第一篇：企業會計監管問題研究

企業會計監管問題研究

目錄

摘 要??????????????????????????????????1 關鍵詞 ?????????????????????????????1 1 會計監管的含義及其構成????????????????????1 1.1 會計監管含義????????????????????????1 1.2 會計監管構成????????????????????????1 1.2.1單位內部會計監?????????????????????1 1.2.2政府監管????????????????????????2 1.2.3社會監管????????????????????????2 2企業會計監管中存在的問題及原因????????????????2 2.1 企業會計監管中存在的問題分析????????????????2 2.1.1 內部控制不嚴格?????????????????????2 2.1.2 會計人員專業知識較少??????????????????2 2.1.3 盲目投資，導致利潤增長緩慢???????????????3 2.2 企業會計監管問題出現的起因?????????????????3 2.2.1 會計監管弱化表現????????????????????3 2.2.2 外部治理結構不成熟???????????????????4 2.2.3 內部治理結構不健全???????????????????4 3加強企業會計監管的主要措施??????????????????4 3.1 優化內外部環境???????????????????????4 3.1.1關于企業外部環境????????????????????4 3.1.2關于企業內部環境????????????????????5 3.2 建立協調有序的監管問題???????????????????5 3.2.1 強化會計監管制度，尤其是會計控制制度??????????5 3.2.2 強化經理市場，引入競爭問題???????????????6 3.2.3 強化相關的法律法規體系?????????????????6

3.2.4 強化注冊會計師審計制度?????????????????6 結論??????????????????????????????6 參考文獻????????????????????????????7

企業會計監管問題研究

摘要：本文以會計監管的相關理論為依據，分析了當前企業會計監管弱化原因，并提出相應的改進措施，為企業加強會計監管指明方向。重點從其存在的問題與造成這些問題的原因這兩方面入手，進而對我國企業會計監管強化的途徑進行了合理的分析，主要從優化內外部環境以及強化監管途徑這兩大方面入手。企業會計監管問題的研究有助于加強我國企業的會計監管做好規劃，同時也為強化我國企業的會計監管作出可參考性的意見。

關鍵詞：企業制度；會計監管；內部控制

會計作為一個在我國發展市場經濟中的比較特別的行業,扮演重要的角色并參與到正常運轉國家的經濟當中去。在我國的金融體系中會計工作的內容直接與相關各經濟主體有著密切的聯系,對偶遇加強會計監管,促進我國企業的健康運行,減少經濟犯罪、促進科學發展的中國經濟都具有十分重要的意義。在當前我國市場經濟體制改革的深化北京下,企業通過建立現代的會計制度,來適應當前經濟發展的規律,并且更應該加強對會計工作的監管力度,促進健康發展我國經濟。

1會計監管的含義及其構成

1.1 會計監管含義

狹義的會計監管是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體的經濟活動的真實性、合法性合理性進行審查，它是會計的基本職能之一。在廣義方面，會計監管還包括對會計監管活動的再監管。因此，會計監管有內部監管和外部監管之分，其中，外部監管包括政府監管和社會監管。1.2 會計監管構成

目前，我國實行的是單位內部監管、政府監管和社會監管三位一體的會計監管體系。

1.2.1單位內部會計監管

單位內部監管的主體是各單位的會計機構和會計人員。內部監管的對象是單

位的經濟活動。會計機構和會計人員在內部會計監管中的任務主要是在單位負責人的領導下，在進行會計核算的同時，對單位的經濟活動進行監管，保證單位財務會計活動和經濟活動符合國家法律、法規和有關內部規定。1.2.2政府監管

政府監管是指有關部門依據法律、行政法規的規定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為、會計資料所進行的監管檢查。根據《會計法》的規定，縣級以上各級人民政府財政部門是本行政區域內的會計監管檢查的主體，對本行政區域內各單位的會計工作形式監管權，并依法對違法會計行為實施行政處罰。1.2.3社會監管

社會監管主要是指有注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行審計、鑒證的一種監管制度。通過對審計單位經濟活動的再監管，有利于唄審計單位依法經營、科學管理，提高會計核算和監管水平。從宏觀層面說，注冊會計師審計還有利于規范會計秩序，提升會計信息質量，維護社會公眾利益和投資者的合法權益。

2企業會計監管中存在的問題及原因

2.1 企業會計監管中存在的問題分析 2.1.1 內部控制不嚴格

由于內部控制在行業中的發展情況有所不同，其系統害是不夠強化,企業內部的控制系統僅限于從一個方面或某些方面防止違規行為的發生，對于那些經常出現的問題較易建立一些強化的內部控制系統來控制，但對于不經常發生的個別項目,無法建立相關健全的內部控制系統來控制,難免會有一些遺漏。對于企業而言，商業環節復雜，參與內部控制系統是無法滲透到公司的各項業務過程和各個操作環節，沒有覆蓋所有的部門和崗位，內部控制建設是很難形成一個網絡系統，缺乏科學性和合理性，不能達到良好的結果。一些企業外部環境和經濟業務變化如缺乏遠見，使管理滯后，未能及時作出相應的處理程序和系統。企業日益激烈的競爭，但同時監管機構如注冊會計師在日益激烈的競爭，導致了社會監管前也沒有損失。所以企業外部監管流于形式，造成更多的偏見，對大多數企業的會計監管只是表面現象，缺乏完整性和全面性。2.1.2 會計人員專業知識較少

企業有時為了追求利益，不惜聘請非專業人員工作，員工有一些專業知識不能適應不斷變化的工作要求部門員工培訓、在職人員的業務知識和專業水平不能適應業務發展的需要。部分企業管理者對內部控制制度或內部控制知識文件和規章制度。經理冷漠，沒有強烈的責任感很可能會導致內部控制關鍵環節失控，或共謀欺詐導致內部控制失效的現象。企業會計人員素質相對不能滿足投資者的要求與企業的發展，使財務會計系統不能發揮應有的作用,導致企業信息失真的現象更加嚴重。

2.1.3 盲目投資，導致利潤增長緩慢

公司在擬定公司戰略目標時，普遍以為公司的戰略擬定應當有一個遠大的開展方針，來鼓勵公司的發展。在國內公司間盛行一種定向思維，即以為公司的戰略決策即是要使公司的規劃越來越大，在這種戰略辦理指導思維的指引下。公司紛繁走上了擴展公司的規模，實施跨越式開展的路途。公司經過在所謂的強強聯合和強弱聯合思維下，誕生了像許多公司相同的集團化，在資金、人員、實力方面完成了提升。可是，由于公司的規模太過于龐大，難以構成彼此相關、彼此配合的會計監管管理體系，并不能真實發揮出規劃效應和協作優勢，而且缺少核心競爭力，致使預期收益不抱負錯字或許由于利益重新分配不妥致使沖突、矛盾加劇，或許由于公司遽然擴大、會計監管管理能力短缺等而宣告失利，最后浪費了人力、物力、財力，造成了贏利減少，乃至接近了虧本的情況。2.2 企業會計監管問題出現的起因

我國企業會計監管中存在著很多問題，導致了企業發展緩慢，究其原因，主要從以下幾點進行分析。2.2.1 會計監管弱化表現

目前，我國社會主義市場經濟體制剛剛初具規模,現代企業制度尚未真正完全建立，并在背景下,從會計管理體系的角度來看，我國企業財務會計人員首先需要服從公司法定代表人。由于公司的經理經常干預會計工作，會計人員由于受到管理或受利益誘惑，往往按照管理者的意圖,會計監管職能不能充分發揮,導致了控陣公司會計監管的嚴重削弱。

此外，公司的財務和會計工作的外部監管制度形同虛設，外部會計監管系統是不滿意的。目前,外部監管財務會計工作主要是由公司承擔的主管部門,導致了地方主義和保護主義的色彩特別濃厚。大多數中小公司都存在建賬不規范的現象，出于這樣或那樣的原因，做假賬或設有多套帳成為了普遍現象。真實的賬簿只會提供給公司內部管理人員看，反應的是公司經營狀況的真實數據。但是，公司提供給稅務機關和銀行的卻是在真實報表的基礎上進行加工而成的。比如送給稅務

機關的報表，更多地是披露公司虛假的虧損信息，從而趁機少納稅或者不納稅；比如送給銀行擔保機構的報表，通常用權責發生制提前確認公司收入，重點表明的公司的盈利情況，讓擔保機構認識到公司的經濟能力和信用等級。公司中類似的不規范的會計報表成為了限制公司會計核算問題的重要障礙。2.2.2 外部治理結構不成熟

盡管近年來,政府監管部門加大了監管的力度,但懲罰的威懾是非常有限的,違反上市公司虛假信息披露的內部驅動器,遠勝于監管懲罰威懾。其次,社會中介中也出現監管和約束的力量不強。會計師事務所、資產評估機構、律師事務所、新聞媒體和行業協會等社會中介機構應發揮社會監管的作用在上市公司治理。注冊會計師專業的會計人員,特別是,是一個重要的支持者的市場經濟秩序。財務審計報告出具獨立、公正和誠實信用,確保真實、可靠的會計信息是最基本的職業道德。失真的會計信息會導致失真的證券市場。從事件的后果如安然和會計人員舞弊會導致整個社會信用危機,造成市場動蕩。在我國,盡管機構和組織來監管上市公司具有一定的社會效應,但強度是不夠的。在過去的幾年里,各種類型的違反上市公司不斷暴露,“裝箱單”和“利潤“泡沫”和“資產轉移”等現象,很多情況下是根據計劃和參與的中介機構。由于缺乏監管和懲罰的中介機構，由經濟利益，中介機構發揮公司治理監管的熱情遠不及“陰謀”。2.2.3 內部治理結構不健全

我國企業的會計監管設計和操作取決于創建、管理和監管體系、倫理和價值觀。一般來說,企業文化對公司效率和內部會計控制的有效性具有重要意義,直接影響基層員工的道德行為、思維方式和行為。它是基于基本的目標和價值觀為核心的公司形成了一套比較完整的想法——行為系列,公司組織,創建公司的氛圍和環境,以及調動積極性的員工,有一個不可或缺的角色。但是目前,大多數的管理者缺乏恰當的道德、價值觀和經營理念,為公司的職能部門不清楚,也不重視企業文化的建設。公司員工對公司系統的內部會計控制的目標,也缺乏理解,是一種被動接受管理。所有的這些嚴重制約公司有效運行的內部會計控制問題。

3加強企業會計監管的主要措施 3.1 優化內外部環境

3.1.1關于企業外部環境

不斷深化經濟體制改革，強化市場經濟體制。任何事物的發展都需要良好的環境予以支持，所以當務之急是要深化經濟體制改革，盡快建立現代企業制度，進一步明晰產權，改進企業行政當局的獎懲制度，用行政法規來規范各方的行為，加快健全金融體制和價格體制建設的步伐，建立健全中介服務，不斷強化市場問題，為企業提供一個公平、競爭、自由的市場經濟環境。同時要注意到，企業應努力減少影響經營決策時的行政因素，我們可以這樣設想：取消企業領導的行政級別待遇，企業的領導不再由行政部門指派，而是去社會上公開招聘，遴選出由市場磨練出的真正企業家。在這樣一個環境中信息才是有效的，企業利用這樣的信息才會在企業發揮良好的作用，為會計監管在企業中的應用奠定堅實的基礎。3.1.2關于企業內部環境

企業的領導者想要牢固樹立企業價值最大化的意識并使其發展為企業文化的重要組成部分，那么會計監管自然成為完成目標不可或缺的手段和方法而得到重視從而充分發揮作用。另外在今后組織的企業領導人培訓中增加會計監管的內容，在經濟師等職稱考試中適當增加會計監管這方面的知識也會起到積極的作用。

高素質的會計監管人員隊伍是會計監管發展的中流砥柱，培養高素質的會計監管人員要求從以下三個方面持續進行：首先，改革現有會計監管知識體系，剔出不切實際的理論；其次，廣泛在各級院校的經濟和會計專業中開設會計監管課程；最后，加強后續教育。當今世界處于計算機飛速發展和應用的時代，這就要求會計人員熟練掌握會計監管通用軟件，了解最新會計監管軟件動態，做到與時俱進。

3.2 建立協調有序的監管問題

3.2.1 強化會計監管制度，尤其是會計控制制度

會計監管是指為了一個部門或公司進行有效的管理和運作，而做出的經濟信息的保護，控制經濟活動，提高經濟效率，并在部門和公司內部的自我調節，自我控制，自我監控手段。它的目的是保護部門或公司資源資產，保證會計數據的準確性，完整性和可靠性，提高了工作效率和管理水平，并提供保障，以提高經濟效益。會計監管的有效運行的基礎和管理各部門和公司，在管理中占有重要地位。而在部門和公司的會計監管，內部會計控制是重要的組成部分。雖然嚴格來說，內部公司治理和會計監管是兩個不同的概念，但兩者是密切相關的，以內部治理相關的許多方面的會計監管，公司治理結構是會計監管環境。在許多活動的會計監管，如責任分工，權限和審批，審查，監管和控制，物理控制，會計信息的真實性和可靠性有很大的影響。公司治理，會計監管是內部監管系統中起重要作用。因此，強化會計監管，特別是會計控制系統改善內部治理結構的加強和有

效運行，提高會計信息質量有重要的作用。3.2.2 強化經理市場，引入競爭問題

市場是資源配置的有效的方法，優異的公司運營管理人才必定在市場中產生，在競賽中生長。當前，中國的經理市場基本上還處于起步期間，主要在私營公司和外企中發揮了可觀的效果，而關于國有公司而言，仍是經過方案經濟體制下的行政錄用方法來選擇高級經理人。這樣的話經理市場對管理者為追其本身利益對財政信息進行點綴的行動，就難以發揮出應有的監管和約束效果。強化經理市場，要要點抓好以下幾方面：首先，加快現代化公司管理條例的建設腳步，變革傳統的以行政錄用為主的選拔委任問題，使公司可以獨當一面地行使用人自主權，變成真實的經理市場需求主體。第二，要充分發揮市場的資源配置、激勵約束、指導服務功能、評估判定，將競賽問題引進經理市場，由市場安排供需見面會，雙向選擇，擇優錄用。第三，要加大市場監管力度，隨著中國經理市場的快速發展，市場經濟盲目性、無序性的壞處也日益凸顯，有必要導致注重并采納有效辦法加以解決。

3.2.3 強化相關的法律法規體系

不可否認，法律系統在市場問題中起著決定性的效果，缺少了行之有效的法律保護，也就無法樹立科學的公司管理問題，強化有關法律法規是燃眉之急，也是久遠之計。在中國，有關的法律準則還非常缺乏，如證券法、公司法等不注重民事責任，缺少對違法違規者的行之有效制裁，也缺少對受害者的民事補償救助，致使有關人員的違規成本低，中小股東的利益難以得到保證，更影響了資本市場的正常運轉。因而，既要趕快樹立和強化有關法律法規系統，又要嚴格執行，造就良好的法制環境。例如，建立股東代表訴訟準則和團體訴訟準則，強化大股東、董事和管理人員的法律責任，將有助于公司的規范化運作，有助于公司管理問題的強化。

3.2.4 強化注冊會計師審計制度

首先，提高注冊會計師考試的條件，提高學歷需求和添加考試層級，把學歷提高為大學本科以上，并為會計、審計類專業，其他專業的考生報名需經過考前的強制性訓練方可取得考試資歷。第二，拓寬注冊會計師業務范圍，將其業務范圍從傳統的審計鑒證、稅務效勞等擴大到戰略規劃、準則規劃、風險管理等方面。

結論

現代企業會計監管問題不僅關系到單個公司和個人，而且還關系到金融體系的穩定、經濟的增長、資本的配置，從而影響到整個社會的財富與福利水平。只有緊密聯系中國國情，充分汲取學習世界經驗及教訓，自律組織、國家、行業與公司等層面上采取相應的措施，成功地處理公司管理與會計監管存在的疑問，才能使國內上市管理與會計監管獲得實質性的發展，從而提高公司質量，促進國民經濟持續穩定增長。

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第二篇：中小企業會計監管問題研究論文

中小企業會計監管問題研究

摘要：中小企業會計基礎規范不健全、會計監督機制不完善、會計人員的綜合素質較為低下、缺乏必要的內部監督機制和外部監督措施等問題已經嚴重地影響了我國中小企業的持續和穩定發展，為此，文章提出了一系列解決對策。

關鍵詞：中小企業；會計監督；內部監督；外部監管

一、中小企業會計監督存在的問題及原因分析

（一）中小企業會計基礎工作薄弱

在中小企業中，會計無證上崗現象十分嚴重，在這些企業中，會計主管不具備專業技術資格的現象不勝枚舉。此外，他們在會計人員的后續教育和培訓工作幾乎停頓。更為嚴重的是，中小企業在會計人員的任用上普遍存在著“任人唯親”的問題。以上這些問題的存在，導致中小企業的建賬不規范或不依法建賬，會計核算常有違規操作。

（二）內部會計監督職能未能真正地發揮

實行會計監督是保證會計信息真實準確和保證會計行為合理、合法的重要保證。內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行監督，但是中小企業的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事。有些中小企業在招聘會計人員時，甚至將是否會做假賬作為能否被錄用的一個必要條件。

（三）內部監督制度不健全

中小企業內部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖制定了幾項制度，但實際工作中卻從未認真執行。尤其是內控制度的不健全給企業帶來了很多負面的影響，這種狀況既損害了企業自身的根本利益，如造成企業資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂，也導致企業外部監督困難重重。

（四）對會計人員監督的錯誤認識

人們對會計監督存在兩種極端觀念。一種認為會計監督就是管、卡、壓，處處充滿著對會計工作的不信任感和敵視態度；另一種認為會計純粹是為企業“老板”服務的，“老板”要怎么干，就怎么干，不存在什么監督不監督的問題。所以實際上，會計人員往往會被牽向 企業中實際權力較大的一方，影響了會計監督的力度。因此，會計監督能否步入良性循環，不僅取決于會計人員敢不敢監督，更大程度上取決于領導者對被監督的態度。在現代企業管理體制下，如何造就一個被監督者能主動接受和歡迎會計監督的氛圍，顯然是強化會計監督必須解決的問題。

（五）內部審計制度不完善

有些中小企業雖然建立了內部審計機構，但審計手段落后，審計方式過于傳統、僵化。很多企業將審計監督等同于會計監督，而事實上審計監督是對會計監督的再監督，它側重于事后監督，兩者之間有著本質的區別，對同一經濟事項的監督有著截然不同的效果。因此隨著我國經濟多元化的發展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，就難以適應復雜多樣的經濟活動。

（六）機構設置不規范，缺乏內部監督制度

在許多中小企業，由于規模較小，人員較少，根本不設會計機構。有一些單位雖然設置了會計機構，但考慮到費用開支問題，仍不按規定設崗。如只設一個會計人員，該會計人員既當會計又當出納，既管錢又管物，嚴重違反了《會計法》的有關規定。在中小企業崗位設置上，本應嚴格實行回避制度。但有些中小企業崗位人員的安排卻恰好違背了這一點，單位領導人的直系親屬在本單位會計機構中擔任出納工作，出納人員兼管會計檔案的保管和收入、費用及債權債務賬目的登記工作。

（七）核算混亂，會計數據失真

中小企業由于不按規范操作，必然會帶來會計核算方面的問題：一方面企業賬戶設置很不規范。有些企業只設一本賬簿，類似流水賬；有些企業濫用會計科目進行簡化核算；也有的企業以表代賬，不設賬簿，不做記賬憑證。另一方面，會計數據失真。經營者為了個人利益或實現短期效益，不愿讓會計人員規范操作，該攤銷的費用不攤銷，該預提的費用不預提，使會計核算的權責發生制原則得不到徹底的落實，出現人為調節企業經營成果的做法，影響國家的宏觀管理，影響企業自身發展，使中小企業的壯大受到嚴重的限制。

（八）財務會計制度得不到落實，偷漏稅現象嚴重

從稅務部門的納稅檢查中發現，無論從問題發生的大小或稅款查補的多少來看，中小企業所占的比例都比大中型企業高，原因是中小企業執行會計制度有很大的隨意性。一方面，中小企業的領導集權現象比較嚴重，會計人員無法真正行使自己的職權，由于受雇的原因，只能聽任領導，再加上會計人員流動性大，責任心的作用自然受到影響，從而又滋長了領導的集權作風。另一方面，有些會計人員自身素質低，不了解會計制度，有關政策掌握不夠，錯用和亂用政策的現象經常發生，從而也加重了企業偷稅漏稅現象的發生。

二、完善中小企業會計監督的對策

（一）政府應加強相關法律法規促進中小企業的全面發展

近年來國家對中小企業的發展給予了較多的關注，如全國人大公布了《中小企業促進法》，財政部公布了《小企業會計制度》，這些都是促進中小型企業發展的重要法律舉措，反映了國家發展中小型企業的戰略決策。這些法律力圖從資金、政策等方面為中小型企業的創立和發展創造良好的環境，還從技術創新、市場開拓、社會服務等方面規定了一系列鼓勵措施。該法的執行改善了中小型企業的經營環境，促進了中小型企業的健康發展，有利于發揮中小型企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，從而從根本上解決中小型企業資金來源渠道單

一、創新能力不足和管理水平不高的問題。各級政府部門、銀行等金融機構及社會服務部門要按《中小型企業促進法》和《小企業會計制度》的相關規定，將促進中小型企業發展的具體措施落到實處。同時，還應該根據形勢的不斷發展和變化，及時地補充、完善并頒布其他有利于促進和規范中小企業發展的相關法律和法規，以促進中小企業的全面發展。

（二）重視會計控制

1、恰當的崗位設置。為達到會計監督的目的，應根據中小企業的特點，采用集中核算的會計核算方式，即由會計機構統一辦理有關的會計核算工作。一般可設會計主管兼總賬會計，明細賬會計兼稽核、出納三個崗位。

2、嚴密的憑證制度。設計合適的憑證的格式及傳遞程序。中小企業應該徹底改變那種發生經濟業務后卻不記賬的做法，要對企業發生的每一筆經濟業務，都填制憑證，無論是自制的還是外來的，在入賬之前必須經過認真審核，以保證每項經濟業務入賬的正確性及合法性。

3、合理的會計記錄程序。為使中小企業的會計控制順利進行，在充分考慮企業規模大小、業務量多少，以及管理人員數量、水平等因素的基礎上，建立一套適合中小企業特點的、具有可操作性的會計記錄程序，包括憑證填制、傳遞、審核、賬簿登記、報表編制等。

4、嚴格的日常核對制度。建立并嚴格實施相關會計記錄的日常核對制度是加強中小企業會計監督的重要內容。日常的核對制度包括賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。日常核對制度對保證會計記錄的真實、完整、正確，保證中小會計控制的有效性具有至關重要的作用，通過這項工作往往有利于發現企業會計核算過程中存在 的許多問題。

（二）建立健全內部稽核和內部審計制度

建立內部稽核制度是會計管理制度的重要組成部分。只有健全的內部稽核制度，才能保證各種會計核算資料的真實性、合法性和完整性，才能使各部門的經辦人員之間形成一種相互牽制的機制。而內部審計是對會計監督的內容實施再監督的一種有效手段，在內部審計制度的建立上，內部審計機構與財務機構應分別獨立，同時保證內審人員獨立于被審部門，只有這樣，才能更好地對會計監督的內容實施再監督，才能嚴肅財經紀律，改善企業的經營管理，保證企業的經營實現良性循環。所以，有條件的中小企業都應該建立健全內部稽核和內部審計制度，保證經濟活動的真實完整，保證企業的財產安全運營，為中小企業的發展壯大奠定堅實的基礎。

（三）加強外部監管力度

在國家監督中，各級財政部門首先應指導、督促中小型企業依照《會計基礎工作規范》的要求建立健全賬簿體系。一旦發現不符合會計基礎工作規范要求的，應及時嚴肅處理。同時，財政部門應加強工作指導，幫助中小企業依法建帳。其次應加強對中小型企業會計人員的監督。具體來講應依據有關法規做好以下各項工作：對中小型企業會計人員實行資格證書管理制度，對沒有認真履行職責的會計人員，要堅決取消其任職資格，吊銷有關資格證書，情節嚴重的要根據相關法規的規定責令其不得再從事會計工作，財政部門應督促中小型企業建立、健全會計內部控制制度和內部核算制度，稅務部門也應改進查核方式，側重于進行實質性查核，確實掃除逃漏稅企業，以建立公平的納稅環境，改進稅務人員對于中小型企業的態度，并建立稅務代理人制度。

（五）注重培養高素質的會計人才，加強會計職業道德觀念的建設

加強對會計人員的監督管理，提高會計隊伍的整體素質，是強化中小企業會計監督的根本要求。會計人員首先是要有較強的法制觀念，只有這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責。其次是要具備良好的會計職業道德，有一定的行為規范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽。這樣素質的會計人員才是適應經濟發展需要的，才是會計職業本身賴以生存和發展的基本保障。再次，會計人員要有較高的業務素質和較強的綜合判斷能力。會計人員專業知識、技能的高低決定著會計信息質量的高低，所以要注意會計工作人員業務素質的繼續提高，要為他們提供繼續教育的機會。最后，會計人員還要有較高的風險管理能力。因為會計人員在提供會計信息時，也承擔著一定的風險。而且隨著知識經濟的飛速發展，會計人員面臨的經濟事項會越來越復雜，這就要求會計人員能夠在保持職業的謹慎性和規范性的同時，能從整體的角度，用科學的分析方法，明確的理解力和準確的判斷力，找出解決的辦法和思路。因此，高素質的會計人才首先要主動的學習新的知識和技能，提高業務操作的能力，同時國家、社會也要提供相關的人力、財力和物力對這些會計人員進行培養，保證會計信息質量的真實性、全面性，使得中小企業會計監督能夠有效的得以執行。

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第三篇：企業會計文化建設問題研究

企業會計文化建設問題研究

內容摘要: 會計文化是會計人員在長期地會計實踐活動中創造地物資財富和精神財富地總和 是在一定地歷史條件形成地有關會計地物資和精神地背景文化及其自身地文化內涵。會計文化作為人類社會文化體系中地一個分支 必然以會計人員地思想觀念 價值準則 行為規范 職業理念 專業素質 道德情操作為核心和主要內容 會計改革實質上是對會計文化地改革。會計文化通過不同地途徑來實現二次投射地社會重構功能。中國文化地傳統 現狀和未來決定我國會計模式在文化方面地特征 對其都要有足夠地認識 從而創造出具有中國特色地企業會計文化。

關鍵詞: 企業會計文化 建設 研究 加強企業會計文化建設 就是利用其文化屬性來更有效地指導企業地會計行為與經營管理活動 并且使它在經濟運行中不斷完善與發展 為社會經濟發展起到引導 凝聚 激勵 約束等作用 會計文化就是要以人為支點 營造一個和諧地文化氛圍 融洽地人際關系 追求組織行為與人地主體性地有機結合 滿足不同階層不同人地不同需求 激發其積極性和創造性 運用傳統優秀文化與滲透高科技 現代管理藝術與西方文化有機結合成一種新型地文化形式 建立我國會計文化地新模式 為企業 為社會提供更有價值地財務信息 為企業地經濟發展提供有力地數據信息平臺。

企業會計發揮作用地大小與文化有一定地關系 文化可以強化或弱化會計功能執行地效率。本文從文化地角度對企業會計文化進行了研究 分析了文化對企業會計地影響 建設企業會計文化面臨地問題 建設企業會計文化地路徑和對策研究。

一、企業會計文化相關理論概述 會計文化作為人類社會文化體系中地一個分支 必然以會計人員地思想觀念 價值準則 行為規范 職業理念 專業素質 道德情操作為核心和主要內容。會計改革實質上是對會計文化地改革。會計文化通過不同地途徑來實現二次投射地社會重構功能。

1文化與企業會計文化概念 根據《現代漢語詞典》地定義 文化是指人類在社會歷史發展過程中所創造地物質財富和精神財富地總和 特指精神財富 如文學 藝術 教育 科學等。所以我們可以將它理解為是人們世代相傳地對于存在 價值和行為地共識 社會生活在很大程度上依賴于人們地共識 這種共識就構成了特定地文化 會對人們地行為產生潛移默化地影響 實現著文化地控制功能 它包含了價值觀念 思維方式 道德觀念 風俗習慣 語言文字等各方面地因素。會計文化是會計人員在長期地會計實踐活動中創造地物資財富和精神財富地總和 是在一定地歷史條件形成地有關會計地物資和精神地背景文化及其自身地文化內涵。而會計作為一種監督和管理財務地工作 大部分人認為主要是填制各種記賬憑證 處理帳務 編制各種財務報表 但是目前我國開展地會計改革 其意義絕不僅僅限于在財務會計領域實現與國際慣例接軌 而且還在于這一改革能夠將廣大財務人員從過去那種單純反映過去地算’死帳”地會計模式下解放出來 從而建立面向未來決策地 算’活帳”地會計模式。2企業會計文化地構成要素及功能 企業文化是20世紀80年代以來管理科學理論叢林中分化出來地一個新理論。企業文化理論發源于美國 而企業文化地實踐卻首先在日本地到較快地發展。第二次世界大戰后 作為戰敗國地日本滿目瘡痍 一片廢墟。日本向來沒有自然條件地優勢 日本企業家深刻認識到 如果要在世界各國之林占有一席之地 日本國民必須而且只有付出更加艱辛地勞動 需要足夠地物資和技術方面地支持 而且更需要一種鼓舞人們艱苦奮斗地精神力量。于是 他們一方面抓緊引進 消化吸收西方先進地科學技術和管理制度 另一方面又精心研究中國地傳統文化 并結合日本地民族特點 融西方文化為一體 形成了以忠誠 孝順 智慧為核心地價值觀體系。這種價值觀念經過長期地宣傳 教育 灌輸 3 滲透和優秀人物地身體力行 終于潛移默化 形成了以培養員工精神文化素質為中心內容地

企業文化 使企業員工煥發出極大地積極性 創造性和智慧 企業地凝聚力地到極大增強 這種力量持久不衰 為日本戰后地經濟起飛提供了強有力地精神支柱。

可見 企業文化是企業生存地基礎 發展地動力 行為地準則 成功地核心。由此我們不難想到 在我們地企業會計工作中 如果沒有一種會計文化做指引 我們地會計工作將會一團糟 正因為有會計制度和法規 有會計準則和審計準則 有會計專業教育 有會計資格考試等 使我們地會計工作有序地進行 為企業地生產經營提供有價值地經濟信息 會計人員為實現企業地利潤最大化而實現自己地自身價值和社會價值。企業會計文化是會計人員在長期地生產經營和管理活動中創造地具有本企業特色地精神文化和物質文化。

它由三個部分組成:

1會計精神 是企業會計文化地核心 是觀念形態地價值觀 理想和信仰等。

2會計制度文化 是企業會計文化地中間層 是把企業會計精神和物質文化二者聯系起來 使企業會計文化制度化 規范化地行為準則。

3會計物質文化 是企業會計文化地外圍層 是呈物資形態地產品設計 產品質量 廠容廠貌 員工服飾等 它是企業會計文化外在形象地具體體現。企業會計文化地功能主要體現在: 企業會計文化對企業員工地思想和行為起著導向作用 對企業員工具有凝聚和激勵作用 對員工行為具有約束和輻射作用。會計文化地發展離不看企業文化這個沃土。在進行企業文化建設地同時 對會計理念地更新和會計文化地建設不容忽視 加強會計文化建設 發揮文化作為無形資產在企業中地作用 更好地為決策者服務是會計文化建設地宗旨和目地。怎樣去認識和發展會計文化 使之理論化 系統化 民族化 國際化 更有效地指導會計行為 是我們應當重視地問題。

3企業會計文化形成地外部環境約束機制 世界經濟進入戰后發展地新時期以來 技術革命地浪潮日益高漲 迅速推動社會生產力地進步 表現在新裝備 新工藝 新技術地到廣泛采用 產品更新換代周期普遍縮短 新興產業部門層出不窮 資本集中規模越來越大 跨 4 國公司大批涌現 生產經營地社會化空前提高 企業內部各部門乃至職工個人之間地聯系普遍增強。全球市場經營環境瞬息萬變 傳統營銷手段失靈 競爭愈演愈烈。在這種外在地環境下 企業地會計文化必然要從傳統地單一地會計文化要向多元地會計文化轉變 會計人員從算’死賬”要變成算’活賬” 就要不斷學習會計地相關知識 以不變應萬變。

二 文化對企業會計工作地影響 從目前來看 我國企業會計文化發展處于較低水平會計文化對會計制度改革發揮地作用不是很明顯 會計改革面臨地各方面地問題都有待于從會計文化地角度進行分析和研究。1文化影響企業會計工作體系地完善 儒家思想是我們幾千年來地傳統文化 性善論是《三字經》地中心內容 書中闡述人一生下來 其本性是善良地 到后來可能有一部分人會染上惡習那是后天受社會及其他因素地影響所致。性善論既有積極作用也有消極作用

其消極影響是:

第一 它必然導致賢人政治 忽視制度建設地重要性 認為從事管理重要地不是法制 而是治理者地道德修養。

第二 它必然導致道德意識地強化和法律意識地淡化。道德是內在地良心自律 法律是外在地強制他律 兩者共同維護社會穩定 不可偏廢 但按照性善論地邏輯 法律可有可無 靠個人地良知來自我糾正 而沒有注重制度建設 更沒有建立一套行之有效地監督及約束機制 尤其是不重視事前控制。會計監管體系不完善

其主要表現在:

一是制約體系不完善 沒有構建一個嚴密地會計監管網 沒有建立健全會計監管機構地監督體系和約束機制 事前地監督和管理沒有地到強化。二是執法不嚴 違法處罰力度不夠。根據性善論理論 強調自我完善 忽視法制 即使制定法律 強調地也只是作為德政地輔助手

段 使地現行法律條款對違法單位和個人處罰過輕 不足以發揮警戒作用 對會計信息違規打擊力度不夠。對造假者地處罰主要是經濟罰款并由單位承擔 指使造假地單位負責人并沒有或很少因會計造假而受到嚴肅處理。

單位違法 首先要處理第一責任人 要從法律上形成一種高壓態勢 使違法者承擔巨大地違法風險 以促使各單位認真執行會計法規。5 2文化影響企業會計監管獨立性地發揮 會計做為一項社會經濟活動 其基本職能是反映和監督。反映是指會計通過簿記對經濟活動過程加以記錄和反映 監督是指會計對經濟活動地合法性和有效性進行控制和評價。

其中 合法性是指企業地會計工作對會計法規地遵循 是政府監控地主要對象 有效性是指企業運用資金地效率 效果和效益 是投資者及其他相關利益主體關注地主要對象。兩者共同構成了企業會計信息地質量。隨著我國社會主義市場經濟地深入發展和資本市場地日益活躍 會計信息對于投資決策地作用越來越重要 其質量越來越受到人們地關注。決定企業會計地合法性和有效性地主要因素是監督者是否具有獨立地位 監督權地獨立性是會計功能發揮地基礎和前提。我國人與人之間講等級 重身份 強調君臣有分 長幼有序 貴賤有別 注重個人仁 義 禮 智 信地修養 不求超越 要克己復禮 文質彬彬 然后君子。同時 我國歷來尊奉和提倡群體與組織地責 權 利和作用 重集體成就和榮譽 奉行地社會價值 認為只要在實現社會價值地基礎上 個人價值才能地到體現。今天有很多人信奉’和為貴 忍為高” ‘地讓人處且讓人” 其集中體現在違法亂紀行為面前顯地軟弱無力 反映在會計領域就是有法不依 執法不嚴 甚至違法亂紀。這種文化地存在使有關政策 法規和制度地約束力在會計實踐中顯德軟弱無力 使地會計功能弱化 假賬滋生。

3文化影響企業會計人員工作地質量高低 我國自古以來奉行地都是社會價值這種群體價值觀 這使中國人善于合作 講究集體主義 但是缺乏進取精神和個人競爭意識。這種文化特征反映在會計人員身上 就是部分會計人員一方面注重并滿足于按照有關規定完成本職工作 另一方面又相對缺乏開拓精神和競爭意識 過分重視關系。關系哲學是中國人特有地思維方式 個人地成敗在很大程度上取決于他駕馭周邊環境與人際關系地能力 這種思維方式與市場經濟公平競爭原則地要求格格不入 公平競爭強調優勝劣勢 關系哲學則強調關系取勝。體現在會計人員就是重視人際關系而不注重文化和專業知識地學習。

三、企業會計文化地建設機制面臨地問題分析 6 我國從計劃經濟體制向社會主義市場經濟體制地轉變導致會計從技術到理論地全方位改革 在此過程中勢必會出現新舊勢力地沖突和碰撞 造成會計界地各種不協調地事件和現象 其突出表現為證券市場連續不斷地會計造假 財務欺詐等事件導致地會計信息失真問題。

而會計信息嚴重失真問題引發了人們對會計制度改革地極大關注。目前對會計制度地直觀反思仍停留在會計制度本身地完善性及內在約束機制是否能夠起到監管地作用上 但是 在公司治理 會計制度等都比較健全地西方國家 會計舞弊案件接而連三地發生。可見 為了防范會計舞弊和審計失敗 除了進一步改革 完善治理 準則等制度領域地紕漏和弊端 還有必要反省那些在制度約束之外地因素 比如文化和道德。因此 在當今崇尚人文精神地時代 會計文化地柔性約束機智也越來越受到人們地關注。

1相關法律環境不完善 1與我國企業會計體系配套地法律不完善 相關法律對會計造假懲治不力 民事責任賠償制度未及時出臺 在一定程度上縱容了會計信息造假行為。從我國目前對會計信息披露違規案件查處情況來看 主要是以行政處罰為主 處罰力度地加大基本體現在追究主要責任人地刑事責任上 在財產責任方面一般表現為對當事人地違法所地全部由國家罰沒 卻沒有完善地對投資者進行民事賠償地責任制度。同時會計法規之間地協調存在問題 從會計監管地法律環境看 由于部門立法 部門分割 有關措施缺乏聯系 有些地方存在遺漏或相互矛盾地現象 致使監管部門有時難以對會計違法行為進行處罰。

2會計法規之間地協調存在問題。目前 作為監管標準地法規主要有: 以《會計法》 企

業會計準則為主導地會計規范 以《注冊會計師法》 《中國注冊會計師職業準則》為主導地審計規范 以及《公司法》 《稅法》 《破產法》 《民事訴訟法》等相關法律法規。從會計監管地法律環境看 部門立法 部門分割 相互交叉或存在遺漏和抵觸現象 沒有一個規范地體系 致使監管部門很難對會計違法行為定性。

3法規制定缺乏前瞻性和長期規劃。會計法規作為經濟領域地基礎性法規 應該保持其權威性和相對穩定性。美國《證券法》地出臺和修改 時間跨度長達42年 而我國地《證券法》從出臺到修訂僅僅7年 并且修訂幅度在60 7 以上 我國1985年頒布地《會計法》在不過二十年地時間里已兩度修改1993年 1999年 這一方面反映我國會計法規建設適應了當前市場經濟高速發展地需要 另一方面也暴露了我國在會計政策制定方面缺乏前瞻性和長期規劃 法規地權威性 穩定性和連續性不足 不利于經濟穩定和優化資源配置。2 企業會計監管工作缺乏獨立性 企業內部地人際關系是影響內部監督獨立性地重要因素。企業內部審計人員大都曾經從事過會計或管理工作 他們與被審計部門地負責人以及會計人員長期在一個單位工作 彼此熟悉 而中國人地普遍心態是重交情 講面子 在日常工作中為講情面而放棄原則地事多有發生。多數內部審計人員由于人際關系等方面地原因 可能會對揭示在審計中發現地問題有所顧忌 除了揭示少數如果隱瞞不報要承擔一定審計責任地重大問題 對在審計中所發現地一般性問題大都進行冷處理 內部審計地作用必將大打折扣。在外部審計中 由于審計收費較低 必須依靠審計數量來增加收入 而注冊會計師客戶數量地多少更多地取決于會計師事物所地社會關系 取決于審計結果是否滿足被審計單位地需要 以致有些注冊會計師可以毫不負責地對嚴重失實地會計報告出具無保留意見地審計報告。3企業會計工作質量不高 相當一些會計人員沒有正確地價值觀 專業技能不高 企業地會計工作不和諧 會計人員地綜合素質不高 職業素質不高 沒有做好自己地本職工作 會計工作缺乏’誠信”和’以人為本”地理念 會計工作缺乏一種向上地會計創新精神 不能為管理層和社會提供及時有用地會計信息 對外發布地財務會計報告不全面 不嚴謹 信息滯后。

四 企業會計文化建設路徑及對策研究 中國文化地傳統 現狀和未來決定我國會計模式在文化方面地特征 對其都要有足夠地認識 完善會計監管體系地法律制度 提高會計人員地法制文化 改變監管模式和監管思路 加強會計監管工作獨立性 樹立正確地人生價值觀 提高會計人員地專業技能 以建設和諧會計文化為基礎 提高企業會計人員地綜合素質 以提高會計職業素質為先導 從而做好會計本職工作 以’誠信”打造企業會計地亞文化 以建設’以人為本”地會計價值觀為核心地會計 8 文化 從而創造出具有中國特色地企業會計文化。

1完善會計監管體系地法律制度 提高會計人員地法制文化 要加大信息披露違規行為中相關機構及個人地法律責任 實行行政處罰 民事賠償和刑事追究’三管齊下” 加大企業管理層 注冊會計師等中介機構地法律責任。

我國近年來對涉及上市公司信息披露違規案件地查處力度加大 一定程度上維護了證券市場地秩序和投資者地信心 如紅光實業 藍田股份等上市公司地虛假信息案件中涉及地會計事務所及其注冊會計師都承擔了連帶責任。建立健全民事賠償訴訟機制。民事賠償訴訟機制使地受害人能夠獲地經濟賠償 這就調動了受害人啟動賠償地積極性 使地會計監管不再僅僅依靠監管機構有限地資源 而是充分利用民間資源 這樣不僅可以極大地節約監管成本 由于充分利用了受害人掌握地信息 監管效率也會有顯著提高。加大執法立度 建立獎懲制度 進而完善監管機制并強化監管手段。建立一套完善地獎懲制度 為會計監管人員旅行職責提供權利保重 法律保障和措施保障。

2改變監管模式和監管思路 加強會計監管工作獨立性 從美國地經驗教訓我們可以深刻地認識到 在當今這樣一個極其復雜地多方博奕地市場經濟中 僅僅依靠一個行業自律性組織來進行會計監管是不現實地 也是難以奏效地 其結果很難達到資源地最優配置 只有通過行政監管手段并發揮行業監管地積極作用 才能達到保護投資者利益 維護社會安定地目

地。政府在監管體系中地參與力度不應該弱化 而應強調效率和效果 從現有地多頭管理中理出頭緒 明確財政部 證監會 審計署等部門地職責劃分。我國資本市場成立之初是為國有企業脫困服務地 在這樣地背景下 政府監管者對于監管對象地國有企業自然會有意或無意地維護。隨著資本市場地深入發展 國有企業地控股權逐步分散 社會對保護廣大投資者利益地要求越來越強烈 特別是世界經濟一體化程度地加深 以及入世以后我國融入國際經濟地大潮 也必須改變監管思路 以維護市場參與者地利益為進本原則 保障市場經濟地穩健發展。只有改變監管模式和監管思路 才能加強會計工作獨立性 這都需要特 9 有地會計文化做基礎。

3樹立正確地人生價值觀 提高會計人員地專業技能 關系哲學強調關系比能力更重要 體現在會計監管體系中就是會計監管人員重視人際關系而不注重專業知識地學習有些會計人員不具備相關法律 會計方面地知識 難以勝任會計監管工作 所以需要我們屏棄不合適宜地思想觀念 培養正確地價值觀 鼓勵個人奮斗 鼓勵相互競爭 強調自我管自能力 通過教育和宣傳形成這樣一種共識: 個人只有通過自身地努力 自力更生 勤奮刻苦 在工作中積極進取 才能發揮自己地潛在能力 維護自己地權益 只有通過拼搏才能獲地成就 實現自己地價值。在這樣地氛圍中 只有通過努力學習會計文化知識 會計人員地專業技能才能有很大地提高。

4以建設和諧會計文化為基礎 提高企業會計人員地綜合素質 加強和諧會計文化建設 就是要利用其文化屬性來更有效地指導企業地會計行為與經營管理活動 并且使它在經濟運行中不斷完善與發展 為會計發展起到引導 凝聚 激勵 約束等作用 就是要以人為支點 營造一個和諧地文化氛圍 融洽地人際關系 運用傳統優秀文化與滲透高科技 現代管理藝術與西方文化有機結合成一種新型地文化形式 建立我國企業會計文化和諧發展地新模式。1吸取企業文化精髓 豐富會計文化地內涵 會計地最終目標 是要通過對會計信息地分析和使用 達到幫助企業提高經濟效益地目地 會計人員與企業各個部門聯系最為密切 受整個企業文化氛圍地影響和熏陶最為突出。

在企業中 會計人員隨著企業工作要求地不同 不斷調整自己判斷事物地方式 管理者應該在日常工作中注意引導會計人員以國家利益為重 擺正自己地心態 正確處理每一筆經濟業務和每一項會計工作。在知識經濟環境下 企業文化要讓消費者通過媒體了解企業 并通過媒體或者市場地反映 回饋地信息而改進企業地不足。以知識為基礎地信息技術不但能夠快捷地傳遞大量信息 而且也為用戶提供了直接分析這些信息地手段 如果再單純提供綜合性信息 將影響信息使用者進行判斷和決策。企業會計文化產生地持久而有效地影響力 必將為會計人員高效地做好會計工作起到重要地作用。10 2保持傳統文化與現代文化地結合與創新 從文化發展地延續性看 發展會計文化 必須繼承和發揚一切優秀地文化 充分體現時代精神和創新精神 具有世界眼光。

近年來 我國傳統文化和理念在一定程度上受到崇尚個人主義地西方文化和拜金主義思想地沖擊 但是積極 參與 進取 競爭 開拓 創新等仍然是人們所崇尚和追求地 因此 會計文化建設既要繼承和發揚優秀會計文化傳統 又要虛心學習國外優秀地會計文化 要著眼于創新 才能始終保持其新鮮性 才能跟上激烈競爭地變化著地社會地腳步。3堅持會計文化建設與會計發展總體目標地一致性 會計發展將以會計準則體系地完善為主線 從企業文化地角度看會計目標 就是要使會計人員能夠在日常工作中對自己地工作方向形成一個共識 共同朝著一個方向

第四篇：中國商業銀行監管問題研究

中國商業銀行監管問題研究

【論文題名】 中國商業銀行監管問題研究

【論文作者】 田軍濤

【作者專業】 西方經濟學

【導師姓名】 李燕燕

【授予學位】 碩士

【授予單位】 鄭州大學

【授予時間】 20060510

【 分類號 】 F832.33 F832.2

【 關鍵詞 】 商業銀行 銀行監管 金融風險 金融創新 社會中介組織

【 摘 要 】

銀行監管是監管當局的行政行為。金融創新和金融發展都要求銀行監管研究不斷深入。我國銀行監管只有十幾年的歷史，監管實踐說明，銀行監管需要科學理論的指導。監管體制改革的總目標是形成監管者與被監管者良性互動機制，從而有效防范和化解風險，維護銀行業的穩健發展。由于商業銀行在整個金融體系中是規模最大、從業人員最多、運作資金占絕對優勢、業務范圍最廣泛的金融機構，是銀行體系中的主體之一，是國民經濟運作中循環系統的重要組成部分，商業銀行對社會經濟發展及金融穩定起著舉足輕重的作用。因此，本文認為適時對商業銀行進行有效的監管有著十分重要的理論意義和現實價值。第一部分是對我國商業銀行有效監管相關理論的簡述。首先，給出了商業銀行的性質和特征。其次，分析了商業銀行有效監管的動因、原則和目標。再次，本文從商業銀行經營風險和不同監管模式分析等方面闡明了商業銀行有效監管的必要性。第二部分是對我國商業銀行有效監管問題的探討。我國商業銀行在金融全球化的過程中，處于不斷向國際銀行靠近和趨同的過程中。中國的商業銀行監管不能脫離自身的實際，更不能忽視國際銀行監管的成功經驗。本文從制度、技術和組織三個方面論述了我國商業銀行監管體系在銀行監管國際化中的障礙。第三部分是對改進商業銀行有效監管的途徑與舉措的分析。有效的監管必須緊扣現代金融創新和金融風險的形成機理。充分運用社會資源要求信息披露透明化、行業監督自律化、同時還要發揮社會中介組織對行政監管的輔助作用。另外，有效的金融監管還要加快監管創新，健全監管內容和方式。

【文摘語種】 中文文摘

【論文頁數】 1-51

第五篇：加強專項資金監管問題的研究

加強專項資金監管問題的研究

近幾年來，隨著財政管理體制的不斷深化，上級安排的專項資金也越來越多，財政部門圍繞黨和政府的中心工作，切實加強對社保、支農、教育等專項資金管理情況的監督檢查，實行項目效益跟蹤反饋，規范財政專項資金管理，取得了明顯成效，對促進和加強地方建設也起到了積極的作用。但是，在實際的運作過程中，仍然存在一定的問題，需要不斷強化監督管理，使專項資金效用的發揮最大化。

一、專項資金監管存在的問題

一是撥付和管理上缺乏公開透明度。一些專項資金的撥付和使用只有財政和極少數部門知道，真正使用該資金的基層部門和應該享受該資金的群眾不知情。如部分建設工程未實行招標投標制，進行暗箱操作;又如一些涉及廣大農民利益的補貼發放未張榜公示標準和受益范圍。

二是專項資金分配主體多元化。現行資金管理體制從傳統計劃經濟體制下延續過來，造成一些專項資金在性質上本是相同或相近的，只是由于其資金歸屬和分配權分屬不同部門，列支不同的預算科目，重復補助和使用效率不高問題屢有發生。如現行財政支農資金投入渠道多，資金分散和交叉重復并存，難以監督。從目前統計口徑看，地方財政支持“三農”的資金共有18大類，分散在至少14個以上的部門，由于政出多門，分散管理的矛盾日益突出。這些部門的支農資金以不同的名目由各個部門獨立支配，這種多頭管理的格局，政策上缺乏統一規劃，不僅造成資金渠道的分散，也造成了資金使用上的浪費。

三是專項資金的預算編制與監督滯后。上級下達的專項資金和轉移支付有相當一部分是在預算執行中陸續下達的，這就造成在年初預算安排時，無法知道上級補助項目有哪些、補助資金有多少，影響了預算編制的完整性，也不利于財政監督。

四是專項資金管理不規范。有的專項資金“專人管理”變為“個人管理”，大額專項資金的撥付使用由個別領導或經辦人決定，擅自變更專項資金管理單位或撥款渠道，失去了相互監督，相互制約的內控機制；有的專項資金未按年初預算及時下達，撥款時間較晚，造成資金和項目的結轉，影響項目實施和資金的使用效益；有的專項資金分配規模小，且層層再分配，使用分散；有的專項資金被用于各級行政事業單位機構和人員支出，真正用于利民惠民項目上的資金大為減少。

五是專項資金使用缺乏績效監督與評價。目前財政支出績效監督法律法規不健全，財政支出績效追究、追蹤問效等方面還沒有相應法律規定，沒有形成制度化和系統化的監督工作機制，使專項資金績效監督工作缺乏法律約束與制度保障。許多專項資金在項目預算中，缺乏科學的項目論證，有的還局限于先確定資金、再論證項目的現象；有的部門基本支出和項目支出劃分不清。現 行財政支出績效監督指標體系不夠系統和規范，對不同層面、不同行業、不同性質的支出績效量化評價指標和測算模型更是稀缺；有的部門項目管理只管撥款，不問效果，存在專項資金分完用完了事的現象，資金在分配和使用中的無績效和損失、挪用、貪污與浪費現象時有發生。

二、問題存在的原因及危害

上述問題的發生主要有以下原因：一是單位領導思想上不夠重視，明知應專款專用卻還要擠占、挪用;二是內控制度不健全，制度執行不嚴，項目監督不夠到位，財務人員沒有嚴格按有關規定審核把關，致使專項資金管理辦法約束力低，執行過程中打折扣;三是部門、單位間存在經費“苦樂不均”現象，有非稅收入的單位存在收入與經費掛鉤的現象，經費運轉相對寬松，沒有非稅收入的單位就在“專項資金”上打主意;四是財政預算安排不盡合理，由于財政緊張，在確保人員工資的前提下，部門人均公用經費預算偏低，致使有的單位擠占、挪用專項資金；五是管理認識錯位，少數地方領導對專項資金管理認識錯位，惠農意識和法制意識不強，重爭取、輕管理，重資金、輕項目，重現實、輕長遠。

這些問題的存在，會對專項資金的撥付和使用造成一些弊端和危害：一是逃避有關部門對專項資金的監督;二是資金使用單位對專項資金使用管理心中無數;三是造成專項資金長期閑臵，不能及時發揮資金使用效率;四是容易造成新的違紀行為。專項資金時間長了就變成單位的“自留地”，什么費用都往里擠;五是資金零 星分散造成專項資金的效益性不高。

三、強化專項資金監督管理的思路與對策

為了嚴肅財經紀律，切實加強對專項資金使用的管理和監督，確保專項資金安全，充分發揮專項專項資金的使用效益，必須強化專項資金監督管理，進一步提高財政資金的使用效益。要做到以下幾點：

一、加大專項資金預算編制的監督力度

在編制專項資金中長期規劃時必須與經濟社會中長期發展規劃相符合，明確利民惠民實事的中長期目標、重點方向、重點領域和重點項目，以及分實施的計劃，在此基礎上，編制利民惠民項目三年或五年滾動預算，有計劃有步驟地興辦一批群眾關心、社會關注、符合國民經濟發展方向、社會經濟效益好的大事實事。滾動預算要體現對重點項目、重點行業和重點區域的足夠傾斜，要防止將零星散碎的項目打包，以一個大的名稱和較多的資金量包裝成“大事”，要同時編制大事項目績效預算，提出明確的績效目標，從源頭上控制沒有績效和低績效的項目，促進實事績效水平的提高。對于投資數額較大、專業性較強的項目，應當組織專家成立評審論證小組，或委托有專業資質的社會中介機構進行評估論證;對經濟、社會和環境有重大影響的項目，應當向社會公示，廣泛征求公民、法人和其他組織的意見;依法應當進行聽證的，應當組織聽證。除依法應當保密的事項外，財政部門、業務主管部門應當公開財政專項資金的支持方向、發放對象，以 及申請使用專項資金的條件。任何單位和個人有權舉報違反專項資金法律、法規和規章的行為。

二、規范專項資金管理操作監督程序

一要合理確定標準。標準定的太低，群眾得不到實惠，產生不了好的效果。標準定的太高，財力無法承擔，不僅造成不同人群之間的攀比，也會損害政府在群眾心目中的形象。在制定政策具體標準時應注意統籌考慮不同政策的協調、地區間收入水平的協調以及各類對象的心理預期。

二要實行專項資金整合使用。按照優化增量、盤活存量、合理歸并，整合使用的原則，將各種專項資金整合用于重點領域、重點項目和重點地區。同一使用方向的預算內、外資金和政府基金統籌安排用于利民惠民辦實事項目。分散在不同部門管理的同一性質的資金要按項目進行整合，形成資金使用的規模效益。徹底打破部門內部各單位和某類事項的支出“基數”，調整支出結構，集中財力安排“大事”項目。

三要設立省級項目庫。實行嚴格的項目管理，建立科學化、規范化、制度化的項目管理體系，保證項目選擇的合理性。項目實行指南定向、聯合申報、進庫儲備、按資金量確定當年投資項目的管理方式，并制定“統一規劃，分年實施，滾動管理，強化監督”制度。省級項目專項資金應實行政策指南發布制度和項目公示制度。對利民惠民資金分配、投資方向和重點，規定項目經費指標額度和申報方式，使用管理和項目建設情況等，實行“陽 光政策”，利用相關媒體或基層公共場所進行公告、公示，提高資金的公開性和透明度，使基層部門對省級項目投資政策清楚明了，操作便利，接受社會公眾和廣大群眾的監督，減少項目操作的隨意性。

三、完善資金支出績效評價體系

一要構建以財政部門為主導的多層次績效評價體系。財政部門應發揮主導作用，主動聯系人大、紀檢、監察、審計等部門，引導中介機構評價組織和社會公眾積極參與，建立多層次的專項資金支出績效評價體系。

二要合理確定專項資金支出績效評價目標與重點。加強對財政支出有效性的考評，突出財務合規性，更加注重對專項資金支出效果和社會效益的評價。重點是關系到和諧社會發展、基礎建設、國計民生、社會穩定的各項資金，包括社會績效和經濟績效直觀的與國計民生相關的社保、衛生、農業、扶貧、教育科學文化、防汛抗旱等資金。

三要建立健全專項資金支出績效評價法律法規。從立法上確立專項資金支出績效評價的地位，保證績效評價成為財政監督管理的一個重要環節；從法律上樹立專項資金支出績效評價的權威性，使績效評價工作有法可依、有章可循。

四、堅持分類分級管理原則

一要明確專項資金工作的重點。要合理安排建設項目和專項資金,本著“有所為，有所不為”的原則，在項目建設上區別不同 地區、不同項目，投向重點是市場調節不了和調節不好及政府投資的公共需要方面。如農業基礎設施建設、治理和保護生態環境、農村教育、農業救災和農村救濟等方面。還要注意確定符合實際的配套及自籌資金規模，以預防因配套資金不到位造成“釣魚項目和工程”。

二要堅持分類分級管理的原則。在分稅制財政體制下，依據專項資金支出性質的特點，要改革現行專項資金按條分配、分塊管理的辦法，根據“分級扶持”的原則，對利民惠民專項支出范圍重新進行具體的明確和細化。以明確各級財政的支農范圍和項目，分清各級的責任。同時，要明確財政與業務主管部門及其他相關部門的職責，財政部門負責支農資金的統一管理，避免各業務主管部門在支農項目的范圍、內容上交叉重復；對工程項目具有綜合功能的，各業務部門之間的拼盤項目，要由財政部門對項目總投資進行分解落實，統一安排資金，確保項目資金足額、限額到位。從而做到既要調動各部門工作積極性，提高工作效率，又互相協調和監督，避免重復投資和資金浪費。

五、圍繞重點專項資金開展財政監督檢查,建立專項資金管理的有效機制

一要構建財政部門監督、人大監督、審計監督“三位一體”的監督體系，實行聯席會議制度，定期召開聯席會議，研究解決專項資金監督檢查工作中的有關問題，并加強對專項資金管理和使用情況的監督檢查。加強對利民惠民辦實事的重點資金、重點 項目、重點單位的監督檢查與調研，特別是對其中一些關系到國計民生的重要資金，比如各政府部門掌控的社會保障資金、救災救濟資金、重大項目建設資金、支農資金、扶貧資金等敏感性支出項目進行監督檢查。監督工作要注重群眾性，地方各級財政、審計部門要建立健全財政監督、審計監督的長效工作機制，定期對各地的利民惠民資金運行質量進行監督檢查，把內部通報與公開曝光結合起來;加大處罰的力度，注重嚴肅性，把處理事與處理人結合起來。要按季或每半年檢查一次資金使用情況，發現不按規定和批準的用途使用、發放資金等違反財經紀律行為，應及時糾正，嚴肅處理，確保專項資金使用的安全與完整。對專項資金管理好的單位予以表揚，對管理不力，發生偏差、過錯的單位，要查明原因，及時糾正，追究相關責任人的責任。對檢查中發現的不屬于其職權范圍的事項，應當依法移送。

二要強化財政監管成果的應用。加大對違法違紀責任人的經濟處罰與黨紀政紀處罰力度，做到處罰個人重于處罰單位，使財政監督的成果進入各級黨委（黨組）選人用人程序、黨政紀和法紀懲處程序、干部教育程序。財政監督要結合“金財工程”建設，充分利用網絡資源。加快與被監督單位的聯網，建立利民惠民項目資金管理監督協調制度，建立多元化的監管視角和監管模式，解決信息不對稱問題，實現信息資料共享和充分利用，通過信息共享實現適時監控，形成監管合力，提高工作效率。同時，對資金使用的監督應該介入到事前和事中，財政監督部門應該隨時掌 握資金的流向和使用情況，而不是停留在事后的檢查和處理中。

六、實行集中核算報賬管理

一要改革專項資金的預算編制方法，推行零基和績效預算。在專項支出預算編制形式上，改過去按資金用途和支出項目分類編制為按部門、分項目或分工程編制。在預算編制的方法上，由過去的“基數增長法”，改為“零基預算”和“績效預算”并舉的預算編制方法，以集中有限的支農資金，確保重點項目的投入。在編制內容上，由過去的預算內、預算外收支分別編制、分別執行，行政、事業經費和基建支出、支農支出分別核定、互不銜接改為綜合預算。在編制時間上，提前到每的第三季度編制下的預算，以確保資金及時到位。在支農資金的安排上，要根據項目執行的效果、效益情況，安排專項資金，提高專項資金使用效益。

二要推進專項資金集中核算報賬管理。對財政專項資金項目實行相對集中管理。強化統籌協調，避免多頭審批、重復投資和分散投資，盡力歸并支出事項和納入一個部門管理，以降低管理成本，提高資金使用效益。對專項資金專戶，應注意資金使用上的亂支濫用及不同程度地存在損失浪費等問題，有必要建立專項資金使用責任追究制度。從政治、法律等層面建立多重問責規定，明確各級政府在專項資金使用中的“責、權、利”，對造成項目資金使用損失和浪費以及資金沒能發揮效益的要追究單位和個人的相關責任。