第一篇:會計監(jiān)管問答
證監(jiān)會公告[2008]48號:做好2008年年報披露工作
中國證券監(jiān)督管理委員會公告
〔2008〕48號
為保證上市公司2008年年度財務(wù)報告(以下簡稱2008年年報)的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時,維護(hù)“三公”原則,進(jìn)一步提高上市公司信息披露質(zhì)量,各上市公司及相關(guān)會計師事務(wù)所應(yīng)遵照本公告要求,切實(shí)做好2008年年報編制、審計和披露工作。現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)公告如下:
一、總體要求
上市公司應(yīng)遵守《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號<年度報告的內(nèi)容與格式>》(2007年修訂,以下簡稱《年報準(zhǔn)則》)(證監(jiān)公司字〔2007〕212號)等信息披露規(guī)范要求,做好2008年年報披露工作。
上市公司應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)定,真實(shí)、公允地反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,做好2008年財務(wù)報告的編制工作。
具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和執(zhí)行《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》及證監(jiān)會有關(guān)規(guī)定,做好2008年年報的審計工作。
二、提高公司規(guī)范運(yùn)作水平,確保信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時
上市公司應(yīng)當(dāng)繼續(xù)落實(shí)《關(guān)于做好上市公司2007年年度報告及相關(guān)工作的通知》(證監(jiān)公司字〔2007〕235號)的要求,并在2008年年報工作中重點(diǎn)關(guān)注以下方面:
(一)加強(qiáng)對上市公司外部信息使用人的管理
上市公司應(yīng)加強(qiáng)對外部信息報送和使用的管理。對于無法律法規(guī)依據(jù)的外部單位年度統(tǒng)計報表等報送要求,上市公司應(yīng)拒絕報送。上市公司依據(jù)法律法規(guī)的要求應(yīng)當(dāng)報送的,需要將報送的外部單位相關(guān)人員作為內(nèi)幕知情人登記在案備查。上市公司應(yīng)將報送的相關(guān)信息作為內(nèi)幕信息,并書面提醒報送的外部單位相關(guān)人員履行保密義務(wù)。
(二)加強(qiáng)獨(dú)立董事的工作職責(zé),充分發(fā)揮其在上市公司年報工作中的獨(dú)立作
用
獨(dú)立董事應(yīng)及時聽取公司管理層對公司本年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況和投、融資活動等重大事項(xiàng)的情況匯報,并要求公司安排對有關(guān)重大問題的實(shí)地考察。
獨(dú)立董事應(yīng)在年審會計師事務(wù)所進(jìn)場審計前,與年審注冊會計師溝通審計工作小組的人員構(gòu)成、審計計劃、風(fēng)險判斷、風(fēng)險及舞弊的測試和評價方法、本年度審計重點(diǎn);獨(dú)立董事應(yīng)聽取公司財務(wù)總監(jiān)對公司本年度財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的匯報。
獨(dú)立董事應(yīng)在召開董事會審議年報前,與年審注冊會計師見面溝通初審意見;獨(dú)立董事應(yīng)審查董事會召開的程序、必備文件以及能夠做出合理準(zhǔn)確判斷的資料信息的充分性,如發(fā)現(xiàn)與召開董事會相關(guān)規(guī)定不符或判斷依據(jù)不足的情形,獨(dú)立董事應(yīng)提出補(bǔ)充、整改和延期召開董事會的意見,未獲采納時可拒絕出席董事會,并要求公司披露其未出席董事會的情況及原因。公司應(yīng)當(dāng)在董事會決議公告中披露獨(dú)立董事未出席董事會的情況及原因。
獨(dú)立董事應(yīng)高度關(guān)注上市公司年審期間發(fā)生改聘會計師事務(wù)所的情形,一旦發(fā)生改聘情形,獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)發(fā)表意見并及時向注冊地證監(jiān)局和交易所報告。
上述溝通情況、意見及建議均應(yīng)書面記錄并由當(dāng)事人簽字。
(三)充分發(fā)揮審計委員會在年報相關(guān)工作中的監(jiān)督作用
上市公司審計委員會應(yīng)建立必要的《審計委員會年報工作規(guī)程》(以下簡稱《工作規(guī)程》)并在年度報告中予以披露。審計委員會應(yīng)按照《工作規(guī)程》做好與年審會計師事務(wù)所的溝通和協(xié)調(diào)工作。
上市公司審計委員會必須重點(diǎn)關(guān)注上市公司在年報審計期間發(fā)生改聘會計師事務(wù)所的情形。上市公司原則上不得在年報審計期間改聘年審會計師事務(wù)所,如確需改聘,審計委員會應(yīng)約見前任和擬改聘會計師事務(wù)所,對雙方的執(zhí)業(yè)質(zhì)量做出合理評價,并在對公司改聘理由的充分性做出判斷的基礎(chǔ)上,表示意見,經(jīng)董事會決議通過后,召開股東大會做出決議,并通知被改聘的會計師事務(wù)所參會,在股東大會上陳述自己的意見。上市公司應(yīng)充分披露股東大會決議及被改聘會計師事務(wù)所的陳述意見。
審計委員會在續(xù)聘下一年度年審會計師事務(wù)所時,應(yīng)對年審會計師完成本年度審計工作情況及其執(zhí)業(yè)質(zhì)量做出全面客觀的評價,達(dá)成肯定性意見后,提交董事會通過并召開股東大會決議;形成否定性意見的,應(yīng)改聘會計師事務(wù)所。
審計委員會在改聘下一年度年審會計師事務(wù)所時,應(yīng)通過見面溝通的方式對前任和擬改聘會計師事務(wù)所進(jìn)行全面了解和恰當(dāng)評價,形成意見后提交董事會決議,并召開股東大會審議。
上述審計委員會的溝通情況、評估意見及建議需形成書面記錄并由相關(guān)當(dāng)事人簽字,在股東大會決議披露后三個工作日內(nèi)報告公司注冊地證監(jiān)局。
(四)重點(diǎn)關(guān)注重大事項(xiàng)的披露要求
上市公司應(yīng)按照《年報準(zhǔn)則》的要求在2008年年報中全面披露公司內(nèi)部控制機(jī)制建立健全的情況;披露公司2008年公司治理專項(xiàng)活動開展情況,并總結(jié)2007年公司治理專項(xiàng)活動開展至今的重大相關(guān)情況。
上市公司應(yīng)在年報“重要事項(xiàng)”部分披露報告期內(nèi)控股股東及其關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金占用及償還情況,同時披露年審會計師事務(wù)所對資金占用情況的專項(xiàng)說明。
上市公司應(yīng)按照《年報準(zhǔn)則》的要求,披露報告期實(shí)施、推出或終止股權(quán)激勵計劃的情況及其對經(jīng)營成果、財務(wù)狀況的影響。
上市公司應(yīng)按照《關(guān)于修改上市公司現(xiàn)金分紅若干規(guī)定的決定》(證監(jiān)會令第57號)的相關(guān)規(guī)定,制定并披露年度利潤分配預(yù)案或資本公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案。
上市公司應(yīng)充分、客觀披露宏觀經(jīng)濟(jì)形勢變化帶來的影響,在“董事會報告”的“管理層討論與分析”中分析國內(nèi)外市場形勢變化、信貸政策調(diào)整、匯率利率變動、成本要素價格變化及自然災(zāi)害等對企業(yè)本年度和未來財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響,以及對公司曾作出的盈利預(yù)測及相關(guān)承諾事項(xiàng)的影響。
上市公司應(yīng)貫徹謹(jǐn)慎性原則,合理運(yùn)用會計政策、會計估計。監(jiān)管部門將重點(diǎn)關(guān)注并查處因?yàn)E用會計政策、會計估計導(dǎo)致虛假陳述、誤導(dǎo)性陳述及存在重大
遺漏的公司,采取及時到位的監(jiān)管措施,加強(qiáng)對因不合理、不謹(jǐn)慎使用會計政策、會計估計導(dǎo)致公司業(yè)績劇烈波動或者出現(xiàn)“大清洗”情形公司的檢查和責(zé)任追究。
三、切實(shí)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)信息披露規(guī)范的規(guī)定,保證資本市場財務(wù)信息披露質(zhì)量
上市公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)信息披露規(guī)范,做好2008年度財務(wù)報告的編制和披露工作,并重點(diǎn)關(guān)注以下方面:
(一)做好同公允價值計量相關(guān)的會計和信息披露工作
公司應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則,嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的范圍,在公允價值能夠可靠計量的前提下,采用適當(dāng)方法合理確定公允價值。在采用估值技術(shù)確定公允價值時,應(yīng)充分關(guān)注估值模型以及計算參數(shù)的合理性,并在附注中詳細(xì)披露估值模型、重要參數(shù)的選取依據(jù)和估值過程,以及必要的敏感性分析。
公司應(yīng)當(dāng)在“管理層討論與分析”部分披露同公允價值計量相關(guān)的內(nèi)部控制制度,并參照本公告附件表1的格式披露相關(guān)金額信息。
(二)正確、合理的確認(rèn)和計量金融工具,并做出充分的信息披露
公司應(yīng)當(dāng)建立健全同金融工具會計核算、信息披露相關(guān)的決策機(jī)制、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制,重點(diǎn)關(guān)注市價持續(xù)下跌情況下的金融資產(chǎn)減值,以及衍生金融工具的會計核算。公司應(yīng)當(dāng)在 “管理層討論與分析”部分參照本公告附件表2的格式披露持有外幣金融資產(chǎn)的情況,如未持有也應(yīng)明確說明。
(三)正確理解“控制”的涵義,合理確定企業(yè)合并類型和合并財務(wù)報表的范圍
公司應(yīng)充分關(guān)注持有被投資單位表決權(quán)的比例對控制權(quán)的影響,綜合考慮被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會構(gòu)成、日常經(jīng)營管理決策以及所處行業(yè)特點(diǎn)等因素,判斷是否具有決定被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策的權(quán)力,并以此為基礎(chǔ)合理確定企業(yè)合并的類型和合并財務(wù)報表的范圍。如公司將持股比例低于50%的被投資單位納入合并范圍,應(yīng)當(dāng)充分披露具有控制權(quán)的相關(guān)證據(jù)。如公司未將持股比例高于
50%的被投資單位納入合并范圍,應(yīng)當(dāng)充分披露不具有控制權(quán)的相關(guān)依據(jù)。
(四)充分關(guān)注關(guān)聯(lián)方之間特殊交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),并做出充分的信息披露
公司應(yīng)充分關(guān)注控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)際控制人等向公司進(jìn)行直接或間接捐贈行為(包括直接捐贈現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)、直接豁免或代為清償債務(wù)等)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。如果交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方或上市公司實(shí)際控制人向上市公司資本投入性質(zhì)的,公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則中“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則,將該交易作為權(quán)益交易,形成的利得計入所有者權(quán)益(資本公積)。
(五)正確披露境內(nèi)外會計差異
同時在境內(nèi)外發(fā)行證券的公司應(yīng)編制境內(nèi)外會計準(zhǔn)則下凈資產(chǎn)、凈利潤的差異調(diào)節(jié)表,逐項(xiàng)說明差異原因和金額。對于重大的差異項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在差異調(diào)節(jié)表下對形成差異的原因、涉及的境內(nèi)外會計準(zhǔn)則規(guī)定等增加必要的附注說明。
對于以前期間從未涉及而于2008年新發(fā)生的交易和事項(xiàng),公司應(yīng)在境內(nèi)外財務(wù)報告中采用相同的會計政策進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。同一公司的管理層不得在境內(nèi)外披露的同一年度財務(wù)報告中對同一交易和事項(xiàng)做出不同的會計估計和認(rèn)定。
(六)正確理解、界定和披露非經(jīng)常性損益
公司應(yīng)按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號—非經(jīng)常性損益(2008)》(證監(jiān)會公告〔2008〕43號)的規(guī)定,根據(jù)非經(jīng)常性損益的定義,對照非經(jīng)常性損益的列舉項(xiàng)目,結(jié)合公司實(shí)際情況和具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn),正確理解、界定非經(jīng)常性損益項(xiàng)目,并對重要的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目增加必要的附注說明。
四、做好上市公司2008年年報審計工作,規(guī)范會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為在2008年年報審計過程中,相關(guān)會計師事務(wù)所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面:
(一)加強(qiáng)內(nèi)部管理,提升執(zhí)行證券業(yè)務(wù)審計力量
各會計師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制,進(jìn)一步提高對證券業(yè)務(wù)審計的重視程度,在本所內(nèi)部選拔具有良好職業(yè)操守、業(yè)務(wù)能力突出、經(jīng)驗(yàn)豐富、熟悉資本市
場的合伙人(主任或副主任會計師)和業(yè)務(wù)經(jīng)理承擔(dān)上市公司審計業(yè)務(wù)。
(二)建立和完善同證監(jiān)局保持密切溝通的機(jī)制
各會計師事務(wù)所應(yīng)對2008年年報審計工作做出妥善安排,認(rèn)真做好審計計劃工作。各會計師事務(wù)所應(yīng)按照規(guī)定向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局報送總體審計策略和具體審計計劃,包括項(xiàng)目組成員的選定、受聘和續(xù)約評價結(jié)論,重點(diǎn)關(guān)注的問題,風(fēng)險及舞弊評估的程序,審計時間安排等。審計過程中有重大調(diào)整審計計劃事項(xiàng),須知會業(yè)務(wù)地證監(jiān)局以及時更新備案審計計劃。
各會計師事務(wù)所應(yīng)在被審計單位年度報告披露后,按照規(guī)定期限向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局提交重點(diǎn)關(guān)注問題的審計情況總結(jié)、管理建議書等。會計師事務(wù)所及注冊會計師對上市公司財務(wù)報告出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的,要按照《股票上市規(guī)則》的要求出具專項(xiàng)說明。發(fā)現(xiàn)上市公司涉嫌舞弊或其他違法違規(guī)問題的,要以《致監(jiān)管當(dāng)局函》及時向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局報告。
上市公司選聘和改聘會計師事務(wù)所時,前后任會計師事務(wù)所還應(yīng)分別向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局匯報情況。前任注冊會計師還應(yīng)就以下事項(xiàng)出具說明報證監(jiān)局備案:公司更換會計師事務(wù)所的主要原因;是否發(fā)現(xiàn)公司管理層存在誠信缺失;與公司管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;審計過程中發(fā)現(xiàn)的涉嫌管理層舞弊、違法違規(guī)行為線索和內(nèi)部控制方面的重大缺陷。后任注冊會計師應(yīng)就業(yè)務(wù)承接情況、風(fēng)險評估以及識別的主要風(fēng)險、與前任會計師溝通情況等向證監(jiān)局做出書面說明。
各會計師事務(wù)所應(yīng)將其與獨(dú)立董事、審計委員會和證監(jiān)局的溝通情況、會議內(nèi)容及各方簽字的會議紀(jì)要存入審計工作底稿。
(三)提高風(fēng)險意識,關(guān)注上市公司風(fēng)險領(lǐng)域
各會計師事務(wù)所在年報審計過程中,應(yīng)嚴(yán)格貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿浞至私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境,審慎評估重大錯報風(fēng)險,并將風(fēng)險評估與內(nèi)部控制測試、實(shí)質(zhì)性測試程序有機(jī)結(jié)合起來。各會計師事務(wù)所應(yīng)充分考慮由于侵占資產(chǎn)、經(jīng)營失敗、股權(quán)激勵等導(dǎo)致的財務(wù)舞弊風(fēng)險,關(guān)注資金異常流動、授權(quán)及印章管理、網(wǎng)上銀行等重要環(huán)節(jié)和對外抵押擔(dān)保、金融衍生品投資、關(guān)聯(lián)交易等重大決策的
內(nèi)部控制程序,并將控制測試同實(shí)質(zhì)性測試程序有機(jī)結(jié)合。
(四)審慎執(zhí)業(yè),做好重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲嫞男谐浞謱徲嫵绦?/p>
各會計師事務(wù)所在年報審計過程中,要結(jié)合2008年資本市場大幅波動的情況,重點(diǎn)關(guān)注公允價值、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性交易、股權(quán)激勵、開發(fā)費(fèi)用資本化、金融工具分類、異常關(guān)聯(lián)交易、違規(guī)對外擔(dān)保、資金占用特別是上市公司與控股股東及其他關(guān)聯(lián)方的資金往來以及重大投資等重點(diǎn)領(lǐng)域。
各會計師事務(wù)所應(yīng)履行充分的審計程序,獲取足夠的審計證據(jù),除了要特別重視前述公司層面的風(fēng)險、舞弊及內(nèi)部控制的測評外,還應(yīng)落實(shí)重要財務(wù)報表項(xiàng)目認(rèn)定層次的實(shí)質(zhì)性審計程序,充分履行函證、監(jiān)盤、減值測試、分析性復(fù)核等審計程序。
二○○八年十二月二十六日
關(guān)于印發(fā)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》
[2009年第1期] 會計部函[2009]48號
問題1.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》(2008)的要求,在編制2008年年報時,煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計提的維簡費(fèi),應(yīng)比照安全生產(chǎn)費(fèi)用的原則處理,即在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目單獨(dú)列報,具體如何進(jìn)行會計處理?
解答:第一,維簡費(fèi)會計處理方法的變化,視為會計政策變更,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號一一會計政策、會計估計變更和差錯更正》所規(guī)定的原則進(jìn)行追溯調(diào)整;第二,采用新的核算方法后,按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提維簡費(fèi)時,不再計入成本或費(fèi)用;第三,采用新的核算方法后,按照規(guī)定范圍使用維簡費(fèi)形成的固定資產(chǎn),按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號一一固定資產(chǎn)》的要求計提折舊;第四,編制
2008年年報時,根據(jù)取得的相關(guān)信息,能夠?qū)σ蚓S簡費(fèi)會計政策變更所涉及的固定資產(chǎn)進(jìn)行追溯調(diào)整時,應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
問題2.同一控制下企業(yè)合并中作為對價發(fā)行的普通股股數(shù),在計算基本每股收益時,是否需要根據(jù)具體發(fā)行日期加權(quán)后計入各列報期間普通股的加權(quán)平均數(shù)?
解答:在計算基本每股收益時,作為同一控制下企業(yè)合并的合并方,公司應(yīng)將作為對價而發(fā)行的全部新股數(shù)計入合并當(dāng)年和對比年度的發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)(即權(quán)重為1);在存在稀釋性潛在普通股的條件下,公司應(yīng)采用同樣原則計算稀釋每股收益。
問題3.執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后,對于轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在合并報表中應(yīng)如何進(jìn)行會計處理?
解答:公司對超額虧損子公司在2006年12月31日前根據(jù)有關(guān)規(guī)定未確認(rèn)的投資損失,公司在新會計準(zhǔn)則實(shí)施后轉(zhuǎn)讓上述超額虧損子公司時,轉(zhuǎn)讓價款與上述未確認(rèn)投資損失的差額應(yīng)調(diào)整未分配利潤,不能在合并利潤表中確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;對于新會計準(zhǔn)則實(shí)施后已在利潤表內(nèi)確認(rèn)的子公司超額虧損,在轉(zhuǎn)讓該子公司時可以將轉(zhuǎn)讓價款與已確認(rèn)超額虧損的差額作為投資收益計入當(dāng)期合并利潤表。
問題4.上市公司是否可以采用《關(guān)于證券投資基金執(zhí)行<企業(yè)會計準(zhǔn)則>估值業(yè)務(wù)及份額凈值計價有關(guān)事項(xiàng)的通知》(證監(jiān)會計宇[2007]21號)所規(guī)定的估值方法對可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值進(jìn)行計量?
解答:上市公司可以采用包括《關(guān)于證券投資基金執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則,估值業(yè)務(wù)及份額凈值計價有關(guān)事項(xiàng)的通知》(證監(jiān)會計字[2007)21號)所規(guī)定的估值方法在內(nèi)的、合理的估值方法對可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值進(jìn)行計量,同時應(yīng)在財務(wù)報表附注中對其采用的估值方法和估值過程進(jìn)行詳細(xì)披露。根據(jù)一貫性原則,公司應(yīng)在以后的會計期間內(nèi)采用相同的估值方法對同類可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行估值。
問題5.對于非同一控制下企業(yè)合并,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,如果合并成本小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值,將差額(即負(fù)商譽(yù))確認(rèn)收益時,應(yīng)關(guān)注那些事項(xiàng)?
解答:對于非同一控制下企業(yè)合并,應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號一一企業(yè)合并》的要求,首先確定購買日,然后再確定合并成本和收購方在購買日享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額。
在出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)的情況下,應(yīng)對合并成本及取得的被購買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債(包括或有負(fù)債)的公允價值進(jìn)行復(fù)核;經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,同時應(yīng)當(dāng)充分披露相關(guān)交易的背景情況。
問題6.上市公司股票期權(quán)激勵計劃往往包括多期期權(quán),各期期權(quán)的等待期跨越多個會計期間,如何在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)某一會計期間的期權(quán)費(fèi)用?
解答:公司應(yīng)根據(jù)期權(quán)激勵計劃條款設(shè)定的條件,采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù),分別計算各期期權(quán)的單位公允價值。在各個資產(chǎn)負(fù)債表日,根據(jù)最新取得的可行權(quán)人數(shù)變動、業(yè)績指標(biāo)完成情況等后續(xù)信息,修正預(yù)計可行權(quán)的股票期權(quán)數(shù)量,并以此為依據(jù)確認(rèn)各期應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。對于跨越多個會計期間的期權(quán)費(fèi)用,一般可以按照該期期權(quán)在某會計期間內(nèi)等待期長度占整個等待期長度的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
問題7.上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價格(低于市價)轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級管理人員,上市公司如何進(jìn)行會計處理?
解答:該項(xiàng)行為的實(shí)質(zhì)是股權(quán)激勵,應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進(jìn)行會計處理。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號一一股份支付》及應(yīng)用指南,對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付,應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值記入成本費(fèi)用和資本公積,不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動。
《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》
[2009年第2期]
證監(jiān)會會計部函[2009]60號
問題1:對于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)質(zhì)控制人(與第3問的主語差異)對上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為(無第3問支付對價等要求),如何進(jìn)行會計處理?
解答:由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生,且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益,因此,監(jiān)管中應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì),形成的利得應(yīng)計入所有者權(quán)益。上市公司與潛在控股股東之間發(fā)生的上述交易,應(yīng)比照上述原則進(jìn)行監(jiān)管。
問題2:上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補(bǔ)足當(dāng)期利潤而支付的現(xiàn)金,如何進(jìn)行會計處理?
解答:應(yīng)作為權(quán)益性交易計入所有者權(quán)益。
問題3:實(shí)務(wù)中存在上市公司的非流通股股東通過向上市公司直接或間接捐贈(如豁免上市公司債務(wù))作為向流通股股東支付股改對價的情形,如何進(jìn)行會計處理?
解答:鑒于證監(jiān)會公告[2008]48號發(fā)布前對此類股權(quán)分置改革對價會計處理的具體規(guī)定不明確,對于證監(jiān)會公告[2008]48號發(fā)布日前有關(guān)股改方案已經(jīng)相關(guān)股東會議表決通過的上市公司,如果能夠在2008年報披露日前完成股改,上市公司可以將非流通股東作為股改對價的直接或間接捐贈計入當(dāng)期損益。除此之外,非流通股股東作為股改對價的直接或間接捐贈均應(yīng)計入所有者權(quán)益。
問題4:對于上市公司因破產(chǎn)重整而進(jìn)行的債務(wù)重組交易(一定是理性的市場化重組而不含以上第1問的關(guān)聯(lián)方或控股股東嗎?),何時(是此問重點(diǎn))確認(rèn)債務(wù)重組收益?
解答:由于涉及破產(chǎn)重整的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行過程及結(jié)果存在重大不確定性,因此,上市公司通常應(yīng)在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)債務(wù)重組收益,除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除。
關(guān)于印發(fā)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》
(2009年第3期)會計部函[2009]116號
2009年04月14日
問題1:《財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號),企業(yè)購買上市公司,被購買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的,購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理,不得確認(rèn)商譽(yù)或計入當(dāng)期損益。在實(shí)務(wù)中,適用上述會計處理原則的常見情況有哪些?
解答:實(shí)務(wù)中適用上述會計處理原則的常見情況有如下三種:(1)非上市公司通過購買“空殼”上市公司實(shí)現(xiàn)借殼上市;
(2)非上市公司借殼上市,“殼公司”中除現(xiàn)金和金融資產(chǎn)外無其他非貨幣性資產(chǎn);
(3)上市公司和非上市公司通過資產(chǎn)置換,置出全部資產(chǎn)負(fù)債,另外增發(fā)股票收購非上市公司資產(chǎn)負(fù)債(股權(quán)),非上市公司實(shí)現(xiàn)借殼上市。
問題2:非上市公司取得上市公司的控制權(quán),構(gòu)成反向購買的,上市公司應(yīng)如何編制與披露其個別報表?
解答:上市公司在其個別財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號--長期股權(quán)投資》等的規(guī)定確定取得資產(chǎn)的入賬價值。披露的前期比較報表,應(yīng)為自身個別財務(wù)報表。
問題3:母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對子公司的長期股權(quán)投資,在合并財務(wù)報表中如何進(jìn)行會計處理?
解答:根據(jù)財會便[2009]14號函,母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對子公司的長期股權(quán)投資,在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。
問題4:對于上市公司持有的掉期產(chǎn)品等金融衍生工具投資,如果不符合套期保值會計處理?xiàng)l件的,如何進(jìn)行會計處理和披露?
解答:公司應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號---金融工具確認(rèn)和計量》的要求,對衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)核算。金融衍生產(chǎn)品的公允價值通常應(yīng)根據(jù)具有較高聲望的獨(dú)立第三方中介機(jī)構(gòu)或金融機(jī)構(gòu)的估值確定,估值方法應(yīng)在不同會計期間內(nèi)保持一致,并予以充分披露。在持有期間內(nèi),公司應(yīng)將其公允價值變動計入公允價值變動損益。在處置時,應(yīng)將其公允價值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益,同時調(diào)整公允價值變動損益。
上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答
(2010年第1期,總第4期)
2010年07月22日
問題 1.上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的,應(yīng)該如何進(jìn)行會計處理?
解答:上市公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,進(jìn)行所得稅及其他稅費(fèi)的核算。對于上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款的,如果屬于前期差錯,應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理,調(diào)整以前年度會計報表相關(guān)項(xiàng)目;否則,應(yīng)計入補(bǔ)繳稅款當(dāng)期的損益。因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金,應(yīng)計入當(dāng)期損益。對于主要股東或?qū)嶋H控制人無償代上市公司繳納或承擔(dān)的稅款,上市公司取得股東代繳或承擔(dān)的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計入所有者權(quán)益。
問題 2.上市公司在何種情況下可以認(rèn)定前期會計估計發(fā)生差錯,需要按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》進(jìn)行處理?
解答:會計估計,指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。盡管會計估計所涉及的交易和事項(xiàng)具有內(nèi)在的不確定性,但如果上市公司在進(jìn)行會計估計時,已經(jīng)充分考慮和合理利用了當(dāng)時所獲得的各方面信息,一般不存在會計估計差錯。例如由于上市公司據(jù)以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生
了變化,或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化,可能需要對會計估計進(jìn)行修訂,這種修訂不屬于前期會計差錯。只有上市公司能夠提供確鑿證據(jù)表明由于重大人為過失或舞弊等原因,并未合理使用編報前期報表時已經(jīng)或能夠取得的可靠信息做出會計估計,導(dǎo)致前期會計估計結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時的情況,應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》進(jìn)行前期差錯更正,其他情況下會計估計變更及影響應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理。
問題 3.上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的各種交易費(fèi)用及其他費(fèi)用,應(yīng)如何進(jìn)行會計核算?
解答:上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、招股說明書印刷費(fèi)、申報會計師費(fèi)、律師費(fèi)、評估費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用,應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減,在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價的情況下,自溢價收入中扣除,在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下,應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤;發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)行的廣告費(fèi)、路演及財經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
1號》的通知
財會[2007]14號 2007-11-16
一、企業(yè)在編制年報時,首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額是否要進(jìn)一步復(fù)核?原同時按照國內(nèi)及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對外提供財務(wù)報告的B股、H股等上市公司,首次執(zhí)行日如何調(diào)整?
答:企業(yè)在編制首份年報時,應(yīng)當(dāng)對首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的賬面余額進(jìn)行復(fù)核,經(jīng)注冊會計師審計后,在附注中以列表形式披露年初所有者權(quán)益的調(diào)節(jié)過程以及作出修正的項(xiàng)目、影響金額及其原因。原同時按照國內(nèi)及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對外提供財務(wù)報告的B股、H股等上市公司,首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息,能夠?qū)σ驎嬚咦兏婕暗慕灰谆蚴马?xiàng)的處理結(jié)果
進(jìn)行追溯調(diào)整的,以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。
二、中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng),境內(nèi)不存在且受相關(guān)法律法規(guī)等限制或交易不常見,企業(yè)會計準(zhǔn)則未作規(guī)范的,如何進(jìn)行處理?
答:中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項(xiàng),境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見,企業(yè)會計準(zhǔn)則未作出規(guī)范的,可以將境外子公司已經(jīng)進(jìn)行的會計處理結(jié)果,在符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的原則下,按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整后,并入境內(nèi)母公司合并財務(wù)報表的相關(guān)項(xiàng)目。
三、經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何處理?出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的,如提供免租期或承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等,承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理?企業(yè)(建造承包商)為訂立建造合同發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用如何處理?
答:
(一)經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益;金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化,在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損益。承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)予資本化或是費(fèi)用化,應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》處理,并按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》進(jìn)行計量。
(二)出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的,出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理:
1.出租人提供免租期的,承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi),按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅庾馄趦?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用;出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi),按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配,免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。
2.出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的,出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除,按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配;承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除,按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
(三)企業(yè)(建造承包商)為訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等,能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的,應(yīng)當(dāng)予以歸集,待取得合同時計入合同成
本;未滿足上述條件的,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
四、企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)在滿足何種條件時確認(rèn)為權(quán)益工具? 答:企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認(rèn)為權(quán)益性工具,應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件:
(一)該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位,或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。
(二)該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的,如為非衍生工具,該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù);如為衍生工具,該金融工具只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。其中,所指的發(fā)行方自身權(quán)益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同。
五、嵌入保險合同或嵌入租賃合同中的衍生工具應(yīng)當(dāng)如何處理?
答:根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定,嵌入衍生工具相關(guān)的混合工具沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,同時滿足有關(guān)條件的,該嵌入衍生工具應(yīng)當(dāng)從混合工具中分拆,作為單獨(dú)的衍生工具處理。該規(guī)定同樣適用于嵌入在保險合同中的衍生工具,除非該嵌入衍生工具本身屬于保險合同。按照保險合同約定,如果投保人在持有保險合同期間,擁有以固定金額或是以固定金額和相應(yīng)利率確定的金額退還保險合同選擇權(quán)的,即使其行權(quán)價格與主保險合同負(fù)債的賬面價值不同,保險人也不應(yīng)將該選擇權(quán)從保險合同中分拆,仍按保險合同進(jìn)行處理。但是,如果退保價值隨同某金融變量或者某一與合同一方不特定相關(guān)的非金融變量的變動而變化,嵌入保險合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán),應(yīng)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》;如果持有人實(shí)施賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)的能力取決于上述變量變動的,嵌入保險合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán),也適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》。嵌入租賃合同中的衍生工具,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》進(jìn)行處理。
六、企業(yè)如有持有待售的固定資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn),如何進(jìn)行確認(rèn)和計量?
答:《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定,企業(yè)對于持有
待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值,使該固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額,但不得超過符合持有待售條件時該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價值,原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額,應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售:一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議;二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn),比照上述原則處理,但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組,處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。
七、企業(yè)在確認(rèn)由聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資產(chǎn)生的投資收益時,對于與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益應(yīng)當(dāng)如何處理?首次執(zhí)行日對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資存在股權(quán)投資借方差額的,計算投資損益時如何進(jìn)行調(diào)整?企業(yè)在首次執(zhí)行日前持有對子公司的長期股權(quán)投資,取得子公司分派現(xiàn)金股利或利潤如何處理?
答:
(一)企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,在按持股比例等計算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時,應(yīng)當(dāng)考慮以下因素:投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)予以抵銷,在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減 值損失的,應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益,也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵銷,在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資,如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額,還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額,確認(rèn)投資損益。
投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時,按照規(guī)定計算應(yīng)分得的部分確認(rèn)應(yīng)收股利,同時沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。
(二)企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資,應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整,視同該子公司自最初即采用成本法核算。執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后,應(yīng)當(dāng)按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)分得的部分,確認(rèn)投資收益。
八、企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán)如何進(jìn)行處理?
答:企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán),應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資,視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán),應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn),其公允價值與賬面價值的差額,在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整,計入資本公積。
九、企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時,因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財務(wù)報表中產(chǎn)生的暫時性差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅?母公司對于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失,執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后在合并財務(wù)報表中如何列報?
答:
(一)企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時,因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用,但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。
(二)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后,母公司對于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤,不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報。
十、企業(yè)改制過程中的資產(chǎn)、負(fù)債,應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行確認(rèn)和計量?
答:企業(yè)引入新股東改制為股份有限公司,相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,并以改制時確定的公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)核算的結(jié)果并入控股股東的合并財務(wù)報表。改制企業(yè)的控股股東在確認(rèn)對股份有限公司的長期股權(quán)投資時,初始投資成本為投出資產(chǎn)的公允價值及相關(guān)費(fèi)用之和。
關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號的通知
財會[2008]11號
一、同時發(fā)行A股和H股的上市公司,應(yīng)當(dāng)如何運(yùn)用會計政策及會計估計?
答:內(nèi)地企業(yè)會計準(zhǔn)則和香港財務(wù)報告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效后,同時發(fā)行A股和H股的上市公司,除部分長期資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回以及關(guān)聯(lián)方披露兩項(xiàng)差異外,對于同一交易事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)在A股和H股財務(wù)報告中采用相同的會計政策、運(yùn)用相同的會計估計進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告,不得在A股和H股財務(wù)報告中采用不同的會計處理。
二、企業(yè)購買子公司少數(shù)股東擁有對子公司的股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何處理?企業(yè)或其子公司進(jìn)行公司制改制的,相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整?
答:
(一)母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定確定其投資成本。
母公司在編制合并財務(wù)報表時,因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益(資本公積),資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。
上述規(guī)定僅適用于本規(guī)定發(fā)布之后發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易,之前已經(jīng)發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易未按照上述原則處理的,不予追溯調(diào)整。
(二)企業(yè)進(jìn)行公司制改制的,應(yīng)以經(jīng)評估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價值作為認(rèn)定成本,該成本與其賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益;企業(yè)的子公司進(jìn)行公司制改制的,母公司通常應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》的相關(guān)規(guī)定確定對子公司長期股權(quán)投資的成本,該成本與長期股權(quán)投資賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益。
三、企業(yè)對于合營企業(yè)是否應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍?
答:按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定,投資企業(yè)對于與其他投資方一起實(shí)施共同控制的被投資單位,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,不應(yīng)采用比例合并法。但是,如果根據(jù)有關(guān)章程、協(xié)議等,表明投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的,應(yīng)當(dāng)將被投資單位納入合并財務(wù)報表的合并范圍。
四、企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券,其認(rèn)股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理?
答:企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券(以下簡稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券),其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號――金融工具列報》有關(guān)權(quán)益工具定義的,應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格,減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額,確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積)。
企業(yè)對于本規(guī)定發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
五、企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式(BOT)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理?
答:企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式(BOT)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理:
(一)本規(guī)定涉及的BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件:
1.合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。
2.合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)(以下簡稱合同投資方)。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司(以下簡稱項(xiàng)目公司)進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外,在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。
3.特許經(jīng)營權(quán)合同中對所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定,同時在合同期滿,合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù),并對基礎(chǔ)設(shè)施在移交時的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。
(二)與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)。
1.建造期間,項(xiàng)目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。基礎(chǔ)設(shè)施建成后,項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。
建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價的公允價值計量,并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時,確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn):
(1)合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi),項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的;或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下,合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的,應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)金融資產(chǎn),并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定處理。
(2)合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后,從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費(fèi)用,但收費(fèi)金額不確定的,該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利,項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)無形資產(chǎn)。
建造過程如發(fā)生借款利息,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。
2.項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù),將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的,不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入,應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定,分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。
(三)按照合同規(guī)定,企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài),預(yù)計將發(fā)生的支出,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。
(四)按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定,項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)(如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營服務(wù))的,各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時,其收取或應(yīng)收的對價應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對公允價值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。
(五)BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。
(六)在BOT業(yè)務(wù)中,授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn),如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一部分,不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時,應(yīng)以其公允價值確認(rèn),未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
本規(guī)定發(fā)布前,企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行的BOT項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整;進(jìn)行追溯調(diào)整不切實(shí)可行的,應(yīng)以與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債在所列報最早期間期初的賬面價值為基礎(chǔ)重新分類,作為無形資產(chǎn)或是金融資產(chǎn),同時進(jìn)行減值測試;在列報的最早期間期初進(jìn)行減值測試不切實(shí)可行的,應(yīng)在當(dāng)期期初進(jìn)行減值測試。
六、售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的,應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理?
答:企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的,應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:
(一)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的,售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
(二)售后租回交易如果不是按照公允價值達(dá)成的,售價低于公允價值的差額,應(yīng)計入當(dāng)期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償時,有關(guān)損失應(yīng)予以遞延(遞延收益),并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅蝗绻蹆r大于公允價值,其大于公允價值的部分應(yīng)計入遞延收益,并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?/p>
二○○八年八月七日
《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》
財會〔2009〕8號
一、采用成本法核算的長期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理?
答:采用成本法核算的長期股權(quán)投資,除取得投資時實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益,不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。
企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后,應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時,應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽(yù))賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試,可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的,應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。
二、企業(yè)持有上市公司限售股權(quán),對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的,應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理?
答:企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)),對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定,將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
企業(yè)在確定上市公司限售股權(quán)公允價值時,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》有關(guān)公允價值確定的規(guī)定執(zhí)行,不得改變企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的公允價值確定原則和方法。
本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定確定所持有限售股權(quán)公允價值的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進(jìn)行處理。
三、高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理?
答:高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時記入“4301專項(xiàng)儲備”科目。
企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時,屬于費(fèi)用性支出的,直接沖減專項(xiàng)儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)。同時,按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備,并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
“專項(xiàng)儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減:庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目反映。
企業(yè)提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用,比照上述規(guī)定處理。
本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理?
答:企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷,收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款,應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中,屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益,并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的,應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。
企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》等會計準(zhǔn)則進(jìn)行處理。
五、在股份支付的確認(rèn)和計量中,應(yīng)當(dāng)如何正確運(yùn)用可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件?
答:企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵的,股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件,不得隨意變更。其中,可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件;反之,為非可行權(quán)條件。可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件或業(yè)績條件。服務(wù)期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。業(yè)
績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)才可行權(quán)的條件,具體包括市場條件和非市場條件。
企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價值時,應(yīng)當(dāng)考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的市場條件和非可行權(quán)條件的影響。股份支付存在非可行權(quán)條件的,只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場條件(如服務(wù)期限等),企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到服務(wù)相對應(yīng)的成本費(fèi)用。
在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益工具,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對取消所授予的權(quán)益性工具作為加速行權(quán)處理,將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計入當(dāng)期損益,同時確認(rèn)資本公積。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿足的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為授予權(quán)益工具的取消處理。
六、企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)遵循哪項(xiàng)會計準(zhǔn)則確認(rèn)與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入?
答:企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況,判斷確認(rèn)收入應(yīng)適用的會計準(zhǔn)則。
房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計的主要結(jié)構(gòu)要素,或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動的,房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義,企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認(rèn)收入。
房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計的能力有限(如僅能對基本設(shè)計方案作微小變動)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》中有關(guān)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。
七、利潤表應(yīng)當(dāng)作哪些調(diào)整?
答:
(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目。“其他綜合收益”項(xiàng)目,反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。“綜合收益總額”項(xiàng)目,反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目的序號在原有基礎(chǔ)上順延。
(二)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響,以及原計入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。
(三)企業(yè)合并利潤表也應(yīng)按照上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。在“綜合收益總額”項(xiàng)目下單獨(dú)列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項(xiàng)目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目。
(四)企業(yè)提供前期比較信息時,比較利潤表應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》第八條的規(guī)定處理。
八、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何改進(jìn)報告分部信息?
答:企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部,以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報告分部,并按下列規(guī)定披露分部信息。原有關(guān)確定地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部以及按照主要報告形式、次要報告形式披露分部信息的規(guī)定不再執(zhí)行。
(一)經(jīng)營分部,是指企業(yè)內(nèi)同時滿足下列條件的組成部分:
1.該組成部分能夠在日常活動中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用;2.企業(yè)管理層能夠定期評價該組成部分的經(jīng)營成果,以決定向其配置資源、評價其業(yè)績;3.企業(yè)能夠取得該組成部分的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息。
企業(yè)存在相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個或多個經(jīng)營分部,同時滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》第五條相關(guān)規(guī)定的,可以合并為一個經(jīng)營分部。
(二)企業(yè)以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報告分部時,應(yīng)當(dāng)滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》第八條規(guī)定的三個條件之一。未滿足規(guī)定條件,但企業(yè)認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息對財務(wù)報告使用者有用的,也可將其確定為報告分部。
報告分部的數(shù)量通常不應(yīng)超過10個。報告分部的數(shù)量超過10個需要合并的,應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營分部的合并條件為基礎(chǔ),對相關(guān)的報告分部予以合并。
(三)企業(yè)報告分部確定后,應(yīng)當(dāng)披露下列信息:
1.確定報告分部考慮的因素、報告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型;
2.每一報告分部的利潤(虧損)總額相關(guān)信息,包括利潤(虧損)總額組成項(xiàng)目及計量的相關(guān)會計政策信息;
3.每一報告分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額相關(guān)信息,包括資產(chǎn)總額組成項(xiàng)目的信息,以及有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計量的相關(guān)會計政策。
(四)除上述已經(jīng)作為報告分部信息組成部分披露的外,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露下列信息:
1.每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)組合的對外交易收入;
2.企業(yè)取得的來自于本國的對外交易收入總額以及位于本國的非流動資產(chǎn)(不包括金融資產(chǎn)、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn),下同)總額,企業(yè)從其他國家取得的對外交易收入總額以及位于其他國家的非流動資產(chǎn)總額;
3.企業(yè)對主要客戶的依賴程度。
二〇〇九年六月十一日
企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號 財會〔2010〕15號
一、同一控制下的企業(yè)合并中,合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并中,購買方發(fā)生的上述費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理?
答:非同一控制下的企業(yè)合并中,購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益;購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。
二、非同一控制下的企業(yè)合并中,購買方在購買日取得被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債,應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行分類或指定?
答:非同一控制下的企業(yè)合并中,購買方在購買日取得被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債,應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,結(jié)合購買日存在的合同條款、經(jīng)營政策、并購政策等相關(guān)因素進(jìn)行分類或指定,主要包括被購買方的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、套期關(guān)系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。但是,合并中如涉及租賃合同和保險合同且在購買日對合同條款作出修訂的,購買方應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,結(jié)合修訂的條款和其他因素對合同進(jìn)行分類。
三、企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的,對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán),應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理?
答:企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的,應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進(jìn)行相關(guān)會計處理:
(一)在個別財務(wù)報表中,應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和,作為該項(xiàng)投資的初始投資成本;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的,應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如,可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分,下同)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。
(二)在合并財務(wù)報表中,對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量,公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的,與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。
四、企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的,對于處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理?
答:企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的,應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進(jìn)行相關(guān)會計處理:
(一)在個別財務(wù)報表中,對于處置的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會計處理;同時,對于剩余股權(quán),應(yīng)當(dāng)按其賬面價值確認(rèn)為長期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的,按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
(二)在合并財務(wù)報表中,對于剩余股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和,減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額,計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益,應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的
剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。
五、在企業(yè)合并中,購買方對于因企業(yè)合并而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理?
答:在企業(yè)合并中,購買方取得被購買方的可抵扣暫時性差異,在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的,不應(yīng)予以確認(rèn)。購買日后12個月內(nèi),如取得新的或進(jìn)一步的信息表明購買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在,預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),同時減少商譽(yù),商譽(yù)不足沖減的,差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益;除上述情況以外,確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
六、在合并財務(wù)報表中,子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的,其余額應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理?
答:在合并財務(wù)報表中,子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的,其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。
七、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理? 答:企業(yè)集團(tuán)(由母公司和其全部子公司構(gòu)成)內(nèi)發(fā)生的股份支付交易,應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會計處理:
(一)結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的,應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;除此之外,應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。
結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的,應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資,同時確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負(fù)債。
(二)接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的,應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的,應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。
八、融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會計標(biāo)準(zhǔn)?
答:融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則,并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》有關(guān)保險公司財務(wù)報表格式規(guī)定,結(jié)合公司實(shí)際情況,編制財務(wù)報表并對外披露相關(guān)信息,不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》(財會[2005]17號)。
融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》、《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》(財會[2009]15號)等有關(guān)保險合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
九、企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會計標(biāo)準(zhǔn)?
答:融資融券業(yè)務(wù),是指證券公司向客戶出借資金供其買入證券或者出借證券供其賣出,并由客戶交存相應(yīng)擔(dān)保物的經(jīng)營活動。企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù),分為融資業(yè)務(wù)和融券業(yè)務(wù)兩類。
關(guān)于融資業(yè)務(wù),證券公司及其客戶均應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。證券公司融出的資金,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收債權(quán),并確認(rèn)相應(yīng)利息收入;客戶融入的資金,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)付債務(wù),并確認(rèn)相應(yīng)利息費(fèi)用。
關(guān)于融券業(yè)務(wù),證券公司融出的證券,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》有關(guān)規(guī)定,不應(yīng)終止確認(rèn)該證券,但應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)利息收入;客戶融入的證券,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理,并確認(rèn)相應(yīng)利息費(fèi)用。
證券公司對客戶融資融券并代客戶買賣證券時,應(yīng)當(dāng)作為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。
證券公司及其客戶發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》有關(guān)規(guī)定披露相關(guān)會計信息。
十、企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》(財會[2008]11號)的規(guī)定,對認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中的認(rèn)股權(quán),單獨(dú)確認(rèn)了一項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積—其他資本公積)。認(rèn)股權(quán)持有人沒有行權(quán)的,原計入資本公積(其他資本公積)的部分,應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理?
答:企業(yè)發(fā)行的認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券,認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)。
十一、本解釋一至四條的規(guī)定,自2010年1月1日起施行;五至十條的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整,追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。
上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答
(2011年第1期,總第5期)中國證監(jiān)會會計部 2011年1月4日
問題1:上市公司持有的以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,因減少投資、被投資單位增發(fā)股份等原因引起上市公司在被投資單位持股比例下降的,但對被投資單位仍具有重大影響的情況下,應(yīng)如何進(jìn)行會計處理?
解答:對于原以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,如果持股比例下降后對被投資單位仍具有重大影響,剩余投資仍應(yīng)按照權(quán)益法核算。其中,出售部分股權(quán)導(dǎo)致持股比例下降的,實(shí)際取得價款與按出售股權(quán)比例計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益;由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導(dǎo)致持股比例下降的,持股比例下降部分視同長期股權(quán)投資處置,按新的持股比例確認(rèn)歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加份額,與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
例如:A公司為上市公司,2009年1月1日,A公司以1100萬現(xiàn)金取得B公司股份400萬股,占B公司總股份的25%,并對B公司形成重大影響。2009年1月1日,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。2010年7月1日,B公司向C公司定向增發(fā)新股400萬股,C公司以2000萬元現(xiàn)金認(rèn)購。增發(fā)股份后,A公司對B公司仍具有重大影響。2009年1月1日到2010年6月30日期間,以2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算,B公司累計實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。除所實(shí)現(xiàn)利潤外,在此期間,B公司所有者權(quán)益無其他變動。分析:
2009年1月1日,A公司取得B公司的長期股權(quán)投資,采用權(quán)益法核算,占B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為4000*25%=1000萬元,確認(rèn)長期股權(quán)投資成本為1100萬元,包括商譽(yù)100萬元。
2009年1月至2010年6月,A公司累計確認(rèn)投資收益800*25%=200萬元,同時增加長期股權(quán)投資賬面價值200萬元。2010年6月30日,A公司對B公司長期股權(quán)投資賬面價值1100+200=1300萬元。
B公司向C公司定向發(fā)行股份后,A公司在B公司所持股份比例變?yōu)椋?00/(1600+400)=20%。B公司因定向發(fā)行股份所有者權(quán)益增加2000萬元,歸屬于A公司的份額為2000*20%=400萬元。
A公司對B公司持股比例減少25%-20%=5%,相當(dāng)于處置5%/25%=20%的長期股權(quán)投資,視同處置長期股權(quán)投資的賬面價值為1300*20%=260萬元。
長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)增400-260=140萬元(其中“長期股權(quán)投資——成本”調(diào)減1100*20%=220萬元,“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”調(diào)增400-200*20%=360萬元),同時確認(rèn)140萬元投資收益。
問題2: 公司投資動漫影視作品的支出應(yīng)如何進(jìn)行會計核算?
解答:公司投資動漫影視作品的支出,其會計處理應(yīng)根據(jù)影視作品的制作目的和盈利模式確定:如公司投資動漫影視作品的主要目的是推廣相關(guān)動漫玩具形象,促進(jìn)其銷售,實(shí)質(zhì)上是一種廣告營銷手段。有關(guān)動漫影視作品的制作支出應(yīng)比照廣告費(fèi)用支出處理;如影視作品的制作目的是為通過版權(quán)銷售獲取經(jīng)濟(jì)利益流入,且在實(shí)質(zhì)上具有作為影視產(chǎn)品獨(dú)立盈利的能力,則公司可參照《電影企業(yè)會計核算辦法》(財會[2004]19號)的相關(guān)規(guī)定,對影視作品的投資支出進(jìn)行資本化處理。
問題3:部分上市公司采用BT(建設(shè)-移交)模式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),合同授予方是政府(包括政府有關(guān)部門或政府授權(quán)的企業(yè)),BT項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的投融資和建設(shè),項(xiàng)目完工后移交給政府,政府根據(jù)回購協(xié)議在規(guī)定的期限內(nèi)支付回購資金(含占用資金的投資回報)。對于此類BT業(yè)務(wù),應(yīng)如何進(jìn)行會計處理? 解答:對于符合上述條件的BT業(yè)務(wù),應(yīng)參照企業(yè)會計準(zhǔn)則對BOT業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理規(guī)定進(jìn)行核算:項(xiàng)目公司同時提供建造服務(wù)的,建造期間,對于所提供的建造服務(wù)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和成本,建造合同收入按應(yīng)收取對價的公允價值計量,同時確認(rèn)長期應(yīng)收款;項(xiàng)目公司未提供建造服務(wù)的,應(yīng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定,確認(rèn)長期應(yīng)收款。其中,長期應(yīng)收款應(yīng)采用攤余成本計量并按期確認(rèn)利息收入,實(shí)際利率在長期應(yīng)收款存續(xù)期間內(nèi)一般保持不變。
本問題解答發(fā)布前相關(guān)BT業(yè)務(wù)未按上述規(guī)定進(jìn)行處理的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整,追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。
第二篇:發(fā)行監(jiān)管問答
發(fā)行監(jiān)管問答——關(guān)于首次公開發(fā)行股票中止審查的情形(2016年12月9日修訂)
一、發(fā)行人提交首次公開發(fā)行股票申請文件后,在審核過程中發(fā)生何種情形時發(fā)行人會被列入中止審查的名單?
答:在審核過程中,有些企業(yè)因?yàn)槌霈F(xiàn)了一些客觀情況,使得審核程序無法繼續(xù),或者存在對其信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性的質(zhì)疑且有一定的線索,需要通過必要的核查來查清事實(shí)。在這些情況下,為維護(hù)正常的審核秩序,本著對發(fā)行人和投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度,我們會將這些企業(yè)列入中止審查的名單。實(shí)踐中,主要有以下四類情形:
(一)申請文件不齊備等導(dǎo)致審核程序無法繼續(xù)的情形
1、對有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定,需要請求有關(guān)機(jī)關(guān)作出解釋,進(jìn)一步明確具體含義。
2、發(fā)行人及其中介機(jī)構(gòu)未在規(guī)定的期限內(nèi)提交反饋意見回復(fù)。
3、發(fā)行人發(fā)行其他證券品種需要履行信息披露義務(wù),導(dǎo)致審核程序沖突。
4、負(fù)責(zé)本次發(fā)行的保薦機(jī)構(gòu)、保薦代表人發(fā)生變更,會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所或者簽字會計師、律師發(fā)生變更,需要履行相關(guān)程序。
(二)發(fā)行人主體資格存疑或中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)行為受限導(dǎo)致審核程序無法繼續(xù)的情形
1、發(fā)行人、發(fā)行人的控股股東、實(shí)際控制人及發(fā)行人的保薦機(jī)構(gòu)或律師因涉嫌違法違規(guī)被行政機(jī)關(guān)調(diào)查,或者被司法機(jī)關(guān)偵查,尚未結(jié)案。
2、保薦機(jī)構(gòu)或其他中介機(jī)構(gòu)被中國證監(jiān)會依法采取限制業(yè)務(wù)活動、責(zé)令停業(yè)整頓、指定其他機(jī)構(gòu)托管、接管等監(jiān)管措施,尚未解除。
(三)對發(fā)行人披露的信息存在重大質(zhì)疑需要進(jìn)一步核查的情形
1、發(fā)行人申請文件中記載的信息存在自相矛盾、或就同一事實(shí)前后存在不同表述且有實(shí)質(zhì)性差異。
2、根據(jù)發(fā)行申請文件披露的信息,對發(fā)行人是否符合發(fā)行條件明顯存疑,需要進(jìn)一步核實(shí)。
3、媒體報道、信訪舉報反映或者通過其他途徑發(fā)現(xiàn)發(fā)行人申請文件涉嫌違法違規(guī),或者存在其他影響首次公開發(fā)行的重大事項(xiàng),經(jīng)初步核查無法澄清。
(四)發(fā)行人主動要求中止審查或者其他導(dǎo)致審核工作無法正常開展的情形。
二、發(fā)行人首次公開發(fā)行股票申請中止審查后,如何才能恢復(fù)審查?
答:發(fā)生中止審查事項(xiàng)后,發(fā)行人及中介機(jī)構(gòu)需及時補(bǔ)充相關(guān)材料或提供書面說明,我們將視情況依照有關(guān)規(guī)定分別采取要求發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)自查、委托其他中介機(jī)構(gòu)或派出機(jī)構(gòu)核查、或者直接現(xiàn)場核查等措施。發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)行為的,將對相關(guān)責(zé)任人采取相應(yīng)監(jiān)管措施;發(fā)現(xiàn)違法犯罪線索的,將移送稽查部門調(diào)查或移送司法機(jī)關(guān)偵查。
中止審查后,如果中止審查事項(xiàng)已經(jīng)消除、發(fā)行人及中介機(jī)構(gòu)已經(jīng)進(jìn)行澄清或者采取糾正措施的,恢復(fù)審查。發(fā)行人的保薦機(jī)構(gòu)因涉嫌違法違規(guī)被行政機(jī)關(guān)調(diào)查,尚未結(jié)案的,可在保薦機(jī)構(gòu)按本監(jiān)管問答規(guī)定完成其對發(fā)行人保薦工作的復(fù)核后,申請恢復(fù)審查。
發(fā)行人申請文件中記載的財務(wù)資料已過有效期且逾期3個月未更新的,我們將直接終止審查。
中止審查期間,發(fā)現(xiàn)發(fā)行人不符合《證券法》、《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》及《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法》規(guī)定的發(fā)行條件的,我們將依程序終止審查或者做出不予核準(zhǔn)的決定。
申請人主動要求中止審查的,申請恢復(fù)審查時,應(yīng)當(dāng)提交書面申請,經(jīng)審核同意后恢復(fù)審查。
恢復(fù)審查后,我們將參照發(fā)行人首次公開發(fā)行申請的受理時間安排其審核順序。
三、發(fā)行人的保薦機(jī)構(gòu)因保薦相關(guān)業(yè)務(wù)(首發(fā)、再融資、并購重組)涉嫌違法違規(guī)被行政機(jī)關(guān)調(diào)查,尚未結(jié)案的,保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)如何履行其對發(fā)行人保薦工作的復(fù)核程序?
答:保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對其推薦的所有在審發(fā)行申請項(xiàng)目進(jìn)行全面復(fù)核,重新履行保薦機(jī)構(gòu)內(nèi)核程序和合規(guī)程序,最終出具復(fù)核報告,確定相關(guān)項(xiàng)目是否仍符合發(fā)行條件,是否仍擬推薦。保薦機(jī)構(gòu)內(nèi)核負(fù)責(zé)人、合規(guī)總監(jiān)和公司法定代表人應(yīng)當(dāng)在復(fù)核報告上簽字確認(rèn)。復(fù)核報告應(yīng)當(dāng)將內(nèi)核小組會議紀(jì)要、合規(guī)部門會議紀(jì)要作為附件,一并報送。經(jīng)復(fù)核,擬繼續(xù)推薦的,可同時申請恢復(fù)審查;經(jīng)復(fù)核,不擬繼續(xù)推薦的,應(yīng)當(dāng)同時申請終止審查。對于被調(diào)查或偵查事項(xiàng)涉及的保薦代表人簽字的其他保薦項(xiàng)目,保薦機(jī)構(gòu)除按上述要求進(jìn)行復(fù)核外,還應(yīng)當(dāng)更換相應(yīng)保薦代表人后,方可申請恢復(fù)審查。
對于已過發(fā)審會的項(xiàng)目,保薦機(jī)構(gòu)因涉嫌違法違規(guī)被行政機(jī)關(guān)調(diào)查,尚未結(jié)案的,相關(guān)保薦機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)按照上述復(fù)核要求完成復(fù)核工作。經(jīng)復(fù)核,擬繼續(xù)推薦的,可繼續(xù)依法履行后續(xù)核準(zhǔn)發(fā)行程序;經(jīng)復(fù)核,不擬繼續(xù)推薦的,應(yīng)當(dāng)同時申請終止審查。
四、《中國證監(jiān)會關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)新股發(fā)行體制改革的意見》提出,“審核過程中,發(fā)現(xiàn)發(fā)行人申請材料中記載的信息自相矛盾、或就同一事實(shí)前后存在不同表述且有實(shí)質(zhì)性差異的,中國證監(jiān)會將中止審核”,請問審核過程中具體是如何把握的?
答:在以往的審核實(shí)踐中,我們發(fā)現(xiàn)部分發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)為了趕時間、搶進(jìn)度,突擊申報,粗制濫造發(fā)行申請文件,信息披露質(zhì)量差;部分中介機(jī)構(gòu)盡職調(diào)查不到位,招股說明書披露的信息前后不一致,或者涉嫌與事實(shí)不符等。針對上述現(xiàn)象,為進(jìn)一步提高信息披露質(zhì)量,本次新股發(fā)行體制改革推出了這一措施。
1、判斷發(fā)行人申請文件中記載的信息是否自相矛盾、或就同一事實(shí)前后是否存在不同表述且有實(shí)質(zhì)性差異,主要從以下兩方面進(jìn)行考量:一是信息披露存在的問題及其性質(zhì);二是該問題對審核工作、對判斷發(fā)行人是否符合發(fā)行條件構(gòu)成重大影響,或者是否構(gòu)成影響投資者判斷其投資價值的重要因素。在審核過程中,我們關(guān)注的情況主要包括:發(fā)行申請文件不符合申報文件的有關(guān)規(guī)定,申請文件制作粗糙,申請文件前后文相互矛盾,申請文件之間相互矛盾,申請文件披露的信息與事實(shí)存在差異,發(fā)行人財務(wù)資料涉嫌虛假或會計處理不符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定等。
2、在判斷申請文件披露的信息是否與事實(shí)存在差異時,我們重點(diǎn)關(guān)注以下信息:發(fā)行人的實(shí)際控制人;發(fā)行人關(guān)聯(lián)方與發(fā)行人經(jīng)營相同或相似業(yè)務(wù);發(fā)行人的技術(shù)水平、市場占有率、研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)能力等信息;發(fā)行人環(huán)保設(shè)施運(yùn)行、污染排放及治理污染投入等情況;發(fā)行人的訴訟、仲裁等信息;公司經(jīng)營模式、產(chǎn)品或服務(wù)品種結(jié)構(gòu)、公司行業(yè)地位或所處行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境及其變化情況等信息;對公司生產(chǎn)經(jīng)營有較大影響的商標(biāo)、專利、專有技術(shù)以及特許經(jīng)營權(quán)等重要資產(chǎn)或技術(shù)的權(quán)屬狀況等信息;公司關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易等信息;公司主要客戶、供應(yīng)商。
3、發(fā)行人財務(wù)資料涉嫌虛假或會計處理不符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定主要存在兩種情形:一是公司營業(yè)收入、利潤總額、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)等涉嫌虛假,即通過虛構(gòu)交易、虛假憑證、隱瞞應(yīng)在公司賬上反映的成本及費(fèi)用等弄虛作假的行為和手段,或明顯違背其既有的會計政策和估計等,以達(dá)到虛增或虛減資產(chǎn)、利潤的目的。二是公司采用的會計政策與會計準(zhǔn)則的規(guī)定不符,會計估計與同行業(yè)上市公司存在明顯差異且無合理解釋,影響到對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的公允反映。
第三篇:會計問答50題
1、五一后還能開17%稅率的增值稅專用發(fā)票嗎?
答:五一前的合同可以開。
2、一般納稅人丟失專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)怎么處理?
答:一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),如果丟失前未認(rèn)證的,購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證,認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》,作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/p>
3、我公司收到一張發(fā)票,銷售方納稅人識別號是18位,但是發(fā)票專用章上號碼是15位,請問是因?yàn)槿C合一原因?qū)е碌牟灰恢聠幔吭摪l(fā)票是否有效?
答:三證合一后原來的發(fā)票專用章保持效力,可以繼續(xù)使用,是否更換發(fā)票專用章由企業(yè)自行決定。
4、我司收到一張?jiān)鲋刀愲娮影l(fā)票,請問可以入賬嗎?需要紙質(zhì)的怎么辦?
答:增值稅電子普通發(fā)票可以入賬,需要紙質(zhì)的,可以用紙張自行打印版式文件。
5、購買方是政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等非企業(yè)單位,開具增值稅普通發(fā)票也需要稅號嗎?
答:需要提供納稅人識別號或者統(tǒng)一社會信用代碼的企業(yè),包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè),對于購買方為非企業(yè)性質(zhì)的政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位,開具發(fā)票時不需要填寫稅號。
6、如果所購買的商品確實(shí)屬于辦公用途,如筆記本、訂書機(jī)、打印紙等商品,種類較多,能否匯總開具發(fā)票,商品和服務(wù)名稱統(tǒng)一填寫“辦公用品”?
答:根據(jù)發(fā)票管理辦法等相關(guān)規(guī)定,企業(yè)開具發(fā)票時,必須確保發(fā)票開具的項(xiàng)目內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)一致。建議數(shù)量少的情況下在發(fā)票上列明具體品名,如“筆記本”、“訂書機(jī)”、“打印紙”等,數(shù)量多的情況下可以匯總開具,但應(yīng)附銷貨清單.7、公司招待客戶在餐廳消費(fèi),需要開具發(fā)票,請問每道菜的名稱都要寫在發(fā)票上嗎?
答:餐廳提供的是應(yīng)稅服務(wù),開具的發(fā)票為“餐飲服務(wù)”,無需菜品名稱。
8、取得匯總開具的增值稅專用發(fā)票,未附發(fā)票清單可以嗎?
答:匯總開具的增值稅專用發(fā)票,應(yīng)使用稅控系統(tǒng)開具發(fā)票清單,并加蓋發(fā)票專用章。
9、發(fā)票認(rèn)證多長時間有效?
答:360天
10、如果購買的商品種類較多,能否匯總開具增值稅普通發(fā)票? 答:如果購買的商品種類較多,銷售方可以匯總開具增值稅普通發(fā)票。購買方可憑匯總開具的增值稅普通發(fā)票以及購物清單或小票作為稅收憑證。11、2018年1月1日后,收到票面上沒有商品服務(wù)編碼簡稱的發(fā)票,可以正常使用嗎?
答:發(fā)票可以正常使用,無需重新開具。
12、公司成立前所發(fā)生的費(fèi)用怎么做帳?
答:公司成立前所發(fā)生的費(fèi)用,計入“長期待攤費(fèi)用---開辦費(fèi)”,在正式開業(yè)后,選擇一次性攤銷或分期攤銷,計入“管理費(fèi)用---開辦費(fèi)”
13、個人能開增值稅專票嗎?
答:個人不能開增值稅專票。
14、增值稅專用發(fā)票開具有誤,跨月如何處理?
答:(一)購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的,購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡稱“新系統(tǒng)”)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡稱《信息表》),在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息,應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后,與《信息表》一并作為記賬憑證。
購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的,購買方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方,以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的,銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。
(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》,系統(tǒng)自動校驗(yàn)通過后,生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》,并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。
(三)銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票,在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。
(四)納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票,需要開具紅字專用發(fā)票的,按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。
15、購買方是政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等非企業(yè)單位,開具增值稅普通發(fā)票也需要稅號嗎?
需要提供納稅人識別號或者統(tǒng)一社會信用代碼的企業(yè),包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè),對于購買方為非企業(yè)性質(zhì)的政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位,開具發(fā)票時不需要填寫稅號。
16、抄報稅時間?
答:每個月月頭,報稅截止前。
17、納稅人購買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),索取增值稅發(fā)票時,須向銷售方提供何種資料?
增值稅納稅人購買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),索取增值稅專用發(fā)票時,須向銷售方提供購買方名稱(不得為自然人)、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息,不需要提供營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。個人消費(fèi)者購買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),索取增值稅普通發(fā)票時,不需要向銷售方提供納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息,也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料.18、公司名下沒車怎么處理?
公司和車主簽訂租賃合同(一式兩份),去國稅局代開租開發(fā)票。需要材料:車輛行駛證原件、車主身份證原件,租賃合同原件及復(fù)印件到國稅局開租車發(fā)票。
19、第一次領(lǐng)購發(fā)票帶什么資料?
答:帶營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件+法人身份證復(fù)印件+對公賬戶復(fù)印件,公章、發(fā)票專用章。如果是專票還最好是帶好合同復(fù)印件。
20、差旅費(fèi)補(bǔ)貼注意事項(xiàng)?
答:給員工的差旅補(bǔ)貼,附有出差當(dāng)?shù)氐淖∷拶M(fèi)發(fā)票,且注明實(shí)際每天補(bǔ)貼多少錢,不用并入工資總額交個稅;無以上資料則要計入工資總額,申報個稅。
21、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅發(fā)票沒有顯示簡稱,可以正常使用嗎? 答:僅針對納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票(包括:增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過代開發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票,目前沒有簡稱,不影響正常使用。
22、增值稅普通發(fā)票能不能抵稅的?
答:小規(guī)模納稅人收到增值稅專用發(fā)票和普票都不可以抵增值稅,只能抵所得稅。
23、連續(xù)12個月銷售額超過80萬,時間是如何劃分的? 答:連續(xù)經(jīng)營滿12個月
24、印花稅如何繳納?
答:每年年底要申報營業(yè)資金賬簿(按注冊資本和資本公積的萬分之五來交),其他營業(yè)資金賬簿(每冊5元,一般報4冊,共20元)。
25、企業(yè)所得稅稅率
答:企業(yè)所得稅稅率25%,小微企業(yè)年利潤低于30萬的減按10%企業(yè)所得稅稅率。
26、增值稅專票含稅價和不含稅價的換算?
答:含稅價=不含稅價*(1+適用稅率)
不含稅價=含稅價÷(1+適用稅率)
27、開出的普票對方資金不付錢了,可否單方面作廢發(fā)票?
答:稅務(wù)不是以能否收到錢來看的,如果產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)給對方或者服務(wù)已經(jīng)提供了就要開票納稅,要和對方協(xié)商一下的,因?yàn)樽鲝U發(fā)票是少繳稅了,稅務(wù)會關(guān)注的,PS:建議必須要作廢發(fā)票可以解除合同再作廢發(fā)票。
28、如何開完稅證明(稅收證明)答:拿營業(yè)執(zhí)照副本原件去稅局窗口開具。
29、增值稅專用發(fā)票那幾聯(lián)給客戶? 答:發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)給客戶
30、小規(guī)模能否開專票? 答:可申請代開專票。
31運(yùn)輸發(fā)票哪些開6%哪些開11%? 答:有道路運(yùn)輸許可證的可開11%。
32小規(guī)模稅率是多少? 答:小規(guī)模稅率都是3%
33、一般納稅人稅率是多少?
答:不同行業(yè),稅率不同。銷售16%。服務(wù)有10%和6%的。
34、自然人出租不動產(chǎn)可以申請代開增值稅專用發(fā)票嗎? 因此,其他個人為自然人,自然人出租不動產(chǎn)可以向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。
第四篇:會計沒監(jiān)管檢討書
會計沒監(jiān)管檢討書
篇一:會計1.2班檢討書
檢 討 書
尊敬的戴老師:
今天我懷著愧疚和懊悔向您道歉并寫下這份檢討書,以向您表達(dá)我對曠課這種不良行為及班委不作為會對班風(fēng)學(xué)風(fēng)造成不良影響的深刻認(rèn)識,也代表09會計1.2班全體同學(xué)向您表明我們再也不曠課并且將以端正的態(tài)度面對學(xué)業(yè)、面對每一門課程的決心。
早在我們踏進(jìn)校門之初,老師就已三申五令,一再強(qiáng)調(diào),全體同學(xué)不得曠課。本周六11月19日下午5-6節(jié)是09會計1.2班的形勢與政策教育課。由于班委通知不當(dāng),各別同學(xué)過于懶惰。原本該有55人在教室聽講的大學(xué)綜合教育課程必修課,在任課老師曹老師查點(diǎn)人數(shù)時,我們班有超過半數(shù)同學(xué)缺勤未到。完全辜負(fù)了曹老師辛苦備課的熱情。在院里、系里尤其是班里造成了嚴(yán)重的影響。我們的錯誤行為不僅嚴(yán)重?fù)p害了經(jīng)管學(xué)院的形象,更對財會系的其他班級帶來了極其不好的影響。最重要的是,我們的行為嚴(yán)重影響了正常的課堂教學(xué)秩序,損害了未缺勤的同學(xué)認(rèn)真高效的聽課的權(quán)利。在此,首先對曹老師表達(dá)我們09會計1.2班全體同學(xué)的歉意,也感謝這門課程的負(fù)責(zé)老師戴老師,再我們班犯下如此嚴(yán)重錯誤的時候能及時制止我們并引導(dǎo)和幫助我們認(rèn)識錯誤改正錯誤。
作為09會計1.2班的班長。我自己也有著曠課的動機(jī),在到達(dá)教室的時候已經(jīng)上課近20分鐘了。我不但沒能起到一名班委應(yīng)起到的積極向上的模范帶頭作用,反而間接的影響到大家不按時上課,給班級的班風(fēng)學(xué)風(fēng)建設(shè)造成了極大的負(fù)面影響。之所以會發(fā)生這件事,跟班級長期一貫的散漫和學(xué)習(xí)態(tài)度不端正有關(guān),而我作為班長卻沒能及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題,甚至還直接涉入其中,成為這股不良風(fēng)氣的始作俑者。
戴老師那天的教導(dǎo)言猶在耳,嚴(yán)肅認(rèn)真的表情猶在眼前。戴老師
那天問我什么是班長?一個班長的職責(zé)是什么?什么事一個在校大學(xué)生該走的正道?我深為觸動和震撼,也已經(jīng)深刻認(rèn)識到這次集體曠課事件的嚴(yán)重性。一名班長是一個班級性格源泉,班長的行事風(fēng)格直接決定了外部環(huán)境在看待這個班的時候?qū)⒆骱卧u價。我的散漫懶惰不斷的影響著我們的班:對非專業(yè)的課程抱著不端正的態(tài)度,心懷僥幸心理。平時與同學(xué)的交流也比較少,很少關(guān)注過個別通學(xué)思想狀態(tài),認(rèn)知水平。缺乏作為一名班委應(yīng)具備的負(fù)責(zé)態(tài)度,明明知道形勢與政策教育這門課開設(shè)的目的,就是為了開拓同學(xué)們的眼界,豐富大家的課余知識,提升大家的思想水平,卻依然沒有對大家作出積極的引導(dǎo)作用,是完完全全的失職。作為一名當(dāng)代大學(xué)生,我們理應(yīng)胸懷祖國放眼世界,可是我們班同學(xué)卻沒能達(dá)到這樣的思想高度。對當(dāng)前形勢認(rèn)識不清,對各項(xiàng)政策把握不準(zhǔn)。在這樣的情況下居然缺勤曹老師辛苦為我們準(zhǔn)備的幫助我們提升思想水平的這門課程,完全是找不任何借口和推辭的嚴(yán)重錯誤。
作為班長,首先我自己就犯了思想上的錯誤,在心里對一些課程不夠重視,不能完全理解老師們?yōu)樘嵘覀兯枷胗X悟而開設(shè)一些課程的良苦用心。任由入學(xué)以來的散漫心理不斷滋生,任由自己的懶惰態(tài)度繼續(xù)發(fā)展。這是對自己的不負(fù)責(zé)任,到如今也直接影響到了班級的日常工作,給老師帶來了不便。同時也沒能及時協(xié)調(diào)好班委與同學(xué)們的溝通工作,致使各項(xiàng)信息傳達(dá)不暢,院里和系里的各項(xiàng)思想指導(dǎo)不能及時的作用于班級的每一位同學(xué)。我自己應(yīng)該做出深刻的反省。在戴老師的懇切的教導(dǎo)下,我想我已經(jīng)完全意識到了自己所犯錯誤的嚴(yán)重性,并下定決心及時糾正這些本不該發(fā)生的錯誤。希望老師能夠給我這個機(jī)會,讓我用實(shí)際行動想您證明我的改變,也帶領(lǐng)09會計1.2班全體同學(xué)端正自身態(tài)度,努力取得能讓您和我們自己都為之驕傲的成績,做一名積極上進(jìn)的合格大學(xué)生。
在此,作為這次不良事件的主要負(fù)責(zé)人,我向老師保證:
1、向老師認(rèn)錯并道歉,懇請老師原諒。既然自己已經(jīng)犯了錯,我就應(yīng)該去面對,要認(rèn)識到自己的錯誤,避免以后犯同樣的錯誤。
2、提高紀(jì)律性。作為一名班干部,我應(yīng)該先認(rèn)真學(xué)習(xí)學(xué)校的校規(guī)校紀(jì),并且做到自覺遵守。在以身作則之后,再向各位同學(xué)傳達(dá)這些信息,引導(dǎo)全體同學(xué)一起做到不遲到,不早退,不曠課。有事應(yīng)該先向老師請假。
3、提高自己的思想覺悟。對各門課程都應(yīng)該引起重視,并且要養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)和生活作風(fēng)。以端正的態(tài)度去面對每一門課程。對于學(xué)校開設(shè)的每一門課程都有學(xué)校的理由,我們作為學(xué)生就更應(yīng)該去認(rèn)真學(xué)習(xí)。不僅為了自己收獲應(yīng)該掌握的知識,也對周圍依然沒能有這樣覺悟的同學(xué)產(chǎn)生正面的影響。
4、學(xué)會正確處理問題。以后遇到事情需要冷靜的處理,凡事需要三思而后行,多角度的權(quán)衡利弊。遇到錯誤不再首先找借口,推卸責(zé)任,為自己開脫。這一點(diǎn)對于自己無論是做人,還是做事都是很重要的。對于自己這次所犯的錯誤,我已經(jīng)深刻的認(rèn)識到了它的嚴(yán)重性,認(rèn)真下這篇檢討,讓老師提出批評,并希望得到老師的原諒。并且向老師保證我以后將不會再犯以上的錯誤,特別是不會再無故曠課,也帶給班級極不良的負(fù)面影響。希望老師能夠給我一次改正的機(jī)會,我一定真心的接受老師的批評和教誨。同時希望老師在往后的時光里能夠監(jiān)督我,提醒我。也請全班同學(xué)對我作為一名班干部的工作加以監(jiān)督和指正。我一定努力改正,不會再讓老師失望。
5、制定改正缺點(diǎn)的計劃,認(rèn)真克服生活懶散、態(tài)度散漫的缺點(diǎn),努力將學(xué)習(xí)搞好,以好成績來彌補(bǔ)我的過錯。同時,積極帶動全體同學(xué)開展自查自省工作。不僅是我,也能夠幫助全體同學(xué),發(fā)現(xiàn)自己的錯誤,改正自己的錯誤,不斷提高自身修養(yǎng)和思想水平,爭做一名出色的大學(xué)生。
在事發(fā)之后,我們班及時召開了班會,每一名缺勤的同學(xué)都在大家面前做出了檢討,端正態(tài)度找出自己的問題和不足,從思想根源上發(fā)現(xiàn)犯錯誤的原因。在全體同學(xué)的認(rèn)真思考下,每一名同學(xué)都意識到了周六發(fā)生的缺課事件的嚴(yán)重性,大家紛紛表示將認(rèn)真改正自己的錯誤。在此也由我代表09會計1.2班全體同學(xué)向任課老師曹老師和課程主要負(fù)責(zé)老師戴老師道歉:老師,對不起!我們知道自己錯了!對 給兩位老師造成的麻煩希望(轉(zhuǎn)載于:www.cSSyq.co m 書 業(yè) 網(wǎng):會計沒監(jiān)管檢討書)老師們能寬容的對待,我們也將用自己的行動證明我們09會計1.2班絕對不是一個學(xué)風(fēng)不正,態(tài)度不端的集體。我們班的每一名同學(xué)都會認(rèn)真改正自己的錯誤,爭做一名基礎(chǔ)扎實(shí),思想先進(jìn)的優(yōu)秀大學(xué)生!請老師給我們一個機(jī)會,原諒我們,并幫助和監(jiān)督我們實(shí)現(xiàn)我們的保證!
此致 敬禮
09會計1.2班班長及全體同學(xué) 2011年11月20日 篇二:會計監(jiān)督和檢查
總會計崗位責(zé)任制度
第一條 本行的總會計由營業(yè)部兼任,負(fù)責(zé)對本部門各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)章制度、操作規(guī)程的貫徹執(zhí)行情況,對各項(xiàng)重要業(yè)務(wù)的處理情況進(jìn)行日常監(jiān)督,確保賬務(wù)核算的準(zhǔn)確和銀行資金的安全。
第二條 總會計的工作制度
1、坐班監(jiān)督制:總會計必須在本部門內(nèi)堅(jiān)持坐班。總會計應(yīng)對各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行情況進(jìn)行輪番檢查,保證各項(xiàng)制度執(zhí)行到位。總會計在監(jiān)督檢查后必須留下痕跡,并對在檢查工作中發(fā)現(xiàn)的違章違紀(jì)現(xiàn)象應(yīng)開具違章違紀(jì)單并責(zé)令有關(guān)人員限期糾正。
2、工作日記制:總會計應(yīng)建立工作日志,記錄每天業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中發(fā)生的重要、特殊業(yè)務(wù)的處理情況和發(fā)生的差錯事故及處理結(jié)果以備查考。
第三條 總會計應(yīng)掌管的重要業(yè)務(wù)印章包括匯票專用章、結(jié)算專用章、業(yè)務(wù)章等據(jù)以進(jìn)行對業(yè)務(wù)的監(jiān)督。
第四條 總會計的日常監(jiān)督內(nèi)容
1、認(rèn)真審核企事業(yè)單位申請開戶的資格,審查有關(guān)開戶文件的真實(shí)合法性,確保開戶資料齊全,手續(xù)符合規(guī)定。
2、加強(qiáng)對驗(yàn)印工作的監(jiān)督,對按規(guī)定應(yīng)做到折角驗(yàn)印的應(yīng)留下痕跡,對受理現(xiàn)金支票、電匯、提回支票等借記業(yè)務(wù)應(yīng)做到先驗(yàn)印后記賬。
3、監(jiān)督各類空白重要憑證及有價單證日常領(lǐng)發(fā)使用時均做
到在登記簿上逐筆摘錄憑證的起訖號碼,營業(yè)終了入庫入箱妥善保管。
4、監(jiān)督印、壓(押)、證三分管的執(zhí)行情況,營業(yè)時間換人頂班均辦理交接,攜帶公章外出收單必須做到雙人會同,杜絕在任何憑證上預(yù)蓋公章的行為。
5、對各類重要、特殊業(yè)務(wù)操作(包括錯賬沖正、開戶銷戶、調(diào)整積數(shù)、賬戶信息修改、賬戶凍結(jié)、掛失解掛、大額資金劃撥、罰金處理、非正常宕賬、損益沖正)逐筆審核操作任務(wù)書與打印出的重要操作明細(xì)文件核對一致。
7、除逐筆審核大額現(xiàn)金的支付外,還應(yīng)監(jiān)督出納收付款項(xiàng)操作規(guī)范,建立中午休息軋賬制度,出納員工能嚴(yán)格貫徹雙人會同裝開箱制度,出納上門收款能做到配備武裝押運(yùn),對于出納庫存現(xiàn)金能做到會計出納部門每日核對相符并相互簽章證明。
第五條 總會計定期監(jiān)督內(nèi)容
1、每月應(yīng)監(jiān)督對空白重要憑證、有價單證進(jìn)行全面盤存,以確保賬實(shí)相符。
2、每月應(yīng)監(jiān)督同業(yè)往來的對賬和現(xiàn)代支付查詢查復(fù)的處理情況。監(jiān)督對賬的及時性、正確性,經(jīng)辦人員能做到逐筆勾對發(fā)生額、核平余額及積數(shù),聯(lián)行查詢查復(fù)能貫徹“有疑必查、有查必復(fù)、復(fù)必詳盡、切實(shí)處理”的原則。
3、每季結(jié)息前應(yīng)監(jiān)督分戶賬信息,各類存貸款利率使用正確,調(diào)整積數(shù)、協(xié)議存款計息均有依據(jù),結(jié)息后審查應(yīng)收應(yīng)付利
息的正確性,利息入賬沒有直接取現(xiàn)和未入原單位賬戶的現(xiàn)象。
4、每季應(yīng)監(jiān)督檢查會計檔案的裝訂規(guī)范并入庫妥善保管,會計檔案出入庫手續(xù)齊全,會計檔案能設(shè)立調(diào)閱登記簿且調(diào)閱均經(jīng)會計主管審批。
5、應(yīng)對每旬上繳的存款準(zhǔn)備金審核簽章。
6、應(yīng)對本部門的所有會計報表審核簽章,對本部門年終決算前清理資金、財產(chǎn)和核實(shí)賬務(wù)的情況進(jìn)行監(jiān)督。
7、每月應(yīng)監(jiān)督對出納柜員的現(xiàn)金庫款箱查庫工作,確保賬款相符。
第六條 本制度由營業(yè)部負(fù)責(zé)制定、修改、解釋。
附件2:
會計出納檢查輔導(dǎo)崗位責(zé)任制度
第一條 會計出納檢查輔導(dǎo)是以國家政策法規(guī)、本行制定的會計出納基本制度為依據(jù)對所轄機(jī)構(gòu)規(guī)章制度及操作規(guī)程的貫徹執(zhí)行情況進(jìn)行檢查,對基層行處工作人員的業(yè)務(wù)技能進(jìn)行輔導(dǎo)從而進(jìn)一步提高會計出納工作質(zhì)量。本行的會計檢查輔導(dǎo)人員暫定為營業(yè)部經(jīng)理。
第二條 業(yè)務(wù)檢查的方式
檢查人員必須按期完成各項(xiàng)檢查任務(wù),及時反映被檢查單位
在核算和管理中存在的問題。
第三條 業(yè)務(wù)輔導(dǎo)的方式
輔導(dǎo)人員可以采用多種輔導(dǎo)方式,如針對在檢查中發(fā)現(xiàn)的具有共性的問題、新制度的貫徹落實(shí)、新業(yè)務(wù)的研究學(xué)習(xí),可采用集中輔導(dǎo)的方式;如針對檢查中發(fā)現(xiàn)個性的問題,宜采用個別輔導(dǎo)的方式。
第四條 對會計制度的檢查輔導(dǎo)
1、檢查會計憑證、會計賬簿、會計報表的規(guī)范性、合法性、完整性,會計賬簿和會計報表均應(yīng)根據(jù)合法的會計憑證逐筆、及時、準(zhǔn)確的登記與編制。
2、檢查會計核算均貫徹?fù)Q人復(fù)核制度,各類會計賬務(wù)及時核對,發(fā)生的會計錯賬按規(guī)定及時沖正,每日營業(yè)終了堅(jiān)持做到總分核對。
第五條 對空白重要憑證的檢查輔導(dǎo)
檢查空白重要憑證、有價單證均設(shè)立空白重要憑證登記簿登記,落實(shí)專人加強(qiáng)保管,領(lǐng)發(fā)使用時摘錄憑證起訖號碼,銷毀時按規(guī)定執(zhí)行,檢查人員應(yīng)定期全面盤存空白重要憑證和有價單證以確保賬實(shí)相符。
第六條 對存貸賬戶的檢查輔導(dǎo)
1、檢查基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶的開立應(yīng)符合企業(yè)開戶規(guī)定,企業(yè)開銷戶資料齊全、手續(xù)完備。
2、檢查各類貸款分戶賬和貸款借據(jù)相符。
3、檢查印鑒卡的使用、更換、保管符合規(guī)定,印鑒卡與開銷戶登記簿的開戶數(shù)相符,印鑒卡各項(xiàng)要素齊全,更換印鑒卡應(yīng)憑蓋有單位公章的更換印鑒申請書辦理并且沒有申請日啟用的現(xiàn)象。
4、檢查各類存貸款利息計算正確,利息入賬規(guī)范,協(xié)議存款計息和貸款應(yīng)計加息罰息均有合法依據(jù)。
5、檢查其他應(yīng)收應(yīng)付款科目賬戶使用正確,銷賬及時,手續(xù)齊全。
第七條 對結(jié)算的檢查輔導(dǎo)
1、檢查簽發(fā)的銀行匯票、銀行本票均按規(guī)定先存入足夠的保證金并進(jìn)行專戶核算,沒有私開憑證騙取銀行信用的行為。
2、檢查商業(yè)匯票結(jié)算的結(jié)算條件、金額起點(diǎn)符合規(guī)定,結(jié)算手續(xù)完備,劃付款項(xiàng)、扣收賠償金符合規(guī)定,沒有受理無理拒付的現(xiàn)象。
4、檢查同城票據(jù)交換堅(jiān)持按日軋差清算差額,罰金處理均經(jīng)有權(quán)人審批。
5、檢查各類往來報單堅(jiān)持換人復(fù)核,手續(xù)嚴(yán)密。
6、現(xiàn)代支付查詢查復(fù)應(yīng)遵循“有疑必查、有查必復(fù)、復(fù)必詳盡、切實(shí)處理”的原則,印押證嚴(yán)格做到三分管,臨時頂崗人
篇三:2012年會計監(jiān)督檢查自查報告 **醫(yī)院
會計監(jiān)督檢查自查報告
根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《財政部門實(shí)施會計監(jiān)督辦法》、《財政檢查工作辦法》和《行政單位會計核算辦法》的有關(guān)規(guī)定及**市財政局《關(guān)于印發(fā)〈**市2012年會計監(jiān)督檢查工作實(shí)施方案〉的通知》要求,針對本院財務(wù)工作情況,5月19日至5月24日我院組織人員認(rèn)真地進(jìn)行了自查,具體情況匯報如下:
一、健全組織,強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)
為確保此次專項(xiàng)治理工作順利進(jìn)行,我院成立了由副院長陳榮耀任組長、黨辦主任文月朗任副組長的清理工作領(lǐng)導(dǎo)小組,由財務(wù)科和辦公室具體負(fù)責(zé)此次專項(xiàng)治理工作。
二、自查情況
1、總體情況。我院財務(wù)管理嚴(yán)格按照國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)執(zhí)行,收入、支出全部納入本單位財務(wù)部門法定帳目統(tǒng)一核算,未侵占、截留國家和單位收入,沒有單獨(dú)帳戶,未設(shè)任何形式的“小金庫”。財務(wù)報銷嚴(yán)格按照財務(wù)制度執(zhí)行,杜絕坐支行為,嚴(yán)格控制財務(wù)資金支出,沒有以任何形式進(jìn)行私存私放。
2011年我院門診量**人次,急診量**人次,住院人數(shù)**人次;全年總收入**萬元,其中業(yè)務(wù)收入**萬元,財政補(bǔ)助**萬元;總支出**萬元,其中業(yè)務(wù)支出**萬元,財政支出**萬元。
2011年項(xiàng)目4項(xiàng),其中**檢查儀、中醫(yī)能力建設(shè)項(xiàng)目和變壓器改造已完成,重點(diǎn)項(xiàng)目門診綜合大樓招標(biāo)待批中。醫(yī)院現(xiàn)有職工**人,其中會計1名,報賬員1名(**)。
2、收入方面。我院嚴(yán)格按照《海南省醫(yī)療服務(wù)價格》收費(fèi)項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi),收入、支出全部納入本單位財務(wù)部門法定帳目統(tǒng)一核算,沒有違規(guī)使用票據(jù),沒有白條收費(fèi)和不開收據(jù)直接收費(fèi)行為,各類票據(jù)均管理規(guī)范,并建立相應(yīng)的備查薄;執(zhí)收執(zhí)罰規(guī)范,未侵占、截留國家和單位收入,沒有單獨(dú)帳戶,未設(shè)任何形式的“小金庫”致使單位收入反映不實(shí),導(dǎo)致會計信息失真等。
3、支出方面。嚴(yán)格按照年初部門預(yù)算計劃指標(biāo)進(jìn)行購置固定資產(chǎn)、投資基本建設(shè)等,未存在改變資金使用范圍、擠占下屬單位資金及超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍、推遲列支,導(dǎo)致單位貨幣資金和費(fèi)用均失真等行為;從無設(shè)置帳外帳和“小金庫”以及以個人名義私存公款等違反財經(jīng)紀(jì)律的行為。2011年我院總支出3221萬元,其中業(yè)務(wù)支出2710萬元,專項(xiàng)支出511萬元(用于購置**檢查儀、中醫(yī)能力建設(shè)項(xiàng)目、變壓器及線路改造工程等)。
4、固定資產(chǎn)方面。根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》,結(jié)合實(shí)際情況,我院制定了《**醫(yī)院財務(wù)科工作制度》、《**醫(yī)院財務(wù)管理會計核算制度》、《**醫(yī)院國有資產(chǎn)管理辦法》、《**醫(yī)院發(fā)票管理制度》、《銀行賬戶管理辦法》、《**醫(yī)院現(xiàn)金管理制度》等,并嚴(yán)格按照各相關(guān)制度進(jìn)行管理,任何科室和個人不得未經(jīng)批準(zhǔn)擅自配置資產(chǎn)、超標(biāo)準(zhǔn)配置資產(chǎn);任何科室和個人出借、資產(chǎn)處置必須履行相關(guān)報批手續(xù),出借、資產(chǎn)處置所得收入必須上繳醫(yī)院財務(wù)賬戶,實(shí)行統(tǒng)一管理。
定期對資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查,做到贓證、贓卡、賬賬、贓實(shí)相符,2011年按照年初部門預(yù)算計劃,經(jīng)報相關(guān)上級部門審批,購置固定資產(chǎn)**萬元,已及時登記入賬。
5、專項(xiàng)資金方面。嚴(yán)格按照《中華人民共和國會計法》、《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》和《**醫(yī)院財務(wù)科工作制度》及《**醫(yī)院財務(wù)管理會計核算制度》的有關(guān)規(guī)定,我院從財政部門和主管部門取得的有指定項(xiàng)目和用途并且要單獨(dú)核算的專項(xiàng)資金,均按要求定期向財政部門或主管部門報送專項(xiàng)資金使用情況。未存在虛設(shè)立項(xiàng)目申請專項(xiàng)撥款,騙取專項(xiàng)資金;未截留、挪用專項(xiàng)資金、虛報冒領(lǐng)專項(xiàng)資金、曲線轉(zhuǎn)移、擠占專項(xiàng)資金等行為。2011年我院專項(xiàng)資金共3項(xiàng),其中省衛(wèi)生廳撥款200萬元,用于中醫(yī)能力建設(shè)項(xiàng)目,市財政局撥款**萬元購置DR檢查儀1臺和**萬用于變壓器及線路改造工程,項(xiàng)目均已完成,資金使用及完成情況已報市財政局和上級主管部門。
雖然我院目前尚未發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象,但通過自查,進(jìn)一步嚴(yán)肅了財經(jīng)紀(jì)律,加強(qiáng)了法制教育,強(qiáng)化了財務(wù)管理,確保了資金的合理使用。今后,我院將進(jìn)一步完善財務(wù)管理制度,加強(qiáng)從源頭上防治腐敗的力度,力爭做到清理工作不留死角,反腐敗工作能有更大提高。2012年5月24日
第五篇:公開發(fā)行公司債券監(jiān)管問答(一)
公開發(fā)行公司債券監(jiān)管問答
(一)1.《證券法》第十六條第一款第(二)項(xiàng)規(guī)定發(fā)行人的累計債券余額應(yīng)當(dāng)不超過公司凈資產(chǎn)的百分之四十。請問對于需要合并財務(wù)報表的公司,如何確定其凈資產(chǎn)的計算口徑?
答:對于需要編制合并財務(wù)報表的公司,發(fā)行條件中涉及的凈資產(chǎn)指合并報表所有者權(quán)益。
2.《證券法》第十六條第一款第(三)項(xiàng)規(guī)定,最近三年平均可分配利潤足以支付公司債券一年的利息;《公司債券發(fā)行與交易管理辦法》第十八條第(二)項(xiàng)規(guī)定,面向公眾投資者公開發(fā)行公司債券的,發(fā)行人最近三個會計實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤不少于債券一年利息的1.5倍。請問對于需要編制合并財務(wù)報表的公司,如何確定可分配利潤的計算口徑?
答:對于需要編制合并財務(wù)報表的公司,可分配利潤指合并報表歸屬于母公司所有者的凈利潤。
3.對于報告期內(nèi)存在金額較大的非經(jīng)營性往來占款或資金拆借情形的,請問發(fā)行人應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行信息披露?中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行核查?
答:發(fā)行人應(yīng)當(dāng)在募集說明書中詳細(xì)披露以下內(nèi)容:一是相關(guān)往來占款或資金拆借情況(關(guān)聯(lián)方往來參照企業(yè)會計準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方披露》的相關(guān)披露要求執(zhí)行);二是相關(guān)交易的決策權(quán)限、決策程序、定價機(jī)制等;三是發(fā)行人應(yīng)作風(fēng)險提示,影響重大的作重大事項(xiàng)提示;四是明確披露債券存續(xù)期內(nèi)是否還將涉及新增非經(jīng)營性往來占款或資金拆借事項(xiàng),如有,應(yīng)進(jìn)一步披露相關(guān)事項(xiàng)應(yīng)履行的決策程序和持續(xù)信息披露安排。
主承銷商、發(fā)行人律師等相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)非經(jīng)營性往來占款或資金拆借行為的合規(guī)性核查,并發(fā)表明確意見。
4.對于會計師事務(wù)所被立案調(diào)查的,請問發(fā)行人、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)如何提供相關(guān)信息,中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行核查?
答:對于會計師事務(wù)所被立案調(diào)查的,發(fā)行人、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)說明案件調(diào)查進(jìn)展情況,說明是否影響會計師事務(wù)所的證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格,并說明涉案注冊會計師是否為本次債券發(fā)行相關(guān)的簽字注冊會計師。
主承銷商、發(fā)行人律師應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)進(jìn)行核查,并對是否對本次債券發(fā)行形成實(shí)質(zhì)性影響發(fā)表明確意見。
5.發(fā)行人最近三年內(nèi)在境內(nèi)發(fā)行其他債券、債務(wù)融資工具進(jìn)行資信評級且主體評級結(jié)果與本次評級結(jié)果有差異的,請問應(yīng)如何予以披露?主承銷商如何進(jìn)行核查?
答:發(fā)行人應(yīng)當(dāng)在募集說明書中作“重大事項(xiàng)提示”,充分提示評級結(jié)果差異。此外,資信評級機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合評級標(biāo)準(zhǔn)、方法、重要評級參數(shù)選取情況等因素說明給出相應(yīng)債券評級的理由,說明相關(guān)評級參數(shù)選取的合理性和審慎性,并在募集說明書中充分披露。
主承銷商應(yīng)當(dāng)合理關(guān)注發(fā)行人資信評級差異情況,進(jìn)行必要核查并出具核查意見。
我部在評級業(yè)務(wù)現(xiàn)場檢查中將重點(diǎn)關(guān)注一致性原則的執(zhí)行情況,加大對各類違法違規(guī)行為的懲處力度。
公司債券監(jiān)管部
2015年10月15日