第一篇：會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)銀行監(jiān)管的影響

會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)銀行監(jiān)管的影響

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編輯整理: 出納工作內(nèi)容 編輯:王菲 文章來(lái)源：新浪

會(huì)計(jì)國(guó)際化必然會(huì)對(duì)各國(guó)的經(jīng)濟(jì)管理產(chǎn)生重要影響，其中對(duì)銀行監(jiān)管的影響尤為顯著。為有效應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的影響，我們有必要對(duì)會(huì)計(jì)和銀行監(jiān)管之間的差異進(jìn)行深入的分析，以便更好地協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與銀行監(jiān)管之間的關(guān)系，保證銀行監(jiān)管工作的順利開展，維護(hù)銀行體系的穩(wěn)定。

一、會(huì)計(jì)國(guó)際化與銀行監(jiān)管的關(guān)系

第二篇：監(jiān)管政策對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)的影響及其對(duì)策

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育本科畢業(yè)論文

監(jiān)管政策對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)的影響及其對(duì)策

作 者：吳文江

學(xué)籍批次：1003 學(xué)習(xí)中心：廣東佛山順德大良成人文化技術(shù)

學(xué)校奧鵬學(xué)習(xí)中心[26]A 層 次：專升本

專 業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)

指導(dǎo)老師：王海連

內(nèi)容摘要

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)，其生存和發(fā)展必須依賴和適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展變化，由于銀行經(jīng)營(yíng)的高風(fēng)險(xiǎn)特性，決定了銀行業(yè)是一個(gè)受到高度監(jiān)管的行業(yè)，銀行監(jiān)管政策的任何一點(diǎn)變化都會(huì)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理行為產(chǎn)生重大影響，從而也深刻地影響著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展軌跡。銀監(jiān)會(huì)借鑒國(guó)際銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)銀行業(yè)公司治理和內(nèi)部審計(jì)實(shí)際，于2006年6月27日頒布了《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》（下稱《內(nèi)審指引》），這是指導(dǎo)我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的第一部“根本大法”，對(duì)于提高銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、有效性和權(quán)威性具有重要作用。本文將逐一分析《內(nèi)審指引》對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)的影響及其政策。

關(guān)鍵詞 ：監(jiān)管政策 銀行 內(nèi)部審計(jì) 影響 對(duì)策

一、銀行監(jiān)管政策對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

影響之一：內(nèi)部審計(jì)職能需重新定位

《內(nèi)審指引》第三條和第四條明確指出，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的重要組成部分。通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評(píng)價(jià)并改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果，促進(jìn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是，保證國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)、方針政策、監(jiān)管部門規(guī)章的貫徹執(zhí)行；在銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)框架內(nèi)，促使風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平；改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)，增加價(jià)值。從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義看，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、受過(guò)訓(xùn)練的方法，來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。由此可見，《內(nèi)審指引》上述規(guī)定是銀行監(jiān)管部門在借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)理念的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)界定，是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)定義和目標(biāo)在中國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的具體化。從中也可以看出，我國(guó)銀行監(jiān)管部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能定位已經(jīng)與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)趨于一致，內(nèi)部審計(jì)工作范圍已經(jīng)從監(jiān)督評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)為監(jiān)督評(píng)價(jià)與咨詢活動(dòng)并重，關(guān)注重點(diǎn)已經(jīng)從查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)為更加關(guān)注組織的公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，服務(wù)目標(biāo)已經(jīng)從單純?yōu)楣芾韺勇穆毞?wù)轉(zhuǎn)為致力于為組織增加價(jià)值。與國(guó)際先進(jìn)銀行的做法和《內(nèi)審指引》要求相比，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能的履行仍有較大的差距，需重新進(jìn)行定位和審視。

影響之二：內(nèi)審組織體制需改革完善

《內(nèi)審指引》從內(nèi)部審計(jì)管理體系、組織架構(gòu)、審計(jì)權(quán)限、報(bào)告路線等方面對(duì)內(nèi)審組織體制建設(shè)作出了一系列的明確規(guī)定。關(guān)于內(nèi)審管理體系，《內(nèi)審指引》第九條指出，“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)建立獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計(jì)管理體系。審計(jì)預(yù)算、人員薪酬、主要負(fù)責(zé)人任免由董事會(huì)或其專門委員會(huì)決定”。《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第二十八條也規(guī)定，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)具有充分的獨(dú)立性，實(shí)行全行系統(tǒng)垂直管理。下級(jí)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的聘任和解聘應(yīng)當(dāng)由上一級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)，總行內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的聘任和解聘應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)負(fù)責(zé)。關(guān)于內(nèi)審組織架構(gòu)，《內(nèi)審指引》規(guī)定“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的董事會(huì)負(fù)責(zé)建立和維護(hù)健全有效的內(nèi)部審計(jì)體系。董事會(huì)應(yīng)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)成員不少于3人，多數(shù)成員應(yīng)是非執(zhí)行董事。審計(jì)委員會(huì)主席應(yīng)由獨(dú)立董事?lián)巍保般y行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計(jì)全系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理行為的內(nèi)部審計(jì)部門，可設(shè)立一名首席審計(jì)官負(fù)責(zé)全系統(tǒng)的審計(jì)工作。首席審計(jì)官由董事會(huì)任命并納入銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員任職資格核準(zhǔn)范圍”。關(guān)于內(nèi)審權(quán)限，《內(nèi)審指引》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)部門“有權(quán)及時(shí)、全面了解經(jīng)營(yíng)管理信息，并就有關(guān)問(wèn)題向?qū)徲?jì)對(duì)象和相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查、質(zhì)詢、取證，有權(quán)列席或參加與內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)有關(guān)的會(huì)議，有權(quán)向董事會(huì)直接匯報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有處理建議權(quán)和必要的處罰權(quán)”。《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第二十七條也規(guī)定，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)有權(quán)獲得商業(yè)銀行的所有經(jīng)營(yíng)信息和管理信息，并對(duì)各個(gè)部門、崗位和各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施全面的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。關(guān)于內(nèi)審報(bào)告路線，《內(nèi)審指引》明確要求，“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)建立與垂直管理體系相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度和報(bào)告線路”，“首席審計(jì)官和內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)按季向董事會(huì)和高級(jí)管理層主要負(fù)責(zé)人報(bào)告審計(jì)工作情況。每年至少一次向董事會(huì)提交包括履職情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議等內(nèi)容的審計(jì)工作報(bào)告”。

影響之三：內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域需拓展延伸

《內(nèi)審指引》規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)主要包括：經(jīng)營(yíng)管理的合規(guī)性及合規(guī)部門工作情況；內(nèi)部控制的健全性和有效性；風(fēng)險(xiǎn)狀況及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)控程序的適用性和有效性；信息系統(tǒng)規(guī)劃設(shè)計(jì)、開發(fā)運(yùn)行和管理維護(hù)的情況；會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性；與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的資本評(píng)估系統(tǒng)情況；機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)績(jī)效和管理人員履職情況等。由此可以看出，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)開始向內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理等新領(lǐng)域拓展和延伸，為內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)造了“英雄用武之地”。

（一）內(nèi)部控制領(lǐng)域：內(nèi)部審計(jì)是銀行內(nèi)部控制體系中的一支重要監(jiān)督力量，是COSO內(nèi)控框架的組成要素之一。《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》指出，內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)價(jià)部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行部門，并有直接向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告的渠道，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)制度，對(duì)內(nèi)部控制的制度建設(shè)、執(zhí)行情況定期進(jìn)行回顧和檢討，并根據(jù)國(guó)家法律規(guī)定、銀行組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況、市場(chǎng)環(huán)境的變化進(jìn)行修訂和完善。《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》要求商業(yè)銀行建立并保持書面程序，對(duì)內(nèi)部控制體系實(shí)施評(píng)價(jià)，確保內(nèi)部控制體系的充分性、合規(guī)性、有效性和適宜性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域：商業(yè)銀行的核心活動(dòng)是經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層的一項(xiàng)主要職責(zé)，是公司治理的核心工作，對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行評(píng)估和報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。《內(nèi)審指引》開宗明義就指出，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”，這就要求內(nèi)部審計(jì)工作要以風(fēng)險(xiǎn)為中心，關(guān)注、識(shí)別、評(píng)估、衡量和監(jiān)督控制銀行面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等各類風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)檢查、測(cè)試、評(píng)價(jià)等各種方法，提出切實(shí)可行的緩釋風(fēng)險(xiǎn)的控制措施和稽核建議。對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)管部門要求商業(yè)銀行內(nèi)審部門定期檢查評(píng)估本行的操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系運(yùn)作情況，監(jiān)督操作風(fēng)險(xiǎn)管理政策的執(zhí)行情況，對(duì)新出臺(tái)的操作風(fēng)險(xiǎn)管理政策、程序和具體的操作規(guī)程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估，并向董事會(huì)報(bào)告操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系運(yùn)行效果的評(píng)估情況。對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)管部門要求商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門定期（至少每年一次）對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系各個(gè)組成部分和環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確、可靠、充分和有效性進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)既要對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門，也要對(duì)負(fù)責(zé)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理的部門進(jìn)行。

（三）公司治理領(lǐng)域：完善公司治理是國(guó)有銀行改革的核心和關(guān)鍵，建立獨(dú)立、有效的內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理的重要一環(huán)。《國(guó)有商業(yè)銀行公司治理及相關(guān)監(jiān)管指引》明確規(guī)定，國(guó)有商業(yè)銀行董事會(huì)應(yīng)設(shè)立審計(jì)（稽核）委員會(huì)，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)建立規(guī)范的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，包括獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門、合規(guī)部門和審計(jì)部門等實(shí)施的監(jiān)督。影響之四：內(nèi)部審計(jì)技術(shù)需積極創(chuàng)新根據(jù)《內(nèi)審指引》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)已不僅僅局限于傳統(tǒng)的稽核確認(rèn)，還包括就公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等有關(guān)問(wèn)題提供業(yè)務(wù)咨詢、反舞弊調(diào)查、內(nèi)控評(píng)價(jià)等各類增值服務(wù)，與此相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)方法、技術(shù)、工具、手段也面臨著升級(jí)換代。從目前我國(guó)商業(yè)銀行使用的內(nèi)部審計(jì)方法看，主要側(cè)重于事后的靜態(tài)的合規(guī)性審計(jì)和單個(gè)項(xiàng)目、常規(guī)性片面審計(jì)，檢查被稽核單位的若干個(gè)產(chǎn)品線、控制環(huán)節(jié)是否嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，以此來(lái)判斷被稽核單位的內(nèi)控管理是否有效，無(wú)法真正將稽核關(guān)口前移，在事前、事中揭示被稽核單位經(jīng)營(yíng)管理中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，即使開始嘗試運(yùn)用COSO五要素框架對(duì)被稽核單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，但由于測(cè)試檢查的重點(diǎn)在具體業(yè)務(wù)產(chǎn)品和控制環(huán)節(jié)上，作出的評(píng)價(jià)難免會(huì)以偏概全，無(wú)法全面、系統(tǒng)地反映被稽核單位的整體內(nèi)控管理狀況和水平。從審計(jì)技術(shù)角度看，稽核手段一般都為詢問(wèn)、復(fù)算、觀察、瀏覽、實(shí)地盤存等等，而很少開展穿行測(cè)試、抽樣統(tǒng)計(jì)、函證、業(yè)務(wù)流程圖、內(nèi)控問(wèn)卷調(diào)查、控制自我評(píng)估（CSA）等檢查技術(shù)和程序，即便在審計(jì)過(guò)程中使用調(diào)查問(wèn)卷和抽樣技術(shù)，也缺少一套比較科學(xué)、合理的對(duì)內(nèi)控五要素進(jìn)行評(píng)價(jià)的調(diào)查問(wèn)卷，抽樣一般也都是人為判斷，隨意性較大，而且雖然也開始借助于電腦技術(shù)開展非現(xiàn)場(chǎng)的輔助審計(jì)，但應(yīng)用覆蓋面不足，非現(xiàn)場(chǎng)稽核數(shù)據(jù)分析缺乏深度挖掘和再利用價(jià)值。因此，為適應(yīng)外部監(jiān)管環(huán)境的變化和內(nèi)部業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)需積極進(jìn)行創(chuàng)新。

影響之五：內(nèi)審人員素質(zhì)需著力提升

《內(nèi)審指引》對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的專業(yè)水平、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和道德準(zhǔn)則作了詳細(xì)規(guī)定。《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》也規(guī)定，“商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)配備充足的、具備相應(yīng)的專業(yè)從業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員，并建立專業(yè)培訓(xùn)制度，每人每年確保一定的離崗或脫產(chǎn)培訓(xùn)時(shí)間”。隨著內(nèi)部審計(jì)在公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面作用的不斷加強(qiáng)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力提出了更高的要求，更大的挑戰(zhàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策

對(duì)策之一：目前，在我國(guó)大型銀行中，工行、中行、建行和交行陸續(xù)成功實(shí)現(xiàn)了上市，上市后，隨著信息披露和透明度要求的提高，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)控合規(guī)體系建設(shè)空前重視，管理層也更希望內(nèi)部審計(jì)在提升銀行價(jià)值、實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)方面發(fā)揮獨(dú)特的建設(shè)作用，這為內(nèi)部審計(jì)提供了巨大的發(fā)展空間。可以說(shuō)，目前內(nèi)控合規(guī)的重要性和對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度都是史無(wú)前例的，對(duì)此各家商業(yè)銀行要有充分的認(rèn)識(shí)，并按照《內(nèi)審指引》的要求對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能重新進(jìn)行定位，對(duì)稽核章程重新進(jìn)行修訂和完善，以樹立新的工作目標(biāo)，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值所在。要組織內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹《內(nèi)審指引》，加大對(duì)審計(jì)職能定位的內(nèi)部宣傳力度，使本機(jī)構(gòu)全體員工人人知曉內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)、作用；要以審計(jì)體制改革為契機(jī)，加快構(gòu)建職能管理、合規(guī)控制、內(nèi)部稽核三道防線內(nèi)控體系，將內(nèi)部審計(jì)作為完善公司治理、健全風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要手段和推動(dòng)力，積極轉(zhuǎn)變理念，創(chuàng)新工作方式，不斷提升內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)水平。

對(duì)策之二：要循序漸進(jìn)地推進(jìn)獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計(jì)體制改革，探索出一條適合中國(guó)國(guó)情、具有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)之路。為此中行做了許多探索工作，積累了一定經(jīng)驗(yàn)，初步形成了總行垂直管理的現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制。首先是確立了內(nèi)部審計(jì)的重要地位。其次是構(gòu)建了新型的內(nèi)審組織架構(gòu)，極大地提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。最后是確立了全新的報(bào)告路線，稽核部門向董事會(huì)及其稽核委員會(huì)/上級(jí)稽核部門報(bào)告稽核中發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題，各級(jí)稽核工作人員還有權(quán)越級(jí)直接向董事會(huì)及其稽核委員會(huì)報(bào)告稽核發(fā)現(xiàn)的重要情況和問(wèn)題。這一報(bào)告路線的設(shè)計(jì)既保證了內(nèi)部審計(jì)的充分獨(dú)立性，又是解決信息不對(duì)稱，改進(jìn)垂直化審計(jì)管理的有力措施。

對(duì)策之三：雖然內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域不斷得到拓展和延伸，但考慮到目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)資源捉襟見肘的實(shí)際情況和內(nèi)審發(fā)展階段特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)的主要工作重心仍應(yīng)放在稽核確認(rèn)和內(nèi)控評(píng)價(jià)上，因?yàn)檫@是內(nèi)部審計(jì)職能的基礎(chǔ)性工作，是做好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和公司治理審計(jì)的前提條件，而不能一味地趕時(shí)髦，貪大求洋，食洋不化。根據(jù)巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)對(duì)國(guó)際銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)調(diào)查顯示，大多數(shù)國(guó)際銀行的內(nèi)部審計(jì)師在保證和咨詢活動(dòng)上的時(shí)間分配比例一般是：內(nèi)部審計(jì)占75%，培訓(xùn)占5 %，咨詢占20%。因此，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)當(dāng)將至少80%的精力放在稽核確認(rèn)和內(nèi)控評(píng)價(jià)上，而且應(yīng)當(dāng)逐步減少現(xiàn)場(chǎng)稽核檢查的比重，提高內(nèi)控評(píng)價(jià)的份量。

對(duì)策之四：要加強(qiáng)信息技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用，建立和完善非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)測(cè)體系及稽核項(xiàng)目管理系統(tǒng)、稽核管理信息系統(tǒng)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)手段的技術(shù)含量。要嚴(yán)格實(shí)施全過(guò)程的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，涵蓋審計(jì)計(jì)劃審批、項(xiàng)目立項(xiàng)、方案制訂、審計(jì)前準(zhǔn)備、進(jìn)場(chǎng)檢查、審計(jì)報(bào)告、文檔整理、后續(xù)審計(jì)等全過(guò)程，嚴(yán)把各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量關(guān)，努力提高內(nèi)部審計(jì)工作水平，要努力從內(nèi)部審計(jì)方法、技術(shù)等方面實(shí)現(xiàn)“三個(gè)轉(zhuǎn)變”：即從單個(gè)項(xiàng)目、常規(guī)性片面的稽核向整體性、系統(tǒng)性的全方位稽核轉(zhuǎn)變，從合規(guī)審計(jì)為主向以合規(guī)審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)有機(jī)結(jié)合轉(zhuǎn)變，從現(xiàn)場(chǎng)稽核為主向現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)稽核有機(jī)結(jié)合轉(zhuǎn)變。

第三篇：銀行,監(jiān)管,會(huì)計(jì),準(zhǔn)則,啟示

銀行,監(jiān)管,會(huì)計(jì),準(zhǔn)則,啟示

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編輯整理: 轉(zhuǎn)賬支票填寫 編輯:王菲 文章來(lái)源：新浪

按照歐盟委員會(huì)的要求，自2005年起，在歐盟的上市公司的合并報(bào)表必須按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編報(bào)。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)和計(jì)量等方面發(fā)生了重大變化，其對(duì)銀行監(jiān)管尤其是監(jiān)管資本的計(jì)算產(chǎn)生了重要影響。本文概括介紹歐盟銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的做法和啟示。

一、執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，歐盟銀行監(jiān)管當(dāng)局采用的審慎監(jiān)管措施

第四篇：不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新模式和對(duì)銀行監(jiān)管指標(biāo)影響分析

不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新模式和對(duì)銀行監(jiān)管指標(biāo)影響分析

首先要區(qū)分不良資產(chǎn)和呆賬；前者是銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和金融機(jī)構(gòu)自身為管理貸款根據(jù)內(nèi)部評(píng)級(jí)劃分貸款質(zhì)量的結(jié)果。《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā)[2001]416號(hào)）；

后者則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念，是從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上允許進(jìn)行核銷的定義。依據(jù)是財(cái)政部的《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》的附件1《一般債權(quán)或股權(quán)呆賬認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及核銷所需相關(guān)材料》進(jìn)行認(rèn)定。

不良資產(chǎn)和呆賬并沒有實(shí)質(zhì)性對(duì)應(yīng)關(guān)系。但如果銀行希望降低不良資產(chǎn)率，緩解撥備覆蓋率壓力，則需要通過(guò)不良貸款中的呆賬進(jìn)行核銷或者進(jìn)行不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。而不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如果是折價(jià)轉(zhuǎn)讓，折讓的部分同樣需要核銷。

1.不良資產(chǎn)中抵押資產(chǎn)處置周期

商業(yè)銀行法第四十二條規(guī)定，商業(yè)銀行因行駛抵押權(quán)質(zhì)權(quán)而取得的不動(dòng)產(chǎn)或股權(quán)，應(yīng)當(dāng)自取得之日起二年內(nèi)處分。

超過(guò)2年按照《商業(yè)銀行資本管理辦法》附件2的規(guī)定，股權(quán)資產(chǎn)也是需要在兩年內(nèi)處置，否則將面臨懲罰性的資本計(jì)提，風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重為1250%。兩年期間的風(fēng)險(xiǎn)資本為400%。

同樣不動(dòng)產(chǎn)在行使抵押權(quán)處置期內(nèi)（兩年）風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重為100%，但超過(guò)處置期則按照“其他非自用不動(dòng)產(chǎn)”處理，風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重為1250%。

2.不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或剝離對(duì)銀行資產(chǎn)負(fù)債表和監(jiān)管指標(biāo)影響分析

這里影響的主要指標(biāo)有不良率、撥備覆蓋率、貸款撥備率、存貸比；先大概介紹一下這四項(xiàng)指標(biāo)。貸款撥備率基本標(biāo)準(zhǔn)為2.5%，撥備覆蓋率基本標(biāo)準(zhǔn)為150%。這兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)中的較高者為商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

貸款撥備率：貸款損失準(zhǔn)備/各項(xiàng)貸款余額；

撥備覆蓋率：（貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金+貸款損失特種準(zhǔn)備金+貸款損失一般準(zhǔn)備金）/（次級(jí)類貸款+可疑類貸款+損失類貸款）；

從上述兩項(xiàng)比率公式可以看出，貸款撥備率/撥備覆蓋率 = 不良率；其實(shí)為方便理解，應(yīng)該將上述公式重新調(diào)整為：貸款撥備率/不良率= 撥備覆蓋率

貸款撥備率對(duì)一家銀行的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別沒有任何參考價(jià)值，只是巴塞爾委員會(huì)為應(yīng)付貸款分類的周期性，引入的一個(gè)沒有風(fēng)險(xiǎn)敏感性的指標(biāo)。貸款撥備率有別于其他幾項(xiàng)貸款損失監(jiān)管指標(biāo)，因?yàn)榉帜笧楦黜?xiàng)貸款余額（包括正常類貸款），所以理論上在不良率低于1.667%（2.5%/150%）情況下可以把貸款撥備率看做一個(gè)常量（截止2016年底達(dá)標(biāo) 2.5%），當(dāng)然不排除部分銀行因?yàn)橹?jǐn)慎起見維持較高的貸款撥備率；一旦不良率高于1.667%，為維持撥備覆蓋率的150%水平，銀行不得不提高貸款撥備率。

存貸比 = 各項(xiàng)貸款/一般存款（去年6月份銀監(jiān)會(huì)做了一些調(diào)整，但不影響本文的不良貸款轉(zhuǎn)讓分析，此處不再贅述）

再來(lái)看貸款核銷和轉(zhuǎn)讓對(duì)上述指標(biāo)的影響；

通過(guò)不良資產(chǎn)處置改善商業(yè)銀行監(jiān)管指標(biāo)主要就兩種途徑，一是核銷，二是轉(zhuǎn)讓。

如果是核銷，則可以降低不良率和撥備覆蓋率，但貸款撥備率反而下降。因?yàn)楹虽N會(huì)同時(shí)將不良貸款可以核銷部分和不良貸款賬面價(jià)值進(jìn)行沖減，二者等額下降。如下圖工商銀行2014年核銷383.6億元人民幣，意味著其不良貸款余額和貸款減值準(zhǔn)備都下降383.64億。但工行的撥備覆蓋率為206%，所以分子分母的同時(shí)下降會(huì)提高撥備覆蓋率。同時(shí)貸款撥備率分子是撥備余額，分母是所有貸款余額，工行2014年末是2.34%，分子分母等額下降將導(dǎo)致該比例下降。

如果是不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，按照平均35%的賬面值轉(zhuǎn)讓價(jià)款，那么另外65%的折扣部分需要核銷，所以貸款減值準(zhǔn)備余額因轉(zhuǎn)讓而下降65%的不良貸款余額，不良貸款賬面值全部消除，資產(chǎn)方新增35%不良貸款余額的現(xiàn)金。

所以降低不良率，更大幅度提高撥備覆蓋率（分子只降低65%，分母下降100%的轉(zhuǎn)讓的不良貸款），撥備覆蓋率同樣也會(huì)降低。

此外上述核銷和不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓都一樣，可以改善存貸比，釋放銀行信貸增長(zhǎng)空間。

總結(jié)起來(lái)，參照上圖 “本年核銷”不沖擊利潤(rùn)表，影響利潤(rùn)表的項(xiàng)目是“本年計(jì)提”；貸款減值準(zhǔn)備余額最終反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，并反映在撥備覆蓋率和貸款撥備率。

從效率上看，不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓比呆賬核銷的效率要更高，流程更快。其他定義：

貸款損失一般準(zhǔn)備：根據(jù)人民銀行《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》，是指按全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備。需指出的是，央行定義的貸款損失一般準(zhǔn)備，有別于財(cái)政部《金融企業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提管理辦法》（財(cái)金[2012]20號(hào)）定義的一般準(zhǔn)備，后者要求金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年終了時(shí)對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)計(jì)提一般準(zhǔn)備。

貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備：根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備；金融企業(yè)可參照以下比例計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備：關(guān)注類貸款計(jì)提比例為2%，次級(jí)類貸款計(jì)提比例為25%，可疑類貸款計(jì)提比例為50%，損失類貸款計(jì)提比例為100%。其中，次級(jí)和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。

不良資產(chǎn)批量轉(zhuǎn)讓只能轉(zhuǎn)讓給資產(chǎn)管理公司，這是一個(gè)最大的硬性約束阻礙其他民間參與不了資產(chǎn)盤活。當(dāng)然在當(dāng)前的大政治背景下（中央鼓勵(lì)不良資產(chǎn)的盤活，銀監(jiān)會(huì)也是采取鼓勵(lì)態(tài)度，以加快不良資產(chǎn)處置），部分金融機(jī)構(gòu)在具體執(zhí)行過(guò)程中不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的受讓方選擇上沒有嚴(yán)格執(zhí)行《金融企業(yè)不良資產(chǎn)批量轉(zhuǎn)讓管理辦法》規(guī)定。目前公布的只有10個(gè)省市授權(quán)的地方資產(chǎn)管理公司可以承接批量不良資產(chǎn)，所以尚未取得授權(quán)的地方部分公司已經(jīng)開展類似業(yè)務(wù)，先通過(guò)已有經(jīng)驗(yàn)為獲取未來(lái)正式資質(zhì)奠定基礎(chǔ)。1.常規(guī)批量轉(zhuǎn)讓

銀監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于地方資產(chǎn)管理公司開展金融企業(yè)不良資產(chǎn)批量收購(gòu)處置業(yè)務(wù)資質(zhì)認(rèn)可條件等有關(guān)問(wèn)題的通知》（銀監(jiān)發(fā)[2013]45號(hào)）規(guī)定省級(jí)政府可以設(shè)立或授權(quán)一家地方資產(chǎn)管理公司，但區(qū)別于4大資產(chǎn)管理公司，地方資產(chǎn)管理公司購(gòu)入不良資產(chǎn)后只能自行處置，不得對(duì)外轉(zhuǎn)讓。該規(guī)定也和2012年銀監(jiān)會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布的《金融企業(yè)不良資產(chǎn)批量轉(zhuǎn)讓管理辦法》一致。地方授權(quán)文件應(yīng)同時(shí)抄送財(cái)政部和銀監(jiān)會(huì)，民營(yíng)資本只能入股地方資產(chǎn)管理公司；現(xiàn)在來(lái)看民營(yíng)資本和外資尚難以直接進(jìn)入不良資產(chǎn)批量受讓的市場(chǎng)。

2014年7月份銀監(jiān)會(huì)發(fā)布 銀監(jiān)辦便函[2014]634號(hào) 公布5家地方資產(chǎn)管理公司名單 安徽省國(guó)厚資產(chǎn)管理有限公司 江蘇資產(chǎn)管理有限公司 浙江省浙商資產(chǎn)管理有限公司 廣東省粵財(cái)資產(chǎn)管理有限公司 上海國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司

2014年7月份銀監(jiān)會(huì)公告另外5家省市授權(quán)的地方資產(chǎn)管理公司名單 北京市國(guó)通資產(chǎn)管理有限責(zé)任公司 天津津融投資服務(wù)集團(tuán)有限公司 重慶渝富集團(tuán)

福建省閩投資產(chǎn)管理有限公司 遼寧省國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司 2.批量轉(zhuǎn)讓的約束

財(cái)政部《金融企業(yè)不良資產(chǎn)批量轉(zhuǎn)讓管理辦法》中第八條明確規(guī)定“

（四）個(gè)人貸款（包括向個(gè)人發(fā)放的購(gòu)房貸款、購(gòu)車貸款、教育助學(xué)貸款、信用卡透支、其他消費(fèi)貸款等以個(gè)人為借款主體的各類貸款）；”導(dǎo)致目前個(gè)人不良貸款中最主要組成部分的“個(gè)人經(jīng)營(yíng)性不良貸款”轉(zhuǎn)讓存在法律障礙。

但因?yàn)閭€(gè)人貸款金額相對(duì)小，筆數(shù)多，如果通過(guò)轉(zhuǎn)讓途徑，只能批量轉(zhuǎn)讓。這樣的兩難處境，一般解決手段是通過(guò)等量置換，即通過(guò)發(fā)放小企業(yè)貸款置換“個(gè)人經(jīng)營(yíng)性貸款”，以符合批量轉(zhuǎn)讓的條件。

1.不良資產(chǎn)證券化

關(guān)于不良資產(chǎn)證券化的話題極具爭(zhēng)議性。在目前的信貸資產(chǎn)證券化監(jiān)管框架中并沒有明文制度性限制不得進(jìn)行不良資產(chǎn)證券化。

目前信貸資產(chǎn)證券化對(duì)基礎(chǔ)資產(chǎn)明確約束的主要是三部：2005年央行和銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《金融機(jī)構(gòu)信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)監(jiān)督管理辦法》（中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)令2005年第3號(hào)）；2012年央行和銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（銀發(fā)[2012]127號(hào)）；2008年銀監(jiān)會(huì)發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)管理工作的通知》。

這三部法規(guī)強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)資產(chǎn)的穩(wěn)定現(xiàn)金流，和部分產(chǎn)業(yè)政策的傾向。2008年因?yàn)閲?guó)外資產(chǎn)證券化及再證券化中涉及大量不良資產(chǎn)引發(fā)的金融風(fēng)險(xiǎn)，銀監(jiān)會(huì)特地強(qiáng)調(diào)不良資產(chǎn)作為基礎(chǔ)資產(chǎn)時(shí)候要做好違約風(fēng)險(xiǎn)和信用（經(jīng)營(yíng)）風(fēng)險(xiǎn)的分散和信息披露工作。

但現(xiàn)實(shí)中，不良資產(chǎn)證券化在國(guó)內(nèi)從未有成功實(shí)施的案例（有少數(shù)金融機(jī)構(gòu)成功在國(guó)際市場(chǎng)上進(jìn)行了不良資產(chǎn)證券化的嘗試），原因在于自2005年資產(chǎn)證券化國(guó)內(nèi)誕生以來(lái)，都是逐筆審批的流程，經(jīng)過(guò)銀監(jiān)會(huì)和央行的雙重審批，不要說(shuō)不良資產(chǎn)，即便是正常資產(chǎn)在2008年到2012年的4年間也被窗口叫停。2012年重啟后，每筆不良資產(chǎn)仍然需要面對(duì)銀監(jiān)會(huì)的開包檢查，對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和產(chǎn)業(yè)政策等進(jìn)行審核。

但最近的監(jiān)管層態(tài)度看，2015年5月14日，銀監(jiān)會(huì)審慎規(guī)制局副局長(zhǎng)葉燕斐表示，信貸資產(chǎn)證券化去年都是用正常類優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)作為基礎(chǔ)資產(chǎn)，但資產(chǎn)類別沒有限制，今年考慮將不良資產(chǎn)試點(diǎn)做證券化。這也是官方首次就不良資產(chǎn)證券化表面態(tài)度。

同時(shí)央行副行長(zhǎng)潘功勝在2015年15日也表示肯定開展不良資產(chǎn)證券化的積極作用：能夠拓寬商業(yè)銀行處置不良貸款的渠道，加快不良貸款處置速度，有利于提高商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量。同時(shí)，通過(guò)這種方式能夠更好地發(fā)現(xiàn)不良資產(chǎn)價(jià)格，有利于提高銀行對(duì)于不良資產(chǎn)的回收率水平。

而且自2014年11月份銀監(jiān)會(huì)將資產(chǎn)證券化從逐筆審核制改為備案制后，同時(shí)也不再開包檢查，從制度上應(yīng)該沒有了不良資產(chǎn)證券化障礙，而且目前的監(jiān)管環(huán)境鼓勵(lì)不良資產(chǎn)處置的創(chuàng)新方式。但發(fā)起人作為貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)（一般都是發(fā)起人兼任，不良貸款更需要發(fā)起人沖當(dāng)貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)）一旦將不良打包轉(zhuǎn)讓后，如果劣后級(jí)又非常低（最新監(jiān)管規(guī)則上沒有強(qiáng)制劣后比例要求），是否導(dǎo)致發(fā)起人道德風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題需要從長(zhǎng)遠(yuǎn)機(jī)制設(shè)計(jì)上考慮的問(wèn)題。

2.轉(zhuǎn)讓+回購(gòu)或其他風(fēng)險(xiǎn)兜底增信措施

部分受讓方由于資源約束仍然依賴于轉(zhuǎn)讓方進(jìn)行催收的批量不良資產(chǎn)，所以又得委托出讓行繼續(xù)對(duì)債權(quán)進(jìn)行管理。受讓方委托出讓行進(jìn)行清收情況下，銀行或需要通過(guò)部分風(fēng)險(xiǎn)兜底來(lái)增信。

回購(gòu)指不良資產(chǎn)打包轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)管理公司后，同時(shí)簽訂回購(gòu)協(xié)議，回購(gòu)價(jià)格事先確定，銀行支付給資產(chǎn)管理公司“管理費(fèi)”（也有可能是差價(jià)形式體現(xiàn)）；該設(shè)計(jì)可以為銀行短期調(diào)節(jié)監(jiān)管指標(biāo)。

對(duì)于這種形式的回購(gòu)，是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》要求也表示懷疑。此外這種轉(zhuǎn)讓方式是否符合127號(hào)文關(guān)于禁止非標(biāo)資產(chǎn)回購(gòu)的規(guī)定，也值得探討，筆者認(rèn)為從127號(hào)文看，第五條明確規(guī)定：“買入返售(賣出回購(gòu))業(yè)務(wù)項(xiàng)下的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)為銀行承兌匯票,債券、央票等在銀行間市場(chǎng)、證券交易所市場(chǎng)交易的具有合理公允價(jià)值和較高流動(dòng)性的金融資產(chǎn)。賣出回購(gòu)方不得將業(yè)務(wù)項(xiàng)下的金融資產(chǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)出”。從該規(guī)定看，不良資產(chǎn)應(yīng)該也在禁止之列，如果受讓方為金融機(jī)構(gòu)，金融資產(chǎn)管理公司納入金融機(jī)構(gòu)范疇。

當(dāng)然如果轉(zhuǎn)讓+回購(gòu)對(duì)象不是金融機(jī)構(gòu)，則不受該條約束。

同樣在127號(hào)文同業(yè)業(yè)務(wù)中明確賣出回購(gòu)不能出表（比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加嚴(yán)格的規(guī)定）；而風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)充或兜底類似結(jié)構(gòu)分層的設(shè)計(jì)，等同于不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)出行仍然持有劣后風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)管理公司持有的是優(yōu)先級(jí)，只不過(guò)這里并沒有引入信托公司設(shè)計(jì)受益權(quán)進(jìn)行剝離。所以筆者的觀點(diǎn)不論是回購(gòu)，還是風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)充或兜底都沒有做到風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)出表。

此外進(jìn)一步隱蔽類型為“通道+回購(gòu)”，即通過(guò)一家第三方通道（通常不是金融資產(chǎn)管理公司，而是一個(gè)通道資管公司）按照不良資產(chǎn)等價(jià)承接不良資產(chǎn)，同時(shí)附加回購(gòu)協(xié)議，通道資金來(lái)自不良貸款轉(zhuǎn)出行的貸款。這樣的模式，對(duì)銀行而言成本較低，只需要付很低的通道費(fèi)，可以降低多重監(jiān)管指標(biāo)，如不良率，存貸比，信貸規(guī)模，資本計(jì)提等。很明顯這種模式違規(guī)非常明顯已經(jīng)不是灰色地帶的操作形式。

3.新增貸款給第三方進(jìn)行轉(zhuǎn)移，或平移風(fēng)險(xiǎn)

“平移”風(fēng)險(xiǎn)是指通過(guò)向擔(dān)保企業(yè)發(fā)放等量新增貸款形式收回不良貸款，操作上通過(guò)受托支付直接設(shè)立專用賬戶，確保該筆貸款資金可以確定性回流到原先的債務(wù)人開在債權(quán)行的賬戶上。

新增貸款第三方，以便第三方企業(yè)（實(shí)力較強(qiáng)的企業(yè)）接受問(wèn)題企業(yè)，或接受問(wèn)題企業(yè)的部分債務(wù)來(lái)短期化解債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.將不良貸款打包通過(guò)銀信合作理財(cái)設(shè)立信托受益權(quán)分層，優(yōu)先級(jí)對(duì)大眾理財(cái)客戶發(fā)售

由于信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓規(guī)則規(guī)定不允許銀行理財(cái)直接受讓信貸類資產(chǎn)，所以這種模式必須通過(guò)信托進(jìn)行操作，同時(shí)必須有第三方銀行發(fā)行理財(cái)產(chǎn)品承接不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)出行的不良信貸資產(chǎn)（銀信合作的法規(guī)規(guī)定銀信合作理財(cái)不得投資于產(chǎn)品發(fā)行銀行自身的信貸資產(chǎn)）。

法規(guī)依據(jù)：《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀信合作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（銀監(jiān)發(fā)[2009]111號(hào)）

5、其他非常規(guī)處置渠道

《關(guān)于商業(yè)銀行向社會(huì)投資者轉(zhuǎn)讓貸款債權(quán)法律效力有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（銀監(jiān)辦發(fā)[2009]24號(hào)）明確對(duì)商業(yè)銀行向社會(huì)投資者轉(zhuǎn)讓貸款債權(quán)沒有禁止性規(guī)定，轉(zhuǎn)讓合同具有合同法上的效力。社會(huì)投資者是指金融機(jī)構(gòu)以外的自然人、法人或者其他組織。

但缺陷在于：向社會(huì)投資者轉(zhuǎn)讓只能公開拍賣，而且不得是批量轉(zhuǎn)讓。如果是批量轉(zhuǎn)讓，則必須轉(zhuǎn)讓給資產(chǎn)管理公司，批量的定義是10戶/項(xiàng)以上進(jìn)行組包。

但是從司法實(shí)踐看卻面臨更多的障礙，因?yàn)榻鹑趥鶛?quán)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)需要特殊牌照制度由銀監(jiān)會(huì)進(jìn)行嚴(yán)格準(zhǔn)入和監(jiān)管。這在我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)中明確規(guī)定。中國(guó)人民銀行、國(guó)資委在具體案件答復(fù)最高人民法院征求意見函時(shí)認(rèn)為，銀行只有根據(jù)法律、法規(guī)和政策向金融資產(chǎn)管理公司剝離不良債權(quán)，而無(wú)權(quán)自主向社會(huì)上的普通民事主體轉(zhuǎn)讓金融僨權(quán)。中國(guó)銀監(jiān)會(huì)在2009年上述批復(fù)中（銀監(jiān)辦發(fā)[2009]24號(hào)）則認(rèn)為金融債權(quán)也是債權(quán)，允許銀行向普通民事主體轉(zhuǎn)讓逾期債權(quán)（但不可以批量轉(zhuǎn)讓）。所以法律環(huán)境的不確定性。

6、產(chǎn)權(quán)交易所護(hù)持 目前信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)規(guī)則中對(duì)銀行之間的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有嚴(yán)格約束，尤其在風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和資本計(jì)提，貸款損失計(jì)提方面，防止任一試點(diǎn)的落空。而且銀行之間的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不包括不良資產(chǎn)。但通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易所轉(zhuǎn)讓存在一定隱蔽性，盡管實(shí)質(zhì)上仍然是類似模式。如果是通過(guò)理財(cái)產(chǎn)品承接對(duì)方的不良資產(chǎn)，同樣需要符合理財(cái)產(chǎn)品投資的相關(guān)規(guī)定，即不得直接受讓信貸類產(chǎn)品。

7、不良資產(chǎn)跨境轉(zhuǎn)讓

目前仍然不具備可行性。因?yàn)檎w客戶關(guān)系維護(hù)，母行本來(lái)就需要并表核算這些不良資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓后并不加大母行的撥備和其他指標(biāo)，外資行有更高動(dòng)力將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給母行；但銀行貸款（包括正常類和不良類）跨境轉(zhuǎn)讓涉及外債問(wèn)題，外管局目前的法規(guī)體系屬于空白，從外管局的規(guī)范反饋看也是持否定態(tài)度。

盡管外管局當(dāng)前是否定操作的可行性，但未來(lái)隨著資本項(xiàng)目逐步放開，是否可以在一定限度內(nèi)（比如設(shè)定轉(zhuǎn)讓的不良資產(chǎn)債務(wù)人局限于特定區(qū)域和特定額度）試點(diǎn)，筆者認(rèn)為仍有探討的空間。

五、不良資產(chǎn)處置的稅務(wù)問(wèn)題 1.財(cái)政和稅收政策協(xié)調(diào)問(wèn)題

金融企業(yè)核銷主要政策是財(cái)政部2013年發(fā)布的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（財(cái)金[2013]146號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）、《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）。2011年稅務(wù)局發(fā)布的新規(guī)中沒有對(duì)金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除做特殊規(guī)定。

在財(cái)政部《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》附件1第七項(xiàng)“借款人和擔(dān)保人雖有財(cái)產(chǎn)，但對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行超過(guò)1年以上仍無(wú)法收回的債權(quán)；或者借款人和擔(dān)保人雖有財(cái)產(chǎn)，但進(jìn)入強(qiáng)制執(zhí)行程序后，由于執(zhí)行困難等原因，經(jīng)法院裁定終結(jié)或者終止（中止）執(zhí)行程序的債權(quán)；”

但在稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）中：第五項(xiàng)“由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無(wú)財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）后，仍無(wú)法收回的債權(quán)”。

在財(cái)政部《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》附件1第十五項(xiàng)明確：“對(duì)于單戶貸款余額在10萬(wàn)元及以下（農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為1萬(wàn)元及以下）的個(gè)人無(wú)抵押（質(zhì)押）貸款、抵押（質(zhì)押）無(wú)效貸款或者抵押（質(zhì)押）物已處置完畢的貸款，經(jīng)追索1年以上，仍無(wú)法收回的債權(quán)。”

但在稅務(wù)總局的財(cái)稅[2009]57號(hào)中只列舉：“

（二）借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；”

2.核銷的稅收激勵(lì)不夠

財(cái)政部關(guān)于稅前扣除的最新法規(guī)是《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2015]9號(hào)）明確準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金= 本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。此處并沒有區(qū)分貸款質(zhì)量，只是按照1%比例允許銀行稅前計(jì)提。

《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）第五點(diǎn)關(guān)于貸款類債權(quán)損失可以稅前抵扣，不過(guò)沒有列舉的情形，也可以通過(guò)申報(bào)稅前扣除。但問(wèn)題是銀行必須按照統(tǒng)一的規(guī)則收集符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)的證據(jù)，這在現(xiàn)實(shí)操作中比較困難，導(dǎo)致實(shí)際呆賬核銷積極性不高。1.抵押物處置

國(guó)土資源部2012年修訂發(fā)布的《閑置土地處置辦法》，對(duì)被定義為“閑置土地”滿一年征收20%閑置費(fèi)。未動(dòng)工2年無(wú)償收回。在《辦法》中第八條列舉了一些例外情形，但不包括因執(zhí)行抵押權(quán)而進(jìn)入處置流程的情形。

2.首封法院對(duì)抵押處置權(quán)

司法實(shí)踐中的“首封法院抵押財(cái)產(chǎn)處置權(quán)”：首封法院實(shí)際執(zhí)行抵押物處置權(quán)，盡管抵押物的實(shí)際抵押權(quán)人在其他地區(qū)法院提起訴訟，但該法院無(wú)法執(zhí)行，所以在首封權(quán)為純擔(dān)保銀行的時(shí)候，可能消極對(duì)待抵押物處置。1998年的《最高人民法院關(guān)于人民法院執(zhí)行工作若干問(wèn)題的規(guī)定（試行）》涉及題設(shè)問(wèn)題的條文主要是第88條、第90至95條。對(duì)參與被執(zhí)行人財(cái)產(chǎn)的具體分配，由首封法院主持，對(duì)查封財(cái)產(chǎn)有優(yōu)先受償權(quán)的，可以申請(qǐng)參與分配程序，主張其優(yōu)先受償權(quán)，其仍然依照法律規(guī)定的順序優(yōu)先受償。

例舉部分地方法院層面的處理方法：

【上海】2014年底，上海高院發(fā)布《關(guān)于在先查封法院與優(yōu)先受償債權(quán)執(zhí)行法院處分查封財(cái)產(chǎn)有關(guān)問(wèn)題的解答》，該《解答》的具體條文雖略有模糊，但其確定的原則可幫助我們理解及推導(dǎo)處理模式，其本質(zhì)可歸納為三原則：其一，由財(cái)產(chǎn)所在地法院負(fù)責(zé)處分；其二，由首先進(jìn)入終局執(zhí)行的法院負(fù)責(zé)處分；其三，由有優(yōu)先受償權(quán)但查封順位在后的法院負(fù)責(zé)處分。上海高院并未明確這三個(gè)原則如何使用，是并列關(guān)系還是有先后重要性？但從其下文的具體條文可以看出其內(nèi)在邏輯：

情形一：首封法院與有優(yōu)先受償權(quán)的執(zhí)行法院均進(jìn)入終局執(zhí)行（是指有生效裁判文書作為執(zhí)行依據(jù)的執(zhí)行階段），則由有優(yōu)先受償權(quán)的法院負(fù)責(zé)處分，不論其查封是否在后。若有外地法院，則按此順序進(jìn)行協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)不成的報(bào)最高院。

情形二：首封法院進(jìn)入終局執(zhí)行，但有優(yōu)先受償權(quán)的法院尚未進(jìn)入終局執(zhí)行，則由首封法院負(fù)責(zé)處分。若有優(yōu)先受償權(quán)的法院進(jìn)入但首封法院尚未進(jìn)入，則由有優(yōu)先受償權(quán)的法院負(fù)責(zé)處分。

【北京】北京高院印發(fā)的《北京市法院執(zhí)行工作規(guī)范》（2013年修訂）對(duì)此問(wèn)題的相關(guān)條文基本可歸納為：有優(yōu)先受償權(quán)的法院優(yōu)先于首封法院（無(wú)抵質(zhì)押等），查封法院中均無(wú)抵質(zhì)押的則優(yōu)先給予首封人適當(dāng)補(bǔ)償。沒有規(guī)定首封法院進(jìn)入終局執(zhí)行但有優(yōu)先受償權(quán)的法院尚未進(jìn)入終局執(zhí)行的情況。3.法律訴訟主體和抵押權(quán)變更問(wèn)題

帶有抵押的不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓面臨抵押權(quán)同步變更登記問(wèn)題，有些地區(qū)非金融機(jī)構(gòu)受讓方無(wú)法在房地產(chǎn)登記部門辦理抵押權(quán)登記，或因貸款未結(jié)清原有抵押物無(wú)法解押。

若相關(guān)債權(quán)處于訴訟狀態(tài)，部分法院仍然要求銀行撤訴，然后不良資產(chǎn)的購(gòu)買方再起訴，不僅拖延時(shí)間而且還可能面臨失去首封權(quán)法院地位，處置查封債權(quán)對(duì)應(yīng)的財(cái)產(chǎn)相對(duì)被動(dòng)。4.法律規(guī)范

2009年，最高院出臺(tái)關(guān)于審理涉及金融不良債權(quán)轉(zhuǎn)讓案件工作座談會(huì)紀(jì)要（法發(fā)[2009]19號(hào)）做了非常細(xì)致的相關(guān)安排（盡管仍有部分模糊地帶）值得參考。

一、關(guān)于審理此類案件應(yīng)遵循的原則

二、關(guān)于案件的受理

三、關(guān)于債權(quán)轉(zhuǎn)讓生效條件的法律適用和自行約定的效力

四、關(guān)于地方政府等的優(yōu)先購(gòu)買權(quán)

五、關(guān)于國(guó)有企業(yè)的訴權(quán)及相關(guān)訴訟程序

六、關(guān)于不良債權(quán)轉(zhuǎn)讓合同無(wú)效和可撤銷事由的認(rèn)定

七、關(guān)于不良債權(quán)轉(zhuǎn)讓無(wú)效合同的處理

八、關(guān)于舉證責(zé)任分配和相關(guān)證據(jù)的審查

九、關(guān)于受讓人收取利息的問(wèn)題

十、關(guān)于訴訟或執(zhí)行主體的變更

十一、關(guān)于既有規(guī)定的適用

十二、關(guān)于《紀(jì)要》的適用范圍

第五篇：電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響

目 錄

一、電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的影響

(一)對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響(二)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的影響(三)對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的影響(四)對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響

二、電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)職能的影響

(一)會(huì)計(jì)的基本職能已過(guò)渡到管理型(二)會(huì)計(jì)的信息管理職能日益突出(三)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)職能日益重要

三、電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響

(一)電子商務(wù)的應(yīng)用將改變傳統(tǒng)輸入方式(二)電子商務(wù)使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理更具有協(xié)同性(三)傳統(tǒng)報(bào)送將被電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告輸出方式所替代

電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響

摘 要:當(dāng)今社會(huì)，計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日漸發(fā)達(dá)，尤其信息技術(shù)時(shí)代的到來(lái)，使人類社會(huì)在各個(gè)領(lǐng)域都發(fā)生了不同程度的改變。尤其是近幾年來(lái)，信息技術(shù)已經(jīng)被廣泛地應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，成為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益的直接動(dòng)力。基于Internet電子商務(wù)企業(yè)大批出現(xiàn)，會(huì)計(jì)學(xué)面臨的巨大的挑戰(zhàn)。這些挑戰(zhàn)客觀上將促進(jìn)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響無(wú)處不在。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；電子商務(wù);影響

電子商務(wù)是在企業(yè)、客戶、供應(yīng)商、銷售商之間架設(shè)了一座信息橋梁，把各個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)的連接起來(lái)，以其高效、高速和低成本，讓商家機(jī)智的把握住商機(jī)，在競(jìng)爭(zhēng)中贏得優(yōu)勢(shì)。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)正在建立企業(yè)與外部聯(lián)結(jié)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)，積極參與電子商務(wù)活動(dòng)，以便在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得先機(jī)，這就意味著企業(yè)大多數(shù)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)完全電子化和無(wú)紙化，這必將給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帶來(lái)很大的影響。

一、電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的影響

會(huì)計(jì)假設(shè)，是指在會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中,人們對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中產(chǎn)生的最為基本的觀念做出的總結(jié)，是對(duì)那些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)的或無(wú)法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物和會(huì)計(jì)對(duì)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢(shì)所做出的合乎邏輯的判斷，是決定會(huì)計(jì)運(yùn)行和發(fā)展的基本前提。它是人們?cè)陂L(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，逐步認(rèn)識(shí)總結(jié)而成的。只有規(guī)定了這些會(huì)計(jì)假設(shè)，會(huì)計(jì)工作才能得以正常地進(jìn)行下去。

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論是建立在一系列假設(shè)的基礎(chǔ)上的，其中包含了會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。這四個(gè)假設(shè)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的“實(shí)體企業(yè)”經(jīng)濟(jì)環(huán)境基本適應(yīng)的，并在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，證明了其合理性。但在互聯(lián)網(wǎng)走進(jìn)現(xiàn)代人們的日常生活，并廣泛應(yīng)用于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面時(shí)，以前會(huì)計(jì)假設(shè)所依據(jù)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變革。如數(shù)字化產(chǎn)品，它是新興數(shù)字經(jīng)濟(jì)最大和最明顯的推動(dòng)力，它的表現(xiàn)形式區(qū)別于傳統(tǒng)的物質(zhì)資產(chǎn)，也無(wú)法用物質(zhì)資產(chǎn)的方法對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量，在這里，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的計(jì)量假設(shè)原則受到影響。又如電子商社，互聯(lián)企業(yè)通過(guò)企業(yè)外部網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和確保安全的虛擬專用網(wǎng)VPN等網(wǎng)絡(luò)手段和企業(yè)運(yùn)作規(guī)則把不同企業(yè)的資源迅速組合成超越空間約束的同一經(jīng)營(yíng)實(shí)體，以最快速度推出高質(zhì)量、低成本的產(chǎn)品和服務(wù)。它作為網(wǎng)上的一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，無(wú)論從組織上還是地理上都是一個(gè)虛擬企業(yè)，并且在內(nèi)部成員的組成和整個(gè)組織的持續(xù)時(shí)間上存在著不穩(wěn)定性，這給會(huì)計(jì)主題的認(rèn)定、是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)的判別帶來(lái)了困難.由此可見,在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中的會(huì)計(jì)假設(shè)將面臨著新的挑戰(zhàn)。

（一）、會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響。

會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定組織，規(guī)定了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍。

它是一個(gè)有形實(shí)體概念。會(huì)計(jì)主體假設(shè)從空間上界定了會(huì)計(jì)工作的具體核算范圍，在電子商務(wù)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)字化使企業(yè)不再拘泥于傳統(tǒng)的活動(dòng)空間，進(jìn)入媒體世界，會(huì)計(jì)主體的外延不斷的變化，使會(huì)計(jì)主體對(duì)應(yīng)于“虛”、“實(shí)”兩個(gè)空間，如果會(huì)計(jì)主體不確定，資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素就沒有空間的歸屬，那么，會(huì)計(jì)信息使用者就無(wú)法理解財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的會(huì)計(jì)信息。電子商務(wù)時(shí)代下, 企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體，它不斷的變化，網(wǎng)絡(luò)的一種臨時(shí)性結(jié)盟組織已于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織有所不同，它借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，根據(jù)工作任務(wù)或市場(chǎng)變化的需要，可以迅速地進(jìn)行分合、重組，使會(huì)計(jì)核算的空間范圍處于一種模糊狀況。而網(wǎng)絡(luò)公司作為一種虛擬公司，為了完成某一目標(biāo)會(huì)在短時(shí)間內(nèi)結(jié)合成一個(gè)存在于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的臨時(shí)結(jié)盟體，它沒有固定的形態(tài)，沒有確定的空間范圍。如“淘寶”就是個(gè)虛擬公司，它利用現(xiàn)代化信息溝通技術(shù)將多個(gè)公司或企業(yè)組成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)組織，具有一個(gè)公司或企業(yè)所不能具備的市場(chǎng)能力。由獨(dú)立的供應(yīng)商、制造商、生產(chǎn)商及顧客組合成并以各自相對(duì)獨(dú)立的優(yōu)勢(shì)為節(jié)點(diǎn)組成網(wǎng)絡(luò)，往往是各個(gè)網(wǎng)絡(luò)成員出于自身的某種戰(zhàn)略考慮而臨時(shí)組建的動(dòng)態(tài)合作方式。這種臨時(shí)的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系不是法律意義上完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不具有獨(dú)立的法人資格。虛擬企業(yè)以高度發(fā)達(dá)的通信、信息技術(shù)為必要的物質(zhì)基礎(chǔ)支持，通過(guò)合作進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，具有高度的彈性與靈活性，在網(wǎng)絡(luò)空間中迅速重構(gòu)和解散，導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體多元化和不確定性，甚至具有自己的現(xiàn)金流量和負(fù)債的單一產(chǎn)品都可以形成一個(gè)報(bào)告主體。

應(yīng)該如何在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中對(duì)會(huì)計(jì)主體做出新的界定或?qū)?huì)計(jì)主體假設(shè)本身進(jìn)行修正呢？我們可以將會(huì)計(jì)主體看作一個(gè)相對(duì)的概念，以確定網(wǎng)絡(luò)公司“虛”的會(huì)計(jì)主體：計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各獨(dú)立法人企業(yè)組成的臨時(shí)結(jié)盟體。這樣，我們就要用相對(duì)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)替代現(xiàn)行的會(huì)計(jì)主體假設(shè)，就可以確定電子商務(wù)時(shí)代的會(huì)計(jì)核算的空間范圍，從而正確地確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素，向會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)信息。

電子商務(wù)時(shí)代下的網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中“會(huì)計(jì)主體”假設(shè)應(yīng)具備以下特征：(1)具有特定財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，并有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)發(fā)生；（2）是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)應(yīng)能明顯地區(qū)別于其他“會(huì)計(jì)主體”；(3)有資金的管理、使用權(quán)，應(yīng)能進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算并對(duì)外報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況或業(yè)績(jī)；(4)有相應(yīng)的工作人員，具備相應(yīng)的技術(shù)技能；(5)不斷地與周邊環(huán)境進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息方面的交流。因此，在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)主體以經(jīng)濟(jì)利益為連接點(diǎn)，并以項(xiàng)目合作為目標(biāo)的社會(huì)組織集合體。其會(huì)計(jì)活動(dòng)空間范圍包括了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)界定的“實(shí)”的物理空間中的公司、企業(yè)、集團(tuán)及其分支機(jī)構(gòu)和內(nèi)部獨(dú)立核算組織、責(zé)任中心、行政事業(yè)單位、基金組織、獨(dú)資企業(yè)等，也包含了以網(wǎng)絡(luò)“虛”的媒體空間為主的“網(wǎng)絡(luò)公司”、“虛擬企業(yè)”等網(wǎng)絡(luò)化開放式公司、組織、社團(tuán)等臨時(shí)性結(jié)盟團(tuán)體。

（二）、對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的影響。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指假設(shè)企業(yè)將繼續(xù)存在下去，而不會(huì)在可預(yù)見的將來(lái)清算解散，從而解決了很多常見的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定的問(wèn)題。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地持續(xù)下去，在可預(yù)見的未來(lái)會(huì)計(jì)主體不會(huì)因清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。只有在這一假設(shè)下，企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值是以歷史成本計(jì)價(jià)的，而不是采用現(xiàn)行市價(jià)；采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確定收入與費(fèi)用，也不是收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)隨時(shí)可能解散的虛擬企業(yè)而言，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)將面臨挑戰(zhàn)。因?yàn)樵陔娮由虅?wù)時(shí)代，虛擬企業(yè)是一種臨時(shí)性組織，從事的多是一次性交易，完成后

即告解散，生命期很短，顯示出 “即時(shí)性”的特征，縮短了會(huì)計(jì)的時(shí)間界限，它在完成目標(biāo)后可能立即解散，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)將不再適用。它違背了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)中的假定會(huì)計(jì)主體在可能預(yù)見的未來(lái)不被解散、終止這一基本前提。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算否定了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，我們就要借鑒破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)中的破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè)，并在此基礎(chǔ)上研究公允價(jià)值、收付實(shí)現(xiàn)制等確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)的理論與實(shí)踐意義，這樣才有利于強(qiáng)對(duì)“網(wǎng)上實(shí)體”的風(fēng)險(xiǎn)。通常，在同一交易期間內(nèi)虛擬企業(yè)的收支是同時(shí)完成，收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比較而言也更為合理。此外，虛擬企業(yè)的所有會(huì)計(jì)要素均來(lái)自各成員方的虛擬企業(yè)而言，采用現(xiàn)行市價(jià)法作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)會(huì)更好地反映該聯(lián)盟會(huì)計(jì)要素的現(xiàn)實(shí)質(zhì)量狀況，因此也就更具有現(xiàn)實(shí)意義。

在電子商務(wù)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有“短暫性”。持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)被適時(shí)介入、退出與轉(zhuǎn)換，人力資本、經(jīng)濟(jì)資源的快速流動(dòng)否定了。因此有必要以“項(xiàng)目清算”會(huì)計(jì)假設(shè)取而代之。

項(xiàng)目清算會(huì)計(jì)假設(shè)是指在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中會(huì)計(jì)主體為實(shí)現(xiàn)某個(gè)或某組合作項(xiàng)目，通過(guò)Internet手段，將大量的技術(shù)、資金、人力資本等網(wǎng)絡(luò)資源組織起來(lái)，并根據(jù)客戶的具體要求進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)和最終消費(fèi)。當(dāng)合作的項(xiàng)目一旦完成，會(huì)計(jì)主體就需要對(duì)項(xiàng)目收益進(jìn)行清算。不存在權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等會(huì)計(jì)程序和方法。這種是集數(shù)字環(huán)境和物理環(huán)境為一體的，由交互式數(shù)字而不是由生產(chǎn)要素驅(qū)動(dòng)的，即點(diǎn)對(duì)點(diǎn)電子商務(wù)模式。網(wǎng)絡(luò)資源在網(wǎng)絡(luò)媒介中實(shí)現(xiàn)著快速的流動(dòng)和整合。但這里的“清算”概念，與物理空間條件下的破產(chǎn)清算中的“實(shí)”不是同一概念。因?yàn)椋?dāng)一個(gè)合作項(xiàng)目完成并進(jìn)行清算之后，“網(wǎng)絡(luò)公司”又重新尋找新的投資合作項(xiàng)目。

（三）對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的影響

貨幣計(jì)量假設(shè)是指當(dāng)會(huì)計(jì)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算時(shí)，以采用幣值穩(wěn)定的貨幣來(lái)綜合計(jì)量為前提的。但在電子商務(wù)時(shí)代的網(wǎng)絡(luò)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重心逐漸由有形資源轉(zhuǎn)化為無(wú)形資源。通過(guò)貨幣反映的價(jià)值信息已不是管理者和投資者進(jìn)行決策的主要依據(jù)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表能反映企業(yè)的過(guò)去，卻不能反映企業(yè)的現(xiàn)在與未來(lái)以及對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和軟性資產(chǎn)計(jì)量，致使會(huì)計(jì)信息在投資決策中的作用越來(lái)越弱，歷史成本等原則也必將受到影響。

貨幣計(jì)量假設(shè)包括幣值不變(一致性)假設(shè)和記賬本位幣(唯一性)假設(shè)兩個(gè)附帶假設(shè)。一方面，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，資本流動(dòng)加快，資本決策可在瞬間完成，會(huì)計(jì)主體遭遇了貨幣風(fēng)險(xiǎn)，幣值不變(一致性)假設(shè)也受到?jīng)_擊； 另一方面在電子商務(wù)時(shí)代，通過(guò)貨幣反映的價(jià)值信息已不再是管理者和投資者進(jìn)行決策的主要依據(jù)，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，隨著虛擬公司和電子銀行的發(fā)展，電子貨幣成為了網(wǎng)上支付的主要方式，它的出現(xiàn)，弱化了記賬本位幣（惟一性），使資金在企業(yè)、銀行間高速運(yùn)轉(zhuǎn)，資本決策可瞬息完成，加大了貨幣風(fēng)險(xiǎn)，沖擊了幣值穩(wěn)定，動(dòng)搖了貨幣計(jì)量假設(shè)。因此，面對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)所受到的沖擊與強(qiáng)化，完全有可能產(chǎn)生一種浮動(dòng)的、全球一致的電子購(gòu)買力單位。這樣，貨幣計(jì)量假設(shè)會(huì)可能被人們丟棄，最終形成電子購(gòu)買力單位計(jì)量假設(shè)。代表一個(gè)企業(yè)未來(lái)的獲利能力可從創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場(chǎng)占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面的指標(biāo)來(lái)反映。這些因素也是今日風(fēng)險(xiǎn)投資方興未艾的重要根據(jù)。因此，是否應(yīng)繼續(xù)把貨幣計(jì)量假設(shè)作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)也應(yīng)受到質(zhì)疑。

（四）會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響

會(huì)計(jì)分期假設(shè)指為了在會(huì)計(jì)主體終止之前，能夠向信息的需求者提供會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息，人為地把經(jīng)營(yíng)過(guò)程按照一定的時(shí)間間隔分割開來(lái)，形成一個(gè)個(gè)的會(huì)計(jì)期間。因?yàn)樾畔⒌奶峁┦艿郊夹g(shù)限制，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加工信息需要較長(zhǎng)的時(shí)間，報(bào)告的編制必須花費(fèi)一定的時(shí)間和成本，人為地將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的時(shí)間劃分為一個(gè)個(gè)相對(duì)獨(dú)立又相互連續(xù)的期間，形成定期報(bào)告形式；其目的在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分，據(jù)以結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)報(bào)告，提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能，使財(cái)務(wù)管理從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)，會(huì)計(jì)核算從事后到實(shí)時(shí)，使會(huì)計(jì)分期假設(shè)消除了時(shí)間的斷點(diǎn)而無(wú)法成立，所以在電子商務(wù)時(shí)代，虛擬企業(yè)的組成成員之間的松散聯(lián)盟，可以在短期內(nèi)仿效簽合同的公司形式，也可以在短期內(nèi)解除這種聯(lián)盟。此時(shí)，再去人為劃分多個(gè)時(shí)間間隔恐怕已無(wú)必要，會(huì)計(jì)分期假設(shè)也將被淡化。這時(shí)可以以“網(wǎng)上實(shí)體的交易期間”作為會(huì)計(jì)期間，每次交易結(jié)束后編報(bào)一次會(huì)計(jì)報(bào)告即可。這樣就可使交易的帳務(wù)處理保持完整性，同時(shí)也有效地避免了跨期攤配時(shí)人為調(diào)節(jié)等問(wèn)題，成本和費(fèi)用的分配也不存在配比問(wèn)題，便于企業(yè)清算。

另外，在電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)建立以后，會(huì)計(jì)信息的收集、處理、加工、披露都向著電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展。這種基于Internet/Intranet網(wǎng)絡(luò)的信息處理與報(bào)告模式的選擇，使企業(yè)各業(yè)務(wù)部門可借助于“群體軟件”共享的接口環(huán)境協(xié)同工作，所產(chǎn)生的信息共享同一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)。已化為Intranet一部分的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的實(shí)時(shí)訪問(wèn)，同各業(yè)務(wù)部門隨時(shí)保持信息溝通，發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映與控制職能。而且，企業(yè)外部信息使用者可隨時(shí)登錄企業(yè)網(wǎng)站讀取網(wǎng)頁(yè)上的信息發(fā)布，或根據(jù)授權(quán)通過(guò)防火墻身份檢查，正當(dāng)合法地利用數(shù)據(jù)庫(kù)中心游覽所需數(shù)據(jù)。這樣企業(yè)外部與內(nèi)部信息使用者都可以實(shí)時(shí)獲得最新的信息，不必等到會(huì)計(jì)期間結(jié)束，而會(huì)計(jì)分期假設(shè)則可變更為實(shí)時(shí)按需獲得信息的非等距交易期間假設(shè)。

二、電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)職能的影響

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本職能是核算與監(jiān)督。其中，核算是基本的，會(huì)計(jì)信息的使用者如實(shí)對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)作發(fā)出的數(shù)量信息進(jìn)行加工處理，使得對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有一個(gè)系統(tǒng)、全面、綜合的了解。會(huì)計(jì)在電子商務(wù)時(shí)代下，利用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能，使會(huì)計(jì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)處理相當(dāng)及時(shí)，業(yè)務(wù)一旦發(fā)生和確認(rèn)后便可將其數(shù)據(jù)及時(shí)存入系統(tǒng)并主動(dòng)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)隨即進(jìn)行檢測(cè)處理，業(yè)務(wù)信息可實(shí)時(shí)轉(zhuǎn)化且自動(dòng)生成會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)人員將把精力主要放在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)無(wú)法替代的方面，最大限度提供消費(fèi)者、投資者所需要的會(huì)計(jì)信息。因此會(huì)計(jì)的職能將從核算型過(guò)渡到管理型。

控制是會(huì)計(jì)的間接職能，體現(xiàn)為利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督、控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)下，會(huì)計(jì)信息將會(huì)更開放、公開，大量的數(shù)據(jù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)部門直接采集，而企業(yè)內(nèi)外的各個(gè)機(jī)構(gòu)、部門，也可以根據(jù)授權(quán)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接獲得信息，即時(shí)溝通使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由封閉走向開放，有利于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。

會(huì)計(jì)管理的主要范疇局限于對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身的計(jì)賬、算賬和審核。企業(yè)進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)和管理后,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)職能相結(jié)合，形成高度發(fā)達(dá)的管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

（一）、會(huì)計(jì)的基本職能已過(guò)渡到管理型。

會(huì)計(jì)的核算工作可由Internet完成,因此信息處理就會(huì)高度自動(dòng)化,技術(shù)、資金等因素將逐漸沉積為基礎(chǔ)設(shè)施，重點(diǎn)將放在服務(wù)。會(huì)計(jì)的管理職能則體現(xiàn)在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映、監(jiān)督、決策、控制、分析等方面，這樣會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、控制、分析等職能也將逐漸得到加強(qiáng)。企業(yè)要想留住客戶必須以個(gè)性化的服務(wù),建立新的管理概念,如大客戶綠色通道、提供個(gè)性化服務(wù)等。

（二）、會(huì)計(jì)的信息管理職能日益突出。

信息可以幫助監(jiān)控管理企業(yè)生產(chǎn)和銷售。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù),會(huì)計(jì)核算信息可以高度共享。會(huì)計(jì)人員要對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行信息化管理，充分發(fā)揮出會(huì)計(jì)在企業(yè)管理和決策中的核心作用。會(huì)計(jì)人員要充分認(rèn)識(shí)到信息的重要性，全面而快速地收集和處理各種有關(guān)的信息以利于做出經(jīng)濟(jì)決策。

（三）、會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)職能也將日益重要。

其一,協(xié)調(diào)各職能部門。在電子商務(wù)中，企業(yè)在收到訂單以后，內(nèi)部的采購(gòu)、生產(chǎn)、運(yùn)輸、服務(wù)等部門,應(yīng)根據(jù)訂單內(nèi)容同時(shí)開展運(yùn)作，同時(shí)企業(yè)還要與外部的供應(yīng)商、銀行、海關(guān)、稅務(wù)部門相互聯(lián)系，企業(yè)要盡量避免購(gòu)建昂貴、耗時(shí)的內(nèi)部設(shè)施,并根據(jù)每個(gè)新項(xiàng)目與他人結(jié)成或取消伙伴關(guān)系，這些都需要會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)作用。其二，加強(qiáng)與現(xiàn)存顧客的關(guān)系。主要體現(xiàn)在提供免費(fèi)咨詢,幫助顧客有效地使用產(chǎn)品,減少顧客逛商場(chǎng)的時(shí)間,培養(yǎng)網(wǎng)上購(gòu)物的習(xí)慣,發(fā)布問(wèn)卷,對(duì)顧客的頻繁提問(wèn)做出回答，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

三、電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響

(一)、電子商務(wù)的應(yīng)用將改變傳統(tǒng)輸入方式

電子商務(wù)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將采用更加高效、先進(jìn)的無(wú)紙化這一新的輸入方式。無(wú)紙化輸入又稱聯(lián)機(jī)輸入系統(tǒng)，在該系統(tǒng)中業(yè)務(wù)活動(dòng)從開始到最后都是完全自動(dòng)進(jìn)行交易處理輸入，使得企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售有關(guān)的合同、提單、保險(xiǎn)單、發(fā)票等書面記錄被計(jì)算機(jī)相應(yīng)的電子記錄儲(chǔ)備下來(lái)，商業(yè)運(yùn)作的整個(gè)過(guò)程實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化、直接化。

(二)、電子商務(wù)使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理更具有協(xié)同性

電子商務(wù)支持企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與消費(fèi)者、企業(yè)與政府、消費(fèi)者之間等應(yīng)用模式。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)間網(wǎng)絡(luò)以及國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，使得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理具有以下特征：

1、企業(yè)內(nèi)部之間的協(xié)同，即對(duì)于企業(yè)內(nèi)部信息可以通過(guò)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)傳遞實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的協(xié)同。采購(gòu)和銷售部門的業(yè)務(wù)員可以使用信息設(shè)備輸入各種數(shù)據(jù)，并實(shí)時(shí)或批量傳送給財(cái)務(wù)系統(tǒng)；公司職員可以借助聯(lián)網(wǎng)的信息終端進(jìn)行考勤、填報(bào)各項(xiàng)收支；財(cái)務(wù)人員可以利用計(jì)算機(jī)把各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)傳入系統(tǒng)，自動(dòng)生成各種賬表，進(jìn)行事中控制和事后分析。

2、企業(yè)與供應(yīng)商及消費(fèi)者之間的協(xié)同，即通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)供應(yīng)商、客戶和企業(yè)之間的協(xié)同。網(wǎng)上采購(gòu)、網(wǎng)上訂貨、網(wǎng)上銷售等物流信息和資金流信息瞬間傳遞到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上咨詢使企業(yè)與供應(yīng)商及消費(fèi)者之間的協(xié)同更加默契。

3、與社會(huì)有關(guān)部門的協(xié)同，即通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)、銀行、證券公司、海關(guān)等的協(xié)同。與銀行聯(lián)網(wǎng)，可以隨時(shí)查詢企業(yè)最新銀行資金信息，并實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上支付和網(wǎng)上結(jié)算等。

（三）傳統(tǒng)報(bào)送將被電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告輸出方式所替代

在電子商務(wù)環(huán)境下，一方面，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、人事等業(yè)務(wù)部門之間協(xié)同工作，它們所產(chǎn)生的各類信息會(huì)存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫(kù)中，信息用戶可以通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的實(shí)時(shí)訪問(wèn)，獲取自己想要的數(shù)據(jù)；另一方面，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將替代傳統(tǒng)的紙面或軟盤報(bào)送的方式，通過(guò)Intranet把會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)向企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)頁(yè)上發(fā)布，通過(guò)Internet把信息向企業(yè)的外部網(wǎng)頁(yè)上發(fā)布，并把會(huì)計(jì)資料通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳至稅務(wù)等政府部門，從而使電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告輸出方式成為可能，并使會(huì)計(jì)信息輸出方式展現(xiàn)新貌：

1、信息量大，成本低。

信息使用者由于采用超文本文件和信息鏈接技術(shù)，獲得了大量有用信息，有效地改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)報(bào)告采用的是電子數(shù)據(jù)，大大減少了企業(yè)的印刷費(fèi)用和報(bào)紙版面費(fèi)用，也使企業(yè)能夠在花費(fèi)不大的情況下披露更多的信息。

2、傳遞迅速，更新及時(shí)。

信息用戶很重視會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性直接影響決策者的判斷。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告按每季度或每年公布一次，而決策需要信息可能隨時(shí)發(fā)生。電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告可以通過(guò)聯(lián)機(jī)方式實(shí)時(shí)獲取決策者所需的信息，滿足了信息用戶需求。其次，在電子商務(wù)環(huán)境下，由于采用的是聯(lián)機(jī)方式，各種信息可及時(shí)更新，商品的最新市場(chǎng)價(jià)格和有價(jià)證券行情可以從網(wǎng)絡(luò)中得到，企業(yè)可以用多種計(jì)量屬性編制會(huì)計(jì)報(bào)表。例如可以同時(shí)提供基于歷史成本、成本與市價(jià)就低等多種計(jì)量屬性編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀者可以根據(jù)自己的需要進(jìn)行選擇。這將會(huì)解決當(dāng)前會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)金融衍生工具的信息相關(guān)性問(wèn)題。

3、更具個(gè)性化，閱讀方便。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表有有著其固有的限制，無(wú)法根據(jù)閱讀者的類別和興趣，靈活選擇相應(yīng)報(bào)表項(xiàng)目。電子商務(wù)環(huán)境下電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告能夠按用戶類別引導(dǎo)讀者閱讀他們最感興趣的地方，并方便地選擇報(bào)表項(xiàng)目，省時(shí)便利。

結(jié)束語(yǔ)

對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行主動(dòng)性革命，包括對(duì)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)理念的重新認(rèn)識(shí)、對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的進(jìn)一步研究、對(duì)會(huì)計(jì)職能新的認(rèn)識(shí)等，將會(huì)給會(huì)計(jì)帶來(lái)無(wú)限的生機(jī)和活力。

參考文獻(xiàn)：

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