第一篇:會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)答
證監(jiān)會(huì)公告[2008]48號(hào):做好2008年年報(bào)披露工作
中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告
〔2008〕48號(hào)
為保證上市公司2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告(以下簡(jiǎn)稱2008年年報(bào))的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時(shí),維護(hù)“三公”原則,進(jìn)一步提高上市公司信息披露質(zhì)量,各上市公司及相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)遵照本公告要求,切實(shí)做好2008年年報(bào)編制、審計(jì)和披露工作。現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)公告如下:
一、總體要求
上市公司應(yīng)遵守《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)<年度報(bào)告的內(nèi)容與格式>》(2007年修訂,以下簡(jiǎn)稱《年報(bào)準(zhǔn)則》)(證監(jiān)公司字〔2007〕212號(hào))等信息披露規(guī)范要求,做好2008年年報(bào)披露工作。
上市公司應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)定,真實(shí)、公允地反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,做好2008年財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作。
具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和執(zhí)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》及證監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定,做好2008年年報(bào)的審計(jì)工作。
二、提高公司規(guī)范運(yùn)作水平,確保信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)
上市公司應(yīng)當(dāng)繼續(xù)落實(shí)《關(guān)于做好上市公司2007年年度報(bào)告及相關(guān)工作的通知》(證監(jiān)公司字〔2007〕235號(hào))的要求,并在2008年年報(bào)工作中重點(diǎn)關(guān)注以下方面:
(一)加強(qiáng)對(duì)上市公司外部信息使用人的管理
上市公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外部信息報(bào)送和使用的管理。對(duì)于無(wú)法律法規(guī)依據(jù)的外部單位年度統(tǒng)計(jì)報(bào)表等報(bào)送要求,上市公司應(yīng)拒絕報(bào)送。上市公司依據(jù)法律法規(guī)的要求應(yīng)當(dāng)報(bào)送的,需要將報(bào)送的外部單位相關(guān)人員作為內(nèi)幕知情人登記在案?jìng)洳椤I鲜泄緫?yīng)將報(bào)送的相關(guān)信息作為內(nèi)幕信息,并書面提醒報(bào)送的外部單位相關(guān)人員履行保密義務(wù)。
(二)加強(qiáng)獨(dú)立董事的工作職責(zé),充分發(fā)揮其在上市公司年報(bào)工作中的獨(dú)立作
用
獨(dú)立董事應(yīng)及時(shí)聽取公司管理層對(duì)公司本年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和投、融資活動(dòng)等重大事項(xiàng)的情況匯報(bào),并要求公司安排對(duì)有關(guān)重大問(wèn)題的實(shí)地考察。
獨(dú)立董事應(yīng)在年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)場(chǎng)審計(jì)前,與年審注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通審計(jì)工作小組的人員構(gòu)成、審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)判斷、風(fēng)險(xiǎn)及舞弊的測(cè)試和評(píng)價(jià)方法、本年度審計(jì)重點(diǎn);獨(dú)立董事應(yīng)聽取公司財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)公司本年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的匯報(bào)。
獨(dú)立董事應(yīng)在召開董事會(huì)審議年報(bào)前,與年審注冊(cè)會(huì)計(jì)師見面溝通初審意見;獨(dú)立董事應(yīng)審查董事會(huì)召開的程序、必備文件以及能夠做出合理準(zhǔn)確判斷的資料信息的充分性,如發(fā)現(xiàn)與召開董事會(huì)相關(guān)規(guī)定不符或判斷依據(jù)不足的情形,獨(dú)立董事應(yīng)提出補(bǔ)充、整改和延期召開董事會(huì)的意見,未獲采納時(shí)可拒絕出席董事會(huì),并要求公司披露其未出席董事會(huì)的情況及原因。公司應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)決議公告中披露獨(dú)立董事未出席董事會(huì)的情況及原因。
獨(dú)立董事應(yīng)高度關(guān)注上市公司年審期間發(fā)生改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情形,一旦發(fā)生改聘情形,獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)發(fā)表意見并及時(shí)向注冊(cè)地證監(jiān)局和交易所報(bào)告。
上述溝通情況、意見及建議均應(yīng)書面記錄并由當(dāng)事人簽字。
(三)充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)在年報(bào)相關(guān)工作中的監(jiān)督作用
上市公司審計(jì)委員會(huì)應(yīng)建立必要的《審計(jì)委員會(huì)年報(bào)工作規(guī)程》(以下簡(jiǎn)稱《工作規(guī)程》)并在年度報(bào)告中予以披露。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)按照《工作規(guī)程》做好與年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所的溝通和協(xié)調(diào)工作。
上市公司審計(jì)委員會(huì)必須重點(diǎn)關(guān)注上市公司在年報(bào)審計(jì)期間發(fā)生改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情形。上市公司原則上不得在年報(bào)審計(jì)期間改聘年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所,如確需改聘,審計(jì)委員會(huì)應(yīng)約見前任和擬改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所,對(duì)雙方的執(zhí)業(yè)質(zhì)量做出合理評(píng)價(jià),并在對(duì)公司改聘理由的充分性做出判斷的基礎(chǔ)上,表示意見,經(jīng)董事會(huì)決議通過(guò)后,召開股東大會(huì)做出決議,并通知被改聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所參會(huì),在股東大會(huì)上陳述自己的意見。上市公司應(yīng)充分披露股東大會(huì)決議及被改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的陳述意見。
審計(jì)委員會(huì)在續(xù)聘下一年度年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí),應(yīng)對(duì)年審會(huì)計(jì)師完成本年度審計(jì)工作情況及其執(zhí)業(yè)質(zhì)量做出全面客觀的評(píng)價(jià),達(dá)成肯定性意見后,提交董事會(huì)通過(guò)并召開股東大會(huì)決議;形成否定性意見的,應(yīng)改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
審計(jì)委員會(huì)在改聘下一年度年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí),應(yīng)通過(guò)見面溝通的方式對(duì)前任和擬改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行全面了解和恰當(dāng)評(píng)價(jià),形成意見后提交董事會(huì)決議,并召開股東大會(huì)審議。
上述審計(jì)委員會(huì)的溝通情況、評(píng)估意見及建議需形成書面記錄并由相關(guān)當(dāng)事人簽字,在股東大會(huì)決議披露后三個(gè)工作日內(nèi)報(bào)告公司注冊(cè)地證監(jiān)局。
(四)重點(diǎn)關(guān)注重大事項(xiàng)的披露要求
上市公司應(yīng)按照《年報(bào)準(zhǔn)則》的要求在2008年年報(bào)中全面披露公司內(nèi)部控制機(jī)制建立健全的情況;披露公司2008年公司治理專項(xiàng)活動(dòng)開展情況,并總結(jié)2007年公司治理專項(xiàng)活動(dòng)開展至今的重大相關(guān)情況。
上市公司應(yīng)在年報(bào)“重要事項(xiàng)”部分披露報(bào)告期內(nèi)控股股東及其關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性資金占用及償還情況,同時(shí)披露年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)資金占用情況的專項(xiàng)說(shuō)明。
上市公司應(yīng)按照《年報(bào)準(zhǔn)則》的要求,披露報(bào)告期實(shí)施、推出或終止股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的情況及其對(duì)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況的影響。
上市公司應(yīng)按照《關(guān)于修改上市公司現(xiàn)金分紅若干規(guī)定的決定》(證監(jiān)會(huì)令第57號(hào))的相關(guān)規(guī)定,制定并披露年度利潤(rùn)分配預(yù)案或資本公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案。
上市公司應(yīng)充分、客觀披露宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化帶來(lái)的影響,在“董事會(huì)報(bào)告”的“管理層討論與分析”中分析國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)形勢(shì)變化、信貸政策調(diào)整、匯率利率變動(dòng)、成本要素價(jià)格變化及自然災(zāi)害等對(duì)企業(yè)本年度和未來(lái)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響,以及對(duì)公司曾作出的盈利預(yù)測(cè)及相關(guān)承諾事項(xiàng)的影響。
上市公司應(yīng)貫徹謹(jǐn)慎性原則,合理運(yùn)用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)。監(jiān)管部門將重點(diǎn)關(guān)注并查處因?yàn)E用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致虛假陳述、誤導(dǎo)性陳述及存在重大
遺漏的公司,采取及時(shí)到位的監(jiān)管措施,加強(qiáng)對(duì)因不合理、不謹(jǐn)慎使用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致公司業(yè)績(jī)劇烈波動(dòng)或者出現(xiàn)“大清洗”情形公司的檢查和責(zé)任追究。
三、切實(shí)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范的規(guī)定,保證資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量
上市公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范,做好2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露工作,并重點(diǎn)關(guān)注以下方面:
(一)做好同公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的會(huì)計(jì)和信息披露工作
公司應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則,嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的范圍,在公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的前提下,采用適當(dāng)方法合理確定公允價(jià)值。在采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值時(shí),應(yīng)充分關(guān)注估值模型以及計(jì)算參數(shù)的合理性,并在附注中詳細(xì)披露估值模型、重要參數(shù)的選取依據(jù)和估值過(guò)程,以及必要的敏感性分析。
公司應(yīng)當(dāng)在“管理層討論與分析”部分披露同公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的內(nèi)部控制制度,并參照本公告附件表1的格式披露相關(guān)金額信息。
(二)正確、合理的確認(rèn)和計(jì)量金融工具,并做出充分的信息披露
公司應(yīng)當(dāng)建立健全同金融工具會(huì)計(jì)核算、信息披露相關(guān)的決策機(jī)制、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制,重點(diǎn)關(guān)注市價(jià)持續(xù)下跌情況下的金融資產(chǎn)減值,以及衍生金融工具的會(huì)計(jì)核算。公司應(yīng)當(dāng)在 “管理層討論與分析”部分參照本公告附件表2的格式披露持有外幣金融資產(chǎn)的情況,如未持有也應(yīng)明確說(shuō)明。
(三)正確理解“控制”的涵義,合理確定企業(yè)合并類型和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍
公司應(yīng)充分關(guān)注持有被投資單位表決權(quán)的比例對(duì)控制權(quán)的影響,綜合考慮被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)構(gòu)成、日常經(jīng)營(yíng)管理決策以及所處行業(yè)特點(diǎn)等因素,判斷是否具有決定被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的權(quán)力,并以此為基礎(chǔ)合理確定企業(yè)合并的類型和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。如公司將持股比例低于50%的被投資單位納入合并范圍,應(yīng)當(dāng)充分披露具有控制權(quán)的相關(guān)證據(jù)。如公司未將持股比例高于
50%的被投資單位納入合并范圍,應(yīng)當(dāng)充分披露不具有控制權(quán)的相關(guān)依據(jù)。
(四)充分關(guān)注關(guān)聯(lián)方之間特殊交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),并做出充分的信息披露
公司應(yīng)充分關(guān)注控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)際控制人等向公司進(jìn)行直接或間接捐贈(zèng)行為(包括直接捐贈(zèng)現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)、直接豁免或代為清償債務(wù)等)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。如果交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方或上市公司實(shí)際控制人向上市公司資本投入性質(zhì)的,公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則,將該交易作為權(quán)益交易,形成的利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。
(五)正確披露境內(nèi)外會(huì)計(jì)差異
同時(shí)在境內(nèi)外發(fā)行證券的公司應(yīng)編制境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)的差異調(diào)節(jié)表,逐項(xiàng)說(shuō)明差異原因和金額。對(duì)于重大的差異項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在差異調(diào)節(jié)表下對(duì)形成差異的原因、涉及的境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定等增加必要的附注說(shuō)明。
對(duì)于以前期間從未涉及而于2008年新發(fā)生的交易和事項(xiàng),公司應(yīng)在境內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告中采用相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。同一公司的管理層不得在境內(nèi)外披露的同一年度財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)同一交易和事項(xiàng)做出不同的會(huì)計(jì)估計(jì)和認(rèn)定。
(六)正確理解、界定和披露非經(jīng)常性損益
公司應(yīng)按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)—非經(jīng)常性損益(2008)》(證監(jiān)會(huì)公告〔2008〕43號(hào))的規(guī)定,根據(jù)非經(jīng)常性損益的定義,對(duì)照非經(jīng)常性損益的列舉項(xiàng)目,結(jié)合公司實(shí)際情況和具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn),正確理解、界定非經(jīng)常性損益項(xiàng)目,并對(duì)重要的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目增加必要的附注說(shuō)明。
四、做好上市公司2008年年報(bào)審計(jì)工作,規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為在2008年年報(bào)審計(jì)過(guò)程中,相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面:
(一)加強(qiáng)內(nèi)部管理,提升執(zhí)行證券業(yè)務(wù)審計(jì)力量
各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制,進(jìn)一步提高對(duì)證券業(yè)務(wù)審計(jì)的重視程度,在本所內(nèi)部選拔具有良好職業(yè)操守、業(yè)務(wù)能力突出、經(jīng)驗(yàn)豐富、熟悉資本市
場(chǎng)的合伙人(主任或副主任會(huì)計(jì)師)和業(yè)務(wù)經(jīng)理承擔(dān)上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。
(二)建立和完善同證監(jiān)局保持密切溝通的機(jī)制
各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)2008年年報(bào)審計(jì)工作做出妥善安排,認(rèn)真做好審計(jì)計(jì)劃工作。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照規(guī)定向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局報(bào)送總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃,包括項(xiàng)目組成員的選定、受聘和續(xù)約評(píng)價(jià)結(jié)論,重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題,風(fēng)險(xiǎn)及舞弊評(píng)估的程序,審計(jì)時(shí)間安排等。審計(jì)過(guò)程中有重大調(diào)整審計(jì)計(jì)劃事項(xiàng),須知會(huì)業(yè)務(wù)地證監(jiān)局以及時(shí)更新備案審計(jì)計(jì)劃。
各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在被審計(jì)單位年度報(bào)告披露后,按照規(guī)定期限向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局提交重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題的審計(jì)情況總結(jié)、管理建議書等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的,要按照《股票上市規(guī)則》的要求出具專項(xiàng)說(shuō)明。發(fā)現(xiàn)上市公司涉嫌舞弊或其他違法違規(guī)問(wèn)題的,要以《致監(jiān)管當(dāng)局函》及時(shí)向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局報(bào)告。
上市公司選聘和改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí),前后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)分別向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局匯報(bào)情況。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)就以下事項(xiàng)出具說(shuō)明報(bào)證監(jiān)局備案:公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要原因;是否發(fā)現(xiàn)公司管理層存在誠(chéng)信缺失;與公司管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見分歧;審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的涉嫌管理層舞弊、違法違規(guī)行為線索和內(nèi)部控制方面的重大缺陷。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就業(yè)務(wù)承接情況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)、與前任會(huì)計(jì)師溝通情況等向證監(jiān)局做出書面說(shuō)明。
各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將其與獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)和證監(jiān)局的溝通情況、會(huì)議內(nèi)容及各方簽字的會(huì)議紀(jì)要存入審計(jì)工作底稿。
(三)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),關(guān)注上市公司風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域
各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中,應(yīng)嚴(yán)格貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念,充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,審慎評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序有機(jī)結(jié)合起來(lái)。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分考慮由于侵占資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)失敗、股權(quán)激勵(lì)等導(dǎo)致的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn),關(guān)注資金異常流動(dòng)、授權(quán)及印章管理、網(wǎng)上銀行等重要環(huán)節(jié)和對(duì)外抵押擔(dān)保、金融衍生品投資、關(guān)聯(lián)交易等重大決策的
內(nèi)部控制程序,并將控制測(cè)試同實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序有機(jī)結(jié)合。
(四)審慎執(zhí)業(yè),做好重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì),履行充分審計(jì)程序
各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中,要結(jié)合2008年資本市場(chǎng)大幅波動(dòng)的情況,重點(diǎn)關(guān)注公允價(jià)值、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性交易、股權(quán)激勵(lì)、開發(fā)費(fèi)用資本化、金融工具分類、異常關(guān)聯(lián)交易、違規(guī)對(duì)外擔(dān)保、資金占用特別是上市公司與控股股東及其他關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)以及重大投資等重點(diǎn)領(lǐng)域。
各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)履行充分的審計(jì)程序,獲取足夠的審計(jì)證據(jù),除了要特別重視前述公司層面的風(fēng)險(xiǎn)、舞弊及內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)外,還應(yīng)落實(shí)重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定層次的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序,充分履行函證、監(jiān)盤、減值測(cè)試、分析性復(fù)核等審計(jì)程序。
二○○八年十二月二十六日
關(guān)于印發(fā)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》
[2009年第1期] 會(huì)計(jì)部函[2009]48號(hào)
問(wèn)題1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》(2008)的要求,在編制2008年年報(bào)時(shí),煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計(jì)提的維簡(jiǎn)費(fèi),應(yīng)比照安全生產(chǎn)費(fèi)用的原則處理,即在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào),具體如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
解答:第一,維簡(jiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理方法的變化,視為會(huì)計(jì)政策變更,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》所規(guī)定的原則進(jìn)行追溯調(diào)整;第二,采用新的核算方法后,按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)時(shí),不再計(jì)入成本或費(fèi)用;第三,采用新的核算方法后,按照規(guī)定范圍使用維簡(jiǎn)費(fèi)形成的固定資產(chǎn),按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一一固定資產(chǎn)》的要求計(jì)提折舊;第四,編制
2008年年報(bào)時(shí),根據(jù)取得的相關(guān)信息,能夠?qū)σ蚓S簡(jiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)政策變更所涉及的固定資產(chǎn)進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí),應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
問(wèn)題2.同一控制下企業(yè)合并中作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù),在計(jì)算基本每股收益時(shí),是否需要根據(jù)具體發(fā)行日期加權(quán)后計(jì)入各列報(bào)期間普通股的加權(quán)平均數(shù)?
解答:在計(jì)算基本每股收益時(shí),作為同一控制下企業(yè)合并的合并方,公司應(yīng)將作為對(duì)價(jià)而發(fā)行的全部新股數(shù)計(jì)入合并當(dāng)年和對(duì)比年度的發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)(即權(quán)重為1);在存在稀釋性潛在普通股的條件下,公司應(yīng)采用同樣原則計(jì)算稀釋每股收益。
問(wèn)題3.執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后,對(duì)于轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在合并報(bào)表中應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
解答:公司對(duì)超額虧損子公司在2006年12月31日前根據(jù)有關(guān)規(guī)定未確認(rèn)的投資損失,公司在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后轉(zhuǎn)讓上述超額虧損子公司時(shí),轉(zhuǎn)讓價(jià)款與上述未確認(rèn)投資損失的差額應(yīng)調(diào)整未分配利潤(rùn),不能在合并利潤(rùn)表中確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后已在利潤(rùn)表內(nèi)確認(rèn)的子公司超額虧損,在轉(zhuǎn)讓該子公司時(shí)可以將轉(zhuǎn)讓價(jià)款與已確認(rèn)超額虧損的差額作為投資收益計(jì)入當(dāng)期合并利潤(rùn)表。
問(wèn)題4.上市公司是否可以采用《關(guān)于證券投資基金執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>估值業(yè)務(wù)及份額凈值計(jì)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的通知》(證監(jiān)會(huì)計(jì)宇[2007]21號(hào))所規(guī)定的估值方法對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量?
解答:上市公司可以采用包括《關(guān)于證券投資基金執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,估值業(yè)務(wù)及份額凈值計(jì)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的通知》(證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2007)21號(hào))所規(guī)定的估值方法在內(nèi)的、合理的估值方法對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,同時(shí)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)其采用的估值方法和估值過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)披露。根據(jù)一貫性原則,公司應(yīng)在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)采用相同的估值方法對(duì)同類可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行估值。
問(wèn)題5.對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,如果合并成本小于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值,將差額(即負(fù)商譽(yù))確認(rèn)收益時(shí),應(yīng)關(guān)注那些事項(xiàng)?
解答:對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并,應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一一企業(yè)合并》的要求,首先確定購(gòu)買日,然后再確定合并成本和收購(gòu)方在購(gòu)買日享有的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。
在出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)的情況下,應(yīng)對(duì)合并成本及取得的被購(gòu)買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債(包括或有負(fù)債)的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核;經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分披露相關(guān)交易的背景情況。
問(wèn)題6.上市公司股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃往往包括多期期權(quán),各期期權(quán)的等待期跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間,如何在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)某一會(huì)計(jì)期間的期權(quán)費(fèi)用?
解答:公司應(yīng)根據(jù)期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃條款設(shè)定的條件,采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù),分別計(jì)算各期期權(quán)的單位公允價(jià)值。在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,根據(jù)最新取得的可行權(quán)人數(shù)變動(dòng)、業(yè)績(jī)指標(biāo)完成情況等后續(xù)信息,修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的股票期權(quán)數(shù)量,并以此為依據(jù)確認(rèn)各期應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。對(duì)于跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間的期權(quán)費(fèi)用,一般可以按照該期期權(quán)在某會(huì)計(jì)期間內(nèi)等待期長(zhǎng)度占整個(gè)等待期長(zhǎng)度的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
問(wèn)題7.上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價(jià)格(低于市價(jià))轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級(jí)管理人員,上市公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
解答:該項(xiàng)行為的實(shí)質(zhì)是股權(quán)激勵(lì),應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)一一股份支付》及應(yīng)用指南,對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付,應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值記入成本費(fèi)用和資本公積,不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。
《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》
[2009年第2期]
證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部函[2009]60號(hào)
問(wèn)題1:對(duì)于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)質(zhì)控制人(與第3問(wèn)的主語(yǔ)差異)對(duì)上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈(zèng)、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為(無(wú)第3問(wèn)支付對(duì)價(jià)等要求),如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
解答:由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生,且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益,因此,監(jiān)管中應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì),形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。上市公司與潛在控股股東之間發(fā)生的上述交易,應(yīng)比照上述原則進(jìn)行監(jiān)管。
問(wèn)題2:上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補(bǔ)足當(dāng)期利潤(rùn)而支付的現(xiàn)金,如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
解答:應(yīng)作為權(quán)益性交易計(jì)入所有者權(quán)益。
問(wèn)題3:實(shí)務(wù)中存在上市公司的非流通股股東通過(guò)向上市公司直接或間接捐贈(zèng)(如豁免上市公司債務(wù))作為向流通股股東支付股改對(duì)價(jià)的情形,如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
解答:鑒于證監(jiān)會(huì)公告[2008]48號(hào)發(fā)布前對(duì)此類股權(quán)分置改革對(duì)價(jià)會(huì)計(jì)處理的具體規(guī)定不明確,對(duì)于證監(jiān)會(huì)公告[2008]48號(hào)發(fā)布日前有關(guān)股改方案已經(jīng)相關(guān)股東會(huì)議表決通過(guò)的上市公司,如果能夠在2008年報(bào)披露日前完成股改,上市公司可以將非流通股東作為股改對(duì)價(jià)的直接或間接捐贈(zèng)計(jì)入當(dāng)期損益。除此之外,非流通股股東作為股改對(duì)價(jià)的直接或間接捐贈(zèng)均應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。
問(wèn)題4:對(duì)于上市公司因破產(chǎn)重整而進(jìn)行的債務(wù)重組交易(一定是理性的市場(chǎng)化重組而不含以上第1問(wèn)的關(guān)聯(lián)方或控股股東嗎?),何時(shí)(是此問(wèn)重點(diǎn))確認(rèn)債務(wù)重組收益?
解答:由于涉及破產(chǎn)重整的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行過(guò)程及結(jié)果存在重大不確定性,因此,上市公司通常應(yīng)在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)債務(wù)重組收益,除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除。
關(guān)于印發(fā)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》
(2009年第3期)會(huì)計(jì)部函[2009]116號(hào)
2009年04月14日
問(wèn)題1:《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)),企業(yè)購(gòu)買上市公司,被購(gòu)買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的,購(gòu)買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理,不得確認(rèn)商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。在實(shí)務(wù)中,適用上述會(huì)計(jì)處理原則的常見情況有哪些?
解答:實(shí)務(wù)中適用上述會(huì)計(jì)處理原則的常見情況有如下三種:(1)非上市公司通過(guò)購(gòu)買“空殼”上市公司實(shí)現(xiàn)借殼上市;
(2)非上市公司借殼上市,“殼公司”中除現(xiàn)金和金融資產(chǎn)外無(wú)其他非貨幣性資產(chǎn);
(3)上市公司和非上市公司通過(guò)資產(chǎn)置換,置出全部資產(chǎn)負(fù)債,另外增發(fā)股票收購(gòu)非上市公司資產(chǎn)負(fù)債(股權(quán)),非上市公司實(shí)現(xiàn)借殼上市。
問(wèn)題2:非上市公司取得上市公司的控制權(quán),構(gòu)成反向購(gòu)買的,上市公司應(yīng)如何編制與披露其個(gè)別報(bào)表?
解答:上市公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--長(zhǎng)期股權(quán)投資》等的規(guī)定確定取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值。披露的前期比較報(bào)表,應(yīng)為自身個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。
問(wèn)題3:母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
解答:根據(jù)財(cái)會(huì)便[2009]14號(hào)函,母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。
問(wèn)題4:對(duì)于上市公司持有的掉期產(chǎn)品等金融衍生工具投資,如果不符合套期保值會(huì)計(jì)處理?xiàng)l件的,如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和披露?
解答:公司應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)---金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的要求,對(duì)衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)核算。金融衍生產(chǎn)品的公允價(jià)值通常應(yīng)根據(jù)具有較高聲望的獨(dú)立第三方中介機(jī)構(gòu)或金融機(jī)構(gòu)的估值確定,估值方法應(yīng)在不同會(huì)計(jì)期間內(nèi)保持一致,并予以充分披露。在持有期間內(nèi),公司應(yīng)將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。在處置時(shí),應(yīng)將其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益,同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答
(2010年第1期,總第4期)
2010年07月22日
問(wèn)題 1.上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無(wú)償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的,應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
解答:上市公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,進(jìn)行所得稅及其他稅費(fèi)的核算。對(duì)于上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款的,如果屬于前期差錯(cuò),應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理,調(diào)整以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目;否則,應(yīng)計(jì)入補(bǔ)繳稅款當(dāng)期的損益。因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于主要股東或?qū)嶋H控制人無(wú)償代上市公司繳納或承擔(dān)的稅款,上市公司取得股東代繳或承擔(dān)的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。
問(wèn)題 2.上市公司在何種情況下可以認(rèn)定前期會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生差錯(cuò),需要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理?
解答:會(huì)計(jì)估計(jì),指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。盡管會(huì)計(jì)估計(jì)所涉及的交易和事項(xiàng)具有內(nèi)在的不確定性,但如果上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí),已經(jīng)充分考慮和合理利用了當(dāng)時(shí)所獲得的各方面信息,一般不存在會(huì)計(jì)估計(jì)差錯(cuò)。例如由于上市公司據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生
了變化,或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化,可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂,這種修訂不屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。只有上市公司能夠提供確鑿證據(jù)表明由于重大人為過(guò)失或舞弊等原因,并未合理使用編報(bào)前期報(bào)表時(shí)已經(jīng)或能夠取得的可靠信息做出會(huì)計(jì)估計(jì),導(dǎo)致前期會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時(shí)的情況,應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行前期差錯(cuò)更正,其他情況下會(huì)計(jì)估計(jì)變更及影響應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
問(wèn)題 3.上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)生的各種交易費(fèi)用及其他費(fèi)用,應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?
解答:上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、招股說(shuō)明書印刷費(fèi)、申報(bào)會(huì)計(jì)師費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用,應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減,在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下,自溢價(jià)收入中扣除,在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下,應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn);發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)行的廣告費(fèi)、路演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
1號(hào)》的通知
財(cái)會(huì)[2007]14號(hào) 2007-11-16
一、企業(yè)在編制年報(bào)時(shí),首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額是否要進(jìn)一步復(fù)核?原同時(shí)按照國(guó)內(nèi)及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的B股、H股等上市公司,首次執(zhí)行日如何調(diào)整?
答:企業(yè)在編制首份年報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的賬面余額進(jìn)行復(fù)核,經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后,在附注中以列表形式披露年初所有者權(quán)益的調(diào)節(jié)過(guò)程以及作出修正的項(xiàng)目、影響金額及其原因。原同時(shí)按照國(guó)內(nèi)及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的B股、H股等上市公司,首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息,能夠?qū)σ驎?huì)計(jì)政策變更所涉及的交易或事項(xiàng)的處理結(jié)果
進(jìn)行追溯調(diào)整的,以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。
二、中國(guó)境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng),境內(nèi)不存在且受相關(guān)法律法規(guī)等限制或交易不常見,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)范的,如何進(jìn)行處理?
答:中國(guó)境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項(xiàng),境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作出規(guī)范的,可以將境外子公司已經(jīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理結(jié)果,在符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的原則下,按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整后,并入境內(nèi)母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。
三、經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何處理?出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的,如提供免租期或承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等,承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理?企業(yè)(建造承包商)為訂立建造合同發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用如何處理?
答:
(一)經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,是指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化,在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)予資本化或是費(fèi)用化,應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理,并按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》進(jìn)行計(jì)量。
(二)出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的,出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理:
1.出租人提供免租期的,承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi),按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅庾馄趦?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用;出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi),按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配,免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。
2.出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的,出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除,按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配;承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除,按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
(三)企業(yè)(建造承包商)為訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等,能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的,應(yīng)當(dāng)予以歸集,待取得合同時(shí)計(jì)入合同成
本;未滿足上述條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
四、企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)在滿足何種條件時(shí)確認(rèn)為權(quán)益工具? 答:企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認(rèn)為權(quán)益性工具,應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件:
(一)該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位,或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。
(二)該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的,如為非衍生工具,該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù);如為衍生工具,該金融工具只能通過(guò)交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。其中,所指的發(fā)行方自身權(quán)益工具不包括本身通過(guò)收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同。
五、嵌入保險(xiǎn)合同或嵌入租賃合同中的衍生工具應(yīng)當(dāng)如何處理?
答:根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定,嵌入衍生工具相關(guān)的混合工具沒有指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,同時(shí)滿足有關(guān)條件的,該嵌入衍生工具應(yīng)當(dāng)從混合工具中分拆,作為單獨(dú)的衍生工具處理。該規(guī)定同樣適用于嵌入在保險(xiǎn)合同中的衍生工具,除非該嵌入衍生工具本身屬于保險(xiǎn)合同。按照保險(xiǎn)合同約定,如果投保人在持有保險(xiǎn)合同期間,擁有以固定金額或是以固定金額和相應(yīng)利率確定的金額退還保險(xiǎn)合同選擇權(quán)的,即使其行權(quán)價(jià)格與主保險(xiǎn)合同負(fù)債的賬面價(jià)值不同,保險(xiǎn)人也不應(yīng)將該選擇權(quán)從保險(xiǎn)合同中分拆,仍按保險(xiǎn)合同進(jìn)行處理。但是,如果退保價(jià)值隨同某金融變量或者某一與合同一方不特定相關(guān)的非金融變量的變動(dòng)而變化,嵌入保險(xiǎn)合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán),應(yīng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》;如果持有人實(shí)施賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)的能力取決于上述變量變動(dòng)的,嵌入保險(xiǎn)合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán),也適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。嵌入租賃合同中的衍生工具,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行處理。
六、企業(yè)如有持有待售的固定資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn),如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量?
答:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定,企業(yè)對(duì)于持有
待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,使該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額,但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值,原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額,應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售:一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議;二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。符合持有待售條件的無(wú)形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn),比照上述原則處理,但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組,處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。
七、企業(yè)在確認(rèn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資產(chǎn)生的投資收益時(shí),對(duì)于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益應(yīng)當(dāng)如何處理?首次執(zhí)行日對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資存在股權(quán)投資借方差額的,計(jì)算投資損益時(shí)如何進(jìn)行調(diào)整?企業(yè)在首次執(zhí)行日前持有對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,取得子公司分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)如何處理?
答:
(一)企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,在按持股比例等計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮以下因素:投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)予以抵銷,在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減 值損失的,應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。投資企業(yè)對(duì)于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益,也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵銷,在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)對(duì)于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額,還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額,確認(rèn)投資損益。
投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)分得的部分確認(rèn)應(yīng)收股利,同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
(二)企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整,視同該子公司自最初即采用成本法核算。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后,應(yīng)當(dāng)按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中應(yīng)分得的部分,確認(rèn)投資收益。
八、企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有的限售股權(quán)如何進(jìn)行處理?
答:企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán),應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資,視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán),應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn),其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整,計(jì)入資本公積。
九、企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅?母公司對(duì)于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失,執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列報(bào)?
答:
(一)企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在所屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用,但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。
(二)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后,母公司對(duì)于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤(rùn),不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。
十、企業(yè)改制過(guò)程中的資產(chǎn)、負(fù)債,應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量?
答:企業(yè)引入新股東改制為股份有限公司,相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,并以改制時(shí)確定的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)核算的結(jié)果并入控股股東的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。改制企業(yè)的控股股東在確認(rèn)對(duì)股份有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),初始投資成本為投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)費(fèi)用之和。
關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)的通知
財(cái)會(huì)[2008]11號(hào)
一、同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司,應(yīng)當(dāng)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)?
答:內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效后,同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司,除部分長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回以及關(guān)聯(lián)方披露兩項(xiàng)差異外,對(duì)于同一交易事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采用相同的會(huì)計(jì)政策、運(yùn)用相同的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不得在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采用不同的會(huì)計(jì)處理。
二、企業(yè)購(gòu)買子公司少數(shù)股東擁有對(duì)子公司的股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何處理?企業(yè)或其子公司進(jìn)行公司制改制的,相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整?
答:
(一)母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定確定其投資成本。
母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日(或合并日)開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益(資本公積),資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。
上述規(guī)定僅適用于本規(guī)定發(fā)布之后發(fā)生的購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)交易,之前已經(jīng)發(fā)生的購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)交易未按照上述原則處理的,不予追溯調(diào)整。
(二)企業(yè)進(jìn)行公司制改制的,應(yīng)以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值作為認(rèn)定成本,該成本與其賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益;企業(yè)的子公司進(jìn)行公司制改制的,母公司通常應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》的相關(guān)規(guī)定確定對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,該成本與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益。
三、企業(yè)對(duì)于合營(yíng)企業(yè)是否應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍?
答:按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定,投資企業(yè)對(duì)于與其他投資方一起實(shí)施共同控制的被投資單位,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,不應(yīng)采用比例合并法。但是,如果根據(jù)有關(guān)章程、協(xié)議等,表明投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的,應(yīng)當(dāng)將被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
四、企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券,其認(rèn)股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答:企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券(以下簡(jiǎn)稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券),其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》有關(guān)權(quán)益工具定義的,應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格,減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額,確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積)。
企業(yè)對(duì)于本規(guī)定發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
五、企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式(BOT)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理?
答:企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式(BOT)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理:
(一)本規(guī)定涉及的BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件:
1.合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。
2.合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱合同投資方)。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司(以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目公司)進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外,在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。
3.特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同中對(duì)所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開始經(jīng)營(yíng)后提供服務(wù)的對(duì)象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定,同時(shí)在合同期滿,合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù),并對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。
(二)與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)。
1.建造期間,項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。基礎(chǔ)設(shè)施建成后,項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入。
建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量,并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí),確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn):
(1)合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi),項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的;或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下,合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的,應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn),并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。
(2)合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后,從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用,但收費(fèi)金額不確定的,該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利,項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。
建造過(guò)程如發(fā)生借款利息,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。
2.項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù),將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的,不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入,應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定,分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。
(三)按照合同規(guī)定,企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài),預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。
(四)按照特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定,項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)(如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營(yíng)服務(wù))的,各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí),其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。
(五)BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。
(六)在BOT業(yè)務(wù)中,授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn),如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分,不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí),應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn),未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
本規(guī)定發(fā)布前,企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行的BOT項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整;進(jìn)行追溯調(diào)整不切實(shí)可行的,應(yīng)以與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債在所列報(bào)最早期間期初的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)重新分類,作為無(wú)形資產(chǎn)或是金融資產(chǎn),同時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試;在列報(bào)的最早期間期初進(jìn)行減值測(cè)試不切實(shí)可行的,應(yīng)在當(dāng)期期初進(jìn)行減值測(cè)試。
六、售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的,應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答:企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的,應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:
(一)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
(二)售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)低于公允價(jià)值的差額,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償時(shí),有關(guān)損失應(yīng)予以遞延(遞延收益),并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅蝗绻蹆r(jià)大于公允價(jià)值,其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益,并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?/p>
二○○八年八月七日
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》
財(cái)會(huì)〔2009〕8號(hào)
一、采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答:采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益,不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。
企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后,應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí),應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽(yù))賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試,可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
二、企業(yè)持有上市公司限售股權(quán),對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的,應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答:企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)),對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定,將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
企業(yè)在確定上市公司限售股權(quán)公允價(jià)值時(shí),應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)公允價(jià)值確定的規(guī)定執(zhí)行,不得改變企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值確定原則和方法。
本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定確定所持有限售股權(quán)公允價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理。
三、高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答:高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。
企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí),屬于費(fèi)用性支出的,直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。同時(shí),按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。
“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減:庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。
企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用,比照上述規(guī)定處理。
本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答:企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷,收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款,應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中,屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益,并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的,應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。
企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。
五、在股份支付的確認(rèn)和計(jì)量中,應(yīng)當(dāng)如何正確運(yùn)用可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件?
答:企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的,股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件,不得隨意變更。其中,可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件;反之,為非可行權(quán)條件。可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件或業(yè)績(jī)條件。服務(wù)期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。業(yè)
績(jī)條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)才可行權(quán)的條件,具體包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。
企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件的影響。股份支付存在非可行權(quán)條件的,只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件(如服務(wù)期限等),企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到服務(wù)相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。
在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益工具,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)取消所授予的權(quán)益性工具作為加速行權(quán)處理,將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)資本公積。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿足的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為授予權(quán)益工具的取消處理。
六、企業(yè)自行建造或通過(guò)分包商建造房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)遵循哪項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入?
答:企業(yè)自行建造或通過(guò)分包商建造房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況,判斷確認(rèn)收入應(yīng)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
房地產(chǎn)購(gòu)買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)要素,或者能夠在建造過(guò)程中決定主要結(jié)構(gòu)變動(dòng)的,房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義,企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)收入。
房地產(chǎn)購(gòu)買方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的能力有限(如僅能對(duì)基本設(shè)計(jì)方案作微小變動(dòng))的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中有關(guān)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。
七、利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)作哪些調(diào)整?
答:
(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目。“其他綜合收益”項(xiàng)目,反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。“綜合收益總額”項(xiàng)目,反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額。“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目的序號(hào)在原有基礎(chǔ)上順延。
(二)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響,以及原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。
(三)企業(yè)合并利潤(rùn)表也應(yīng)按照上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。在“綜合收益總額”項(xiàng)目下單獨(dú)列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項(xiàng)目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目。
(四)企業(yè)提供前期比較信息時(shí),比較利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第八條的規(guī)定處理。
八、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何改進(jìn)報(bào)告分部信息?
答:企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定經(jīng)營(yíng)分部,以經(jīng)營(yíng)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部,并按下列規(guī)定披露分部信息。原有關(guān)確定地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部以及按照主要報(bào)告形式、次要報(bào)告形式披露分部信息的規(guī)定不再執(zhí)行。
(一)經(jīng)營(yíng)分部,是指企業(yè)內(nèi)同時(shí)滿足下列條件的組成部分:
1.該組成部分能夠在日常活動(dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用;2.企業(yè)管理層能夠定期評(píng)價(jià)該組成部分的經(jīng)營(yíng)成果,以決定向其配置資源、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī);3.企業(yè)能夠取得該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息。
企業(yè)存在相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營(yíng)分部,同時(shí)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》第五條相關(guān)規(guī)定的,可以合并為一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部。
(二)企業(yè)以經(jīng)營(yíng)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部時(shí),應(yīng)當(dāng)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》第八條規(guī)定的三個(gè)條件之一。未滿足規(guī)定條件,但企業(yè)認(rèn)為披露該經(jīng)營(yíng)分部信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者有用的,也可將其確定為報(bào)告分部。
報(bào)告分部的數(shù)量通常不應(yīng)超過(guò)10個(gè)。報(bào)告分部的數(shù)量超過(guò)10個(gè)需要合并的,應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營(yíng)分部的合并條件為基礎(chǔ),對(duì)相關(guān)的報(bào)告分部予以合并。
(三)企業(yè)報(bào)告分部確定后,應(yīng)當(dāng)披露下列信息:
1.確定報(bào)告分部考慮的因素、報(bào)告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型;
2.每一報(bào)告分部的利潤(rùn)(虧損)總額相關(guān)信息,包括利潤(rùn)(虧損)總額組成項(xiàng)目及計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策信息;
3.每一報(bào)告分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額相關(guān)信息,包括資產(chǎn)總額組成項(xiàng)目的信息,以及有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策。
(四)除上述已經(jīng)作為報(bào)告分部信息組成部分披露的外,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露下列信息:
1.每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)組合的對(duì)外交易收入;
2.企業(yè)取得的來(lái)自于本國(guó)的對(duì)外交易收入總額以及位于本國(guó)的非流動(dòng)資產(chǎn)(不包括金融資產(chǎn)、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn),下同)總額,企業(yè)從其他國(guó)家取得的對(duì)外交易收入總額以及位于其他國(guó)家的非流動(dòng)資產(chǎn)總額;
3.企業(yè)對(duì)主要客戶的依賴程度。
二〇〇九年六月十一日
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào) 財(cái)會(huì)〔2010〕15號(hào)
一、同一控制下的企業(yè)合并中,合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并中,購(gòu)買方發(fā)生的上述費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答:非同一控制下的企業(yè)合并中,購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。
二、非同一控制下的企業(yè)合并中,購(gòu)買方在購(gòu)買日取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債,應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行分類或指定?
答:非同一控制下的企業(yè)合并中,購(gòu)買方在購(gòu)買日取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債,應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,結(jié)合購(gòu)買日存在的合同條款、經(jīng)營(yíng)政策、并購(gòu)政策等相關(guān)因素進(jìn)行分類或指定,主要包括被購(gòu)買方的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、套期關(guān)系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。但是,合并中如涉及租賃合同和保險(xiǎn)合同且在購(gòu)買日對(duì)合同條款作出修訂的,購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,結(jié)合修訂的條款和其他因素對(duì)合同進(jìn)行分類。
三、企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的,對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán),應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答:企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的,應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理:
(一)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和,作為該項(xiàng)投資的初始投資成本;購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的,應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分,下同)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。
(二)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量,公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益;購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的,與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。
四、企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的,對(duì)于處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答:企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的,應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理:
(一)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,對(duì)于處置的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí),對(duì)于剩余股權(quán),應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的,按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(二)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,對(duì)于剩余股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和,減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額,計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益,應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的
剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。
五、在企業(yè)合并中,購(gòu)買方對(duì)于因企業(yè)合并而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答:在企業(yè)合并中,購(gòu)買方取得被購(gòu)買方的可抵扣暫時(shí)性差異,在購(gòu)買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的,不應(yīng)予以確認(rèn)。購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi),如取得新的或進(jìn)一步的信息表明購(gòu)買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在,預(yù)期被購(gòu)買方在購(gòu)買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),同時(shí)減少商譽(yù),商譽(yù)不足沖減的,差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益;除上述情況以外,確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
六、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的,其余額應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答:在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的,其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。
七、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理? 答:企業(yè)集團(tuán)(由母公司和其全部子公司構(gòu)成)內(nèi)發(fā)生的股份支付交易,應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
(一)結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的,應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;除此之外,應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。
結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的,應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,同時(shí)確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負(fù)債。
(二)接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的,應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的,應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。
八、融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)?
答:融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》有關(guān)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式規(guī)定,結(jié)合公司實(shí)際情況,編制財(cái)務(wù)報(bào)表并對(duì)外披露相關(guān)信息,不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》(財(cái)會(huì)[2005]17號(hào))。
融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》、《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2009]15號(hào))等有關(guān)保險(xiǎn)合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
九、企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)?
答:融資融券業(yè)務(wù),是指證券公司向客戶出借資金供其買入證券或者出借證券供其賣出,并由客戶交存相應(yīng)擔(dān)保物的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù),分為融資業(yè)務(wù)和融券業(yè)務(wù)兩類。
關(guān)于融資業(yè)務(wù),證券公司及其客戶均應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。證券公司融出的資金,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收債權(quán),并確認(rèn)相應(yīng)利息收入;客戶融入的資金,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)付債務(wù),并確認(rèn)相應(yīng)利息費(fèi)用。
關(guān)于融券業(yè)務(wù),證券公司融出的證券,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》有關(guān)規(guī)定,不應(yīng)終止確認(rèn)該證券,但應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)利息收入;客戶融入的證券,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,并確認(rèn)相應(yīng)利息費(fèi)用。
證券公司對(duì)客戶融資融券并代客戶買賣證券時(shí),應(yīng)當(dāng)作為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
證券公司及其客戶發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》有關(guān)規(guī)定披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息。
十、企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》(財(cái)會(huì)[2008]11號(hào))的規(guī)定,對(duì)認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中的認(rèn)股權(quán),單獨(dú)確認(rèn)了一項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積—其他資本公積)。認(rèn)股權(quán)持有人沒有行權(quán)的,原計(jì)入資本公積(其他資本公積)的部分,應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答:企業(yè)發(fā)行的認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券,認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))。
十一、本解釋一至四條的規(guī)定,自2010年1月1日起施行;五至十條的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整,追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。
上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答
(2011年第1期,總第5期)中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部 2011年1月4日
問(wèn)題1:上市公司持有的以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因減少投資、被投資單位增發(fā)股份等原因引起上市公司在被投資單位持股比例下降的,但對(duì)被投資單位仍具有重大影響的情況下,應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
解答:對(duì)于原以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,如果持股比例下降后對(duì)被投資單位仍具有重大影響,剩余投資仍應(yīng)按照權(quán)益法核算。其中,出售部分股權(quán)導(dǎo)致持股比例下降的,實(shí)際取得價(jià)款與按出售股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導(dǎo)致持股比例下降的,持股比例下降部分視同長(zhǎng)期股權(quán)投資處置,按新的持股比例確認(rèn)歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加份額,與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
例如:A公司為上市公司,2009年1月1日,A公司以1100萬(wàn)現(xiàn)金取得B公司股份400萬(wàn)股,占B公司總股份的25%,并對(duì)B公司形成重大影響。2009年1月1日,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。2010年7月1日,B公司向C公司定向增發(fā)新股400萬(wàn)股,C公司以2000萬(wàn)元現(xiàn)金認(rèn)購(gòu)。增發(fā)股份后,A公司對(duì)B公司仍具有重大影響。2009年1月1日到2010年6月30日期間,以2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算,B公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。除所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)外,在此期間,B公司所有者權(quán)益無(wú)其他變動(dòng)。分析:
2009年1月1日,A公司取得B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,采用權(quán)益法核算,占B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為4000*25%=1000萬(wàn)元,確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為1100萬(wàn)元,包括商譽(yù)100萬(wàn)元。
2009年1月至2010年6月,A公司累計(jì)確認(rèn)投資收益800*25%=200萬(wàn)元,同時(shí)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值200萬(wàn)元。2010年6月30日,A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值1100+200=1300萬(wàn)元。
B公司向C公司定向發(fā)行股份后,A公司在B公司所持股份比例變?yōu)椋?00/(1600+400)=20%。B公司因定向發(fā)行股份所有者權(quán)益增加2000萬(wàn)元,歸屬于A公司的份額為2000*20%=400萬(wàn)元。
A公司對(duì)B公司持股比例減少25%-20%=5%,相當(dāng)于處置5%/25%=20%的長(zhǎng)期股權(quán)投資,視同處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1300*20%=260萬(wàn)元。
長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)增400-260=140萬(wàn)元(其中“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”調(diào)減1100*20%=220萬(wàn)元,“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”調(diào)增400-200*20%=360萬(wàn)元),同時(shí)確認(rèn)140萬(wàn)元投資收益。
問(wèn)題2: 公司投資動(dòng)漫影視作品的支出應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?
解答:公司投資動(dòng)漫影視作品的支出,其會(huì)計(jì)處理應(yīng)根據(jù)影視作品的制作目的和盈利模式確定:如公司投資動(dòng)漫影視作品的主要目的是推廣相關(guān)動(dòng)漫玩具形象,促進(jìn)其銷售,實(shí)質(zhì)上是一種廣告營(yíng)銷手段。有關(guān)動(dòng)漫影視作品的制作支出應(yīng)比照廣告費(fèi)用支出處理;如影視作品的制作目的是為通過(guò)版權(quán)銷售獲取經(jīng)濟(jì)利益流入,且在實(shí)質(zhì)上具有作為影視產(chǎn)品獨(dú)立盈利的能力,則公司可參照《電影企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》(財(cái)會(huì)[2004]19號(hào))的相關(guān)規(guī)定,對(duì)影視作品的投資支出進(jìn)行資本化處理。
問(wèn)題3:部分上市公司采用BT(建設(shè)-移交)模式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),合同授予方是政府(包括政府有關(guān)部門或政府授權(quán)的企業(yè)),BT項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的投融資和建設(shè),項(xiàng)目完工后移交給政府,政府根據(jù)回購(gòu)協(xié)議在規(guī)定的期限內(nèi)支付回購(gòu)資金(含占用資金的投資回報(bào))。對(duì)于此類BT業(yè)務(wù),應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理? 解答:對(duì)于符合上述條件的BT業(yè)務(wù),應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)BOT業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行核算:項(xiàng)目公司同時(shí)提供建造服務(wù)的,建造期間,對(duì)于所提供的建造服務(wù)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和成本,建造合同收入按應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量,同時(shí)確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款;項(xiàng)目公司未提供建造服務(wù)的,應(yīng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定,確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款。其中,長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)采用攤余成本計(jì)量并按期確認(rèn)利息收入,實(shí)際利率在長(zhǎng)期應(yīng)收款存續(xù)期間內(nèi)一般保持不變。
本問(wèn)題解答發(fā)布前相關(guān)BT業(yè)務(wù)未按上述規(guī)定進(jìn)行處理的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整,追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。
第二篇:發(fā)行監(jiān)管問(wèn)答
發(fā)行監(jiān)管問(wèn)答——關(guān)于首次公開發(fā)行股票中止審查的情形(2016年12月9日修訂)
一、發(fā)行人提交首次公開發(fā)行股票申請(qǐng)文件后,在審核過(guò)程中發(fā)生何種情形時(shí)發(fā)行人會(huì)被列入中止審查的名單?
答:在審核過(guò)程中,有些企業(yè)因?yàn)槌霈F(xiàn)了一些客觀情況,使得審核程序無(wú)法繼續(xù),或者存在對(duì)其信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性的質(zhì)疑且有一定的線索,需要通過(guò)必要的核查來(lái)查清事實(shí)。在這些情況下,為維護(hù)正常的審核秩序,本著對(duì)發(fā)行人和投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度,我們會(huì)將這些企業(yè)列入中止審查的名單。實(shí)踐中,主要有以下四類情形:
(一)申請(qǐng)文件不齊備等導(dǎo)致審核程序無(wú)法繼續(xù)的情形
1、對(duì)有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定,需要請(qǐng)求有關(guān)機(jī)關(guān)作出解釋,進(jìn)一步明確具體含義。
2、發(fā)行人及其中介機(jī)構(gòu)未在規(guī)定的期限內(nèi)提交反饋意見回復(fù)。
3、發(fā)行人發(fā)行其他證券品種需要履行信息披露義務(wù),導(dǎo)致審核程序沖突。
4、負(fù)責(zé)本次發(fā)行的保薦機(jī)構(gòu)、保薦代表人發(fā)生變更,會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所或者簽字會(huì)計(jì)師、律師發(fā)生變更,需要履行相關(guān)程序。
(二)發(fā)行人主體資格存疑或中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)行為受限導(dǎo)致審核程序無(wú)法繼續(xù)的情形
1、發(fā)行人、發(fā)行人的控股股東、實(shí)際控制人及發(fā)行人的保薦機(jī)構(gòu)或律師因涉嫌違法違規(guī)被行政機(jī)關(guān)調(diào)查,或者被司法機(jī)關(guān)偵查,尚未結(jié)案。
2、保薦機(jī)構(gòu)或其他中介機(jī)構(gòu)被中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法采取限制業(yè)務(wù)活動(dòng)、責(zé)令停業(yè)整頓、指定其他機(jī)構(gòu)托管、接管等監(jiān)管措施,尚未解除。
(三)對(duì)發(fā)行人披露的信息存在重大質(zhì)疑需要進(jìn)一步核查的情形
1、發(fā)行人申請(qǐng)文件中記載的信息存在自相矛盾、或就同一事實(shí)前后存在不同表述且有實(shí)質(zhì)性差異。
2、根據(jù)發(fā)行申請(qǐng)文件披露的信息,對(duì)發(fā)行人是否符合發(fā)行條件明顯存疑,需要進(jìn)一步核實(shí)。
3、媒體報(bào)道、信訪舉報(bào)反映或者通過(guò)其他途徑發(fā)現(xiàn)發(fā)行人申請(qǐng)文件涉嫌違法違規(guī),或者存在其他影響首次公開發(fā)行的重大事項(xiàng),經(jīng)初步核查無(wú)法澄清。
(四)發(fā)行人主動(dòng)要求中止審查或者其他導(dǎo)致審核工作無(wú)法正常開展的情形。
二、發(fā)行人首次公開發(fā)行股票申請(qǐng)中止審查后,如何才能恢復(fù)審查?
答:發(fā)生中止審查事項(xiàng)后,發(fā)行人及中介機(jī)構(gòu)需及時(shí)補(bǔ)充相關(guān)材料或提供書面說(shuō)明,我們將視情況依照有關(guān)規(guī)定分別采取要求發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)自查、委托其他中介機(jī)構(gòu)或派出機(jī)構(gòu)核查、或者直接現(xiàn)場(chǎng)核查等措施。發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)行為的,將對(duì)相關(guān)責(zé)任人采取相應(yīng)監(jiān)管措施;發(fā)現(xiàn)違法犯罪線索的,將移送稽查部門調(diào)查或移送司法機(jī)關(guān)偵查。
中止審查后,如果中止審查事項(xiàng)已經(jīng)消除、發(fā)行人及中介機(jī)構(gòu)已經(jīng)進(jìn)行澄清或者采取糾正措施的,恢復(fù)審查。發(fā)行人的保薦機(jī)構(gòu)因涉嫌違法違規(guī)被行政機(jī)關(guān)調(diào)查,尚未結(jié)案的,可在保薦機(jī)構(gòu)按本監(jiān)管問(wèn)答規(guī)定完成其對(duì)發(fā)行人保薦工作的復(fù)核后,申請(qǐng)恢復(fù)審查。
發(fā)行人申請(qǐng)文件中記載的財(cái)務(wù)資料已過(guò)有效期且逾期3個(gè)月未更新的,我們將直接終止審查。
中止審查期間,發(fā)現(xiàn)發(fā)行人不符合《證券法》、《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》及《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法》規(guī)定的發(fā)行條件的,我們將依程序終止審查或者做出不予核準(zhǔn)的決定。
申請(qǐng)人主動(dòng)要求中止審查的,申請(qǐng)恢復(fù)審查時(shí),應(yīng)當(dāng)提交書面申請(qǐng),經(jīng)審核同意后恢復(fù)審查。
恢復(fù)審查后,我們將參照發(fā)行人首次公開發(fā)行申請(qǐng)的受理時(shí)間安排其審核順序。
三、發(fā)行人的保薦機(jī)構(gòu)因保薦相關(guān)業(yè)務(wù)(首發(fā)、再融資、并購(gòu)重組)涉嫌違法違規(guī)被行政機(jī)關(guān)調(diào)查,尚未結(jié)案的,保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)如何履行其對(duì)發(fā)行人保薦工作的復(fù)核程序?
答:保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)其推薦的所有在審發(fā)行申請(qǐng)項(xiàng)目進(jìn)行全面復(fù)核,重新履行保薦機(jī)構(gòu)內(nèi)核程序和合規(guī)程序,最終出具復(fù)核報(bào)告,確定相關(guān)項(xiàng)目是否仍符合發(fā)行條件,是否仍擬推薦。保薦機(jī)構(gòu)內(nèi)核負(fù)責(zé)人、合規(guī)總監(jiān)和公司法定代表人應(yīng)當(dāng)在復(fù)核報(bào)告上簽字確認(rèn)。復(fù)核報(bào)告應(yīng)當(dāng)將內(nèi)核小組會(huì)議紀(jì)要、合規(guī)部門會(huì)議紀(jì)要作為附件,一并報(bào)送。經(jīng)復(fù)核,擬繼續(xù)推薦的,可同時(shí)申請(qǐng)恢復(fù)審查;經(jīng)復(fù)核,不擬繼續(xù)推薦的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)申請(qǐng)終止審查。對(duì)于被調(diào)查或偵查事項(xiàng)涉及的保薦代表人簽字的其他保薦項(xiàng)目,保薦機(jī)構(gòu)除按上述要求進(jìn)行復(fù)核外,還應(yīng)當(dāng)更換相應(yīng)保薦代表人后,方可申請(qǐng)恢復(fù)審查。
對(duì)于已過(guò)發(fā)審會(huì)的項(xiàng)目,保薦機(jī)構(gòu)因涉嫌違法違規(guī)被行政機(jī)關(guān)調(diào)查,尚未結(jié)案的,相關(guān)保薦機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)按照上述復(fù)核要求完成復(fù)核工作。經(jīng)復(fù)核,擬繼續(xù)推薦的,可繼續(xù)依法履行后續(xù)核準(zhǔn)發(fā)行程序;經(jīng)復(fù)核,不擬繼續(xù)推薦的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)申請(qǐng)終止審查。
四、《中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)新股發(fā)行體制改革的意見》提出,“審核過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)發(fā)行人申請(qǐng)材料中記載的信息自相矛盾、或就同一事實(shí)前后存在不同表述且有實(shí)質(zhì)性差異的,中國(guó)證監(jiān)會(huì)將中止審核”,請(qǐng)問(wèn)審核過(guò)程中具體是如何把握的?
答:在以往的審核實(shí)踐中,我們發(fā)現(xiàn)部分發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)為了趕時(shí)間、搶進(jìn)度,突擊申報(bào),粗制濫造發(fā)行申請(qǐng)文件,信息披露質(zhì)量差;部分中介機(jī)構(gòu)盡職調(diào)查不到位,招股說(shuō)明書披露的信息前后不一致,或者涉嫌與事實(shí)不符等。針對(duì)上述現(xiàn)象,為進(jìn)一步提高信息披露質(zhì)量,本次新股發(fā)行體制改革推出了這一措施。
1、判斷發(fā)行人申請(qǐng)文件中記載的信息是否自相矛盾、或就同一事實(shí)前后是否存在不同表述且有實(shí)質(zhì)性差異,主要從以下兩方面進(jìn)行考量:一是信息披露存在的問(wèn)題及其性質(zhì);二是該問(wèn)題對(duì)審核工作、對(duì)判斷發(fā)行人是否符合發(fā)行條件構(gòu)成重大影響,或者是否構(gòu)成影響投資者判斷其投資價(jià)值的重要因素。在審核過(guò)程中,我們關(guān)注的情況主要包括:發(fā)行申請(qǐng)文件不符合申報(bào)文件的有關(guān)規(guī)定,申請(qǐng)文件制作粗糙,申請(qǐng)文件前后文相互矛盾,申請(qǐng)文件之間相互矛盾,申請(qǐng)文件披露的信息與事實(shí)存在差異,發(fā)行人財(cái)務(wù)資料涉嫌虛假或會(huì)計(jì)處理不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定等。
2、在判斷申請(qǐng)文件披露的信息是否與事實(shí)存在差異時(shí),我們重點(diǎn)關(guān)注以下信息:發(fā)行人的實(shí)際控制人;發(fā)行人關(guān)聯(lián)方與發(fā)行人經(jīng)營(yíng)相同或相似業(yè)務(wù);發(fā)行人的技術(shù)水平、市場(chǎng)占有率、研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)能力等信息;發(fā)行人環(huán)保設(shè)施運(yùn)行、污染排放及治理污染投入等情況;發(fā)行人的訴訟、仲裁等信息;公司經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)品或服務(wù)品種結(jié)構(gòu)、公司行業(yè)地位或所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其變化情況等信息;對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有較大影響的商標(biāo)、專利、專有技術(shù)以及特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等重要資產(chǎn)或技術(shù)的權(quán)屬狀況等信息;公司關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易等信息;公司主要客戶、供應(yīng)商。
3、發(fā)行人財(cái)務(wù)資料涉嫌虛假或會(huì)計(jì)處理不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定主要存在兩種情形:一是公司營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)等涉嫌虛假,即通過(guò)虛構(gòu)交易、虛假憑證、隱瞞應(yīng)在公司賬上反映的成本及費(fèi)用等弄虛作假的行為和手段,或明顯違背其既有的會(huì)計(jì)政策和估計(jì)等,以達(dá)到虛增或虛減資產(chǎn)、利潤(rùn)的目的。二是公司采用的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不符,會(huì)計(jì)估計(jì)與同行業(yè)上市公司存在明顯差異且無(wú)合理解釋,影響到對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的公允反映。
第三篇:會(huì)計(jì)問(wèn)答50題
1、五一后還能開17%稅率的增值稅專用發(fā)票嗎?
答:五一前的合同可以開。
2、一般納稅人丟失專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)怎么處理?
答:一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),如果丟失前未認(rèn)證的,購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證,認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》,作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/p>
3、我公司收到一張發(fā)票,銷售方納稅人識(shí)別號(hào)是18位,但是發(fā)票專用章上號(hào)碼是15位,請(qǐng)問(wèn)是因?yàn)槿C合一原因?qū)е碌牟灰恢聠幔吭摪l(fā)票是否有效?
答:三證合一后原來(lái)的發(fā)票專用章保持效力,可以繼續(xù)使用,是否更換發(fā)票專用章由企業(yè)自行決定。
4、我司收到一張?jiān)鲋刀愲娮影l(fā)票,請(qǐng)問(wèn)可以入賬嗎?需要紙質(zhì)的怎么辦?
答:增值稅電子普通發(fā)票可以入賬,需要紙質(zhì)的,可以用紙張自行打印版式文件。
5、購(gòu)買方是政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等非企業(yè)單位,開具增值稅普通發(fā)票也需要稅號(hào)嗎?
答:需要提供納稅人識(shí)別號(hào)或者統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的企業(yè),包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè),對(duì)于購(gòu)買方為非企業(yè)性質(zhì)的政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位,開具發(fā)票時(shí)不需要填寫稅號(hào)。
6、如果所購(gòu)買的商品確實(shí)屬于辦公用途,如筆記本、訂書機(jī)、打印紙等商品,種類較多,能否匯總開具發(fā)票,商品和服務(wù)名稱統(tǒng)一填寫“辦公用品”?
答:根據(jù)發(fā)票管理辦法等相關(guān)規(guī)定,企業(yè)開具發(fā)票時(shí),必須確保發(fā)票開具的項(xiàng)目?jī)?nèi)容與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一致。建議數(shù)量少的情況下在發(fā)票上列明具體品名,如“筆記本”、“訂書機(jī)”、“打印紙”等,數(shù)量多的情況下可以匯總開具,但應(yīng)附銷貨清單.7、公司招待客戶在餐廳消費(fèi),需要開具發(fā)票,請(qǐng)問(wèn)每道菜的名稱都要寫在發(fā)票上嗎?
答:餐廳提供的是應(yīng)稅服務(wù),開具的發(fā)票為“餐飲服務(wù)”,無(wú)需菜品名稱。
8、取得匯總開具的增值稅專用發(fā)票,未附發(fā)票清單可以嗎?
答:匯總開具的增值稅專用發(fā)票,應(yīng)使用稅控系統(tǒng)開具發(fā)票清單,并加蓋發(fā)票專用章。
9、發(fā)票認(rèn)證多長(zhǎng)時(shí)間有效?
答:360天
10、如果購(gòu)買的商品種類較多,能否匯總開具增值稅普通發(fā)票? 答:如果購(gòu)買的商品種類較多,銷售方可以匯總開具增值稅普通發(fā)票。購(gòu)買方可憑匯總開具的增值稅普通發(fā)票以及購(gòu)物清單或小票作為稅收憑證。11、2018年1月1日后,收到票面上沒有商品服務(wù)編碼簡(jiǎn)稱的發(fā)票,可以正常使用嗎?
答:發(fā)票可以正常使用,無(wú)需重新開具。
12、公司成立前所發(fā)生的費(fèi)用怎么做帳?
答:公司成立前所發(fā)生的費(fèi)用,計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用---開辦費(fèi)”,在正式開業(yè)后,選擇一次性攤銷或分期攤銷,計(jì)入“管理費(fèi)用---開辦費(fèi)”
13、個(gè)人能開增值稅專票嗎?
答:個(gè)人不能開增值稅專票。
14、增值稅專用發(fā)票開具有誤,跨月如何處理?
答:(一)購(gòu)買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的,購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱“新系統(tǒng)”)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡(jiǎn)稱《信息表》),在填開《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息,應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后,與《信息表》一并作為記賬憑證。
購(gòu)買方取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的,購(gòu)買方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方,以及購(gòu)買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的,銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。
(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》,系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后,生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》,并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。
(三)銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開具紅字專用發(fā)票,在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。
(四)納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票,需要開具紅字專用發(fā)票的,按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。
15、購(gòu)買方是政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等非企業(yè)單位,開具增值稅普通發(fā)票也需要稅號(hào)嗎?
需要提供納稅人識(shí)別號(hào)或者統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的企業(yè),包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè),對(duì)于購(gòu)買方為非企業(yè)性質(zhì)的政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位,開具發(fā)票時(shí)不需要填寫稅號(hào)。
16、抄報(bào)稅時(shí)間?
答:每個(gè)月月頭,報(bào)稅截止前。
17、納稅人購(gòu)買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),索取增值稅發(fā)票時(shí),須向銷售方提供何種資料?
增值稅納稅人購(gòu)買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),索取增值稅專用發(fā)票時(shí),須向銷售方提供購(gòu)買方名稱(不得為自然人)、納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開戶行及賬號(hào)信息,不需要提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。個(gè)人消費(fèi)者購(gòu)買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),索取增值稅普通發(fā)票時(shí),不需要向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開戶行及賬號(hào)信息,也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料.18、公司名下沒車怎么處理?
公司和車主簽訂租賃合同(一式兩份),去國(guó)稅局代開租開發(fā)票。需要材料:車輛行駛證原件、車主身份證原件,租賃合同原件及復(fù)印件到國(guó)稅局開租車發(fā)票。
19、第一次領(lǐng)購(gòu)發(fā)票帶什么資料?
答:帶營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件+法人身份證復(fù)印件+對(duì)公賬戶復(fù)印件,公章、發(fā)票專用章。如果是專票還最好是帶好合同復(fù)印件。
20、差旅費(fèi)補(bǔ)貼注意事項(xiàng)?
答:給員工的差旅補(bǔ)貼,附有出差當(dāng)?shù)氐淖∷拶M(fèi)發(fā)票,且注明實(shí)際每天補(bǔ)貼多少錢,不用并入工資總額交個(gè)稅;無(wú)以上資料則要計(jì)入工資總額,申報(bào)個(gè)稅。
21、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅發(fā)票沒有顯示簡(jiǎn)稱,可以正常使用嗎? 答:僅針對(duì)納稅人通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票(包括:增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)代開發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票,目前沒有簡(jiǎn)稱,不影響正常使用。
22、增值稅普通發(fā)票能不能抵稅的?
答:小規(guī)模納稅人收到增值稅專用發(fā)票和普票都不可以抵增值稅,只能抵所得稅。
23、連續(xù)12個(gè)月銷售額超過(guò)80萬(wàn),時(shí)間是如何劃分的? 答:連續(xù)經(jīng)營(yíng)滿12個(gè)月
24、印花稅如何繳納?
答:每年年底要申報(bào)營(yíng)業(yè)資金賬簿(按注冊(cè)資本和資本公積的萬(wàn)分之五來(lái)交),其他營(yíng)業(yè)資金賬簿(每?jī)?cè)5元,一般報(bào)4冊(cè),共20元)。
25、企業(yè)所得稅稅率
答:企業(yè)所得稅稅率25%,小微企業(yè)年利潤(rùn)低于30萬(wàn)的減按10%企業(yè)所得稅稅率。
26、增值稅專票含稅價(jià)和不含稅價(jià)的換算?
答:含稅價(jià)=不含稅價(jià)*(1+適用稅率)
不含稅價(jià)=含稅價(jià)÷(1+適用稅率)
27、開出的普票對(duì)方資金不付錢了,可否單方面作廢發(fā)票?
答:稅務(wù)不是以能否收到錢來(lái)看的,如果產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)給對(duì)方或者服務(wù)已經(jīng)提供了就要開票納稅,要和對(duì)方協(xié)商一下的,因?yàn)樽鲝U發(fā)票是少繳稅了,稅務(wù)會(huì)關(guān)注的,PS:建議必須要作廢發(fā)票可以解除合同再作廢發(fā)票。
28、如何開完稅證明(稅收證明)答:拿營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本原件去稅局窗口開具。
29、增值稅專用發(fā)票那幾聯(lián)給客戶? 答:發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)給客戶
30、小規(guī)模能否開專票? 答:可申請(qǐng)代開專票。
31運(yùn)輸發(fā)票哪些開6%哪些開11%? 答:有道路運(yùn)輸許可證的可開11%。
32小規(guī)模稅率是多少? 答:小規(guī)模稅率都是3%
33、一般納稅人稅率是多少?
答:不同行業(yè),稅率不同。銷售16%。服務(wù)有10%和6%的。
34、自然人出租不動(dòng)產(chǎn)可以申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票嗎? 因此,其他個(gè)人為自然人,自然人出租不動(dòng)產(chǎn)可以向地稅局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
第四篇:會(huì)計(jì)沒監(jiān)管檢討書
會(huì)計(jì)沒監(jiān)管檢討書
篇一:會(huì)計(jì)1.2班檢討書
檢 討 書
尊敬的戴老師:
今天我懷著愧疚和懊悔向您道歉并寫下這份檢討書,以向您表達(dá)我對(duì)曠課這種不良行為及班委不作為會(huì)對(duì)班風(fēng)學(xué)風(fēng)造成不良影響的深刻認(rèn)識(shí),也代表09會(huì)計(jì)1.2班全體同學(xué)向您表明我們?cè)僖膊粫缯n并且將以端正的態(tài)度面對(duì)學(xué)業(yè)、面對(duì)每一門課程的決心。
早在我們踏進(jìn)校門之初,老師就已三申五令,一再?gòu)?qiáng)調(diào),全體同學(xué)不得曠課。本周六11月19日下午5-6節(jié)是09會(huì)計(jì)1.2班的形勢(shì)與政策教育課。由于班委通知不當(dāng),各別同學(xué)過(guò)于懶惰。原本該有55人在教室聽講的大學(xué)綜合教育課程必修課,在任課老師曹老師查點(diǎn)人數(shù)時(shí),我們班有超過(guò)半數(shù)同學(xué)缺勤未到。完全辜負(fù)了曹老師辛苦備課的熱情。在院里、系里尤其是班里造成了嚴(yán)重的影響。我們的錯(cuò)誤行為不僅嚴(yán)重?fù)p害了經(jīng)管學(xué)院的形象,更對(duì)財(cái)會(huì)系的其他班級(jí)帶來(lái)了極其不好的影響。最重要的是,我們的行為嚴(yán)重影響了正常的課堂教學(xué)秩序,損害了未缺勤的同學(xué)認(rèn)真高效的聽課的權(quán)利。在此,首先對(duì)曹老師表達(dá)我們09會(huì)計(jì)1.2班全體同學(xué)的歉意,也感謝這門課程的負(fù)責(zé)老師戴老師,再我們班犯下如此嚴(yán)重錯(cuò)誤的時(shí)候能及時(shí)制止我們并引導(dǎo)和幫助我們認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤改正錯(cuò)誤。
作為09會(huì)計(jì)1.2班的班長(zhǎng)。我自己也有著曠課的動(dòng)機(jī),在到達(dá)教室的時(shí)候已經(jīng)上課近20分鐘了。我不但沒能起到一名班委應(yīng)起到的積極向上的模范帶頭作用,反而間接的影響到大家不按時(shí)上課,給班級(jí)的班風(fēng)學(xué)風(fēng)建設(shè)造成了極大的負(fù)面影響。之所以會(huì)發(fā)生這件事,跟班級(jí)長(zhǎng)期一貫的散漫和學(xué)習(xí)態(tài)度不端正有關(guān),而我作為班長(zhǎng)卻沒能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題,甚至還直接涉入其中,成為這股不良風(fēng)氣的始作俑者。
戴老師那天的教導(dǎo)言猶在耳,嚴(yán)肅認(rèn)真的表情猶在眼前。戴老師
那天問(wèn)我什么是班長(zhǎng)?一個(gè)班長(zhǎng)的職責(zé)是什么?什么事一個(gè)在校大學(xué)生該走的正道?我深為觸動(dòng)和震撼,也已經(jīng)深刻認(rèn)識(shí)到這次集體曠課事件的嚴(yán)重性。一名班長(zhǎng)是一個(gè)班級(jí)性格源泉,班長(zhǎng)的行事風(fēng)格直接決定了外部環(huán)境在看待這個(gè)班的時(shí)候?qū)⒆骱卧u(píng)價(jià)。我的散漫懶惰不斷的影響著我們的班:對(duì)非專業(yè)的課程抱著不端正的態(tài)度,心懷僥幸心理。平時(shí)與同學(xué)的交流也比較少,很少關(guān)注過(guò)個(gè)別通學(xué)思想狀態(tài),認(rèn)知水平。缺乏作為一名班委應(yīng)具備的負(fù)責(zé)態(tài)度,明明知道形勢(shì)與政策教育這門課開設(shè)的目的,就是為了開拓同學(xué)們的眼界,豐富大家的課余知識(shí),提升大家的思想水平,卻依然沒有對(duì)大家作出積極的引導(dǎo)作用,是完完全全的失職。作為一名當(dāng)代大學(xué)生,我們理應(yīng)胸懷祖國(guó)放眼世界,可是我們班同學(xué)卻沒能達(dá)到這樣的思想高度。對(duì)當(dāng)前形勢(shì)認(rèn)識(shí)不清,對(duì)各項(xiàng)政策把握不準(zhǔn)。在這樣的情況下居然缺勤曹老師辛苦為我們準(zhǔn)備的幫助我們提升思想水平的這門課程,完全是找不任何借口和推辭的嚴(yán)重錯(cuò)誤。
作為班長(zhǎng),首先我自己就犯了思想上的錯(cuò)誤,在心里對(duì)一些課程不夠重視,不能完全理解老師們?yōu)樘嵘覀兯枷胗X悟而開設(shè)一些課程的良苦用心。任由入學(xué)以來(lái)的散漫心理不斷滋生,任由自己的懶惰態(tài)度繼續(xù)發(fā)展。這是對(duì)自己的不負(fù)責(zé)任,到如今也直接影響到了班級(jí)的日常工作,給老師帶來(lái)了不便。同時(shí)也沒能及時(shí)協(xié)調(diào)好班委與同學(xué)們的溝通工作,致使各項(xiàng)信息傳達(dá)不暢,院里和系里的各項(xiàng)思想指導(dǎo)不能及時(shí)的作用于班級(jí)的每一位同學(xué)。我自己應(yīng)該做出深刻的反省。在戴老師的懇切的教導(dǎo)下,我想我已經(jīng)完全意識(shí)到了自己所犯錯(cuò)誤的嚴(yán)重性,并下定決心及時(shí)糾正這些本不該發(fā)生的錯(cuò)誤。希望老師能夠給我這個(gè)機(jī)會(huì),讓我用實(shí)際行動(dòng)想您證明我的改變,也帶領(lǐng)09會(huì)計(jì)1.2班全體同學(xué)端正自身態(tài)度,努力取得能讓您和我們自己都為之驕傲的成績(jī),做一名積極上進(jìn)的合格大學(xué)生。
在此,作為這次不良事件的主要負(fù)責(zé)人,我向老師保證:
1、向老師認(rèn)錯(cuò)并道歉,懇請(qǐng)老師原諒。既然自己已經(jīng)犯了錯(cuò),我就應(yīng)該去面對(duì),要認(rèn)識(shí)到自己的錯(cuò)誤,避免以后犯同樣的錯(cuò)誤。
2、提高紀(jì)律性。作為一名班干部,我應(yīng)該先認(rèn)真學(xué)習(xí)學(xué)校的校規(guī)校紀(jì),并且做到自覺遵守。在以身作則之后,再向各位同學(xué)傳達(dá)這些信息,引導(dǎo)全體同學(xué)一起做到不遲到,不早退,不曠課。有事應(yīng)該先向老師請(qǐng)假。
3、提高自己的思想覺悟。對(duì)各門課程都應(yīng)該引起重視,并且要養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)和生活作風(fēng)。以端正的態(tài)度去面對(duì)每一門課程。對(duì)于學(xué)校開設(shè)的每一門課程都有學(xué)校的理由,我們作為學(xué)生就更應(yīng)該去認(rèn)真學(xué)習(xí)。不僅為了自己收獲應(yīng)該掌握的知識(shí),也對(duì)周圍依然沒能有這樣覺悟的同學(xué)產(chǎn)生正面的影響。
4、學(xué)會(huì)正確處理問(wèn)題。以后遇到事情需要冷靜的處理,凡事需要三思而后行,多角度的權(quán)衡利弊。遇到錯(cuò)誤不再首先找借口,推卸責(zé)任,為自己開脫。這一點(diǎn)對(duì)于自己無(wú)論是做人,還是做事都是很重要的。對(duì)于自己這次所犯的錯(cuò)誤,我已經(jīng)深刻的認(rèn)識(shí)到了它的嚴(yán)重性,認(rèn)真下這篇檢討,讓老師提出批評(píng),并希望得到老師的原諒。并且向老師保證我以后將不會(huì)再犯以上的錯(cuò)誤,特別是不會(huì)再無(wú)故曠課,也帶給班級(jí)極不良的負(fù)面影響。希望老師能夠給我一次改正的機(jī)會(huì),我一定真心的接受老師的批評(píng)和教誨。同時(shí)希望老師在往后的時(shí)光里能夠監(jiān)督我,提醒我。也請(qǐng)全班同學(xué)對(duì)我作為一名班干部的工作加以監(jiān)督和指正。我一定努力改正,不會(huì)再讓老師失望。
5、制定改正缺點(diǎn)的計(jì)劃,認(rèn)真克服生活懶散、態(tài)度散漫的缺點(diǎn),努力將學(xué)習(xí)搞好,以好成績(jī)來(lái)彌補(bǔ)我的過(guò)錯(cuò)。同時(shí),積極帶動(dòng)全體同學(xué)開展自查自省工作。不僅是我,也能夠幫助全體同學(xué),發(fā)現(xiàn)自己的錯(cuò)誤,改正自己的錯(cuò)誤,不斷提高自身修養(yǎng)和思想水平,爭(zhēng)做一名出色的大學(xué)生。
在事發(fā)之后,我們班及時(shí)召開了班會(huì),每一名缺勤的同學(xué)都在大家面前做出了檢討,端正態(tài)度找出自己的問(wèn)題和不足,從思想根源上發(fā)現(xiàn)犯錯(cuò)誤的原因。在全體同學(xué)的認(rèn)真思考下,每一名同學(xué)都意識(shí)到了周六發(fā)生的缺課事件的嚴(yán)重性,大家紛紛表示將認(rèn)真改正自己的錯(cuò)誤。在此也由我代表09會(huì)計(jì)1.2班全體同學(xué)向任課老師曹老師和課程主要負(fù)責(zé)老師戴老師道歉:老師,對(duì)不起!我們知道自己錯(cuò)了!對(duì) 給兩位老師造成的麻煩希望(轉(zhuǎn)載于:www.cSSyq.co m 書 業(yè) 網(wǎng):會(huì)計(jì)沒監(jiān)管檢討書)老師們能寬容的對(duì)待,我們也將用自己的行動(dòng)證明我們09會(huì)計(jì)1.2班絕對(duì)不是一個(gè)學(xué)風(fēng)不正,態(tài)度不端的集體。我們班的每一名同學(xué)都會(huì)認(rèn)真改正自己的錯(cuò)誤,爭(zhēng)做一名基礎(chǔ)扎實(shí),思想先進(jìn)的優(yōu)秀大學(xué)生!請(qǐng)老師給我們一個(gè)機(jī)會(huì),原諒我們,并幫助和監(jiān)督我們實(shí)現(xiàn)我們的保證!
此致 敬禮
09會(huì)計(jì)1.2班班長(zhǎng)及全體同學(xué) 2011年11月20日 篇二:會(huì)計(jì)監(jiān)督和檢查
總會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度
第一條 本行的總會(huì)計(jì)由營(yíng)業(yè)部兼任,負(fù)責(zé)對(duì)本部門各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)章制度、操作規(guī)程的貫徹執(zhí)行情況,對(duì)各項(xiàng)重要業(yè)務(wù)的處理情況進(jìn)行日常監(jiān)督,確保賬務(wù)核算的準(zhǔn)確和銀行資金的安全。
第二條 總會(huì)計(jì)的工作制度
1、坐班監(jiān)督制:總會(huì)計(jì)必須在本部門內(nèi)堅(jiān)持坐班。總會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行情況進(jìn)行輪番檢查,保證各項(xiàng)制度執(zhí)行到位。總會(huì)計(jì)在監(jiān)督檢查后必須留下痕跡,并對(duì)在檢查工作中發(fā)現(xiàn)的違章違紀(jì)現(xiàn)象應(yīng)開具違章違紀(jì)單并責(zé)令有關(guān)人員限期糾正。
2、工作日記制:總會(huì)計(jì)應(yīng)建立工作日志,記錄每天業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中發(fā)生的重要、特殊業(yè)務(wù)的處理情況和發(fā)生的差錯(cuò)事故及處理結(jié)果以備查考。
第三條 總會(huì)計(jì)應(yīng)掌管的重要業(yè)務(wù)印章包括匯票專用章、結(jié)算專用章、業(yè)務(wù)章等據(jù)以進(jìn)行對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督。
第四條 總會(huì)計(jì)的日常監(jiān)督內(nèi)容
1、認(rèn)真審核企事業(yè)單位申請(qǐng)開戶的資格,審查有關(guān)開戶文件的真實(shí)合法性,確保開戶資料齊全,手續(xù)符合規(guī)定。
2、加強(qiáng)對(duì)驗(yàn)印工作的監(jiān)督,對(duì)按規(guī)定應(yīng)做到折角驗(yàn)印的應(yīng)留下痕跡,對(duì)受理現(xiàn)金支票、電匯、提回支票等借記業(yè)務(wù)應(yīng)做到先驗(yàn)印后記賬。
3、監(jiān)督各類空白重要憑證及有價(jià)單證日常領(lǐng)發(fā)使用時(shí)均做
到在登記簿上逐筆摘錄憑證的起訖號(hào)碼,營(yíng)業(yè)終了入庫(kù)入箱妥善保管。
4、監(jiān)督印、壓(押)、證三分管的執(zhí)行情況,營(yíng)業(yè)時(shí)間換人頂班均辦理交接,攜帶公章外出收單必須做到雙人會(huì)同,杜絕在任何憑證上預(yù)蓋公章的行為。
5、對(duì)各類重要、特殊業(yè)務(wù)操作(包括錯(cuò)賬沖正、開戶銷戶、調(diào)整積數(shù)、賬戶信息修改、賬戶凍結(jié)、掛失解掛、大額資金劃撥、罰金處理、非正常宕賬、損益沖正)逐筆審核操作任務(wù)書與打印出的重要操作明細(xì)文件核對(duì)一致。
7、除逐筆審核大額現(xiàn)金的支付外,還應(yīng)監(jiān)督出納收付款項(xiàng)操作規(guī)范,建立中午休息軋賬制度,出納員工能嚴(yán)格貫徹雙人會(huì)同裝開箱制度,出納上門收款能做到配備武裝押運(yùn),對(duì)于出納庫(kù)存現(xiàn)金能做到會(huì)計(jì)出納部門每日核對(duì)相符并相互簽章證明。
第五條 總會(huì)計(jì)定期監(jiān)督內(nèi)容
1、每月應(yīng)監(jiān)督對(duì)空白重要憑證、有價(jià)單證進(jìn)行全面盤存,以確保賬實(shí)相符。
2、每月應(yīng)監(jiān)督同業(yè)往來(lái)的對(duì)賬和現(xiàn)代支付查詢查復(fù)的處理情況。監(jiān)督對(duì)賬的及時(shí)性、正確性,經(jīng)辦人員能做到逐筆勾對(duì)發(fā)生額、核平余額及積數(shù),聯(lián)行查詢查復(fù)能貫徹“有疑必查、有查必復(fù)、復(fù)必詳盡、切實(shí)處理”的原則。
3、每季結(jié)息前應(yīng)監(jiān)督分戶賬信息,各類存貸款利率使用正確,調(diào)整積數(shù)、協(xié)議存款計(jì)息均有依據(jù),結(jié)息后審查應(yīng)收應(yīng)付利
息的正確性,利息入賬沒有直接取現(xiàn)和未入原單位賬戶的現(xiàn)象。
4、每季應(yīng)監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)檔案的裝訂規(guī)范并入庫(kù)妥善保管,會(huì)計(jì)檔案出入庫(kù)手續(xù)齊全,會(huì)計(jì)檔案能設(shè)立調(diào)閱登記簿且調(diào)閱均經(jīng)會(huì)計(jì)主管審批。
5、應(yīng)對(duì)每旬上繳的存款準(zhǔn)備金審核簽章。
6、應(yīng)對(duì)本部門的所有會(huì)計(jì)報(bào)表審核簽章,對(duì)本部門年終決算前清理資金、財(cái)產(chǎn)和核實(shí)賬務(wù)的情況進(jìn)行監(jiān)督。
7、每月應(yīng)監(jiān)督對(duì)出納柜員的現(xiàn)金庫(kù)款箱查庫(kù)工作,確保賬款相符。
第六條 本制度由營(yíng)業(yè)部負(fù)責(zé)制定、修改、解釋。
附件2:
會(huì)計(jì)出納檢查輔導(dǎo)崗位責(zé)任制度
第一條 會(huì)計(jì)出納檢查輔導(dǎo)是以國(guó)家政策法規(guī)、本行制定的會(huì)計(jì)出納基本制度為依據(jù)對(duì)所轄機(jī)構(gòu)規(guī)章制度及操作規(guī)程的貫徹執(zhí)行情況進(jìn)行檢查,對(duì)基層行處工作人員的業(yè)務(wù)技能進(jìn)行輔導(dǎo)從而進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)出納工作質(zhì)量。本行的會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)人員暫定為營(yíng)業(yè)部經(jīng)理。
第二條 業(yè)務(wù)檢查的方式
檢查人員必須按期完成各項(xiàng)檢查任務(wù),及時(shí)反映被檢查單位
在核算和管理中存在的問(wèn)題。
第三條 業(yè)務(wù)輔導(dǎo)的方式
輔導(dǎo)人員可以采用多種輔導(dǎo)方式,如針對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)的具有共性的問(wèn)題、新制度的貫徹落實(shí)、新業(yè)務(wù)的研究學(xué)習(xí),可采用集中輔導(dǎo)的方式;如針對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)個(gè)性的問(wèn)題,宜采用個(gè)別輔導(dǎo)的方式。
第四條 對(duì)會(huì)計(jì)制度的檢查輔導(dǎo)
1、檢查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)范性、合法性、完整性,會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表均應(yīng)根據(jù)合法的會(huì)計(jì)憑證逐筆、及時(shí)、準(zhǔn)確的登記與編制。
2、檢查會(huì)計(jì)核算均貫徹?fù)Q人復(fù)核制度,各類會(huì)計(jì)賬務(wù)及時(shí)核對(duì),發(fā)生的會(huì)計(jì)錯(cuò)賬按規(guī)定及時(shí)沖正,每日營(yíng)業(yè)終了堅(jiān)持做到總分核對(duì)。
第五條 對(duì)空白重要憑證的檢查輔導(dǎo)
檢查空白重要憑證、有價(jià)單證均設(shè)立空白重要憑證登記簿登記,落實(shí)專人加強(qiáng)保管,領(lǐng)發(fā)使用時(shí)摘錄憑證起訖號(hào)碼,銷毀時(shí)按規(guī)定執(zhí)行,檢查人員應(yīng)定期全面盤存空白重要憑證和有價(jià)單證以確保賬實(shí)相符。
第六條 對(duì)存貸賬戶的檢查輔導(dǎo)
1、檢查基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶的開立應(yīng)符合企業(yè)開戶規(guī)定,企業(yè)開銷戶資料齊全、手續(xù)完備。
2、檢查各類貸款分戶賬和貸款借據(jù)相符。
3、檢查印鑒卡的使用、更換、保管符合規(guī)定,印鑒卡與開銷戶登記簿的開戶數(shù)相符,印鑒卡各項(xiàng)要素齊全,更換印鑒卡應(yīng)憑蓋有單位公章的更換印鑒申請(qǐng)書辦理并且沒有申請(qǐng)日啟用的現(xiàn)象。
4、檢查各類存貸款利息計(jì)算正確,利息入賬規(guī)范,協(xié)議存款計(jì)息和貸款應(yīng)計(jì)加息罰息均有合法依據(jù)。
5、檢查其他應(yīng)收應(yīng)付款科目賬戶使用正確,銷賬及時(shí),手續(xù)齊全。
第七條 對(duì)結(jié)算的檢查輔導(dǎo)
1、檢查簽發(fā)的銀行匯票、銀行本票均按規(guī)定先存入足夠的保證金并進(jìn)行專戶核算,沒有私開憑證騙取銀行信用的行為。
2、檢查商業(yè)匯票結(jié)算的結(jié)算條件、金額起點(diǎn)符合規(guī)定,結(jié)算手續(xù)完備,劃付款項(xiàng)、扣收賠償金符合規(guī)定,沒有受理無(wú)理拒付的現(xiàn)象。
4、檢查同城票據(jù)交換堅(jiān)持按日軋差清算差額,罰金處理均經(jīng)有權(quán)人審批。
5、檢查各類往來(lái)報(bào)單堅(jiān)持換人復(fù)核,手續(xù)嚴(yán)密。
6、現(xiàn)代支付查詢查復(fù)應(yīng)遵循“有疑必查、有查必復(fù)、復(fù)必詳盡、切實(shí)處理”的原則,印押證嚴(yán)格做到三分管,臨時(shí)頂崗人
篇三:2012年會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查自查報(bào)告 **醫(yī)院
會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查自查報(bào)告
根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》、《財(cái)政檢查工作辦法》和《行政單位會(huì)計(jì)核算辦法》的有關(guān)規(guī)定及**市財(cái)政局《關(guān)于印發(fā)〈**市2012年會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作實(shí)施方案〉的通知》要求,針對(duì)本院財(cái)務(wù)工作情況,5月19日至5月24日我院組織人員認(rèn)真地進(jìn)行了自查,具體情況匯報(bào)如下:
一、健全組織,強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)
為確保此次專項(xiàng)治理工作順利進(jìn)行,我院成立了由副院長(zhǎng)陳榮耀任組長(zhǎng)、黨辦主任文月朗任副組長(zhǎng)的清理工作領(lǐng)導(dǎo)小組,由財(cái)務(wù)科和辦公室具體負(fù)責(zé)此次專項(xiàng)治理工作。
二、自查情況
1、總體情況。我院財(cái)務(wù)管理嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)執(zhí)行,收入、支出全部納入本單位財(cái)務(wù)部門法定帳目統(tǒng)一核算,未侵占、截留國(guó)家和單位收入,沒有單獨(dú)帳戶,未設(shè)任何形式的“小金庫(kù)”。財(cái)務(wù)報(bào)銷嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度執(zhí)行,杜絕坐支行為,嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)資金支出,沒有以任何形式進(jìn)行私存私放。
2011年我院門診量**人次,急診量**人次,住院人數(shù)**人次;全年總收入**萬(wàn)元,其中業(yè)務(wù)收入**萬(wàn)元,財(cái)政補(bǔ)助**萬(wàn)元;總支出**萬(wàn)元,其中業(yè)務(wù)支出**萬(wàn)元,財(cái)政支出**萬(wàn)元。
2011年項(xiàng)目4項(xiàng),其中**檢查儀、中醫(yī)能力建設(shè)項(xiàng)目和變壓器改造已完成,重點(diǎn)項(xiàng)目門診綜合大樓招標(biāo)待批中。醫(yī)院現(xiàn)有職工**人,其中會(huì)計(jì)1名,報(bào)賬員1名(**)。
2、收入方面。我院嚴(yán)格按照《海南省醫(yī)療服務(wù)價(jià)格》收費(fèi)項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi),收入、支出全部納入本單位財(cái)務(wù)部門法定帳目統(tǒng)一核算,沒有違規(guī)使用票據(jù),沒有白條收費(fèi)和不開收據(jù)直接收費(fèi)行為,各類票據(jù)均管理規(guī)范,并建立相應(yīng)的備查薄;執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰規(guī)范,未侵占、截留國(guó)家和單位收入,沒有單獨(dú)帳戶,未設(shè)任何形式的“小金庫(kù)”致使單位收入反映不實(shí),導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真等。
3、支出方面。嚴(yán)格按照年初部門預(yù)算計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行購(gòu)置固定資產(chǎn)、投資基本建設(shè)等,未存在改變資金使用范圍、擠占下屬單位資金及超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍、推遲列支,導(dǎo)致單位貨幣資金和費(fèi)用均失真等行為;從無(wú)設(shè)置帳外帳和“小金庫(kù)”以及以個(gè)人名義私存公款等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。2011年我院總支出3221萬(wàn)元,其中業(yè)務(wù)支出2710萬(wàn)元,專項(xiàng)支出511萬(wàn)元(用于購(gòu)置**檢查儀、中醫(yī)能力建設(shè)項(xiàng)目、變壓器及線路改造工程等)。
4、固定資產(chǎn)方面。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》,結(jié)合實(shí)際情況,我院制定了《**醫(yī)院財(cái)務(wù)科工作制度》、《**醫(yī)院財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)核算制度》、《**醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》、《**醫(yī)院發(fā)票管理制度》、《銀行賬戶管理辦法》、《**醫(yī)院現(xiàn)金管理制度》等,并嚴(yán)格按照各相關(guān)制度進(jìn)行管理,任何科室和個(gè)人不得未經(jīng)批準(zhǔn)擅自配置資產(chǎn)、超標(biāo)準(zhǔn)配置資產(chǎn);任何科室和個(gè)人出借、資產(chǎn)處置必須履行相關(guān)報(bào)批手續(xù),出借、資產(chǎn)處置所得收入必須上繳醫(yī)院財(cái)務(wù)賬戶,實(shí)行統(tǒng)一管理。
定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查,做到贓證、贓卡、賬賬、贓實(shí)相符,2011年按照年初部門預(yù)算計(jì)劃,經(jīng)報(bào)相關(guān)上級(jí)部門審批,購(gòu)置固定資產(chǎn)**萬(wàn)元,已及時(shí)登記入賬。
5、專項(xiàng)資金方面。嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《**醫(yī)院財(cái)務(wù)科工作制度》及《**醫(yī)院財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)核算制度》的有關(guān)規(guī)定,我院從財(cái)政部門和主管部門取得的有指定項(xiàng)目和用途并且要單獨(dú)核算的專項(xiàng)資金,均按要求定期向財(cái)政部門或主管部門報(bào)送專項(xiàng)資金使用情況。未存在虛設(shè)立項(xiàng)目申請(qǐng)專項(xiàng)撥款,騙取專項(xiàng)資金;未截留、挪用專項(xiàng)資金、虛報(bào)冒領(lǐng)專項(xiàng)資金、曲線轉(zhuǎn)移、擠占專項(xiàng)資金等行為。2011年我院專項(xiàng)資金共3項(xiàng),其中省衛(wèi)生廳撥款200萬(wàn)元,用于中醫(yī)能力建設(shè)項(xiàng)目,市財(cái)政局撥款**萬(wàn)元購(gòu)置DR檢查儀1臺(tái)和**萬(wàn)用于變壓器及線路改造工程,項(xiàng)目均已完成,資金使用及完成情況已報(bào)市財(cái)政局和上級(jí)主管部門。
雖然我院目前尚未發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象,但通過(guò)自查,進(jìn)一步嚴(yán)肅了財(cái)經(jīng)紀(jì)律,加強(qiáng)了法制教育,強(qiáng)化了財(cái)務(wù)管理,確保了資金的合理使用。今后,我院將進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理制度,加強(qiáng)從源頭上防治腐敗的力度,力爭(zhēng)做到清理工作不留死角,反腐敗工作能有更大提高。2012年5月24日
第五篇:公開發(fā)行公司債券監(jiān)管問(wèn)答(一)
公開發(fā)行公司債券監(jiān)管問(wèn)答
(一)1.《證券法》第十六條第一款第(二)項(xiàng)規(guī)定發(fā)行人的累計(jì)債券余額應(yīng)當(dāng)不超過(guò)公司凈資產(chǎn)的百分之四十。請(qǐng)問(wèn)對(duì)于需要合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司,如何確定其凈資產(chǎn)的計(jì)算口徑?
答:對(duì)于需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司,發(fā)行條件中涉及的凈資產(chǎn)指合并報(bào)表所有者權(quán)益。
2.《證券法》第十六條第一款第(三)項(xiàng)規(guī)定,最近三年平均可分配利潤(rùn)足以支付公司債券一年的利息;《公司債券發(fā)行與交易管理辦法》第十八條第(二)項(xiàng)規(guī)定,面向公眾投資者公開發(fā)行公司債券的,發(fā)行人最近三個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤(rùn)不少于債券一年利息的1.5倍。請(qǐng)問(wèn)對(duì)于需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司,如何確定可分配利潤(rùn)的計(jì)算口徑?
答:對(duì)于需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司,可分配利潤(rùn)指合并報(bào)表歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)。
3.對(duì)于報(bào)告期內(nèi)存在金額較大的非經(jīng)營(yíng)性往來(lái)占款或資金拆借情形的,請(qǐng)問(wèn)發(fā)行人應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行信息披露?中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行核查?
答:發(fā)行人應(yīng)當(dāng)在募集說(shuō)明書中詳細(xì)披露以下內(nèi)容:一是相關(guān)往來(lái)占款或資金拆借情況(關(guān)聯(lián)方往來(lái)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方披露》的相關(guān)披露要求執(zhí)行);二是相關(guān)交易的決策權(quán)限、決策程序、定價(jià)機(jī)制等;三是發(fā)行人應(yīng)作風(fēng)險(xiǎn)提示,影響重大的作重大事項(xiàng)提示;四是明確披露債券存續(xù)期內(nèi)是否還將涉及新增非經(jīng)營(yíng)性往來(lái)占款或資金拆借事項(xiàng),如有,應(yīng)進(jìn)一步披露相關(guān)事項(xiàng)應(yīng)履行的決策程序和持續(xù)信息披露安排。
主承銷商、發(fā)行人律師等相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)非經(jīng)營(yíng)性往來(lái)占款或資金拆借行為的合規(guī)性核查,并發(fā)表明確意見。
4.對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所被立案調(diào)查的,請(qǐng)問(wèn)發(fā)行人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)如何提供相關(guān)信息,中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行核查?
答:對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所被立案調(diào)查的,發(fā)行人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)說(shuō)明案件調(diào)查進(jìn)展情況,說(shuō)明是否影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格,并說(shuō)明涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否為本次債券發(fā)行相關(guān)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
主承銷商、發(fā)行人律師應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)進(jìn)行核查,并對(duì)是否對(duì)本次債券發(fā)行形成實(shí)質(zhì)性影響發(fā)表明確意見。
5.發(fā)行人最近三年內(nèi)在境內(nèi)發(fā)行其他債券、債務(wù)融資工具進(jìn)行資信評(píng)級(jí)且主體評(píng)級(jí)結(jié)果與本次評(píng)級(jí)結(jié)果有差異的,請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何予以披露?主承銷商如何進(jìn)行核查?
答:發(fā)行人應(yīng)當(dāng)在募集說(shuō)明書中作“重大事項(xiàng)提示”,充分提示評(píng)級(jí)結(jié)果差異。此外,資信評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)、方法、重要評(píng)級(jí)參數(shù)選取情況等因素說(shuō)明給出相應(yīng)債券評(píng)級(jí)的理由,說(shuō)明相關(guān)評(píng)級(jí)參數(shù)選取的合理性和審慎性,并在募集說(shuō)明書中充分披露。
主承銷商應(yīng)當(dāng)合理關(guān)注發(fā)行人資信評(píng)級(jí)差異情況,進(jìn)行必要核查并出具核查意見。
我部在評(píng)級(jí)業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)檢查中將重點(diǎn)關(guān)注一致性原則的執(zhí)行情況,加大對(duì)各類違法違規(guī)行為的懲處力度。
公司債券監(jiān)管部
2015年10月15日