第一篇：我國企業內部控制制度現狀及其完善

我國企業內部控制制度現狀及其完善

(1)完善我國企業內部控制制度，對規范會計行為，提高會計信息質量，保護資本市場的有效運行等具有重要意義。本文以內部控制的八大要素為基礎，結合我國企業內部控制制度的實施現狀，重點分析了我國企業在經營運作實踐中內部控制制度實施中存在的問題，并著重以現代公司治理結構理論解釋其成因，從完善公司治理結構、公司內部管理制度及強化會計控制系統角度出發提出了完善企業內部控制的對策。

一、我國企業內部控制制度的現狀

自20世紀90年代起，我國開始在企業大力推行內部控制。1996年，財政部發布《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》；XX年6月，財政部頒布《內部會計控制規范——基本規范（試行）》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》；XX年6月，內部審計準則委員會發布《內部審計具體準則第5號——內部控制審計》和《內部審計具體準則第16號——內部控制中的風險管理》。但從內部控制理論的發展來看，現代企業制度下的內部控制已不僅僅是傳統的查弊和糾錯，而是涉及到企業的各個方面，成為公司治理的具體體現。在現代公司制下，內部控制制度的職能不僅僅是保證企業財產的安全完整，檢查會計資料的準確、可靠，還包括促進企業貫徹經營方針、提高企業經營效率。在實踐中，我國企業內部控制仍停留在保障會計資料安全、完整及資金的安全性上，無法有效實現會計的監督與參與企業內部管理的職能。具體可歸納為：

（一）會計控制相對弱化。會計控制是企業內部控制的核心內容，只有建立有效的會計系統，提供真實、完整、可靠的會計信息，才能為企業的財務運作、經營決策和管理目標的實現提供決策分析依據；只有將會計控制強而有力地貫穿于企業的財務管理過程中，才能真正發揮會計的監督與管理職能，保障資金的安全、盡力規避風險。從我國企業的現狀來看，會計控制普遍弱化，會計職能更多的只是體現在報賬算賬上，對于企業的財務運作缺乏有效的控制手段。一方面，我國的會計準則、會計制度無一不是政府主導下的產物，企業的會計信息更多地被看成是一種對外提供的準公共產品，大多數企業沒有提供高質量會計信息的內在動力，少數企業為了某種利益，甚至不惜提供虛假的會計信息，更談不上利用會計系統對企業進行內部控制與管理了。另一方面，受陳舊的管理體制制約，我國企業的會計職能更多的只是核算職能，大多數會計人員實質上只是單純的報賬員，在具體經濟業務的確認過程中，嚴重受制于企業管理決策層，無法保持其應有的獨立性，使會計的監督與管理職能大大弱化。從近年被揭露的財務舞弊案例可以發現，幾乎所有這些企業的管理問題都是通過政府部門檢查、會計師事務所審計等外部力量揭露出來的，反映出我國企業會計控制外部化的特點，企業的內部會計控制與監督嚴重滯后。

（二）企業內部控制觀念落后。其一，我國企業，特別是國有企業的內部控制制度，基本上是在計劃經濟體制下建立和發展起來的，大多將內部控制制度簡單地理解為單位的內部牽制制度。實質上，現代企業的內部控制是基于公司治理中的委托—代理關系逐步發展起來的，體現了現代公司治理對于企業內部各利益相關主體（大股東與小股東、股東與職業經理人、企業內部各部門等）的權利劃分與制約，是企業內部各利益主體在充分博弈的基礎上形成的一種契約關系。筆者認為，企業的內部控制應包含企業的決策授權機制、企業內部各部門間的權限劃分、股東對經理人及管理人員的激勵約束制度、財務部門在企業經營決策中的地位等。從我國企業現狀看，公司治理存在內部組織間權限劃分不明確、企業制度起不到激勵約束作用、財務部門缺乏對職業經理人的有效制約等諸多問題。顯然，這些深層次的問題需要公司治理結構的完善、企業內部管理制度的設計、企業文化的建立，等等。這些正是我國企業內部控制中的盲點，不是簡單的內部牽制制度所能解決的。其二，我國企業在內部控制中，往往重視對產品生產成本的控制，對如何有效控制企業的銷售費用、管理費用等期間費用方面，則重視程度明顯不足。與企業的生產成本相比，期間費用包括管理人員的薪籌、廣告費用、技術開發費用、招待費用以及其他各種零星的費用支出，開支范圍廣，具有隱蔽性強的特點。由于這部分成本的酌量性和我國企業（主要是國有企業）對管理層缺乏有效的控制與監督，企業管理決策人員作為獨立的“經濟人”，不可避免地會對這部分費用支出產生偏好，如提高管理人員薪酬和報銷費用的范圍和額度。因此，對期間費用的控制，或者說是對管理者權限的控制，成為我國企業內部控制的又一個盲點所在。

（三）我國企業內部控制風險意識十分淡薄。從我國企業現狀來看，企業管理人員風險意識淡薄，在企業經營管理過程中，缺乏有效的風險評估機制和科學合理的風險預警機制，對風險投資缺乏嚴格有效的投資決策審批機制。從企業內部管理體制角度分析，企業所面臨的風險大小取決于經營決策者個人的風險偏好。特別是在國有企業，由于內部投資決策及授權制度的缺陷以及公司治理結構的不完善，企業的重大投資決策往往為少數人操控，而企業經營決策者個人幾乎不用為企業“投資失誤”承擔任何成本，導致企業投資失控，風險加劇。

二、基于公司治理結構的內部控制現狀的原因分析 從某種意義上說，治理結構是否完善、合理，是企業內部控制能否發揮效用的決定性因素。分析我國企業內部控制中存在的問題，不難發現都與公司治理有關，因此，探討我國企業內部控制現狀產生的原因，應以現代公司治理為切入點，才具有針對性。

（一）產權不明晰，所有者缺位。由于歷史原因，我國國有企業長久以來產權不明晰、所有權者缺位，全民所有往往成了誰也沒有，使代理人（企業經營管理者）在企業內部取得了絕對優勢地位，公司幾乎所有權力都集中于企業的經營管理層。雖然我國企業也建立了董事會，但董事會本身并不能代表企業的產權所有者，往往無法對企業經營管理者進行有效的制約。

（二）企業缺乏科學的評價和激勵機制。良好的評價和激勵機制可以有效促使企業管理層利益與企業長遠利益趨于一致，是內部控制發揮其效能的關鍵。而我國企業對管理人員往往缺乏科學的評價機制和合理的激勵政策，一旦內部控制出現漏洞，企業管理人員從損害公司利益的行為中所能夠獲得的效用遠大于從公司利潤中獲取的剩余索取權時，企業的內部人控制問題便會自然凸顯出來。我國國有企業的廠長經理等企業經營管理人員幾乎全部來自于上級任命，造成管理人員不對企業負責、只對上級領導負責，而上級部門對國有企業經營管理人員往往只是采用一些簡單的經濟指標來評價考核，無法真實反映經濟管理人員實際為企業帶來的經濟效益。這種基于行政體制下的人事制度，對國有企業不僅不是一種有效的激勵制度，反而會促使部分國有企業經營管理人員濫用權力牟取私利，同時提供虛假會計信息以滿足上級的考核指標。

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第二篇：如何建設與完善我國企業內部控制制度

如何建設與完善我國企業內部控制制度

摘要：內部控制是企業為了提高會計信息的質量，保護資產的安全和完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一個控制系統。有效的內部控制是提高企業管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。我國的內部控制體系是以內部會計控制的形式來規范的，基本形成了“以內部會計控制為主，兼顧與會計相關的其他控制”的內部會計控制制度體系。在新的制度環境下應如何完善內部控制體系，更好地發揮內部控制應有的保證作用，便成為了當前亟待解決的一個課題。

關鍵詞：我國企業;內部控制;控制制度

一、企業內控制度制定環節存在不足

1.企業管理者越權現象比較嚴重。由于體制等原因，我國較為嚴重的“一股獨大”的股權結構導致了“內部人控制”現象，很多企業高層管理人員濫用職權或對經濟活動進行越權干預的現象比較嚴重，崗位設置及權限、審批程序等重要控制環節與企業內部控制制度相背離，這是造成內部會計控制制度失效，進而導致舞弊行為發生、會計信息失真的一個重要的原因。因內部控制制度執行不力導致經營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。

2.會計人員素質有限。一方面，有些會計人員專業知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內部會計控制所需的知識層次，影響內部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業技術水平，但出于個人利益驅動無視會計職業道德，對單位領導及其他業務經辦人員的違規行為視而不見，對發現的內部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業素養和道德素質無法滿足投資者及企業發展的要求，制約了企業內部控制的建設，使內部控制流于形式。

3.內部審計的監督作用發揮有限。在內部會計控制的監督過程中，內部審計既是控制活動的一部分，又是對內部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數企業的內部審計未能履行其應有職能。首先，內部審計獨立性不夠。我國企業大多實行的是單一的廠長經理模式，這就導致內部審計不能監督上級，高層管理者是實質上的“自由人”。同時，對受廠長、經理直接領導的其他職能部門也不易進行監督，內部審計的獨立性嚴重受限。其次，對內部審計的職能理解存在偏差。有關人員，包括內部審計人員自身在內，經常將內部審計的職能簡單理解為會計監督，而且過分強調“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發揮其加強企業內部管理的作用。再次，內部審計人員的素質參差不齊。相當部分企業的內部審計工作得不到必要的重視和支持，內部審計部門力量薄弱，不能適應工作的需要。這些都是阻礙內部審計發揮作用的重要因素。

二、會計準則國際趨同對內部控制產生的影響

從有關定義中看到，內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。可以說“防范會計信息失真，提高會計信息質量”是當前大家普遍關注、也是內部控制所要著力解決的一個問題。會計信息失真必然與會計信息產生的某個或所有環節相關，而高質量的會計規制是產生高質量會計信息的基礎。高質量的會計規制，只有得到有效執行才能產生高質量的會計信息，這就需要內部控制制度充分發揮其作用。而會計規制無法得到有效執行的原因分為以下兩種：一是由于執行人員專業判斷有誤所導致的偏差；二是執行人員故意違背會計規制。相應地，會計信息失真可分為三類，即規則性失真、行為性失真和違規性失真。規則性失真是指由于會計域秩序的動態性，會計規制制定者將會計域秩序轉變為會計規制的過程中存在的偏差，這是由會計規制質量的高低所決定的，不屬于內部控制所能影響的范圍；行為性失真是指會計人員根據會計規制的基本要求而運用專業判斷有誤所導致的偏差，由此而造成的會計信息失真；違規性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導致的會計信息失真。會計信息的行為性失真和違規性失真是內部控制應著重關注并加以防范的失真。

針對“防范會計信息失真，提高會計信息質量”這一目標，內部控制要對會計信息的行為性失真和規制性失真進行治理。2007年1月1日開始，我國上市公司開始全面施行新的會計準則，并鼓勵其他企業執行。現有準則《企業會計制度》和《金融企業會計制度》將停止使用。這個過程使會計信息行為性失真的風險增大。首先，新準則規定下的會計科目、賬務處理、報表格式及編制要求等方面都會發生不同程度的變化，準則的應用指南于2006年底正式發布，這就要求會計人員在較短的時間內熟悉及掌握新會計準則，并做出適當的銜接調整。相比現行會計規制而言，會計人員若對新準則理解不夠準確、專業判斷有失偏差都可能增加會計信息行為性失真的風險。其次，關于會計準則的制定模式存在很多討論。國際趨同后的會計準則需要會計人員進行更多的專業判斷，這些選擇空間本身就增大了會計信息行為性失真的風險。因此，按照我國“以內部會計控制為主，兼顧與會計相關的其他控制”的內部控制的思路，新會計準則在“會計控制”中最基本的環節就向內部控制體系提出了一個極大的挑戰。

會計信息違規性失真則是我國會計信息失真的一項頑癥，其與真實會計信息的偏差程度遠大于其他類型的會計信息失真，后果也比另外兩類失真更加嚴重。雖然我國有關部門已對此問題給予足夠的重視，并從完善法規等多方面采取措施進行控制，但效果并不理想。因此，對于新會計準則在一定程度上增大的會計信息違規性失真的風險，也應引起足夠的重視。

三、完善內部控制制度的措施

1.提高相關人員的道德修養和專業素質，是內部控制機制得以順利運行的前提。首先，要加強會計人員的政策教育、法制教育以及會計職業道德教育，增強會計人員紀律性，使其具有強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，無論何種情況都不喪失原則。其次，應加強對會計人員的繼續教育，堅持定期培訓，定期考核，嚴格上崗證的管理，提高會計人員的專業知識和業務素質；同時，會計人員還應掌握崗位所需的內部會計控制知識，能正確應用內部會計控制方法實現企業的控制目標。另外，對內部審計人員的職業道德教育和職業技能培訓也不容忽視，只有使內部審計人員意識到自身職責的重要性，掌握了科學的內部審計方法，內部審計才能真正起到對內部會計控制的監督作用。

2.倡導以人為本的企業文化，實現“軟控制”。內部控制作用發揮的關鍵，在于能否將其變為企業內部自發需要。應通過對相關知識的宣傳，提高企業管理者對內部會計控制的認識水平，將內部會計控制置于企業的戰略高度。對于普通員工，更應本著“以人為本”的原則，圍繞人的價值管理，展開企業內部控制活動的各項內容，協調企業內部控制中的各種關系，創造良好的環境氛圍，制定相應激勵措施，使每個員工都能以主人翁的態度參與企業管理，充分發揮其主動性、積極性與創造性。這樣，無論在內部會計控制制度的制定環節，還是執行環節，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達到內部會計控制的最佳效果。

3.充分發揮內部審計的作用。要確保內部會計控制制度切實得到執行并取得良好效果，就必須對其施以恰當的監督，企業中最主要的監督評價方式就是內部審計。當務之急是確立內部審計在監督、檢查內部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現內部審計由事后監督職能向事前、事中監督職能的轉變，使其監督具有日常性與全過程控制性，并將監督、評價結果及時反饋，協助企業進行內部會計控制制度的制定。當然，企業也可考慮引入外部監督力量（如注冊會計師）對其進行監督評價，形成有效的監督合力，以保證內部會計控制制度的有效實施。

3.完善公司治理結構。在很多企業的日常管理中，內部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施，但還會頻頻出現“內部人控制”的現象，進而導致會計信息的違規性失真。完善公司治理結構，應從以下幾方面入手。首先，改變國有股、法人股“一股獨大”的股權結構，保證決策的民主、科學性，遏制“內部人控制”和“管理者越權”現象。其次，完善董事會，增強董事會中董事的獨立性，充分發揮獨立董事的作用，增加決策的科學性和透明度。再次，強化監事會對財務報告的監督，并建立、完善與公司治理結構相適應的外部監督機制，引入外界有關機構對企業風險進行合理監督，減少管理層對財務報告的操控，為內部會計控制創造良好的內部環境。

5.強化風險意識。對風險的重視程度直接影響企業的生存與發展能力和市場競爭力。在企業實際經營管理過程中，風險管理與內部控制的關系并不是一成不變的。戰略制定階段，內部控制服務于風險管理的需求；戰略實施階段，風險管理體現于內部控制的過程。無論二者關系如何，對風險的積極管理是進行內部控制的大勢所趨。我國當前的內部會計控制規范是按業務項目分別制定的，對風險評估、風險管理的要求分散貫穿于各個規范中，在今后對規范的制定與修訂中，應進一步強化對風險因素的重視，督促企業樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過對風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

第三篇：新形勢下我國企業內部控制的完善

關于完善我國企業內部控制的思考

【前言】

企業的內部控制內容十分廣泛，十分復雜，它涉及經營管理活動的方方面面。孫永堯認為，我國的內部控制，不僅從理論上，而且從實際上來說都落后于西方國家，原因固然是多方面的。從國際經驗看，內部控制首先從內部會計控制開始，然后擴展到內部經營管理的各個方面，最后發展到企業全面風險管理。其發展經歷了吧會計控制與管理控制分開還是統合的爭論、管理責任和會計責任的爭論、審計責任和內部控制責任的爭論、會計舞弊與內部控制關系的爭論等。國外學術界和實務界已經證實，內部控制絕不是可有可無的問題，而是企業防范財務風險和經營風險不可缺少的管理工具。內部控制也不單單是內部業務部門具體工作的得嚴格分工，而是基于工作倫理、責任倫理、哲學理念基礎上的企業文化再造和升華，體現了社會價值和個人價值，社會和諧與個人尊嚴、目的和手段的有機統一。總的來說，我過內部控制實踐從20世紀末開始背關注，并在資本市場的推動下取得了長足進展。但在理論方面創新并不多見，多半是在介紹西方內部控制研究文獻上結合我國具體實踐提出了一些設計思路。

【主題】

一． 西方關于內部控制的主要觀點。

西方內部控制理論發展，由最初的兩點論、三點論到五點論，直至現在的八點論。

1.1兩點論。1958年10月美國注冊會計師協會審計委員會發布的《審計程序公告第29號》將內部控制劃分為會計控制和管理控制，以此奠定了內部控制兩點論的理論基礎。

1.2三點論。1988年美國注冊會計師協會(AICPA)發布《審計準則公告第55號》(SAS55)，首次以“內部控制結構”的提法，替代“內部控制”。該公告將內部控制結構劃分為三個要素:控制環境、會計制度、控制程序。改變反映了20世紀70年代后期以來內部控制實務操作和理論研究的一個新動向，提出的內部控制內容比以前更為實在，條理更加清楚。

1.3五點論。1992年，COSO委員會提出了其研究報告《內部控制—整體框架》，該公告將內部控制分為五個要素:控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。《內部控制—整體框架》首次把內部控制從原來的平面結構發展為立體框架模型，將內部控制理論研究水平提高到新的臺階，對各國都產生了深遠的影響，許多國家和組織在內部控制的定義和設計上都一定程度借鑒了COSO的原理。

1.4八點論。20世紀末期，審計實務界已開始探索以風險管理為核心的審計新路子，并于近年形成了風險導向審計的嶄新模式。2002年底國際審計與鑒證準則委員會修訂審計準則，表示對風險導向審計模式的全面認同，加上美國《薩班斯—奧克斯利法案》的直接影響，COSO及時充實了1992年的內部控制框架，將其擴展為“企業風險管理框架”。企業風險管理框架包括了四項目標和八大要素。八大要素分別為內部環境、一目標制定、風險識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控。《內部控制—企業風險管理框架》的積極意義在于，它明確了風險管理應綜合考慮企業各個層面，從企業層面的戰略規劃與資源配置，到職能活動如營銷與人事，直至商業流程和新客戶的信用審計，只要是引起企業績效變化的不確定性，都應被納人管理視野。有效的風險管理可以為董事會和管理層就實現企業目標提供合理保證。這意味著，內部控制已由過去面向實際過程的控制，轉而面向將來過程不確定性的控制。

二．國內學者關于我國內部控制的主要觀點。

1.我國內部控制的主要觀點。

我過內部控制規范體系的征求意見稿合理借鑒了以美國COSO報告為代表的國外內部控制框架，并根據國情進行了調整和改善。基本規范在形式上借鑒了COSO報告的五要素框架，同時在內容上體現了風險管理八要素框架的實質。主要考慮是：內控基本框架，好比會計要素一樣，都存在國際趨同問題，借鑒國際上比較成熟的內控框架，能夠使我們一開始就站在一個較高的起點上，并為我國境外上市公司，特別是在美上市公司符合上市地內控監管要求提供有益參考。目前在內部控制制度上,我國主要采用符合性測試及實質性測試等方法,以此檢測企業內部控制制度的真實性、合理性及有效性。

2.我國企業內部控制存在的問題。

2.1.我國企業內部控制制度的不完善。

張彬在《關于建立企業內部控制制度的幾點看法》中提到，內部控制制度作為企業生產經營活動的自我調節和自我約束的內在機制，其建立、健全及實施情況，是企業生產經營成敗的關鍵。

2.1.1對企業內部控制制度的監督和重視不夠。王曉穎認為，當前一些企業雖然制定了內部控制制度，但卻沒有對相關制度進行監督和檢查，致使一些制度嚴重老化，已經不能適應當前形勢和企業的發展。加上企業對制度的執行也是表面文章做得很充實，長此以往，制度就成了擺設，個別員工甚至利用這種空當進行非法操作，侵蝕企業的利益，使企業處于極度危險之中。另外，企業的領導最關心的是企業的生產，管理層的目標是增加股東的利益，因此，怎樣擴大生產目標增加企業的利潤才是管理者真正關心的內容。企業的風險來自多方面，企業沒有認識到風險的防范于控制有更深的內涵和外延，認識的局限性影響了實踐的推進。對于可以控制和防范風險的內部控制制度的建立，領導的不重視，往往是形式化，訂立的規章制度都是照搬別的企業，根本沒有從自身實際情況出發，有的企業甚至沒有建立相關制度條例。

2.1.2內部控制制度與企業整體結構和管理制度聯系不緊密。劉玉廷認為，內部控制與企業的生產經營過程是結合在一起的。雖然企業的內部會計控制貫穿于整個內部控制并起主導作用，但有的企業僅僅從會計控制入手，而忽視各個體系的組織管理體系對企業內部控制的影響，忽略企業“新三會”及經理班子對企業內部控制的終極管理權喪失內部控制所具有的全方位控制功能。劉玉廷在《提升我國企業管理水平和可持續發展的重大舉措》中提到，公司的內部控制與治理結構是密不可分的，公司的治理結構是促使內部控制能夠有效運行，保證內部控制發揮的前提和基礎，是實行內部控制的制度環境；而內部控制在公司治理結構中擔當的是內部管理監控的角色，是有利于企業受托者實現企業經營管理目標，完成受托責任的一種手段。都因此企業的管理者應對企業的內部控制負全責，而不是推脫給會計系統。

2.1.3內部控制制度設計目標、路線單一。張彬認為，建立內部控制制度，既要考慮《基本規范》等法律發規的規定，又要充分認識各單位在組織結構、經營方式和規模，以及管理方式上存在的差異，考慮它的實用性與有效性。財政部、審計部關于內部控制的規定使之上升到了法律的高度。但是，各企業差異很大，很多企業只注重統一的規定，沒有將各自的實際情況和模型相結合，內部控制制度的設計單一。企業的經營只有一個總目標或整體目標，而對總目標的層層分解就落實到了企業的各個部門和個人的目標。企業組織結構的構建和建立，以及公司在組織結構上的權利安排是公司治理結構應解決的問題，而組織結構具有明顯的并列和層次特征，這樣對各個組織的內部控制體現了橫向的明顯權責區域和縱向的權責管道。因此，每個組織都要設立相應的內部控制制度，但對于不同層次應有的放矢，抓住層次和重點。我國的內部控制起步較晚，對內部控制制度的設計還不夠全面，理論化較強。

2.2.我國企業內部控制環境弱化。

2.2.1李榕芳在《內部控制與財務報告可靠性》一文中提到，近年來，由于會計工作秩序混亂、核算不真實而造成的會計信息失真現象嚴重。如常規的會計憑證填制缺乏合理性和有效的原始憑證支持；亂擠亂攤成本；財產物資核算控制薄弱，物資購銷管理松弛，存貨采購、驗收、保管等職責為分離；經濟往來中審查制度不健全，造成資本不清、債務不實，等等。

2.2.2劉長琨在《強化企業內部控制，促進企業健康發展》一文中提到，受計劃經濟體制下陋習的長期影響，內部控制意識薄弱長期受行政、大鍋飯思想和封建家長制、終身任命制的影響。經濟體制改革后，理論上要求的政企分開在實踐中執行并不徹底，客觀上企業并無真正的理財自主權，企業的經營管理服從于國家的指令計劃，具有濃厚的行政管理色彩。另一方面，對經營不善企業的盲目保護機制，又助長了這種吃“大鍋飯”的意念。企業干好干壞一個樣，加強內部控制的動力不足。

2.2.3公司治理結構形同虛設，缺乏相互制約的法制環境。丁庭選在《公司治理、內部控制和公司價值的關系》中提到，現階段我國上市公司的法人治理結構多為“形備而實不至”，未達到內部權力制衡的效果。在企業改革之前，這些上市公司的前身——國有企業以所有權取代經營權，改革完成之后，又過于強調“放權讓利”，走向了經營權取代所有權的極端，造成終極所有者缺位。

3.如何解決所面臨的問題。

3.1.進一步加強和完善內部控制制度。

3.1.1加強領導對內部控制制度的重視。張彬認為，內部控制的管理和執行都離不開管理部門的態度，離不開他們的經營思想和理念，只有管理部門熟悉內部控制，從根本上了解它的功能，在實際工作中貫徹控制的政策、方法和程序，才能有助于內部控制作用的充分發揮。領導對于企業的規章制度應該為他人做出表率，不應該有領導特權，應該做中間聯絡者，及時控制事態的發展，解決和協調部門之間內部控制中出現的問題。此外，企業應該定期邀請專家進行講座，或者開課進行相關領域的培訓工作，要求全體員工必須參加，提高員工對內部控制的重視。形成相應的企業文化，圍繞人的價值管理來展開企業內部控制的各項內容，協調企業內部控制中的環境控制關系，創造良好的企業氛圍，使全體員工都以主人翁的態度對待企業管理充分調動企業的積極性和創造性，最終實現企業的發展。

3.1.2建立有效的內控系統，使控制制度貫穿于企業的整體結構和管理制度。林濤在《關于完善內部控制的幾點思考》中提到，內部控制制度，在經營過程中，一方面，作為既定標準，借以規范各項活動的開端；另一方面，通過適當的監督活動對具體行為的偏離標準加以修正。因此，就要建立有效的治理結構。這就需要在董事會，監事會，股東大會和經理之間合理配置權限，公平分配利潤以及明確自己的職責，建立有效的激勵、監督和制衡機制，從而實現公司的多元化目標。

3.1.3李健在《公司治理論》一書中提到，要兼顧共性與個性協調統一，全面控制與重點控制把握恰當。在長期的實踐與探索過程中，有些企業已經形成了一些卓有成效的內部控制措施和方法。這樣我們在借鑒原有內部控制框架的同時，一方面找出企業內部控制的共性和個性，彌補本企業中最為薄弱的環節和問題，強化內部控制意識，力主合規經營；另一方面需要充分考慮經營管理工作的發展趨勢，發揮已有的一些內部控制制度的優勢，借鑒當今先進的管理思想和管理方法，以保證企業資產的安全和完整，提高企業經營效益。

3.2.優化內部控制環境。

3.2.1建立有效的會計控制系統。許情敏在《我國內部會計控制的相關問題探討》中提到，建立有效的會計控制系統，實施會計系統是內部控制的關鍵。在企業以會計準則為指導，自行設計會計制度日漸成為國家對會計的管理體制情況下，會計系統的建立也就是會計制度的設立。會計制度的設立不僅包括規定的會計賬簿、報表、賬戶等內容的編制說明，還包括企業各部門間各種會計活動處理程序的規定，把內部控制抽象性、要素性的程序融化為企業中課操作的程序。王曉穎也指出，利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現代成本會計的一種發展趨勢。企業成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本都有重要意義。實踐證明，實現成本會計電算化是當務之急，是實行新的成本會計方法的技術前提。

3.2.2強化企業的管理系統。李小云在《我國企業內部控制環境的優化》一文中提到，要按現代企業制度的要求不斷完善企業的治理結構，為了給內部控制的設計和運行提供良好的治理環境，當前亟需做好以下工作：加強對創業功臣的外部監督檢查和民主監督；盡可能將公司董事長、總經理、監事會主席分工負責，由相互獨立的人士分別擔任；合理分配前三者的職權，使其各盡其責。而張莉莉也在《論公司結構和內部治理》一文中提到，優化董事提名、董事責任追究與免責等機制的采取，優化了董事會內部人員的構成，并使其清楚的認識到自己應擔負的責任以及應享受的權力和利益，有利于公司董事會構建機制的完善，使董事會真正成為一個獨立行使權利和承擔責任的機構

3.2.3保證國家的有關法律、法規和企業有關的內部控制制度的貫徹執行。任軍在《關于我國內部會計控制的研究》中指出，健全有效的內部控制制度所形成的相互協調，相互制約的機制，能夠及時的反應國家的法律法規和本企業的規章制度的貫徹執行情況，并檢查糾正經營管理中的違法違紀行為，從而有效地保證其執行。要把內部審計定位于公司管理和治理的重要工具而不是國家監督企業的重要工具,切實按國家有關規定由公司總經理或董事長親自主管直接內部審計工作,無論誰主管內部審計工作,都要保證內部審計負責人能夠直接向總經理、董事長、董事會、監事會和股東大會匯報工作內部審計人員應當在保證獨立、客觀、公正品質的基礎上,樹立持續學習的理念,不斷提高有關內部控制、風險管理和公司治理方面的知識與能力,以自己業務的專業性提高內部審計的權威性。

4．我國內部控制的前景

隨著環境變化和管理理念的不斷發展，要求內部控制理論必須隨之發展，根據我國內部控制發展的現狀和英國內部控制理論發展的經驗，我們可以做出如下展望：

4.1.知識經濟帶來內部控制理論原則的根本變革。傳統內部控制理論的原則是：控制的目的是使一切都在管理人員的掌握之中，所有的生產經營活動都要有條不紊地進行，要實現每一人和每一物在恰當的時候都處在恰當的位置上。在這一原則下，管理人員必須預測到每一種可能性，并據此制定政策。但管理人員并不是先知，他的預測具有很大的限制性。在知識經濟到來的今天，影響企業內部環境的因素不僅變得復雜，而且越來越不穩定，其變化難以預測。一些應對環境變化的適時調整不是根據歷史經驗就能得出的，因此，未來的內部控制應著眼于增強企業的應變能力和學習能力，實行權變控制和分權控制。

4.2.對內部控制執行持續的監控不再有必要。李冬青在《企業內部控制現狀及前景分析》一文中提到，只有當對內部控制的程序確定無疑時，對內部控制進行連續的監控才是可能的和有意義的。在知識經濟時代，員工工作更多的表現為對知識的利用和創新。知識是抽象地存在于人的頭腦中，所以沒有辦法進行統一的管理。同時，企業員工特別是高效能員工，他們不喜歡收到束縛和管制，因此，不能采用工業經濟時代對作業的每一步驟進行嚴密控制的方法。注重對工作績效進行評價成為可行的方式，定期檢查績效評估的方法是否依然有效，也就成為對內部控制進行監督的有效方式。

4.3.控制環境對內部控制的影響更大，并升華為企業文化。張穎《企業內部環境在內部控制中的作用》提到，人力資源成為企業中最核心的因素，人的主觀能動性決定了人力資源發揮作用的程度，一切控制都要圍繞這一點進行。同時，不斷變化的市場環境要求企業對市場做出敏捷而準確的反應。這都迫使企業不得不減少管理層次，進行分散決策，豐富工作內容，留給員工更多的自主空間。企業應該通過自主建立和加強良性的控制環境，引導、激勵人們正確的履行責任，實現企業目標，將外來的壓力變成企業的內生動力。在這個過程中，控制環境將逐漸與企業文化融合。

【總結】

總之，有效的內部控制有助于提高企業運行的效果和效率，保護企業的資產，確保財務報告的可靠性，以及企業對法律法規的遵循。在新形勢下，我國企業應抓住機遇，并從容應對隨之而來的挑戰，使我國的內部控制在理論和時間上都躍上一個新的高度。

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《關于完善內部控制的幾點思考》《內部控制與財務報告可靠性》《強化企業內部控制，促進企業健康發展》《公司治理、內部控制和公司價值的關系》

第四篇：淺談我國中小企業內部控制現狀

淺談我國中小企業內部控制現狀、問題及對

策

摘要：近年來，隨著經濟的快速發展，我國中小企業也迅速壯大起來。但對于中小企業穩定有序的發展，真實和完善的會計信息是非常重要的，內部控制是否健全、有效，已經成為影響企業穩定和可持續發展的關鍵因素之一。然而，我國目前存在內部管理薄弱、經濟效益較差的現象，其形成原因主要是沒有建立、完善內部控制制度，導致其經濟發展受到嚴重的制約。尤其對于一些中小型企業，內部控制的不健全是普遍存在的問題，所以，建立健全的內部控制制度、提高會計人員素質刻不容緩。

基于這樣的背景，本文以中小企業內部控制的現狀以及存在的問題進行討論、研究，提出針對存在問題的建議、對策，并提出建立和完善中小企業內部控制制度的必要性，從而加強中小企業的內部控制建設。

關鍵詞：中小企業，內部控制，內部控制制度，對策

一、引言

伴隨著改革開放，我國中小企業迅速成長，已經成為支撐我國經濟增長、吸納就業人口、維護社會經濟穩定的重要力量。有資料顯示，截止2010年底，我國中小企業已經占全國企業總數的99%以上。中小企業創造的最終產品和服務價值占國內生產總值的59%，上繳納稅占53%，吸納了80以上的城鎮就業人口，國有企業下崗人員80%都是在中小企業實現了再就業，農村轉移出的富余勞動力也基本是由中小企業吸納的。由此可見，中小企業在我國市場經濟的各個方面，都發揮了非常大的作用。同時，中小企業還是技術創新的生力軍，區市以上的企業技術中心，將近70%是有中小企業建立的，發明專利占全國66%，新產品研發占全國82%。中小企業數量多、分布廣，從業人員多，在國民經濟中的地位和作用越來越明顯。然而長期以來，由于許多中小企業經營者對企業內部控制制度認識不足，或財力限制，其內部控制制度不健全甚至從未建立，對公司的治理缺少有效的監控，從而使得企業應對風險的能力減弱，制約著企業的發展和生命力。有資料顯示，我國企業的平均壽命只有2.9年，2008年金融危機以來，沿海大量的中小企業倒閉；因內部控制失效而致企業倒閉的事件時有發生，如2006年4月14日澳柯瑪集團公司利用大股東挪用上市公司19.47億元資金，用于非關聯

性多元化投資，投資決策失誤造成巨大損失。這些都表明建立健全完善的內部控制體系，需要不斷的探索和實踐才能提高經營管理效率，提高企業核心競爭力。

企業內部控制制度，是為了適應生產經營管理的需要而生產的，是現代企業內部管理制度的一個重要組成部分。企業內部控制是以管理制度為基礎，以防范風險、有效監管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產經營業務過程而形成的管理規范。為加強企業在改革浪潮中的競爭實力，提高企業的經濟效益，對于減少損失有非常重要的意義。

二、我國中小企業內部控制的現狀

（一）內部控制的定義

所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整．保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。

從上述定義可知，內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。內部控制的目的在于改善經營管理、提高經濟效益。它是為加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而發展完善的。最早的控制主要著眼于保護財產的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側重于從錢物分管、嚴格手續、加強復核方面進行控制。隨著商品經濟的發展和生產規模的擴大，經濟活動日趨復雜化，才逐步發展成近代的內部控制系統。提出內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素。

內部控制是為實現經營管理目標、組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業務活動進行組織、制約、考核和調節的方法、程序和措施。

我國中小企業發展迅速，但內控管理不容樂觀。中小企業需要結合自身特點，優化控制環境，明確控制目標，改善控制技術，并不斷完善內部控制系統，提高內部控制的效果。

審計準則方面的定義：內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程序。

內部控制是指一單位內部的管理控制系統,即為保證單位經濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施,不僅包括單位最高管理當局用來授權與指揮經濟活動的各種方式方法,也包括核算,審核,分析各種信息資料及報告的程序和步驟,還包括對單位經濟活動進行綜合計劃,控制和評價而制定的各項規章制度.內

部控制的目標,盡管理論界有多種表述,但最根本的是保護單位財產,檢查有關數據的正確性和可靠性,提高經營效率,貫徹既定的管理方針等四個方面。

（二）我國中小企業內部控制的現狀

改革開放以來，經過三十余年的發展，我國的中小企業在市場經濟大潮中，不斷發展充實。作為商品經濟的產物，我國中小企業能很好地適應市場的不斷變化，有著頑強的生命力，已經成為了國民經濟的“半壁江山，成為我國經濟持續和快速增長的強大動力。特別是2004 ～2008 年期間，我國中小企業取得了長足的發展，已經成為我國國民經濟和社會發展的重要組成部分。截至2008 年底，我國共有中小企業法人單位494.2 萬家，占全部企業法人單位的比重為99.6%。吸納從業人員17749.4 萬人，占全部企業法人單位從業人員的比重達到81.1%。當年實現營業收入72.2 萬億元，占全部企業法人單位營業收入的比重達到69.3%。

數據表明，我國中小企業發展迅速，緩解了社會就業壓力，在國民經濟和社會發展中的地位明顯提高。中小企業是今后經濟發展的增長點。但是，中國加入世界貿易組織以后，境外企業的資本、管理方法及觀念、人才等蜂擁而至，我國實力相對薄弱的中小企業面臨更為激烈的競爭和更加嚴峻的考驗。2008 年的全球金融危機，是對我國中小企業的一場洗禮，部分企業在難以為繼的情況下不得不選擇退出市場。究其原因，一個很重要的因素就是我國中小企業的內部控制制度不完善、不健全。內部控制制度作為企業發展和進步的助推劑，在企業在激烈的市場競爭中起著不可代替的作用。

企業規模小、資源有限、經營決策權相對集中、風險承受能力低、內部改革成本低等都是我國中小企業的缺陷，且企業管理內部控制意識薄弱，內部控制執行者素質欠缺，公司內部組織機構不合理。目前，我國的經濟增長模式開始從粗放型轉向集約型，而很多中小企業仍然是原來的粗放型企業管理模式，導致能源與原材料消耗高，資源利用率低、浪費嚴重、效益低下。

缺乏國際化的視野。我國很多的中小企業對發展僅僅局限于國內市場，對于國際化的運作程序知之甚少，一點也不重視。在積極參與市場競爭的過程中，一次次的反傾銷事件屢屢出現，由此可見，我國中小企業的國際化進程還處于嚴重的松懈狀態。

三、內部控制制度存在的問題

（一）企業管理層內控意識淡薄或認識不清

當前很多中小企業對內部控制的認識還停留在較原始的內部牽制階段或者認為內部控制就是內部監督,還有些人認為強化內部控制就是要增加管理人員對內

部控制的目標方法并不明確。有些中小企業的管理層尚未意識到內部控制的意義,沒有建立內部控制制度,或者是雖然制定了內部控制制度,但只把企業的內部控制制度看作是一堆手冊、各種文件和制度,沒有實施。許多高層管理者在財務工作中表現出較大的隨意性：

1.現金管理混亂，個人現金支出與公司現金混亂。由于中小企業經營者往往又是所有者，把企業當為自己的家，企業達到一定規模后，家庭化就成了中小企業再上臺階的一大障礙；

2.重視資金的時間價值，賒銷造成資金周轉不暢。應收賬款收不回來，使原本就本小利薄的企業如雪上加霜，難以支撐；

3.資金不能有效利用，用企業收到的現金來支付費用。中小企業常面臨每日上門催款的人絡繹不絕。

（二）企業內部控制制度不完善、不健全

1.在經營管理方式上，中小企業仍習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式，沒有建立自我防范與約束機制，偏重事后控制而忽略了事前預防控制。在實際工作中，通常是待違紀違規行為發生后設法堵塞或予以懲罰，導致內部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。

2.在資產控制上，中小企業只注重錢財物等有形資產的管理控制，而忽視了對人員素質、信息等無形資產的控制，使會計控制不能全方位地發揮控制作用。

（三）內部控制制度時效性的局限

內部控制一般都是針對重復發生的常規事件來設置的，以減少企業運營風險，提高運行效率。當市場環境及社會形勢、企業結構或業務流程發生變化時，企業為了生存和發展需要不斷的調整經營戰略，這就可能導致原有的控制程序鬼新的形勢、新的經濟業務失去作用。

四、改善中小企業內部控制的對策

（一）加強企業內部控制環境建設

企業加強內部控制管理，首先需要使企業有一個良好的控制環境。

1.增強管理者的素質和內部控制的意識

管理者的素質直接影響到企業采取的具體行動，從而會影響到企業內部控制的實施的效率和效果；所以只有增強中小企業管理者的素質和內部控制的意識才能從根本上保證中小企業控制的利實施。

2.改進企業組織結構明確權責劃分

據企業自身特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設計不同的組織機構，做到簡單、高效、協調，以確保控制目標的實現。

3.重視人力資源的合理利用

人力資源政策對于更好地實施內部控制有很大的推動作用。中小企業應該注重對關鍵崗位的人員配備和選拔；加強員工專業技能和管理技能培訓；在招聘環節嚴格把關，保證企業員工的整體素質水平。

（二）建立完整的內部控制制度

根據企業的生產經營特點和管理要求，以及內部控制的要求與處理方法等進行設計，因而中小企業進行內控制度設計也應當考慮以下原則：(1)效益原則；

（2）適應性原則；（3）重要性原則；（4）制衡性原則；（5）全面性原則。

從我國當前的市場環境來看，中小企業內部控制制度的建設應該重點放在建立一個財物相分離的內部機制。應該從內部控制角度來考慮企業內部架構和各個機構的職能分工, 做到內部機構的設置合理、職能明確、相互溝通和制約, 以保證每一個經濟業務都能夠按照科學的程序辦理。此外, 在建立完備控制制度的基礎上還應該建立對執行人員的考核評價機制。

（三）消除內部控制的局限性

對于管理越權，一般來講，在內部會計控制中，特別要注意單位高層管理人員越權行使職能的行為。

對于串通舞弊，各單位要加強對員工的政治思想道德教育，加強法制教育，提高他們的思想覺悟和法制觀念，培養他們的職業道德。同時，還要實行不定期的崗位輪換制，不讓同一個人在同一個崗位長久待下去；發揮內部審計的作用，通過定期或不定期進行審計等措施，把串通舞弊控制在最低的程度。

對于制度滯后，各個單位要根據內、外部環境的變化，不斷地調整內部會計控制的程序、方法、內容，不斷的完善內部會計控制，使之適應單位的經營管理與發展變化。對于可以預期的變化，應盡快制定相應的內部會計制度。

五、結論

對于中小企業來說，建立完整的內部控制制度、強化內部管理是會計法的基本要求，提出建立和完善中小企業內部控制的措施是今后完善改革發展的關鍵。完善企業內部控制已成為當前各界關注的話題之一。我國的中小企業越來越多，管理中存在很多的困難，因此，我們必須充分認清中小企業內部控制中存在的各種問題及其原因。逐步解決存在的問題，只有建立完善的內部控制制度，提高中小企業的內部管理水平，才能提高中小企業的經濟效益，經濟才能得到更快速地發展。

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第五篇：我國中小企業內部控制現狀研究

我國中小企業內部控制現狀研究

班級：11會本24班 姓名：萬文東 學號：2011102022423

摘要 中小企業作為市場經濟的主要參與者，對確保我國國民經濟適度增長、緩解就業壓力、優化經濟結構等具有重要的意義，在活躍市場和促進國民經濟發展中起著不可替代的作用。盡管中小企業發展迅速,但同時我們看到許多中小企業的壽命并不長，其原因有很多，其中內部控制不健全或缺失是一個非常關鍵的因素。企業內部控制制度的是否健全，是否嚴格執行，是企業生存發展的關鍵。因此，中小企業要想健康持續發展,必須重視內部控制制度的建設和執行。

關鍵詞：中小企業內部控制；現狀；問題；對策

一、研究背景

當今，我國中小企業占注冊企業總數的95％，中小企業已成為國民經濟的重要組成部分，對經濟的發展與社會的穩定起著舉足輕重的促進作用，完善和加強中小企業的內部控制具有與大企業同等重要的意義。然而在發展過程中，一些中小企業存在著內部管理薄弱、經濟效益較差的現象。其主要原因是沒有建立和完善內部控制制度，致使其經濟發展受到嚴重的制約。因此，加強中小企業內部控制制度的建設是促進企業健康發展、良性循環的重要途徑。

二、我國中小企業內部控制現狀分析

1、對內部控制的重要性認識不足

很多中小企業都處于發展之中，其管理層更關注的是企業的擴張問題，重生產、輕管理，重開發，輕內部控制的現象比較嚴重，對內部控制的重要性認識不足，反而會認為內部控制束縛了自己的手腳。此外，中小企業規模往往比較小，管理上出現的問題還不足以引起管理層的注意。

2、內部控制制度缺失或不完善

（1）、會計機構與會計人員設置不符合會計規范，會計人員綜合素質偏低 由于中小企業經營規模較小、員工較少，有的企業干脆不設會計機構，有的即使設置但也是層次不清，分工不明確，有的企業會計兼任出納或保管員。在會計人員的任用上，有的會計人員無證上崗，有的會計人員知識結構老化、專業水平較低，使得許多理論上完善的會計方法與會計技術無法實施。中小企業常見的做法是任用自己的親屬，完全依領導的意愿做賬，很大一部分企業及其領導為了達到某種目的，故意歪曲財務報表信息。

（2）、財產清查沒有形成制度

清查期限不明確，清查程序不規范，企業資產長期不對賬，不盤點，既造成了會計信息失真，又為一些別有用心的人提供了可乘之機。

（3）、資產安全完整系數低

中小企業因內部控制制度未被引起足夠重視，在資產管理上暴露出很多弊病：第一、對現金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業認為現金越多越好，造成現金閑置；有些企業的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產，無法應付經營急需的資金．陷入財務困境。第二、應收賬款周轉緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現或形成果賬。第三、存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業月末存貨占用資金往往超過其營業額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉失靈。第四、重錢不重物，資產流失浪費嚴重。不少中小企業的管理者，對原材料、半成品、固定資產等的管理不到位，出了問題無人追究，資產浪費嚴重。

3、風險意識差

由于社會經濟環境的變化，企業間競爭越來越激烈，企業經營風險不斷加大。然而從我國中小企業現狀來看，其風險意識并沒有提到應有的高度。企業管理人員的思想意識中沒有經營風險的概念，更缺乏有效的風險防范管理機制，因此企業抗風險能力較差。

4、缺乏有效的監督機制

會計的日常控制依賴于會計的日常監督，內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行會計監督。但是一些企業的管理者經常干預會計工作，會計人員受到管理者干預或利益的驅使，往往按管理者的意圖辦事，使會計的監督職能無法履行。要保證內部控制的有效性，監督是必不可少的。監督包括內部監督和外部監督，內部監督一般通過內部審計來實現，但是中小企業的內部審計的監督效果卻不盡人意。一方面，內部審計部門缺乏足夠的獨立性；另一方面，審計的范圍狹窄，大部分的內審機構把重點放在對財務收支的監督上，不重視對內部控制執行情況的評價和完善。外部監督具體包括社會監督(主要是注冊會計師的外部審計監督)、輿論監督和司法監督。但是，由于信息的不透明，對中小企業的外部監督往往有很高的監督成本，致使內部控制失去了有效執行的外在壓力。

三、解決辦法

1、完善中小企業的內部控制環境

環境包括員工的誠實性和道德觀、員工的勝任能力、管理者的管理哲學和經營風格、組織結構、授予權利和責任的方式、人力資源政策和實施等。控制環境構成了一個單位的氛圍。首先，中小企業全體員工尤其是管理層應當樹立內部控制理念。內部控制能否有效關鍵看中小企業員工有沒有內部控制觀念，特別是看管理層是否重視內部控制制度。其次，完善中小企業和成員中小企業的中小企業治理。再次，加強人力資源投資，提高員工素質。最后，建立積極向上的中小企業文化。

2、強化風險意識，增強企業競爭力

隨著市場經濟的發展．經濟全球化的形成，企業將面臨更加激烈的市場競爭環境。中小企業一般沒有投資的風險，但存在著較大的經營風險。中小企業產品單一，資金不雄厚，抵抗風險的能力較差，企業管理者風險意識普遍淡薄，生產經營的許多方面都會受到來自企業內外諸多因素的影響，具有較大的不確定性。如原材料供應、產品的銷售市場情況的變化，以及不可預見的自然因素的變化等都會給企業的經營帶來很大風險，中小企業更有必要強化風險意識，通過風險預警、風險識別、風險評估等措施，對財務風險和經營風險進行防范和控制，在未來企業激烈的競爭中求得生存和發展。

3、加強對內部控制過程的監督

加強對中小企業內部控制執行過程的監督，建立內部審計、外部獨立審計和政府審計三者緊密結合的有效的監督模式。內部審計是企業內部控制制度中發揮監督作用的一個重要組成部分，是對內部控制執行情況進行監督的一種監督形式，是對內部控制的再控制。向外部人員公布企業內部控制制度是否有效的報告，會加大公司管理層制定內部控制制度的壓力，從而可以改進內部控制，提高對外報告的會計信息的質量，進而保護投資者的利益。通過利用國家審計機關的權威性和監督作用從而有效規范內部控制的重要途徑之一是對內都控制觀念的確認，以及制定法規來規定企業創建內部審計單位，并把它作為內部控制系統的關鍵部分，定期或不定期地對中小企業內部控制制度進行評價。

4、加強人員的配合

我們已經知道，企業內部控制貫穿于整個企業的生產經營管理全過程，是由企業的治理層、管理層和所有員工共同完成的。由于在前面講到控制環境時我們已經對企業治理層的配合進行了強調，所以在這里我們把重點放在企業管理者和普通員工上。一方面，在人員的選擇上，要擺脫原來多數中小企業采用的任人唯親的選人用人方式。人力資源是企業的第一資源，企業設置的各個崗位，必須要有能履行其職責的人來擔任。要根據崗位選擇合格的人才，并不斷培養適合自身的人才。對于企業內部缺少的關鍵崗位人才，要依靠外聘手段挑選能力突出、經驗豐富、具有職業精神的高端人才為己所用，充分發揮其才智，這對企業經營效率效果的提高和發展戰略的實現有極大的促進作用。另一方面，企業要使內部控制變成一個全員參與的大項目，要定期對員工進行內控知識的教育，使每一個員工都有企業再小都應在內部控制制度的約束下開展經營活動的觀念，都有內部控制制度的概念和意識，知道自己的一舉一動都要受到內部控制制度的牽制和制約。

四、結束語

內部控制作為企業管理的重要手段, 建立并完善企業內部控制是深化企業改革、建立現代企業制度的關鍵。完善企業內部控制,已成為當前各界關注的話題之一。不過,應當指出的是,內部控制的加強不是短期內就能完成的,也不是單靠企業自身的努力就可以達到的。我國的中小企業越來越多，管理中存在很多的困難，因此，我們必須充分認清中小企業內部控制中存在的各種問題及其原因。從平時的管理中多注意總結，逐步解決存在的問題，只有提高了中小企業的內部管理水平，才能提高中小企業的經濟效益，經濟得到了快速發展，企業勢必會有一個美好的未來。綜上所述，中小企業內部控制是一個全方位的整體，貫穿于整個企業的各個方面。要建立完善的內部控制制度，需要各相關人員和部門的相互配合，只有這樣，才能最大限度地改變目前中小企業內部控制制度弱化的問題，使中小企業健康、有序地發展。

參考文獻

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