第一篇：完善企業內部控制制度的措施

完善企業內部控制制度的措施

內部控制是企業為了提高會計信息的質量，保護資產的安全和完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一個控制系統。有效的內部控制是提高企業管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。我國的內部控制體系是以內部會計控制的形式來規范的，基本形成了“以內部會計控制為主，兼顧與會計相關的其他控制”的內部會計控制制度體系。

一、企業內部控制執行的現狀

到目前為止，財政部針對當前會計及相關工作中最為薄弱的環節，按照分批分步的方式，發布了《內部會計控制規范——基本規范》和6項具體內部控制規范，內部會計控制制度體系初步形成。《內部會計控制規范——基本規范》對內部控制的定義、目標、原則、方法和內容等基本問題都做出了規定，是制定后續規范的基礎與依據，該規范的出臺在內部會計控制制度體系的構建過程中具有里程碑式的意義。隨后，我國又頒布了六個具體規范，體現了從會計控制入手，突出會計核算和會計監督等環節，并向其他管理環節延伸的控制思路。而高質量的會計規制是產生高質量會計信息的基礎。高質量的會計規制，只有得到有效執行才能產生高質量的會計信息，這就需要內部控制制度充分發揮其作用。

以上規范自開始實施以來，從制度源頭上為企業內部會計控制的建設提供了保障，對企業會計信息質量的改善起到了積極作用。但綜觀我國企業的內部控制現狀卻不樂觀，在內部控制制度的制定環節、實施環節和監督反饋環節，主要存在以下問題。

（一）企業內控制度制定環節存在不足

目前，有相當一部分企業管理者對內部會計控制認識不足，對內部會計控制的建設持冷漠態度，以傳統經驗代替規范化管理措施和手段，根本沒有建立內部控制制度。有些企業雖有建立，但在內控制度的制定環節，還認為內部控制就是對企業經營的某個或某幾個關鍵點進行控制。在當前常見的企業分口管理制度下，企業內部的管理形成條塊分割，這樣的內控制度設計沒有滲透到公司的各項業務過程和各個操作環節，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現立體交叉、多角度、全方位的風險預防監控，內部控制建設不成體系，步入了內控建設的另一個誤區。

（二）企業管理者越權現象比較嚴重

由于體制等原因，很多企業高層管理人員濫用職權或對經濟活動進行越權干預的現象比較嚴重，崗位設置及權限、審批程序等重要控制環節與企業內部控制制度相背離，這是造成內部會計控制制度失效，進而導致舞弊行為發生、會計信息失真的一個重要的原因。

（三）會計人員素質有限

一方面，有些會計人員專業知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內部會計控制所需的知識層次，影響內部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業技術水平，但出于個人利益驅動無視會計職業道德，對單位領導及其他業務經辦人員的違規行為視而不見，對發現的內部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業素養和道德素質無法滿足投資者及企業發展的要求，制約了企業內部控制的建設，使內部控制流于形式。

（四）內部審計的監督作用發揮有限

在內部會計控制的監督過程中，內部審計既是控制活動的一部分，又是對內部控制的再控制，但多數企業的內部審計未能履行其應有職能。首先，內部審計獨立性不夠。我國企業大多實行的是單一的廠長經理模式，這就導致內部審計不能監督上級，高層管理者是實質上的“自由人”。同時，對受廠長、經理直接領導的其他職能部門也不易進行監督，內部審計的獨立性嚴重受限。其次，對內部審計的職能理解存在偏差。有關人員，包括內部審計人員自身在內，經常將內部審計的職能簡單理解為會計監督，而且過分強調“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發揮其加強企業內部管理的作用。再次，內部審計人員的素質參差不齊。相當部分企業的內部審計工作得不到必要的重視和支持，內部審計部門力量薄弱，不能適應工作的需要。這些都是阻礙內部審計發揮作用的重要因素。

二、完善內部控制制度的措施

綜合上述分析可以看到，要保證內部控制作用的發揮，必須為其實施提供良好的內、外部支持環境，這就需要從制度制定層面和企業實際操作層面做好以下幾方面工作：

第一、提高相關人員的道德修養和專業素質，是內部控制機制得以順利運行的前提。對內部審計人員的職業道德教育和職業技能培訓也不容忽視，只有使內部審計人員意識到自身職責的重要性，掌握了科學的內部審計方法，內部審計才能真正起到對內部會計控制的監督作用。

第二、充分發揮內部審計的作用。要確保內部會計控制制度切實得到執行并取得良好效果，就必須對其施以恰當的監督，企業中最主要的監督評價方式就是內部審計。當務之急是確立內部審計在監督、檢查內部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現內部審計由事后監督職能向事前、事中監督職能的轉變，使其監督具有日常性與全過程控制性，并將監督、評價結果及時反饋，協助企業進行內部會計控制制度的制定。當然，企業也可考慮引入外部監督力量（如注冊會計師）對其進行監督評價，形成有效的監督合力，以保證內部會計控制制度的有效實施。

第三、完善公司治理結構。在很多企業的日常管理中，內部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施，但還會頻頻出現“內部人控制”的現象，進而導致會計信息的違規性失真。

另外，還應完善內部會計控制評價體系。企業應對內部會計控制的有效性進行科學評價，從中發現使內部會計控制系統作用弱化的原因及薄弱環節，進而推進企業內部會計控制制度建設。企業還應在內部會計控制實踐中積極探索有效的內部控制方法，使內部會計控制在企業的內部管理中發揮應有的效果。

第二篇：完善企業內部控制制度的一些看法

完善企業內部控制制度的一些看法

摘要：隨著中國經濟的迅速發展,內部控制制度在企業中的作用越來越得到廣大企業的重視。內部控制制度是現代企業管理的一個重要組成部分,是企業內部各種形式管理控制的總稱。內部控制是保證一個單位業務活動的有效進行,保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策與程序。

關鍵詞：國有企業中小型企業內部控制

引言：企業要想健康發展，則必須完善企業內部控制制度。本文就企業內部控制制度發表了一些自己的看法。

一、什么是內部控制

內部控制是一種過程，它是有企業各級領導及全體員工共同實施，其目的是為了實現控制目標。有的人認為只有大企業才需要建立內部控制制度，中小型企業，特別是一些民營企業根本不需要建立什么內部控制制度，這個觀點是錯誤的。良好的內部控制制度能提高企業經營管理水平，提高企業防范風險能力，無論什么規模、何種類型的企業，都應該根據需要建立適合自己的內部控制制度。

現行企業有兩種情況，一種情況是一些企業領導對內部控制制度認識還不夠，舍不得花時間跟財力去加強內部控制制度的建設，內部控制制度流于形式，有些企業根本就沒有內部控制制度。認為只要生產銷售搞上去了，一切問題就迎刃而解了，從而導致一些企業內部控制制度不健全，甚至根本就沒有內部控制制度。

另一種情況是一些企業認為只要建立健全內部控制制度，就一定能夠保證企業經營管理合法合規、資產完全完整、財務報告及相關信息完整，經營效率和效果得到提高，企業發展戰略得以實現。結果不惜一切代價進行內部控制制度建設，從而忽略了內部控制成本效益的原則，結果成本大于預期收益，得不償失。由此必須看到，由于內部控制制度固有的局限性，以及在決策時人為判斷可能出現錯誤和失誤而導致內部控制失效；兩個或更多人的串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規避；行使控制職能人的知識水平及職業道德有限也可能導致內部控制制度失效。所以難以確保每個企業必定成功，這個制度的建立，只能為企業實現內控目標提供合理的保證。

二、國內各類型企業的內部控制

1、國有企業的內部控制

中國航油（新加坡）股份有限公司（簡稱中航油）是中國航油集團的海外控股公司；是新加坡交易所主板掛牌企業。中航油于2001年在新加坡上市，在取得中國航油公司授權后，自2003年開始做油品套期保值業務。但在此期間，總裁陳久霖擅自擴大業務范圍，從事石油衍生品期權交易；一直未向中國航油公司報告，中國航油集團也未曾發現。而之前，中航油曾被評為2004年新加坡最據透明度的上市公司；中航油成立了風險委員會，還曾聘請安永會計師事務所編制了公司的《風險管理手冊》和《財務管理手冊》。2004年12月，中航油新加坡公司因從事投機性石油衍生品交易，虧損5.54億美元，不久后就向新加坡證券交易所申請停牌，并向當地法院申請破產保護，成為繼巴林銀行破產以來最大的投機丑聞。

2005年6月3日，普華用到發布了有關中航油巨額虧損的最終調查報告。報告中認為，中航油新加坡

公司造成巨額虧損的因素有一下幾點：

（1）2003年3季度開始的對油價走勢錯誤的判斷；

（2）不想在2004年披露損失；

(3)沒有按照行業標準對期權倉位進行估值；

（4）沒有正確的在公司財務報表上記錄期權組合的價值；

（5）缺乏針對期權交易的適當的及嚴格的分線管理規定；

（6）對期權交易的風險管理規則和控制，管理層也沒有做好執行的準備。

排除一些從事市場交易活動都難以避免的技術原因，我們從普華永道的報告中可以得出這樣一個不算離譜的結論：中航油從事期權交易業務的決策以及整個交易過程都無視制度的存在，明顯的出現了“管理層凌駕”，導致監控機制的失效；直接抵觸了內部控制的經營合規性目標和報告可靠性目標。當我們看到該事項為公司賺取了大量利潤的同時也應該清楚的意識到可能會有風險存在。但是，中航油的決策者風險意識淡薄，判斷、控制和駕馭風險的能力明顯偏弱。如果管理者當局在賺取巨大利潤的同時，能認清形勢，清醒地意識到可能其中存在風險，或許中航油事件就不會發生。

2、中小型企業的內部控制

中捷縫紉機股份有限公司（以下簡稱中捷公司）創立于1994年8月，是由玉環縣中大工業縫紉機廠、蔡開堅、蔡昌文、李瑞元、沈招榮和姚文獻等六位股東設立的，分別是、持有公司的61%、35.5%、1.16%、0.78%、0.78%、0.78%的股權。其注冊資本為508萬元，法人代表蔡開堅，主營業務為工業縫紉機的生產和銷售。2004年7月，公司股票在深圳證券交易所掛牌上市。股票簡稱“中捷股份公司”。公司現定法定代表人李瑞元，注冊資本43678.08萬元。公司主要從事中、高檔工業縫紉機的開發、生產和銷售。經營范圍為：縫紉機、縫紉機配件、各種生鐵鑄件制造。

2008年4月22日，中捷股份發布《關于中捷控股集團有限公司違規占用資金導致中捷股份可能唄實行退市風險警示的提示性公告》稱，4月16日，公司實際控制人、董事局主席蔡開堅向有關監管部門匯報了中捷公司占用公司資金的違規事實，稱其在未經任何審批程序及公司董事不知情的情況下，自2006年起指示相關人員多次直接或間接向中捷公司劃撥資金，相應資金月平均占用額約2億元。4月18日，公司被立案調查。4月28日蔡開堅發表了《關于違規占用上市公司資金的檢討書》承認違規占用上市公司資金，向投資者公開致歉。此檢討書的發表也證實了挪用資金丑聞的真實性，也致使全社會的目光對準企業的內部控制問題上。

根據以上的資料我們發現，中介公司經營失敗的最大原因就是內部控制不完善。中捷公司由于內部控制中存在的問題讓有心人有機可乘，挪用大量資金侵害了投資者的利益，同時也能發現公司內部審計機構沒有起到監督的作用，沒有對違規行為進行揭示。而且獨立董事形同虛設，根本沒有起到作用。綜上所述我們可以看到該企業在企業內部控制環境，會計系統和控制程序中存在很多問題，對如何加強和完善有效的企業內部控制系統值得我們深思。

三 內部控制的建立與建議

〈一〉 內部控制的建設

1、加強組織領導，建立專職部門

企業內部機構的設置雖然沒有統一模式，但所采用的組織結構應當有利于提升管理職能，并保證信息通暢流動。企業內部機構設置的目的是建立一種與環境及組織目標相一致的職務結構，因此，合理的企業內

部結構設置應當實現一下要求。

①．企業組織的權力分配

②．企業組織權力配置

③．企業直至運行機制的設計

④．組織變革過程的管理

2、企業層面和業務層面的控制

內部控制的某些要素（如控制環境）更多地對企業整體層產生影響，而其他要素（如控制活動、信息與溝通）則可能更多地與特定業務流程相關。在實務中，企業應當從整體層面和業務流程層面分別設計并評價內部控制。

①．業務分析與流程疏通

②．識別與評價關鍵控制點

〈二〉 內部控制制度的設計

1、任何制度的建立都要遵循一定的原則，內部控制制度的建立也不例外

企業建立內部控制制度應該遵循五項基本原則，即全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則。五項原則缺一不可，要在全面控制的基礎上，對重要業務和高風險領域重點控制，確保不存在重大缺陷。同時內部控制要形成一個相互制約、相互監督的機制，是不相容崗位相分離，內部控制機構或人員要有良好的獨立性。

2、內部控制制度的設計程序

第一要對企業內部結構和外部環境進行深入細致的調查；第二按照系統理論和方法的要求劃分企業內部結構；第三確定所屬系統活動過程中的關鍵環節；第四形成內部控制制度的文本規定。還需要說明的是利用計算機信息技術手段實施內部控制的企業，在建立健全本企業內部控制時，應當充分考慮手工控制與計算機信息技術控制的特點跟差異，不得因實行計算機信息技術而免除或減少必要的內部控制。

〈三〉 完善企業內部控制的建議

1、制定適合企業實際的內部控制制度

企業應根據《內部會計控制規范》，結合企業自身情況，制定內部控制制度。企業應實行嚴格的職責劃分和授權控制，使各部門、各崗位、員工明確自己的職責；企業還應制定明確的考核制度，以便員工能標準正確的完成各項工作；完善企業的財務與會計制度，加強各崗位的職責劃分，是管理員能及時的了解企業的運作；內部控制制度要落實到企業的日常生產經營中去，按相關規定進行獎懲，以保證內部控制制度的嚴肅性。

2、完善企業治理結構

要提高外部獨立董事的比重，增強董事會的獨立性，避免出現外部董事有名無實，還應解決好外部董事的報酬、來源、工作時間、職責與約束。在董事會下設立主要由外部董事組成的升級委員會，以便加強企業的內部控制機制。

第三篇：我國企業內部控制制度現狀及其完善

我國企業內部控制制度現狀及其完善

(1)完善我國企業內部控制制度，對規范會計行為，提高會計信息質量，保護資本市場的有效運行等具有重要意義。本文以內部控制的八大要素為基礎，結合我國企業內部控制制度的實施現狀，重點分析了我國企業在經營運作實踐中內部控制制度實施中存在的問題，并著重以現代公司治理結構理論解釋其成因，從完善公司治理結構、公司內部管理制度及強化會計控制系統角度出發提出了完善企業內部控制的對策。

一、我國企業內部控制制度的現狀

自20世紀90年代起，我國開始在企業大力推行內部控制。1996年，財政部發布《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》；XX年6月，財政部頒布《內部會計控制規范——基本規范（試行）》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》；XX年6月，內部審計準則委員會發布《內部審計具體準則第5號——內部控制審計》和《內部審計具體準則第16號——內部控制中的風險管理》。但從內部控制理論的發展來看，現代企業制度下的內部控制已不僅僅是傳統的查弊和糾錯，而是涉及到企業的各個方面，成為公司治理的具體體現。在現代公司制下，內部控制制度的職能不僅僅是保證企業財產的安全完整，檢查會計資料的準確、可靠，還包括促進企業貫徹經營方針、提高企業經營效率。在實踐中，我國企業內部控制仍停留在保障會計資料安全、完整及資金的安全性上，無法有效實現會計的監督與參與企業內部管理的職能。具體可歸納為：

（一）會計控制相對弱化。會計控制是企業內部控制的核心內容，只有建立有效的會計系統，提供真實、完整、可靠的會計信息，才能為企業的財務運作、經營決策和管理目標的實現提供決策分析依據；只有將會計控制強而有力地貫穿于企業的財務管理過程中，才能真正發揮會計的監督與管理職能，保障資金的安全、盡力規避風險。從我國企業的現狀來看，會計控制普遍弱化，會計職能更多的只是體現在報賬算賬上，對于企業的財務運作缺乏有效的控制手段。一方面，我國的會計準則、會計制度無一不是政府主導下的產物，企業的會計信息更多地被看成是一種對外提供的準公共產品，大多數企業沒有提供高質量會計信息的內在動力，少數企業為了某種利益，甚至不惜提供虛假的會計信息，更談不上利用會計系統對企業進行內部控制與管理了。另一方面，受陳舊的管理體制制約，我國企業的會計職能更多的只是核算職能，大多數會計人員實質上只是單純的報賬員，在具體經濟業務的確認過程中，嚴重受制于企業管理決策層，無法保持其應有的獨立性，使會計的監督與管理職能大大弱化。從近年被揭露的財務舞弊案例可以發現，幾乎所有這些企業的管理問題都是通過政府部門檢查、會計師事務所審計等外部力量揭露出來的，反映出我國企業會計控制外部化的特點，企業的內部會計控制與監督嚴重滯后。

（二）企業內部控制觀念落后。其一，我國企業，特別是國有企業的內部控制制度，基本上是在計劃經濟體制下建立和發展起來的，大多將內部控制制度簡單地理解為單位的內部牽制制度。實質上，現代企業的內部控制是基于公司治理中的委托—代理關系逐步發展起來的，體現了現代公司治理對于企業內部各利益相關主體（大股東與小股東、股東與職業經理人、企業內部各部門等）的權利劃分與制約，是企業內部各利益主體在充分博弈的基礎上形成的一種契約關系。筆者認為，企業的內部控制應包含企業的決策授權機制、企業內部各部門間的權限劃分、股東對經理人及管理人員的激勵約束制度、財務部門在企業經營決策中的地位等。從我國企業現狀看，公司治理存在內部組織間權限劃分不明確、企業制度起不到激勵約束作用、財務部門缺乏對職業經理人的有效制約等諸多問題。顯然，這些深層次的問題需要公司治理結構的完善、企業內部管理制度的設計、企業文化的建立，等等。這些正是我國企業內部控制中的盲點，不是簡單的內部牽制制度所能解決的。其二，我國企業在內部控制中，往往重視對產品生產成本的控制，對如何有效控制企業的銷售費用、管理費用等期間費用方面，則重視程度明顯不足。與企業的生產成本相比，期間費用包括管理人員的薪籌、廣告費用、技術開發費用、招待費用以及其他各種零星的費用支出，開支范圍廣，具有隱蔽性強的特點。由于這部分成本的酌量性和我國企業（主要是國有企業）對管理層缺乏有效的控制與監督，企業管理決策人員作為獨立的“經濟人”，不可避免地會對這部分費用支出產生偏好，如提高管理人員薪酬和報銷費用的范圍和額度。因此，對期間費用的控制，或者說是對管理者權限的控制，成為我國企業內部控制的又一個盲點所在。

（三）我國企業內部控制風險意識十分淡薄。從我國企業現狀來看，企業管理人員風險意識淡薄，在企業經營管理過程中，缺乏有效的風險評估機制和科學合理的風險預警機制，對風險投資缺乏嚴格有效的投資決策審批機制。從企業內部管理體制角度分析，企業所面臨的風險大小取決于經營決策者個人的風險偏好。特別是在國有企業，由于內部投資決策及授權制度的缺陷以及公司治理結構的不完善，企業的重大投資決策往往為少數人操控，而企業經營決策者個人幾乎不用為企業“投資失誤”承擔任何成本，導致企業投資失控，風險加劇。

二、基于公司治理結構的內部控制現狀的原因分析 從某種意義上說，治理結構是否完善、合理，是企業內部控制能否發揮效用的決定性因素。分析我國企業內部控制中存在的問題，不難發現都與公司治理有關，因此，探討我國企業內部控制現狀產生的原因，應以現代公司治理為切入點，才具有針對性。

（一）產權不明晰，所有者缺位。由于歷史原因，我國國有企業長久以來產權不明晰、所有權者缺位，全民所有往往成了誰也沒有，使代理人（企業經營管理者）在企業內部取得了絕對優勢地位，公司幾乎所有權力都集中于企業的經營管理層。雖然我國企業也建立了董事會，但董事會本身并不能代表企業的產權所有者，往往無法對企業經營管理者進行有效的制約。

（二）企業缺乏科學的評價和激勵機制。良好的評價和激勵機制可以有效促使企業管理層利益與企業長遠利益趨于一致，是內部控制發揮其效能的關鍵。而我國企業對管理人員往往缺乏科學的評價機制和合理的激勵政策，一旦內部控制出現漏洞，企業管理人員從損害公司利益的行為中所能夠獲得的效用遠大于從公司利潤中獲取的剩余索取權時，企業的內部人控制問題便會自然凸顯出來。我國國有企業的廠長經理等企業經營管理人員幾乎全部來自于上級任命，造成管理人員不對企業負責、只對上級領導負責，而上級部門對國有企業經營管理人員往往只是采用一些簡單的經濟指標來評價考核，無法真實反映經濟管理人員實際為企業帶來的經濟效益。這種基于行政體制下的人事制度，對國有企業不僅不是一種有效的激勵制度，反而會促使部分國有企業經營管理人員濫用權力牟取私利，同時提供虛假會計信息以滿足上級的考核指標。

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第四篇：完善企業內部控制制度的分析

完善企業內部控制制度的分析

［摘要］：內部控制制度是企業健康、有序發展的基石 ,它作為一種先進的內部管理方法已經被企業廣泛采用 ,在現代經濟生活中發揮著越來越重要的作用。企業內部控制制度的完善與否以及執行情況的好壞 ,直接關系到企業的興衰成敗、生死存亡。在市場競爭日益激烈的環境中,只有不斷提高企業管理水平,保證內部控制機制的正常運行 ,才能使企業在市場 競爭中不斷開拓發展。我們要借鑒世界先進企業內控建設的經驗 ,結合我國企業內控的實際情況和具體國情 ,開拓我國現 代企業內部控制管理的新領域 ,不斷完善企業內部控制制度。

［關鍵詞］：內部控制；完善內部控制；會計控制；預算；風險

一、什么是內部控制

所謂內部控制制度，就是指企業為了保護財產物質的安全完整，確保會計信息的準確可靠，貫徹管理方針，提高經營效率，以職責分工為基礎所設計實施的對企業內部各種經濟業務活動進行制約和協調的一種內部管理制度。內部控制制度按其控制的范圍和控制的手段，可基本上劃分為兩大類，一類稱為控制，另一類稱為內部管理體制控制。我國在獨立審計準則中將內部控制定義為：內部控制是指企業為了保證業務活動的有效進行 ,保證資料的安全和完整 , 防止、發現、糾正錯誤與舞弊 ,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序 , 由控制環境、會計系統和控制程序組成。

二、內部控制的目標

內部控制的基本目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經營信息和財務報告的可靠性。1.有助于管理層實現其經營方針和目標。內部控制由若干具體政策、制度和程序所組成 ,它們首先是為了實現管理層的經營方針和目標而設計的。內部控制可以說滲透于一個單位經營活動的各個方面 ,只要單位內存在經營活動和經營管理的環節 ,就需要有相應的內部控制。2.保護單位各項資產的安全和完整 ,防止資產流失。保護資產一般指對本單位的現金、銀行存款和其他貨幣資金、股票、債券等有價證券、商品、產品以及其他重要實物資產的安全和完整進行保護。3.保證業務經營信息和財務會計資料的真實性、完整性。對一個單位的管理層來說 ,要實現其經營方針和目標 ,需要通過

各種形式的報告及時地占有準確的資料和信息,以便作出正確的判斷和決策。

三、企業內部控制制度的完善

企業在建立了內部控制制度之后 ,應該對其進行強化和不斷完善 ,這不僅是國家法律法規的要求(新《會計法》規定,“各單位應建立健全本單位內部會計監督制度”),也是企業追求效益的要求。企業的效益 ,一是生產出效益 ,二是管理出效益 ,加強企業內部控制能給企業減少財務浪費和舞弊 ,消除不必要的安全隱患。特別是隨著我國加入世貿組織，企業已完全融入世界一體化的浪潮之中，競爭無疑會在一個更為復雜，多變的舞臺上展開，企業如何在激烈的市場競爭中免避風險，捕捉先機，從容應對，求得發展是我們應當加以重視的問題，而建立和完善一套行之有效的現代企業內部控制制度，并在實際工作中充分發揮其作用，至關重要。因此，完善企業內部控制制度應從以下四個方面著手:

1、建立健全內部會計控制制度按照會計法規的規定,合理設置會計工作機構、崗位 ,合理劃分職責、權限,做到賬物分管,確立管錢、管物、管賬人員的相互制約關系。通過建立“分權”的內控制度 ,形成業務經辦人員之間的相互監督關系。在一般情況下 ,對有關財產物資、貨幣資金、有價證券的收付 ,債權債務的發生和結算 ,資產的增減和費用的收支等經濟業務,規定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責 , 以起到相互控制的作用。同時,建立科學的聘用、培訓、輪崗、晉升、淘汰等人事制度 ,制定嚴格的個人收入和工作業績掛鉤的薪酬制度 ,并做到考核及時、獎罰到位。

2、以人為本，強化財務人員的質量建設，提高人力資源控制在市場經濟條件下，人才是第一資源，人力資源是生產要素中最活躍的因素，實踐證明，對于做為經濟運行微觀基礎的企業而言人為要素的數量和質量狀況人力資源所具有的忠誠心、向心力和創造力是企業興旺發達的活力和強大推動力所在，只有人才是企業內部控制的根本和靈魂。因此，強調以人為本，提高人的綜合素質，道德水準和法律意識，充分發揮人的主動性，積極性和創造性，才能達到內部控制的最佳效果。①、通過多種形式加強財務人員的培訓工作，引入競爭機制，使財務人員在危機與超越并存的環境中實現自我價值；②、采取薪金優惠與違法嚴懲相結合的內部激勵機制，定期對員工業績進行考核，獎罰分明，把考核與職工的工資及福利待遇掛鉤；③、對重要崗位員工（如財務、銷售、采購）應建立職工信用

保險機制，簽定信用承諾書，保薦人推薦或辦理商業信用保險；④、對一些主要工作崗位實行定期或不定期輪換，及時發現存在的問題，同時也可以挖掘職工的潛在能力。

3、正確把握授權的度企業經營管理是一個復雜的系統工程 ,要保證這個系統的正常運行 ,合理授權是必然的。在股東大會、董事會、監事會和經理層之間,合理分配權限、公平分配利益 ,并明確各自職責 ,建立有效的激勵、監督和約束機制以及符合公司發展需要的組織結構和運行機制。

4、發揮內部審計與外部審計的結合效用內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施。內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內部控制制度是否完善。同時,要在完善公司治理機構的基礎上 ,充分發揮監事會對公司財務和董事、經營者行為的監督作用 ,確保所有者對公司的最終控制權和董事會對經理層的監督作用 ,從而保證企業內控制度更加完善、嚴密。為杜絕企業管理部門負責人濫用職權所造成的內部會計控制制度形同虛設的情況 ,要定期或不定期地請國家審計機關、會計師事務所等機構對企業內控制度進行評價。評價內容可以包括:企業經營管理者是否重視內部控制制度;產權關系是否明晰;法人治理結構是否健全;各種管理控制方法是否有效貫徹執行;內部審計是否獨立;審計功能是否有效;企業能否自覺接受外部監督等等。

在市場競爭日益激烈的環境中,只有不斷提高企業管理水平,保證內部控制機制的正常運行 ,才能使企業在市場競爭中不斷開拓發展。我們要借鑒世界先進企業的內控建設的經驗 ,結合建設我國企業內控的實際情況和具體國情 ,開拓我國現代企業內部控制管理的新領域 ,不斷完善企業內部控制制度的建設。由于內部控制本身是一種動態行為，在企業中的作用必然受到主觀因素和外部環境的影響，要充分發揮內部控制在現代企業制度中的作用，就必須不斷地對內部控制制度進行創新，使之不斷完善和規范，真正符合企業實際發展的需要。總之，加強財務管理，完善企業內部控制制度，是一個不斷更新的課題，需要我們結合實際情況，不斷深研究，尋找出適合自己最佳的控制辦法。

參考文獻:

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第五篇：如何完善企業內部控制目標范文

企業內部控制制度的理論發展及其內部控制體系的構建(企業內部控制體系的構建和完善)

三、企業內部控制體系的構建和完善

內部控制體系主要包括會計控制、管理控制和內部審計控制三個環節，會計控制和管理控制是事前控制，內部審計控制是事后控制，把各自的控制方法寓于其中便形成了企業內部控制的基本框架。

（一）企業內部控制體系的建立主要方面

首先，要進一步建立健全內部控制機構，明確全體員工的權利與責任。建立健全內部控制機構是發揮內部控制作用的硬件要素；只有機構健全，內部控制才能科學分工，才能有組織、高效率地運行。僅僅建立內部控制機構只是工作的開始，要想把內部控制工作搞上去，在新經濟下，要明確每一個員工的權利與責任，避免權責不清現象的發生，加大獎勵力度，對于內控出色的單位和個人應當給予高薪和重獎。

其次，按作業方式制定內部控制的作業標準。一個企業營運過程是由一系列作業組成。所謂作業是指具有特定目的的一個事件、一項任務或一項工作的基本單位。按作業方式制定的內部控制的作業標準具有重大意義。只有這樣，才能適應新經濟下的適時制、作業管理、作業鏈、價值鏈等最新的管理方法，使內部控制制度成為最優化、簡捷和理性的作業標準。內部控制關鍵在于預防，而不是死后驗尸。

第三，進一步完善企業內部控制的整體框架和內部控制制度。內部控制是一個發現問題，解決問題，再發現問題，再解決問題的循環往復過程。進一步完善企業內部控制總體框架，是內部控制的進一步深化和細化，并進一步突出了內部控制的整體性和系統性。制定與新經濟相適應的企業內部控制制度對于強化內部控制是非常必要的。內部控制制度不僅包括制度制定，而且包括制度執行，對制度執行情況進行計量或測試，對計量或測試的結果進行分析和報告，根據偏差進行整改（包括糾正不利偏差，修訂內部控制制度，修改獎懲方案等）。

第四，提高企業內部控制制度制定者和執行者的素質，保證內部控制步入良性循環軌道。要想使企業內部控制制度真正發揮作用，制定者和執行者的素質都必須提高。為此，必須采取以下措施以提高他們的素質：1.搞好宣傳工作，使企業全體員工充分認識到內部控制制度的重要性，自己工作崗位的重要性及對企業內部控制的意義。2.按照具體責任和職能的要求搞好培訓工作，提高員工效率和綜合素質。3.加強職業道德教育，鼓勵工作流動，鼓勵創新。4.完善獎勵分配制度。5.培養團隊精神，減少內耗。6.建立良好的信息溝通機制。

（二）按照COSO內控理論，結合我國現行企業內部控制中存在的主要問題，構建現代企業內部控制體系可以從以下五個方面入手：

1、完善企業的控制環境。任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境中，控制環境的好壞直接影響到企業內部控制的貫徹和執行，以及企業經營目標與整體戰略目標的實現。控制環境中的要素有價值觀、組織機構、控制目標、員工能力、激勵與誘導機制、管理哲學與經營風格、規章制度和人事政策等等。其中人的因素至關重要，不管是管理者還是員工，既是內部控制的執行者，又是控制環節的被控制對象，其觀念、素質和責任意識等都影響著內部控制的效率和效果。要改善企業內部控制環境，首先要做好如下幾項工作：

（1）加快現代企業產權制度改革。真正實現產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開的現代企業制度，從產權制度上保證內部控制制度有效建立。

（2）有明確的內部控制主體和控制目標。控制主體解決了由誰進行內部控制的問題，而控制目標則解決了為什么要進行控制的問題。只有在控制主體及其控制目標明確的情況下，才能實施有效控制。

（3）要有先進的管理控制方法和高素質的管理人才。管理控制方法作為管理層對其他人的授權使用情況直接控制和整個公司活動實行監督的一種方法，包括很多內容，如制定企業各項管理制度、編制各項計劃、業績與計劃考評、調查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對于不同規模和不同復雜程度的企業均十分重要。要具有先進的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養和引進一批具有高素質、掌握先進的管理方法的人才隊伍，來改善企業的經營管理觀念、方式和風格，培養全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成一個特定的企業文化氛圍。

2、進行全面的風險評估。新經濟時代交易類型和工具日新月異，兼并收購、破產重組、關聯方交易、電子商務、金融衍生產品等使人應接不暇。環境的變化使企業經營風險增大，企業必須設立可以辨認、分析和管理風險的機制，以確認公司的風險因素如資產風險、經營活動風險、內外環境風險、信息系統風險、合法性風險等，并確定風險因素的重要程度，評估各風險因素得分，確定高風險區域。

3、設立良好的控制活動。控制活動使企業保證控制目標有效落實。控制活動出現在整個企業內的各個階層和各種職能部門，包括經營活動的復查、業務活動的批準和授權、責任分離、保證對資產記錄的接觸和使用的安全、獨立稽核等。一般而言，控制活動包括兩個要素：政策和程序。政策規定應該做什么，程序則使政策產生效果，政策是程序的基礎，無論是什么樣的政策，都應該前后一致加以執行。

控制活動是針對關鍵控制點而制定的，因此，企業在制定控制活動時就要尋找并抓住關鍵控制點。企業一般根據其經營活動的五大循環即采購循環、銷售循環、付款循環、收款循環和理財循環等分別設計其控制活動。例如，企業的采購循環就應注意請購單、訂購單、采購單等的授權與審批，要注意對采購的單價、質量、數量等的審核。

4、加強信息流動和溝通。信息與交流就是向企業內各級主管部門（人員）、其他相關人員，以及企業外的有關部門（人員）及時提供信息，通過信息交流，使企業內部員工能夠清楚地了解企業的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息，以減少由于信息不對稱導致的企業經營成本和社會監督成本的提高。要建立一個廣泛而有效的信息與交流系統，應該遵循以下原則：

（1）有效的內控系統需要充分的和全面的內部財務、經營等方面的數據，以及關于外部市場與決策相關的事件和條件的信息。這些信息應當可靠、及時、可獲，并能以前后一致的形式規范地提供使用。

（2）有效的內控需要建立可靠的信息系統，涵蓋公司的全部重要活動。

（3）有效的內控系統需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現行政策與程序，影響他們的職責，并確保其他的相關信息傳達到應被傳達到的人員。

5、加強內部控制的監督與評審。評審與監督是經營管理部門對內控的管理監督、內審監察部門對內控的再監督與再評價活動的總稱。要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當的監督。監督評審可以是持續性的或分別單獨的，也可以是兩者結合起來的。主要應關注監督評審程序的合理性、對內控缺陷的報告和對政策程序的調整等。在監督評審活動和缺陷的糾正方面應當遵循下述原則：

（1）要不斷地在日常工作中監督評審內控的總體效果。對主要風險的監督評審應當是公司日常活動的一部分。

（2）對內控系統應當進行有效和全面的內部審計。內審要獨立進行，配備稱職和得力的人員，應得到適合的培訓，內審作為內控系統監督評審的一部分，應當向董事會或其審計委員會直接報告工作。

（3）不論是經營層或是其他控制人員發現了內控的缺陷，都應當及時地向管理層報告，并使其得到果斷處理。要樹立全員控制意識，幫助企業更有效地實現預期控制目標，促進企業控制環境的建立，為改進內控制度提供建設性建議，實現組織預期達到的內控水平。

（三）控制環境的優化

所謂控制環境，是對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素的總稱。它是構成內部控制五要素（監督、控制活動、風險評估、信息溝通、控制環境）的基礎，包括管理哲學和經營方式、組織結構、董事會、授權和分配責任的方式、管理控制方法、內部審計、人事政策與實務等各因素。目前我國的大多數企業尤其是上市公司都已經或正在建立內部控制體系。但是，沒有一個有效的控制環境，其他要素不論質量如何，都不可能形成有效的內部控制。

A、我國企業內部控制環境存在的主要缺陷表現為：

1、公司治理結構不完善，董事會喪失監督作用，“內部人控制”現象嚴重。

2、管理當局的經營理念、方式和風格及對控制環境的認識誤區。管理當局在建立一個有利的控制環境中起著關鍵性的作用。如果管理當局不愿意設立適當的控制或不能遵守建立的控制，那么控制環境將受到很不利的影響。下面三個方面的經營管理的觀念、方式和風格，可能會極大地影響控制環境：（1）管理當局對待經營風險態度和控制經營風險的方法；（2）為實現預算、利潤和其他財務及經營目標，企業對管理的重視程度；（3）管理當局對會計報表所持的態度和所采取的行動。在不考慮其他控制環境因素的情況下，如果管理當局是受某一個人或幾個人支配，那么，以上這幾個方面的影響可能會增大。實際上，許多管理者的管理思想和經營方式仍停留在行政領導的角色上，沒有把企業當作自主經營、自負盈虧的法人實體和經營個體。

3、企業的組織結構混亂。企業的組織結構是計劃、指導和控制經營活動的整體框架。它包括企業各個組織單位的形式和性質以及相關的管理職能和報告關系。一個有效的控制環境要求明確界定工作人員的責任和權限。比如，應當明確界定董事會、審計委員會和高級管理當局的責任。有的企業產權關系混亂，組織機構重迭、臃腫，不利于上、下級信息的溝通，如企業中的計劃職能已分解到相應的職能部門，很多企業卻仍設置計劃科，結果是所有的計劃都做，所有的計劃都做不好。

4、沒有形成合理的人力資源管理機制，“任人唯親”，員工的考核獎懲機制不夠健全。一個好的人事政策和實務，能確保執行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇用足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務，這是建立合適的控制環境的基礎。如果企業員工不正直，能力不足，那么即使是世界上最好的控制也不能發揮良好的作用。

由于長期受封建思想的影響以及我國尚處在市場經濟發展的初級階段，企業沒有形成任人唯賢的人才競爭機制，這在國家控股的公司的領導層尤其突出。不少管理者不習慣甚至不懂應用現代管理的控制方法，對下屬人員的工作不能實施科學、有效的監督。其中，“考核獎懲機制不夠健全、有效”是我國企業控制活動中最大的一個薄弱環節。計劃可能是好的，但由于沒有人認真去考核、去檢查，其執行效果可想而知。

B、內部控制環境優化的措施

1、建立科學有效的公司治理機制。現代企業是資產所有權和控制權分離的產物，公司股東、董事會、經理層之間的關系以及企業與員工、債權人的關系極其重要。建立科學的公司治理結構，應該包括擁有民主、透明的決策程序和管理議事規則，高效、嚴謹的業務執行系統，以及健全、有效的內部監督和反饋系統。明晰的產權關系如何保障各相關利益人的職責的履行，公司的激勵約束制度如何發揮效力等等，都是要事先“約定”并在實踐中予以回答的問題。重要的是，它的回答對企業的運行和發展必須是有效的，而不是表面性的。這是企業良性運行的基礎，也是搞好內部控制的前提。

2、形成先進的管理思想和明確的管理目標。管理思想是支配企業運行的靈魂，是企業的價值觀、經營理念、對社會及員工的責任觀念等的集中體現；管理目標，預示著企業的發展，是企業實踐戰略管理的依據，也是進行經營和管理活動所努力的方向。管理人員對控制的態度決定了整個公司的態度和行為。如果雇員意識到控制對管理當局來說并不重要，那就不可能希望存在一個高效的認真運用會計和控制程序的環境。

3、建立優化的組織結構和高效的運作程序。企業作為一個組織，其體系的形成和組織功能的實現都是由組織結構的正常運行來完成的；組織結構的運行，要有規范的運作程序來支撐。一個企業面對著激烈的市場競爭，不同時期可能會有不同的經營策略，有時甚至會調整其經營戰略，這都需要組織結構的優化來配合。高效的運作程序，指的是規范前提下的高效，包括嚴格的授權和明確的責任。

4、超前、務實的人力資源管理，建立相應的激勵約束機制。一個企業的人力資源管理政策直接影響到企業中每個人的業績和表現。良好的人力資源政策，對培養、提高企業員工的素質，更好地貫徹和執行內部控制有很大的幫助。超前與務實看似一對矛盾，用在人力資源管理上就是一種永恒的統一。所謂超前，是指企業人力資源的管理要具有前瞻性，要考慮到企業未來和員工的需要；務實，是指在人員的使用酬薪、晉升等處理上，要堅持德才兼備、公正，要制度化、透明化。人力資源管理還要調度重視對員工的培訓、多方吸收和培養所需的各類人才。這樣，企業和員工的共同愿景才有可能得以實現。

5、遵循健康嚴謹的行為準則，培育蓬勃向上的企業文化。如果說，企業中有員工自己管理自己的途徑，那就是員工的行為準則和企業的文化。尤其是企業文化，它是一種力量，對公司制度的形成及執行程度有著極其深刻的影響，所以，企業要花大力氣去重視它。根據美國經濟學家羅賓斯的說法，在每個組織中，都存在著隨時間演變的價值觀、信念、儀式及實踐的體系或模式，這些共有的價值觀和模式在很大程度上，決定了雇員的看法及對周圍世界的反應。我國的企業在經濟體制的轉軌過程中未建立起相應的企業文化，造成企業內部組織文化的缺位和混亂。企業必須通過嚴格的規章制度來促進良好的企業文化的形成和建立。

除以上的幾個方面以外，作為企業管理核心機構的公司董事會對內部控制的關注和監督，也是控制環境的重要組成部分。

C、加強對控制環境的研究和建設，為發揮內部控制的作用而努力

1、從內部控制的角度看待控制環境問題，就是用風險的觀念來考察企業的生存和發展。它的出發點與企業的出資人及重要的利益關系人是一致的，與有責任感的經理人員也應當是不矛盾的。然而，我們常常讓眼光去注重于個人的控制權、管理權、眼前利益、部門利益等等不具有整體性的某些方面，致使企業出現潛在的風險。這些問題，如能通過對控制環境的認識而在一定程度上克服，并能逐步去改善控制環境，確是一件幸事。

2、企業內部控制的主體部分是會計控制，但內部控制的基礎問題是控制環境；會計與控制環境有關，但遠遠不是全部。無論是會計控制還是非會計控制，都是作為企業要素中的人實施的一種行為。在控制環境一定的情況下，還有內部控制的內容和形式、范圍和強度等與其相適應的問題；另外，企業的控制環境還必須與企業外部的客觀環境相適應，這種狀態，只有在深刻的研究企業內部控制環境的前提下才能實現。

3、作為企業管理一個組成部分的內部控制，要遵循動態性的原則，即內部控制應隨著企業業務職能的調整和管理要求的提高而不斷修訂和完善，這絕非簡單行事就可以辦到的。但加強了對控制環境的研究和建設，就做到了有所準備。當前內部控制在我國的企業管理實踐中，還處于起步階段，人的認識程度有待提高，企業的控制環境急待改善。我們會計人員有責任去盡一份努力，把這項工作推行下去。