第一篇：銀行,監(jiān)管,會(huì)計(jì),準(zhǔn)則,啟示

銀行,監(jiān)管,會(huì)計(jì),準(zhǔn)則,啟示

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按照歐盟委員會(huì)的要求，自2005年起，在歐盟的上市公司的合并報(bào)表必須按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編報(bào)。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)和計(jì)量等方面發(fā)生了重大變化，其對(duì)銀行監(jiān)管尤其是監(jiān)管資本的計(jì)算產(chǎn)生了重要影響。本文概括介紹歐盟銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的做法和啟示。

一、執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，歐盟銀行監(jiān)管當(dāng)局采用的審慎監(jiān)管措施

第二篇：會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)銀行監(jiān)管的影響

會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)銀行監(jiān)管的影響

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會(huì)計(jì)國(guó)際化必然會(huì)對(duì)各國(guó)的經(jīng)濟(jì)管理產(chǎn)生重要影響，其中對(duì)銀行監(jiān)管的影響尤為顯著。為有效應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的影響，我們有必要對(duì)會(huì)計(jì)和銀行監(jiān)管之間的差異進(jìn)行深入的分析，以便更好地協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與銀行監(jiān)管之間的關(guān)系，保證銀行監(jiān)管工作的順利開展，維護(hù)銀行體系的穩(wěn)定。

一、會(huì)計(jì)國(guó)際化與銀行監(jiān)管的關(guān)系

第三篇：國(guó)際電子銀行監(jiān)管對(duì)我國(guó)的啟示

國(guó)際電子銀行監(jiān)管對(duì)我國(guó)的啟示

《中國(guó)金融》2007年第21期

國(guó)際電子銀行監(jiān)管的現(xiàn)狀分析

在電子銀行領(lǐng)域，風(fēng)險(xiǎn)管理的基本步驟和原理同一般銀行業(yè)務(wù)是一樣的，但是，不同的國(guó)家、不同的監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)根據(jù)不同的情況，制定出不同的電子銀行風(fēng)險(xiǎn)管理要求。目前，許多國(guó)家都接受巴塞爾委員會(huì)電子銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的步驟，并加以本土化，針對(duì)本國(guó)銀行的特點(diǎn)，制定出本國(guó)電子銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本程序。巴塞爾委員會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)管理原則和新資本協(xié)議

2001年5月，巴塞爾委員會(huì)出臺(tái)了《電子銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理原則》，這一文件反映了當(dāng)時(shí)對(duì)電子銀行監(jiān)管的最前沿的研究成果。該文件明確了對(duì)電子銀行的監(jiān)管中董事會(huì)和管理層的重要性，并主張電子銀行風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)納入銀行整體風(fēng)險(xiǎn)控制策略中，注重電子銀行服務(wù)的持續(xù)性、法律和信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和電子銀行第三方的管理。

當(dāng)前影響全球金融界最為深刻的風(fēng)險(xiǎn)管理原則，當(dāng)屬巴塞爾新資本協(xié)議。巴塞爾委員會(huì)把電子銀行風(fēng)險(xiǎn)管理分為三個(gè)步驟：評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、管理和控制風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際包含了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程，不過(guò)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)只是一個(gè)最基礎(chǔ)的步驟，識(shí)別之后，還需要將風(fēng)險(xiǎn)盡可能地量化。經(jīng)過(guò)量化以后，銀行的管理層就能夠知道銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)究竟有多大，對(duì)銀行會(huì)有什么樣的影響，這些風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率有多大等等。在此基礎(chǔ)上，銀行的管理層要確定本銀行究竟能夠忍受多大程度的風(fēng)險(xiǎn)。管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程實(shí)際上就是各種各樣相應(yīng)的控制措施、制度的采用。監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)是在系統(tǒng)投入運(yùn)行、各種措施相繼采用之后，通過(guò)機(jī)器設(shè)備的監(jiān)控，以及人員的內(nèi)部或者外部稽核，來(lái)檢測(cè)、監(jiān)控上述措施是否有效，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題，加以解決。

美國(guó)電子銀行監(jiān)管現(xiàn)狀

目前，美國(guó)的三大主要銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)——聯(lián)邦儲(chǔ)備銀行(FRB)、貨幣監(jiān)理署(OCC)和存款保險(xiǎn)公司(FDIC)都把對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)信息技術(shù)的監(jiān)管作為全面風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的重要組成內(nèi)容。

在電子銀行方面，美國(guó)有如下監(jiān)管措施：第一，制定了《計(jì)算機(jī)安全法》、《數(shù)字隱私法》、《電子商務(wù)加強(qiáng)法》和《銀行用戶身份認(rèn)證體系》等法規(guī)，實(shí)施了ISO／IEC15408-1999和IS017799-2000等信息安全國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。第二，監(jiān)管內(nèi)容制度化、規(guī)范化。美國(guó)聯(lián)邦金融機(jī)構(gòu)檢查委員會(huì)(FFIEC)頒布了一整套信息技術(shù)檢查手冊(cè)，共涉及12個(gè)方面的內(nèi)容，對(duì)監(jiān)管者、銀行機(jī)構(gòu)和信息技術(shù)提供商應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)，及如何識(shí)別、分析、預(yù)警和控制，提出了明確的指導(dǎo)意見。第三，銀行業(yè)監(jiān)管信息化與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的信息化同步推進(jìn)，并做到監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間信息共享。第四，監(jiān)管方式多樣化，包括現(xiàn)場(chǎng)檢查、非現(xiàn)場(chǎng)分析和評(píng)級(jí)、技術(shù)提供商準(zhǔn)入管理、發(fā)布IT技術(shù)規(guī)章和指導(dǎo)、推動(dòng)外部評(píng)級(jí)和審計(jì)、IT風(fēng)險(xiǎn)信息披露等多種手段。

如其他國(guó)家的做法一樣，美國(guó)也將巴塞爾委員會(huì)電子銀行風(fēng)險(xiǎn)管理本土化，并制定出基本程序。如美國(guó)貨幣監(jiān)理署負(fù)責(zé)監(jiān)管美國(guó)的國(guó)民銀行，隨著大量國(guó)民銀行采用各種各樣的電子技術(shù)向客戶提供電子銀行服務(wù)，國(guó)民銀行將與技術(shù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理分成了計(jì)劃、實(shí)施、檢測(cè)與監(jiān)控三個(gè)步驟。

歐洲電子銀行監(jiān)管現(xiàn)狀

歐盟對(duì)電子銀行的監(jiān)管主要目標(biāo)有二：第一，提供清晰、透明的法律環(huán)境；

第二，堅(jiān)持適度審慎和保護(hù)消費(fèi)者的原則。與電子銀行有關(guān)的法律法規(guī)包括《電子商務(wù)指導(dǎo)》、《遠(yuǎn)程銷售金融服務(wù)指導(dǎo)》、《布魯塞爾公約》和《羅馬公約》等。歐盟各國(guó)國(guó)內(nèi)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)管統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施。它要求成員國(guó)對(duì)網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的監(jiān)管保持一致，承擔(dān)認(rèn)可電子交易合同的義務(wù)，并將建立在“注冊(cè)國(guó)和業(yè)務(wù)發(fā)生國(guó)”基礎(chǔ)上的監(jiān)管規(guī)則，替換為“起始國(guó)”規(guī)則，以達(dá)到增強(qiáng)監(jiān)管合作、提高監(jiān)管效率和適時(shí)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)銀行風(fēng)險(xiǎn)的目的。

歐洲對(duì)電子銀行監(jiān)管主要集中在以下幾個(gè)方面：一是區(qū)域問(wèn)題，包括銀行業(yè)的合并與聯(lián)合、跨境交易活動(dòng)等；二是安全問(wèn)題，包括錯(cuò)誤操作和數(shù)據(jù)處理產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、網(wǎng)絡(luò)被攻擊等；三是服務(wù)的技術(shù)能力；四是隨著業(yè)務(wù)數(shù)量和范圍擴(kuò)大而增加的信譽(yù)與法律風(fēng)險(xiǎn)。

在具體的規(guī)則上，英國(guó)金融服務(wù)局(FSA)的觀點(diǎn)較有代表性。FSA認(rèn)為：第一，金融監(jiān)管的基本準(zhǔn)則不能隨金融服務(wù)方式的改變而改變，電子銀行雖然改變了銀行業(yè)務(wù)的媒介方式，但并不意味著過(guò)去傳統(tǒng)的金融監(jiān)管基本準(zhǔn)則會(huì)發(fā)生改變，資本充足率和適當(dāng)?shù)墓芾韺右螅廊贿m用；第二，保護(hù)消費(fèi)者利益是金融監(jiān)管的根本所在，但監(jiān)管機(jī)構(gòu)不能因擔(dān)心電子銀行的安全問(wèn)題而限制或阻礙電子銀行的創(chuàng)新與發(fā)展；第三，在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)努力保持監(jiān)管的透明度和一致性；第四，監(jiān)管當(dāng)局的合作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)，以促進(jìn)信息共享；第五，金融服務(wù)媒介仍可能發(fā)生變化，與之相關(guān)的法律法規(guī)應(yīng)留有余地并可進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。國(guó)際電子銀行監(jiān)管對(duì)我國(guó)的啟示

由于歐美的法律制度、市場(chǎng)文化等迥異，其具體的監(jiān)管措施和模式有一定的不同。盡管如此，電子銀行業(yè)務(wù)的根本屬性決定了這些不同的監(jiān)管措施中又體現(xiàn)一定的相同之處，主要包括以下幾個(gè)方面。

電子銀行的安全性和運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)定性是電子銀行監(jiān)管的首要目標(biāo)

由于電子銀行交易的虛擬化、交易方式非人格化、運(yùn)行環(huán)境開放等特點(diǎn)，使得電子銀行極易受到黑客、病毒等的攻擊，而電子銀行的系統(tǒng)一旦出現(xiàn)差錯(cuò)，導(dǎo)致交易無(wú)法進(jìn)行，對(duì)銀行的信譽(yù)造成的損害是無(wú)法估量的。而電子銀行迅速的交易方式又可能造成銀行短期內(nèi)的流動(dòng)性危機(jī)。在現(xiàn)代信息時(shí)代，各銀行的網(wǎng)絡(luò)若相互連通的話，這一風(fēng)險(xiǎn)將以極快的速度傳染出去，造成整個(gè)金融交易系統(tǒng)的癱瘓。銀行開展網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，需要設(shè)計(jì)一套完整的安全框架。為了能夠安全地開展網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，必須采取不同的安全技術(shù)規(guī)范來(lái)保證系統(tǒng)的安全性能。強(qiáng)調(diào)銀行董事會(huì)和高管對(duì)電子銀行監(jiān)管的重要性

電子銀行具有標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)營(yíng)的特點(diǎn)，往往是整個(gè)銀行都使用同一套電子銀行的操作系統(tǒng)。這種整體性和惟一性的特點(diǎn)，造成了銀行董事會(huì)和管理層在電子銀行運(yùn)營(yíng)中的極端重要性。錯(cuò)誤的電子銀行發(fā)展戰(zhàn)略、不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制策略、存有隱患的安全策略、不完善的內(nèi)部控制程序、失誤的專利標(biāo)準(zhǔn)選擇，對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，可能都是災(zāi)難性的。

董事會(huì)和高級(jí)管理層負(fù)責(zé)制定銀行的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，在開始提供電子銀行交易服務(wù)之前，應(yīng)該對(duì)是否希望銀行提供此類服務(wù)作出明確的戰(zhàn)略決策。特別要提出，董事會(huì)應(yīng)該確保電子銀行計(jì)劃與公司戰(zhàn)略目標(biāo)明確地結(jié)合起來(lái)。并對(duì)擬開展的電子銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)緩釋和監(jiān)控程序，以及按照銀行的業(yè)務(wù)計(jì)劃和目標(biāo)不斷檢查評(píng)估電子銀行業(yè)務(wù)的成果。

保護(hù)消費(fèi)者利益的原則

盡管在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，消費(fèi)者獲得信息的成本大大降低，但是相比較金融機(jī)構(gòu)而言，仍然處于信息的不完備方。同時(shí)，在電子銀行的法律法規(guī)尚不完備的情況下，金融機(jī)構(gòu)有動(dòng)機(jī)利用法律漏洞為自己謀利益。因此，保護(hù)消費(fèi)者的合法利益就成為金融監(jiān)管中的一條重要原則。

正是因?yàn)榇耍绹?guó)才推行所謂的“100美元原則”，即消費(fèi)者若無(wú)明顯不當(dāng)?shù)男袨閷?dǎo)致其賬戶發(fā)生損失，他最多承擔(dān)100美元的損失，其余的損失由金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)。

強(qiáng)調(diào)對(duì)第三方的監(jiān)管

電子銀行的業(yè)務(wù)延展性較大，業(yè)務(wù)范圍較廣，涉及的第三方較多，例如，網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商、證券交易商、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備運(yùn)營(yíng)商、系統(tǒng)開發(fā)商等。而這些第三方如果存在不當(dāng)行為，也可能給銀行帶來(lái)較大的損失。

由于銀行日益依賴合伙方和第三方提供服務(wù)來(lái)履行關(guān)鍵的電子銀行職能，銀行管理層的直接控制能力有所下降。因此，為了管理業(yè)務(wù)外包和其他對(duì)第三方依賴所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，銀行必須制定全面的管理程序，此程序應(yīng)該涵蓋合伙人和服務(wù)供應(yīng)商的第三方的業(yè)務(wù)，其中包括可能對(duì)銀行產(chǎn)生重大影響的外包業(yè)務(wù)的分包合同。

注重對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的管理

聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的直接表現(xiàn)是：外界對(duì)銀行的未經(jīng)證實(shí)的負(fù)面消息導(dǎo)致客戶流失、收入減少或被拖入費(fèi)用高昂的訴訟。總的來(lái)說(shuō)，市場(chǎng)的傳言和公眾對(duì)網(wǎng)上銀行的認(rèn)識(shí)都是決定此種風(fēng)險(xiǎn)大小的重要因素。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，便捷、迅速的交易方式將無(wú)限放大銀行的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，管理聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是十分重要的。而法律風(fēng)險(xiǎn)多是由于電子銀行作為一種金融創(chuàng)新形式，其業(yè)務(wù)特點(diǎn)、交易方式都與傳統(tǒng)銀行不同，且其市場(chǎng)交易模式還不成熟。現(xiàn)有法律必然在規(guī)范上留下了空白。例如，如果惡意第三方假冒客戶名義進(jìn)行網(wǎng)上銀行交易，導(dǎo)致客戶利益受損失，銀行須承擔(dān)何種法律責(zé)任？如果系統(tǒng)外包商將其他銀行的系統(tǒng)出售給本銀行，造成本銀行在不知情的情況下侵權(quán)時(shí)，如何依法處理版權(quán)問(wèn)題？當(dāng)網(wǎng)上銀行跨境提供產(chǎn)品和服務(wù)，應(yīng)遵守母國(guó)還是服務(wù)發(fā)生地的法律？這些問(wèn)題都反映了網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的法律風(fēng)險(xiǎn)，即因?yàn)楹霞s不履行、訴訟或不利判決導(dǎo)致銀行經(jīng)營(yíng)受負(fù)面影響的風(fēng)險(xiǎn)。

跨國(guó)監(jiān)管

電子銀行可以輕易地突破地域限制，因此，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，如何對(duì)外國(guó)銀行或者分支機(jī)構(gòu)的電子銀行進(jìn)行監(jiān)管，就成為了一個(gè)重要問(wèn)題。一般有兩種做法，一種是由本國(guó)監(jiān)管當(dāng)局對(duì)在本國(guó)設(shè)立的外國(guó)銀行分支機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)管，即按“國(guó)民對(duì)待”的原則，一種是按照“所屬國(guó)原則”，由母銀行所在國(guó)的監(jiān)管當(dāng)局負(fù)責(zé)對(duì)設(shè)在國(guó)外的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管。(田強(qiáng)上海銀監(jiān)局)

第四篇：會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)答

證監(jiān)會(huì)公告[2008]48號(hào):做好2008年年報(bào)披露工作

中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告

〔2008〕48號(hào)

為保證上市公司2008年財(cái)務(wù)報(bào)告(以下簡(jiǎn)稱2008年年報(bào))的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時(shí)，維護(hù)“三公”原則，進(jìn)一步提高上市公司信息披露質(zhì)量，各上市公司及相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)遵照本公告要求，切實(shí)做好2008年年報(bào)編制、審計(jì)和披露工作。現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、總體要求

上市公司應(yīng)遵守《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)<報(bào)告的內(nèi)容與格式>》(2007年修訂，以下簡(jiǎn)稱《年報(bào)準(zhǔn)則》)(證監(jiān)公司字〔2007〕212號(hào))等信息披露規(guī)范要求，做好2008年年報(bào)披露工作。

上市公司應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)定，真實(shí)、公允地反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，做好2008年財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作。

具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和執(zhí)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》及證監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定，做好2008年年報(bào)的審計(jì)工作。

二、提高公司規(guī)范運(yùn)作水平，確保信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)

上市公司應(yīng)當(dāng)繼續(xù)落實(shí)《關(guān)于做好上市公司2007年報(bào)告及相關(guān)工作的通知》(證監(jiān)公司字〔2007〕235號(hào))的要求，并在2008年年報(bào)工作中重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

(一)加強(qiáng)對(duì)上市公司外部信息使用人的管理

上市公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外部信息報(bào)送和使用的管理。對(duì)于無(wú)法律法規(guī)依據(jù)的外部單位統(tǒng)計(jì)報(bào)表等報(bào)送要求，上市公司應(yīng)拒絕報(bào)送。上市公司依據(jù)法律法規(guī)的要求應(yīng)當(dāng)報(bào)送的，需要將報(bào)送的外部單位相關(guān)人員作為內(nèi)幕知情人登記在案?jìng)洳椤Ｉ鲜泄緫?yīng)將報(bào)送的相關(guān)信息作為內(nèi)幕信息，并書面提醒報(bào)送的外部單位相關(guān)人員履行保密義務(wù)。

(二)加強(qiáng)獨(dú)立董事的工作職責(zé)，充分發(fā)揮其在上市公司年報(bào)工作中的獨(dú)立作

用

獨(dú)立董事應(yīng)及時(shí)聽取公司管理層對(duì)公司本的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和投、融資活動(dòng)等重大事項(xiàng)的情況匯報(bào)，并要求公司安排對(duì)有關(guān)重大問(wèn)題的實(shí)地考察。

獨(dú)立董事應(yīng)在年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)場(chǎng)審計(jì)前，與年審注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通審計(jì)工作小組的人員構(gòu)成、審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)判斷、風(fēng)險(xiǎn)及舞弊的測(cè)試和評(píng)價(jià)方法、本審計(jì)重點(diǎn);獨(dú)立董事應(yīng)聽取公司財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)公司本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的匯報(bào)。

獨(dú)立董事應(yīng)在召開董事會(huì)審議年報(bào)前，與年審注冊(cè)會(huì)計(jì)師見面溝通初審意見;獨(dú)立董事應(yīng)審查董事會(huì)召開的程序、必備文件以及能夠做出合理準(zhǔn)確判斷的資料信息的充分性，如發(fā)現(xiàn)與召開董事會(huì)相關(guān)規(guī)定不符或判斷依據(jù)不足的情形，獨(dú)立董事應(yīng)提出補(bǔ)充、整改和延期召開董事會(huì)的意見，未獲采納時(shí)可拒絕出席董事會(huì)，并要求公司披露其未出席董事會(huì)的情況及原因。公司應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)決議公告中披露獨(dú)立董事未出席董事會(huì)的情況及原因。

獨(dú)立董事應(yīng)高度關(guān)注上市公司年審期間發(fā)生改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情形，一旦發(fā)生改聘情形，獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)發(fā)表意見并及時(shí)向注冊(cè)地證監(jiān)局和交易所報(bào)告。

上述溝通情況、意見及建議均應(yīng)書面記錄并由當(dāng)事人簽字。

(三)充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)在年報(bào)相關(guān)工作中的監(jiān)督作用

上市公司審計(jì)委員會(huì)應(yīng)建立必要的《審計(jì)委員會(huì)年報(bào)工作規(guī)程》(以下簡(jiǎn)稱《工作規(guī)程》)并在報(bào)告中予以披露。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)按照《工作規(guī)程》做好與年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所的溝通和協(xié)調(diào)工作。

上市公司審計(jì)委員會(huì)必須重點(diǎn)關(guān)注上市公司在年報(bào)審計(jì)期間發(fā)生改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情形。上市公司原則上不得在年報(bào)審計(jì)期間改聘年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如確需改聘，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)約見前任和擬改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)雙方的執(zhí)業(yè)質(zhì)量做出合理評(píng)價(jià)，并在對(duì)公司改聘理由的充分性做出判斷的基礎(chǔ)上，表示意見，經(jīng)董事會(huì)決議通過(guò)后，召開股東大會(huì)做出決議，并通知被改聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所參會(huì)，在股東大會(huì)上陳述自己的意見。上市公司應(yīng)充分披露股東大會(huì)決議及被改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的陳述意見。

審計(jì)委員會(huì)在續(xù)聘下一年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，應(yīng)對(duì)年審會(huì)計(jì)師完成本審計(jì)工作情況及其執(zhí)業(yè)質(zhì)量做出全面客觀的評(píng)價(jià)，達(dá)成肯定性意見后，提交董事會(huì)通過(guò)并召開股東大會(huì)決議;形成否定性意見的，應(yīng)改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

審計(jì)委員會(huì)在改聘下一年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，應(yīng)通過(guò)見面溝通的方式對(duì)前任和擬改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行全面了解和恰當(dāng)評(píng)價(jià)，形成意見后提交董事會(huì)決議，并召開股東大會(huì)審議。

上述審計(jì)委員會(huì)的溝通情況、評(píng)估意見及建議需形成書面記錄并由相關(guān)當(dāng)事人簽字，在股東大會(huì)決議披露后三個(gè)工作日內(nèi)報(bào)告公司注冊(cè)地證監(jiān)局。

(四)重點(diǎn)關(guān)注重大事項(xiàng)的披露要求

上市公司應(yīng)按照《年報(bào)準(zhǔn)則》的要求在2008年年報(bào)中全面披露公司內(nèi)部控制機(jī)制建立健全的情況;披露公司2008年公司治理專項(xiàng)活動(dòng)開展情況，并總結(jié)2007年公司治理專項(xiàng)活動(dòng)開展至今的重大相關(guān)情況。

上市公司應(yīng)在年報(bào)“重要事項(xiàng)”部分披露報(bào)告期內(nèi)控股股東及其關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性資金占用及償還情況，同時(shí)披露年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)資金占用情況的專項(xiàng)說(shuō)明。

上市公司應(yīng)按照《年報(bào)準(zhǔn)則》的要求，披露報(bào)告期實(shí)施、推出或終止股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的情況及其對(duì)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況的影響。

上市公司應(yīng)按照《關(guān)于修改上市公司現(xiàn)金分紅若干規(guī)定的決定》(證監(jiān)會(huì)令第57號(hào))的相關(guān)規(guī)定，制定并披露利潤(rùn)分配預(yù)案或資本公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案。

上市公司應(yīng)充分、客觀披露宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化帶來(lái)的影響，在“董事會(huì)報(bào)告”的“管理層討論與分析”中分析國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)形勢(shì)變化、信貸政策調(diào)整、匯率利率變動(dòng)、成本要素價(jià)格變化及自然災(zāi)害等對(duì)企業(yè)本和未來(lái)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，以及對(duì)公司曾作出的盈利預(yù)測(cè)及相關(guān)承諾事項(xiàng)的影響。

上市公司應(yīng)貫徹謹(jǐn)慎性原則，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)。監(jiān)管部門將重點(diǎn)關(guān)注并查處因?yàn)E用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致虛假陳述、誤導(dǎo)性陳述及存在重大

遺漏的公司，采取及時(shí)到位的監(jiān)管措施，加強(qiáng)對(duì)因不合理、不謹(jǐn)慎使用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致公司業(yè)績(jī)劇烈波動(dòng)或者出現(xiàn)“大清洗”情形公司的檢查和責(zé)任追究。

三、切實(shí)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范的規(guī)定，保證資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量

上市公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范，做好2008財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露工作，并重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

(一)做好同公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的會(huì)計(jì)和信息披露工作

公司應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的范圍，在公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的前提下，采用適當(dāng)方法合理確定公允價(jià)值。在采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注估值模型以及計(jì)算參數(shù)的合理性，并在附注中詳細(xì)披露估值模型、重要參數(shù)的選取依據(jù)和估值過(guò)程，以及必要的敏感性分析。

公司應(yīng)當(dāng)在“管理層討論與分析”部分披露同公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的內(nèi)部控制制度，并參照本公告附件表1的格式披露相關(guān)金額信息。

(二)正確、合理的確認(rèn)和計(jì)量金融工具，并做出充分的信息披露

公司應(yīng)當(dāng)建立健全同金融工具會(huì)計(jì)核算、信息披露相關(guān)的決策機(jī)制、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制，重點(diǎn)關(guān)注市價(jià)持續(xù)下跌情況下的金融資產(chǎn)減值，以及衍生金融工具的會(huì)計(jì)核算。公司應(yīng)當(dāng)在 “管理層討論與分析”部分參照本公告附件表2的格式披露持有外幣金融資產(chǎn)的情況，如未持有也應(yīng)明確說(shuō)明。

(三)正確理解“控制”的涵義，合理確定企業(yè)合并類型和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍

公司應(yīng)充分關(guān)注持有被投資單位表決權(quán)的比例對(duì)控制權(quán)的影響，綜合考慮被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)構(gòu)成、日常經(jīng)營(yíng)管理決策以及所處行業(yè)特點(diǎn)等因素，判斷是否具有決定被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的權(quán)力，并以此為基礎(chǔ)合理確定企業(yè)合并的類型和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。如公司將持股比例低于50%的被投資單位納入合并范圍，應(yīng)當(dāng)充分披露具有控制權(quán)的相關(guān)證據(jù)。如公司未將持股比例高于

50%的被投資單位納入合并范圍，應(yīng)當(dāng)充分披露不具有控制權(quán)的相關(guān)依據(jù)。

(四)充分關(guān)注關(guān)聯(lián)方之間特殊交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并做出充分的信息披露

公司應(yīng)充分關(guān)注控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)際控制人等向公司進(jìn)行直接或間接捐贈(zèng)行為(包括直接捐贈(zèng)現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)、直接豁免或代為清償債務(wù)等)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。如果交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方或上市公司實(shí)際控制人向上市公司資本投入性質(zhì)的，公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，將該交易作為權(quán)益交易，形成的利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。

(五)正確披露境內(nèi)外會(huì)計(jì)差異

同時(shí)在境內(nèi)外發(fā)行證券的公司應(yīng)編制境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)的差異調(diào)節(jié)表，逐項(xiàng)說(shuō)明差異原因和金額。對(duì)于重大的差異項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在差異調(diào)節(jié)表下對(duì)形成差異的原因、涉及的境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定等增加必要的附注說(shuō)明。

對(duì)于以前期間從未涉及而于2008年新發(fā)生的交易和事項(xiàng)，公司應(yīng)在境內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告中采用相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。同一公司的管理層不得在境內(nèi)外披露的同一財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)同一交易和事項(xiàng)做出不同的會(huì)計(jì)估計(jì)和認(rèn)定。

(六)正確理解、界定和披露非經(jīng)常性損益

公司應(yīng)按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)—非經(jīng)常性損益(2008)》(證監(jiān)會(huì)公告〔2008〕43號(hào))的規(guī)定，根據(jù)非經(jīng)常性損益的定義，對(duì)照非經(jīng)常性損益的列舉項(xiàng)目，結(jié)合公司實(shí)際情況和具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，正確理解、界定非經(jīng)常性損益項(xiàng)目，并對(duì)重要的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目增加必要的附注說(shuō)明。

四、做好上市公司2008年年報(bào)審計(jì)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為在2008年年報(bào)審計(jì)過(guò)程中，相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

(一)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升執(zhí)行證券業(yè)務(wù)審計(jì)力量

各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制，進(jìn)一步提高對(duì)證券業(yè)務(wù)審計(jì)的重視程度，在本所內(nèi)部選拔具有良好職業(yè)操守、業(yè)務(wù)能力突出、經(jīng)驗(yàn)豐富、熟悉資本市

場(chǎng)的合伙人(主任或副主任會(huì)計(jì)師)和業(yè)務(wù)經(jīng)理承擔(dān)上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。

(二)建立和完善同證監(jiān)局保持密切溝通的機(jī)制

各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)2008年年報(bào)審計(jì)工作做出妥善安排，認(rèn)真做好審計(jì)計(jì)劃工作。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照規(guī)定向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局報(bào)送總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，包括項(xiàng)目組成員的選定、受聘和續(xù)約評(píng)價(jià)結(jié)論，重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)及舞弊評(píng)估的程序，審計(jì)時(shí)間安排等。審計(jì)過(guò)程中有重大調(diào)整審計(jì)計(jì)劃事項(xiàng)，須知會(huì)業(yè)務(wù)地證監(jiān)局以及時(shí)更新備案審計(jì)計(jì)劃。

各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在被審計(jì)單位報(bào)告披露后，按照規(guī)定期限向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局提交重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題的審計(jì)情況總結(jié)、管理建議書等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的，要按照《股票上市規(guī)則》的要求出具專項(xiàng)說(shuō)明。發(fā)現(xiàn)上市公司涉嫌舞弊或其他違法違規(guī)問(wèn)題的，要以《致監(jiān)管當(dāng)局函》及時(shí)向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局報(bào)告。

上市公司選聘和改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，前后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)分別向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局匯報(bào)情況。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)就以下事項(xiàng)出具說(shuō)明報(bào)證監(jiān)局備案：公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要原因;是否發(fā)現(xiàn)公司管理層存在誠(chéng)信缺失;與公司管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見分歧;審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的涉嫌管理層舞弊、違法違規(guī)行為線索和內(nèi)部控制方面的重大缺陷。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就業(yè)務(wù)承接情況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)、與前任會(huì)計(jì)師溝通情況等向證監(jiān)局做出書面說(shuō)明。

各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將其與獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)和證監(jiān)局的溝通情況、會(huì)議內(nèi)容及各方簽字的會(huì)議紀(jì)要存入審計(jì)工作底稿。

(三)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)注上市公司風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域

各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，審慎評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序有機(jī)結(jié)合起來(lái)。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分考慮由于侵占資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)失敗、股權(quán)激勵(lì)等導(dǎo)致的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注資金異常流動(dòng)、授權(quán)及印章管理、網(wǎng)上銀行等重要環(huán)節(jié)和對(duì)外抵押擔(dān)保、金融衍生品投資、關(guān)聯(lián)交易等重大決策的

內(nèi)部控制程序，并將控制測(cè)試同實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序有機(jī)結(jié)合。

(四)審慎執(zhí)業(yè)，做好重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)，履行充分審計(jì)程序

各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中，要結(jié)合2008年資本市場(chǎng)大幅波動(dòng)的情況，重點(diǎn)關(guān)注公允價(jià)值、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性交易、股權(quán)激勵(lì)、開發(fā)費(fèi)用資本化、金融工具分類、異常關(guān)聯(lián)交易、違規(guī)對(duì)外擔(dān)保、資金占用特別是上市公司與控股股東及其他關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)以及重大投資等重點(diǎn)領(lǐng)域。

各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)履行充分的審計(jì)程序，獲取足夠的審計(jì)證據(jù)，除了要特別重視前述公司層面的風(fēng)險(xiǎn)、舞弊及內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)外，還應(yīng)落實(shí)重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定層次的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，充分履行函證、監(jiān)盤、減值測(cè)試、分析性復(fù)核等審計(jì)程序。

二○○八年十二月二十六日

關(guān)于印發(fā)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》

[2009年第1期] 會(huì)計(jì)部函[2009]48號(hào)

問(wèn)題1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2008）的要求，在編制2008年年報(bào)時(shí)，煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計(jì)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，應(yīng)比照安全生產(chǎn)費(fèi)用的原則處理，即在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)，具體如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：第一，維簡(jiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理方法的變化，視為會(huì)計(jì)政策變更，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》所規(guī)定的原則進(jìn)行追溯調(diào)整；第二，采用新的核算方法后，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)時(shí)，不再計(jì)入成本或費(fèi)用；第三，采用新的核算方法后，按照規(guī)定范圍使用維簡(jiǎn)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一一固定資產(chǎn)》的要求計(jì)提折舊；第四，編制

2008年年報(bào)時(shí)，根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ蚓S簡(jiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)政策變更所涉及的固定資產(chǎn)進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

問(wèn)題2.同一控制下企業(yè)合并中作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù)，在計(jì)算基本每股收益時(shí)，是否需要根據(jù)具體發(fā)行日期加權(quán)后計(jì)入各列報(bào)期間普通股的加權(quán)平均數(shù)？

解答：在計(jì)算基本每股收益時(shí)，作為同一控制下企業(yè)合并的合并方，公司應(yīng)將作為對(duì)價(jià)而發(fā)行的全部新股數(shù)計(jì)入合并當(dāng)年和對(duì)比的發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)（即權(quán)重為1）；在存在稀釋性潛在普通股的條件下，公司應(yīng)采用同樣原則計(jì)算稀釋每股收益。

問(wèn)題3.執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，對(duì)于轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在合并報(bào)表中應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：公司對(duì)超額虧損子公司在2006年12月31日前根據(jù)有關(guān)規(guī)定未確認(rèn)的投資損失，公司在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后轉(zhuǎn)讓上述超額虧損子公司時(shí)，轉(zhuǎn)讓價(jià)款與上述未確認(rèn)投資損失的差額應(yīng)調(diào)整未分配利潤(rùn)，不能在合并利潤(rùn)表中確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后已在利潤(rùn)表內(nèi)確認(rèn)的子公司超額虧損，在轉(zhuǎn)讓該子公司時(shí)可以將轉(zhuǎn)讓價(jià)款與已確認(rèn)超額虧損的差額作為投資收益計(jì)入當(dāng)期合并利潤(rùn)表。

問(wèn)題4.上市公司是否可以采用《關(guān)于證券投資基金執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>估值業(yè)務(wù)及份額凈值計(jì)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（證監(jiān)會(huì)計(jì)宇[2007]21號(hào)）所規(guī)定的估值方法對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量？

解答：上市公司可以采用包括《關(guān)于證券投資基金執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，估值業(yè)務(wù)及份額凈值計(jì)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2007）21號(hào)）所規(guī)定的估值方法在內(nèi)的、合理的估值方法對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)其采用的估值方法和估值過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)披露。根據(jù)一貫性原則，公司應(yīng)在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)采用相同的估值方法對(duì)同類可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行估值。

問(wèn)題5.對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，如果合并成本小于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，將差額（即負(fù)商譽(yù)）確認(rèn)收益時(shí)，應(yīng)關(guān)注那些事項(xiàng)？

解答：對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一一企業(yè)合并》的要求，首先確定購(gòu)買日，然后再確定合并成本和收購(gòu)方在購(gòu)買日享有的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。

在出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)的情況下，應(yīng)對(duì)合并成本及取得的被購(gòu)買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債（包括或有負(fù)債）的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分披露相關(guān)交易的背景情況。

問(wèn)題6.上市公司股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃往往包括多期期權(quán)，各期期權(quán)的等待期跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間，如何在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)某一會(huì)計(jì)期間的期權(quán)費(fèi)用？

解答：公司應(yīng)根據(jù)期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃條款設(shè)定的條件，采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)，分別計(jì)算各期期權(quán)的單位公允價(jià)值。在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)最新取得的可行權(quán)人數(shù)變動(dòng)、業(yè)績(jī)指標(biāo)完成情況等后續(xù)信息，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的股票期權(quán)數(shù)量，并以此為依據(jù)確認(rèn)各期應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。對(duì)于跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間的期權(quán)費(fèi)用，一般可以按照該期期權(quán)在某會(huì)計(jì)期間內(nèi)等待期長(zhǎng)度占整個(gè)等待期長(zhǎng)度的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

問(wèn)題7.上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價(jià)格（低于市價(jià)）轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級(jí)管理人員，上市公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：該項(xiàng)行為的實(shí)質(zhì)是股權(quán)激勵(lì)，應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)一一股份支付》及應(yīng)用指南，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值記入成本費(fèi)用和資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。

《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》

[2009年第2期]

證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部函[2009]60號(hào)

問(wèn)題1：對(duì)于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)質(zhì)控制人（與第3問(wèn)的主語(yǔ)差異）對(duì)上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈(zèng)、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為（無(wú)第3問(wèn)支付對(duì)價(jià)等要求），如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，因此，監(jiān)管中應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。上市公司與潛在控股股東之間發(fā)生的上述交易，應(yīng)比照上述原則進(jìn)行監(jiān)管。

問(wèn)題2：上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補(bǔ)足當(dāng)期利潤(rùn)而支付的現(xiàn)金，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：應(yīng)作為權(quán)益性交易計(jì)入所有者權(quán)益。

問(wèn)題3：實(shí)務(wù)中存在上市公司的非流通股股東通過(guò)向上市公司直接或間接捐贈(zèng)(如豁免上市公司債務(wù))作為向流通股股東支付股改對(duì)價(jià)的情形，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：鑒于證監(jiān)會(huì)公告[2008]48號(hào)發(fā)布前對(duì)此類股權(quán)分置改革對(duì)價(jià)會(huì)計(jì)處理的具體規(guī)定不明確，對(duì)于證監(jiān)會(huì)公告[2008]48號(hào)發(fā)布日前有關(guān)股改方案已經(jīng)相關(guān)股東會(huì)議表決通過(guò)的上市公司，如果能夠在2008年報(bào)披露日前完成股改，上市公司可以將非流通股東作為股改對(duì)價(jià)的直接或間接捐贈(zèng)計(jì)入當(dāng)期損益。除此之外，非流通股股東作為股改對(duì)價(jià)的直接或間接捐贈(zèng)均應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

問(wèn)題4：對(duì)于上市公司因破產(chǎn)重整而進(jìn)行的債務(wù)重組交易（一定是理性的市場(chǎng)化重組而不含以上第1問(wèn)的關(guān)聯(lián)方或控股股東嗎？），何時(shí)（是此問(wèn)重點(diǎn)）確認(rèn)債務(wù)重組收益？

解答：由于涉及破產(chǎn)重整的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行過(guò)程及結(jié)果存在重大不確定性，因此，上市公司通常應(yīng)在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)債務(wù)重組收益，除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除。

關(guān)于印發(fā)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》

（2009年第3期）會(huì)計(jì)部函[2009]116號(hào)

2009年04月14日

問(wèn)題1：《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)），企業(yè)購(gòu)買上市公司，被購(gòu)買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購(gòu)買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。在實(shí)務(wù)中，適用上述會(huì)計(jì)處理原則的常見情況有哪些？

解答：實(shí)務(wù)中適用上述會(huì)計(jì)處理原則的常見情況有如下三種：（1）非上市公司通過(guò)購(gòu)買“空殼”上市公司實(shí)現(xiàn)借殼上市；

（2）非上市公司借殼上市，“殼公司”中除現(xiàn)金和金融資產(chǎn)外無(wú)其他非貨幣性資產(chǎn)；

（3）上市公司和非上市公司通過(guò)資產(chǎn)置換，置出全部資產(chǎn)負(fù)債，另外增發(fā)股票收購(gòu)非上市公司資產(chǎn)負(fù)債（股權(quán)），非上市公司實(shí)現(xiàn)借殼上市。

問(wèn)題2：非上市公司取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購(gòu)買的，上市公司應(yīng)如何編制與披露其個(gè)別報(bào)表？

解答：上市公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--長(zhǎng)期股權(quán)投資》等的規(guī)定確定取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值。披露的前期比較報(bào)表，應(yīng)為自身個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。

問(wèn)題3：母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：根據(jù)財(cái)會(huì)便[2009]14號(hào)函，母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

問(wèn)題4：對(duì)于上市公司持有的掉期產(chǎn)品等金融衍生工具投資，如果不符合套期保值會(huì)計(jì)處理?xiàng)l件的，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和披露？

解答：公司應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)---金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的要求，對(duì)衍生金融工具進(jìn)行表內(nèi)核算。金融衍生產(chǎn)品的公允價(jià)值通常應(yīng)根據(jù)具有較高聲望的獨(dú)立第三方中介機(jī)構(gòu)或金融機(jī)構(gòu)的估值確定，估值方法應(yīng)在不同會(huì)計(jì)期間內(nèi)保持一致，并予以充分披露。在持有期間內(nèi)，公司應(yīng)將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。在處置時(shí)，應(yīng)將其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答

（2010年第1期，總第4期）

2010年07月22日

問(wèn)題 1.上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無(wú)償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：上市公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行所得稅及其他稅費(fèi)的核算。對(duì)于上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前稅款的，如果屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，調(diào)整以前會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；否則，應(yīng)計(jì)入補(bǔ)繳稅款當(dāng)期的損益。因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于主要股東或?qū)嶋H控制人無(wú)償代上市公司繳納或承擔(dān)的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔(dān)的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

問(wèn)題 2.上市公司在何種情況下可以認(rèn)定前期會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生差錯(cuò)，需要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理？

解答：會(huì)計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。盡管會(huì)計(jì)估計(jì)所涉及的交易和事項(xiàng)具有內(nèi)在的不確定性，但如果上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，已經(jīng)充分考慮和合理利用了當(dāng)時(shí)所獲得的各方面信息，一般不存在會(huì)計(jì)估計(jì)差錯(cuò)。例如由于上市公司據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生

了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂，這種修訂不屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。只有上市公司能夠提供確鑿證據(jù)表明由于重大人為過(guò)失或舞弊等原因，并未合理使用編報(bào)前期報(bào)表時(shí)已經(jīng)或能夠取得的可靠信息做出會(huì)計(jì)估計(jì)，導(dǎo)致前期會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時(shí)的情況，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行前期差錯(cuò)更正，其他情況下會(huì)計(jì)估計(jì)變更及影響應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

問(wèn)題 3.上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)生的各種交易費(fèi)用及其他費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？

解答：上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、招股說(shuō)明書印刷費(fèi)、申報(bào)會(huì)計(jì)師費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)；發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)行的廣告費(fèi)、路演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

1號(hào)》的通知

財(cái)會(huì)[2007]14號(hào) 2007-11-16

一、企業(yè)在編制年報(bào)時(shí)，首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額是否要進(jìn)一步復(fù)核？原同時(shí)按照國(guó)內(nèi)及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日如何調(diào)整？

答：企業(yè)在編制首份年報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的賬面余額進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，在附注中以列表形式披露年初所有者權(quán)益的調(diào)節(jié)過(guò)程以及作出修正的項(xiàng)目、影響金額及其原因。原同時(shí)按照國(guó)內(nèi)及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ驎?huì)計(jì)政策變更所涉及的交易或事項(xiàng)的處理結(jié)果

進(jìn)行追溯調(diào)整的，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。

二、中國(guó)境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)，境內(nèi)不存在且受相關(guān)法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)范的，如何進(jìn)行處理？

答：中國(guó)境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項(xiàng)，境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經(jīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理結(jié)果，在符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的原則下，按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。

三、經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何處理？出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的，如提供免租期或承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理？企業(yè)（建造承包商）為訂立建造合同發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用如何處理？

答：

（一）經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)予資本化或是費(fèi)用化，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》進(jìn)行計(jì)量。

（二）出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

1.出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅庾馄趦?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。

2.出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配；承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（三）企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成

本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

四、企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)在滿足何種條件時(shí)確認(rèn)為權(quán)益工具？ 答：企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認(rèn)為權(quán)益性工具，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

（一）該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。

（二）該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的，如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，該金融工具只能通過(guò)交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。其中，所指的發(fā)行方自身權(quán)益工具不包括本身通過(guò)收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同。

五、嵌入保險(xiǎn)合同或嵌入租賃合同中的衍生工具應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，嵌入衍生工具相關(guān)的混合工具沒有指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，同時(shí)滿足有關(guān)條件的，該嵌入衍生工具應(yīng)當(dāng)從混合工具中分拆，作為單獨(dú)的衍生工具處理。該規(guī)定同樣適用于嵌入在保險(xiǎn)合同中的衍生工具，除非該嵌入衍生工具本身屬于保險(xiǎn)合同。按照保險(xiǎn)合同約定，如果投保人在持有保險(xiǎn)合同期間，擁有以固定金額或是以固定金額和相應(yīng)利率確定的金額退還保險(xiǎn)合同選擇權(quán)的，即使其行權(quán)價(jià)格與主保險(xiǎn)合同負(fù)債的賬面價(jià)值不同，保險(xiǎn)人也不應(yīng)將該選擇權(quán)從保險(xiǎn)合同中分拆，仍按保險(xiǎn)合同進(jìn)行處理。但是，如果退保價(jià)值隨同某金融變量或者某一與合同一方不特定相關(guān)的非金融變量的變動(dòng)而變化，嵌入保險(xiǎn)合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)，應(yīng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》；如果持有人實(shí)施賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)的能力取決于上述變量變動(dòng)的，嵌入保險(xiǎn)合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)，也適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。嵌入租賃合同中的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行處理。

六、企業(yè)如有持有待售的固定資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)，如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量？

答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定，企業(yè)對(duì)于持有

待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。符合持有待售條件的無(wú)形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理，但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。

七、企業(yè)在確認(rèn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資產(chǎn)生的投資收益時(shí)，對(duì)于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益應(yīng)當(dāng)如何處理？首次執(zhí)行日對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資存在股權(quán)投資借方差額的，計(jì)算投資損益時(shí)如何進(jìn)行調(diào)整？企業(yè)在首次執(zhí)行日前持有對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得子公司分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)如何處理？

答：

（一）企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，在按持股比例等計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減 值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。投資企業(yè)對(duì)于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)對(duì)于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益。

投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)分得的部分確認(rèn)應(yīng)收股利，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（二）企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，應(yīng)當(dāng)按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中應(yīng)分得的部分，確認(rèn)投資收益。

八、企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有的限售股權(quán)如何進(jìn)行處理？

答：企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積。

九、企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅？母公司對(duì)于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列報(bào)？

答：

（一）企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在所屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

（二）執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，母公司對(duì)于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤(rùn)，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。

十、企業(yè)改制過(guò)程中的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量？

答：企業(yè)引入新股東改制為股份有限公司，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，并以改制時(shí)確定的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)核算的結(jié)果并入控股股東的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。改制企業(yè)的控股股東在確認(rèn)對(duì)股份有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本為投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)費(fèi)用之和。

關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)的通知

財(cái)會(huì)[2008]11號(hào)

一、同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司，應(yīng)當(dāng)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)？

答：內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效后，同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司，除部分長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回以及關(guān)聯(lián)方披露兩項(xiàng)差異外，對(duì)于同一交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采用相同的會(huì)計(jì)政策、運(yùn)用相同的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采用不同的會(huì)計(jì)處理。

二、企業(yè)購(gòu)買子公司少數(shù)股東擁有對(duì)子公司的股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何處理？企業(yè)或其子公司進(jìn)行公司制改制的，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整？

答：

（一）母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定確定其投資成本。

母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

上述規(guī)定僅適用于本規(guī)定發(fā)布之后發(fā)生的購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)交易，之前已經(jīng)發(fā)生的購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)交易未按照上述原則處理的，不予追溯調(diào)整。

（二）企業(yè)進(jìn)行公司制改制的，應(yīng)以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值作為認(rèn)定成本，該成本與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益；企業(yè)的子公司進(jìn)行公司制改制的，母公司通常應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》的相關(guān)規(guī)定確定對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益。

三、企業(yè)對(duì)于合營(yíng)企業(yè)是否應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍？

答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)于與其他投資方一起實(shí)施共同控制的被投資單位，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，不應(yīng)采用比例合并法。但是，如果根據(jù)有關(guān)章程、協(xié)議等，表明投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，應(yīng)當(dāng)將被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

四、企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，其認(rèn)股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡(jiǎn)稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券），其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積）。

企業(yè)對(duì)于本規(guī)定發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

五、企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理：

（一）本規(guī)定涉及的BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：

1.合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。

2.合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。

3.特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同中對(duì)所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開始經(jīng)營(yíng)后提供服務(wù)的對(duì)象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時(shí)在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。

（二）與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)。

1.建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入。

建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)：

（1）合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。

（2）合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。

建造過(guò)程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。

2.項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。

（三）按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。

（四）按照特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營(yíng)服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。

（五）BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。

（六）在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

本規(guī)定發(fā)布前，企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行的BOT項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整；進(jìn)行追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)以與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債在所列報(bào)最早期間期初的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)重新分類，作為無(wú)形資產(chǎn)或是金融資產(chǎn)，同時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試；在列報(bào)的最早期間期初進(jìn)行減值測(cè)試不切實(shí)可行的，應(yīng)在當(dāng)期期初進(jìn)行減值測(cè)試。

六、售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

（一）有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅蝗绻蹆r(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?/p>

二○○八年八月七日

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》

財(cái)會(huì)〔2009〕8號(hào)

一、采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

二、企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)在確定上市公司限售股權(quán)公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)公允價(jià)值確定的規(guī)定執(zhí)行，不得改變企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值確定原則和方法。

本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定確定所持有限售股權(quán)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理。

三、高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。

企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。

企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。

本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

五、在股份支付的確認(rèn)和計(jì)量中，應(yīng)當(dāng)如何正確運(yùn)用可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件？

答：企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的，股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件，不得隨意變更。其中，可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件。可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件或業(yè)績(jī)條件。服務(wù)期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。業(yè)

績(jī)條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。

企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件的影響。股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件（如服務(wù)期限等），企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到服務(wù)相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。

在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)取消所授予的權(quán)益性工具作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)資本公積。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿足的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為授予權(quán)益工具的取消處理。

六、企業(yè)自行建造或通過(guò)分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循哪項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入？

答：企業(yè)自行建造或通過(guò)分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況，判斷確認(rèn)收入應(yīng)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

房地產(chǎn)購(gòu)買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過(guò)程中決定主要結(jié)構(gòu)變動(dòng)的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)收入。

房地產(chǎn)購(gòu)買方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的能力有限（如僅能對(duì)基本設(shè)計(jì)方案作微小變動(dòng)）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中有關(guān)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。

七、利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)作哪些調(diào)整？

答：

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目。“其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。“綜合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額。“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目的序號(hào)在原有基礎(chǔ)上順延。

（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響，以及原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。

（三）企業(yè)合并利潤(rùn)表也應(yīng)按照上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。在“綜合收益總額”項(xiàng)目下單獨(dú)列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項(xiàng)目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目。

（四）企業(yè)提供前期比較信息時(shí)，比較利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第八條的規(guī)定處理。

八、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何改進(jìn)報(bào)告分部信息？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定經(jīng)營(yíng)分部，以經(jīng)營(yíng)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部，并按下列規(guī)定披露分部信息。原有關(guān)確定地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部以及按照主要報(bào)告形式、次要報(bào)告形式披露分部信息的規(guī)定不再執(zhí)行。

（一）經(jīng)營(yíng)分部，是指企業(yè)內(nèi)同時(shí)滿足下列條件的組成部分：

1．該組成部分能夠在日常活動(dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用；2．企業(yè)管理層能夠定期評(píng)價(jià)該組成部分的經(jīng)營(yíng)成果，以決定向其配置資源、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)；3．企業(yè)能夠取得該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

企業(yè)存在相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營(yíng)分部，同時(shí)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》第五條相關(guān)規(guī)定的，可以合并為一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部。

（二）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》第八條規(guī)定的三個(gè)條件之一。未滿足規(guī)定條件，但企業(yè)認(rèn)為披露該經(jīng)營(yíng)分部信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者有用的，也可將其確定為報(bào)告分部。

報(bào)告分部的數(shù)量通常不應(yīng)超過(guò)10個(gè)。報(bào)告分部的數(shù)量超過(guò)10個(gè)需要合并的，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營(yíng)分部的合并條件為基礎(chǔ)，對(duì)相關(guān)的報(bào)告分部予以合并。

（三）企業(yè)報(bào)告分部確定后，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

1．確定報(bào)告分部考慮的因素、報(bào)告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型；

2．每一報(bào)告分部的利潤(rùn)（虧損）總額相關(guān)信息，包括利潤(rùn)（虧損）總額組成項(xiàng)目及計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策信息；

3．每一報(bào)告分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額相關(guān)信息，包括資產(chǎn)總額組成項(xiàng)目的信息，以及有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策。

（四）除上述已經(jīng)作為報(bào)告分部信息組成部分披露的外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

1．每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)組合的對(duì)外交易收入；

2．企業(yè)取得的來(lái)自于本國(guó)的對(duì)外交易收入總額以及位于本國(guó)的非流動(dòng)資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)，下同）總額，企業(yè)從其他國(guó)家取得的對(duì)外交易收入總額以及位于其他國(guó)家的非流動(dòng)資產(chǎn)總額；

3．企業(yè)對(duì)主要客戶的依賴程度。

二〇〇九年六月十一日

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào) 財(cái)會(huì)〔2010〕15號(hào)

一、同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方發(fā)生的上述費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。

二、非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方在購(gòu)買日取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行分類或指定？

答：非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方在購(gòu)買日取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合購(gòu)買日存在的合同條款、經(jīng)營(yíng)政策、并購(gòu)政策等相關(guān)因素進(jìn)行分類或指定，主要包括被購(gòu)買方的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、套期關(guān)系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。但是，合并中如涉及租賃合同和保險(xiǎn)合同且在購(gòu)買日對(duì)合同條款作出修訂的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合修訂的條款和其他因素對(duì)合同進(jìn)行分類。

三、企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

（一）在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

（二）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

四、企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，對(duì)于處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

（一）在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的

剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

五、在企業(yè)合并中，購(gòu)買方對(duì)于因企業(yè)合并而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：在企業(yè)合并中，購(gòu)買方取得被購(gòu)買方的可抵扣暫時(shí)性差異，在購(gòu)買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步的信息表明購(gòu)買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購(gòu)買方在購(gòu)買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益；除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

六、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。

七、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理? 答：企業(yè)集團(tuán)（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債。

（二）接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

八、融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)？

答：融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》有關(guān)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際情況，編制財(cái)務(wù)報(bào)表并對(duì)外披露相關(guān)信息，不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)會(huì)[2005]17號(hào)）。

融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》、《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2009]15號(hào)）等有關(guān)保險(xiǎn)合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

九、企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)？

答：融資融券業(yè)務(wù)，是指證券公司向客戶出借資金供其買入證券或者出借證券供其賣出，并由客戶交存相應(yīng)擔(dān)保物的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，分為融資業(yè)務(wù)和融券業(yè)務(wù)兩類。

關(guān)于融資業(yè)務(wù)，證券公司及其客戶均應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。證券公司融出的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，并確認(rèn)相應(yīng)利息收入；客戶融入的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)付債務(wù)，并確認(rèn)相應(yīng)利息費(fèi)用。

關(guān)于融券業(yè)務(wù)，證券公司融出的證券，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》有關(guān)規(guī)定，不應(yīng)終止確認(rèn)該證券，但應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)利息收入；客戶融入的證券，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并確認(rèn)相應(yīng)利息費(fèi)用。

證券公司對(duì)客戶融資融券并代客戶買賣證券時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

證券公司及其客戶發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》有關(guān)規(guī)定披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息。

十、企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》（財(cái)會(huì)[2008]11號(hào)）的規(guī)定，對(duì)認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中的認(rèn)股權(quán)，單獨(dú)確認(rèn)了一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積—其他資本公積）。認(rèn)股權(quán)持有人沒有行權(quán)的，原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)發(fā)行的認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）。

十一、本解釋一至四條的規(guī)定，自2010年1月1日起施行；五至十條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。

上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答

（2011年第1期，總第5期）中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部 2011年1月4日

問(wèn)題1：上市公司持有的以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因減少投資、被投資單位增發(fā)股份等原因引起上市公司在被投資單位持股比例下降的，但對(duì)被投資單位仍具有重大影響的情況下，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：對(duì)于原以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果持股比例下降后對(duì)被投資單位仍具有重大影響，剩余投資仍應(yīng)按照權(quán)益法核算。其中，出售部分股權(quán)導(dǎo)致持股比例下降的，實(shí)際取得價(jià)款與按出售股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；由于被投資單位增發(fā)股份、投資方未同比例增資導(dǎo)致持股比例下降的，持股比例下降部分視同長(zhǎng)期股權(quán)投資處置，按新的持股比例確認(rèn)歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導(dǎo)致的凈資產(chǎn)增加份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

例如：A公司為上市公司，2009年1月1日，A公司以1100萬(wàn)現(xiàn)金取得B公司股份400萬(wàn)股，占B公司總股份的25%，并對(duì)B公司形成重大影響。2009年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。2010年7月1日，B公司向C公司定向增發(fā)新股400萬(wàn)股，C公司以2000萬(wàn)元現(xiàn)金認(rèn)購(gòu)。增發(fā)股份后，A公司對(duì)B公司仍具有重大影響。2009年1月1日到2010年6月30日期間，以2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算，B公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。除所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)外，在此期間，B公司所有者權(quán)益無(wú)其他變動(dòng)。分析：

2009年1月1日，A公司取得B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，占B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為4000*25%=1000萬(wàn)元，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為1100萬(wàn)元，包括商譽(yù)100萬(wàn)元。

2009年1月至2010年6月，A公司累計(jì)確認(rèn)投資收益800*25%=200萬(wàn)元，同時(shí)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值200萬(wàn)元。2010年6月30日，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值1100+200=1300萬(wàn)元。

B公司向C公司定向發(fā)行股份后，A公司在B公司所持股份比例變?yōu)椋?00/（1600+400）=20%。B公司因定向發(fā)行股份所有者權(quán)益增加2000萬(wàn)元，歸屬于A公司的份額為2000*20%=400萬(wàn)元。

A公司對(duì)B公司持股比例減少25%-20%=5%，相當(dāng)于處置5%/25%=20%的長(zhǎng)期股權(quán)投資，視同處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1300*20%=260萬(wàn)元。

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)增400-260=140萬(wàn)元（其中“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”調(diào)減1100*20%=220萬(wàn)元，“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”調(diào)增400-200*20%=360萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)140萬(wàn)元投資收益。

問(wèn)題2： 公司投資動(dòng)漫影視作品的支出應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？

解答：公司投資動(dòng)漫影視作品的支出，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)根據(jù)影視作品的制作目的和盈利模式確定：如公司投資動(dòng)漫影視作品的主要目的是推廣相關(guān)動(dòng)漫玩具形象，促進(jìn)其銷售，實(shí)質(zhì)上是一種廣告營(yíng)銷手段。有關(guān)動(dòng)漫影視作品的制作支出應(yīng)比照廣告費(fèi)用支出處理；如影視作品的制作目的是為通過(guò)版權(quán)銷售獲取經(jīng)濟(jì)利益流入，且在實(shí)質(zhì)上具有作為影視產(chǎn)品獨(dú)立盈利的能力，則公司可參照《電影企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)會(huì)[2004]19號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，對(duì)影視作品的投資支出進(jìn)行資本化處理。

問(wèn)題3：部分上市公司采用BT（建設(shè)-移交）模式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，合同授予方是政府（包括政府有關(guān)部門或政府授權(quán)的企業(yè)），BT項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的投融資和建設(shè)，項(xiàng)目完工后移交給政府，政府根據(jù)回購(gòu)協(xié)議在規(guī)定的期限內(nèi)支付回購(gòu)資金（含占用資金的投資回報(bào)）。對(duì)于此類BT業(yè)務(wù)，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 解答：對(duì)于符合上述條件的BT業(yè)務(wù)，應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)BOT業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行核算：項(xiàng)目公司同時(shí)提供建造服務(wù)的，建造期間，對(duì)于所提供的建造服務(wù)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和成本，建造合同收入按應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款；項(xiàng)目公司未提供建造服務(wù)的，應(yīng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款。其中，長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)采用攤余成本計(jì)量并按期確認(rèn)利息收入，實(shí)際利率在長(zhǎng)期應(yīng)收款存續(xù)期間內(nèi)一般保持不變。

本問(wèn)題解答發(fā)布前相關(guān)BT業(yè)務(wù)未按上述規(guī)定進(jìn)行處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。

第五篇：工作總結(jié)(銀行監(jiān)管)

工作總結(jié)（銀行監(jiān)管）

20xx年，我辦在縣委政府和xx銀監(jiān)分局的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在有關(guān)部門的支持與指導(dǎo)下，認(rèn)真貫徹落實(shí)上級(jí)年初工作會(huì)議精神，堅(jiān)持以黨的十八大精神為指引，以服務(wù)縣域經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，以風(fēng)險(xiǎn)、案防為重點(diǎn)，積極開展各項(xiàng)監(jiān)管活動(dòng)，有效地維護(hù)了轄內(nèi)銀行業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)行，有力地促進(jìn)了全縣經(jīng)濟(jì)金融和諧快速發(fā)展。

一、監(jiān)管工作目標(biāo)完成情況

1.案件專項(xiàng)治理卓有成效。20xx，全縣銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)未發(fā)生任何經(jīng)濟(jì)案件。

2.內(nèi)控管理得到加強(qiáng)。督促轄內(nèi)構(gòu)完善內(nèi)控制度，提高了內(nèi)控有效性,法人機(jī)構(gòu)的公司治理進(jìn)一步健全。

3.監(jiān)管工作更加規(guī)范。堅(jiān)持依法監(jiān)管，未出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)執(zhí)法行為。

二、切實(shí)做好六個(gè)重點(diǎn)工作，力促銀行業(yè)穩(wěn)健運(yùn)行

首先是扎實(shí)開展案防巡查工作。今年以來(lái)，嚴(yán)格按照上級(jí)要求，堅(jiān)持每季對(duì)轄區(qū)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)開展一次案防巡查工作，通過(guò)調(diào)閱各行工作相關(guān)制度、文件、工作日志和印章、密押、憑證使用保管登記簿等資料，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，當(dāng)場(chǎng)提出整改意見，把案件消滅在萌芽狀態(tài)，確保了全縣銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)0案件發(fā)生的案防工作目標(biāo)。

其次是抓“雙降”。年初以來(lái)，我辦積極探索不良貸款雙降工作的新思路、新舉措，通過(guò)采取分解降比任務(wù)、建立大額貸款報(bào)備制度、加大考核力度、引導(dǎo)信貸投向、創(chuàng)新不良貸款處置辦法等措施，有力地推動(dòng)轄內(nèi)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不良貸款“雙降”工作。如2月初，針對(duì)XX縣農(nóng)商行實(shí)際不良貸款占比高問(wèn)題，約見該行領(lǐng)導(dǎo)班子集體談話，通報(bào)了該行不良貸款情況，并對(duì)如何有效抓好不良貸款“雙降”工作，提出了六條監(jiān)管意見。

1、要高度關(guān)注大額貸款和社團(tuán)貸款潛在風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格控新降舊，要把貸款“三查”制度落到實(shí)處，對(duì)大額貸款要指定責(zé)任心強(qiáng)的人，做好貸后管理工作。

2、要加強(qiáng)農(nóng)商銀行監(jiān)審工作，加大對(duì)違規(guī)放貸人員追責(zé)力度，特別是對(duì)冒名貸款、弄虛作假、違章操作發(fā)放貸款的人員，無(wú)倫是誰(shuí)，都要依法依規(guī)進(jìn)行追責(zé)，決不能姑息遷就。

3、要嚴(yán)格貸款操作規(guī)程，規(guī)范放貸行為，杜絕在發(fā)放貸款工作中吃、拿、卡、要行為，以確保貸款放得出、收得回，取得客戶滿意。

4、要樹立典型，促“雙降”工作有聲有色，以激活全縣農(nóng)商行抓好不良貸款清收工作的責(zé)任感。

5、對(duì)確定的損失類貸款，且符合核銷掛賬條件的，要按有關(guān)規(guī)定做好核呆掛賬工作，以減少不良貸款的不合理因素，確保其真實(shí)性。

6、加大信貸有效投入力度，重點(diǎn)要圍繞XX縣縣委政府工作中心，全力支持縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，認(rèn)真切實(shí)地把服務(wù)“三農(nóng)”和風(fēng)險(xiǎn)防范工作做好。通過(guò)約見談話形式，引起聯(lián)社領(lǐng)導(dǎo)班子高度重視，立即采取措施抓不良貸款降幅工作，由于措施得力，清收不良貸款初見成效。

三是認(rèn)真貫徹落有效的信貸政策，組織全縣銀行業(yè)深入企業(yè)、農(nóng)村開展系列調(diào)研活動(dòng)，積極引導(dǎo)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)增加有效信貸投入，全力支持“三農(nóng)、雙基雙贏”和中小企業(yè)。一是堅(jiān)持每季召開監(jiān)管例會(huì)，通報(bào)各行發(fā)放貸款額度排名情況，并向轄區(qū)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)提出支持縣域經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展的意見；二是組織以縣政府名義召開全縣金融工作專題會(huì)議，研究貫徹落實(shí)信貸政策措施;三是充實(shí)了XX縣中小企業(yè)金融服務(wù)俱樂(lè)部，新增吸納規(guī)模以上企業(yè)會(huì)員23家,推動(dòng)各家銀行加大了信貸投放力度的措施，得到會(huì)員企業(yè)的高度評(píng)價(jià)。促使各行加大了有效投入，取得了很好成效。

四是抓人本監(jiān)管，嚴(yán)格市場(chǎng)準(zhǔn)入。2013年，我們先后對(duì)我們先后對(duì)郵儲(chǔ)銀行高管人員任職資格進(jìn)行了審核備案，并按規(guī)定程序進(jìn)行了高管考核和談話，共對(duì)全縣銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)申報(bào)擬任高管人員7人，嚴(yán)格按規(guī)定條件進(jìn)行任職資格初審，為分局核準(zhǔn)審批奠定了基礎(chǔ)。

五是認(rèn)真貫徹落實(shí)湖北銀監(jiān)局推行的三年實(shí)現(xiàn)“三個(gè)全覆蓋”工作，重點(diǎn)推動(dòng)農(nóng)村金融服務(wù)轉(zhuǎn)帳電話普及工作，止12月底，全縣已按裝轉(zhuǎn)帳電話1137臺(tái)，確保完成了全覆蓋任務(wù)，為全縣農(nóng)村居民提供了良好的金融服務(wù)。

六是認(rèn)真開展非現(xiàn)場(chǎng)和現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管。今年我辦對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管工作高度重視，按月按季認(rèn)真審核，及時(shí)上報(bào)，確保全年無(wú)差錯(cuò)。同時(shí)，積極完成分局下達(dá)對(duì)XX縣農(nóng)商行序時(shí)性、郵儲(chǔ)銀行貸款業(yè)務(wù)合規(guī)性、許可證等9個(gè)現(xiàn)場(chǎng)檢查項(xiàng)目任務(wù)，對(duì)查出的不規(guī)范問(wèn)題，責(zé)成及時(shí)改正，為降低風(fēng)險(xiǎn)起到保駕護(hù)航作用。

三、夯基礎(chǔ)，著力提升監(jiān)管工作水平

今年以來(lái)，我辦繼續(xù)將強(qiáng)化內(nèi)部管理，把夯實(shí)基礎(chǔ)工作作為提升監(jiān)管水平的著力點(diǎn)。一是積極開展金融法律法規(guī)學(xué)習(xí)和宣傳活動(dòng)，努力增加銀行業(yè)干部職工的法律意識(shí)，確保依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。二是以人為本強(qiáng)素質(zhì)。2013年，我們結(jié)合監(jiān)管工作實(shí)際，圍繞“思想正、業(yè)務(wù)精、會(huì)監(jiān)管”的素質(zhì)要求，扎實(shí)開展專業(yè)素質(zhì)、法紀(jì)知識(shí)、業(yè)務(wù)創(chuàng)新等教育活動(dòng)，全面提升監(jiān)管人員的整體素質(zhì)，以適應(yīng)新時(shí)期監(jiān)管工作需要；三是圍繞制度抓落實(shí)。我們按照“強(qiáng)化管理、從嚴(yán)治辦”的管理理念，加大各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行和督辦力度，為完成各項(xiàng)工作任務(wù)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。四是完成了縣委政府下達(dá)各項(xiàng)工作任務(wù)。