第一篇：我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題研究

廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院

畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）紙

我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題研究

[摘 要]我國(guó)上市公司經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展,已成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。但是隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深化，上市公司的會(huì)計(jì)造假,財(cái)務(wù)欺詐，信息失真，違法違規(guī)現(xiàn)象也在不斷滋生，給國(guó)家、社會(huì)帶來(lái)了很大的危害。而治理這一系列問(wèn)題，確保公司經(jīng)營(yíng)管理者，決策者及投資者獲取正確的信息，在很大程度上要依靠與市場(chǎng)發(fā)展相適應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管。因此，如何加強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管更是當(dāng)前理論界與實(shí)務(wù)工作者的研究熱點(diǎn)之一。研究這一問(wèn)題，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)的規(guī)范運(yùn)作及會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效實(shí)施、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高、社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定具有很大的理論價(jià)值和實(shí)際意義。

本文開(kāi)篇為引言，指出該論題的研究背景及意義。正文分為四個(gè)部分：第一部分是會(huì)計(jì)監(jiān)管相關(guān)理論概述；第二部分是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀分析，分別從我國(guó)上市公司監(jiān)管主體，監(jiān)管客體，監(jiān)管目標(biāo)和監(jiān)管法律體系四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行闡述；第三部分是我國(guó)上市公司存在的問(wèn)題及原因分析，總結(jié)了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的基本特征；第四部分是完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)策，以便更好地解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管所存在的問(wèn)題。

[關(guān)鍵詞]上市公司；會(huì)計(jì)監(jiān)管；現(xiàn)狀；原因；對(duì)策

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目 錄

引言...................................................................2

一、會(huì)計(jì)監(jiān)管相關(guān)理論概述...............................................2

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)管的一般概述............................................2 1.會(huì)計(jì)監(jiān)管的概念................................................2 2.會(huì)計(jì)監(jiān)管的構(gòu)成要素............................................3 3.會(huì)計(jì)監(jiān)管的特點(diǎn)................................................4 4.會(huì)計(jì)監(jiān)管與會(huì)計(jì)監(jiān)督............................................5 5.會(huì)計(jì)監(jiān)管體制..................................................5

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管的理論依據(jù)............................................5 1.委托-代理理論.................................................5 2.經(jīng)濟(jì)管制理論..................................................5

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀分析.....................................6

（一）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管主體......................................6

（二）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管客體......................................6

（三）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管目標(biāo)......................................6 1.保護(hù)投資者的合法權(quán)益..........................................6 2.確保建立公正、有效和透明的市場(chǎng)................................7

（四）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管法律體系..................................7

三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題及原因分析...........................7

（一）政府監(jiān)管方面的問(wèn)題—政府監(jiān)管失靈..............................7

（二）上市公司內(nèi)部監(jiān)管方面的問(wèn)題—內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)..................7

（三）上市公司外部監(jiān)管方面的問(wèn)題—外部監(jiān)管不力......................8

（四）上市公司會(huì)計(jì)法規(guī)制定方面的問(wèn)題—法規(guī)的不協(xié)調(diào)性................8

四、完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)策.....................................8

（一）健全上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律機(jī)制................................9 1.完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系..............................................9 2.協(xié)調(diào)好法律法規(guī)之間的沖突......................................9 3.健全民事賠償機(jī)制..............................................9

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管主體建設(shè)..........................................9 1.以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，進(jìn)一步完善政府會(huì)計(jì)監(jiān)管......................9 2.以內(nèi)部監(jiān)管為基礎(chǔ)，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量........................9 3.以社會(huì)監(jiān)督為輔，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用.......................10

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（三）加強(qiáng)公允價(jià)值運(yùn)用的監(jiān)管.......................................10

（四）改良具體的監(jiān)管技術(shù)...........................................10 結(jié)束語(yǔ)................................................................10 致謝..................................................................12 參考文獻(xiàn)..............................................................13

我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題研究

引言

縱觀世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)，上市公司是眾所矚目的焦點(diǎn)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最重要最敏感的中樞神經(jīng)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的晴雨表，其重要性顯而易見(jiàn)。但近幾年國(guó)內(nèi)外爆發(fā)出的一系列重大會(huì)計(jì)造假案，如美國(guó)的安然、施樂(lè)、世通，國(guó)內(nèi)的瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、鄭百文、銀廣夏、藍(lán)田股份等，暴露了資本市場(chǎng)存在的問(wèn)題。由此可見(jiàn)，國(guó)內(nèi)外的資本市場(chǎng)上都存在蓄意的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象。

如此多的會(huì)計(jì)造假案的發(fā)生，不僅說(shuō)明了加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的重要性和迫切性，同時(shí)也對(duì)我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管提出了更多的要求。目前，還有許多問(wèn)題存在于我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管制度中，比如會(huì)計(jì)監(jiān)管沒(méi)有健全的法律法規(guī)，監(jiān)管主體的權(quán)責(zé)界限不清晰，會(huì)計(jì)監(jiān)管并不能完全保證會(huì)計(jì)信息的正確性等。針對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題，本文想在通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管基本理論和我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀進(jìn)行分析研究的基礎(chǔ)上，找出原因，提出完善我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的舉措，希望能為我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)踐工作提供一點(diǎn)有益的啟示。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)管相關(guān)理論概述

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)管的一般概述

1.會(huì)計(jì)監(jiān)管的概念

我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的研究興起時(shí)間還不是很長(zhǎng)，早期只是認(rèn)為會(huì)計(jì)具有監(jiān)督、管制、控制的職能，因而使用的是“會(huì)計(jì)監(jiān)督”、“會(huì)計(jì)管制”、“會(huì)計(jì)控制”等概念。至20世紀(jì)80年代初，經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為會(huì)計(jì)不僅僅是監(jiān)督，它更是一種管理活動(dòng)，這實(shí)際上就形成了會(huì)計(jì)監(jiān)管的思想。然而對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管展開(kāi)比較系統(tǒng)的理論研究從20世紀(jì)90年代后期才開(kāi)始，“會(huì)計(jì)監(jiān)管”成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)概念。從開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的系統(tǒng)研究至今，時(shí)間還不是很長(zhǎng)，因而關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的具體含義還存在分歧，目前一些具有代表性的觀點(diǎn)有：

張俊民1提出：“會(huì)計(jì)監(jiān)管是通過(guò)會(huì)計(jì)檢查、督促、控制等工作過(guò)程和手段，對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督管理”。

張俊民.會(huì)計(jì)監(jiān)管[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社.2000.23～24

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閻達(dá)

五、支曉強(qiáng)認(rèn)為，“會(huì)計(jì)監(jiān)管是會(huì)計(jì)監(jiān)控和會(huì)計(jì)管制的統(tǒng)稱。會(huì)計(jì)管制是指政府或會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)會(huì)計(jì)工作的干預(yù)，以確保會(huì)計(jì)工作能夠合理、有序的進(jìn)行。而會(huì)計(jì)監(jiān)控是指通過(guò)會(huì)計(jì)工作監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。”

黃志忠、杜興強(qiáng)、張勝芳3認(rèn)為：“會(huì)計(jì)監(jiān)管可粗略地分為會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管和會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管。”

我認(rèn)為從監(jiān)管本身的經(jīng)濟(jì)意義來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)監(jiān)管應(yīng)理解為監(jiān)管主體對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督和管理，而不應(yīng)是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督。

根據(jù)分析國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的定義，并結(jié)合監(jiān)管的定義，同時(shí)考慮到本文的研究背景是我國(guó)的上市公司，我認(rèn)為上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的定義為：政府、社會(huì)公眾、中介機(jī)構(gòu)及上市公司的利益相關(guān)者采用一定的手段對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督和管理，從而達(dá)到會(huì)計(jì)工作的有效實(shí)施，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而保護(hù)市場(chǎng)中相關(guān)各方的利益，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目標(biāo)。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)管的構(gòu)成要素

會(huì)計(jì)監(jiān)管的要素是構(gòu)成一項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管活動(dòng)的因素,要準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)監(jiān)管的真正內(nèi)涵，必須明確會(huì)計(jì)監(jiān)管的主體、客體、目標(biāo)、依據(jù)四個(gè)基本構(gòu)成要素。

（1）會(huì)計(jì)監(jiān)管的主體。會(huì)計(jì)監(jiān)管主體是指會(huì)計(jì)監(jiān)管行為的具體實(shí)施者，任何有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)施加影響的機(jī)構(gòu)和人員都屬于會(huì)計(jì)監(jiān)管主體的范疇。因而會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)施主體應(yīng)包括國(guó)家授權(quán)的政府各部門、單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、民間機(jī)構(gòu)和個(gè)人、以及大眾媒體。

（2）會(huì)計(jì)監(jiān)管的客體。會(huì)計(jì)監(jiān)管的客體是指會(huì)計(jì)監(jiān)管行為的具體承受對(duì)象。在實(shí)踐中，可將會(huì)計(jì)監(jiān)管客體分為組織機(jī)構(gòu)、工作人員和會(huì)計(jì)行為三個(gè)方面。組織機(jī)構(gòu)包括需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的所有企事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體；工作人員包括直接從事會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)人員和其他對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程有直接影響的人員；會(huì)計(jì)行為包括會(huì)計(jì)核算行為和其他影響會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的行為。

（3）會(huì)計(jì)監(jiān)管的目標(biāo)。會(huì)計(jì)監(jiān)管的目標(biāo)是監(jiān)管者通過(guò)監(jiān)管活動(dòng)希望達(dá)到的效果。會(huì)計(jì)監(jiān)管的目標(biāo)實(shí)際上從高到低依次包含了最終目標(biāo)、中間目標(biāo)和具體目標(biāo)三個(gè)層次，而且三者之間具有內(nèi)在的一致性。會(huì)計(jì)監(jiān)管的最終目標(biāo)是確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量符合會(huì)計(jì)信息使用人的決策管理要求，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，這一目標(biāo)需要對(duì)所有監(jiān)管客體進(jìn)行監(jiān)管才能實(shí)現(xiàn)；中間目標(biāo)首先是要保證會(huì)計(jì)信息的生成嚴(yán)格符合會(huì)計(jì)核算規(guī)范的要求，其次要保證會(huì)計(jì)處理方法的選擇及會(huì)計(jì)職業(yè)判斷符合會(huì)計(jì)信息使用人的利益，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施監(jiān)管；具體目標(biāo)則是與特定監(jiān)管客體相聯(lián)系的目標(biāo)，必須結(jié)合會(huì)計(jì)監(jiān)管客體來(lái)進(jìn)行分析。

（4）會(huì)計(jì)監(jiān)管的依據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)管的依據(jù)實(shí)際上是會(huì)計(jì)監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)，主要是各類 232 閻達(dá)

五、支曉強(qiáng).論會(huì)計(jì)監(jiān)管[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì).2003(1).64～68 黃世忠、杜興強(qiáng)、張勝芳.市場(chǎng)、政府與會(huì)計(jì)監(jiān)管[J].會(huì)計(jì)研究.2002(12).53～57

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會(huì)計(jì)規(guī)范。它包括:成熟的會(huì)計(jì)理論，又稱會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，是會(huì)計(jì)規(guī)范的重要組成部分；會(huì)計(jì)法規(guī)，包括與會(huì)計(jì)有關(guān)的法律和行政法規(guī)，由國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)制定，依靠國(guó)家權(quán)威來(lái)保證執(zhí)行；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度，是指具體指導(dǎo)和約束會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)；會(huì)計(jì)政策，指單位在具體核算時(shí)所遵循的體原則以及單位所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法；會(huì)計(jì)慣例，是指在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中逐漸形成的被會(huì)計(jì)人員和社會(huì)各界廣泛認(rèn)可和遵守，但未列入會(huì)計(jì)規(guī)范之中的習(xí)慣做法和先例:會(huì)計(jì)職業(yè)道德等等。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)管的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)監(jiān)管的特點(diǎn)是會(huì)計(jì)監(jiān)管區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)管所應(yīng)具有的特性。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的特點(diǎn)深入分析，有助于準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)監(jiān)管的本質(zhì)，并在實(shí)踐中有效提高會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量。

（1）基礎(chǔ)性。從監(jiān)管地位上看，會(huì)計(jì)監(jiān)管以其覆蓋面廣、貫穿時(shí)間長(zhǎng)而在經(jīng)濟(jì)監(jiān)管中處于基礎(chǔ)地位。一旦會(huì)計(jì)監(jiān)管發(fā)生問(wèn)題，那就是根本性問(wèn)題，會(huì)引起連鎖反應(yīng)，最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)信息失真，使其他監(jiān)管失效。

（2）連續(xù)性。會(huì)計(jì)監(jiān)管是整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的監(jiān)管，貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終，與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)同時(shí)進(jìn)行，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的推進(jìn)，每一活動(dòng)過(guò)程都有會(huì)計(jì)監(jiān)管的存在，隨時(shí)隨地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。這種“同步”機(jī)制，就可將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)自始至終、貫穿相連地置于有效監(jiān)管之下，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行。

（3）廣泛性。會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)容的廣泛性決定了會(huì)計(jì)既涉及企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，又涉及整個(gè)國(guó)家或社會(huì)活動(dòng)的方方面面，有貨幣收支往來(lái)行為就有會(huì)計(jì)的存在。因而會(huì)計(jì)監(jiān)管也必然具有廣泛性的特點(diǎn)，涉及經(jīng)濟(jì)、法律、行政等各個(gè)方面。會(huì)計(jì)監(jiān)管無(wú)所不在、無(wú)時(shí)不有。

（4）利益性。會(huì)計(jì)監(jiān)管在任何歷史時(shí)期都受特定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑所制約，它總是服從于特定的社會(huì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)及其目的，而以維護(hù)特定階層經(jīng)濟(jì)利益為宗旨。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況下，政企分開(kāi)，企業(yè)擁有更多的自主權(quán)，單位負(fù)責(zé)人受自身利益的驅(qū)動(dòng)，追求利益的最大化，同時(shí)還包括個(gè)人利益的利益最大化。會(huì)計(jì)監(jiān)管在如何協(xié)調(diào)好國(guó)家利益、企業(yè)利益、利益關(guān)系人利益之間的關(guān)系方面顯得比較困難。

（5）依附性。會(huì)計(jì)監(jiān)管的依附性主要是指會(huì)計(jì)監(jiān)管缺乏一定的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)人員基本上都受聘于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或從屬于行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，他們的切身利益均依附于本部門，缺乏必要的獨(dú)立性。矛盾的焦點(diǎn)在于角色的錯(cuò)位，監(jiān)管者是被領(lǐng)導(dǎo)者，被監(jiān)管者是領(lǐng)導(dǎo)者，會(huì)計(jì)成了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的附屬物，會(huì)計(jì)監(jiān)管形同虛設(shè)。

（6）主觀性。會(huì)計(jì)監(jiān)管依賴于監(jiān)管人員的主觀判斷，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，在會(huì)計(jì)監(jiān)管這一環(huán)節(jié)上，主要取決于監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)、職業(yè)道德等各方面，因而摻雜了個(gè)人的主觀因素，具有主觀性。只有各方面素質(zhì)均很高的監(jiān)管人員才能擔(dān)當(dāng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的重任，實(shí)行有效的控制和監(jiān)管。

（7）復(fù)雜性。由于會(huì)計(jì)監(jiān)管涉及的領(lǐng)域很廣，監(jiān)管的主體、客體、目標(biāo)、依據(jù)復(fù)雜多樣，并且隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的轉(zhuǎn)變而變化，因而會(huì)計(jì)監(jiān)管本身也不僅是一種簡(jiǎn)單的共

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畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）紙

監(jiān)督管理行為，而是牽涉到社會(huì)各個(gè)層面的利益關(guān)系復(fù)雜的監(jiān)管體系。在這個(gè)多層次的體系中，各監(jiān)管主體的職責(zé)、目標(biāo)、實(shí)施手段及承擔(dān)的責(zé)任等都有很大差異，因而容易造成監(jiān)管工作不協(xié)調(diào)，有些監(jiān)管難以到位，有些監(jiān)管重復(fù)，增加了監(jiān)管成本，而監(jiān)管效果大打折扣。

4.會(huì)計(jì)監(jiān)管與會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)利用一系列方法，掌握企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不使其任意活動(dòng)或超出規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，并不斷促進(jìn)提高企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益。它是使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入社會(huì)所要求和人們所希望的軌道，并在最有利、最有效的條件下完成預(yù)期目標(biāo)的一種管理職能。指揮、調(diào)節(jié)、控制、分析、評(píng)價(jià)、檢查、督促等是會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要形式，應(yīng)該說(shuō)，會(huì)計(jì)核算是一種會(huì)計(jì)監(jiān)管，會(huì)計(jì)監(jiān)督也是一種會(huì)計(jì)監(jiān)管。但會(huì)計(jì)監(jiān)管的范圍、內(nèi)容等要比會(huì)計(jì)監(jiān)督廣泛的多。會(huì)計(jì)監(jiān)管除包括核算、監(jiān)督外，還包括會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、標(biāo)準(zhǔn)成本、差異分析、責(zé)任考核等內(nèi)容。從監(jiān)督的主體看，會(huì)計(jì)監(jiān)督包括本企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督，而會(huì)計(jì)監(jiān)管不僅包括會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且還包括會(huì)計(jì)監(jiān)管體制。

5.會(huì)計(jì)監(jiān)管體制

會(huì)計(jì)監(jiān)管體制是會(huì)計(jì)監(jiān)管的組織存在形式，主要包括會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)體制、會(huì)計(jì)法治管理體制和會(huì)計(jì)人員管理體制三部分內(nèi)容，決定這種會(huì)計(jì)監(jiān)管體制的內(nèi)在基礎(chǔ)是一定條件下的社會(huì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)。

（1）會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)體制。我國(guó)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是政府及其授權(quán)部門，從公元前 11世紀(jì)的西周設(shè)有“司會(huì)”等掌管會(huì)計(jì)起，到中華人民共和國(guó)成立由國(guó)務(wù)院財(cái)政部主管會(huì)計(jì)工作，一直如此。

（2）會(huì)計(jì)法治監(jiān)管體制。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定。《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》目前也是由財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)制定，基本類同于大陸法系會(huì)計(jì)法治監(jiān)管體制。

（3）會(huì)計(jì)人員監(jiān)管體制。會(huì)計(jì)人員是整個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體制中最具有積極性的力量，是會(huì)計(jì)工作的主導(dǎo)因素。在集中型領(lǐng)導(dǎo)體制下，會(huì)計(jì)人員監(jiān)管體制也具有集中管理的特征，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)人員任職水平進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)考核及質(zhì)量監(jiān)督。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管的理論依據(jù)

1.委托-代理理論

委托-代理理論是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一個(gè)重要理論，是研究如何有效設(shè)計(jì)委托人和代理人之間的契約關(guān)系，使代理成本最小的理論。即為實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，委托人希望通過(guò)一系列激勵(lì)機(jī)制使代理人與自己的利益盡可能地趨于一致，激勵(lì)代理人努力工作，最大限度地增加整體的代理價(jià)值，以改善雙方的福利，從而達(dá)到一種均衡的委托代理關(guān)系。

2.經(jīng)濟(jì)管制理論

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畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）紙

喬治.斯蒂格勒在其 1971 年發(fā)表的《經(jīng)濟(jì)規(guī)制論》中指出:“經(jīng)濟(jì)規(guī)制理論的中心任務(wù)是要解釋誰(shuí)是管制的受益者或受害者，政府管制采用什么形式和政府管制對(duì)資源分配的影響。”4

（1）公共利益論。公共利益論屬于早期的管制理論。該理論認(rèn)為，市場(chǎng)在某些領(lǐng)域不具有效率，如果沒(méi)有外力加以干預(yù)和矯正，社會(huì)成員的總體福利將會(huì)遭到損害。因此，國(guó)家和政府有必要作為社會(huì)公共利益的代表者，在市場(chǎng)失靈的領(lǐng)域施行必要的直接監(jiān)管，以矯正市場(chǎng)自由運(yùn)行中可能出現(xiàn)的某些偏差，提高市場(chǎng)運(yùn)行的效率，保障和提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)福利水平。

（2）管制俘虜論。20 世紀(jì) 60 年代以后，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們開(kāi)始把注意力從研究“市場(chǎng)失靈”轉(zhuǎn)向“決策的具體過(guò)程”尤其是公共政策的制定過(guò)程，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了一種新的監(jiān)管理論—管制俘虜論。該理論認(rèn)為，隨著時(shí)間的推移，監(jiān)管機(jī)構(gòu)越來(lái)越為監(jiān)管對(duì)象所控制和支配，監(jiān)管者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)越來(lái)越遷就被監(jiān)管者的利益，而不是保護(hù)利益相關(guān)者的利益。

（3）經(jīng)濟(jì)監(jiān)管論。喬治·斯蒂格勒于 1971 年在《經(jīng)濟(jì)規(guī)制論》中用微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的供求關(guān)系分析了監(jiān)管理論。它的核心觀點(diǎn)是：監(jiān)管是響應(yīng)利益集團(tuán)利益最大化的需要而產(chǎn)生的。具體觀點(diǎn)為：監(jiān)管是利益集團(tuán)為了增加自身收入，通過(guò)國(guó)家權(quán)力從其他利益集團(tuán)手中重新分配財(cái)富的途徑；監(jiān)管者將選擇政治支出最大化和反對(duì)最小化的政策，但沒(méi)有證據(jù)說(shuō)明該種選擇會(huì)使社會(huì)福利最大化；監(jiān)管是一種商品，被監(jiān)管者向監(jiān)管者支付的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、競(jìng)選經(jīng)費(fèi)是監(jiān)管的購(gòu)買成本；各利益集團(tuán)受到的保護(hù)程度不同，取決于一國(guó)的政治、法律、行政傳統(tǒng)以及各不同社會(huì)政治力量的相互作用。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀分析

（一）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管主體

我國(guó)上市公司現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管是政府主導(dǎo)的，不存在真正意義上的行業(yè)自律。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等一些中介機(jī)構(gòu)在上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管過(guò)程中并不能發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用。因此筆者認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的主體是主要是政府行政部門，從目前我國(guó)法律的授權(quán)和實(shí)際會(huì)計(jì)監(jiān)管權(quán)力的行使來(lái)看，只有財(cái)政部門和證監(jiān)會(huì)才是我國(guó)目前上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)質(zhì)主體。

（二）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管客體

我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)象主要是在提供會(huì)計(jì)信息過(guò)程中能夠影響會(huì)計(jì)信息的因素，包括上市公司會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等。

（三）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管目標(biāo)

1.保護(hù)投資者的合法權(quán)益

4丹尼爾·F·史普博.市場(chǎng)與管制.余暉等譯[M].上海人民出版社，1999.65～67

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畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）紙

對(duì)上市公司不及時(shí)或不真實(shí)披露信息的行為進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督并依法懲罰，以保證投資者能夠獲得及時(shí)、充分、真實(shí)的信息，從而實(shí)現(xiàn)保護(hù)投資者利益的目標(biāo)。

2.確保建立公正、有效和透明的市場(chǎng)

證券市場(chǎng)具有實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源有效配置，引導(dǎo)資金流向，配合宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控等功能，但由于市場(chǎng)失靈的客觀存在，上述功能往往難以實(shí)現(xiàn)，因此必須對(duì)證券市場(chǎng)的每個(gè)參與者進(jìn)行監(jiān)管，約束其行為，確保證券市場(chǎng)的透明度。

（四）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管法律體系

目前，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律法規(guī)體系可以分為三個(gè)層次：第一層是全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的法律，如《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《公司法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等；第二層是國(guó)務(wù)院頒布的行政法規(guī)，如《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等；第三層是在遵守國(guó)家基本法律法規(guī)規(guī)定下，由會(huì)計(jì)監(jiān)管部門（如財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等）制定和發(fā)布的部門規(guī)章，也就是會(huì)計(jì)監(jiān)管的規(guī)范性文件，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）。

三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題及原因分析

（一）政府監(jiān)管方面的問(wèn)題——政府監(jiān)管失靈

近年來(lái)，盡管監(jiān)管部門加強(qiáng)了監(jiān)管力度，但處罰的威懾力非常有限，違規(guī)上市公司不當(dāng)信息披露的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)，遠(yuǎn)勝于監(jiān)管處罰的威懾。我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管部門在十年內(nèi)通過(guò)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查制度、會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管和處罰制度的建設(shè)，構(gòu)建起監(jiān)管規(guī)范的實(shí)施機(jī)制，但是嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真和收效甚微的信息披露違規(guī)處罰效果，顯示了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的政府失靈。

政府監(jiān)管失靈的原因：

監(jiān)管部門本身的問(wèn)題很多，如權(quán)責(zé)不清、力量不強(qiáng)、程序不明、執(zhí)法力度不大、處罰不嚴(yán)等。所有這些，都與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度在我國(guó)的不成熟有著深刻的聯(lián)系。就會(huì)計(jì)監(jiān)管而言，規(guī)則的訂立和執(zhí)行主要是政府理性安排的結(jié)果，它們與同樣是政府主導(dǎo)的、變革中的市場(chǎng)環(huán)境還不能有效地融合；現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管制度并不是內(nèi)生于市場(chǎng)的制度，它不能體現(xiàn)利益各方的利益協(xié)調(diào)，制度的法定遵從者缺乏遵從制度的內(nèi)在動(dòng)力。加之公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理結(jié)構(gòu)都不健全，法制也不健全，市場(chǎng)參與者在遵守會(huì)計(jì)監(jiān)管規(guī)范缺失了外部約束力量，因此才導(dǎo)致了政府監(jiān)管的失靈。

（二）上市公司內(nèi)部監(jiān)管方面的問(wèn)題——內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)

公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)管主體主要是公司內(nèi)部的監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)部門等。一般來(lái)說(shuō)，在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論和公司治理制度下，正是審計(jì)委員會(huì)充當(dāng)了阻止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐的先頭部隊(duì)，但就我國(guó)而言，由于審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立和運(yùn)行起步較晚，其內(nèi)部監(jiān)管作用還沒(méi)有得到充分重視。另外，理論上講，內(nèi)部審計(jì)部門是處于掐斷會(huì)計(jì)違規(guī)問(wèn)題幼芽最佳的位置，因?yàn)閮?nèi)審人員不象外部審計(jì)師，他們?nèi)氃诠竟ぷ鳎瑢?duì)公司所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、財(cái)務(wù)信息有準(zhǔn)確的把握，按理說(shuō)他們的監(jiān)管效果是最好

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畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）紙 的，可事實(shí)并未如此。由于他們的經(jīng)濟(jì)利益受制于單位，原本應(yīng)該能夠擔(dān)負(fù)起會(huì)計(jì)監(jiān)管職責(zé)的角色，可迫于高層管理人員的壓力，為了保住自己的工作，許多情況下他們選擇了和公司管理層的合謀，或者因?yàn)樗麄兊墓ぷ鲃偃文芰Σ粔颍罱K都使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管流于形式。盡管這幾年我國(guó)相關(guān)部門就上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控制度出臺(tái)了一系列的法律、規(guī)范，但效果并不理想。經(jīng)調(diào)查，在巨額財(cái)務(wù)欺詐浮出水面的地方，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門正介于不起作用和根本不存在之間。

內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)的原因： ①監(jiān)事會(huì)規(guī)模偏小且處弱勢(shì)地位。

②監(jiān)事會(huì)成員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理且專業(yè)性差。③對(duì)監(jiān)事會(huì)激勵(lì)不足。

（三）上市公司外部監(jiān)管方面的問(wèn)題——外部監(jiān)管不力

上市公司外部監(jiān)管主要依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的。但目前來(lái)看，社會(huì)性的監(jiān)督機(jī)構(gòu)并沒(méi)有起到最后防線的監(jiān)督作用。

會(huì)計(jì)事務(wù)所作為獨(dú)立于被審計(jì)上市公司的機(jī)構(gòu)，應(yīng)按照證券法等法規(guī)和審計(jì)職業(yè)道德的要求，在堅(jiān)持誠(chéng)信的原則下，通過(guò)審計(jì)活動(dòng)，保證上市公司公開(kāi)披露信息的完整性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性。然而，我國(guó)目前有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，在未實(shí)施必要的審計(jì)程序、未獲取充分的審計(jì)證據(jù)情況下就確認(rèn)有關(guān)事項(xiàng)，造成審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表失真或者發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。而且面對(duì)上市公司一些重大的關(guān)聯(lián)交易、或有事項(xiàng)、非經(jīng)常性損益項(xiàng)目等未充分披露的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中既不向公司提出，也不在審計(jì)報(bào)告中披露。

外部監(jiān)管不力的原因：

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性。

②對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為處罰力度不夠。

（四）上市公司會(huì)計(jì)法規(guī)制定方面的問(wèn)題—法規(guī)的不協(xié)調(diào)性

從監(jiān)管的法律環(huán)境看，會(huì)計(jì)法律法規(guī)之間的協(xié)調(diào)存在問(wèn)題。我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管方面的法律法規(guī)還很不完善，部門立法、部門分割，有關(guān)措施缺乏照應(yīng)、相互交叉或存在遺漏和抵觸現(xiàn)象，形式不規(guī)范，體系不統(tǒng)一等，致使監(jiān)管部門很難對(duì)會(huì)計(jì)違法行為定性。《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《刑法》、《公司法》以及其他有關(guān)法規(guī)，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的有序運(yùn)行發(fā)揮了極大的作用，但它們也表出了不同程度的不協(xié)調(diào)、甚至沖突。例如：《會(huì)計(jì)法》第七條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。”第八條規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。”而《證券法》第七條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)實(shí)行集中統(tǒng)一監(jiān)督管理”，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管當(dāng)然也包括在內(nèi)。兩部法對(duì)會(huì)計(jì)將官的規(guī)定存在相互交叉的現(xiàn)象。

四、完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)策

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（一）健全上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律機(jī)制

1.完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系

要完善我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，就要逐步樹(shù)立起《會(huì)計(jì)法》的中心地位，并以《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則、《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督檢查辦法》等法律法規(guī)為補(bǔ)充，同時(shí)重點(diǎn)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，特別是權(quán)威的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定。其次在會(huì)計(jì)監(jiān)管方面，應(yīng)統(tǒng)一各相關(guān)部門制定法律法規(guī)的口徑，同時(shí)要以法律的形式明確劃分各監(jiān)管部門的權(quán)限、監(jiān)管范圍、監(jiān)管對(duì)象和監(jiān)管責(zé)任，以避免出現(xiàn)監(jiān)管交叉或遺漏的現(xiàn)象。第三，應(yīng)進(jìn)一步明確上市公司編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)負(fù)的民事賠償責(zé)任和刑事責(zé)任，及會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告出具虛假審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)負(fù)的民事賠償責(zé)任和刑事責(zé)任，加強(qiáng)法律的威懾力;最后應(yīng)加快建立起民事賠償機(jī)制，提高計(jì)造假成本。

2.協(xié)調(diào)好法律法規(guī)之間的沖突

要協(xié)調(diào)好上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)之間矛盾，從根本上講，就要協(xié)調(diào)好各監(jiān)管部門監(jiān)管權(quán)的矛盾。即針對(duì)同一個(gè)事項(xiàng)，由一個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范制定機(jī)構(gòu)或者兩個(gè)高度協(xié)調(diào)的監(jiān)管部門制定一套會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，各監(jiān)管部門依據(jù)這統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)相同或相似的監(jiān)管對(duì)象進(jìn)行監(jiān)管，從而有效的防止各部門各行其是，保證各法律法規(guī)間的協(xié)調(diào)性。

3.健全民事賠償機(jī)制

健全民事賠償機(jī)制核心在于降低中小投資者的訴訟成本的同時(shí)，加大對(duì)違法 違規(guī)者的懲處力度，使遭受欺詐的中小投資者的損失能得到賠償。具體來(lái)說(shuō)有以下幾個(gè)方面: 第一，改進(jìn)訴訟方式，降低訴訟成本。

第二，改變舉證責(zé)任。對(duì)于舉證責(zé)任，我國(guó)目前仍使用“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證”的方式。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管主體建設(shè)

1.以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，進(jìn)一步完善政府會(huì)計(jì)監(jiān)管

(1)要加強(qiáng)政府監(jiān)管部門之間的協(xié)作，建立起協(xié)調(diào)型的管理體制

一個(gè)合理、有效的監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)應(yīng)滿足以下要求:首先，從組織結(jié)構(gòu)上來(lái)說(shuō)，它的縱橫布局要合理，縱向結(jié)構(gòu)指上下層次關(guān)系的有序構(gòu)成和層級(jí)化，橫向結(jié)構(gòu)即同級(jí)監(jiān)管部門之間平衡分工的構(gòu)成形式;其次，在平衡分工的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)好各部門之間的合作;第三，各監(jiān)管部門的職責(zé)范圍和職責(zé)權(quán)限要清晰明確。

(2)加強(qiáng)對(duì)政府監(jiān)管部門的再監(jiān)管。第一，要加強(qiáng)法律的監(jiān)督作用。第二，要強(qiáng)化人大的監(jiān)督職能。第三，應(yīng)建立有效的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)有效的自我監(jiān)管。

2.以內(nèi)部監(jiān)管為基礎(chǔ)，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量(1)明確各監(jiān)管部門的職責(zé)

第一，審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)在監(jiān)管方面的職責(zé)要?jiǎng)澢濉５诙瑢徲?jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)系要明確。

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(2)首先，充分發(fā)揮各內(nèi)部監(jiān)管部門的作用

首先,要充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用；其次,要保障監(jiān)事會(huì)的知情權(quán)；再次,提高監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。

3.以社會(huì)監(jiān)督為輔，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用

(1)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律建設(shè)。首先，要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用制。其次，要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。第三，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、兼并等方式形成一些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所、擴(kuò)大規(guī)模，增強(qiáng)實(shí)力。第四，改變事務(wù)所的性質(zhì)，加快無(wú)限責(zé)任合伙制的普遍實(shí)行。

(2)發(fā)揮社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府監(jiān)管和行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管在我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管主要力量，但同時(shí)我們也不能忽視社會(huì)公眾在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的不可替代的作用。對(duì)于社會(huì)公眾，最關(guān)鍵的是培養(yǎng)大家的投資素質(zhì)、專業(yè)知識(shí)和責(zé)任感。上市公司會(huì)計(jì)信息失真屢屢曝光，一方面嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者尤其是中小投資者的利益，另一方面也反映了我們廣大投資者普遍缺乏應(yīng)有的投資素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)。為此，政府可以在這方面做些宣傳引導(dǎo)工作，證券公司、投資基金等投資機(jī)構(gòu)以及高等院校等研究機(jī)構(gòu)可以通過(guò)各種方式對(duì)投資者進(jìn)行素質(zhì)和知識(shí)教育，幫助投資者具備識(shí)別會(huì)計(jì)信息失真的起碼知識(shí)和基本手段。同時(shí)，還可以發(fā)動(dòng)全社會(huì)的力量，鼓勵(lì)所有單位和個(gè)人來(lái)揭露會(huì)計(jì)違法者，為查處會(huì)計(jì)違法者提供更多的情況、線索和證據(jù)，使違法者難逃法律的處罰。

(3)充分發(fā)揮新聞媒體的監(jiān)督作用.首先，具有全方位性。其次，具有很強(qiáng)的自我激勵(lì)機(jī)制。第三，有其新聞角度的獨(dú)有優(yōu)勢(shì)。

（三）加強(qiáng)公允價(jià)值運(yùn)用的監(jiān)管

公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用給企業(yè)會(huì)計(jì)處理以更多的選擇權(quán)，容易成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的另一個(gè)工具，作為政府部門應(yīng)采取相關(guān)措施加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)管，完善其運(yùn)用環(huán)境，從而促進(jìn)企業(yè)合理運(yùn)用公允價(jià)值，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。(1)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)或?qū)ｉT網(wǎng)站。(2)完善資產(chǎn)評(píng)估制度。(3)加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境的培育。(4)建立和執(zhí)行嚴(yán)格的懲戒賠償制度。

（四）改良具體的監(jiān)管技術(shù)

根據(jù)信號(hào)發(fā)送理論，會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了管理當(dāng)局進(jìn)行估計(jì)判斷和會(huì)計(jì)政策選擇的偏好。新準(zhǔn)則實(shí)施后，管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量擁有了更大的自主權(quán)，因而在會(huì)計(jì)報(bào)表上也就更能體現(xiàn)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇。因而現(xiàn)階段會(huì)計(jì)監(jiān)管的重點(diǎn)之一就是根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表所發(fā)送的信號(hào)，關(guān)注企業(yè)在實(shí)施新準(zhǔn)則后的新行為。(1)關(guān)注企業(yè)是否存在“巨額沖銷”的行為。(2)關(guān)注企業(yè)“信息披露”的真實(shí)完整性。(3)更加重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的作用。

結(jié)束語(yǔ)

建立和完善我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系不是一朝一夕的事情，它是一個(gè)系統(tǒng)性的工程，涉

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及的問(wèn)題很多，包括有關(guān)法律的修改、相關(guān)監(jiān)管部門職能的協(xié)調(diào)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信建設(shè)、政府機(jī)構(gòu)的廉潔從政、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高等等。并且隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)管面臨的問(wèn)題也會(huì)不斷變化，因此，會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的建立不是一成不變的，要根據(jù)監(jiān)管的環(huán)境不斷調(diào)整。

可以想象，在一個(gè)良好的會(huì)計(jì)監(jiān)管環(huán)境中，只要各監(jiān)管主體切實(shí)履行自己的職責(zé)，相信一個(gè)相互制約、相互制衡的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的建立是指日可待的。一個(gè)有效會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的建立將對(duì)保護(hù)投資者利益、促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

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致謝

時(shí)光飛快，轉(zhuǎn)眼間四年的大學(xué)生活即將結(jié)束，這四年在旅游學(xué)院的學(xué)習(xí)生活給了我很多美好的回憶，在此感謝我的論文老師溫老師對(duì)我的的耐心教導(dǎo)。畢業(yè)論文是我們最后的答卷，從論文的選題、構(gòu)思、落筆到最后的定稿，老師和同學(xué)們給我莫大的支持和幫助，在這里表示深深的感謝。

在此還要特別感謝我的家人，他們的關(guān)心、支持和信任是我刻苦學(xué)習(xí)、不斷上進(jìn)的動(dòng)力，也是我在以后工作中實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值的堅(jiān)強(qiáng)后盾。

最后，由于本人能力有限，我的論文還有許多不足之處需要進(jìn)一步的改進(jìn)，在今后的工作中，一定不斷充實(shí)自己，爭(zhēng)取更大的進(jìn)步。

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第二篇：我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管研究

本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）封面

（2016 屆）

論文（設(shè)計(jì)）題目 作 者 學(xué) 院、專 業(yè) 班 級(jí) 指導(dǎo)教師（職稱）論 文 字 數(shù) 論文完成時(shí)間

大學(xué)教務(wù)處制

會(huì)計(jì)原創(chuàng)畢業(yè)論文參考選題(200個(gè))

一、論文說(shuō)明

本寫(xiě)作團(tuán)隊(duì)致力于會(huì)計(jì)畢業(yè)論文寫(xiě)作與輔導(dǎo)服務(wù)，精通前沿理論研究、仿真編程、數(shù)據(jù)圖表制作，專業(yè)本科論文3000起，具體可以聯(lián)系qq 805990749。下列所寫(xiě)題目均可寫(xiě)作。

二、原創(chuàng)論文參考題目2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 某集團(tuán)企業(yè)文化建設(shè)中的成本管理研究 物流企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的研究 會(huì)計(jì)尋租問(wèn)題研究

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制方法研究——以某公司為例

企業(yè)并購(gòu)中的盈余管理行為分析——以吉利并購(gòu)沃爾沃為例 某房地產(chǎn)企業(yè)融資現(xiàn)狀調(diào)查與分析

基于公司治理的內(nèi)部控制問(wèn)題研究——以國(guó)美電器控制權(quán)之爭(zhēng)為例 企業(yè)綠色體系設(shè)計(jì)

家電制造企業(yè)存貨內(nèi)部控制設(shè)計(jì)——以某公司為例 某公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

作業(yè)成本法下中石化成品油物流成本的控制研究 基于EVA的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)研究

汽車行業(yè)預(yù)算管理的初探－－－－上海大眾公司成本預(yù)算的案例分析 基于平衡計(jì)分卡的某公司績(jī)效評(píng)價(jià)研究

新創(chuàng)企業(yè)籌資問(wèn)題研究——以某服飾公司為例

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究——基于行政問(wèn)責(zé)制視角 基于價(jià)值鏈的企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究 順豐快遞公司內(nèi)部控制缺陷研究 基于盈余管理動(dòng)機(jī)的財(cái)務(wù)重述研究 中國(guó)民營(yíng)上市公司股利分配政策研究 關(guān)于企業(yè)應(yīng)收賬款管理的研究

某科技公司負(fù)債經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

民營(yíng)上市公司資本結(jié)構(gòu)與盈利能力關(guān)系分析 公允價(jià)值及其運(yùn)用研究

金融衍生工具在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用 中小企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題研究

會(huì)計(jì)政策選擇下的稅收籌劃——以xx進(jìn)出口有限公司為例 關(guān)于上市公司擔(dān)保若干問(wèn)題的思考 基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)戰(zhàn)略性績(jī)效管理 審計(jì)市場(chǎng)定價(jià)與監(jiān)管

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的問(wèn)題及其對(duì)策 實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用 我國(guó)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

我國(guó)商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀與問(wèn)題分析 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露研究 基于企業(yè)生命周期的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略探討 某太陽(yáng)能公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制研究 我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理研究

余姚市創(chuàng)華塑料有限公司財(cái)務(wù)分析報(bào)告 “大小非解禁”對(duì)股市的影響研究 基于成本分?jǐn)倕f(xié)議的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制 “營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)企業(yè)影響的研究

實(shí)際控制人對(duì)上市公司信息披露質(zhì)量的影響研究 淺析企業(yè)家與企業(yè)文化變革－－-以聯(lián)想集團(tuán)為例 論中小企業(yè)中存在的問(wèn)題及對(duì)策

上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析研究 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制探討 某集團(tuán)體制研究

基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

企業(yè)存貨管理問(wèn)題研究——以某自動(dòng)化公司為例

國(guó)有企業(yè)公司治理存在的問(wèn)題及對(duì)策——以中石油為例 企業(yè)會(huì)計(jì)倫理問(wèn)題研究

論我國(guó)個(gè)人收入差距與稅收調(diào)控 環(huán)境績(jī)效審計(jì)問(wèn)題研究

上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范

BC電子商務(wù)模式的物流成本控制研究

股利政策的影響因素分析及其選擇—以海爾為例 我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)研究

股權(quán)激勵(lì)的財(cái)稅差異分析及納稅籌劃 某船舶公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究 某公司貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì) 民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究 上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的探討

內(nèi)部審計(jì)在防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)中的角色與應(yīng)用研究——基于xx案例的分析 我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題及其解決對(duì)策 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 企業(yè)內(nèi)部控制之采購(gòu)業(yè)務(wù) 現(xiàn)金流量表改革研究

基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

公允價(jià)值與歷史成本的適用性思考－－以某氣動(dòng)彈簧公司為例 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化問(wèn)題研究 上海重慶房產(chǎn)稅試點(diǎn)積極效應(yīng)分析 企業(yè)并購(gòu)整合階段的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 81 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對(duì)策與應(yīng)用

基于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的盈余管理研究

公允價(jià)值計(jì)量對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的影響研究——以某公司為例 84 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 85 中小企業(yè)融資存在的問(wèn)題及對(duì)策 86 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 87 電子商務(wù)的稅收征管探討

我國(guó)社會(huì)保障基金投資運(yùn)營(yíng)的研究 89 探析固定資產(chǎn)累計(jì)折舊與減值準(zhǔn)備 90 基于作業(yè)的全面預(yù)算應(yīng)用研究

中小企業(yè)存貨管理的若干問(wèn)題探討——以制造業(yè)企業(yè)為例 92 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 93 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 94 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 95 某機(jī)械制造公司存貨成本控制研究 96 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究

日本中小企業(yè)金融公庫(kù)對(duì)建立我國(guó)中小企業(yè)政策性金融機(jī)構(gòu)的借鑒作用 98 會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題與對(duì)策探討 99 我國(guó)開(kāi)征物業(yè)稅的思考

上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 101 某公司應(yīng)收賬款管理的研究 102 寶鋼集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究 103 蘇寧物流采購(gòu)成本控制的研究

中國(guó)民營(yíng)企業(yè)海外并購(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究 105 基于生命周期角度的企業(yè)融資策略的研究 106 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究

中國(guó)上市公司股權(quán)資本運(yùn)作中的換股合并問(wèn)題研究——基于上港集團(tuán)的換股操作實(shí)例 108 新經(jīng)濟(jì)條件下變動(dòng)成本法研究——以某公司為例 109 電商企業(yè)發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策分析 110 應(yīng)收賬款的信用管理與風(fēng)險(xiǎn)防范 111 我國(guó)上市公司股權(quán)激勵(lì)問(wèn)題研究 112 我國(guó)上市公司自愿性信息披露探討 113 物流企業(yè)改征增值稅的思考 114 我國(guó)高校籌資方式的選擇與比較 115 某公司股票期權(quán)問(wèn)題研究 116 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異及對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響 118 存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和所得稅的影響 119 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

YHD公司應(yīng)收賬款管理的問(wèn)題及對(duì)策研究 121 某化工公司籌資問(wèn)題及對(duì)策

上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 123 英國(guó)績(jī)效審計(jì)特征、路徑與借鑒分析

醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策 125 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 127 某地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收籌劃研究 129 稅收征管中的尋租行為探討 130 關(guān)于個(gè)人所得稅流失問(wèn)題的探析 131 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 132 某公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略優(yōu)化研究 133 關(guān)于開(kāi)征遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的探討

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用研究——以xx為例 135 上市公司股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制探討 136 上市公司股利政策影響因素研究

論現(xiàn)代成本管理技術(shù)在服務(wù)行業(yè)的運(yùn)用 138 某電氣公司成本管理問(wèn)題研究

淺議審計(jì)委員會(huì)在上市公司治理中存在的問(wèn)題及其完善對(duì)策 140 上市公司不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的原因及規(guī)范措施 141 關(guān)于xx機(jī)械公司成本控制問(wèn)題的思考 142 上市公司股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制探討

企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)研究與開(kāi)發(fā)支出相關(guān)問(wèn)題研究 144 集權(quán)化模式的研究

上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 146 xx集團(tuán)財(cái)務(wù)分析

作業(yè)成本法在某物流公司成本控制中的應(yīng)用 148 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究

xx公司在財(cái)務(wù)杠桿運(yùn)用中存在的誤區(qū)及其改進(jìn) 150 某公司全面預(yù)算管理問(wèn)題研究

151 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 152 某公司有機(jī)蔬菜項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可行性研究 153 新準(zhǔn)則下我國(guó)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法探討 154 面向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的

155 我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制問(wèn)題研究 156 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 157 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 158 民營(yíng)企業(yè)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇 159 節(jié)能減排的綠色稅收政策安排 160 網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)研究

161 增值稅納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)原因分析 162 基于ABC理論的戰(zhàn)略成本管理 163 某公司存貨的優(yōu)化管理研究

164 民間金融對(duì)中小企業(yè)融資支持的研究 165 某實(shí)業(yè)公司現(xiàn)金流量管理研究

166 從“召回門”看豐田的內(nèi)部控制缺陷 167 某地紅十字會(huì)問(wèn)題研究

168 基于企業(yè)生命周期的某公司資本結(jié)構(gòu)研究 169 我國(guó)上市公司管理層收購(gòu)融資問(wèn)題研究 170 基于價(jià)值鏈分析的企業(yè)采購(gòu)成本控制

171 公司治理與企業(yè)管理——基于價(jià)值管理的案例分析 172 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用 173 我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易規(guī)范問(wèn)題研究 174 論上市公司并購(gòu)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 175 某公司資本結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及優(yōu)化研究

176 基于EVA的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警的實(shí)證分析 177 萬(wàn)科公司營(yíng)運(yùn)資金管理研究 178 國(guó)家助學(xué)貸款風(fēng)險(xiǎn)防范研究

179 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度探討—以xx鋼鐵有限公司內(nèi)部控制制度為例 180 淺談我國(guó)上市公司無(wú)形資產(chǎn)的信息披露問(wèn)題 181 跨國(guó)公司的外匯風(fēng)險(xiǎn)及管理 182 從的角度看中小企業(yè)稅收籌劃

183 我國(guó)上市公司并購(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與控制措施 184 我國(guó)上市公司股票期權(quán)激勵(lì)制度若干問(wèn)題探討 185 淺析我國(guó)農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的問(wèn)題與對(duì)策 186 第三方物流企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)研究

187 基于EVA的上市公司盈余質(zhì)量分析與評(píng)價(jià)體系的研究 188 某公司公司成本降低途徑研究 189 某集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制研究 190 某啤酒公司生產(chǎn)成本管理的研究

191 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 192 基于事項(xiàng)法的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)研究 193 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的理性思考

194 某公司應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題及對(duì)策 195 巨人集團(tuán)適度負(fù)債經(jīng)營(yíng)問(wèn)題研究

196 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 197 成本信息失真的原因及財(cái)務(wù)危害

198 Excel在酒店服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用研究 199 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

200 家族式企業(yè)的模式研究——以某公司為例

第三篇：我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題研究

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我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題研究

作者：張 鑫

來(lái)源：《沿海企業(yè)與科技》2007年第06期

[摘要]隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)就顯得日益重要。文章我國(guó)目前公司治理結(jié)構(gòu)中存在的不合理因素，論述完善公司治理結(jié)構(gòu)的必要性。

[關(guān)鍵詞]公司治理結(jié)構(gòu)；股權(quán)結(jié)構(gòu)；資本結(jié)構(gòu)；激勵(lì)機(jī)制

[作者簡(jiǎn)介]張?chǎng)危洗髮W(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2005級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究生，湖南 長(zhǎng)沙，410079

[中圖分類號(hào)]F830.9

1[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1007—7723(2007)06—0069—000

2在我國(guó)，公司治理引進(jìn)的時(shí)間不算長(zhǎng)，人們對(duì)它的認(rèn)識(shí)也比較有限，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵的解釋也沒(méi)有一致的觀點(diǎn)。筆者比較贊同我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬璉的觀點(diǎn)：“所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指由所有者、董事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行人員即高級(jí)經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，上述三者之間形成一定的制衡關(guān)系。通過(guò)這一結(jié)構(gòu)，所有者將自己的資產(chǎn)交由公司董事會(huì)托管；公司董事會(huì)是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，擁有對(duì)高級(jí)經(jīng)理人員的聘用、獎(jiǎng)懲以及解雇權(quán)；高級(jí)經(jīng)理人員受雇于董事會(huì)，組成在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)的授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)企業(yè)。”

股份公司最早誕生于西方國(guó)家。我國(guó)借鑒這一企業(yè)組織形式是因?yàn)槠鋬?nèi)部管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)越性，股份公司尤其是上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)都是比較完善的。股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)相互制約，是公司內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)主體及其權(quán)利處于分離和整合狀態(tài)中，保持有效的聯(lián)系，達(dá)到各方利益的均衡、規(guī)范和高效運(yùn)行。然而最近幾年，我國(guó)一些知名公司紛紛暴露出高級(jí)管理人員濫用權(quán)力的問(wèn)題，給公司造成重大損失。為什么這種從西方借鑒來(lái)的現(xiàn)代企業(yè)組織形式在中國(guó)不靈了呢?究其原因是我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)存在眾多問(wèn)題。

一、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

在我國(guó)股權(quán)結(jié)構(gòu)中，以國(guó)家股和法人股等非流通股為主，尤以國(guó)家股比重最大，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。持有流通股的廣大股東承擔(dān)著由公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好壞引起股價(jià)波動(dòng)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，卻很難作為股東行使到參與公司治理的權(quán)利，而持有國(guó)家股、法人股的股東獨(dú)攬公司大權(quán)卻不必承擔(dān)股票市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)。這顯然是一種不合理的現(xiàn)象。

股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)公司治理效率的影響，不僅僅取決于股權(quán)集中或分散的程度，即持股比例的數(shù)量，而且更取決于股東的特性，即持股比例的質(zhì)量。從股東的身份來(lái)看，股東有明確的和非明確的之分，其中，身份明確的股東有個(gè)人股東和法人股東兩種。這三種不同特性的股東對(duì)公司治理效率的影響是不同的。一般而言，個(gè)人股東是自然人，具有追求利益最大化的動(dòng)機(jī)和對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為進(jìn)行監(jiān)督的動(dòng)力，但是隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大和股東人數(shù)的增多，個(gè)人股東對(duì)公司的關(guān)心程度和治理能力便將大為減弱，或是采取“搭便車”的行為來(lái)減少其治理成本，或是采取“用腳投票”的方式來(lái)制約經(jīng)營(yíng)者的行為。法人股東與個(gè)人股東不同，對(duì)公司的治理能力較強(qiáng)，對(duì)公司的發(fā)展也有著一定的穩(wěn)定作用，但是如果法人持股比例過(guò)大，使股票過(guò)于穩(wěn)定，也會(huì)影響公司的經(jīng)營(yíng)效率。股東身份不明確，即“所有者缺位”，就會(huì)產(chǎn)生較為嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”問(wèn)題，在這種情況下，無(wú)論采取何種方式的治理均是無(wú)效的。

二、資本結(jié)構(gòu)不合理

資本結(jié)構(gòu)一般是指企業(yè)長(zhǎng)期資金來(lái)源的構(gòu)成及其比例關(guān)系。它同公司治理結(jié)構(gòu)有著十分密切的聯(lián)系。有效的法人治理結(jié)構(gòu)的形成要以有效的資本結(jié)構(gòu)為前提。這是因?yàn)楣蓶|和債權(quán)人在剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)上均有所差異，即當(dāng)企業(yè)有償債能力時(shí)，股東就是企業(yè)的所有者，擁有剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)，而債權(quán)人則是合同收益的要求者；反之，當(dāng)企業(yè)償債能力不足時(shí)，這兩種權(quán)力便轉(zhuǎn)移到債權(quán)人的手中。相比之下，后一種情況比前一種情況對(duì)經(jīng)營(yíng)者更加殘酷，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者在債權(quán)人控制下比在股東控制下更容易丟掉飯碗。當(dāng)然，債務(wù)的這種激勵(lì)與約束作用要以破產(chǎn)機(jī)制的有效運(yùn)作為主要前提，因?yàn)閭鶛?quán)人對(duì)企業(yè)的控制通常是通過(guò)受法律保護(hù)的破產(chǎn)程序來(lái)進(jìn)行的。

我國(guó)盡管近年來(lái)國(guó)家采取了一系列降低國(guó)有企業(yè)過(guò)度負(fù)債的措施，收到了一定的效果，但從整體上看，目前國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率仍然偏高。據(jù)有關(guān)資料表明，大約為60％，而且這種高負(fù)債又是和低效益相聯(lián)系的；籌資具有“發(fā)行股票(或主權(quán)資本)—舉債一自有資金”這一順序性。形成這兩個(gè)特點(diǎn)的原因主要有：(1)目前國(guó)有企業(yè)效益普遍低下，靠自有資金來(lái)籌資幾乎是不可能的；(2)我國(guó)金融體制的限制，企業(yè)難以采取發(fā)行債券的方式籌集資金，再加之銀行自身已處于高不良債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)，對(duì)企業(yè)貸款十分謹(jǐn)慎；(3)目前國(guó)有企業(yè)負(fù)債大都處在高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)，如果再通過(guò)此渠道籌資，便會(huì)使資本結(jié)構(gòu)更加惡化；(4)經(jīng)營(yíng)者不愿承擔(dān)債務(wù)違約和企業(yè)破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)；(5)股東監(jiān)督和要求偏弱。這些特點(diǎn)及其形成的原因表明，在我國(guó)由于破產(chǎn)機(jī)制難以運(yùn)行，負(fù)債對(duì)經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有起到應(yīng)有的約束作用，而公司在保持自身合理的資本結(jié)構(gòu)上顯得無(wú)能為力。

三、董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理

調(diào)查表明，在我國(guó)上市公司中，董事會(huì)完全由執(zhí)行董事組成的占22.1％，董事會(huì)中執(zhí)行董事在一半以上的占78.2％。董事會(huì)中內(nèi)部董事占絕大多數(shù)，董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致權(quán)力失衡。我國(guó)多數(shù)上市公司中國(guó)家股占控股地位，自然代表國(guó)家的董事在董事會(huì)中占優(yōu)勢(shì)，而代表法人股、社會(huì)公眾股的董事雖然人數(shù)眾多卻處于票數(shù)上的劣勢(shì)，這就使得董事會(huì)的投票決策機(jī)制形同虛設(shè)，出現(xiàn)了公司治理上的“無(wú)效區(qū)”。董事會(huì)通過(guò)聘任符合自己利益的公司經(jīng)理階層，達(dá)到

層層控制公司的目的。目前我國(guó)多數(shù)國(guó)有企業(yè)的董事、經(jīng)理還是由控股股東委派而來(lái)，其代表股東行使的權(quán)利過(guò)大，甚至出現(xiàn)了不少董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的情況。有調(diào)查表明，在我國(guó)的530多家上市公司中，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由一人兼任的公司有253家，占樣本總數(shù)的47.7％。總經(jīng)理取代了董事會(huì)的部分職權(quán)，將董事會(huì)架空，自己管理自己，自己評(píng)價(jià)自己，成為名副其實(shí)的“內(nèi)部控制人”，使得公司治理中的約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制完全喪失效力。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)不僅損害了中小股東的利益，也損害了大股東自身的利益。

四、缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)者有效的約束機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制

經(jīng)營(yíng)者對(duì)公司的生存與發(fā)展起著關(guān)鍵性作用，可以說(shuō)，有什么樣的經(jīng)營(yíng)者，便有什么樣的企業(yè)。因此，建立良好的經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制，最大限度調(diào)動(dòng)其積極性是非常必要的。有專家認(rèn)為，一個(gè)人要是沒(méi)有受到激勵(lì)，僅能發(fā)揮其能力的20％一30％；如果受到充分而正確的激勵(lì)，則能發(fā)揮其能力的80％90％。這對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者也不例外。企業(yè)能否經(jīng)營(yíng)得好，在很大程度上取決于企業(yè)家的素質(zhì)、事業(yè)心和努力程度，而且企業(yè)家還要承擔(dān)很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如果對(duì)他們沒(méi)有合理的激勵(lì)機(jī)制，就難以激發(fā)他們的積極性和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的意愿，很難經(jīng)營(yíng)好。而經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制的核心，是對(duì)經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬激勵(lì)，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者首先是一個(gè)“人”。所以，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬激勵(lì)也是公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面。

我國(guó)上市公司對(duì)高級(jí)管理者激勵(lì)嚴(yán)重不足，大多數(shù)上市公司由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，國(guó)有投資主體不確定，加上目前政企和政資尚未完全分開(kāi)，使政府對(duì)企業(yè)存在行政上的“超強(qiáng)控制”和產(chǎn)權(quán)上的“超弱控制”。部分管理人員利用政府產(chǎn)權(quán)上的“超弱控制”形成事實(shí)上的內(nèi)部人控制，損壞股東利益，同時(shí)又利用政府在行政上的“超強(qiáng)控制”推卸經(jīng)營(yíng)上的責(zé)任，轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

五、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督不到位

監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)并立，獨(dú)立地行使對(duì)董事會(huì)、總經(jīng)理、高級(jí)職員及整個(gè)公司管理的監(jiān)督。但是事實(shí)上好像監(jiān)事會(huì)并未行使好自己的權(quán)力，二十幾年來(lái)上市公司接二連三發(fā)生的高管腐敗案件，很少是由監(jiān)事會(huì)揭發(fā)而暴露的。由其原因在于，盡管法律在形式上規(guī)定了監(jiān)事和董事的地位相同，但實(shí)際上權(quán)力相差懸殊。在我國(guó)上市公司中，監(jiān)事一般都是由原國(guó)有企業(yè)副職人員擔(dān)任，大多由董事長(zhǎng)提名，其福利和待遇主要掌握在董事長(zhǎng)手中，所以監(jiān)事會(huì)為什么沒(méi)起到監(jiān)督的作用了。

綜上所述，我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中存在著諸多不合理的因素，完善目前我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)，建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)是我國(guó)企業(yè)發(fā)展的必然要求。

從世界范圍來(lái)看，公司治理結(jié)構(gòu)已成為全球關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。世界銀行行長(zhǎng)吉姆·沃爾芬森曾經(jīng)指出：“對(duì)世界經(jīng)濟(jì)而言，完善的公司治理結(jié)構(gòu)將像健全的國(guó)家治理一樣至關(guān)重要。”

第四篇：我國(guó)企業(yè)職工福利會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

我國(guó)企業(yè)職工福利會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

劉承煥

桂林電子科技大學(xué)管理學(xué)院

摘要：分析了集體福利的歷史演變，探討了舊公司法、新公司法、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等對(duì)公益金問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理，提出了當(dāng)前集體福利會(huì)計(jì)處理的新思路。同時(shí)從企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)所得稅暫行條例、企業(yè)財(cái)務(wù)通則、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范出發(fā)，討論了個(gè)人福利的計(jì)提、核算、存在的問(wèn)題以及最新的處理規(guī)定。

關(guān)鍵詞：公益金 ； 應(yīng)付福利費(fèi)；應(yīng)付職工薪酬；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、職工福利概念、分類和主要用途

職工福利，是指職工所在單位通過(guò)舉辦集體福利設(shè)施，建立各種補(bǔ)貼，提供服務(wù)等辦法，為本單位職工提供方便，幫助職工解決生活上難以解決的困難，改善職工生活和環(huán)境，解決職工在生產(chǎn)過(guò)程中某些共同的和特殊的需要，以改善職工的物質(zhì)文化生活，保證他們正常和有效地進(jìn)行勞動(dòng)。職工福利也可以概括為，職工所在單位在工資和社會(huì)保險(xiǎn)之外，對(duì)職工提供經(jīng)濟(jì)上的幫助、生活上的照顧和方便，以補(bǔ)充滿足其基本的、經(jīng)常的、共同的或特殊的生活需要所采取的福利措施和舉辦的福利事業(yè)的總稱。

職工福利，主要包括集體福利和個(gè)人福利。前者主要是構(gòu)建各種集體福利設(shè)施如職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所、子弟學(xué)校及其為上述人員的工資開(kāi)支。后者主要指給予職工正常工資和五險(xiǎn)一金之外的諸如困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助、節(jié)假日補(bǔ)助等。從發(fā)放形式上主要是貨幣形式，偶爾會(huì)有非貨幣形式。

二、我國(guó)集體福利問(wèn)題的歷史演變及問(wèn)題

1．舊公司法的有關(guān)規(guī)定

1993年12月29日頒布，1994年7月1日開(kāi)始實(shí)施《中華人民共和國(guó)公司法》正式施行實(shí)施的舊《公司法》第177條和第180條規(guī)定：公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的5%至10%列入公司的法定公益金，公司提取的法定公益金用于本公司職工的集體福利。這一制度一直沿用至2006年新公司法出臺(tái)。

2．企業(yè)會(huì)計(jì)制度中關(guān)于公益金的賬務(wù)處理的復(fù)雜性（1）法定公益金的提取

例：按稅后凈利潤(rùn)100萬(wàn)元的5％提取法定盈余公益金 借：利潤(rùn)分配－提取法定公益金 5 貸：盈余公積--法定公益金 5（2）公益金使用

用銀行存款3萬(wàn)元購(gòu)置集體福利設(shè)施時(shí)，借：固定資產(chǎn)－集體福利設(shè)施 3 貸：銀行存款 3 同時(shí)

借：盈余公積--法定公益金 3 貸：盈余公積--任意盈余公積 3（3）集體福利設(shè)施計(jì)提折舊

例：對(duì)上述購(gòu)置的集體福利設(shè)施計(jì)提折舊（假定使用期5年，按平均年限法計(jì)提折舊）借：管理費(fèi)用 0.6 貸：累計(jì)折舊 0.6（4）集體福利設(shè)施的處置 例：日后處置上述集體福利設(shè)施。

首先要按照處置固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)通過(guò)固定資產(chǎn)清理帳戶核算，同時(shí)要做： 借：盈余公積--任意盈余公積貸：盈余公積--法定公益金可見(jiàn)有關(guān)公益金的會(huì)計(jì)處理繁瑣且違背明晰性。.公益金理論上存在的問(wèn)題

（1）舊《公司法》設(shè)計(jì)的強(qiáng)制性提取法定公益金的制度安排，屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，事實(shí)上是用公益金制度替代應(yīng)由政府承擔(dān)的社會(huì)保障職能，由公司及其所有者來(lái)承擔(dān)應(yīng)由政府財(cái)政支出履行的社會(huì)義務(wù)。在目前社會(huì)保障體系逐步建立和完善的情況下，公司對(duì)職工的責(zé)任主要體現(xiàn)在工資性的薪酬當(dāng)中，職工的社會(huì)保障責(zé)任應(yīng)該由政府承擔(dān)，特別是企業(yè)職工住房制度與社會(huì)保險(xiǎn)制度改革后，公司已經(jīng)沒(méi)有必要為職工籌集住房資金和其他福利性資金，法定公益金制度失去了原來(lái)的用途，實(shí)踐中出現(xiàn)了大筆公益金長(zhǎng)期掛帳閑置、無(wú)法使用的問(wèn)題。因此，法律沒(méi)有必要、也不應(yīng)該繼續(xù)設(shè)定法定公益金制度來(lái)解決職工的集體福利。

（2）法定公益金制度導(dǎo)致其形成的資產(chǎn)權(quán)屬不清。

按照舊《公司法》的法定公益金制度的設(shè)計(jì)安排，法定公益金是從公司實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)中計(jì)提，而從會(huì)計(jì)原理上來(lái)講稅后利潤(rùn)卻屬于所有者權(quán)益，所有者權(quán)益是不能隨意沖減的，否則與《公司法》要求的資本維持原則相矛盾。但是，公司將提取的法定公益金用于購(gòu)買職工住房等集體福利時(shí)，如果將產(chǎn)權(quán)過(guò)戶到職工名下，則意味著公司已經(jīng)不再擁有這部分資產(chǎn)，如果不沖減，就虛增了公司資產(chǎn)；如果不將購(gòu)買的職工住房過(guò)戶到職工名下，那么該資產(chǎn)依舊是所有者權(quán)益，依法應(yīng)用于對(duì)公司債權(quán)人的清償，最終導(dǎo)致職工的福利性資產(chǎn)得不到法律上的保障，從而導(dǎo)致法定公益金制度難以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

（3）后勤社會(huì)化的發(fā)展使得定公益金失去了存在的必要性

伴隨著企業(yè)后勤社會(huì)化的發(fā)展，企事業(yè)單位的后勤服務(wù)由專門的社會(huì)機(jī)構(gòu)辦理，我國(guó)“后勤社會(huì)化工程”自啟動(dòng)運(yùn)行至今己卓有成效，成立了許多專業(yè)的物資管理公司，許多企業(yè)都已實(shí)現(xiàn)或正在推進(jìn)后勤社會(huì)化進(jìn)程。以住房所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和發(fā)放住房補(bǔ)貼為主要內(nèi)容的房改政策已經(jīng)使得“法定公益金”最本質(zhì)、最重要的功能--為職工修建住房已退化。同時(shí)，醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)構(gòu)成的社會(huì)保障體系的建立和形成，使得社會(huì)公益事業(yè)從企業(yè)退出。還有其他傳統(tǒng)的福利項(xiàng)目如子弟學(xué)校、幼兒園、洗浴設(shè)施等在當(dāng)今社環(huán)境中已經(jīng)逐漸淡化。企業(yè)辦社會(huì)的現(xiàn)象逐漸消失，“法定公益金”在企業(yè)中的用途正在減弱，最終將被取消或取代已是大勢(shì)所趨。.新公司法取消了法定公益金的計(jì)提

據(jù)前述可知，法定公益金的計(jì)提在理論和實(shí)踐上都存在重大缺陷。為了與國(guó)際會(huì)計(jì)制度盡快接軌，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，2005年10月27日，新《中華人民共和國(guó)公司法》由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議修訂通過(guò)，并于2006年1月1日起施行。在該法的第167條的利潤(rùn)分配中已經(jīng)取消了舊法中“計(jì)提法定公益金”的字眼 2006年3月15日。財(cái)政部關(guān)于《公司法》施行后有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知財(cái)企〔2006〕67號(hào)中補(bǔ)充到：從2006年1月1日起，按照《公司法》組建的企業(yè)根據(jù)《公司法》第167條進(jìn)行利潤(rùn)分配，不再提取公益金；同時(shí)，為了保持企業(yè)間財(cái)務(wù)政策的一致性，國(guó)有企業(yè)以及其他企業(yè)一并停止實(shí)行公益金制度。關(guān)于公益金余額處理問(wèn)題企業(yè)對(duì)2005年12月31日的公益金結(jié)余，轉(zhuǎn)作盈余公積金管理使用；公益金赤字，依次以盈余公積金、資本公積金、以前未分配利潤(rùn)彌補(bǔ)，仍有赤字的，結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)賬戶，用以后實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。自此，實(shí)施了13之久的法定公益金制度已經(jīng)成為歷史。

5．今后職工集體福利該如何處理

雖然新公司法已經(jīng)取消了法定公益金的計(jì)提，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也已經(jīng)取消了有關(guān)公益金的帳戶設(shè)置和會(huì)計(jì)處理規(guī)定，集體福利的問(wèn)題似乎可以告一段落了，但是這并不意味著企業(yè)今后就沒(méi)有職工集體福利的會(huì)計(jì)問(wèn)題了。企業(yè)為了營(yíng)造和諧氛圍，打造企業(yè)文化，必然會(huì)開(kāi)展一些必要的集體文化活動(dòng)，那么以此為目的在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建的活動(dòng)場(chǎng)館，應(yīng)該如何處理呢？先以例題分析如下

（1）花錢或其他代價(jià)構(gòu)建集福利性質(zhì)的活動(dòng)場(chǎng)館時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款（非貨幣資產(chǎn)等）（2）對(duì)上述活動(dòng)場(chǎng)館計(jì)提折舊時(shí)： 借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣福利 同時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣福利

貸：累計(jì)折舊

就是在做賬時(shí)候一定要通過(guò)應(yīng)付職工薪酬-非貨幣福利科目中轉(zhuǎn)一下，借以突出和體現(xiàn)活動(dòng)場(chǎng)館的福利性質(zhì)。

三、個(gè)人福利的會(huì)計(jì)問(wèn)題

個(gè)人福利就是通常所謂的應(yīng)付福利費(fèi)，從93年至2007年實(shí)行了14年，已經(jīng)對(duì)廣大會(huì)工作者產(chǎn)生了根深蒂固的影想。

1．職工福利費(fèi)的相關(guān)規(guī)定

依據(jù)財(cái)政部關(guān)于頒發(fā)《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的通知（（92）財(cái)工字第574號(hào)）第五十二條職工福利費(fèi)按照企業(yè)職工工資總額的14％提取。2001年開(kāi)始實(shí)施的統(tǒng)一《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第101條只是規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)按企業(yè)應(yīng)付工資的一定比例提取；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》則具體規(guī)定為職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資總額14%的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提并可所得稅前扣除；

2．企業(yè)職工福利費(fèi)的使用范圍

參考國(guó)家財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)的使用范圍主要有以下方面：

（1）職工困難補(bǔ)助費(fèi)；

（2）職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費(fèi)，本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務(wù)工作人員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)等；

（3）本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購(gòu)買、修理費(fèi)用等；

（4）本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費(fèi)用，以及托兒所、幼兒園設(shè)備的購(gòu)置和修理等費(fèi)用；

（5）職工個(gè)人福利補(bǔ)貼； 職工個(gè)人福利補(bǔ)貼是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難，由企業(yè)以貨幣形式提供給個(gè)人的一種補(bǔ)充收入。一般有職工探親假、職工生活困難補(bǔ)助、職工上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼、職工冬季宿舍取暖補(bǔ)貼以及其他一些補(bǔ)貼。

（6）企業(yè)為職工向商業(yè)機(jī)構(gòu)購(gòu)買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等；

（7）企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開(kāi)辦費(fèi)和虧損補(bǔ)貼；（8）按照國(guó)家規(guī)定由職工福利基金開(kāi)支的其他支出；

（9）結(jié)余的職工福利費(fèi)還可用于職工宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）及文化娛樂(lè)設(shè)施的購(gòu)置及維修。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)制度中關(guān)于個(gè)人福利的會(huì)計(jì)處理（1）應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)算

應(yīng)提福利費(fèi)＝（應(yīng)付工資-相關(guān)補(bǔ)貼）×14%（2）計(jì)提職工福利時(shí)的會(huì)計(jì)處理

按照一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提時(shí)，借方計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，貸方計(jì)入負(fù)債類帳戶“應(yīng)付福利費(fèi)” 借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)付福利費(fèi)

（3）發(fā)生福利開(kāi)支時(shí)的會(huì)計(jì)處理，借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：現(xiàn)金（銀行存款，非貨幣性資產(chǎn)等）4．職工福利費(fèi)存在的問(wèn)題

（1）提而不用，達(dá)到避稅目的

隨著工資的逐步市場(chǎng)化和社會(huì)保障的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)開(kāi)支日漸減少，其作用限于減少所得稅之用。由于按照稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的福利費(fèi)可在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的14%內(nèi)計(jì)入成本費(fèi)用，稅前扣除，有很多企業(yè)就合理利用此規(guī)則，期末計(jì)提福利費(fèi)，但是日后并沒(méi)有發(fā)放給職工或沒(méi)有足額發(fā)放福利，職工沒(méi)有享受到應(yīng)有的福利待遇，國(guó)家也遭受了稅收損失，表現(xiàn)在企業(yè)的賬面上，就是“應(yīng)付福利費(fèi)” 帳戶余額越來(lái)越大。

（2）成為操縱利潤(rùn)的蓄水池

實(shí)際上，因?yàn)楣べY與福利費(fèi)的界限正逐漸變得模糊，所以也出現(xiàn)了個(gè)別上市公司將應(yīng)付福利費(fèi)作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)手段的情況。主要做法是建立“秘密準(zhǔn)備”，留待未來(lái)釋放以“提升”業(yè)績(jī)。

5．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于個(gè)人福利的規(guī)定

2007年1月日其開(kāi)始在上市公司執(zhí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，第9號(hào)準(zhǔn)則“職工薪酬”首次對(duì)廣義上的報(bào)酬進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范，將原來(lái)的應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款中的工會(huì)經(jīng)費(fèi)三者合并為“應(yīng)付職工薪酬”，并明確規(guī)范了8項(xiàng)核算內(nèi)容，期中和職工福利相關(guān)的有四項(xiàng)，即職工福利費(fèi)、辭退福利、非貨幣性福利和股份支付。在應(yīng)用指南中針對(duì)上述四項(xiàng)的賬務(wù)處理進(jìn)行了解釋。現(xiàn)重點(diǎn)對(duì)期中的非貨幣性福利問(wèn)題進(jìn)行分析如下：

案例：2007年6月，ABC公司以其生產(chǎn)的電風(fēng)扇作為福利發(fā)放給公司100名職工每人一臺(tái)，其中生產(chǎn)人員50人，行政人員30人，銷售人員20人。單位成本是60元，市場(chǎng)銷售價(jià)為每臺(tái)100元，增值稅稅率為17%。屬于稅法上規(guī)定的視同銷售行為。指南規(guī)定的處理方法如下：

洗衣機(jī)的市場(chǎng)銷售總價(jià)=100×100=10000（元）

增值稅銷項(xiàng)稅額=10000×17%=1700（元）電風(fēng)扇的總成本=80×100=8000（元）（1）新準(zhǔn)則指南中賬務(wù)處理如下： ①確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

借：生產(chǎn)成本 5850（50×100×（1+17%））管理費(fèi)用 3510（30×100×（1+17%））銷售費(fèi)用 2340（20×100×（1+17%））

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 11700 ②確認(rèn)收入和銷項(xiàng)稅

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700 ③結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000 貸：庫(kù)存商品 8000（2）筆者認(rèn)為，新準(zhǔn)則指南中這樣的做法不妥，應(yīng)該按照如下方法處理： ①確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

借：生產(chǎn)成本 4850（50×800+50×100×17%）管理費(fèi)用 2910（30×800+30×100×17%）銷售費(fèi)用 1940（20×800+20×100×17%）貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 9700 ②確認(rèn)收入和銷項(xiàng)稅

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 9700 貸：庫(kù)存商品 8000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700 雖然是視同銷售，一定要計(jì)交增值稅，這點(diǎn)毫無(wú)疑問(wèn)，但是在會(huì)計(jì)上由于沒(méi)有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的的流入，故確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入顯然是不合理的。因此應(yīng)按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但是在年末所得稅匯算清繳時(shí)候，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2000（10000-8000）元。

6．新財(cái)務(wù)通則相關(guān)規(guī)定

二○○六年十二月四日頒布，于2007年1月1日起執(zhí)行的新《財(cái)務(wù)通則》第四十三條指出“ 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支。”隨后，在二OO七年三月二十日發(fā)布財(cái)企[2007]48號(hào)關(guān)于實(shí)施修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》有關(guān)問(wèn)題的通知中明文指出：修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額(不含外商投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額)區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定，并規(guī)定了應(yīng)付福利費(fèi)帳戶期初余額的處理辦法。

新財(cái)務(wù)通則對(duì)于如何進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理也只是一筆帶過(guò)，沒(méi)有規(guī)定詳細(xì)的賬務(wù)處理，所謂的不再計(jì)提，據(jù)實(shí)列支，筆者認(rèn)為應(yīng)該按以下方式處理為宜：

（1）實(shí)際發(fā)生福利費(fèi)支出時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬－職工福利

貸：銀行存款或現(xiàn)金

（2）月末根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)提福利費(fèi) 借：銷售費(fèi)用（或管理費(fèi)用）－職工福利費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利

也就是說(shuō)還是要通過(guò)應(yīng)付職工薪酬－職工福利帳戶轉(zhuǎn)一下。不能直接這樣做： 借：成本費(fèi)用

貸：銀行存款

四、對(duì)“不再按照14%的比例計(jì)提福利費(fèi)”范圍的限定

值得說(shuō)明的是，前述新財(cái)務(wù)通則不再按照14%的比例計(jì)提福利費(fèi)的規(guī)定有其嚴(yán)格的適用范圍，即是針對(duì)所有的國(guó)有控股公司而言的，那么對(duì)于廣大的非國(guó)有控股公司如小企業(yè)、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普通上市公司、外商投資企業(yè)是否還要計(jì)提職工福利費(fèi)呢？目前官方尚無(wú)明確說(shuō)法。但根據(jù)筆者了解到的信息來(lái)看，應(yīng)分別按下列方式處理：

1.目前小企業(yè)還是應(yīng)遵循《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，按照應(yīng)付工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)，具體賬務(wù)處理和以前沒(méi)有區(qū)別。

2.外商投資企業(yè)還是按照按照財(cái)政部《外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2001]62號(hào))，不再按應(yīng)付工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)，但是應(yīng)按照稅后凈利的一定比例計(jì)提獎(jiǎng)福基金。外商投資企業(yè)計(jì)提福利費(fèi)的具體分錄為

借：利潤(rùn)分配-提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利

貸：應(yīng)付福利費(fèi)-從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利

3．執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬》應(yīng)用指南“計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提??,沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。”，即是可以計(jì)提職工福利費(fèi)，只是沒(méi)有確切的比例。具體賬務(wù)處理略。

參考文獻(xiàn)

[1] 戴德珠 毛新述.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則闡釋、應(yīng)用與難點(diǎn)透析[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社,2007.[2] 許保國(guó) 魏守智.新準(zhǔn)則下的職工薪酬分析[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2007,11.[3] 付澤民.應(yīng)付福利費(fèi)據(jù)實(shí)列支對(duì)企業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)月刊,2008,2.

第五篇：我國(guó)慈善組織政府監(jiān)管問(wèn)題研究

我國(guó)慈善組織政府監(jiān)管問(wèn)題研究

摘要：我國(guó)慈善組織的發(fā)展始于上個(gè)世紀(jì)九十年代。改革開(kāi)放以來(lái)，慈善組織進(jìn)入了一個(gè)高速發(fā)展的時(shí)期，截至2010年底，在民政部門依法登記的各類社會(huì)組織數(shù)量由2005年底的31萬(wàn)個(gè)增加到44萬(wàn)個(gè)，其中基金會(huì)數(shù)量從975個(gè)增加到2200個(gè)，①其中許多社會(huì)組織都將慈善作為其服務(wù)宗旨。慈善組織在協(xié)調(diào)社會(huì)發(fā)展、社會(huì)救濟(jì)、公共服務(wù)等方面發(fā)揮著不可忽視的作用，但是近年來(lái)也出現(xiàn)了一些不和諧的現(xiàn)象，使公眾對(duì)慈善事業(yè)的信任程度大幅度降低，同時(shí)也暴露了慈善組織政府監(jiān)管存在的問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)這些問(wèn)題的分析，提出了一些具有針對(duì)性的對(duì)策和建議，希望為構(gòu)建一種科學(xué)合理的慈善組織政府監(jiān)管模式提供一點(diǎn)思路上的借鑒。

關(guān)鍵詞：政府監(jiān)管 慈善組織 監(jiān)管機(jī)制

一、政府監(jiān)管概述

監(jiān)管一詞源于英文單詞regulation，在國(guó)內(nèi)通常被譯作“管制”、“監(jiān)管”和“規(guī)制”。在學(xué)術(shù)界，普遍使用的是監(jiān)管，也有學(xué)者傾向于使用“規(guī)制”一詞，但是需要明確的是，無(wú)論使用“管制”或是“監(jiān)管”還是“規(guī)制”，這三個(gè)詞語(yǔ)的本質(zhì)意思都是相同的，本文統(tǒng)一使用“監(jiān)管”一詞。②

國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界每個(gè)學(xué)者都有對(duì)政府監(jiān)管的概念作出自己的闡釋和定義，綜合考察這些概念和定義，我們可以發(fā)現(xiàn)監(jiān)管至少要包含以下要素，首先包含監(jiān)管的主體即誰(shuí)來(lái)監(jiān)管的問(wèn)題，監(jiān)管者通常被認(rèn)為是政府機(jī)關(guān)，監(jiān)管者通過(guò)立法或者其他形式來(lái)獲得監(jiān)管權(quán)利；其次包含監(jiān)管的客體即監(jiān)管誰(shuí)的問(wèn)題，監(jiān)管對(duì)象即被監(jiān)管者通常是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中運(yùn)行的各種經(jīng)濟(jì)主體和社會(huì)組織；最后是監(jiān)管手段即怎樣監(jiān)管的問(wèn)題，在政府監(jiān)管過(guò)程中主要是依賴各種法律法規(guī)或制度，通過(guò)這些法律條文明確限定監(jiān)管客體的各種市場(chǎng)行為，同時(shí)規(guī)定監(jiān)管客體違反法律法規(guī)將受到的懲罰。王俊豪認(rèn)為監(jiān)管即具有法律地位的、相對(duì)獨(dú)立的管制者（機(jī)構(gòu)），依照一定的法規(guī)對(duì)被管制者所采取的一系列行政管理與監(jiān)督行為。③現(xiàn)代意義上的政府監(jiān)管起源于19世紀(jì)的美國(guó)，1887年美國(guó)成立洲際商業(yè)委員會(huì)以解決鐵路運(yùn)費(fèi)的問(wèn)題，這標(biāo)志著現(xiàn)代政府監(jiān)管的產(chǎn)生。具體來(lái)說(shuō)，政府監(jiān)管就是政府為了在 ① 《中國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展指導(dǎo)綱要（2011-2015）》，中華人民共和國(guó)民政部網(wǎng)站http://，2011年7月15日 ②王俊豪，管制經(jīng)濟(jì)學(xué)原理[M]，北京：高等教育出版社，2007年，第1版 ③王俊豪，管制經(jīng)濟(jì)學(xué)原理[M]，北京：高等教育出版社，2007年，第1版，第四頁(yè) 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下達(dá)到某些公共政策目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)公共利益，利用自身的公共權(quán)威，通過(guò)制定法律條文、規(guī)章制度，進(jìn)而調(diào)節(jié)和制約各種微觀經(jīng)濟(jì)主體和各類社會(huì)組織的市場(chǎng)行為，限制其隨意進(jìn)入和退出特定行業(yè)，同時(shí)規(guī)范其價(jià)格和資質(zhì)等，確保國(guó)民健康和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。慈善組織作為一種非營(yíng)利性的社會(huì)組織即“第三部門”也是政府監(jiān)管的主要對(duì)象和重要內(nèi)容。

二、慈善組織概念

慈善理念在中國(guó)古而有之，孔子主張的“仁愛(ài)”、墨翟主張的“兼愛(ài)”、韓愈主張的“博愛(ài)”等等都是我國(guó)早期慈善思想的重要體現(xiàn)。“光寬和慈善，不忤於物，進(jìn)退沉浮，自得而已。”這是最早關(guān)于慈善的表述，“慈”本指父母之愛(ài)，引申為凡憐之愛(ài)，⑤“善”與惡相對(duì)，特指人與人之間的友愛(ài)與互助、富有同情心、對(duì)人的關(guān)懷。⑥中華慈善總會(huì)創(chuàng)始人崔乃夫曾經(jīng)精辟的概括慈善的涵義，他認(rèn)為“慈”為父母之愛(ài)，是一種縱向關(guān)系，“善”為人與人間的關(guān)愛(ài)，是一種橫向關(guān)系。“慈善”就是富有同情心的人們之間的互助行為。因此慈善組織就是以實(shí)現(xiàn)慈善為目標(biāo)的一種非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體，組織運(yùn)行的資金主要來(lái)源各級(jí)政府的財(cái)政補(bǔ)貼和社會(huì)捐贈(zèng)，其受益者主要是社會(huì)困難群體和弱勢(shì)群體。我國(guó)的慈善組織通常可以分為三種：第一種是官方或者半官方的慈善組織，如中國(guó)紅十字基金會(huì)、中國(guó)青少年基金會(huì)等。這種慈善組織主要依靠政府扶持培育，部分隸屬于政府的一些職能機(jī)構(gòu)，在某些方面享受政府機(jī)關(guān)的待遇，但是同時(shí)又以社會(huì)團(tuán)體或非營(yíng)利性組織的身份接受政府的管理。第二種是具有合法性的其他慈善組織，這種慈善組織是指除了第一種以外的、在政府主管部門登記在冊(cè)的一般性慈善組織。第三種是指暫時(shí)沒(méi)有在政府登記、沒(méi)有取得合法地位的民間草根性組織，這類慈善組織往往具有很強(qiáng)的自發(fā)性，在某種都能得到政府和社會(huì)的默認(rèn)和許可。在這三種慈善中，官方慈善或半官方的慈善組織為我國(guó)特有一種慈善組織，這是由于我國(guó)的市民社會(huì)發(fā)展程度有限，導(dǎo)致我國(guó)慈善組織發(fā)展成熟度較低，目前還處于初級(jí)階段，需要政府的培育和支持，也只有這樣才能夠進(jìn)一步促進(jìn)和帶動(dòng)我國(guó)慈善組織和慈善事業(yè)的跨越式發(fā)展。

三、慈善組織政府監(jiān)管的現(xiàn)狀

目前我國(guó)政府相關(guān)部門針對(duì)慈善組織工作建立相對(duì)完備的監(jiān)管制度，例

④ ④⑤ 魏收，《魏書(shū)》卷六十七，列傳五十五《崔光》，中國(guó)古籍全錄

陳至立，辭海【M】,中華書(shū)局2009年版 ⑥ 周秋光、曾桂林，中國(guó)慈善簡(jiǎn)史【M】,人民出版社，2006年版 如，年檢制度、重大活動(dòng)報(bào)告制度、信息公開(kāi)制度和財(cái)產(chǎn)管理制度等等。這些監(jiān)管制度在實(shí)際操作過(guò)程中主要表現(xiàn)為：在政府的民政部門登記備案，有登記機(jī)關(guān)和政府主管部門負(fù)責(zé)日常檢查和監(jiān)督，評(píng)定其繼續(xù)開(kāi)展活動(dòng)的資格，同時(shí)根據(jù)慈善組織的規(guī)模進(jìn)行分級(jí)管理，即全國(guó)性的由國(guó)務(wù)院的登記機(jī)關(guān)進(jìn)行管理負(fù)責(zé)，地方性由各級(jí)地方政府負(fù)責(zé)。我國(guó)的慈善組織始于1994年，中華慈善總會(huì)的成立標(biāo)志現(xiàn)代慈善開(kāi)始我國(guó)興起，自此我國(guó)的慈善組織呈現(xiàn)出了蓬勃發(fā)展的積極態(tài)勢(shì)。但是隨著慈善組織的快速發(fā)展，也出現(xiàn)了一些不和諧的現(xiàn)象，貪污、挪用、濫用捐贈(zèng)財(cái)物和資源的情況時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致了我國(guó)慈善組織的公信力急劇下降，同時(shí)暴露出了我國(guó)政府針對(duì)慈善組織的一些監(jiān)管措施還存在一些問(wèn)題。

（一）、法律體系不健全

目前關(guān)于慈善組織的政府監(jiān)管工作還沒(méi)有一部系統(tǒng)法律作為支撐，只是依靠一些相關(guān)的法律條文和規(guī)章制度，不能夠滿足我國(guó)慈善事業(yè)快速發(fā)展的需要，存在嚴(yán)重的滯后性。首先目前關(guān)于慈善組織政府監(jiān)管的立法層次較低，不能夠?qū)Υ壬平M織進(jìn)行有效約束。我國(guó)尚無(wú)一部系統(tǒng)、專門規(guī)制慈善組織的法律，關(guān)于慈善組織運(yùn)轉(zhuǎn)的法律主要依靠國(guó)家各有關(guān)部門出臺(tái)的部門規(guī)章和各地自行制定的地方性法規(guī)，這些法律不能夠?qū)Υ壬剖聵I(yè)所涉及的關(guān)系進(jìn)行系統(tǒng)公平的調(diào)整和維護(hù)，更不能形成統(tǒng)領(lǐng)性的監(jiān)管法律框架，已經(jīng)嚴(yán)重制約了我國(guó)慈善事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展和成熟。其次是立法不全面，甚至有些地方還存在立法空白。我國(guó)慈善組織的監(jiān)管法律往往只重視慈善組織的登記注冊(cè)而輕視后期的監(jiān)管，將政府主要精力耗在如何監(jiān)管慈善組織的成立上，導(dǎo)致了實(shí)體法的缺失，以至于很多概念都有沒(méi)有明確，例如公益性基金會(huì)以及公益慈善組織的獨(dú)立性問(wèn)題都難以得到有效解決。

眾所周知，政府監(jiān)管的有效實(shí)施不僅需要具備健全的法律法規(guī)體系，同時(shí)也要求這些法律法規(guī)無(wú)論是在立法理念層面上還是具體的技術(shù)層面上都要具備良好的契合性。而我國(guó)現(xiàn)在的慈善立法與慈善組織的發(fā)展嚴(yán)重脫節(jié)，而且各種立法往往雷聲大雨點(diǎn)小，在《中國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展報(bào)告2009》中就已提出《慈善事業(yè)法》的制定，但是到目前為止，仍未實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。現(xiàn)有的慈善法規(guī)已不能適應(yīng)快速變化的社會(huì)慈善現(xiàn)象，也不能滿足慈善組織發(fā)展的內(nèi)部要求。總之，我國(guó)的慈善立法亟待加快。

（二）、監(jiān)管制度不合理

如前文所述，目前我國(guó)針對(duì)慈善組織政府監(jiān)管主要年檢制度、重大活動(dòng)報(bào)告制度、信息公開(kāi)制度和財(cái)產(chǎn)管理制度等幾種主要的監(jiān)管制度。其中年檢制度是指慈善組織的登記管理機(jī)關(guān)按照既定的法定程序和內(nèi)容對(duì)慈善組織在上一個(gè)中所進(jìn)行的各項(xiàng)運(yùn)行的檢查，以確認(rèn)其是否有繼續(xù)開(kāi)展下去的資格。慈善組織所要做的就是在規(guī)定的吋間內(nèi)準(zhǔn)備相關(guān)的資料，并報(bào)送業(yè)務(wù)主管單位審査，審核合格之后交由登記管理機(jī)關(guān)審査。但是當(dāng)慈善組織對(duì)其鑒定結(jié)果存在不同的意見(jiàn)時(shí)，卻沒(méi)有沒(méi)有合法行使權(quán)力的渠道，只能默默的接受。而且，年檢制度對(duì)監(jiān)管所起到的作用是十分有限的。重大活動(dòng)報(bào)告制度，是指慈善組織的重大活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)主管單位的審査和批準(zhǔn)才能進(jìn)行。這個(gè)制度目前備受爭(zhēng)議，在實(shí)際操作過(guò)程中怎么界定重大活動(dòng)以及具體報(bào)告程序是什么，以及違反這個(gè)制度的直接法律后果都沒(méi)有準(zhǔn)確的表述和界定。信息公開(kāi)制度，是指慈善組織應(yīng)當(dāng)向業(yè)務(wù)主管單位報(bào)告接受和使用捐贈(zèng)、資助的有關(guān)情況，并應(yīng)當(dāng)將有關(guān)情況以適當(dāng)?shù)姆绞较颌呱鐣?huì)公布。這項(xiàng)制度雖然規(guī)定了慈善組織有信息披露的義務(wù)，目前對(duì)財(cái)務(wù)信息、工作程序信息、項(xiàng)目運(yùn)行信息以及受益人信息等的披露、發(fā)布、公示仍然是規(guī)定不足，向社會(huì)公開(kāi)的具體程度并沒(méi)有硬性規(guī)定，而且這個(gè)“度”很難把握，所以很多慈善組織并不會(huì)主動(dòng)公開(kāi)款物的分配和使用信息，對(duì)公眾來(lái)說(shuō)，善款使用的公開(kāi)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

（三）、監(jiān)管體系不完善

目前針對(duì)慈善組織的監(jiān)管我國(guó)實(shí)行的是登記管理機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)主管機(jī)關(guān)雙監(jiān)管體制，雙重監(jiān)管體制往往過(guò)于側(cè)重慈善組織的資格審定，對(duì)慈善組織后期的監(jiān)管不足。政府主管部門要求慈善組織注冊(cè)必須掛靠一家業(yè)務(wù)主管單位，造成大部分慈善組織因找不到掛靠單位而游離于政府監(jiān)管之外；另一方面，由于政府把大量的人力和無(wú)力投入到“入口”監(jiān)管，這就導(dǎo)致了動(dòng)態(tài)進(jìn)程監(jiān)管乏力，在此環(huán)節(jié)出現(xiàn)了貪污、挪用善款等不和諧現(xiàn)象。

雙重管理體制導(dǎo)致我國(guó)慈善組織官僚色彩濃重，失去慈善組織本身的獨(dú)立性。理論上講，慈善組織本來(lái)就是來(lái)自于民間的自發(fā)性組織，在政府機(jī)關(guān)或者公共監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管之下獨(dú)立開(kāi)展慈善活動(dòng)的組織，但是由于掛靠單位和主管部門 ⑦ 《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第二十一條，國(guó)務(wù)院，1998年10月 的權(quán)威，導(dǎo)致我國(guó)慈善組織基本都屬于行政控制型。以2008年汶川地震為例，80%的捐款都進(jìn)入財(cái)政賬戶，玉樹(shù)地震捐款同樣收繳國(guó)庫(kù)，這些都表明了政府仍然直接控制慈善組織，政府越位雖然是為了統(tǒng)籌安排捐款，但是這樣卻不利于慈善組織的健康發(fā)展和進(jìn)一步成熟。同時(shí)政府的越位勢(shì)必導(dǎo)致后期監(jiān)管的無(wú)力和缺位。在這種監(jiān)管體制下，慈善組織往往被視為民政部門或掛靠單位的二級(jí)機(jī)構(gòu)，除了完成自身的慈善活動(dòng)還承擔(dān)一些政府機(jī)關(guān)的行政事務(wù)，甚至作為政府部門分流人員的接受單位。雙重監(jiān)管體制一定程度導(dǎo)致了監(jiān)督主體的多元化，實(shí)際中并沒(méi)有專門獨(dú)立的監(jiān)管部門，導(dǎo)致監(jiān)管乏力，各個(gè)部門之間相互推諉，效率低下。

四、慈善組織政府監(jiān)管的改進(jìn)措施

（一）、加強(qiáng)立法建設(shè)

法律是監(jiān)管慈善組織的前提，是高效監(jiān)管慈善組織的保障。政府應(yīng)該著力推進(jìn)慈善組織監(jiān)管的立法工作，完善目前的法律體系，提升立法層次，盡早出臺(tái)專門的慈善組織監(jiān)管法律，從法律方面規(guī)范慈善組織的政府監(jiān)管工作，保證我國(guó)慈善組織的健康發(fā)展。以美國(guó)為例，美國(guó)有專門的慈善法針對(duì)慈善組織和慈善事業(yè)的行為進(jìn)行規(guī)范，包括界定慈善組織的經(jīng)濟(jì)收益、公共慈善機(jī)構(gòu)、私人基金會(huì)、倡導(dǎo)及立法游說(shuō)、慈善組織的商業(yè)活動(dòng)、自我治理等等都有明確的法律規(guī)定和解釋。

推進(jìn)慈善組織的專門性立法工作，明確界定慈善組織的性質(zhì)、地位，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的構(gòu)成和職責(zé)，捐贈(zèng)人、受贈(zèng)人和受益人的權(quán)利義務(wù)，慈善捐贈(zèng)活動(dòng)的程序，明確規(guī)范慈善事業(yè)的準(zhǔn)入、評(píng)估、監(jiān)管、公益產(chǎn)權(quán)界定與轉(zhuǎn)讓、投資、退出等。也應(yīng)賦予慈善組織相應(yīng)的司法救濟(jì)權(quán)：當(dāng)慈善組織的設(shè)立申請(qǐng)被駁回或者慈善組織因違法行為被罰款時(shí)，可以向法院提起訴訟。明確慈善組織的組織形式及其使命，確立慈善組織獨(dú)立的法人地位，建立慈善組織的進(jìn)入、管理、評(píng)估及運(yùn)行的基本準(zhǔn)則，改善慈善組織財(cái)務(wù)管理制度，明確慈善活動(dòng)的運(yùn)作程序，確立慈善組織分類分級(jí)監(jiān)管制度、行業(yè)評(píng)估制度和信息反饋制度，規(guī)范慈善組織等社會(huì)團(tuán)體在慈善事業(yè)中的義務(wù)和責(zé)任，以及公民對(duì)慈善事業(yè)參與的權(quán)利和義務(wù)。徹底改變目前法律體系對(duì)慈善組織定位不清現(xiàn)狀。同時(shí)明確志愿者的合法定位、進(jìn)入條件和權(quán)力義務(wù)，改變目前多個(gè)省份的志愿者立法空白，適當(dāng)給予志愿者一定的獎(jiǎng)勵(lì)制度和保障制度，就能吸引更多人參與到慈善事業(yè)中來(lái)，確保慈善事業(yè)的人力資源供應(yīng)。

（二）、完善監(jiān)管體制

首先要進(jìn)一步加強(qiáng)政府監(jiān)管力度，監(jiān)督分為行政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、行業(yè)自律以及內(nèi)部監(jiān)管等幾種形式，真正對(duì)慈善組織最具約束力的和最具效率的形式無(wú)疑是行政監(jiān)督。⑧要進(jìn)一步建立健全慈善信息公示制度，及時(shí)收集、分析和公開(kāi)慈善捐贈(zèng)的相關(guān)信息，制定重大慈善活動(dòng)備案制度，建立慈善組織的誠(chéng)信體系和問(wèn)責(zé)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)慈善組織的財(cái)務(wù)監(jiān)督。各級(jí)民政部門要從當(dāng)?shù)貙?shí)際出發(fā)，為慈善事業(yè)發(fā)展提供行政服務(wù)平臺(tái)，及時(shí)總結(jié)、交流、推廣發(fā)展慈善事業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，為慈善組織的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。要加強(qiáng)政策和理論研究，充分發(fā)揮專家學(xué)者的作用，積極探索慈善事業(yè)發(fā)展的規(guī)律、途徑、模式，創(chuàng)新慈善工作理論，全面提高慈善組織管理的整體水平。

其次要加強(qiáng)慈善組織內(nèi)部自律。慈善組織的自律和自我約束是監(jiān)督體系的第一道防線，也是慈善事業(yè)健康有序發(fā)展的基礎(chǔ)。⑨不斷優(yōu)化慈善組織管理的內(nèi)控機(jī)制，是促進(jìn)中國(guó)慈善事業(yè)良性發(fā)展的關(guān)鍵任務(wù)。慈善組織要自覺(jué)簽訂自律承諾書(shū)，并明確獎(jiǎng)懲措施，在慈善組織內(nèi)部建立起決策、執(zhí)行以及監(jiān)督權(quán)職分離的科學(xué)運(yùn)作體系，包括財(cái)務(wù)管理、捐贈(zèng)款物的管理和追蹤，建立其具有權(quán)威性的公示制度，引入科學(xué)的評(píng)估機(jī)制，并建立慈善信息查詢系統(tǒng)，隨時(shí)公示有關(guān)信息，接受公眾的查詢與監(jiān)督。

最后要依靠社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)政府監(jiān)督的實(shí)效，建立起專門的非政府組織管理機(jī)構(gòu)，實(shí)施對(duì)各類慈善組織的統(tǒng)一監(jiān)督管理和協(xié)調(diào)服務(wù)。完善慈善組織的評(píng)估機(jī)制，保證對(duì)慈善組織評(píng)價(jià)的公正，提高其公信力，獲得更多的捐贈(zèng)，必須建立健全外部的評(píng)估反饋機(jī)制，即獨(dú)立的第三方評(píng)估制度。制定評(píng)估規(guī)程和評(píng)估指標(biāo)，適時(shí)開(kāi)展評(píng)估工作，及時(shí)發(fā)布評(píng)估結(jié)果，以彌補(bǔ)政府監(jiān)督的不足。監(jiān)督慈善組織，媒體應(yīng)該發(fā)揮更大的作用。除加強(qiáng)輿論宣傳，持續(xù)擴(kuò)大慈善事業(yè)的社會(huì)影響之外，媒體的另一個(gè)重要作用就是監(jiān)督慈善項(xiàng)目運(yùn)作、資金流向、實(shí)際效果等，并向社會(huì)公眾進(jìn)行報(bào)道和反饋。

（三）、加強(qiáng)慈善事業(yè)人才和志愿者隊(duì)伍建設(shè)。

⑧⑨林建鴻：《透視慈善機(jī)構(gòu)規(guī)范制度缺失》，《中國(guó)國(guó)情國(guó)力》，2005 年第 2 期

張偉珍：《從慈善組織公信力維度論中國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展》，中共四川省委黨校學(xué)報(bào)，2007 年第 2 期 加快慈善專業(yè)人才培養(yǎng)工作，依托高等院校、科研機(jī)構(gòu)和大型公益慈善組織，加快培養(yǎng)慈善事業(yè)發(fā)展急需的理論研究人才、高級(jí)管理人才、項(xiàng)目運(yùn)作人才、專業(yè)服務(wù)人才、宣傳推廣人才等。大力推動(dòng)慈善從業(yè)人員的職業(yè)培訓(xùn)工作，加強(qiáng)規(guī)范化培訓(xùn)教材的編寫(xiě)工作，設(shè)置有針對(duì)性的培訓(xùn)課程，采取靈活多樣的方式，不斷豐富慈善工作者的專業(yè)知識(shí)和技能。推動(dòng)完善專職慈善工作者的人事、福利、薪酬和社會(huì)保險(xiǎn)政策，增強(qiáng)公益慈善事業(yè)從業(yè)的吸引力，不斷壯大慈善工作隊(duì)伍。推動(dòng)制定慈善行業(yè)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職稱評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，提升慈善行業(yè)管理水平和服務(wù)效能。大力支持志愿者隊(duì)伍建設(shè)，引導(dǎo)學(xué)校、機(jī)關(guān)、企業(yè)與公益慈善組織合作，鼓勵(lì)各界人士參與社區(qū)和各領(lǐng)域的慈善活動(dòng)，促進(jìn)志愿服務(wù)經(jīng)常化、普遍化。健全志愿者權(quán)益保障制度，建立和完善志愿者的注冊(cè)管理、教育培訓(xùn)、時(shí)間積累、績(jī)效評(píng)估、獎(jiǎng)勵(lì)表彰等相關(guān)制度，推動(dòng)志愿服務(wù)廣泛、深入、持久開(kāi)展，滿足社會(huì)各方面的需求。參考文獻(xiàn)：

1、王俊豪，管制經(jīng)濟(jì)學(xué)原理【M】，北京：高等教育出版社，2007年，第1版

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4、周秋光、曾桂林，中國(guó)慈善簡(jiǎn)史【M】,人民出版社，2006年版

5、林建鴻,透視慈善機(jī)構(gòu)規(guī)范制度缺失【J】,中國(guó)國(guó)情國(guó)力，2005(2)

6、張偉珍，從慈善組織公信力維度論中國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展【J】，中共四川省委黨校學(xué)報(bào)，2007(2)