第一篇：提高我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性的分析

提高我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性的分析

摘 要

中國經(jīng)濟(jì)經(jīng)過二十多年的發(fā)展，取得了舉世矚目的業(yè)績，隨之而來也產(chǎn)生了龐大的赴海外募集資金直至謀求上市的企業(yè)群體。面對(duì)新的形勢(shì)，企業(yè)管理者希望把握機(jī)會(huì)把企業(yè)做大、做強(qiáng)。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為管理現(xiàn)代企業(yè)的重要手段，在國內(nèi)外的企業(yè)中已普遍使用。目前，由于種種原因致使我國很多企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面存在著很多問題，內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性有待于進(jìn)一步提高。本文從內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)歸納和分析影響我國企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的問題，從而針對(duì)這些問題提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵字：內(nèi)部控制 有效性 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

Abstract

China's economy after 20 years of development, and achieved remarkable results, followed also had a huge fund-raising until the search for overseas listing of Chinese enterprises.Facing the new situation, managers want the opportunity to the enterprises bigger and stronger.Strengthen internal control has become an important means of managing the modern enterprise, at home and abroad have been widely used in enterprises.Currently, a variety of reasons led to many companies in our internal control system there are many problems in the implementation of the effectiveness of internal control systems need to be further improved.In this paper, the evaluation of internal control standards for induction and analysis on the effectiveness of the implementation of Internal control issues, which address these issues countermeasures

Keywords: Internal control

Effectiveness

Evaluation standards

目 錄

摘 要...................................................................0 Abstract.................................................................1 目 錄...................................................................2 緒 論...................................................................3

一、內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn).............................................4

1、控制環(huán)境...........................................................4

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估...........................................................4

3、控制活動(dòng)...........................................................5

4、信息與溝通.........................................................5

5、監(jiān)督...............................................................5

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題...........................................5

1、企業(yè)人員的素質(zhì)偏低.................................................5

2、缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制...................................................7

3、不相容職務(wù)未分離...................................................7

4、信息溝通不順暢.....................................................8

5、董事會(huì)在內(nèi)部控制框架中的核心監(jiān)督地位沒有體現(xiàn).......................8

三、提高內(nèi)部控制有效性的措施.............................................9

1、提高企業(yè)人員的素質(zhì)，使內(nèi)部控制的實(shí)施得到落實(shí).......................9

2、強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估.........................9

3、建立嚴(yán)格的職務(wù)分離制度............................................10

4、建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行效果............10

5、確定董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心地位..................................11 結(jié)論....................................................................12 參考文獻(xiàn)................................................................13 致 謝...................................................................14

緒 論

內(nèi)部控制是為了達(dá)到經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整、確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部控制制度被廣泛采用，并且日趨完善，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)揮著積極的作用。

從內(nèi)部控制發(fā)展歷程來看，大致可分為四個(gè)階段。一是內(nèi)部牽制階段，20世紀(jì)40年代前，為適應(yīng)這一時(shí)期生產(chǎn)力落后，大規(guī)模商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的特點(diǎn)，內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)賬目與會(huì)計(jì)工作實(shí)施崗位分離和相互牽制，使得任何一個(gè)部門或人員都不能獨(dú)立地控制會(huì)計(jì)賬目，并且使兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門和人員能夠?qū)?huì)計(jì)賬目實(shí)現(xiàn)交叉檢查或交叉控制；二是內(nèi)部控制制度階段，20世紀(jì)40年代~80年代，適應(yīng)這一時(shí)期資本主義商品經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離的特點(diǎn)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的推動(dòng)下，內(nèi)部控制由早期的單一的內(nèi)部牽制逐漸演變?yōu)樯婕敖M織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)處理程序和內(nèi)部審計(jì)等比較嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度體系；三是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，主要是20世紀(jì)80年代，在這一階段由偏重研究具體的控制程序和方法，發(fā)展為對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)全方位的研究，突出的變化和重要成果，是日益重視對(duì)控制環(huán)境的研究；四是內(nèi)部控制整體框架階段，主要是20世紀(jì)90年代至今，這一階段的標(biāo)志性成果，是美國科索委員會(huì)于1992年提交的研究報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》，該報(bào)告在1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。該委員會(huì)在研究報(bào)告中提出，內(nèi)部控制由五個(gè)相互聯(lián)系、相互作用的要素組成，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。

我國內(nèi)部控制研究是隨著審計(jì)事業(yè)的恢復(fù)而逐步發(fā)展起來的。早在20世紀(jì)80年代，學(xué)術(shù)界就開始了這一領(lǐng)域的探索和研究，進(jìn)入新世紀(jì)后，我國內(nèi)部控制建設(shè)在政府、行業(yè)的推動(dòng)下，正從理論研究向政策指導(dǎo)、實(shí)務(wù)應(yīng)用領(lǐng)域迅速展開。在這期間，頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》及系列具體的規(guī)范性文件是內(nèi)部控制進(jìn)入實(shí)務(wù)規(guī)范的新的轉(zhuǎn)折點(diǎn)。這些規(guī)范性文件的頒布和實(shí)施，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的階段，并將進(jìn)一步拓展審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，促進(jìn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立和完善。

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理職能的重要組成部分，從內(nèi)部控制的提出到目前的內(nèi)部控制框架，從最初的內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制到現(xiàn)在的內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制系統(tǒng)理論已經(jīng)有了長足的發(fā)展。而內(nèi)部控制理論的范圍也在逐步擴(kuò)大，不僅僅停留與會(huì)計(jì)的范圍之內(nèi)，而是整個(gè)企業(yè)范圍之內(nèi)，包括公司治理、人事管理等多方面內(nèi)容的內(nèi)部體系。可以說一個(gè)企業(yè)沒有與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制或內(nèi)部控制失當(dāng)，則會(huì)造成企業(yè)管理混亂，阻礙企業(yè)的發(fā)展。但是目前，由于種種原因，我國大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中并沒有將內(nèi)部控制落實(shí)，也沒有真正的發(fā)揮內(nèi)部控制的效率，因此提高企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行有效性成了一個(gè)刻不容緩的問題。

一、內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

從內(nèi)部控制概念的演進(jìn)過程可以看出，1992年COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》的報(bào)告，即著名的COSO報(bào)告，提出了由“三個(gè)目標(biāo)”和“五個(gè)要素”組成的內(nèi)部控制的整體框架，得到公司董事長、管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)者、審計(jì)人員及專家學(xué)者的普遍認(rèn)可，因而成為迄今最權(quán)威的內(nèi)部控制理論。結(jié)合我國實(shí)際情況，內(nèi)部控制框架體系的五要素的關(guān)系是：控制環(huán)境是前提，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，控制活動(dòng)是主體，監(jiān)督控制為手段，信息溝通為保障。

1、控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個(gè)人的誠實(shí)正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序。COSO委員會(huì)在1992年發(fā)布的COSO報(bào)告中，提出內(nèi)部控制包括五個(gè)相關(guān)要素，其中將控制環(huán)境看作是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，由此可以看出控制環(huán)境在整個(gè)內(nèi)部控制框架體系中的重要性，控制環(huán)境的好壞，直接影響到內(nèi)部控制框架的實(shí)施效果，企業(yè)應(yīng)建立適合現(xiàn)代企業(yè)要求的內(nèi)部控制環(huán)境。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

任何企業(yè)都面臨著來自各方面的風(fēng)險(xiǎn)。按其發(fā)生的原因，可以分為內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和外在風(fēng)險(xiǎn)；按其表現(xiàn)的形式，可以分為融資風(fēng)險(xiǎn)、供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、銷售與信用風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)等。在內(nèi)部控制整體框架階段，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估被認(rèn)為是控制活動(dòng)的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制可以幫企業(yè)有效的處理不確定性及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇，從而提高增加價(jià)值的能力。

3、控制活動(dòng)

控制活動(dòng)貫穿于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)階層和所有職能部門，包括授權(quán)管理、職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)流程及操作規(guī)程、業(yè)務(wù)記錄、規(guī)章制度和控制標(biāo)準(zhǔn)。控制活動(dòng)可以幫助企業(yè)保證其已針對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)采取的必要防范或減少損失的措施。

4、信息與溝通

圍繞在控制活動(dòng)周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。企業(yè)的信息溝通系統(tǒng)包括企業(yè)的財(cái)務(wù)信息溝通系統(tǒng)和管理信息溝通系統(tǒng)。它是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，為管理層監(jiān)督各項(xiàng)活動(dòng)和在必要時(shí)采取糾正措施提供了保證。一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營運(yùn)狀況，提供高質(zhì)量的信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。

5、監(jiān)督

監(jiān)督用于評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)績質(zhì)量的過程，按進(jìn)行的頻率，監(jiān)督可分為持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)和個(gè)別評(píng)價(jià)兩種。它對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制整體框架及其運(yùn)行狀況進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)，評(píng)估其設(shè)計(jì)和運(yùn)作，并采取必要的行動(dòng)，以確保內(nèi)部控制能持續(xù)有效運(yùn)作。

以上五個(gè)因素是一個(gè)相互聯(lián)系、綜合作用的整體，它們構(gòu)成對(duì)處于變化中的環(huán)境作出動(dòng)態(tài)反應(yīng)的整體框架。

COSO報(bào)告雖然是目前最成熟、最完善的內(nèi)部控制理論，對(duì)我國內(nèi)部控制理論研究及實(shí)踐應(yīng)用具有一定的啟發(fā)和借鑒意義，但我們?nèi)匀粦?yīng)仔細(xì)分析一下報(bào)告的五個(gè)要素，看其是否適應(yīng)我國的實(shí)際情況，企業(yè)在制定內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)甄別使用。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1、企業(yè)人員的素質(zhì)偏低

按照COSO委員會(huì)1992年的報(bào)告，內(nèi)部控制是受到董事會(huì)、高級(jí)管理人員和其他

職員影響的一個(gè)過程，其控制環(huán)境要素中也包含職工的誠實(shí)度、勝任能力等因素在內(nèi)。由此可見，當(dāng)人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)由制度、規(guī)則等靜態(tài)的觀點(diǎn)發(fā)展到以人為中心的動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)，尤其強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制中“人”的重要性。COSO報(bào)告中指出，人和環(huán)境是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎。內(nèi)部控制是由人來設(shè)計(jì)和實(shí)施的，企業(yè)中每位員工都收內(nèi)部控制的影響，并通過自身的工作影響著他人的工作和整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，所以要求所有員工都應(yīng)該清楚他們?cè)谄髽I(yè)、在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和角色，并協(xié)調(diào)一致，才能推進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。但我國企業(yè)由于人員素質(zhì)偏低，使內(nèi)部控制的執(zhí)行失效。

(1)管理者“一言堂”及隨意性大

管理者是企業(yè)內(nèi)部控制各部門的負(fù)責(zé)人，各級(jí)管理者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起十分重要的作用。管理者的品行、操守和價(jià)值觀直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效率和效果。管理者對(duì)內(nèi)部控制有兩種作用：保障和破壞。管理者可以將內(nèi)部控制作為一種重要的管理手段，盡力以自己的權(quán)利維護(hù)其有效運(yùn)行，并對(duì)運(yùn)行過程中所發(fā)現(xiàn)的控制的紕漏與功能缺陷彌補(bǔ)與完善，以使內(nèi)部控制為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)；同時(shí)，管理者有時(shí)也會(huì)從自我私利出發(fā)，拒不執(zhí)行內(nèi)部控制中的某項(xiàng)制度，或者采取繞過制度、改變制度、擱置制度和漠視制度的做法隨心所欲地處在內(nèi)部控制的制度之外。可見，在內(nèi)部控制的實(shí)施中，管理者對(duì)內(nèi)部控制的立與破、存與續(xù)、繁與簡(jiǎn)都有決定權(quán)，管理者的情緒起伏對(duì)內(nèi)部控制的有效性也會(huì)發(fā)生重要影響。

然而管理層習(xí)慣于集權(quán)式的管理方式，對(duì)企業(yè)制度視而不見，仍樂于相信自己的直覺，以個(gè)人的主觀判斷代替科學(xué)決策。如鄭亞集團(tuán)運(yùn)作中幾乎不存在控制活動(dòng)，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實(shí)亡，未實(shí)際發(fā)生作用。且看一組數(shù)據(jù)：亞細(xì)亞一年一度的場(chǎng)慶花費(fèi)都超70萬；集團(tuán)某股東從鄭亞商場(chǎng)借出800萬元，連借條都沒有，后來歸還300萬元，剩余的500萬元商場(chǎng)賬面和收據(jù)顯示是“工程款”；集團(tuán)另一個(gè)股東1993年借走商場(chǎng)57萬元，也無人催款；1997年，鄭亞商場(chǎng)管理費(fèi)用高達(dá)18.6億元。鄭亞集團(tuán)如此的控制活動(dòng)，何以確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)。

(2)企業(yè)員工的道德修養(yǎng)和敬業(yè)精神欠缺

員工的素質(zhì)和職業(yè)道德，包括基礎(chǔ)知識(shí)與工作技能、誠實(shí)狀況和敬業(yè)精神等，直接影響到內(nèi)部控制的執(zhí)行效率和效果。一方面，員工的誠實(shí)、敬業(yè)精神及勝任本職工作的能力不僅能保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利完成和內(nèi)部控制的有效實(shí)施，還可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的局限性，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)；另一方面，即使內(nèi)部控制十分健全、合理，也可能因某些或某個(gè)關(guān)鍵崗位員工的有意舞弊或能力不及產(chǎn)生應(yīng)有的控制效果，甚至出現(xiàn)重大錯(cuò)弊。可見，員工，尤其是關(guān)鍵崗位的員工，應(yīng)當(dāng)具備良好的素質(zhì)和道德

修養(yǎng)。

近幾年來，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，會(huì)計(jì)人員就業(yè)壓力迅速增大，但主管部門對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方面的后續(xù)教育遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，警示會(huì)計(jì)人員的作用。突出表現(xiàn)在：一些不具備從業(yè)資格、靠人情關(guān)系進(jìn)入會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，仍然呆在會(huì)計(jì)崗位上。這些只憑長官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但沒有不敢造的報(bào)表，沒有不敢花的錢；還有部分會(huì)計(jì)人員為了自身的生存，違心地順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，此所謂“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔　薄Ｓ捎跁?huì)計(jì)人員的這種行為致使企業(yè)的內(nèi)部控制得不到有效的執(zhí)行。

2、缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。企業(yè)必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別和分析妨礙實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的困難因素的活動(dòng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理決策的基礎(chǔ)。一般來說，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理就是按公司規(guī)定的經(jīng)營戰(zhàn)略，選用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，找出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險(xiǎn)。我國許多企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

如愛多公司在融資方面就缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，一直被認(rèn)為是有獨(dú)到辦法的甚至創(chuàng)造了一個(gè)“市場(chǎng)制勝”的經(jīng)典案例：通過要求代理商交納保證金的手段，愛多就無償籌得資金2億元。對(duì)于產(chǎn)品的材料和配件，胡志標(biāo)也通過先發(fā)貨后付款的方式獲得了供應(yīng)商的支持。但這種方式是建立在產(chǎn)品持續(xù)暢銷、企業(yè)信用和聲譽(yù)良好的基礎(chǔ)上的。時(shí)間一長，市場(chǎng)稍有動(dòng)蕩，就可能造成供應(yīng)商、經(jīng)銷商關(guān)系的惡化，愛多公司的覆滅也可以說是緣于此時(shí)埋下的禍根。

3、不相容職務(wù)未分離

職務(wù)分離控制在內(nèi)部控制系統(tǒng)中處于基礎(chǔ)地位，是內(nèi)部控制的一個(gè)最基本的原則。不相容職務(wù)分離的核心就是內(nèi)部牽制，即一種職責(zé)分配、工作分工和業(yè)務(wù)記錄方法的制度。在這種制度下，一名或一組職員的工作必須與其他雇員的工作相一致或與其他雇員的工作相聯(lián)系，并要受到連續(xù)不斷的復(fù)核檢查。

如巴林銀行，20世紀(jì)初，巴林銀行榮幸的獲得了一個(gè)特殊的客戶：英國皇室。由于巴林銀行的卓越貢獻(xiàn)，巴林家族先后獲得了五個(gè)世襲的爵位。然而如此輝煌的一家銀行競(jìng)在1995年破產(chǎn)。追溯其原因，巴林最根本的問題在于把交易與清算角色的混淆。里森在1992年去新加坡后，任職巴林新加坡期貨交易部兼清算部經(jīng)理。在這期間，里森

所犯得的錯(cuò)誤沒有被及時(shí)查出，致使錯(cuò)誤達(dá)到了無法彌補(bǔ)的境界，最后導(dǎo)致巴林銀行倒閉。

4、信息溝通不順暢

暢通的信息溝通渠道可以保證有關(guān)各個(gè)方面及時(shí)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施管理和控制，有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。而現(xiàn)實(shí)中有些企業(yè)的信息溝通極不順暢：企業(yè)員工無法得到最高管理層發(fā)出的有關(guān)員工控制職責(zé)的明確信息；企業(yè)最高管理層無法得到普通員工反饋的信息；企業(yè)與顧客、供應(yīng)商、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)等之間信息溝通受阻。

瀛海威向中國百姓開啟了通向信息高速路的大門，然而在公司內(nèi)部，卻缺乏應(yīng)有的信息傳遞與溝通的渠道。在瀛海威，絕大部分員工并不知道自己的前途，不知道公司的前景，也不知道張總在做些什么。一位部門經(jīng)理1996年底奉命計(jì)算1997年公司網(wǎng)上游戲的全年利潤，目標(biāo)是1000萬元。“不知道這數(shù)字是如何定出的？因?yàn)樵趺此阋策_(dá)不到1000萬元，即使所有中繼線用滿24小時(shí)。公司稱沒關(guān)系，想辦法，有點(diǎn)像大躍進(jìn)，不行就加中繼線，可加中繼線的錢是實(shí)際利潤的二倍。最后，我也不知道怎么搞的居然算出了1200萬元。”這位經(jīng)理說。瀛海威的這種情況數(shù)不勝數(shù)，也正是因?yàn)槿绱耍Ｍ芸炀枉鋈宦淠弧?/p>

5、董事會(huì)在內(nèi)部控制框架中的核心監(jiān)督地位沒有體現(xiàn)

內(nèi)部控制制度的建設(shè)及有效運(yùn)行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，使管理范圍增大，管理層次增多，管理職能逐步分解，客觀上需要一個(gè)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，以保障所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人等的合法權(quán)益。在股份有限公司，存在著股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，其中股東大會(huì)選舉產(chǎn)生董事會(huì)，董事會(huì)要對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。董事會(huì)對(duì)公司的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營活動(dòng)做出決策，聘任經(jīng)營者，并對(duì)經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。從我國《公司法》規(guī)定的董事會(huì)、股東大會(huì)、總經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)劃分看，董事會(huì)在公司管理中居于核心地位。董事會(huì)應(yīng)該對(duì)公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)，原因在于：（1）對(duì)于董事會(huì)而言，建立內(nèi)部控制框架是為了通過“不喪失控制的授權(quán)”來保證公司有效運(yùn)行、完成公司的目標(biāo)；（2）內(nèi)部控制是董事會(huì)抑制管理人員在獲取短期盈利機(jī)會(huì)中的機(jī)會(huì)主義傾向，保證法律、公司政策及董事會(huì)決議切實(shí)貫徹實(shí)施的手段。但是在我國，公司制企業(yè)雖然都按《公司法》的要求設(shè)立了董事會(huì)，但對(duì)相當(dāng)一部分企業(yè)來說，董事會(huì)并未發(fā)揮應(yīng)有作用，有的甚至形同虛設(shè)。

而現(xiàn)在我國很多上市公司在形式上建立了董事會(huì)，聘用了總經(jīng)理班子，但實(shí)際工作中，董事會(huì)在表現(xiàn)上還存在許多誤區(qū)，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立，董事不“懂事”，經(jīng)常只是一個(gè)虛職，或者董事長和總經(jīng)理由一人擔(dān)任，董事會(huì)和總經(jīng)理班子人員重疊，“一套人馬兩塊牌子”，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化。如中航油巨虧事件，中航油（新加坡）公司60%的股權(quán)控制在中航油集團(tuán)公司手中，作為一國家有資產(chǎn)控股企業(yè)，天生的“產(chǎn)權(quán)虛置”導(dǎo)致了內(nèi)部人控制。據(jù)公開的信息披露，在“內(nèi)部人控制”的該公司，公司總裁權(quán)利至上，缺乏有效的制約機(jī)制，公司章程如同廢紙。公司治理的相互制衡效能基本不存在，董事會(huì)并沒有起到控制、監(jiān)督的作用，致使總裁在進(jìn)行投機(jī)交易時(shí)，無人知曉更無人阻止，才釀成中航油的悲劇。

三、提高內(nèi)部控制有效性的措施

1、提高企業(yè)人員的素質(zhì)，使內(nèi)部控制的實(shí)施得到落實(shí)

(1)大力宣傳內(nèi)部控制的作用

必須向全體員工加強(qiáng)說明內(nèi)部控制的重要性，使他們知道自己在內(nèi)部控制程序中的重要作用。企業(yè)管理當(dāng)局可以充分利用一切宣傳工具和手段，大力宣傳企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容和要求，使之家喻戶曉，人人皆知，以創(chuàng)造濃厚的控制文化氛圍。

(2)樹立典型人物代表

典型人物代表能夠以其特有的感染力、影響力和號(hào)召力為企業(yè)員工提供可以仿效的具體榜樣，而企業(yè)員工也可以從典型人物代表的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)追求、工作態(tài)度和言行表現(xiàn)中理解到內(nèi)部控制文化的實(shí)質(zhì)和意義。所以，企業(yè)管理當(dāng)局要善于觀察、分析和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的先進(jìn)人物，并對(duì)其突出表現(xiàn)進(jìn)行歸納和表彰，以達(dá)到感染他人的目的。

(3)通過培訓(xùn)教育強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)

有目的的培訓(xùn)和教育，能夠使企業(yè)員工系統(tǒng)接受和強(qiáng)化認(rèn)同企業(yè)所倡導(dǎo)的內(nèi)部控制文化。如在國家有關(guān)內(nèi)部控制法規(guī)頒發(fā)以后，要積極采取一些措施對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行培訓(xùn)，使他們及時(shí)了解和掌握法規(guī)中的要求和各自應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)；在《基本規(guī)范》中強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)各單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)，培訓(xùn)過程中就應(yīng)該重點(diǎn)向單位負(fù)責(zé)人宣傳這一規(guī)定，使各單位的負(fù)責(zé)人真正認(rèn)識(shí)到自己的責(zé)任并發(fā)揮在內(nèi)部控制中的核心作用。

2、強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化很大，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。對(duì)內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以生存的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素。

如在戰(zhàn)略管理中常用的“SWO”分析法，就是一種常見的風(fēng)險(xiǎn)分析方法，企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)；對(duì)外分析外界的機(jī)遇和威脅，考慮自己的生存環(huán)境。企業(yè)不僅要在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過程中進(jìn)行“SWO”分析，而且在企業(yè)日常的內(nèi)部控制過程中也應(yīng)該時(shí)時(shí)進(jìn)行“SWO”分析，只有這樣才能將內(nèi)部控制目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般要經(jīng)歷風(fēng)險(xiǎn)辨析、分析、管理、控制等過程。特別要注意的是，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生，因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境變化時(shí)的財(cái)務(wù)管理工作。

3、建立嚴(yán)格的職務(wù)分離制度

職務(wù)分離制度要求企業(yè)按照不相容植物職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離，會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離，授權(quán)審批與監(jiān)督檢查分離等。一個(gè)人不能同時(shí)兼任可以隱匿自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)。記賬職務(wù)與經(jīng)營保管的職務(wù)相分離，可以有效地防止那些接近資產(chǎn)的人挪用資產(chǎn)，并采取涂改會(huì)計(jì)記錄的辦法隱匿這些行為。不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少要有兩個(gè)或兩個(gè)以上的人和部門參加，只要這些人員和部門不互相勾結(jié)，差錯(cuò)和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過職務(wù)分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施，有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。

比如實(shí)物資產(chǎn)控制，它主要包括限制接近控制和定期清查兩種，這是會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)安全采取的控制措施。主要有兩條： 信息溝通系統(tǒng)。要讓每位員工清楚地知道控制制度的有關(guān)方面，自己承擔(dān)的職責(zé)及扮演的角色，與他人工作的關(guān)系，以及與他人溝通的方式和渠道等。如建立從上至下的信息溝通渠道，企業(yè)最高管理層應(yīng)向全體員工發(fā)出各自的控制職責(zé)必須得到認(rèn)真履行的明確信息，企業(yè)每位員工都必須了解內(nèi)部控制的有關(guān)方面。建立從下至上的信息溝通渠道，應(yīng)有一個(gè)自下而上報(bào)告重大信息的有效途徑。建立橫向的信息溝通渠道，企業(yè)與顧客、供應(yīng)商、外部審計(jì)人員、政府部門、銀行等部門之間也應(yīng)該加強(qiáng)信息交流，從外界團(tuán)體了解各種對(duì)本企業(yè)發(fā)展有價(jià)值的信息。

如intranet是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息交流的最好工具。一方面，上下級(jí)之間的信息溝通可以用來協(xié)調(diào)組織上層和下層間的活動(dòng)較低級(jí)的雇員應(yīng)該依據(jù)上層目標(biāo)進(jìn)行工作，上層的管理者應(yīng)該了解下層的工作活動(dòng)和工作完成情況。上下級(jí)的信息溝通包括分送給管理者的定期報(bào)告，書面信息和以intranet為基礎(chǔ)的溝通，intranet信息溝通系統(tǒng)使不同層級(jí)之間的上下溝通更為有效。如微軟的首席執(zhí)行官通過其公司的電子郵件系統(tǒng)與屬下進(jìn)行定期的溝通，每天要處理很多的個(gè)人信息；另一方面，各部門之間的信息溝通可以用來消除部門之間的障礙，為員工提供機(jī)會(huì)，以便共同努力，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)各部門間可以通過直接聯(lián)系設(shè)立專職整合員，建立intranet信息系統(tǒng)等策略來改善組織間的的橫向合作和信息溝通。直接聯(lián)系是一種部門之間進(jìn)行合作和交流最常用的手段，如果直接聯(lián)系不能實(shí)現(xiàn)，可設(shè)立一個(gè)專門的職位和部門，獨(dú)立于各個(gè)部門之外負(fù)責(zé)各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)，這是一種強(qiáng)有力的橫向溝通的手段；intranet信息系統(tǒng)是現(xiàn)代組織實(shí)現(xiàn)橫向溝通的一個(gè)重要手段，它可以使遍布組織的管理者和一線員工就問題、機(jī)會(huì)、活動(dòng)和決策進(jìn)行例行信息交流，可以跨越時(shí)間和空間的界限。

5、確定董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心地位

要確定董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心地位，必須從自身建設(shè)抓起，完善獨(dú)立董事制度，提高董事會(huì)的決策科學(xué)性，有利于發(fā)揮董事會(huì)的監(jiān)督作用。

實(shí)證研究表明，在董事會(huì)中設(shè)立一定數(shù)量的獨(dú)立董事，可以有效地減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，提高董事會(huì)的職能作用。如Bearly Mark.檢驗(yàn)75個(gè)舞弊公司和75個(gè)非舞弊公司董事會(huì)組成的差異時(shí)發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告非舞弊的公司董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的比例顯著高于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的公司；獨(dú)立董事在其他公司擁有的董事身份數(shù)量的下降，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性也下降。在董事會(huì)下設(shè)立主要由獨(dú)立董事組成的委員會(huì)結(jié)構(gòu)，如審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、提名委員會(huì)等，以有效約束控股股東和經(jīng)理的行為，使董事會(huì)真正發(fā)揮其作用。

結(jié)論

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度作為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)的一種手段，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中發(fā)揮著舉足輕重的作用。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的形成，我國企業(yè)將面對(duì)更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，建立良好的內(nèi)部控制將有助于企業(yè)在未來激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求的生存和發(fā)展。因此，政府應(yīng)當(dāng)致力于出臺(tái)有關(guān)內(nèi)部控制制度的法律法規(guī)，使企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時(shí)有法可依；注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提高執(zhí)業(yè)水平，真正發(fā)揮外部監(jiān)督作用；企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行強(qiáng)度；員工要加強(qiáng)自身素質(zhì)的培養(yǎng)，使內(nèi)部控制制度真正落到實(shí)處。隨著信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于防范舞弊，減少損失，提高資本的再生能力具有積極的意義。

參考文獻(xiàn)

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第二篇：我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其影響因素的調(diào)查與分析

我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其影響因素的調(diào)查與分析

張 穎鄭洪濤

【摘 要】 內(nèi)部控制有效性是指內(nèi)部控制制度為其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供的保證程度根據(jù)COSO 委員會(huì)發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，本文基于內(nèi)部控制的四個(gè)目標(biāo)，通過問卷調(diào)查，采用實(shí)證研究分析了我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響因素。分析結(jié)果表明：企業(yè)的發(fā)展階段、資產(chǎn)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、管理的集權(quán)化程度、企業(yè)文化以及管理層的誠信和道德價(jià)值觀是影響內(nèi)部控制合規(guī)目標(biāo)、報(bào)目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)有效性水平的重要因素。對(duì)于合規(guī)目標(biāo)和報(bào)告目標(biāo)，內(nèi)部控制有效性還受到內(nèi)審機(jī)構(gòu)運(yùn)行效率和股權(quán)集中度因素的影響。而戰(zhàn)略目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性主要受企業(yè)規(guī)模和發(fā)展階段兩個(gè)因素的影響。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 有效性 影響因素 調(diào)查問卷

2008年6月，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》），開創(chuàng)了我國企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的新紀(jì)元。仿效美國《薩班斯——奧克斯利法案》（簡(jiǎn)稱《薩奧法案》），《基本規(guī)范》要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。因此，內(nèi)部

控制的有效性成為理論界、實(shí)務(wù)界以及監(jiān)管當(dāng)局關(guān)注的焦點(diǎn)。那么，我國企業(yè)內(nèi)部控制的有效性現(xiàn)狀如何？內(nèi)部控制有效性取決于哪些因素？已有的文獻(xiàn)大多為規(guī)范性研究，而現(xiàn)有的少量實(shí)證研究絕大多數(shù)局限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，缺乏對(duì)內(nèi)部控制總體的考察。本文主要探討分析：（1）我國企業(yè)內(nèi)部控制在合規(guī)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)四個(gè)方面的有效性；（2）法人治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展階段、企業(yè)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況四類因素對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)合規(guī)性目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的影響。本文采用李克特量表法（Likert scale），通過問卷調(diào)查，對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性的總體水平及其影響因素進(jìn)行實(shí)證研究，得到一些有價(jià)值的結(jié)論。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的有效性

（一）內(nèi)部控制有效性的內(nèi)涵

1992 年COSO 委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》（于1994 年修訂）將內(nèi)部控制定義為：企業(yè)的內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響，目的在于為獲取經(jīng)營效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)提供合理保證的一個(gè)過程。2004 年COSO 委員會(huì)發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（簡(jiǎn)稱ERM 框架），將企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理。在內(nèi)部控制的目標(biāo)體系方面，ERM 框架在原有三個(gè)目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，指出戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)使命相關(guān)聯(lián)并支撐其使命。我國《基本規(guī)范》指出，內(nèi)部控制“是由企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。”

由以上內(nèi)部控制的定義可知，內(nèi)部控制的有效性源于內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此本文對(duì)內(nèi)部控制的有效性定義如下：內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制對(duì)合規(guī)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供的保證程度。內(nèi)部控制為目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供的保證程度越高，內(nèi)部控制就越有效；反之，則無效。

（二）內(nèi)部控制有效性的度量

目前，關(guān)于內(nèi)部控制有效性的實(shí)證研究比較有限。從國外來看，薩奧法案頒布之后，美國學(xué)者開始關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的實(shí)證研究。他們以企業(yè)是否按照SEC 要求披露內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞（materialweakness）作為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的判斷標(biāo)準(zhǔn)。從國內(nèi)來看，僅有程曉陵和王懷明（2008）以及鄭

石橋等（2009）開展了相關(guān)研究。筆者認(rèn)為，對(duì)于內(nèi)部控制有效性，不能籠統(tǒng)地加以評(píng)價(jià)，應(yīng)該分別從內(nèi)部控制對(duì)合規(guī)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)四個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供的保證程度進(jìn)行度量。本文借鑒SEC 的規(guī)定，從內(nèi)部控制目標(biāo)出發(fā)，提出合規(guī)目標(biāo)內(nèi)部控制、報(bào)告目標(biāo)內(nèi)部控制、經(jīng)營目標(biāo)內(nèi)部控制、戰(zhàn)略目標(biāo)內(nèi)部控制①。本文的研究屬于探索研究（exploratory study），國內(nèi)外較少有成熟的問卷設(shè)計(jì)可供借鑒。Michael（1988）認(rèn)為李氏（Likertscaling）計(jì)量方法是一種很好的研究方法。在他的博士論文中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行調(diào)查時(shí)，采用五級(jí)量表制進(jìn)行問卷調(diào)查②。借鑒Michael 的研究方法，本文采用李克特五級(jí)制量表對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行度量。

二、文獻(xiàn)綜述和研究假設(shè)

研究發(fā)現(xiàn)，法人治理機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性具有重要影響。程曉陵和王懷明（2008）以我國1162家上市公司為樣本，通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，年終股東大會(huì)出席率、管理層誠信與道德價(jià)值觀念與內(nèi)部控制有效性顯著正相關(guān)；第一大股東控制力和董事會(huì)監(jiān)事會(huì)會(huì)議頻率對(duì)內(nèi)部控制有效性并無顯著影響；管理層風(fēng)

險(xiǎn)偏好與內(nèi)部控制有效性呈U 型關(guān)系；實(shí)際控制人為國有股東公司的企業(yè)，其財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量顯著于其他企業(yè)；董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)規(guī)模的擴(kuò)大、設(shè)立審計(jì)委員會(huì)以及管理層對(duì)員工勝任能力的重視顯著提升企業(yè)經(jīng)營績效；董事長兼任總經(jīng)理顯著加大企業(yè)違反法律法規(guī)的可能性，并且顯著減低采取報(bào)告的可靠性。Doyle 等

（2006）選取779 家按照薩奧法案要求披露實(shí)質(zhì)性漏洞的上市公司為樣本，研究發(fā)現(xiàn)，擁有比較健全法人治理結(jié)構(gòu)的公司披露實(shí)質(zhì)性漏洞的可能性越小。Krishnan（2005）發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性越高，擁有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的委員越多，公司披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的概率越低。

法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制中不可或缺的重要組成部分，它在內(nèi)部控制體系中居于最高層。企業(yè)治理控制直接影響下層管理控制和作業(yè)控制的效果。良好的企業(yè)治理控制為內(nèi)部控制的有效運(yùn)行奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。鑒于法人治理結(jié)構(gòu)包括很多方面，本文選擇比較重要的三個(gè)因素：股權(quán)集中度、實(shí)際控制人性質(zhì)和審計(jì)委員會(huì)有效性。因此，本文提出如下假設(shè)：

H1a：股權(quán)集中度與內(nèi)部控制有效性之間具有倒U 型關(guān)系。

H1b：當(dāng)企業(yè)的實(shí)際控制人為國有控股公司時(shí)，其內(nèi)部控制的有效性顯著高于其他公司。H1c：審計(jì)委員會(huì)的有效性越高，內(nèi)部控制的有效性越高。

企業(yè)所處的發(fā)展階段是影響內(nèi)部控制有效性的重要因素。Maijoor（2000）指出，企業(yè)發(fā)展階段影響企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的選擇。根據(jù)生命周期理論，企業(yè)的成長發(fā)展可分為：初創(chuàng)期、成長期、成熟期和衰退期四個(gè)階段。在每個(gè)階段，企業(yè)面臨不同的外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，具備不同的內(nèi)部條件，因而會(huì)設(shè)定不同的經(jīng)營目

標(biāo)，在經(jīng)營管理重點(diǎn)上也有所不同。Doyle 等（2006）研究發(fā)現(xiàn)，年輕的企業(yè)披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中的實(shí)質(zhì)性漏洞的概率更高。鄭石橋等（2009）也發(fā)現(xiàn)，處于成熟期的企業(yè)更加重視控制環(huán)境和控制活動(dòng)的建設(shè)。因此，本文提出如下假設(shè)：

H2：當(dāng)企業(yè)處在成熟期時(shí)，內(nèi)部控制更加有效。

大量實(shí)證研究表明，企業(yè)規(guī)模與內(nèi)部控制有效性顯著正相關(guān)。Ge 和McVay（2005）發(fā)現(xiàn)，披露重大內(nèi)部控制缺陷的概率與公司規(guī)模負(fù)相關(guān)。Doyle 等（2006）發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞多存在于規(guī)模小的公司；公司層面的內(nèi)控缺陷尤其如此。朱榮恩等（2004）等通過對(duì)152 家企業(yè)的問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，規(guī)模較大的企業(yè)，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果要顯著好于規(guī)模較小的企業(yè)。

筆者認(rèn)為，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大有助于提升內(nèi)部控制的有效性水平。這是因?yàn)椋菏紫龋?guī)模大的企業(yè)有足夠的資源進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)以及維護(hù)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。其次，任何企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)必須考慮成本效益原則。由于內(nèi)部控制成功的經(jīng)驗(yàn)和模式可以在公司內(nèi)推

廣和復(fù)制，大規(guī)模企業(yè)可以獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)，而小企業(yè)往往因?yàn)閮?nèi)控實(shí)施成本過高不得不放棄內(nèi)控的應(yīng)用。因此，本文提出如下假設(shè)：

H3：對(duì)于規(guī)模大的企業(yè)，其內(nèi)部控制更加有效。

企業(yè)文化為組織內(nèi)部人們提供了一組規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定了應(yīng)該采取和不應(yīng)該采取的行為。管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營方式，即對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的理念和處理方式是企業(yè)文化的重要組成部分。如果管理層持有錯(cuò)誤的經(jīng)營理念，并將其付之行動(dòng)，那么無論企業(yè)制定多么嚴(yán)格的內(nèi)部控制規(guī)范，都無濟(jì)于事。程曉陵和王懷明（2008）研究發(fā)現(xiàn)，管理層誠信和職業(yè)道德與企業(yè)內(nèi)部控制顯著正相關(guān)。因此，本文提出如下假設(shè)：

H4：建立良好風(fēng)險(xiǎn)管理文化的企業(yè)，其內(nèi)部控制更加有效。

企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也會(huì)影響內(nèi)部控制的有效性。Ge 和McVay（2005）發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制有效性和盈利能力負(fù)相關(guān)。Doyle 等（2006）的經(jīng)驗(yàn)分析表明，存在內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞的公司往往財(cái)務(wù)狀況不佳；尤其是公司層面的內(nèi)控缺陷多存在于財(cái)務(wù)狀況差的公司。Franklin（2007）的研究發(fā)現(xiàn)，存在內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)

性漏洞的公司往往累計(jì)盈利能力較低，負(fù)債程度較高。因此，本文提出如下假設(shè)：

H5：具有良好財(cái)務(wù)狀況的企業(yè)，其內(nèi)部控制更加有效。

三、研究設(shè)計(jì)和檢驗(yàn)結(jié)果

（一）研究設(shè)計(jì)

本文采用問卷調(diào)查的方法對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其決定因素展開分析。問卷分為兩個(gè)部分：第一部分是關(guān)于內(nèi)部控制有效性的調(diào)查。根據(jù)ERM 框架界定的內(nèi)部控制四個(gè)目標(biāo)，分別對(duì)遵循適用的法律、法規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成進(jìn)行調(diào)查。第二部分是關(guān)于股權(quán)集中度、實(shí)際控制人性質(zhì)、審計(jì)機(jī)構(gòu)的有效性、發(fā)展階段、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)文化和財(cái)務(wù)狀況的調(diào)查。對(duì)于股權(quán)集中度，本文以第一大股東與第二至第五大股東持股比例之和的差額進(jìn)行表示。實(shí)際控制人的性質(zhì)包括國有控股、民營控股、外資控股和其他，本文將其設(shè)置為虛擬變量。企業(yè)發(fā)展階段包括初創(chuàng)期、發(fā)展期、成熟期和衰退期，設(shè)置為虛擬變量。財(cái)務(wù)狀況選取投資收益率（ROE）和資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)。審計(jì)機(jī)構(gòu)的有效性與企業(yè)文化采用李克特5 級(jí)制量表。5 表示審計(jì)機(jī)構(gòu)工作非常有效或企業(yè)文化非常重視風(fēng)險(xiǎn)，1 表示審計(jì)機(jī)構(gòu)無效、形同虛設(shè)或企業(yè)文化非常漠視風(fēng)險(xiǎn)，2 至4 位于它們之間。各變量的定義如表1 所示。

第三篇：淺談我國企業(yè)內(nèi)部控制問題

淺談我國企業(yè)內(nèi)部控制問題

內(nèi)容提要：我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)在正在飛速發(fā)展，中華民族正在復(fù)興，在發(fā)展中我國企業(yè)有著自身的特點(diǎn)，因此如何在發(fā)展中根據(jù)自身特點(diǎn)，發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)成為企業(yè)工作的主題。我國企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚，企業(yè)自身特點(diǎn)不同，有國有企業(yè)和民營企業(yè)，有大型企業(yè)和中小型企業(yè)，因此我國企業(yè)內(nèi)部控制存問題也有相同和不同的。面對(duì)這些共性的和有不同的問題，本文針對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制的一些問題，分別對(duì)國有企業(yè)和民營企業(yè)特點(diǎn)及他們的內(nèi)部控制的問題進(jìn)行分析與探討。

關(guān)鍵詞 我國企業(yè) 國有企業(yè) 民營企業(yè) 內(nèi)部控制 重要性

改革開放三十多年以來，在世界經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)下我國的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，我國企業(yè)在發(fā)展中發(fā)生著自身變得成熟，并與我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)及世界經(jīng)濟(jì)緊密相結(jié)合，我國企業(yè)在自身發(fā)展的過程中，有著自身的發(fā)展特點(diǎn)但我國企業(yè)在自身發(fā)展的管理也暴露的不足之處，尤其是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制重視不足，造成很多不必要的損失。因此為了提高企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)我國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，繼續(xù)加強(qiáng)和規(guī)范我國企業(yè)內(nèi)部控制。

一、內(nèi)部控制的概念及作用

內(nèi)部控制作為一種管理思想和行為方式，是在單位內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，經(jīng)過長期的經(jīng)營管理實(shí)踐而逐步發(fā)展并完善起來的，它是管理現(xiàn)代畫的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計(jì)工作從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測(cè)試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。這種以測(cè)試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)，既能提高審計(jì)效率，又能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量，并成為由傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在審計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。因此，現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制之間存在著密切的聯(lián)系。審計(jì)人員在審計(jì)師，必須首先對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行研究與評(píng)價(jià)。

（一）內(nèi)部控制的概念

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

目前，世界很多國家的審計(jì)準(zhǔn)則都給內(nèi)部控制下了定義，但都大同小異。例如，國際審計(jì)準(zhǔn)則的定義為：內(nèi)部控制一詞，是指管理當(dāng)局為了確保以有序和有效的方式實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)，包括遵循管理制度、保護(hù)資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊、確保會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整、及時(shí)編制可信的財(cái)務(wù)信息，而制定和實(shí)施的管理政策和控制程序。

我國審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。

（二）內(nèi)部控制的要素 企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。[4]

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

（3）控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

（4）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

（三）內(nèi)部控制的作用（1）提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性

企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有效地管理經(jīng)營企業(yè)，就必須及時(shí)掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性。

（2）保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動(dòng)順利進(jìn)行

內(nèi)部控制系統(tǒng)通過確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等．可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實(shí)現(xiàn)單位的經(jīng)營目標(biāo)。

（3）保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整

財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制可以通過適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)貨幣資金的收入、支出、結(jié)余以及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的采購、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動(dòng)進(jìn)行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。

（4）保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行

企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且要狠抓貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過袱定辦法，審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時(shí)，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國家的方針、政策．在遵守國家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。

（5）為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)

審計(jì)監(jiān)督必須以真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，檢查錯(cuò)誤，揭露弊端，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益，而只有具備了完備的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準(zhǔn)確，資料的真實(shí)．并為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)。總之，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防止各項(xiàng)資源的浪費(fèi)和錯(cuò)弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率，降低企業(yè)成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、我國企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

我國企業(yè)主要以國大中型企業(yè)和民營中小型企業(yè)，國有企業(yè)一直以來是我國經(jīng)濟(jì)體系的核心，但是民營企業(yè)在近幾年來發(fā)展的勢(shì)頭非常迅猛，據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，目前中國民營企業(yè)已超過中國企業(yè)總數(shù)量，是中國最大的企業(yè)群體，占全國GDP的份額超過50%，成為我國經(jīng)濟(jì)體制中一支重要的力量。

（一）我國國有企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

我國國有企業(yè)一直以來都是我國經(jīng)濟(jì)體制里主要的組成部分，控制國民經(jīng)濟(jì)命脈，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起主導(dǎo)作用。在改革開放的三十多年以來，我國國有企業(yè)通過自身的改革，發(fā)展已經(jīng)充分的融入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中，并在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用下在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大環(huán)境里，保持穩(wěn)定發(fā)展，并確立起自身的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，從而更好的融社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中起到國民經(jīng)濟(jì)命脈的作用。現(xiàn)在我國國有企業(yè)主要分布在軍工、電網(wǎng)電力、石油石化、電信、煤炭、民航、航運(yùn)等七大行業(yè)里，及裝備制造、汽車、電子信息、建筑、鋼鐵、有色金屬、化工、勘察設(shè)計(jì)、科技等九行業(yè)，對(duì)國有資本要保持“較強(qiáng)控制力”。相比于過去國有企業(yè)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)縱橫交錯(cuò)、無所不包的覆蓋，這應(yīng)該是一個(gè)明顯的進(jìn)步。

（二）我國民營企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

改革開放30年來,民營經(jīng)濟(jì)克服了基礎(chǔ)薄弱和先天不足等劣勢(shì),已成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,已成為國民經(jīng)濟(jì)中最為活躍的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。客觀地說,民營企業(yè)在某些領(lǐng)域當(dāng)中起到支柱作用，有一些產(chǎn)業(yè)逐漸起到骨干作用。這是從靜態(tài)來看。從動(dòng)態(tài)來看，在各個(gè)方面的作用越來越大，對(duì)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到重要的作用。尤其是這20年來，民營企業(yè)發(fā)展迅速在很多領(lǐng)域都成為重要的經(jīng)濟(jì)支柱，為社會(huì)提供了很多就業(yè)機(jī)會(huì)，給我國國民經(jīng)濟(jì)帶來巨大的財(cái)富。民營企業(yè)無論在增加就業(yè)、創(chuàng)造稅收、提供財(cái)富、社會(huì)穩(wěn)定方面都起到很大作用，而且發(fā)揮的作用越來越大。:

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不斷完善，我國企業(yè)管理的現(xiàn)代化水平也在不斷提高。我國國有企業(yè)和民營企業(yè)都在社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中起著舉足輕重的作用，與國外相比較我國企業(yè)雖然在建設(shè)發(fā)展中有自身的優(yōu)勢(shì)，并且有不少企業(yè)都進(jìn)入了世界500強(qiáng)行列，但是在企業(yè)管理發(fā)展上我國企業(yè)卻存在起步晚，思想陳舊，政府干預(yù)性強(qiáng)的諸多問題。尤其是國有企業(yè)掌握著“國民經(jīng)濟(jì)的命脈”，很多國有企業(yè)都是具有壟斷性質(zhì)的，一旦存在經(jīng)濟(jì)上的問題，就會(huì)給國家和社會(huì)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。民營企業(yè)雖然不占?jí)艛嘈孕袠I(yè)，但是由于近20年的飛速發(fā)展，其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中已經(jīng)有了一定的影響力，如果經(jīng)濟(jì)管理不當(dāng)也會(huì)給國家和社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來影響，從而影響社會(huì)的和諧穩(wěn)定發(fā)展。

（一）我國國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

中石油腐敗案：2013年3月20日，中石油旗下運(yùn)營商昆侖利用總經(jīng)理陶玉春，因公司財(cái)務(wù)等多方面原因，被有關(guān)部門控制起來，拉開中石油腐敗案序幕。2013年8月26日，中石油副總經(jīng)理兼大慶油田有限責(zé)任公司總經(jīng)理王永春涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)被調(diào)查。2013年8月27日，中石油副總經(jīng)理李華林、中石油副總裁兼長慶油田分公司總經(jīng)理冉新權(quán)、中石油總地質(zhì)師兼勘探開發(fā)研究院院長王道富等3人涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)被調(diào)查。2013年9月1日，國務(wù)院國資委主任、中石油原董事長蔣潔敏涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)，接受組織調(diào)查。2013年9月，四川富商吳兵卷入中石油窩案。中石油系統(tǒng)高層貪腐窩案繼續(xù)發(fā)酵。2013年12月17日，中石油總會(huì)計(jì)師溫青山與妻子王富榮均已被帶走調(diào)查。中石油腐敗案的爆發(fā)給社會(huì)帶來極為嚴(yán)重的影響，是國家財(cái)產(chǎn)受到嚴(yán)重的損失。

其實(shí)早在2011年初，審計(jì)署就在其官網(wǎng)發(fā)布的當(dāng)年第5號(hào)審計(jì)公告，就指出中石油在此次審計(jì)中被發(fā)現(xiàn)七大問題，包括45.01億元工程施工招投標(biāo)不合規(guī)、2.33億元設(shè)備材料采購不合規(guī)、增加工程投資8億多元以及以虛假發(fā)票和“白條”等入賬0.43億元等違規(guī)行為。2012年初，審計(jì)署公布對(duì)中石油承建的西氣東輸二線工程建設(shè)項(xiàng)目2011年跟蹤審計(jì)結(jié)果。審計(jì)結(jié)果顯示，西氣東輸二線工程部分采購招投標(biāo)存在不規(guī)范等問題。比2011年初，審計(jì)署發(fā)現(xiàn)中石油問題更早，中石油就已經(jīng)存在經(jīng)濟(jì)違規(guī)問題。但是為什么直到2013年腐敗案才真正的浮現(xiàn)出來呢？很多人會(huì)問為什么不及時(shí)發(fā)現(xiàn)，不及時(shí)制止，讓國有資產(chǎn)少受損失呢？

通過中石油腐敗案我們能發(fā)現(xiàn)許多我國國有企業(yè)內(nèi)部控制問題。

（1）國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善。我國國有企業(yè)權(quán)力過于集中，最高管理者難以監(jiān)管，政企難以分開，管理者濫用職權(quán)，在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，審計(jì)人員受到了多方面的影響，難以在將發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)處理和上報(bào)，內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督作用等于形同虛設(shè)，僅僅當(dāng)成各種文件與制度。內(nèi)部控制在很多國有企業(yè)根本起不到防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制作用。

（2）企業(yè)內(nèi)部控制人員結(jié)構(gòu)混亂，管理不夠規(guī)范。

我國國有企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中人員的職務(wù)與職責(zé)予難以明確,一人兼數(shù)職，企業(yè)內(nèi)部沒有明確的管理機(jī)構(gòu)。如會(huì)計(jì)人員兼做財(cái)務(wù)，操作人員與監(jiān)管人員為同一人，容易產(chǎn)生個(gè)人舞弊。而且在很多國企中，內(nèi)部控制制度管理不夠規(guī)范，審查不夠仔細(xì)，2011年初，審計(jì)署就在其官網(wǎng)發(fā)布的當(dāng)年第5號(hào)審計(jì)公告，就指出中石油在此次審計(jì)中被發(fā)現(xiàn)七大問題，包括45.01億元工程施工招投標(biāo)不合規(guī)、2.33億元設(shè)備材料采購不合規(guī)、增加工程投資8億多元以及以虛假發(fā)票和“白條”等入賬0.43億元等違規(guī)行為。這表明中石油在內(nèi)部審計(jì)沒有做到真實(shí)性，準(zhǔn)確性，是國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。（3）監(jiān)督機(jī)制不健全，缺少相應(yīng)的法律法規(guī)

我國國企內(nèi)部控制作為企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督控制，本身就應(yīng)該作為獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，直接服務(wù)于企業(yè)管理層而不是企業(yè)的某一位管理者，同時(shí)我國國企沒有具體的管理層，權(quán)力集中在某位管理者身上，管理層形同虛設(shè)，企業(yè)缺乏監(jiān)督機(jī)制。而且由于我國國企內(nèi)部控制起步較晚，許多相關(guān)的法律法規(guī)還在完善之中，因此對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，缺少相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范。

（二）我國民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

我國民營企業(yè)是最近才發(fā)展起來的，民營企業(yè)主要是以家族形式和股東形式存在的。很多民營企業(yè)在內(nèi)部控制上認(rèn)識(shí)不足，沒有足夠的重視，同時(shí)在管理上也缺乏相關(guān)的機(jī)制和經(jīng)驗(yàn)。

（1）缺乏對(duì)內(nèi)部控制正確的理解和認(rèn)識(shí)

很多民營企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部控制的作用沒有重視，很多企業(yè)沒有內(nèi)部控制體系，因此企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無法得到相應(yīng)的保護(hù)。

（2）管理機(jī)構(gòu)不夠完善

大多民營企業(yè)都是家族式或者股東式的形式存在的，管理上以家族管理為主，就算建立了股東制的形式，管理權(quán)卻集中在大股東手里，小股東難以參與企業(yè)的管理。管理層的監(jiān)督作用無法得到好的體現(xiàn)。

（3）追求生產(chǎn)利潤缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

很多民營企業(yè)只追求生產(chǎn)經(jīng)營利潤，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)卻不重視，因此導(dǎo)致很多企業(yè)生產(chǎn)中由于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生問題，是企業(yè)陷入困境，負(fù)債增加。

通過上述所我國國企和民營企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問題，針對(duì)國企和民營企業(yè)的特點(diǎn)分析和

總結(jié)了他們各自的問題。這里只是將部分主要問題提了出來，其實(shí)在我國企業(yè)內(nèi)部控制中還存在其他別的問題，比如我國企業(yè)內(nèi)部控制人員素質(zhì)和覺悟普遍不高，執(zhí)行人可能會(huì)因?yàn)榇中拇笠狻⒕Ψ稚ⅰ⑴袛嗍д`以及對(duì)指令的誤解而不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。還有在內(nèi)部控制經(jīng)營管理中，管理人員受到利益或權(quán)利的影響，在執(zhí)行中舞弊使內(nèi)部控制喪失查錯(cuò)防弊的能力。這些問題的都是影響我國企業(yè)內(nèi)部控制的因素。

四、改善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

在我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制制度是現(xiàn)在企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)采用的一種手段，是企業(yè)有效的管理體系中不可缺少的一個(gè)組成部分。因此根據(jù)我國企業(yè)的自身發(fā)展特點(diǎn)及內(nèi)部控制的問題，本人在此提出幾點(diǎn)改善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策。

（一）改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，建立科學(xué)合理的管理組織結(jié)構(gòu)和權(quán)力、職責(zé)

企業(yè)要明確管理分工，建立科學(xué)的管理體系，杜絕權(quán)力的過于集中，做到政企分開。同時(shí)管理者要提高自己的管理素質(zhì)，重視內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要性。企業(yè)要根據(jù)真身生產(chǎn)經(jīng)營特要建立符合自己的科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系和制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

（二）針對(duì)內(nèi)部控制管理人員控制，提高內(nèi)部控制管理人員素質(zhì)和覺悟。

企業(yè)內(nèi)部控制人員要進(jìn)行職責(zé)分離，對(duì)關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵部門要經(jīng)行輪崗制。同時(shí)提高內(nèi)控控制人員的業(yè)務(wù)、素質(zhì)與覺悟，提高內(nèi)部控制人員的責(zé)任心和正義感以及法制觀念，明確自己的工作所處的位置和應(yīng)完成的任務(wù)以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等，進(jìn)而在工作中盡職盡責(zé)，一絲不茍，查找錯(cuò)誤，防止弊端，堵塞漏洞。同時(shí)提高人員的業(yè)務(wù)能力，使其具有適應(yīng)自己工作的能力，這樣才能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的不正常跡象，本采取積極有效的措施。

（三）建立健全保障內(nèi)部控制的制度和法律法規(guī)，監(jiān)管不能督查到位

企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系是要根據(jù)《公司法》、《證券法》、《會(huì)計(jì)法》及其相關(guān)行政法規(guī)進(jìn)行建立，同時(shí)國家要根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，及時(shí)的完善相關(guān)的法律法規(guī)。作為企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管部門，一定要監(jiān)管到位，尤其的國有企業(yè)的監(jiān)管部門，一定要督查到位，做到能及時(shí)準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)問題，并且及時(shí)準(zhǔn)確的解決問題。

綜上所述，我們分析了我國企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)和企業(yè)內(nèi)部控制的一些問題，并且根據(jù)這些問題提出了一些相應(yīng)的對(duì)策，但是我國企業(yè)內(nèi)部控制的問題并不只有上述的一些問題，還有很多問題在本文中沒有提及。我國企業(yè)內(nèi)部控制科學(xué)的發(fā)展，面對(duì)著多方面的因素，我國正處在飛速發(fā)展時(shí)期，我國企業(yè)同樣也面臨者機(jī)遇與挑戰(zhàn)，因此科學(xué)完善的企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)的重要保障。

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第四篇：企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性

企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性

摘要:內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整,關(guān)系到會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確性和可靠性。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定的管理目標(biāo),必須要建立一整套內(nèi)部控制制度。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度,就是在企業(yè)內(nèi)部的職責(zé)分工、責(zé)任制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)產(chǎn)物資管理制度等有關(guān)企業(yè)管理制度中,都應(yīng)具體體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。為此,本文首先討論了企業(yè)內(nèi)部控制的概論,接著分析了企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施中存在的關(guān)鍵問題,最后研究了提高企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施有效性的措施。

關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部控制;內(nèi)部控制實(shí)施;實(shí)施有效性企業(yè)內(nèi)部控制的概論

內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化。使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同,可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制;管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行,促進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會(huì)計(jì)控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的.兩者共同為企業(yè)內(nèi)部的良好運(yùn)作保駕護(hù)航。

一個(gè)健全而有效的內(nèi)部控制制度,能促使企業(yè)從根本上保證國家的有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,避免或降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),科學(xué)、合理地使用資源,順利地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。從目前的情況來看,有不少企業(yè)的內(nèi)部控制制度還存在一些問題,控制效果不能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。其原因是復(fù)雜的,這里既有內(nèi)部控制制度本身的缺陷,也有人的素質(zhì)因素,我們必須針對(duì)具體情況,采取相應(yīng)的措施,使之逐步完善。企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施中存在的關(guān)鍵問題

2.1 控制環(huán)境薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ),決定著內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)與規(guī)則,包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學(xué)、經(jīng)營風(fēng)格和董事會(huì)的關(guān)注、指導(dǎo)等。控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。目前,我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱,主要表現(xiàn)為:(1)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、不完善,內(nèi)控組織虛位。由于組織結(jié)構(gòu)的不完善,缺乏有效的控制措施,從而產(chǎn)生了大量“內(nèi)耗”,無形中提高了企業(yè)的經(jīng)營成本。(2)企業(yè)制度不健全。一是企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。二是人事政策和實(shí)務(wù)不完善。三是企業(yè)制度不全面,沒有針對(duì)企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度,顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。(3)人員素質(zhì)較低、誠信度不足。(4)企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠的重視。

2.2 管理機(jī)制不夠完善

許多企業(yè)在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),實(shí)現(xiàn)了總經(jīng)理負(fù)責(zé)制,而在實(shí)際工作中,并未建立真正的法人治理結(jié)構(gòu)。董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化,沒有全面行使其應(yīng)有的職權(quán),履行其應(yīng)有的職責(zé),無法真正起到約束經(jīng)營者日常行為、保護(hù)股東利益的作用。

2.3 對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益,其形成的效益需要經(jīng)過較長時(shí)間后才能體現(xiàn)出來。而且建立內(nèi)部控制體系需要設(shè)置眾多崗位,制定大量規(guī)章制度,增加辦事環(huán)節(jié)和程序。所以有的企業(yè)認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制,會(huì)束縛自己的手腳。影響辦事效率,甚至認(rèn)為這是對(duì)本企業(yè)人員的不信任,容易產(chǎn)生內(nèi)部矛盾等。提高企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施有效性的措施

3.1 建立科學(xué)完整的控制程序

控制程序,它是管理部門為實(shí)現(xiàn)其特定控制目的而建立的業(yè)務(wù)處理的工作步驟。我們可以采取以下三大主要措施:首先是要提高管理人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度。人作為企業(yè)的主體,作為企業(yè)各項(xiàng)政策的執(zhí)行者,應(yīng)該最先從根本上提高自身對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度,這是提高我國企業(yè)內(nèi)部控制效果的首要條件,只有企業(yè)各級(jí)人員認(rèn)識(shí)上得到了提高,企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門或成員才能真正的貫徹企業(yè)的各項(xiàng)制度,只有提高認(rèn)識(shí),才能增強(qiáng)自覺性,企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能真正落實(shí)到位;其次是要建立有效的信息溝通系統(tǒng)、構(gòu)筑良好的內(nèi)控信息平臺(tái)。通過信息化手段整合企業(yè)的整個(gè)資源,及時(shí)提供各方面所需的會(huì)計(jì)、管理信息,可以使企業(yè)管理者掌權(quán)企業(yè)的運(yùn)營狀況,以便為生產(chǎn)經(jīng)營決策提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的信息。

3.2 內(nèi)控人員具有勝任其職責(zé)的能力與品行

內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的再完善,若沒有稱職的人員來執(zhí)行,也不能發(fā)揮作用。內(nèi)部控制的成功與否,取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為,而企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的自覺意識(shí)和行為是關(guān)鍵。從理論上講,內(nèi)部控制本身也具有局限性,其中主要是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通,搞內(nèi)部的人為控制。因此,提高企業(yè)負(fù)責(zé)人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識(shí)更為重要。

3.3 改進(jìn)人力資源管理機(jī)制

一個(gè)企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每一個(gè)人的表現(xiàn)和業(yè)績。良好的人力資源政策對(duì)培養(yǎng)企業(yè)人員,提高企業(yè)人員的素質(zhì),更好地貫徹和執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制有很大的幫助。因此,企業(yè)應(yīng)面向人才市場(chǎng)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,合理配置企業(yè)人力資源,形成任人唯賢、優(yōu)勝劣汰的用人機(jī)制。企業(yè)經(jīng)營管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為,進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的學(xué)習(xí)教育,從知識(shí)、技能到職業(yè)道德,經(jīng)營理念等方面,提高其素質(zhì),逐步形成學(xué)習(xí)型企業(yè),從而提高內(nèi)部控制的效率。

3.4 重視對(duì)各單位內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)指導(dǎo)

內(nèi)部控制理論也早已超出早期以核對(duì)賬簿、賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)的一致性以及會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)可靠性為內(nèi)容的思想范疇,而進(jìn)入了多元化控制階段。企業(yè)建立了相互制約,相互牽制和相互協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制制度后還要考慮到解決內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)運(yùn)用問題,以確保制度的順利實(shí)施。尤其是在利用信息化技術(shù)來實(shí)施內(nèi)部控制制度,實(shí)務(wù)運(yùn)用的指導(dǎo)顯出了必要性,如果缺乏對(duì)計(jì)算機(jī)理論知識(shí)的一些必要了解和操作的熟練性,利用信息化系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制會(huì)適得其反,因?yàn)檫@些處理系統(tǒng)第一手的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)仍然是靠人來實(shí)現(xiàn)的。因此我們?cè)谶M(jìn)行計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上,也對(duì)每個(gè)信息系統(tǒng)的具體操作進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),確保不會(huì)因?yàn)榛A(chǔ)信息的不正確影響內(nèi)部控制的實(shí)施。

3.5 強(qiáng)化外部監(jiān)督

發(fā)揮財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的檢查和監(jiān)督,定期或不定期地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查評(píng)價(jià);形成行之有效的外部監(jiān)督合力,以杜絕企業(yè)管理者利用職權(quán)對(duì)設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬、形同虛設(shè)的情況,推動(dòng)企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。

3.6 控制標(biāo)準(zhǔn)要明確

考核和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,必須有明確的衡量質(zhì)量和業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn),可以在業(yè)務(wù)預(yù)算、工作計(jì)劃、技術(shù)手冊(cè)中予以規(guī)定;每項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn),都應(yīng)書面成文,并把它交給負(fù)責(zé)實(shí)施的人員;具體的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)可以單獨(dú)制定,也可以把他們并人各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)中去。

3.7 嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度

它包含三層意思:一是會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)必須依據(jù)事前授權(quán)分責(zé)的權(quán)限行事;二是對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù),均要經(jīng)過復(fù)核,重要業(yè)務(wù)必須實(shí)行雙簽有效的“四眼”原則,禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程;三是對(duì)于不相容職務(wù)必須進(jìn)行分離。

為適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),中國企業(yè)融入全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的深度和廣度將成倍增長,所面臨的競(jìng)爭(zhēng)程度也將更加激烈。面對(duì)這種無法回避的現(xiàn)實(shí),我國企業(yè)要想在世界市場(chǎng)中站住腳并求得發(fā)展,就必須在技術(shù)和管理兩方面下功夫,迎頭趕上。管理方面,加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是提高經(jīng)營管理水平的基礎(chǔ)工作,也是不可回避的現(xiàn)實(shí)需要。建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,逐步完善法人治理結(jié)構(gòu),是提升企業(yè)管理能力與可持續(xù)發(fā)展能力的一個(gè)重要方面。

參考文獻(xiàn)

[1]籍樹東.論企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展及啟示[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2007,(03).[2]陳容.試論企業(yè)內(nèi)部控制[J].市場(chǎng)周刊.新物流 ,2006,(07).[3]徐鯖.談強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制[J].中國市場(chǎng), 2006,(28).[4]牟善忠.企業(yè)內(nèi)部控制若干問題探討[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究,2007,(07).[5]朱海.企業(yè)內(nèi)部控制之道[J].中小企業(yè)科技, 2006,(10).

第五篇：論文-企業(yè)內(nèi)部控制有效性研究

指導(dǎo)教師評(píng)語

企業(yè)內(nèi)部控制有效性研究

成 績

指導(dǎo)教師簽字

****年**月**日

目 錄

內(nèi)容摘要 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1企業(yè)內(nèi)部控制研究綜述

．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1.1研究背景及意義

．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1.2 研究內(nèi)容 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1.3 研究思路與方法．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2.企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及主要問題．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2.1 我國企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及現(xiàn)狀 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2.2企業(yè)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的主要問題 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.有效保障內(nèi)部控制實(shí)施的措施．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.1 提高管理層認(rèn)識(shí) ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.2 提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì) ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.3 建立一套完整的內(nèi)部控制制度

．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.4 強(qiáng)化企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4 結(jié)論 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．參考文獻(xiàn) ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

Ⅰ1 1 2 2 2 2 3 4 4 4 5 5 6 7 2

內(nèi)容摘要：建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要基礎(chǔ)。然而，雖然我國很多企業(yè)都實(shí)施了內(nèi)部控制制度，特別是大企業(yè)和國有企業(yè)，但從我國內(nèi)部控制制度實(shí)施情況來看，仍然存在著很多的問題，阻礙了內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。本文從企業(yè)內(nèi)部控制理論發(fā)展著手，分析了內(nèi)部控制制度包含的內(nèi)容，深刻分析企業(yè)在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程施行過程存在的不足，繼而提出規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的建議以及保證企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施的保障措施，旨在引起該企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性和緊迫性的認(rèn)識(shí)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制要素；控制措施

1導(dǎo)言

1.1 研究背景及意義 1.1.1 研究背景

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理,對(duì)外滿足社會(huì)需要,逐步發(fā)展起來的自我檢查、調(diào)整及制約系統(tǒng)。早在20世紀(jì)初期,西方一些國家就已經(jīng)試行內(nèi)部牽制組織的方法,1949年,美國就提出了“內(nèi)部控制”的概念。隨著外部審計(jì)師的需要和企業(yè)管理當(dāng)局的認(rèn)識(shí)更新,近十幾年來,內(nèi)部控制已在世界各國得到推廣和應(yīng)用,成為大中型企業(yè)進(jìn)行有效管理必不可少的技術(shù)。但我國內(nèi)部控制的理論研究和實(shí)踐卻落后國際先進(jìn)水平,這表現(xiàn)在我國關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)定還不夠完善,對(duì)企業(yè)的指導(dǎo)意義不是很強(qiáng),我國企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還很模糊,沒有充分意識(shí)到它對(duì)于企業(yè)生存和發(fā)展的重要性,以至于企業(yè)內(nèi)部控制松弛,嚴(yán)重制約了我國經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展。1.1.2 研究意義

國內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)與國外相比還存在一定的差距。雖然我國企業(yè)在長期的實(shí)踐過程中總結(jié)出了一些行之有效的內(nèi)部控制措施和方法,但是缺乏對(duì)內(nèi)部控制的總體研究,內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程和制度都很不完善。現(xiàn)實(shí)中,存在著大量的企業(yè)經(jīng)營失敗、會(huì)計(jì)信息失真及不守法經(jīng)營的情況,這在很大程度上都要?dú)w結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺乏或失效。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)的情況下,我國企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),企業(yè)必須建立和完善內(nèi)部控制制度,才能增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,幫助企業(yè)度過難關(guān)。因此建立和完善內(nèi)部控制制度已成為了我國企業(yè)當(dāng)前的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。

本文通過借鑒國內(nèi)外最新的理論研究成果和深入企業(yè)調(diào)查,在結(jié)合企業(yè)管理實(shí)際的基礎(chǔ)上,針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中薄弱的環(huán)節(jié),提出客觀可行的完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施,具有一定的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。1.2 研究內(nèi)容

本文在對(duì)內(nèi)部控制的涵義進(jìn)行了定義,并介紹了內(nèi)部控制的研究動(dòng)態(tài)的基礎(chǔ)上。著重對(duì)閃星企業(yè)在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程施行過程兩方面進(jìn)行研究分析,找出其中存在的問題,針對(duì)問題提出具有可行性的改進(jìn)建議。最后,在分析其產(chǎn)生問題的深層次的原因后,提出有效保障內(nèi)部控制執(zhí)行的措施。1.3 研究思路與方法 1.3.1 基本思路

本文將在對(duì)國內(nèi)外內(nèi)部控制理論充分了解的情況下去思考湖南錫礦山閃星銻業(yè)有限責(zé)任企業(yè)內(nèi)部控制需要完善的地方。1.3.2 研究方法

（1）規(guī)范研究方面：以COSO報(bào)告和國家頒布的一系列關(guān)于內(nèi)部控制方面的法律、法規(guī)為基礎(chǔ),研究內(nèi)部控制。（2）實(shí)證研究方面：通過在湖南錫礦山閃星銻業(yè)有限責(zé)任企業(yè)的實(shí)習(xí),了解相關(guān)信息,并進(jìn)行信息的搜集工作。我國企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀分析

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及現(xiàn)狀

2.1.1企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動(dòng)中的一種自我調(diào)整和制約的手段,從其形成至完善,大體經(jīng)歷了“內(nèi)部牽制的采用一制約機(jī)制的建立一控制體系的形成”三個(gè)階段。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)管理者用來授權(quán)與指揮進(jìn)行購貨,銷售,生產(chǎn)等經(jīng)營活動(dòng)的各種方式方法,也包括核算,審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序與步驟,還包括對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制定和設(shè)置的各項(xiàng)規(guī)章制度。因此,內(nèi)部控制

貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面,只要存在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。

企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的目的,在于保證其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行,保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全,完整與有效運(yùn)用,提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性,推動(dòng)與考核企業(yè)各項(xiàng)方針,政策的貫徹執(zhí)行程度,評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。目前,我國的企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和理論相對(duì)滯后,使研究企業(yè)內(nèi)部控制的理論與實(shí)務(wù)成了最緊迫的課題之一。

2.1.2 企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

自20世紀(jì)90年代起,我國政府開始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范力度,制定和頒發(fā)了一系列有關(guān)法律法規(guī)。

然而,對(duì)我國來講全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制還剛剛開始,會(huì)計(jì)信息失真、經(jīng)營失敗及不守法經(jīng)營等在很大程度上都?xì)w結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的失靈。

總體來將,我國企業(yè)普遍認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,但對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠;側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理,而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制;側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制,而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào);側(cè)重于內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí),而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高;側(cè)重于對(duì)貨幣、實(shí)物的控制,而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)等。2.2 企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題 2.2.1 控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。它涵蓋對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)和能力,管理人員的管理哲學(xué)、經(jīng)營觀念,企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制等。

2.2.2 企業(yè)內(nèi)控部門責(zé)權(quán)不對(duì)稱,內(nèi)部控制和監(jiān)督不力

企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,而我國的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。作為承擔(dān)內(nèi)部控制主要部門的財(cái)會(huì)、審計(jì)部門存在嚴(yán)重的責(zé)權(quán)不對(duì)稱現(xiàn)象。內(nèi)審部門形同虛設(shè)。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分,是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。但是,在我國,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒能真正履行其應(yīng)有的職能, 有效保障內(nèi)部控制實(shí)施的措施

加強(qiáng)且有的內(nèi)部控制建設(shè),是該企業(yè)重新打造自我和提升自我的一個(gè)著力點(diǎn)。針對(duì)以上內(nèi)部控制問題和原因,本文認(rèn)為,改善內(nèi)部控制現(xiàn)狀,提高現(xiàn)有內(nèi)部控制的效率和效果,建立一套支持其持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的、科學(xué)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng),使之符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略并日趨完善。具體來講,應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手改進(jìn),以保證該企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施： 3.1 提高管理層認(rèn)識(shí)

企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)行的成功與否,關(guān)鍵看管理者的認(rèn)識(shí)。該企業(yè)的管理者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到：內(nèi)部控制對(duì)于保證企業(yè)的高效運(yùn)行,維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整,確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有特殊作用；企業(yè)的規(guī)模越大,經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,內(nèi)部控制就越重要。要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗,保持企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展,就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理建設(shè),注重企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建與實(shí)施,確保企業(yè)的每個(gè)崗位和人員、每項(xiàng)業(yè)務(wù)或環(huán)節(jié)都能按規(guī)定的制度或程序來辦理,并將內(nèi)部控制的建設(shè)作為一項(xiàng)長期任務(wù)來完成。同時(shí),還應(yīng)轉(zhuǎn)變管理層的部分陳舊觀念,在構(gòu)建和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí),從建章立制向整體系統(tǒng)的構(gòu)建和實(shí)施轉(zhuǎn)變,從以補(bǔ)救為主的事后控制向與事中和事前控制相結(jié)合轉(zhuǎn)變。

3.2 提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

通過對(duì)外招聘,吸引年輕的會(huì)計(jì)人員,改善企業(yè)會(huì)計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)

人員職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力,自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī),遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律,做到奉公守法、廉潔自律；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育,要特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn),以提高其工作能力,避免技術(shù)差錯(cuò)引起會(huì)計(jì)信息失真；崗位定期輪換,以加強(qiáng)責(zé)任心。3.3 建立一套完整的內(nèi)部控制制度

為保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施的有效性,應(yīng)注意完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制,即必須遵守職責(zé)明確、相互牽制、相互監(jiān)督的原則以及企業(yè)內(nèi)控制度的要求。首先,制度建設(shè)要突破傳統(tǒng)觀念,應(yīng)在不違反法律、法規(guī)的前提下,最大程度地以風(fēng)險(xiǎn)防范、控制和提高效率為目標(biāo),謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)王作中應(yīng)堅(jiān)持的基本原則之一,但謹(jǐn)慎不等于保守,不等于固步自封,而是要在不違反法律、法規(guī)的前提下,與業(yè)務(wù)部門密切配合,從有利于業(yè)務(wù)發(fā)展,風(fēng)險(xiǎn)防范和提高效率的角度出發(fā),敢于打破舊有的條條框框,使內(nèi)控制度成為促進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展的動(dòng)力之一,而不應(yīng)成為發(fā)展的阻力。其次。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的考評(píng)體系。內(nèi)部制度的運(yùn)行如果沒有考核考評(píng)、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰,就無法保證該項(xiàng)制度推行和運(yùn)行,因而只有對(duì)內(nèi)控制度體系的各組織之間進(jìn)行縱向和橫向的比較,客觀公正地給予考核評(píng)價(jià),獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。才能激勵(lì)和鞭策與推行內(nèi)控制度的有關(guān)部門及員工盡職盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作。

3.4 強(qiáng)化企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制

首先要切實(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能,內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊型轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的評(píng)價(jià)、服務(wù)和監(jiān)控型,要拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,規(guī)范審計(jì)行為,突出內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能,以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要。再次要努力改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方式,引進(jìn)現(xiàn)代管理理論,內(nèi)部審計(jì)方式應(yīng)由事后審計(jì)為主轉(zhuǎn)向以事中審計(jì)和事前審計(jì)為主,以切實(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià),并要從單位實(shí)際出發(fā)突出決策審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。

最后要實(shí)行重大事項(xiàng)報(bào)告制度。審計(jì)人員對(duì)所在單位的重大經(jīng)營決策、重大經(jīng)濟(jì)合同、舞弊等重要事項(xiàng),應(yīng)及時(shí)書面報(bào)告上級(jí)企業(yè),并執(zhí)行上級(jí)企業(yè)批復(fù)意見或者備案處理。結(jié)論

內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。良好有效的內(nèi)控機(jī)制,對(duì)于企業(yè)的生存、發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。內(nèi)部控制不利能夠讓企業(yè)蒙受重大損失,甚至破產(chǎn)。我們知道,有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營等情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效, 諸如巴林銀行倒閉、中航油巨虧、中海集團(tuán)財(cái)務(wù)丑聞等。這其中內(nèi)部控制失敗是最顯著的表現(xiàn)。因此,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,對(duì)于完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度, 保護(hù)投資者合法權(quán)益,并保證資本市場(chǎng)有效運(yùn)行,有著非常重要的意義。

本文圍繞企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀,以內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ),研究得出我國企業(yè)目前存在的問題主要原因是：管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識(shí)；會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高；內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性和完整性；內(nèi)部監(jiān)督不力。

改善內(nèi)部控制現(xiàn)狀,建立一個(gè)支持其持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的、科學(xué)有效的、具有自我更新能力的內(nèi)部控制系統(tǒng)。該企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手改進(jìn)：提高管理層認(rèn)識(shí)；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)；建立一套完整的內(nèi)部控制制度；強(qiáng)化企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制。

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