第一篇：淺談我國中小企業(yè)內(nèi)部控制建立及完善

淺談我國中小企業(yè)內(nèi)部控制建立及完善

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)各項管理工作的基礎(chǔ),是企業(yè)健康有序發(fā)展的基礎(chǔ)。廣義地講，一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。在我國,內(nèi)部控制是指單位為了維護資產(chǎn)的安全、完整,保證會計信息的真實、可靠,保證其管理或經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性并遵守法規(guī),而制定和實施相關(guān)政策、措施和程序的過程。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企事業(yè)單位對經(jīng)濟活動進行科學(xué)管理而普遍采用的一種控制機制。貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營管理，就需要有一定的內(nèi)部控制制度與之相適應(yīng)。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；建立完善

市場經(jīng)濟高度發(fā)達的今天,中小企業(yè)已成為推動我國經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展的重要力量。由于資金來源主要是民營資本,在發(fā)展中有相當(dāng)一部分存在規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低,導(dǎo)致其在激烈的市場競爭中面臨巨大的困難,發(fā)展緩慢,不能做大做強。究其原因,既有外部客觀因素,也有內(nèi)部主觀因素。但對于中小企業(yè)來說,企業(yè)內(nèi)部控制薄弱,是影響其發(fā)展的一個重要內(nèi)部因素。分析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題,探索加強企業(yè)內(nèi)部控制的正確途徑,有助于提高企業(yè)管理水平,增強競爭實力,提高經(jīng)濟效益,促進企業(yè)的健康發(fā)展。

一、內(nèi)部控制理論概述

內(nèi)部控制制度是指企、事業(yè)單位和機關(guān)團體等為了提高經(jīng)營效率,充分有效地獲取和使用各種資源,達到既定的管理目標而在內(nèi)部實施組織管理、計劃管理和程序管理,促使各個經(jīng)營環(huán)節(jié)充分發(fā)揮相互制約、相互調(diào)節(jié)作用的先進管理方法。

內(nèi)部控制不僅包括單位為開展正常業(yè)務(wù)活動的管理措施,也包括會計核算、審核、分析各種信息資料的方法和步驟,還包括單位為經(jīng)濟活動計劃、控制和評價而制定的各項規(guī)章制度。在構(gòu)成要素上,內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。控制環(huán)境是指對建立、實施單位的各類控制政策和程序有重大影響的因素,包括單位的組織機構(gòu)、董事會、管理人員的品質(zhì)、價值觀、素質(zhì)與能力及管理觀念、方式和風(fēng)格等。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不佳

1、高層管理人員的管理方式。雖然說資產(chǎn)設(shè)備等硬件設(shè)施對企業(yè)的生存與發(fā)展至關(guān)重要，但是企業(yè)管理者的經(jīng)營理念同樣有著舉足輕重的作用。大部分中小企業(yè)的股東與高層管理人員利益未分離，可以說高管人員的決策決定了中小企業(yè)的發(fā)展方向。然而，中小企業(yè)高管人員素質(zhì)普遍偏低，沒有經(jīng)過專門的培訓(xùn)，而只是依靠自己的直覺和經(jīng)驗管理企業(yè)，長此以往，很容易導(dǎo)致企業(yè)陷入家長式管理，企業(yè)的權(quán)力不受牽制，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效管理。

2、誠信原則和職業(yè)道德。雖說經(jīng)濟學(xué)中理性個體的特性表現(xiàn)為自私自利，可是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或員工的自私自利心理很有可能會誘導(dǎo)他們發(fā)生錯誤或舞弊行為，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制無法有效實施。可見，企業(yè)所有員工的誠信道德觀是有效制定內(nèi)部控制體系的必要前提。然而，我國中小企業(yè)管理人員的經(jīng)營理念不夠長遠，目光短淺，往往關(guān)注眼前的利益，有些經(jīng)營者甚至為了獲得現(xiàn)實利益而背信棄義。另外，企業(yè)也不重視員工的誠信職業(yè)道德教育，自然而然不利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效建立和實施。

（二）風(fēng)險評估缺乏

1、缺乏風(fēng)險意識。中小企業(yè)的抗風(fēng)險能力很差，主要原因在于中小企業(yè)的管理層往往出于自身的多年經(jīng)驗作決策，沒有制定科學(xué)的風(fēng)險管理機制，基本上沒有涉及到風(fēng)險事前控制機制的建立，都是直到企業(yè)遭遇某風(fēng)險時管理層才意識到要想辦法解決，這樣很容易讓企業(yè)陷入危險的困境，情況嚴重者很有可能遭遇破產(chǎn)。

2、缺乏有效的風(fēng)險評估。如果中小企業(yè)管理層沒有風(fēng)險意識，不重視風(fēng)險管理，自然也不會制定控制風(fēng)險的相關(guān)措施。而且，我國大型上市公司尚未制定并實施有效統(tǒng)一的風(fēng)險評估體系，針對中小企業(yè)的風(fēng)險評估體系則更是少之又少。因此，中小企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險評估體系存在著一定的客觀因素，風(fēng)險評估是抽象的概念，即使是制定了具體的評估標準也具有一定的片面性，這會讓管理層認為風(fēng)險評估也不一定管用，自然就不會花大量成本進行風(fēng)險評估建設(shè)，從而削弱了企業(yè)的抗風(fēng)險能力。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制理論體系不完善

1、內(nèi)部控制的目標定位層次低。我國內(nèi)部控制體系最初的目標僅僅立足于確保會計信息的真實可靠，直到20世紀八十年代才逐漸建立了以相互協(xié)調(diào)制約為核心思想的內(nèi)部控制體系。但是，從我國頒布的各種規(guī)章制度可以看出，我國的內(nèi)部控制目標定位層次仍然比較低。

2、內(nèi)部控制立足點的局限性。國內(nèi)內(nèi)部控制理論體系研究雖然取得了一定的成果，但仍然不夠完善，存在很多缺陷。根據(jù)現(xiàn)存的研究文獻可知，內(nèi)部控制理論研究主要立足于會計與審計的角度，源于內(nèi)部控制的基本功能——審計和管理，可以說，一旦涉及到內(nèi)部控制理論研究，大多數(shù)學(xué)者都會首先提到財務(wù)會計控制研究，把內(nèi)部控制的范圍局限于針對財務(wù)會計人員工作范圍的控制（李心合，2010）。

（四）中小企業(yè)內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)不健全

1、內(nèi)部控制法規(guī)不全面，未構(gòu)成完整體系。與國外頒布的《SOX》相比，我國于2008年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》存在很大的局限性，我國的法律法規(guī)只強調(diào)了不同機構(gòu)的利益，不具有全面性，也未對實施過程有具體的規(guī)定。

2、內(nèi)部控制的推行方式為國家強制執(zhí)行，且執(zhí)行力度不夠。我國經(jīng)濟市場不同于西方，政府在一定程度上會參與其中，進行宏觀調(diào)控，會影響到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。相對于西方國家的非官方制定形式，我國內(nèi)部控制法規(guī)制定機制不夠?qū)I(yè)化，缺乏一種自我管理和規(guī)范，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

四、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的解決方法

我國中小企業(yè)數(shù)目眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點各不相同，在企業(yè)內(nèi)部建立一套科學(xué)、完整并行之有效的內(nèi)部控制制度是必不可少的。具體解決方法可以從以下幾個環(huán)節(jié)重點建設(shè)：

（一）樹立以人為本的觀念，全面提高工作人員的素質(zhì)。人是管理創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標、設(shè)置核算機制以及企業(yè)中具體業(yè)務(wù)的運作，都必須依靠具體的工作人員來完成。如果一個企業(yè)中員工素質(zhì)較高，那么即使內(nèi)部控制管理制度制定的不是十分完善，員工也會去主動適應(yīng)和調(diào)整，從而減少不必要的損失。所以，如何全面提高企業(yè)中員工的素質(zhì)，成為一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者工作中的重中之重。

（二）建立健全內(nèi)部控制體系。主要應(yīng)做好以下工作：

1、建立組織規(guī)劃控制機制。各組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，每項經(jīng)

濟業(yè)務(wù)在運行中盡量經(jīng)過不同的部門并保證相關(guān)部門之間進行相互監(jiān)督，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能集中在一個人身上，不相容職務(wù)一定要由不同的人來分擔(dān)等。

2、實行預(yù)算控制。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般情況下必須由工作人員編制預(yù)算，并報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準后方可執(zhí)行，企業(yè)編制的預(yù)算必須體現(xiàn)其經(jīng)營管理目標，并明確責(zé)權(quán)，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與原預(yù)算相核對，嚴重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因并追究當(dāng)事人責(zé)任。

3、實行實物控制。企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)控管理的主要對象，為防止企業(yè)資產(chǎn)被擠占、挪用和貪污。企業(yè)應(yīng)做好如下兩方面的工作：首先，應(yīng)嚴格控制對實物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失，其次是定期進行財產(chǎn)清查，做到賬實相符，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。

（三）建立一個有效的會計系統(tǒng)。建立一個有效的會計系統(tǒng)，實施會計控制是內(nèi)控制度的關(guān)鍵。在企業(yè)以會計準則為指導(dǎo)，自行設(shè)計會計制度日漸成為國家對會計管理體制要求的情況下，會計系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會計制度的設(shè)計，在進行會計制度設(shè)計和會計機構(gòu)及崗位的設(shè)置時，要綜合考慮企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，考慮企業(yè)中其他各部門和經(jīng)營管理活動的影響；還要考慮發(fā)生在企業(yè)各部門之間各類經(jīng)營管理活動中財務(wù)處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制制度的抽象性和具體業(yè)務(wù)的程序性融合為企業(yè)會計制度中具體可操作的方法和程序。

（四）建立內(nèi)部審計機構(gòu)。條件允許的中小企業(yè)，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，分派專職人員從事審計工作。

總之，在新形勢下，必須高度重視中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)問題，強化中小企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴格約束各單位內(nèi)部涉及會計控制的所有人員，保證中小企業(yè)及會計機構(gòu)的崗位合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容。職務(wù)相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)濟活動的有效進行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質(zhì)量。

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第二篇：建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的思考

建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的思考

摘要:中小企業(yè)對經(jīng)濟的發(fā)展與社會的穩(wěn)定起著重要作用。一些中小企業(yè)由于沒有建立和完善內(nèi)部控制制

度,經(jīng)濟發(fā)展受到嚴重制約。加強中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是促進企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。

關(guān)鍵詞:中小企業(yè);內(nèi)部控制;風(fēng)險

當(dāng)今,中小企業(yè)已成為國民經(jīng)濟的重要組成部分,對

經(jīng)濟的發(fā)展與社會的穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。然而在發(fā)

展過程中,一些中小企業(yè)存在著內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟效益較

差的現(xiàn)象。其主要原因是沒有建立和完善內(nèi)部控制制度,致

使其經(jīng)濟發(fā)展受到嚴重的制約。因此,加強中小企業(yè)內(nèi)部控

制制度的建設(shè)是促進企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

(一)企業(yè)負責(zé)人內(nèi)部控制觀念淡薄

很多中小企業(yè)負責(zé)人輕視內(nèi)部控制,習(xí)慣于行政指揮,家長式管理、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重。現(xiàn)階段由于企業(yè)外部監(jiān)

督比較薄弱,一些中小企業(yè)負責(zé)人對內(nèi)部控制的重要性認識

不足或者說不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制,他們認為自己足可

以保證財產(chǎn)的安全,制定內(nèi)部控制就是對管理經(jīng)營權(quán)的干

預(yù)。因此,往往不愿去關(guān)心,更不愿帶頭執(zhí)行。中小企業(yè)家

長式的管理特點,使得負責(zé)人任人唯親,為自己謀取利益帶

來更大的方便。可見,有些企業(yè)是不愿對自己進行控制的,其對內(nèi)部控制的理解是對下不對上。管理者對自我控制的排斥使得內(nèi)部控制無法有建立和完善內(nèi)部控制的環(huán)境,從而

也影響了企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的理解和執(zhí)行。

(二)企業(yè)內(nèi)部會計控制基礎(chǔ)薄弱,會計信息失真嚴重

1.會計機構(gòu)與會計人員設(shè)置不符合會計規(guī)范,會計人員

綜合素質(zhì)偏低。由于中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小、員工較少,有的企業(yè)干脆不設(shè)會計機構(gòu),有的即使設(shè)置但也是層次不清,分工不明確,有的企業(yè)會計兼任出納或保管員。在會計人員的任用上,有的會計人員無證上崗,有的會計人員知識結(jié)構(gòu)

老化、專業(yè)水平較低,使得許多理論上完善的會計方法與會

計技術(shù)無法實施。中小企業(yè)常見的做法是任用自己的親屬,完全依領(lǐng)導(dǎo)的意愿做帳;

2.財產(chǎn)清查沒有形成制度,清查期限不明確,清查程序

不規(guī)范,企業(yè)資產(chǎn)長期不對賬,不盤點,既造成了會計信息失

真,又為一些別有用心的人提供了可乘之機。

3.部分中小企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。會

計的日常控制依賴于會計的日常監(jiān)督,內(nèi)部會計監(jiān)督要求會

計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督,但是一些企

業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會計工作,會計人員受到管理者干預(yù)或

利益的驅(qū)使,往往按管理者的意圖辦事,使會計的監(jiān)督職能

無法履行。

(三)企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失或不完善

目前中小企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠不如大企業(yè)那 么明顯,尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè),投資者就是經(jīng)營者。因此,對建立內(nèi)部控制制度不夠重視,內(nèi)部控制制度殘缺不 全或雖有幾項制度,實際工作卻從未實行內(nèi)部控制,個別企 業(yè)甚至沒有書面的內(nèi)控制度。他們認為,中小企業(yè)規(guī)模較 小、組織簡單,一個人往往要做多項工作,不需要內(nèi)部控制, 或也不宜有完善的內(nèi)控制度。這些片面的觀念使得他們不 重視內(nèi)部控制的建立和完善,即使建立了內(nèi)部控制,有的也 只是流于形式。遠遠達不到《會計法》及財政部頒發(fā)的示范 性文件提出的系統(tǒng)化、規(guī)范化的要求,致使企業(yè)不能實現(xiàn)內(nèi) 部控制的目標,給企業(yè)帶來了很多的負面影響。

(四)重大事項的決策和執(zhí)行沒有很好地分離制約

現(xiàn)階段相當(dāng)一部分中小企業(yè)的運作仍沿用過去的傳統(tǒng) 管理方式,一人說了算,存在“重大”無標準,“決策”無民主的 領(lǐng)導(dǎo)獨斷專行的現(xiàn)象,由于權(quán)利高度集中,排斥了集體領(lǐng)導(dǎo) 決策的優(yōu)勢,加大了企業(yè)經(jīng)營決策的風(fēng)險。當(dāng)今社會大凡出 現(xiàn)重大舞弊行為的企業(yè),基本上均是授權(quán)不當(dāng)、權(quán)力過大且 控制不力引起的,給企業(yè)長期發(fā)展埋下了隱患。

(五)風(fēng)險意識差,內(nèi)部壓力不足

由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化,企業(yè)間競爭越來越激烈,企

業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷加大,然而從我國中小企業(yè)現(xiàn)狀來看,其風(fēng) 險意識并沒有提到應(yīng)有的高度,企業(yè)管理人員的思想意識中 第20卷第5期

2007年10月

江西金融職工大學(xué)學(xué)報

Journal of Jiangxi Finance College

Vol.20 No.5Oct.2007

沒有經(jīng)營風(fēng)險的概念,更缺乏有效的風(fēng)險防范管理機制,因 此企業(yè)抗風(fēng)險能力較差。

以上種種問題使得中小企業(yè)資信度較差、經(jīng)營能力低

下、企業(yè)核心競爭力缺乏。因此,中小企業(yè)為了迎接新經(jīng)濟 形勢下的機遇和挑戰(zhàn),為了自身的發(fā)展,必須建立健全內(nèi)部 控制制度。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計原則

隨著中小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中起到越來越重要的作

用,各級政府對中小企業(yè)的發(fā)展給予了極大的關(guān)注和支持。中小企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計必須依據(jù)政府法令、會計法規(guī)和企 業(yè)會計準則,根據(jù)單位所處的經(jīng)濟背景、單位管理的需要,以 及內(nèi)部控制的要求與處理方法等進行設(shè)計。內(nèi)控制度的設(shè)

計前提和基礎(chǔ)是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求。內(nèi)控制 度設(shè)計的出發(fā)點和歸宿是企業(yè)的根本利益和理財目標。基 于以上要求,中小企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計應(yīng)當(dāng)考慮以下原則:

(一)遵循法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定和切合中小企業(yè)實際情 況的原則

企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計要遵循國家統(tǒng)一的規(guī)定,以要充分考

慮企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和要求,使其具有較強的可操作 性。凡是可由企業(yè)自主選擇的財務(wù)事項,企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng) 一規(guī)定并結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營方式、組織形式等 方面的實際情況做出具體規(guī)定。有的中小企業(yè)業(yè)務(wù)量較小, 會計核算只能采用集中核算方式,即會計機構(gòu)統(tǒng)一辦理。在 職責(zé)劃分上應(yīng)注意不相容職務(wù)的分離,如出納與稽核的分 離,出納與總帳、明細帳的分離。

(二)崗位責(zé)任原則

內(nèi)部控制的設(shè)立是與企業(yè)管理模式緊密聯(lián)系的,企業(yè)按

照其推行的管理模式設(shè)立崗位。因此,體現(xiàn)這一原則首先將 經(jīng)營管理活動劃分為若干具體的工作崗位,并根據(jù)崗位相應(yīng) 賦予工作任務(wù)和職責(zé)權(quán)限,規(guī)定操作規(guī)程和處理程序,明確 紀律、規(guī)則和檢查標準,以使責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合,做到事事有人 管,人人有專職,辦事有標準,工作有檢查,以此來增強每個 人的事業(yè)心和責(zé)任感,從而提高工作質(zhì)量和效率。

(三)原則性和靈活性協(xié)調(diào)配合企業(yè)在制定內(nèi)部控制時必須遵守國家的法律法規(guī)和政

策,但同時也必須注意到企業(yè)運轉(zhuǎn)特點,即企業(yè)人、財、物、信 息各種因素,產(chǎn)、供、銷各個過程,籌資、投資、收入與分配各 個環(huán)節(jié),都要綜合發(fā)揮作用。協(xié)調(diào)配合原則是指各項經(jīng)營管 理活動中,各部門或人員必須相互配合,各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng) 協(xié)調(diào)同步,各項業(yè)務(wù)程序需要緊密銜接,從而避免相互扯皮 和脫節(jié)現(xiàn)象,以保證經(jīng)濟管理活動的連續(xù)性和有效性。因 此,中小企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計不僅要有原則性,而且還應(yīng)根 據(jù)其目標、任務(wù)、環(huán)境、人員素質(zhì)的高低等因素的變動而具 有靈活性。

(四)講究成本效益原則

成本效益是體現(xiàn)企業(yè)成果和競爭力的主要目標,內(nèi)部控

制設(shè)計目的就是要規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟行為,保證企業(yè)經(jīng)營管理目 標的實現(xiàn)。貫徹成本效益原則,即要求企業(yè)必須科學(xué)地進行 經(jīng)營管理,力爭以最小的控制成本取得最大的經(jīng)濟效益。企 業(yè)只有在其提供特定數(shù)量與質(zhì)量的會計信息所帶來的效益 大于其提供會計信息的耗費的情況下,才是有必要的。因 此,在設(shè)計內(nèi)部控制時要考慮其設(shè)計和運行成本與效益的關(guān) 系,才能實現(xiàn)成本與效益的最佳組合。對重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動 要進行重點控制,對一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實行重點

控制。選擇關(guān)鍵控制點是實現(xiàn)少花費而高效率控制的重要 途徑。

三、建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制體系,有效實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理 目標,應(yīng)從以下幾個方面著手:

(一)有效的內(nèi)部控制關(guān)鍵是對人的控制

“權(quán)力制衡,以人為本”,要想把內(nèi)部控制工作落到實處,企業(yè)就要著重加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制,因此健 全中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境必須要從“人”這一要素入手。

1.在新經(jīng)濟條件下,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注觀念的變革 與創(chuàng)新。對中小企業(yè)的管理者進行內(nèi)部控制的法制宣傳和 學(xué)習(xí),并進行職業(yè)道德教育,防止高度集權(quán),僵化的經(jīng)營運 作,增強自我約束力,提高自覺執(zhí)行內(nèi)控制度的意識,并創(chuàng)造 一個良好的控制環(huán)境,保證內(nèi)部控度的有效執(zhí)行。

2.激發(fā)員工參與內(nèi)部控制的熱情。內(nèi)部控制的建立是 一項系統(tǒng)工程,從本質(zhì)上講,企業(yè)員工既是內(nèi)部控制的主體 也是內(nèi)部控制的客體,他們的理解和參與對企業(yè)內(nèi)部控制的 完善和執(zhí)行起著非常重要的作用,這是企業(yè)內(nèi)部控制的基 礎(chǔ)。要讓員工熱愛企業(yè),企業(yè)的成敗與他們息息相關(guān),這樣 他們才有參與企業(yè)管理的熱情,才會潛移默化地影響企業(yè)員 工的內(nèi)部控制意識。

(二)以財務(wù)管理為中心,建立企業(yè)內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制制度是企業(yè)各項管理制度的基礎(chǔ),其基本目標

是查錯防弊,保護財產(chǎn)的安全完整,保證會計信息的可靠性。會計控制構(gòu)成了內(nèi)部控制的關(guān)鍵和核心,會計控制在內(nèi)部控 制的發(fā)展和完善過程中具有獨立的、不可替代的功能。

1.適合中小企業(yè)的崗位特點。由于中小企業(yè)業(yè)務(wù)量較 少,會計核算宜采用集中核算的方式,即由會計機構(gòu)統(tǒng)一辦 理,一般可由會計主管兼總帳會計,明細帳會計兼稽核。在 職責(zé)劃分上應(yīng)注意不相容職務(wù)的相互分離,財會人員與經(jīng)濟 業(yè)務(wù)事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限 應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約。

2.抓原始憑證,從源頭上防止會計信息失真。在經(jīng)濟活 動中,如會計人員依據(jù)不真實的原始憑證進行核算,會導(dǎo)致 一系列的會計信息失真,因此,企業(yè)的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù),必須 填制或取得原始憑證并送交財務(wù)部門,會計人員按國家統(tǒng)一 的財務(wù)制度進行審核,以保證每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)入帳的正確性及 合法性。

3.加強日常的核對制度,包括帳證核對,帳帳核對,帳表

核對,帳實核對等,日常核對制度對保證會計記錄的真實、完 75第5期劉海明 建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的思考 整、正確,保證會計控制的有效性,具有至關(guān)重要的作用。

4.提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計人員的素質(zhì)狀況和

積極性調(diào)動如何,直接影響會計工作水平的提高。要建立一 個科學(xué)合理的培養(yǎng)、評價、選拔會計人才的機制,調(diào)動他們的 積極性。同時制定會計職業(yè)道德規(guī)范并進行這方面的宣傳、教育,全面提高會計人員的素質(zhì)。

(三)加強對關(guān)鍵點的控制

中小企業(yè)由于人員較少,機構(gòu)設(shè)置簡單,不像大企業(yè)職

能劃分明確,設(shè)置的職能部門較多,有利于采取授權(quán)控制、會 計系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計監(jiān)督等控制方法,內(nèi)部控制相對較完 善。而中小企業(yè)應(yīng)加強對關(guān)鍵點的控制,在實施企業(yè)內(nèi)部控 制時,如何找到關(guān)鍵點,通過點的控制起到牽一發(fā)而動全身 的作用,是需要認真考慮的問題。企業(yè)內(nèi)部控制點應(yīng)該設(shè)在 三個方面上:

1.資金。對企業(yè)資金籌集、調(diào)度、使用、分配等實行嚴格 的控制,進行全程監(jiān)控,防止資金體外循環(huán)。

2.成本費用。對企業(yè)的各項成本費用的支出,實施嚴格 的監(jiān)管,防止出現(xiàn)舞弊行為。

3.權(quán)力使用。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟活動操作者的權(quán) 力實施有效監(jiān)控,要注意是否經(jīng)過授權(quán),權(quán)責(zé)是否明確,是否 進行了不相容職務(wù)的劃分,相關(guān)的監(jiān)督人員是否進行了檢查 和審核。以防止權(quán)力濫用,造成經(jīng)濟損失。只有抓住了控制 關(guān)鍵點,才能達到內(nèi)部控制的目標。

(四)規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)管理體制的核心,企業(yè)要從所

有者立場出發(fā),不但要把企業(yè)最高管理者行使權(quán)利的過程納 入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍,而且要將其作為內(nèi)部控制的重點監(jiān) 控對象,要明確股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé),使 決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)各司其職協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn),有效制 衡。

(五)強化風(fēng)險意識,增強企業(yè)競爭力

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,經(jīng)濟全球化的形成,企業(yè)將面臨 更加激烈的市場競爭環(huán)境,面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng) 險,風(fēng)險影響著每個企業(yè)的生存和發(fā)展。中小企業(yè)一般沒有 投資的風(fēng)險,但存在著較大的經(jīng)營風(fēng)險。中小企業(yè)產(chǎn)品單 一,資金不雄厚,抵抗風(fēng)險的能力較差,企業(yè)管理者風(fēng)險意識 普遍淡薄,生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面都會受到來自企業(yè)內(nèi)外諸多 因素的影響,具有較大的不確定性,如原材料供應(yīng)、產(chǎn)品的銷 售市場情況的變化,以及不可預(yù)見的自然因素的變化等都會 給企業(yè)的經(jīng)營帶來很大風(fēng)險,中小企業(yè)更有必要強化風(fēng)險意 識,通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估等措施,對財務(wù)風(fēng)險 和經(jīng)營風(fēng)險進行防范和控制。在未來企業(yè)激烈的競爭中求 得生存和發(fā)展。

此外,還有諸如建立檢查考核和評價機制、有效的激勵

和約束機制、內(nèi)部審計和監(jiān)督機制等,總之,建立健全中小企 業(yè)內(nèi)部控制,要立足企業(yè)經(jīng)營管理實際,既要突出控制的重 點,改進控制的弱點,又要通盤考慮,不留空白,達到內(nèi)部有 效控制的目的。

(責(zé)任編輯:黎 芳)

(上接第53頁)

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第三篇：淺談我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

淺談我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、問題及對

策

摘要：近年來，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國中小企業(yè)也迅速壯大起來。但對于中小企業(yè)穩(wěn)定有序的發(fā)展，真實和完善的會計信息是非常重要的，內(nèi)部控制是否健全、有效，已經(jīng)成為影響企業(yè)穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。然而，我國目前存在內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟效益較差的現(xiàn)象，其形成原因主要是沒有建立、完善內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致其經(jīng)濟發(fā)展受到嚴重的制約。尤其對于一些中小型企業(yè)，內(nèi)部控制的不健全是普遍存在的問題，所以，建立健全的內(nèi)部控制制度、提高會計人員素質(zhì)刻不容緩。

基于這樣的背景，本文以中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及存在的問題進行討論、研究，提出針對存在問題的建議、對策，并提出建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性，從而加強中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)，內(nèi)部控制，內(nèi)部控制制度，對策

一、引言

伴隨著改革開放，我國中小企業(yè)迅速成長，已經(jīng)成為支撐我國經(jīng)濟增長、吸納就業(yè)人口、維護社會經(jīng)濟穩(wěn)定的重要力量。有資料顯示，截止2010年底，我國中小企業(yè)已經(jīng)占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上。中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的59%，上繳納稅占53%，吸納了80以上的城鎮(zhèn)就業(yè)人口，國有企業(yè)下崗人員80%都是在中小企業(yè)實現(xiàn)了再就業(yè)，農(nóng)村轉(zhuǎn)移出的富余勞動力也基本是由中小企業(yè)吸納的。由此可見，中小企業(yè)在我國市場經(jīng)濟的各個方面，都發(fā)揮了非常大的作用。同時，中小企業(yè)還是技術(shù)創(chuàng)新的生力軍，區(qū)市以上的企業(yè)技術(shù)中心，將近70%是有中小企業(yè)建立的，發(fā)明專利占全國66%，新產(chǎn)品研發(fā)占全國82%。中小企業(yè)數(shù)量多、分布廣，從業(yè)人員多，在國民經(jīng)濟中的地位和作用越來越明顯。然而長期以來，由于許多中小企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)內(nèi)部控制制度認識不足，或財力限制，其內(nèi)部控制制度不健全甚至從未建立，對公司的治理缺少有效的監(jiān)控，從而使得企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力減弱，制約著企業(yè)的發(fā)展和生命力。有資料顯示，我國企業(yè)的平均壽命只有2.9年，2008年金融危機以來，沿海大量的中小企業(yè)倒閉；因內(nèi)部控制失效而致企業(yè)倒閉的事件時有發(fā)生，如2006年4月14日澳柯瑪集團公司利用大股東挪用上市公司19.47億元資金，用于非關(guān)聯(lián)

性多元化投資，投資決策失誤造成巨大損失。這些都表明建立健全完善的內(nèi)部控制體系，需要不斷的探索和實踐才能提高經(jīng)營管理效率，提高企業(yè)核心競爭力。

企業(yè)內(nèi)部控制制度，是為了適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而生產(chǎn)的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制是以管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。為加強企業(yè)在改革浪潮中的競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，對于減少損失有非常重要的意義。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制的定義

所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整．保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

從上述定義可知，內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。它是為加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護財產(chǎn)的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴格手續(xù)、加強復(fù)核方面進行控制。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴大，經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。

內(nèi)部控制是為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標、組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。

我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，但內(nèi)控管理不容樂觀。中小企業(yè)需要結(jié)合自身特點，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標，改善控制技術(shù)，并不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的效果。

審計準則方面的定義：內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。

內(nèi)部控制是指一單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng),即為保證單位經(jīng)濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施,不僅包括單位最高管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟活動的各種方式方法,也包括核算,審核,分析各種信息資料及報告的程序和步驟,還包括對單位經(jīng)濟活動進行綜合計劃,控制和評價而制定的各項規(guī)章制度.內(nèi)

部控制的目標,盡管理論界有多種表述,但最根本的是保護單位財產(chǎn),檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性,提高經(jīng)營效率,貫徹既定的管理方針等四個方面。

（二）我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

改革開放以來，經(jīng)過三十余年的發(fā)展，我國的中小企業(yè)在市場經(jīng)濟大潮中，不斷發(fā)展充實。作為商品經(jīng)濟的產(chǎn)物，我國中小企業(yè)能很好地適應(yīng)市場的不斷變化，有著頑強的生命力，已經(jīng)成為了國民經(jīng)濟的“半壁江山，成為我國經(jīng)濟持續(xù)和快速增長的強大動力。特別是2004 ～2008 年期間，我國中小企業(yè)取得了長足的發(fā)展，已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要組成部分。截至2008 年底，我國共有中小企業(yè)法人單位494.2 萬家，占全部企業(yè)法人單位的比重為99.6%。吸納從業(yè)人員17749.4 萬人，占全部企業(yè)法人單位從業(yè)人員的比重達到81.1%。當(dāng)年實現(xiàn)營業(yè)收入72.2 萬億元，占全部企業(yè)法人單位營業(yè)收入的比重達到69.3%。

數(shù)據(jù)表明，我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，緩解了社會就業(yè)壓力，在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的地位明顯提高。中小企業(yè)是今后經(jīng)濟發(fā)展的增長點。但是，中國加入世界貿(mào)易組織以后，境外企業(yè)的資本、管理方法及觀念、人才等蜂擁而至，我國實力相對薄弱的中小企業(yè)面臨更為激烈的競爭和更加嚴峻的考驗。2008 年的全球金融危機，是對我國中小企業(yè)的一場洗禮，部分企業(yè)在難以為繼的情況下不得不選擇退出市場。究其原因，一個很重要的因素就是我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善、不健全。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進步的助推劑，在企業(yè)在激烈的市場競爭中起著不可代替的作用。

企業(yè)規(guī)模小、資源有限、經(jīng)營決策權(quán)相對集中、風(fēng)險承受能力低、內(nèi)部改革成本低等都是我國中小企業(yè)的缺陷，且企業(yè)管理內(nèi)部控制意識薄弱，內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)欠缺，公司內(nèi)部組織機構(gòu)不合理。目前，我國的經(jīng)濟增長模式開始從粗放型轉(zhuǎn)向集約型，而很多中小企業(yè)仍然是原來的粗放型企業(yè)管理模式，導(dǎo)致能源與原材料消耗高，資源利用率低、浪費嚴重、效益低下。

缺乏國際化的視野。我國很多的中小企業(yè)對發(fā)展僅僅局限于國內(nèi)市場，對于國際化的運作程序知之甚少，一點也不重視。在積極參與市場競爭的過程中，一次次的反傾銷事件屢屢出現(xiàn)，由此可見，我國中小企業(yè)的國際化進程還處于嚴重的松懈狀態(tài)。

三、內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）企業(yè)管理層內(nèi)控意識淡薄或認識不清

當(dāng)前很多中小企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還停留在較原始的內(nèi)部牽制階段或者認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督,還有些人認為強化內(nèi)部控制就是要增加管理人員對內(nèi)

部控制的目標方法并不明確。有些中小企業(yè)的管理層尚未意識到內(nèi)部控制的意義,沒有建立內(nèi)部控制制度,或者是雖然制定了內(nèi)部控制制度,但只把企業(yè)的內(nèi)部控制制度看作是一堆手冊、各種文件和制度,沒有實施。許多高層管理者在財務(wù)工作中表現(xiàn)出較大的隨意性：

1.現(xiàn)金管理混亂，個人現(xiàn)金支出與公司現(xiàn)金混亂。由于中小企業(yè)經(jīng)營者往往又是所有者，把企業(yè)當(dāng)為自己的家，企業(yè)達到一定規(guī)模后，家庭化就成了中小企業(yè)再上臺階的一大障礙；

2.重視資金的時間價值，賒銷造成資金周轉(zhuǎn)不暢。應(yīng)收賬款收不回來，使原本就本小利薄的企業(yè)如雪上加霜，難以支撐；

3.資金不能有效利用，用企業(yè)收到的現(xiàn)金來支付費用。中小企業(yè)常面臨每日上門催款的人絡(luò)繹不絕。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善、不健全

1.在經(jīng)營管理方式上，中小企業(yè)仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，沒有建立自我防范與約束機制，偏重事后控制而忽略了事前預(yù)防控制。在實際工作中，通常是待違紀違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。

2.在資產(chǎn)控制上，中小企業(yè)只注重錢財物等有形資產(chǎn)的管理控制，而忽視了對人員素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制，使會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。

（三）內(nèi)部控制制度時效性的局限

內(nèi)部控制一般都是針對重復(fù)發(fā)生的常規(guī)事件來設(shè)置的，以減少企業(yè)運營風(fēng)險，提高運行效率。當(dāng)市場環(huán)境及社會形勢、企業(yè)結(jié)構(gòu)或業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化時，企業(yè)為了生存和發(fā)展需要不斷的調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，這就可能導(dǎo)致原有的控制程序鬼新的形勢、新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)失去作用。

四、改善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

企業(yè)加強內(nèi)部控制管理，首先需要使企業(yè)有一個良好的控制環(huán)境。

1.增強管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識

管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)采取的具體行動，從而會影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實施的效率和效果；所以只有增強中小企業(yè)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識才能從根本上保證中小企業(yè)控制的利實施。

2.改進企業(yè)組織結(jié)構(gòu)明確權(quán)責(zé)劃分

據(jù)企業(yè)自身特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計不同的組織機構(gòu)，做到簡單、高效、協(xié)調(diào)，以確保控制目標的實現(xiàn)。

3.重視人力資源的合理利用

人力資源政策對于更好地實施內(nèi)部控制有很大的推動作用。中小企業(yè)應(yīng)該注重對關(guān)鍵崗位的人員配備和選拔；加強員工專業(yè)技能和管理技能培訓(xùn)；在招聘環(huán)節(jié)嚴格把關(guān)，保證企業(yè)員工的整體素質(zhì)水平。

（二）建立完整的內(nèi)部控制制度

根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，以及內(nèi)部控制的要求與處理方法等進行設(shè)計，因而中小企業(yè)進行內(nèi)控制度設(shè)計也應(yīng)當(dāng)考慮以下原則：(1)效益原則；

（2）適應(yīng)性原則；（3）重要性原則；（4）制衡性原則；（5）全面性原則。

從我國當(dāng)前的市場環(huán)境來看，中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)應(yīng)該重點放在建立一個財物相分離的內(nèi)部機制。應(yīng)該從內(nèi)部控制角度來考慮企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)和各個機構(gòu)的職能分工, 做到內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置合理、職能明確、相互溝通和制約, 以保證每一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)都能夠按照科學(xué)的程序辦理。此外, 在建立完備控制制度的基礎(chǔ)上還應(yīng)該建立對執(zhí)行人員的考核評價機制。

（三）消除內(nèi)部控制的局限性

對于管理越權(quán)，一般來講，在內(nèi)部會計控制中，特別要注意單位高層管理人員越權(quán)行使職能的行為。

對于串通舞弊，各單位要加強對員工的政治思想道德教育，加強法制教育，提高他們的思想覺悟和法制觀念，培養(yǎng)他們的職業(yè)道德。同時，還要實行不定期的崗位輪換制，不讓同一個人在同一個崗位長久待下去；發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，通過定期或不定期進行審計等措施，把串通舞弊控制在最低的程度。

對于制度滯后，各個單位要根據(jù)內(nèi)、外部環(huán)境的變化，不斷地調(diào)整內(nèi)部會計控制的程序、方法、內(nèi)容，不斷的完善內(nèi)部會計控制，使之適應(yīng)單位的經(jīng)營管理與發(fā)展變化。對于可以預(yù)期的變化，應(yīng)盡快制定相應(yīng)的內(nèi)部會計制度。

五、結(jié)論

對于中小企業(yè)來說，建立完整的內(nèi)部控制制度、強化內(nèi)部管理是會計法的基本要求，提出建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施是今后完善改革發(fā)展的關(guān)鍵。完善企業(yè)內(nèi)部控制已成為當(dāng)前各界關(guān)注的話題之一。我國的中小企業(yè)越來越多，管理中存在很多的困難，因此，我們必須充分認清中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的各種問題及其原因。逐步解決存在的問題，只有建立完善的內(nèi)部控制制度，提高中小企業(yè)的內(nèi)部管理水平，才能提高中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，經(jīng)濟才能得到更快速地發(fā)展。

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第四篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制探討

中小企業(yè)內(nèi)部控制探討

摘要：中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中起著重要作用，而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益的重要保證。因此，對當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些突出問題進行探討就顯得非常必要。本文分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問題，并提出了相應(yīng)的管理措施。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀措施 前言 企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護其經(jīng)濟資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會計信息的真實可靠，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序。內(nèi)部控制的根本目的在于加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益；其基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對經(jīng)濟活動進行管理時所普遍采用的一種控制機制。然而，從當(dāng)前實際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。我國內(nèi)部控制的理論探索起步較晚，在全球經(jīng)濟一體化和大量資源共享的當(dāng)今潮流下，內(nèi)部控制制度的理論模式已經(jīng)形成并逐步完善。2008年財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范科學(xué)界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目標、原則，并于2009年7月1日起在我國所有上市公司施行，同時鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。目前關(guān)于內(nèi)部控制的研究，大都著眼于大中型企業(yè)，很少涉及為數(shù)眾多的中小企業(yè)。中小企業(yè)雖然個體的規(guī)模較小，但是在我國國民經(jīng)濟中的地位卻不可小視。國有企業(yè)中有很大比例屬于中小企業(yè)，廣大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)絕大多數(shù)都是中小企業(yè)。中小企業(yè)的數(shù)量眾多，行業(yè)分布相當(dāng)廣泛，小到簡單的皮革加工、食品、服裝制造，大到電子、機械、化工乃至高科技。中小企業(yè)內(nèi)部控制既有外部支持系統(tǒng),又有內(nèi)部支持系統(tǒng)，中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)非常必要。分析中小企業(yè)內(nèi)部控制目標，可以進行內(nèi)部控制體系構(gòu)建；以財務(wù)會計控制為基礎(chǔ)，以管理控制為手段，以執(zhí)行力為保證，關(guān)注風(fēng)險管理，遵循成本效益原則，循序漸進地進行內(nèi)部控制的完善。1中小企業(yè)

1.1什么是中小企業(yè)

根據(jù)國家經(jīng)貿(mào)委的定義，年營業(yè)額5億元人民幣以下的為中小企業(yè)，據(jù)此標準，中國有95%以上的企業(yè)屬于中小企業(yè)。中小企業(yè)雖然個體的規(guī)模較小，但是在我國國民經(jīng)濟中的地位卻不可小視。國有企業(yè)中有很大比例屬于中小企業(yè)，廣大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)絕大多數(shù)都是中小企業(yè)。中小企業(yè)的數(shù)量眾多，行業(yè)分布相當(dāng)廣泛，小到簡單的皮革加工、食品、服裝制造，大到電子、機械、化工乃至高科技。中小企業(yè)內(nèi)部控制既有外部支持系統(tǒng),又有內(nèi)部支持系統(tǒng)，中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)非常必要。分析中小企業(yè)內(nèi)部控制目標，可以進行內(nèi)部控制體系構(gòu)建：以財務(wù)會計控制為基礎(chǔ)，以管理控制為手段，以執(zhí)行力為保證，關(guān)注風(fēng)險管理，遵循成本效益原則，循序漸進地進行內(nèi)部控制的完善。1.2什么是內(nèi)部控制

內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門或人員，在業(yè)務(wù)運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計劃。內(nèi)部控制要以有效為前提，其關(guān)鍵是作為內(nèi)控制度主體的經(jīng)理和員工。由于一些中小企業(yè)的經(jīng)理和員工對內(nèi)控制度認識上存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)認識不到內(nèi)控制度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。2中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨存在的問題

中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大，人員不多，管理幅度相對較小的企業(yè)。在具體的管理中授權(quán)方面要么過大，要么過小，甚至有一部分以家族式管理為主。該類企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，組織結(jié)構(gòu)多采用直線制或直線職能制——對于業(yè)務(wù)活動簡單、穩(wěn)定的小企業(yè)，一般采用直線制結(jié)構(gòu)進行垂直管理，不設(shè)專門的職能機構(gòu)，是一種最簡單的集中式管理。對于中型企業(yè)，一般采用直線職能制結(jié)構(gòu)進行管理，即以直線制為基礎(chǔ)在廠長（經(jīng)理）的領(lǐng)導(dǎo)下，設(shè)置相應(yīng)的職能部門，廠長（經(jīng)理）統(tǒng)一指揮與職能部門參謀、指導(dǎo)相結(jié)合，做到管理工作專門化。這樣，既能保證統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，又可以發(fā)揮職能部門的作用，彌補了領(lǐng)導(dǎo)在專業(yè)知識和能力方面的不足，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)做出決策。但是，中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)了很多問題，直接或者間接的影響了企業(yè)的發(fā)展，具體表現(xiàn)如下： 2.1內(nèi)部控制制度不健全

目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)。尤其在財務(wù)部門，小企業(yè)會計工作秩序混亂，核算不實而造成的會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)、印章分管制度，會計人員分工中的“內(nèi)部牽制原則”均未建立，甚至一些小企業(yè)連正規(guī)的財會部門也沒有建立，會計、出納及財務(wù)審核一切工作均由一個人包辦。原始憑證的取得和填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記賬簿、編制的財務(wù)報表及進行的一系列財務(wù)分析等也就毫無意義。一些企業(yè)為了達到一些不可告人的目的，人為捏造會計數(shù)據(jù)、設(shè)置“小金庫”、亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤、惡意偷逃稅款，為國家的宏觀控制制造了相當(dāng)?shù)穆闊＞科湓颍饕獮橐韵氯齻€方面

1、與領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)，領(lǐng)導(dǎo)本身就缺乏法制觀念；

2、與組織結(jié)構(gòu)有關(guān)；

3、與制度體系有關(guān)。從而使部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往會造成管理脫節(jié)，產(chǎn)生漏洞。

2.2缺乏有效的監(jiān)督機制

為了加強財務(wù)領(lǐng)域及其他領(lǐng)域的監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，這些體系對大型企業(yè)的監(jiān)管非常到位，當(dāng)然這也和大企業(yè)法制觀念較強不無關(guān)系。但由于監(jiān)管體系中的工作人員對中小企業(yè)的重視程度普遍不高，加上有些監(jiān)管工作人員本身素質(zhì)不高，收受賄賂，暗中也為中小企業(yè)接受監(jiān)管不到位起到了一定作用。所以，這些外部監(jiān)管體系對中小企業(yè)監(jiān)督效果不盡如人意。有的中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，卻不能充分發(fā)揮其職能，種種監(jiān)管形同虛設(shè)。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至管理人員利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金。造成企業(yè)成本、費用的虛增，讓企業(yè)背上了一些不必要的負擔(dān) 2.3內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低

近年來，中小企業(yè)財會部門工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、思想教育工作跟不上，有些家族式企業(yè)甚至讓根本不具備會計從業(yè)資格的人員混進財務(wù)工作人員隊伍，由于這一部分人員普遍素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力低下，連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，錯弊百出，更談不上對內(nèi)部控制制度的運用了，加上一些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)本人對會計法規(guī)、會計制度及會計準則均一竅不通，業(yè)務(wù)處理上獨斷專行，主觀意識強、法律意識淡薄，客觀上給企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用，內(nèi)部控制制度的不健全，必然會在財會部門中形成漏洞，一些思想覺悟不高的人員勢必會利用這些漏洞，擠占、挪用甚至貪污企業(yè)的資產(chǎn)，給企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟損失，使本來在資金方面就捉襟見肘的中小企業(yè)在資金面上更加緊張。內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個部門及工作人員在業(yè)務(wù)運作中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制，是具有控制職能的各種方式、措施及程序的總稱，它決不能簡單地等同于企業(yè)的規(guī)章制度或內(nèi)部管理。由于中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工在內(nèi)部控制制度的認識上存在偏差，普遍重視程度不夠，從而會造成企業(yè)的管理出現(xiàn)混亂，對企業(yè)資產(chǎn)的安全及完整和會計信息的真實、可靠帶來相當(dāng)大的負面影響。3當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題的原因分析3．1企業(yè)負責(zé)人不重視，未帶頭執(zhí)行

破壞既定內(nèi)部會計控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)，或只對下不對上。而且，在激烈競爭的壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務(wù)發(fā)展，追求經(jīng)濟目標的實現(xiàn)，沒有建立與當(dāng)前形勢相適應(yīng)的、強有力的管理制度和監(jiān)督制約機制，一定程度上放松了內(nèi)部管理，未能處理好發(fā)展與管理的關(guān)系。有的企業(yè)高級管理人員甚至認為，內(nèi)部會計控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此對內(nèi)部控制并不十分重視。

3．2控制環(huán)境的失效

建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。對于控制環(huán)境而言，董事會是相當(dāng)重要的，只有當(dāng)董事會擁有技術(shù)、才能和智慧，并能進行適當(dāng)?shù)墓芾頃r，才能適當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。而對于我國的絕大多數(shù)企業(yè)來說，雖然在形式建立了董事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實際工作中，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化經(jīng)常只有一個“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機構(gòu)；實施公司經(jīng)營決策的董事會與從事公司日常經(jīng)營事務(wù)的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實際管理中職責(zé)重復(fù) 3.3風(fēng)險意識不夠

控制和風(fēng)險的概念緊密相連，在企業(yè)日常的內(nèi)部會計控制過程中也應(yīng)該時時對風(fēng)險進行分析和評估，才能將內(nèi)部會計控制目標無法達成的風(fēng)險降至最低。特別是當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，風(fēng)險最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強對環(huán)境改變時的事務(wù)管理。3.4內(nèi)部監(jiān)督失效 監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現(xiàn)，或兩者結(jié)合。在內(nèi)部會計控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著重要作用，它是企業(yè)監(jiān)督內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)的主要力量。目前大部分施工企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊，許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門甚至形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用

4完善中小企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的措施 我國中小企業(yè)數(shù)目眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點各不相同，在企業(yè)內(nèi)部建立一套科學(xué)、完整并行之有效的內(nèi)部控制制度是必不可少的。中小企業(yè)可以根據(jù)實際情況，在遵守國家法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的特點，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機制，促進企業(yè)管理的科學(xué)化、規(guī)章化、制度化；減少違法、違紀現(xiàn)象，防止貪污、舞弊行為的發(fā)生，使企業(yè)走上健康、持續(xù)、高速的發(fā)展道路。具體方面可以從以下幾個環(huán)節(jié)重點建設(shè)：4.1樹立以人為本的觀念，全面提高工作人員的素質(zhì) 人是管理創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標、設(shè)置核算機制以及企業(yè)中具體業(yè)務(wù)的運作，都必須依靠具體的工作人員來完成。如果一個企業(yè)中員工素質(zhì)較高，那么即使內(nèi)部控制管理制度制定的不是十分完善，員工也會去主動適應(yīng)和調(diào)整，從而減少不必要的損失；反之，如果一個企業(yè)中員工素質(zhì)不高，總是想法設(shè)法鉆管理上的漏洞，那么再完備的法規(guī)也不好防范這些員工。所以，如何全面提高企業(yè)中員工的素質(zhì)，成為一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者工作中的重中之重。強調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)注重內(nèi)部控制，經(jīng)過系統(tǒng)化的進人機制和培訓(xùn)機制，全面提高員工的綜合素質(zhì)，促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速的發(fā)展。4.2建立健全內(nèi)部控制體系 主要應(yīng)做好以下工作：

（1）建立組織規(guī)劃控制機制。各組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中盡量經(jīng)過不同的部門并保證相關(guān)部門之間進行相互監(jiān)督，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能集中在一個人身上，不相容職務(wù)一定要由不同的人來分擔(dān)等。（2）實行預(yù)算控制。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般情況下必須由工作人員編制預(yù)算，并報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準后方可執(zhí)行，企業(yè)編制的預(yù)算必須體現(xiàn)其經(jīng)營管理目標，并明確責(zé)權(quán)，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與原預(yù)算相核對，嚴重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因并追究當(dāng)事人責(zé)任。

（3）實行實物控制。企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)控管理的主要對象，為防止企業(yè)資產(chǎn)被經(jīng)營管理目標，并明確責(zé)權(quán)，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與原預(yù)算相核對，嚴重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因并追究當(dāng)事人責(zé)任。

（3）實行實物控制。企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)控管理的主要對象，為防止企業(yè)資產(chǎn)被擠占、挪用和貪污。企業(yè)應(yīng)做好如下兩方面的工作：首先，應(yīng)嚴格控制對實物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失，其次是定期進行財產(chǎn)清查，做到賬實相符，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。

4.3建立一個有效的會計系統(tǒng)

建立一個有效的會計系統(tǒng)，實施會計控制是內(nèi)控制度的關(guān)鍵。在企業(yè)以會計準則為指導(dǎo)，自行設(shè)計會計制度日漸成為國家對會計管理體制要求的情況下，會計系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會計制度的設(shè)計，在進行會計制度設(shè)計和會計機構(gòu)及崗位的設(shè)置時，要綜合考慮企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，考慮企業(yè)中其他各部門和經(jīng)營管理活動的影響；還要考慮發(fā)生在企業(yè)各部門之間各類經(jīng)營管理活動中財務(wù)處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制制度的抽象性和具體業(yè)務(wù)的程序性融合為企業(yè)會計制度中具體可操作的方法和程序。4.4建立內(nèi)部審計機構(gòu) 條件允許的中小企業(yè)，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，分派專職人員從事審計工作。內(nèi)部審計機構(gòu)在設(shè)置時要給予充分的權(quán)力，直接受最高權(quán)力機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，以保證其在行使職權(quán)時不受其他方面的影響。內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項措施，其職責(zé)應(yīng)不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴密。

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第五篇：我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀研究

我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀研究

班級：11會本24班 姓名：萬文東 學(xué)號：2011102022423

摘要 中小企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主要參與者，對確保我國國民經(jīng)濟適度增長、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等具有重要的意義，在活躍市場和促進國民經(jīng)濟發(fā)展中起著不可替代的作用。盡管中小企業(yè)發(fā)展迅速,但同時我們看到許多中小企業(yè)的壽命并不長，其原因有很多，其中內(nèi)部控制不健全或缺失是一個非常關(guān)鍵的因素。企業(yè)內(nèi)部控制制度的是否健全，是否嚴格執(zhí)行，是企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵。因此，中小企業(yè)要想健康持續(xù)發(fā)展,必須重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；問題；對策

一、研究背景

當(dāng)今，我國中小企業(yè)占注冊企業(yè)總數(shù)的95％，中小企業(yè)已成為國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟的發(fā)展與社會的穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用，完善和加強中小企業(yè)的內(nèi)部控制具有與大企業(yè)同等重要的意義。然而在發(fā)展過程中，一些中小企業(yè)存在著內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟效益較差的現(xiàn)象。其主要原因是沒有建立和完善內(nèi)部控制制度，致使其經(jīng)濟發(fā)展受到嚴重的制約。因此，加強中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是促進企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1、對內(nèi)部控制的重要性認識不足

很多中小企業(yè)都處于發(fā)展之中，其管理層更關(guān)注的是企業(yè)的擴張問題，重生產(chǎn)、輕管理，重開發(fā)，輕內(nèi)部控制的現(xiàn)象比較嚴重，對內(nèi)部控制的重要性認識不足，反而會認為內(nèi)部控制束縛了自己的手腳。此外，中小企業(yè)規(guī)模往往比較小，管理上出現(xiàn)的問題還不足以引起管理層的注意。

2、內(nèi)部控制制度缺失或不完善

（1）、會計機構(gòu)與會計人員設(shè)置不符合會計規(guī)范，會計人員綜合素質(zhì)偏低 由于中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小、員工較少，有的企業(yè)干脆不設(shè)會計機構(gòu)，有的即使設(shè)置但也是層次不清，分工不明確，有的企業(yè)會計兼任出納或保管員。在會計人員的任用上，有的會計人員無證上崗，有的會計人員知識結(jié)構(gòu)老化、專業(yè)水平較低，使得許多理論上完善的會計方法與會計技術(shù)無法實施。中小企業(yè)常見的做法是任用自己的親屬，完全依領(lǐng)導(dǎo)的意愿做賬，很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)為了達到某種目的，故意歪曲財務(wù)報表信息。

（2）、財產(chǎn)清查沒有形成制度

清查期限不明確，清查程序不規(guī)范，企業(yè)資產(chǎn)長期不對賬，不盤點，既造成了會計信息失真，又為一些別有用心的人提供了可乘之機。

（3）、資產(chǎn)安全完整系數(shù)低

中小企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊病：第一、對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金．陷入財務(wù)困境。第二、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成果賬。第三、存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。第四、重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費嚴重。

3、風(fēng)險意識差

由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷加大。然而從我國中小企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度。企業(yè)管理人員的思想意識中沒有經(jīng)營風(fēng)險的概念，更缺乏有效的風(fēng)險防范管理機制，因此企業(yè)抗風(fēng)險能力較差。

4、缺乏有效的監(jiān)督機制

會計的日常控制依賴于會計的日常監(jiān)督，內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。但是一些企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會計工作，會計人員受到管理者干預(yù)或利益的驅(qū)使，往往按管理者的意圖辦事，使會計的監(jiān)督職能無法履行。要保證內(nèi)部控制的有效性，監(jiān)督是必不可少的。監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督一般通過內(nèi)部審計來實現(xiàn)，但是中小企業(yè)的內(nèi)部審計的監(jiān)督效果卻不盡人意。一方面，內(nèi)部審計部門缺乏足夠的獨立性；另一方面，審計的范圍狹窄，大部分的內(nèi)審機構(gòu)把重點放在對財務(wù)收支的監(jiān)督上，不重視對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評價和完善。外部監(jiān)督具體包括社會監(jiān)督(主要是注冊會計師的外部審計監(jiān)督)、輿論監(jiān)督和司法監(jiān)督。但是，由于信息的不透明，對中小企業(yè)的外部監(jiān)督往往有很高的監(jiān)督成本，致使內(nèi)部控制失去了有效執(zhí)行的外在壓力。

三、解決辦法

1、完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

環(huán)境包括員工的誠實性和道德觀、員工的勝任能力、管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式、人力資源政策和實施等。控制環(huán)境構(gòu)成了一個單位的氛圍。首先，中小企業(yè)全體員工尤其是管理層應(yīng)當(dāng)樹立內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看中小企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。其次，完善中小企業(yè)和成員中小企業(yè)的中小企業(yè)治理。再次，加強人力資源投資，提高員工素質(zhì)。最后，建立積極向上的中小企業(yè)文化。

2、強化風(fēng)險意識，增強企業(yè)競爭力

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展．經(jīng)濟全球化的形成，企業(yè)將面臨更加激烈的市場競爭環(huán)境。中小企業(yè)一般沒有投資的風(fēng)險，但存在著較大的經(jīng)營風(fēng)險。中小企業(yè)產(chǎn)品單一，資金不雄厚，抵抗風(fēng)險的能力較差，企業(yè)管理者風(fēng)險意識普遍淡薄，生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面都會受到來自企業(yè)內(nèi)外諸多因素的影響，具有較大的不確定性。如原材料供應(yīng)、產(chǎn)品的銷售市場情況的變化，以及不可預(yù)見的自然因素的變化等都會給企業(yè)的經(jīng)營帶來很大風(fēng)險，中小企業(yè)更有必要強化風(fēng)險意識，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行防范和控制，在未來企業(yè)激烈的競爭中求得生存和發(fā)展。

3、加強對內(nèi)部控制過程的監(jiān)督

加強對中小企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程的監(jiān)督，建立內(nèi)部審計、外部獨立審計和政府審計三者緊密結(jié)合的有效的監(jiān)督模式。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮監(jiān)督作用的一個重要組成部分，是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督的一種監(jiān)督形式，是對內(nèi)部控制的再控制。向外部人員公布企業(yè)內(nèi)部控制制度是否有效的報告，會加大公司管理層制定內(nèi)部控制制度的壓力，從而可以改進內(nèi)部控制，提高對外報告的會計信息的質(zhì)量，進而保護投資者的利益。通過利用國家審計機關(guān)的權(quán)威性和監(jiān)督作用從而有效規(guī)范內(nèi)部控制的重要途徑之一是對內(nèi)都控制觀念的確認，以及制定法規(guī)來規(guī)定企業(yè)創(chuàng)建內(nèi)部審計單位，并把它作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵部分，定期或不定期地對中小企業(yè)內(nèi)部控制制度進行評價。

4、加強人員的配合

我們已經(jīng)知道，企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，是由企業(yè)的治理層、管理層和所有員工共同完成的。由于在前面講到控制環(huán)境時我們已經(jīng)對企業(yè)治理層的配合進行了強調(diào)，所以在這里我們把重點放在企業(yè)管理者和普通員工上。一方面，在人員的選擇上，要擺脫原來多數(shù)中小企業(yè)采用的任人唯親的選人用人方式。人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)設(shè)置的各個崗位，必須要有能履行其職責(zé)的人來擔(dān)任。要根據(jù)崗位選擇合格的人才，并不斷培養(yǎng)適合自身的人才。對于企業(yè)內(nèi)部缺少的關(guān)鍵崗位人才，要依靠外聘手段挑選能力突出、經(jīng)驗豐富、具有職業(yè)精神的高端人才為己所用，充分發(fā)揮其才智，這對企業(yè)經(jīng)營效率效果的提高和發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)有極大的促進作用。另一方面，企業(yè)要使內(nèi)部控制變成一個全員參與的大項目，要定期對員工進行內(nèi)控知識的教育，使每一個員工都有企業(yè)再小都應(yīng)在內(nèi)部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動的觀念，都有內(nèi)部控制制度的概念和意識，知道自己的一舉一動都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和制約。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段, 建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。完善企業(yè)內(nèi)部控制,已成為當(dāng)前各界關(guān)注的話題之一。不過,應(yīng)當(dāng)指出的是,內(nèi)部控制的加強不是短期內(nèi)就能完成的,也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達到的。我國的中小企業(yè)越來越多，管理中存在很多的困難，因此，我們必須充分認清中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的各種問題及其原因。從平時的管理中多注意總結(jié)，逐步解決存在的問題，只有提高了中小企業(yè)的內(nèi)部管理水平，才能提高中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，企業(yè)勢必會有一個美好的未來。綜上所述，中小企業(yè)內(nèi)部控制是一個全方位的整體，貫穿于整個企業(yè)的各個方面。要建立完善的內(nèi)部控制制度，需要各相關(guān)人員和部門的相互配合，只有這樣，才能最大限度地改變目前中小企業(yè)內(nèi)部控制制度弱化的問題，使中小企業(yè)健康、有序地發(fā)展。

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