT業務，應如何進行會計處理？ 解答：對于符合上述條件的BT業務，應參照企業會計準則對BOT業務的相關會計處理規定進行核算：項目公司同時提供建造服務的，建造期間，對于所提供的建造服務按照《企業會計準則第15號——建造合同》確認相關的收入和成本，建造合同收入按應收取對價的公允價值計量，同時確認長期應收款；項目公司未提供建造服務的，應按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規定，確認長期應收款。其中，長期應收款應采用攤余成本計量并按期確認利息收入，實際利率在長期應收款存續期間內一般保持不變。

本問題解答發布前相關BT業務未按上述規定進行處理的，應當進行追溯調整，追溯調整不切實可行的除外。

第二篇：發行監管問答

發行監管問答——關于首次公開發行股票中止審查的情形（2016年12月9日修訂）

一、發行人提交首次公開發行股票申請文件后，在審核過程中發生何種情形時發行人會被列入中止審查的名單？

答：在審核過程中，有些企業因為出現了一些客觀情況，使得審核程序無法繼續，或者存在對其信息披露的真實性、準確性、完整性的質疑且有一定的線索，需要通過必要的核查來查清事實。在這些情況下，為維護正常的審核秩序，本著對發行人和投資者負責的態度，我們會將這些企業列入中止審查的名單。實踐中，主要有以下四類情形：

（一）申請文件不齊備等導致審核程序無法繼續的情形

1、對有關法律、行政法規、規章的規定，需要請求有關機關作出解釋，進一步明確具體含義。

2、發行人及其中介機構未在規定的期限內提交反饋意見回復。

3、發行人發行其他證券品種需要履行信息披露義務，導致審核程序沖突。

4、負責本次發行的保薦機構、保薦代表人發生變更，會計師事務所、律師事務所或者簽字會計師、律師發生變更，需要履行相關程序。

（二）發行人主體資格存疑或中介機構執業行為受限導致審核程序無法繼續的情形

1、發行人、發行人的控股股東、實際控制人及發行人的保薦機構或律師因涉嫌違法違規被行政機關調查，或者被司法機關偵查，尚未結案。

2、保薦機構或其他中介機構被中國證監會依法采取限制業務活動、責令停業整頓、指定其他機構托管、接管等監管措施，尚未解除。

（三）對發行人披露的信息存在重大質疑需要進一步核查的情形

1、發行人申請文件中記載的信息存在自相矛盾、或就同一事實前后存在不同表述且有實質性差異。

2、根據發行申請文件披露的信息，對發行人是否符合發行條件明顯存疑，需要進一步核實。

3、媒體報道、信訪舉報反映或者通過其他途徑發現發行人申請文件涉嫌違法違規，或者存在其他影響首次公開發行的重大事項，經初步核查無法澄清。

（四）發行人主動要求中止審查或者其他導致審核工作無法正常開展的情形。

二、發行人首次公開發行股票申請中止審查后，如何才能恢復審查？

答：發生中止審查事項后，發行人及中介機構需及時補充相關材料或提供書面說明，我們將視情況依照有關規定分別采取要求發行人和中介機構自查、委托其他中介機構或派出機構核查、或者直接現場核查等措施。發現存在違規行為的，將對相關責任人采取相應監管措施；發現違法犯罪線索的，將移送稽查部門調查或移送司法機關偵查。

中止審查后，如果中止審查事項已經消除、發行人及中介機構已經進行澄清或者采取糾正措施的，恢復審查。發行人的保薦機構因涉嫌違法違規被行政機關調查，尚未結案的，可在保薦機構按本監管問答規定完成其對發行人保薦工作的復核后，申請恢復審查。

發行人申請文件中記載的財務資料已過有效期且逾期3個月未更新的，我們將直接終止審查。

中止審查期間，發現發行人不符合《證券法》、《首次公開發行股票并上市管理辦法》及《首次公開發行股票并在創業板上市管理暫行辦法》規定的發行條件的，我們將依程序終止審查或者做出不予核準的決定。

申請人主動要求中止審查的，申請恢復審查時，應當提交書面申請，經審核同意后恢復審查。

恢復審查后，我們將參照發行人首次公開發行申請的受理時間安排其審核順序。

三、發行人的保薦機構因保薦相關業務（首發、再融資、并購重組）涉嫌違法違規被行政機關調查，尚未結案的，保薦機構應當如何履行其對發行人保薦工作的復核程序？

答：保薦機構應當對其推薦的所有在審發行申請項目進行全面復核，重新履行保薦機構內核程序和合規程序，最終出具復核報告，確定相關項目是否仍符合發行條件，是否仍擬推薦。保薦機構內核負責人、合規總監和公司法定代表人應當在復核報告上簽字確認。復核報告應當將內核小組會議紀要、合規部門會議紀要作為附件，一并報送。經復核，擬繼續推薦的，可同時申請恢復審查；經復核，不擬繼續推薦的，應當同時申請終止審查。對于被調查或偵查事項涉及的保薦代表人簽字的其他保薦項目，保薦機構除按上述要求進行復核外，還應當更換相應保薦代表人后，方可申請恢復審查。

對于已過發審會的項目，保薦機構因涉嫌違法違規被行政機關調查，尚未結案的，相關保薦機構也應當按照上述復核要求完成復核工作。經復核，擬繼續推薦的，可繼續依法履行后續核準發行程序；經復核，不擬繼續推薦的，應當同時申請終止審查。

四、《中國證監會關于進一步推進新股發行體制改革的意見》提出，“審核過程中，發現發行人申請材料中記載的信息自相矛盾、或就同一事實前后存在不同表述且有實質性差異的，中國證監會將中止審核”，請問審核過程中具體是如何把握的？

答：在以往的審核實踐中，我們發現部分發行人和中介機構為了趕時間、搶進度，突擊申報，粗制濫造發行申請文件，信息披露質量差；部分中介機構盡職調查不到位，招股說明書披露的信息前后不一致，或者涉嫌與事實不符等。針對上述現象，為進一步提高信息披露質量，本次新股發行體制改革推出了這一措施。

1、判斷發行人申請文件中記載的信息是否自相矛盾、或就同一事實前后是否存在不同表述且有實質性差異，主要從以下兩方面進行考量：一是信息披露存在的問題及其性質；二是該問題對審核工作、對判斷發行人是否符合發行條件構成重大影響，或者是否構成影響投資者判斷其投資價值的重要因素。在審核過程中，我們關注的情況主要包括：發行申請文件不符合申報文件的有關規定，申請文件制作粗糙，申請文件前后文相互矛盾，申請文件之間相互矛盾，申請文件披露的信息與事實存在差異，發行人財務資料涉嫌虛假或會計處理不符合會計準則的規定等。

2、在判斷申請文件披露的信息是否與事實存在差異時，我們重點關注以下信息：發行人的實際控制人；發行人關聯方與發行人經營相同或相似業務；發行人的技術水平、市場占有率、研發費用、研發能力等信息；發行人環保設施運行、污染排放及治理污染投入等情況；發行人的訴訟、仲裁等信息；公司經營模式、產品或服務品種結構、公司行業地位或所處行業的經營環境及其變化情況等信息；對公司生產經營有較大影響的商標、專利、專有技術以及特許經營權等重要資產或技術的權屬狀況等信息；公司關聯方和關聯交易等信息；公司主要客戶、供應商。

3、發行人財務資料涉嫌虛假或會計處理不符合會計準則的規定主要存在兩種情形：一是公司營業收入、利潤總額、總資產、凈資產等涉嫌虛假，即通過虛構交易、虛假憑證、隱瞞應在公司賬上反映的成本及費用等弄虛作假的行為和手段，或明顯違背其既有的會計政策和估計等，以達到虛增或虛減資產、利潤的目的。二是公司采用的會計政策與會計準則的規定不符，會計估計與同行業上市公司存在明顯差異且無合理解釋，影響到對公司財務狀況、經營成果及現金流量的公允反映。

第三篇：會計問答50題

1、五一后還能開17%稅率的增值稅專用發票嗎？

答：五一前的合同可以開。

2、一般納稅人丟失專用發票的發票聯和抵扣聯怎么處理？

答：一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件進行認證，認證相符的可憑專用發票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發票記賬聯復印件和《證明單》留存備查。

3、我公司收到一張發票，銷售方納稅人識別號是18位，但是發票專用章上號碼是15位，請問是因為三證合一原因導致的不一致嗎？該發票是否有效？

答：三證合一后原來的發票專用章保持效力，可以繼續使用，是否更換發票專用章由企業自行決定。

4、我司收到一張增值稅電子發票，請問可以入賬嗎？需要紙質的怎么辦？

答：增值稅電子普通發票可以入賬，需要紙質的，可以用紙張自行打印版式文件。

5、購買方是政府機關、事業單位等非企業單位，開具增值稅普通發票也需要稅號嗎？

答：需要提供納稅人識別號或者統一社會信用代碼的企業，包括公司、非公司制企業法人、企業分支機構、個人獨資企業、合伙企業和其他企業，對于購買方為非企業性質的政府機關、事業單位，開具發票時不需要填寫稅號。

6、如果所購買的商品確實屬于辦公用途，如筆記本、訂書機、打印紙等商品，種類較多，能否匯總開具發票，商品和服務名稱統一填寫“辦公用品”？

答：根據發票管理辦法等相關規定，企業開具發票時，必須確保發票開具的項目內容與實際經營業務一致。建議數量少的情況下在發票上列明具體品名，如“筆記本”、“訂書機”、“打印紙”等，數量多的情況下可以匯總開具，但應附銷貨清單.7、公司招待客戶在餐廳消費，需要開具發票，請問每道菜的名稱都要寫在發票上嗎？

答：餐廳提供的是應稅服務，開具的發票為“餐飲服務”，無需菜品名稱。

8、取得匯總開具的增值稅專用發票，未附發票清單可以嗎？

答：匯總開具的增值稅專用發票，應使用稅控系統開具發票清單，并加蓋發票專用章。

9、發票認證多長時間有效？

答：360天

10、如果購買的商品種類較多，能否匯總開具增值稅普通發票？ 答：如果購買的商品種類較多，銷售方可以匯總開具增值稅普通發票。購買方可憑匯總開具的增值稅普通發票以及購物清單或小票作為稅收憑證。11、2018年1月1日后，收到票面上沒有商品服務編碼簡稱的發票，可以正常使用嗎？

答：發票可以正常使用，無需重新開具。

12、公司成立前所發生的費用怎么做帳？

答：公司成立前所發生的費用，計入“長期待攤費用---開辦費”，在正式開業后，選擇一次性攤銷或分期攤銷，計入“管理費用---開辦費”

13、個人能開增值稅專票嗎？

答：個人不能開增值稅專票。

14、增值稅專用發票開具有誤，跨月如何處理？

答：(一)購買方取得專用發票已用于申報抵扣的，購買方可在增值稅發票管理新系統(以下簡稱“新系統”)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》(以下簡稱《信息表》)，在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

購買方取得專用發票未用于申報抵扣、但發票聯或抵扣聯無法退回的，購買方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。銷售方開具專用發票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發票聯及抵扣聯退回的，銷售方可在新系統中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。

(二)主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統自動校驗通過后，生成帶有“紅字發票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統中。

(三)銷售方憑稅務機關系統校驗通過的《信息表》開具紅字專用發票，在新系統中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《信息表》一一對應。

(四)納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質資料到稅務機關對《信息表》內容進行系統校驗。

二、稅務機關為小規模納稅人代開專用發票，需要開具紅字專用發票的，按照一般納稅人開具紅字專用發票的方法處理。

15、購買方是政府機關、事業單位等非企業單位，開具增值稅普通發票也需要稅號嗎？

需要提供納稅人識別號或者統一社會信用代碼的企業，包括公司、非公司制企業法人、企業分支機構、個人獨資企業、合伙企業和其他企業，對于購買方為非企業性質的政府機關、事業單位，開具發票時不需要填寫稅號。

16、抄報稅時間？

答：每個月月頭，報稅截止前。

17、納稅人購買貨物、勞務、服務、無形資產或不動產，索取增值稅發票時，須向銷售方提供何種資料？

增值稅納稅人購買貨物、勞務、服務、無形資產或不動產，索取增值稅專用發票時，須向銷售方提供購買方名稱(不得為自然人)、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息，不需要提供營業執照、稅務登記證、組織機構代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關證件或其他證明材料。個人消費者購買貨物、勞務、服務、無形資產或不動產，索取增值稅普通發票時，不需要向銷售方提供納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息，也不需要提供相關證件或其他證明材料.18、公司名下沒車怎么處理？

公司和車主簽訂租賃合同（一式兩份），去國稅局代開租開發票。需要材料：車輛行駛證原件、車主身份證原件，租賃合同原件及復印件到國稅局開租車發票。

19、第一次領購發票帶什么資料？

答：帶營業執照復印件+法人身份證復印件+對公賬戶復印件，公章、發票專用章。如果是專票還最好是帶好合同復印件。

20、差旅費補貼注意事項？

答：給員工的差旅補貼，附有出差當地的住宿費發票，且注明實際每天補貼多少錢，不用并入工資總額交個稅；無以上資料則要計入工資總額，申報個稅。

21、稅務機關代開的增值稅發票沒有顯示簡稱，可以正常使用嗎？ 答：僅針對納稅人通過增值稅發票管理新系統開具增值稅發票(包括：增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票)。稅務機關通過代開發票系統開具的增值稅發票，目前沒有簡稱，不影響正常使用。

22、增值稅普通發票能不能抵稅的？

答：小規模納稅人收到增值稅專用發票和普票都不可以抵增值稅，只能抵所得稅。

23、連續12個月銷售額超過80萬，時間是如何劃分的？ 答：連續經營滿12個月

24、印花稅如何繳納？

答：每年年底要申報營業資金賬簿（按注冊資本和資本公積的萬分之五來交），其他營業資金賬簿（每冊5元，一般報4冊，共20元）。

25、企業所得稅稅率

答：企業所得稅稅率25%，小微企業年利潤低于30萬的減按10%企業所得稅稅率。

26、增值稅專票含稅價和不含稅價的換算？

答：含稅價=不含稅價*（1+適用稅率）

不含稅價=含稅價÷（1+適用稅率）

27、開出的普票對方資金不付錢了，可否單方面作廢發票？

答：稅務不是以能否收到錢來看的，如果產品已經發給對方或者服務已經提供了就要開票納稅，要和對方協商一下的，因為作廢發票是少繳稅了，稅務會關注的，PS：建議必須要作廢發票可以解除合同再作廢發票。

28、如何開完稅證明（稅收證明）答:拿營業執照副本原件去稅局窗口開具。

29、增值稅專用發票那幾聯給客戶？ 答：發票聯、抵扣聯給客戶

30、小規模能否開專票？ 答：可申請代開專票。

31運輸發票哪些開6%哪些開11%？ 答：有道路運輸許可證的可開11%。

32小規模稅率是多少？ 答：小規模稅率都是3%

33、一般納稅人稅率是多少？

答：不同行業，稅率不同。銷售16%。服務有10%和6%的。

34、自然人出租不動產可以申請代開增值稅專用發票嗎？ 因此，其他個人為自然人，自然人出租不動產可以向地稅局申請代開增值稅專用發票。

第四篇：會計沒監管檢討書

會計沒監管檢討書

篇一：會計1.2班檢討書

檢 討 書

尊敬的戴老師：

今天我懷著愧疚和懊悔向您道歉并寫下這份檢討書，以向您表達我對曠課這種不良行為及班委不作為會對班風學風造成不良影響的深刻認識，也代表09會計1.2班全體同學向您表明我們再也不曠課并且將以端正的態度面對學業、面對每一門課程的決心。

早在我們踏進校門之初，老師就已三申五令，一再強調，全體同學不得曠課。本周六11月19日下午5-6節是09會計1.2班的形勢與政策教育課。由于班委通知不當，各別同學過于懶惰。原本該有55人在教室聽講的大學綜合教育課程必修課，在任課老師曹老師查點人數時，我們班有超過半數同學缺勤未到。完全辜負了曹老師辛苦備課的熱情。在院里、系里尤其是班里造成了嚴重的影響。我們的錯誤行為不僅嚴重損害了經管學院的形象，更對財會系的其他班級帶來了極其不好的影響。最重要的是，我們的行為嚴重影響了正常的課堂教學秩序，損害了未缺勤的同學認真高效的聽課的權利。在此，首先對曹老師表達我們09會計1.2班全體同學的歉意，也感謝這門課程的負責老師戴老師，再我們班犯下如此嚴重錯誤的時候能及時制止我們并引導和幫助我們認識錯誤改正錯誤。

作為09會計1.2班的班長。我自己也有著曠課的動機，在到達教室的時候已經上課近20分鐘了。我不但沒能起到一名班委應起到的積極向上的模范帶頭作用，反而間接的影響到大家不按時上課，給班級的班風學風建設造成了極大的負面影響。之所以會發生這件事，跟班級長期一貫的散漫和學習態度不端正有關，而我作為班長卻沒能及時發現問題解決問題，甚至還直接涉入其中，成為這股不良風氣的始作俑者。

戴老師那天的教導言猶在耳，嚴肅認真的表情猶在眼前。戴老師

那天問我什么是班長？一個班長的職責是什么？什么事一個在校大學生該走的正道？我深為觸動和震撼，也已經深刻認識到這次集體曠課事件的嚴重性。一名班長是一個班級性格源泉，班長的行事風格直接決定了外部環境在看待這個班的時候將作何評價。我的散漫懶惰不斷的影響著我們的班：對非專業的課程抱著不端正的態度，心懷僥幸心理。平時與同學的交流也比較少，很少關注過個別通學思想狀態，認知水平。缺乏作為一名班委應具備的負責態度，明明知道形勢與政策教育這門課開設的目的，就是為了開拓同學們的眼界，豐富大家的課余知識，提升大家的思想水平，卻依然沒有對大家作出積極的引導作用，是完完全全的失職。作為一名當代大學生，我們理應胸懷祖國放眼世界，可是我們班同學卻沒能達到這樣的思想高度。對當前形勢認識不清，對各項政策把握不準。在這樣的情況下居然缺勤曹老師辛苦為我們準備的幫助我們提升思想水平的這門課程，完全是找不任何借口和推辭的嚴重錯誤。

作為班長，首先我自己就犯了思想上的錯誤，在心里對一些課程不夠重視，不能完全理解老師們為提升我們思想覺悟而開設一些課程的良苦用心。任由入學以來的散漫心理不斷滋生，任由自己的懶惰態度繼續發展。這是對自己的不負責任，到如今也直接影響到了班級的日常工作，給老師帶來了不便。同時也沒能及時協調好班委與同學們的溝通工作，致使各項信息傳達不暢，院里和系里的各項思想指導不能及時的作用于班級的每一位同學。我自己應該做出深刻的反省。在戴老師的懇切的教導下，我想我已經完全意識到了自己所犯錯誤的嚴重性，并下定決心及時糾正這些本不該發生的錯誤。希望老師能夠給我這個機會，讓我用實際行動想您證明我的改變，也帶領09會計1.2班全體同學端正自身態度，努力取得能讓您和我們自己都為之驕傲的成績，做一名積極上進的合格大學生。

在此，作為這次不良事件的主要負責人，我向老師保證：

1、向老師認錯并道歉，懇請老師原諒。既然自己已經犯了錯，我就應該去面對，要認識到自己的錯誤，避免以后犯同樣的錯誤。

2、提高紀律性。作為一名班干部，我應該先認真學習學校的校規校紀，并且做到自覺遵守。在以身作則之后，再向各位同學傳達這些信息，引導全體同學一起做到不遲到，不早退，不曠課。有事應該先向老師請假。

3、提高自己的思想覺悟。對各門課程都應該引起重視，并且要養成良好的學習和生活作風。以端正的態度去面對每一門課程。對于學校開設的每一門課程都有學校的理由，我們作為學生就更應該去認真學習。不僅為了自己收獲應該掌握的知識，也對周圍依然沒能有這樣覺悟的同學產生正面的影響。

4、學會正確處理問題。以后遇到事情需要冷靜的處理，凡事需要三思而后行，多角度的權衡利弊。遇到錯誤不再首先找借口，推卸責任，為自己開脫。這一點對于自己無論是做人，還是做事都是很重要的。對于自己這次所犯的錯誤，我已經深刻的認識到了它的嚴重性，認真下這篇檢討，讓老師提出批評，并希望得到老師的原諒。并且向老師保證我以后將不會再犯以上的錯誤，特別是不會再無故曠課，也帶給班級極不良的負面影響。希望老師能夠給我一次改正的機會，我一定真心的接受老師的批評和教誨。同時希望老師在往后的時光里能夠監督我，提醒我。也請全班同學對我作為一名班干部的工作加以監督和指正。我一定努力改正，不會再讓老師失望。

5、制定改正缺點的計劃，認真克服生活懶散、態度散漫的缺點，努力將學習搞好，以好成績來彌補我的過錯。同時，積極帶動全體同學開展自查自省工作。不僅是我，也能夠幫助全體同學，發現自己的錯誤，改正自己的錯誤，不斷提高自身修養和思想水平，爭做一名出色的大學生。

在事發之后，我們班及時召開了班會，每一名缺勤的同學都在大家面前做出了檢討，端正態度找出自己的問題和不足，從思想根源上發現犯錯誤的原因。在全體同學的認真思考下，每一名同學都意識到了周六發生的缺課事件的嚴重性，大家紛紛表示將認真改正自己的錯誤。在此也由我代表09會計1.2班全體同學向任課老師曹老師和課程主要負責老師戴老師道歉：老師，對不起！我們知道自己錯了！對 給兩位老師造成的麻煩希望(轉載于:www.cSSyq.co m 書 業 網:會計沒監管檢討書)老師們能寬容的對待，我們也將用自己的行動證明我們09會計1.2班絕對不是一個學風不正，態度不端的集體。我們班的每一名同學都會認真改正自己的錯誤，爭做一名基礎扎實，思想先進的優秀大學生！請老師給我們一個機會，原諒我們，并幫助和監督我們實現我們的保證！

此致 敬禮

09會計1.2班班長及全體同學 2011年11月20日 篇二：會計監督和檢查

總會計崗位責任制度

第一條 本行的總會計由營業部兼任，負責對本部門各項業務規章制度、操作規程的貫徹執行情況，對各項重要業務的處理情況進行日常監督，確保賬務核算的準確和銀行資金的安全。

第二條 總會計的工作制度

1、坐班監督制：總會計必須在本部門內堅持坐班。總會計應對各項規章制度的執行情況進行輪番檢查，保證各項制度執行到位。總會計在監督檢查后必須留下痕跡，并對在檢查工作中發現的違章違紀現象應開具違章違紀單并責令有關人員限期糾正。

2、工作日記制：總會計應建立工作日志，記錄每天業務運行過程中發生的重要、特殊業務的處理情況和發生的差錯事故及處理結果以備查考。

第三條 總會計應掌管的重要業務印章包括匯票專用章、結算專用章、業務章等據以進行對業務的監督。

第四條 總會計的日常監督內容

1、認真審核企事業單位申請開戶的資格，審查有關開戶文件的真實合法性，確保開戶資料齊全，手續符合規定。

2、加強對驗印工作的監督，對按規定應做到折角驗印的應留下痕跡，對受理現金支票、電匯、提回支票等借記業務應做到先驗印后記賬。

3、監督各類空白重要憑證及有價單證日常領發使用時均做

到在登記簿上逐筆摘錄憑證的起訖號碼，營業終了入庫入箱妥善保管。

4、監督印、壓（押）、證三分管的執行情況，營業時間換人頂班均辦理交接，攜帶公章外出收單必須做到雙人會同，杜絕在任何憑證上預蓋公章的行為。

5、對各類重要、特殊業務操作（包括錯賬沖正、開戶銷戶、調整積數、賬戶信息修改、賬戶凍結、掛失解掛、大額資金劃撥、罰金處理、非正常宕賬、損益沖正）逐筆審核操作任務書與打印出的重要操作明細文件核對一致。

7、除逐筆審核大額現金的支付外，還應監督出納收付款項操作規范，建立中午休息軋賬制度，出納員工能嚴格貫徹雙人會同裝開箱制度，出納上門收款能做到配備武裝押運，對于出納庫存現金能做到會計出納部門每日核對相符并相互簽章證明。

第五條 總會計定期監督內容

1、每月應監督對空白重要憑證、有價單證進行全面盤存，以確保賬實相符。

2、每月應監督同業往來的對賬和現代支付查詢查復的處理情況。監督對賬的及時性、正確性，經辦人員能做到逐筆勾對發生額、核平余額及積數，聯行查詢查復能貫徹“有疑必查、有查必復、復必詳盡、切實處理”的原則。

3、每季結息前應監督分戶賬信息，各類存貸款利率使用正確，調整積數、協議存款計息均有依據，結息后審查應收應付利

息的正確性，利息入賬沒有直接取現和未入原單位賬戶的現象。

4、每季應監督檢查會計檔案的裝訂規范并入庫妥善保管，會計檔案出入庫手續齊全，會計檔案能設立調閱登記簿且調閱均經會計主管審批。

5、應對每旬上繳的存款準備金審核簽章。

6、應對本部門的所有會計報表審核簽章，對本部門年終決算前清理資金、財產和核實賬務的情況進行監督。

7、每月應監督對出納柜員的現金庫款箱查庫工作，確保賬款相符。

第六條 本制度由營業部負責制定、修改、解釋。

附件2：

會計出納檢查輔導崗位責任制度

第一條 會計出納檢查輔導是以國家政策法規、本行制定的會計出納基本制度為依據對所轄機構規章制度及操作規程的貫徹執行情況進行檢查，對基層行處工作人員的業務技能進行輔導從而進一步提高會計出納工作質量。本行的會計檢查輔導人員暫定為營業部經理。

第二條 業務檢查的方式

檢查人員必須按期完成各項檢查任務，及時反映被檢查單位

在核算和管理中存在的問題。

第三條 業務輔導的方式

輔導人員可以采用多種輔導方式，如針對在檢查中發現的具有共性的問題、新制度的貫徹落實、新業務的研究學習，可采用集中輔導的方式；如針對檢查中發現個性的問題，宜采用個別輔導的方式。

第四條 對會計制度的檢查輔導

1、檢查會計憑證、會計賬簿、會計報表的規范性、合法性、完整性，會計賬簿和會計報表均應根據合法的會計憑證逐筆、及時、準確的登記與編制。

2、檢查會計核算均貫徹換人復核制度，各類會計賬務及時核對，發生的會計錯賬按規定及時沖正，每日營業終了堅持做到總分核對。

第五條 對空白重要憑證的檢查輔導

檢查空白重要憑證、有價單證均設立空白重要憑證登記簿登記，落實專人加強保管，領發使用時摘錄憑證起訖號碼，銷毀時按規定執行，檢查人員應定期全面盤存空白重要憑證和有價單證以確保賬實相符。

第六條 對存貸賬戶的檢查輔導

1、檢查基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶的開立應符合企業開戶規定，企業開銷戶資料齊全、手續完備。

2、檢查各類貸款分戶賬和貸款借據相符。

3、檢查印鑒卡的使用、更換、保管符合規定，印鑒卡與開銷戶登記簿的開戶數相符，印鑒卡各項要素齊全，更換印鑒卡應憑蓋有單位公章的更換印鑒申請書辦理并且沒有申請日啟用的現象。

4、檢查各類存貸款利息計算正確，利息入賬規范，協議存款計息和貸款應計加息罰息均有合法依據。

5、檢查其他應收應付款科目賬戶使用正確，銷賬及時，手續齊全。

第七條 對結算的檢查輔導

1、檢查簽發的銀行匯票、銀行本票均按規定先存入足夠的保證金并進行專戶核算，沒有私開憑證騙取銀行信用的行為。

2、檢查商業匯票結算的結算條件、金額起點符合規定，結算手續完備，劃付款項、扣收賠償金符合規定，沒有受理無理拒付的現象。

4、檢查同城票據交換堅持按日軋差清算差額，罰金處理均經有權人審批。

5、檢查各類往來報單堅持換人復核，手續嚴密。

6、現代支付查詢查復應遵循“有疑必查、有查必復、復必詳盡、切實處理”的原則，印押證嚴格做到三分管，臨時頂崗人

篇三：2012年會計監督檢查自查報告 **醫院

會計監督檢查自查報告

根據《中華人民共和國會計法》、《財政部門實施會計監督辦法》、《財政檢查工作辦法》和《行政單位會計核算辦法》的有關規定及**市財政局《關于印發〈**市2012年會計監督檢查工作實施方案〉的通知》要求，針對本院財務工作情況，5月19日至5月24日我院組織人員認真地進行了自查，具體情況匯報如下：

一、健全組織，強化領導

為確保此次專項治理工作順利進行，我院成立了由副院長陳榮耀任組長、黨辦主任文月朗任副組長的清理工作領導小組，由財務科和辦公室具體負責此次專項治理工作。

二、自查情況

1、總體情況。我院財務管理嚴格按照國家有關財經法規執行，收入、支出全部納入本單位財務部門法定帳目統一核算，未侵占、截留國家和單位收入，沒有單獨帳戶，未設任何形式的“小金庫”。財務報銷嚴格按照財務制度執行，杜絕坐支行為，嚴格控制財務資金支出，沒有以任何形式進行私存私放。

2011年我院門診量**人次，急診量**人次，住院人數**人次；全年總收入**萬元，其中業務收入**萬元，財政補助**萬元；總支出**萬元，其中業務支出**萬元，財政支出**萬元。

2011年項目4項，其中**檢查儀、中醫能力建設項目和變壓器改造已完成，重點項目門診綜合大樓招標待批中。醫院現有職工**人，其中會計1名，報賬員1名（**）。

2、收入方面。我院嚴格按照《海南省醫療服務價格》收費項目及標準進行收費，收入、支出全部納入本單位財務部門法定帳目統一核算，沒有違規使用票據，沒有白條收費和不開收據直接收費行為，各類票據均管理規范，并建立相應的備查薄；執收執罰規范，未侵占、截留國家和單位收入，沒有單獨帳戶，未設任何形式的“小金庫”致使單位收入反映不實，導致會計信息失真等。

3、支出方面。嚴格按照年初部門預算計劃指標進行購置固定資產、投資基本建設等，未存在改變資金使用范圍、擠占下屬單位資金及超標準、超范圍、推遲列支，導致單位貨幣資金和費用均失真等行為；從無設置帳外帳和“小金庫”以及以個人名義私存公款等違反財經紀律的行為。2011年我院總支出3221萬元，其中業務支出2710萬元，專項支出511萬元（用于購置**檢查儀、中醫能力建設項目、變壓器及線路改造工程等）。

4、固定資產方面。根據《中華人民共和國會計法》、《醫院財務制度》和《醫院會計制度》，結合實際情況，我院制定了《**醫院財務科工作制度》、《**醫院財務管理會計核算制度》、《**醫院國有資產管理辦法》、《**醫院發票管理制度》、《銀行賬戶管理辦法》、《**醫院現金管理制度》等，并嚴格按照各相關制度進行管理，任何科室和個人不得未經批準擅自配置資產、超標準配置資產；任何科室和個人出借、資產處置必須履行相關報批手續，出借、資產處置所得收入必須上繳醫院財務賬戶，實行統一管理。

定期對資產進行盤點清查，做到贓證、贓卡、賬賬、贓實相符，2011年按照年初部門預算計劃，經報相關上級部門審批，購置固定資產**萬元，已及時登記入賬。

5、專項資金方面。嚴格按照《中華人民共和國會計法》、《醫院財務制度》、《醫院會計制度》和《**醫院財務科工作制度》及《**醫院財務管理會計核算制度》的有關規定，我院從財政部門和主管部門取得的有指定項目和用途并且要單獨核算的專項資金，均按要求定期向財政部門或主管部門報送專項資金使用情況。未存在虛設立項目申請專項撥款，騙取專項資金；未截留、挪用專項資金、虛報冒領專項資金、曲線轉移、擠占專項資金等行為。2011年我院專項資金共3項，其中省衛生廳撥款200萬元，用于中醫能力建設項目，市財政局撥款**萬元購置DR檢查儀1臺和**萬用于變壓器及線路改造工程，項目均已完成，資金使用及完成情況已報市財政局和上級主管部門。

雖然我院目前尚未發現違規違紀現象，但通過自查，進一步嚴肅了財經紀律，加強了法制教育，強化了財務管理，確保了資金的合理使用。今后，我院將進一步完善財務管理制度，加強從源頭上防治腐敗的力度，力爭做到清理工作不留死角，反腐敗工作能有更大提高。2012年5月24日

第五篇：公開發行公司債券監管問答(一)

公開發行公司債券監管問答

（一）1.《證券法》第十六條第一款第（二）項規定發行人的累計債券余額應當不超過公司凈資產的百分之四十。請問對于需要合并財務報表的公司，如何確定其凈資產的計算口徑？

答：對于需要編制合并財務報表的公司，發行條件中涉及的凈資產指合并報表所有者權益。

2.《證券法》第十六條第一款第（三）項規定，最近三年平均可分配利潤足以支付公司債券一年的利息；《公司債券發行與交易管理辦法》第十八條第（二）項規定，面向公眾投資者公開發行公司債券的，發行人最近三個會計實現的年均可分配利潤不少于債券一年利息的1.5倍。請問對于需要編制合并財務報表的公司，如何確定可分配利潤的計算口徑？

答：對于需要編制合并財務報表的公司，可分配利潤指合并報表歸屬于母公司所有者的凈利潤。

3.對于報告期內存在金額較大的非經營性往來占款或資金拆借情形的，請問發行人應當如何進行信息披露？中介機構應當如何進行核查？

答：發行人應當在募集說明書中詳細披露以下內容：一是相關往來占款或資金拆借情況（關聯方往來參照企業會計準則《關聯方披露》的相關披露要求執行）；二是相關交易的決策權限、決策程序、定價機制等；三是發行人應作風險提示，影響重大的作重大事項提示；四是明確披露債券存續期內是否還將涉及新增非經營性往來占款或資金拆借事項，如有，應進一步披露相關事項應履行的決策程序和持續信息披露安排。

主承銷商、發行人律師等相關中介機構應加強非經營性往來占款或資金拆借行為的合規性核查，并發表明確意見。

4.對于會計師事務所被立案調查的，請問發行人、會計師事務所應當如何提供相關信息，中介機構應當如何進行核查？

答：對于會計師事務所被立案調查的，發行人、會計師事務所應當說明案件調查進展情況，說明是否影響會計師事務所的證券、期貨相關業務資格，并說明涉案注冊會計師是否為本次債券發行相關的簽字注冊會計師。

主承銷商、發行人律師應當就此事項進行核查，并對是否對本次債券發行形成實質性影響發表明確意見。

5.發行人最近三年內在境內發行其他債券、債務融資工具進行資信評級且主體評級結果與本次評級結果有差異的，請問應如何予以披露？主承銷商如何進行核查？

答：發行人應當在募集說明書中作“重大事項提示”，充分提示評級結果差異。此外，資信評級機構應當結合評級標準、方法、重要評級參數選取情況等因素說明給出相應債券評級的理由，說明相關評級參數選取的合理性和審慎性，并在募集說明書中充分披露。

主承銷商應當合理關注發行人資信評級差異情況，進行必要核查并出具核查意見。

我部在評級業務現場檢查中將重點關注一致性原則的執行情況，加大對各類違法違規行為的懲處力度。

公司債券監管部

2015年10月15日