第一篇：論企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)范和完善

論企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)范和完善

【摘 要】 伴隨現(xiàn)代化企業(yè)制度的逐步建立與完善，企業(yè)面臨的競爭日趨激烈，企業(yè)想要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須強化自身的內(nèi)部控制制度，提升對內(nèi)部控制的重要性認識，健全內(nèi)部控制制度體系，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，完善審計監(jiān)督，不斷促進自身經(jīng)濟效益乃至社會效益的提升，從而保障企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營與持久、健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 內(nèi)部控制制度 發(fā)展

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度概述

（一）含義

為了維護經(jīng)濟資源的完整性與安全性、保障經(jīng)濟信息的可靠性與準確性、完善經(jīng)濟活動的相互協(xié)調(diào)與控制，企業(yè)通過內(nèi)部分工，產(chǎn)生了相互聯(lián)系、相互制約、具有控制職能的一套措施、方法、以及程序體系，同時將其進行系統(tǒng)化與規(guī)范化運作，使之成為一個較為完整與嚴密的體系，該體系即為企業(yè)的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制強調(diào)的是一個過程，這一過程是由企業(yè)全體上下全體員工所共同參與以及實施的，是依靠企業(yè)高管層、財務(wù)部門，以及其他各部門、員工所共同維護的，是貫穿于企業(yè)日常管理運作的全過程控制。

（二）作用

1、保證會計信息的真實性和準確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤，從而保證會計信息的真實性和準確性。

2、有效防范企業(yè)經(jīng)營風險。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，通過對企業(yè)風險的有效評估，不斷加強對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，是企業(yè)風險防范的最佳方法。

3、維護財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收、銷售等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地杜絕各種損失浪費現(xiàn)象。

4、促進企業(yè)的有效經(jīng)營。通過健全有效的內(nèi)部控制，企業(yè)決策者可以通過會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在起來，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達到企業(yè)的經(jīng)營目標。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境有待完善

就目前情況而言，部分企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不盡理想，管理者對于內(nèi)部控制的重要性認識不足，沒有對內(nèi)控執(zhí)行給予充分重視，思想觀念較為淡薄，造成內(nèi)部控制的效率低下、差錯率高、信息阻塞，嚴重影響著企業(yè)目標的順利實現(xiàn)。部分企業(yè)沒有指定完善的內(nèi)部控制制度，導致企業(yè)內(nèi)部無章可循、無法可依，有的企業(yè)即使制定出了制度，其實際實施的效果也不理想，企業(yè)管理人員不關(guān)心內(nèi)部控制制度的實際執(zhí)行狀況，使得內(nèi)部控制制度多流于形式，形同虛設(shè)，成為了企業(yè)的一紙空文，失去了其應(yīng)有的剛性。總之，歸結(jié)起來，以下兩種傾向值得注意:一是,一部分人習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式,認為只要能夠規(guī)范化操作就行,不必考慮是否先進；二是，雖然大家意識到改革的必要性,但是容易片面強調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性,忽視控制方式的跟進和強化。

另外，內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性和完整性。內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上片面、零散，不具有科學性和系統(tǒng)性，個別單位受利益驅(qū)動，重經(jīng)營輕管理，控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，甚至既定的內(nèi)部控制失控。企業(yè)偏重事后控制，在運營過程中某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，就相應(yīng)地出臺一項制度來規(guī)范，缺乏統(tǒng)一性、系統(tǒng)性和完整性，對可能發(fā)生的風險考慮不足。

（二）企業(yè)風險管理工作有待加強

伴隨市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)所處的生存環(huán)境日益惡劣，經(jīng)濟的發(fā)展給企業(yè)帶來諸多機遇的同時，還有很多挑戰(zhàn)，對企業(yè)的日常管理與經(jīng)營運作提出了更高層次的要求，企業(yè)面臨的風險與日俱增，風險管理工作也成為企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)注的重點內(nèi)容之一。現(xiàn)如今，部分企業(yè)的風險管理意識還較為陳舊，沒有結(jié)合自身的實際情況展開風險管控，如何在激烈的市場競爭中應(yīng)對各式各樣的風險也成為企業(yè)目前亟待解決的問題。

（三）會計基礎(chǔ)工作薄弱，內(nèi)部會計控制制度不健全

內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)內(nèi)控制度的核心，然而我國企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，總體水平有待進一步提升。部分企業(yè)的財務(wù)人員沒有對自身的專業(yè)知識進行及時地更新與完善，存在“吃老本”的現(xiàn)象。另一方面，財務(wù)人員的思想道德素質(zhì)也有待進一步提升，個別財務(wù)人員可能受到利益驅(qū)使，導致違法違紀行為的發(fā)生，這都是十分不利于企業(yè)內(nèi)部控制的健全與完善的。

（四）內(nèi)部審計的作用未能充分發(fā)揮

內(nèi)部審計也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容，對于內(nèi)部控制的順利開展有著十分重要的意義。就目前情況而言，我國諸多企業(yè)的內(nèi)部審計都未能充分履行其應(yīng)有職能，內(nèi)部審計的獨立性有待提升，部分企業(yè)的審計人員只是把內(nèi)部審計理解為簡單的會計監(jiān)督，而忽略了內(nèi)部審計的事前防范職能，內(nèi)部審計的作用未能得到充分發(fā)揮。

三、規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

要對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行規(guī)范和完善，就必須與企業(yè)自身的經(jīng)營狀況進行有機結(jié)合，同時立足于我國國情，考慮到我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)變時期，積極借鑒國外發(fā)達國家展開內(nèi)部控制的先進經(jīng)驗，逐漸縮短與發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)控水平的差距，加大對內(nèi)控工作的學習與研究力度，通過科學、合理、有效地調(diào)研，找出企業(yè)提升內(nèi)部控制水平的應(yīng)對策略。具體而言，可以考慮下述幾方面的內(nèi)容。

（一）建立健全的內(nèi)部控制體系

1、建立組織規(guī)劃控制機制。相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)不能集中于一個人身上,各組織機構(gòu)的職責權(quán)限必須得到授權(quán),并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預,每項業(yè)務(wù)在運行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門間進行相互檢查。

2、建立授權(quán)批準制度。應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)限加以控制。單位內(nèi)部某個職員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,必須經(jīng)過授權(quán)批準,否則就不能進行。

3、實行預算控制。企業(yè)編制的預算必須體現(xiàn)其經(jīng)營管理目標,并明確責權(quán)。預算在執(zhí)行中應(yīng)當允許經(jīng)過授權(quán)批準對預算進行調(diào)整,以使預算更加切合實際,應(yīng)當及時或定期反饋預算執(zhí)行情況。

4、實行實物控制。一是應(yīng)嚴格控制對實物資產(chǎn)的接觸,如限制接近現(xiàn)金、存貨等,以減少資產(chǎn)的損失;二是定期進行財產(chǎn)清查,做到賬實相符。中小企業(yè)可以安排專門的部門和人員來實施內(nèi)控監(jiān)督和評價,提出建議,督促各個內(nèi)控環(huán)節(jié)不斷改進控制,增強規(guī)范內(nèi)控制度與有效執(zhí)行制度的自覺性,使企業(yè)干部職工積極參與到內(nèi)部控制的體系中去。

5、實行績效考評制度。為了實現(xiàn)既定的工作目標,應(yīng)實施有效的激勵、獎懲機制,激勵全體員工參與企業(yè)管理和控制,以充分發(fā)揮各自的主觀能動性。各部門通過定期舉行績效考評會議,作為對其工作目標完成情況的事后控制,不僅可以總結(jié)一定時期的工作成果,同時也是發(fā)現(xiàn)問題、改進工作的過程。通過績效考評,配合一些必要的獎懲措施,將部門的工作目標與個人工作目標緊密地聯(lián)系在一起,部門的工作目標也將通過個人工作目標的實現(xiàn)而達到。

（二）進一步強化企業(yè)風險管理水平

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)所面臨的國內(nèi)外市場的競爭愈發(fā)激烈，這對于企業(yè)的經(jīng)營與運作提出了更高的要求，企業(yè)必須站在戰(zhàn)略性的高度看待自身面臨的市場大環(huán)境以及風險管控問題，找出應(yīng)對策略。

1、提升風險管理意識，要讓高管層以及全體員工都認識到風險管理工作的重要性，以及會造成怎樣嚴重的后果，從意識方面做好風險防范。

2、建立有效的企業(yè)經(jīng)營風險評估管理系統(tǒng)。風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，能合理確定風險應(yīng)對策略。企業(yè)只有將風險評估和內(nèi)部控制制度相結(jié)合，將風險分解到各個業(yè)務(wù)流程，找出風險點并設(shè)計相應(yīng)的控制措施，才能有效化解企業(yè)面臨的風險，同時進一步完善內(nèi)控制度。

3、合理運用資金。由于項目投資存在不確定性，具有一定風險，所以不可將資金集中投放到一個項目當中，做好財務(wù)風險的分散，項目投資前要進行科學性的分析與研究，做好可行性論證，探討風險分散策略，降低企業(yè)風險。

（三）建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的會計控制系統(tǒng)

會計控制是指與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動合法性有關(guān)的控制。單位內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)內(nèi)控制度的核心部分，對加強會計監(jiān)督、提高會計信息質(zhì)量，提高管理效益具有重要作用，也是衡量單位經(jīng)營經(jīng)營管理水平的重要標志。

1、建立有效的會計系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)當依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

2、按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財務(wù)會計及相關(guān)工作崗位，明確職責權(quán)限，形成內(nèi)部相互制衡機制。

3、不斷提高會計人員的自身素質(zhì)。選擇道德和業(yè)務(wù)水準較高的會計人員是整個內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)。辦理具體會計業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正。

（四）充分發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制行使監(jiān)督職能的重要保障，企業(yè)應(yīng)進一步調(diào)整內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)，加強企業(yè)內(nèi)部審計的力量，促進相關(guān)人員能力與素質(zhì)的提升。同時加強內(nèi)部審計的獨立性，積極轉(zhuǎn)變審計職能，進一步加大內(nèi)部審計部門對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程的審計力度，并對企業(yè)內(nèi)部審計部門權(quán)限進行適當?shù)貜娀缈梢再x予內(nèi)部審計部門在審計企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中所發(fā)現(xiàn)的異常情況的追查權(quán)以及處罰權(quán)等，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行提供有力保障。具體來講，首先可以設(shè)置內(nèi)部審計委員會，對會計報表進行審查，協(xié)助董事會履行其日常職務(wù)和工作，協(xié)調(diào)董事會和企業(yè)其他員工之間的工作關(guān)系，加強多方溝通水平；然后在財會職能部門設(shè)置審計部門，其工作向總經(jīng)理負責。審計委員會與財會部門內(nèi)部的審計部門不存在直接領(lǐng)導與被領(lǐng)導的關(guān)系。

（五）與時俱進，創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)控制度

目前我國眾多企業(yè)紛紛建立起了較為健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，努力做到了有法可依、有章可循。但是隨著新的經(jīng)濟形態(tài)的演變，企業(yè)內(nèi)部控制制度也需要適應(yīng)新的發(fā)展要求，首先要在控制上實現(xiàn)程序化，通過電腦軟件編輯內(nèi)控程序，并通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)內(nèi)控作用發(fā)揮，需要企業(yè)培養(yǎng)更多的優(yōu)秀電腦人才，開發(fā)更為先進的內(nèi)控程序。其次是需要將控制制度化，制定一系列的控制指標，實現(xiàn)每一步都納入內(nèi)控系統(tǒng)當中，如組織、操作、系統(tǒng)維護、人員及企業(yè)信息檔案管理、網(wǎng)絡(luò)病毒查殺及防護等，并且在崗位設(shè)置上實現(xiàn)相對獨立，分工合作。工作人員之間不可相互兼職，隨意交換信息數(shù)據(jù)及其他越權(quán)行為。這樣才能切實保證我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到執(zhí)行，與時俱進，推動我國經(jīng)濟發(fā)展。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)完善自身管理與運作的重要組成部分，在企業(yè)日常生產(chǎn)與經(jīng)營中占據(jù)著十分重要的地位，規(guī)范和完善內(nèi)部控制制度是一項長期艱苦的工作，是一項需要社會與企業(yè)全員參與的系統(tǒng)工程，企業(yè)必須對其加以重視與研究。雖然我國企業(yè)的內(nèi)部控制工作已經(jīng)取得了一定的進展，在一定程度上維護了企業(yè)各項資產(chǎn)的完整性與安全性，促進了企業(yè)管理經(jīng)營的高效性，但在看到成績的同時更應(yīng)該注重內(nèi)部控制存在的問題。面對日益激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)應(yīng)該積極運用各種措施，結(jié)合自身管理運作的實際，加大管理運作的靈活性，做到具體問題具體分析，不斷對自身的內(nèi)部控制工作進行規(guī)范與完善，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻】

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第二篇：完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高會計信息的質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一個控制系統(tǒng)。有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。我國的內(nèi)部控制體系是以內(nèi)部會計控制的形式來規(guī)范的，基本形成了“以內(nèi)部會計控制為主，兼顧與會計相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部會計控制制度體系。

一、企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀

到目前為止，財政部針對當前會計及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，按照分批分步的方式，發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和6項具體內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部會計控制制度體系初步形成。《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義、目標、原則、方法和內(nèi)容等基本問題都做出了規(guī)定，是制定后續(xù)規(guī)范的基礎(chǔ)與依據(jù)，該規(guī)范的出臺在內(nèi)部會計控制制度體系的構(gòu)建過程中具有里程碑式的意義。隨后，我國又頒布了六個具體規(guī)范，體現(xiàn)了從會計控制入手，突出會計核算和會計監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路。而高質(zhì)量的會計規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的會計規(guī)制，只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，這就需要內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其作用。

以上規(guī)范自開始實施以來，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)提供了保障，對企業(yè)會計信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但綜觀我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不樂觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問題。

（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足

目前，有相當一部分企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制認識不足，對內(nèi)部會計控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關(guān)鍵點進行控制。在當前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計沒有滲透到公司的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風險預防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個誤區(qū)。

（二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴重

由于體制等原因，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟活動進行越權(quán)干預的現(xiàn)象比較嚴重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會計控制制度失效，進而導致舞弊行為發(fā)生、會計信息失真的一個重要的原因。

（三）會計人員素質(zhì)有限

一方面，有些會計人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)內(nèi)部會計控制所需的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個人利益驅(qū)動無視會計職業(yè)道德，對單位領(lǐng)導及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。

（四）內(nèi)部審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限

在內(nèi)部會計控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計既是控制活動的一部分，又是對內(nèi)部控制的再控制，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計未能履行其應(yīng)有職能。首先，內(nèi)部審計獨立性不夠。我國企業(yè)大多實行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導致內(nèi)部審計不能監(jiān)督上級，高層管理者是實質(zhì)上的“自由人”。同時，對受廠長、經(jīng)理直接領(lǐng)導的其他職能部門也不易進行監(jiān)督，內(nèi)部審計的獨立性嚴重受限。其次，對內(nèi)部審計的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計的職能簡單理解為會計監(jiān)督，而且過分強調(diào)“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊。相當部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要因素。

二、完善內(nèi)部控制制度的措施

綜合上述分析可以看到，要保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，必須為其實施提供良好的內(nèi)、外部支持環(huán)境，這就需要從制度制定層面和企業(yè)實際操作層面做好以下幾方面工作：

第一、提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)部控制機制得以順利運行的前提。對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓也不容忽視，只有使內(nèi)部審計人員意識到自身職責的重要性，掌握了科學的內(nèi)部審計方法，內(nèi)部審計才能真正起到對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督作用。

第二、充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。要確保內(nèi)部會計控制制度切實得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內(nèi)部審計。當務(wù)之急是確立內(nèi)部審計在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結(jié)果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進行內(nèi)部會計控制制度的制定。當然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊會計師）對其進行監(jiān)督評價，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會計控制制度的有效實施。

第三、完善公司治理結(jié)構(gòu)。在很多企業(yè)的日常管理中，內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施，但還會頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，進而導致會計信息的違規(guī)性失真。

另外，還應(yīng)完善內(nèi)部會計控制評價體系。企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部會計控制的有效性進行科學評價，從中發(fā)現(xiàn)使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)作用弱化的原因及薄弱環(huán)節(jié)，進而推進企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)。企業(yè)還應(yīng)在內(nèi)部會計控制實踐中積極探索有效的內(nèi)部控制方法，使內(nèi)部會計控制在企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的效果。

第三篇：完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的一些看法

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的一些看法

摘要：隨著中國經(jīng)濟的迅速發(fā)展,內(nèi)部控制制度在企業(yè)中的作用越來越得到廣大企業(yè)的重視。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分,是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。內(nèi)部控制是保證一個單位業(yè)務(wù)活動的有效進行,保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策與程序。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)中小型企業(yè)內(nèi)部控制

引言：企業(yè)要想健康發(fā)展，則必須完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。本文就企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)表了一些自己的看法。

一、什么是內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是一種過程，它是有企業(yè)各級領(lǐng)導及全體員工共同實施，其目的是為了實現(xiàn)控制目標。有的人認為只有大企業(yè)才需要建立內(nèi)部控制制度，中小型企業(yè)，特別是一些民營企業(yè)根本不需要建立什么內(nèi)部控制制度，這個觀點是錯誤的。良好的內(nèi)部控制制度能提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)防范風險能力，無論什么規(guī)模、何種類型的企業(yè)，都應(yīng)該根據(jù)需要建立適合自己的內(nèi)部控制制度。

現(xiàn)行企業(yè)有兩種情況，一種情況是一些企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部控制制度認識還不夠，舍不得花時間跟財力去加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)，內(nèi)部控制制度流于形式，有些企業(yè)根本就沒有內(nèi)部控制制度。認為只要生產(chǎn)銷售搞上去了，一切問題就迎刃而解了，從而導致一些企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，甚至根本就沒有內(nèi)部控制制度。

另一種情況是一些企業(yè)認為只要建立健全內(nèi)部控制制度，就一定能夠保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)完全完整、財務(wù)報告及相關(guān)信息完整，經(jīng)營效率和效果得到提高，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)。結(jié)果不惜一切代價進行內(nèi)部控制制度建設(shè)，從而忽略了內(nèi)部控制成本效益的原則，結(jié)果成本大于預期收益，得不償失。由此必須看到，由于內(nèi)部控制制度固有的局限性，以及在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和失誤而導致內(nèi)部控制失效；兩個或更多人的串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；行使控制職能人的知識水平及職業(yè)道德有限也可能導致內(nèi)部控制制度失效。所以難以確保每個企業(yè)必定成功，這個制度的建立，只能為企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)控目標提供合理的保證。

二、國內(nèi)各類型企業(yè)的內(nèi)部控制

1、國有企業(yè)的內(nèi)部控制

中國航油（新加坡）股份有限公司（簡稱中航油）是中國航油集團的海外控股公司；是新加坡交易所主板掛牌企業(yè)。中航油于2001年在新加坡上市，在取得中國航油公司授權(quán)后，自2003年開始做油品套期保值業(yè)務(wù)。但在此期間，總裁陳久霖擅自擴大業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易；一直未向中國航油公司報告，中國航油集團也未曾發(fā)現(xiàn)。而之前，中航油曾被評為2004年新加坡最據(jù)透明度的上市公司；中航油成立了風險委員會，還曾聘請安永會計師事務(wù)所編制了公司的《風險管理手冊》和《財務(wù)管理手冊》。2004年12月，中航油新加坡公司因從事投機性石油衍生品交易，虧損5.54億美元，不久后就向新加坡證券交易所申請停牌，并向當?shù)胤ㄔ荷暾埰飘a(chǎn)保護，成為繼巴林銀行破產(chǎn)以來最大的投機丑聞。

2005年6月3日，普華用到發(fā)布了有關(guān)中航油巨額虧損的最終調(diào)查報告。報告中認為，中航油新加坡

公司造成巨額虧損的因素有一下幾點：

（1）2003年3季度開始的對油價走勢錯誤的判斷；

（2）不想在2004年披露損失；

(3)沒有按照行業(yè)標準對期權(quán)倉位進行估值；

（4）沒有正確的在公司財務(wù)報表上記錄期權(quán)組合的價值；

（5）缺乏針對期權(quán)交易的適當?shù)募皣栏竦姆志€管理規(guī)定；

（6）對期權(quán)交易的風險管理規(guī)則和控制，管理層也沒有做好執(zhí)行的準備。

排除一些從事市場交易活動都難以避免的技術(shù)原因，我們從普華永道的報告中可以得出這樣一個不算離譜的結(jié)論：中航油從事期權(quán)交易業(yè)務(wù)的決策以及整個交易過程都無視制度的存在，明顯的出現(xiàn)了“管理層凌駕”，導致監(jiān)控機制的失效；直接抵觸了內(nèi)部控制的經(jīng)營合規(guī)性目標和報告可靠性目標。當我們看到該事項為公司賺取了大量利潤的同時也應(yīng)該清楚的意識到可能會有風險存在。但是，中航油的決策者風險意識淡薄，判斷、控制和駕馭風險的能力明顯偏弱。如果管理者當局在賺取巨大利潤的同時，能認清形勢，清醒地意識到可能其中存在風險，或許中航油事件就不會發(fā)生。

2、中小型企業(yè)的內(nèi)部控制

中捷縫紉機股份有限公司（以下簡稱中捷公司）創(chuàng)立于1994年8月，是由玉環(huán)縣中大工業(yè)縫紉機廠、蔡開堅、蔡昌文、李瑞元、沈招榮和姚文獻等六位股東設(shè)立的，分別是、持有公司的61%、35.5%、1.16%、0.78%、0.78%、0.78%的股權(quán)。其注冊資本為508萬元，法人代表蔡開堅，主營業(yè)務(wù)為工業(yè)縫紉機的生產(chǎn)和銷售。2004年7月，公司股票在深圳證券交易所掛牌上市。股票簡稱“中捷股份公司”。公司現(xiàn)定法定代表人李瑞元，注冊資本43678.08萬元。公司主要從事中、高檔工業(yè)縫紉機的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售。經(jīng)營范圍為：縫紉機、縫紉機配件、各種生鐵鑄件制造。

2008年4月22日，中捷股份發(fā)布《關(guān)于中捷控股集團有限公司違規(guī)占用資金導致中捷股份可能唄實行退市風險警示的提示性公告》稱，4月16日，公司實際控制人、董事局主席蔡開堅向有關(guān)監(jiān)管部門匯報了中捷公司占用公司資金的違規(guī)事實，稱其在未經(jīng)任何審批程序及公司董事不知情的情況下，自2006年起指示相關(guān)人員多次直接或間接向中捷公司劃撥資金，相應(yīng)資金月平均占用額約2億元。4月18日，公司被立案調(diào)查。4月28日蔡開堅發(fā)表了《關(guān)于違規(guī)占用上市公司資金的檢討書》承認違規(guī)占用上市公司資金，向投資者公開致歉。此檢討書的發(fā)表也證實了挪用資金丑聞的真實性，也致使全社會的目光對準企業(yè)的內(nèi)部控制問題上。

根據(jù)以上的資料我們發(fā)現(xiàn)，中介公司經(jīng)營失敗的最大原因就是內(nèi)部控制不完善。中捷公司由于內(nèi)部控制中存在的問題讓有心人有機可乘，挪用大量資金侵害了投資者的利益，同時也能發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部審計機構(gòu)沒有起到監(jiān)督的作用，沒有對違規(guī)行為進行揭示。而且獨立董事形同虛設(shè)，根本沒有起到作用。綜上所述我們可以看到該企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，會計系統(tǒng)和控制程序中存在很多問題，對如何加強和完善有效的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)值得我們深思。

三 內(nèi)部控制的建立與建議

〈一〉 內(nèi)部控制的建設(shè)

1、加強組織領(lǐng)導，建立專職部門

企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置雖然沒有統(tǒng)一模式，但所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當有利于提升管理職能，并保證信息通暢流動。企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置的目的是建立一種與環(huán)境及組織目標相一致的職務(wù)結(jié)構(gòu)，因此，合理的企業(yè)內(nèi)

部結(jié)構(gòu)設(shè)置應(yīng)當實現(xiàn)一下要求。

①．企業(yè)組織的權(quán)力分配

②．企業(yè)組織權(quán)力配置

③．企業(yè)直至運行機制的設(shè)計

④．組織變革過程的管理

2、企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的控制

內(nèi)部控制的某些要素（如控制環(huán)境）更多地對企業(yè)整體層產(chǎn)生影響，而其他要素（如控制活動、信息與溝通）則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān)。在實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別設(shè)計并評價內(nèi)部控制。

①．業(yè)務(wù)分析與流程疏通

②．識別與評價關(guān)鍵控制點

〈二〉 內(nèi)部控制制度的設(shè)計

1、任何制度的建立都要遵循一定的原則，內(nèi)部控制制度的建立也不例外

企業(yè)建立內(nèi)部控制制度應(yīng)該遵循五項基本原則，即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。五項原則缺一不可，要在全面控制的基礎(chǔ)上，對重要業(yè)務(wù)和高風險領(lǐng)域重點控制，確保不存在重大缺陷。同時內(nèi)部控制要形成一個相互制約、相互監(jiān)督的機制，是不相容崗位相分離，內(nèi)部控制機構(gòu)或人員要有良好的獨立性。

2、內(nèi)部控制制度的設(shè)計程序

第一要對企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境進行深入細致的調(diào)查；第二按照系統(tǒng)理論和方法的要求劃分企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)；第三確定所屬系統(tǒng)活動過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；第四形成內(nèi)部控制制度的文本規(guī)定。還需要說明的是利用計算機信息技術(shù)手段實施內(nèi)部控制的企業(yè)，在建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制時，應(yīng)當充分考慮手工控制與計算機信息技術(shù)控制的特點跟差異，不得因?qū)嵭杏嬎銠C信息技術(shù)而免除或減少必要的內(nèi)部控制。

〈三〉 完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1、制定適合企業(yè)實際的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)實行嚴格的職責劃分和授權(quán)控制，使各部門、各崗位、員工明確自己的職責；企業(yè)還應(yīng)制定明確的考核制度，以便員工能標準正確的完成各項工作；完善企業(yè)的財務(wù)與會計制度，加強各崗位的職責劃分，是管理員能及時的了解企業(yè)的運作；內(nèi)部控制制度要落實到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營中去，按相關(guān)規(guī)定進行獎懲，以保證內(nèi)部控制制度的嚴肅性。

2、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

要提高外部獨立董事的比重，增強董事會的獨立性，避免出現(xiàn)外部董事有名無實，還應(yīng)解決好外部董事的報酬、來源、工作時間、職責與約束。在董事會下設(shè)立主要由外部董事組成的升級委員會，以便加強企業(yè)的內(nèi)部控制機制。

第四篇：我國企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀及其完善

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀及其完善

(1)完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度，對規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，保護資本市場的有效運行等具有重要意義。本文以內(nèi)部控制的八大要素為基礎(chǔ)，結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施現(xiàn)狀，重點分析了我國企業(yè)在經(jīng)營運作實踐中內(nèi)部控制制度實施中存在的問題，并著重以現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)理論解釋其成因，從完善公司治理結(jié)構(gòu)、公司內(nèi)部管理制度及強化會計控制系統(tǒng)角度出發(fā)提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

自20世紀90年代起，我國開始在企業(yè)大力推行內(nèi)部控制。1996年，財政部發(fā)布《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和審計風險》；XX年6月，財政部頒布《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》；XX年6月，內(nèi)部審計準則委員會發(fā)布《內(nèi)部審計具體準則第5號——內(nèi)部控制審計》和《內(nèi)部審計具體準則第16號——內(nèi)部控制中的風險管理》。但從內(nèi)部控制理論的發(fā)展來看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不僅僅是傳統(tǒng)的查弊和糾錯，而是涉及到企業(yè)的各個方面，成為公司治理的具體體現(xiàn)。在現(xiàn)代公司制下，內(nèi)部控制制度的職能不僅僅是保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，檢查會計資料的準確、可靠，還包括促進企業(yè)貫徹經(jīng)營方針、提高企業(yè)經(jīng)營效率。在實踐中，我國企業(yè)內(nèi)部控制仍停留在保障會計資料安全、完整及資金的安全性上，無法有效實現(xiàn)會計的監(jiān)督與參與企業(yè)內(nèi)部管理的職能。具體可歸納為：

（一）會計控制相對弱化。會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，只有建立有效的會計系統(tǒng)，提供真實、完整、可靠的會計信息，才能為企業(yè)的財務(wù)運作、經(jīng)營決策和管理目標的實現(xiàn)提供決策分析依據(jù)；只有將會計控制強而有力地貫穿于企業(yè)的財務(wù)管理過程中，才能真正發(fā)揮會計的監(jiān)督與管理職能，保障資金的安全、盡力規(guī)避風險。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，會計控制普遍弱化，會計職能更多的只是體現(xiàn)在報賬算賬上，對于企業(yè)的財務(wù)運作缺乏有效的控制手段。一方面，我國的會計準則、會計制度無一不是政府主導下的產(chǎn)物，企業(yè)的會計信息更多地被看成是一種對外提供的準公共產(chǎn)品，大多數(shù)企業(yè)沒有提供高質(zhì)量會計信息的內(nèi)在動力，少數(shù)企業(yè)為了某種利益，甚至不惜提供虛假的會計信息，更談不上利用會計系統(tǒng)對企業(yè)進行內(nèi)部控制與管理了。另一方面，受陳舊的管理體制制約，我國企業(yè)的會計職能更多的只是核算職能，大多數(shù)會計人員實質(zhì)上只是單純的報賬員，在具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認過程中，嚴重受制于企業(yè)管理決策層，無法保持其應(yīng)有的獨立性，使會計的監(jiān)督與管理職能大大弱化。從近年被揭露的財務(wù)舞弊案例可以發(fā)現(xiàn)，幾乎所有這些企業(yè)的管理問題都是通過政府部門檢查、會計師事務(wù)所審計等外部力量揭露出來的，反映出我國企業(yè)會計控制外部化的特點，企業(yè)的內(nèi)部會計控制與監(jiān)督嚴重滯后。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制觀念落后。其一，我國企業(yè)，特別是國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度，基本上是在計劃經(jīng)濟體制下建立和發(fā)展起來的，大多將內(nèi)部控制制度簡單地理解為單位的內(nèi)部牽制制度。實質(zhì)上，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制是基于公司治理中的委托—代理關(guān)系逐步發(fā)展起來的，體現(xiàn)了現(xiàn)代公司治理對于企業(yè)內(nèi)部各利益相關(guān)主體（大股東與小股東、股東與職業(yè)經(jīng)理人、企業(yè)內(nèi)部各部門等）的權(quán)利劃分與制約，是企業(yè)內(nèi)部各利益主體在充分博弈的基礎(chǔ)上形成的一種契約關(guān)系。筆者認為，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)包含企業(yè)的決策授權(quán)機制、企業(yè)內(nèi)部各部門間的權(quán)限劃分、股東對經(jīng)理人及管理人員的激勵約束制度、財務(wù)部門在企業(yè)經(jīng)營決策中的地位等。從我國企業(yè)現(xiàn)狀看，公司治理存在內(nèi)部組織間權(quán)限劃分不明確、企業(yè)制度起不到激勵約束作用、財務(wù)部門缺乏對職業(yè)經(jīng)理人的有效制約等諸多問題。顯然，這些深層次的問題需要公司治理結(jié)構(gòu)的完善、企業(yè)內(nèi)部管理制度的設(shè)計、企業(yè)文化的建立，等等。這些正是我國企業(yè)內(nèi)部控制中的盲點，不是簡單的內(nèi)部牽制制度所能解決的。其二，我國企業(yè)在內(nèi)部控制中，往往重視對產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制，對如何有效控制企業(yè)的銷售費用、管理費用等期間費用方面，則重視程度明顯不足。與企業(yè)的生產(chǎn)成本相比，期間費用包括管理人員的薪籌、廣告費用、技術(shù)開發(fā)費用、招待費用以及其他各種零星的費用支出，開支范圍廣，具有隱蔽性強的特點。由于這部分成本的酌量性和我國企業(yè)（主要是國有企業(yè)）對管理層缺乏有效的控制與監(jiān)督，企業(yè)管理決策人員作為獨立的“經(jīng)濟人”，不可避免地會對這部分費用支出產(chǎn)生偏好，如提高管理人員薪酬和報銷費用的范圍和額度。因此，對期間費用的控制，或者說是對管理者權(quán)限的控制，成為我國企業(yè)內(nèi)部控制的又一個盲點所在。

（三）我國企業(yè)內(nèi)部控制風險意識十分淡薄。從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，企業(yè)管理人員風險意識淡薄，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，缺乏有效的風險評估機制和科學合理的風險預警機制，對風險投資缺乏嚴格有效的投資決策審批機制。從企業(yè)內(nèi)部管理體制角度分析，企業(yè)所面臨的風險大小取決于經(jīng)營決策者個人的風險偏好。特別是在國有企業(yè)，由于內(nèi)部投資決策及授權(quán)制度的缺陷以及公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)的重大投資決策往往為少數(shù)人操控，而企業(yè)經(jīng)營決策者個人幾乎不用為企業(yè)“投資失誤”承擔任何成本，導致企業(yè)投資失控，風險加劇。

二、基于公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因分析 從某種意義上說，治理結(jié)構(gòu)是否完善、合理，是企業(yè)內(nèi)部控制能否發(fā)揮效用的決定性因素。分析我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，不難發(fā)現(xiàn)都與公司治理有關(guān)，因此，探討我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因，應(yīng)以現(xiàn)代公司治理為切入點，才具有針對性。

（一）產(chǎn)權(quán)不明晰，所有者缺位。由于歷史原因，我國國有企業(yè)長久以來產(chǎn)權(quán)不明晰、所有權(quán)者缺位，全民所有往往成了誰也沒有，使代理人（企業(yè)經(jīng)營管理者）在企業(yè)內(nèi)部取得了絕對優(yōu)勢地位，公司幾乎所有權(quán)力都集中于企業(yè)的經(jīng)營管理層。雖然我國企業(yè)也建立了董事會，但董事會本身并不能代表企業(yè)的產(chǎn)權(quán)所有者，往往無法對企業(yè)經(jīng)營管理者進行有效的制約。

（二）企業(yè)缺乏科學的評價和激勵機制。良好的評價和激勵機制可以有效促使企業(yè)管理層利益與企業(yè)長遠利益趨于一致，是內(nèi)部控制發(fā)揮其效能的關(guān)鍵。而我國企業(yè)對管理人員往往缺乏科學的評價機制和合理的激勵政策，一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，企業(yè)管理人員從損害公司利益的行為中所能夠獲得的效用遠大于從公司利潤中獲取的剩余索取權(quán)時，企業(yè)的內(nèi)部人控制問題便會自然凸顯出來。我國國有企業(yè)的廠長經(jīng)理等企業(yè)經(jīng)營管理人員幾乎全部來自于上級任命，造成管理人員不對企業(yè)負責、只對上級領(lǐng)導負責，而上級部門對國有企業(yè)經(jīng)營管理人員往往只是采用一些簡單的經(jīng)濟指標來評價考核，無法真實反映經(jīng)濟管理人員實際為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益。這種基于行政體制下的人事制度，對國有企業(yè)不僅不是一種有效的激勵制度，反而會促使部分國有企業(yè)經(jīng)營管理人員濫用權(quán)力牟取私利，同時提供虛假會計信息以滿足上級的考核指標。

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第五篇：完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的分析

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的分析

［摘要］：內(nèi)部控制制度是企業(yè)健康、有序發(fā)展的基石 ,它作為一種先進的內(nèi)部管理方法已經(jīng)被企業(yè)廣泛采用 ,在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與否以及執(zhí)行情況的好壞 ,直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗、生死存亡。在市場競爭日益激烈的環(huán)境中,只有不斷提高企業(yè)管理水平,保證內(nèi)部控制機制的正常運行 ,才能使企業(yè)在市場 競爭中不斷開拓發(fā)展。我們要借鑒世界先進企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的經(jīng)驗 ,結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)控的實際情況和具體國情 ,開拓我國現(xiàn) 代企業(yè)內(nèi)部控制管理的新領(lǐng)域 ,不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

［關(guān)鍵詞］：內(nèi)部控制；完善內(nèi)部控制；會計控制；預算；風險

一、什么是內(nèi)部控制

所謂內(nèi)部控制制度，就是指企業(yè)為了保護財產(chǎn)物質(zhì)的安全完整，確保會計信息的準確可靠，貫徹管理方針，提高經(jīng)營效率，以職責分工為基礎(chǔ)所設(shè)計實施的對企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行制約和協(xié)調(diào)的一種內(nèi)部管理制度。內(nèi)部控制制度按其控制的范圍和控制的手段，可基本上劃分為兩大類，一類稱為控制，另一類稱為內(nèi)部管理體制控制。我國在獨立審計準則中將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行 ,保證資料的安全和完整 , 防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊 ,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序 , 由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序組成。

二、內(nèi)部控制的目標

內(nèi)部控制的基本目標是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性。1.有助于管理層實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標。內(nèi)部控制由若干具體政策、制度和程序所組成 ,它們首先是為了實現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標而設(shè)計的。內(nèi)部控制可以說滲透于一個單位經(jīng)營活動的各個方面 ,只要單位內(nèi)存在經(jīng)營活動和經(jīng)營管理的環(huán)節(jié) ,就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。2.保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整 ,防止資產(chǎn)流失。保護資產(chǎn)一般指對本單位的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金、股票、債券等有價證券、商品、產(chǎn)品以及其他重要實物資產(chǎn)的安全和完整進行保護。3.保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性、完整性。對一個單位的管理層來說 ,要實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標 ,需要通過

各種形式的報告及時地占有準確的資料和信息,以便作出正確的判斷和決策。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

企業(yè)在建立了內(nèi)部控制制度之后 ,應(yīng)該對其進行強化和不斷完善 ,這不僅是國家法律法規(guī)的要求(新《會計法》規(guī)定,“各單位應(yīng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”),也是企業(yè)追求效益的要求。企業(yè)的效益 ,一是生產(chǎn)出效益 ,二是管理出效益 ,加強企業(yè)內(nèi)部控制能給企業(yè)減少財務(wù)浪費和舞弊 ,消除不必要的安全隱患。特別是隨著我國加入世貿(mào)組織，企業(yè)已完全融入世界一體化的浪潮之中，競爭無疑會在一個更為復雜，多變的舞臺上展開，企業(yè)如何在激烈的市場競爭中免避風險，捕捉先機，從容應(yīng)對，求得發(fā)展是我們應(yīng)當加以重視的問題，而建立和完善一套行之有效的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，并在實際工作中充分發(fā)揮其作用，至關(guān)重要。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)從以下四個方面著手:

1、建立健全內(nèi)部會計控制制度按照會計法規(guī)的規(guī)定,合理設(shè)置會計工作機構(gòu)、崗位 ,合理劃分職責、權(quán)限,做到賬物分管,確立管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系。通過建立“分權(quán)”的內(nèi)控制度 ,形成業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員之間的相互監(jiān)督關(guān)系。在一般情況下 ,對有關(guān)財產(chǎn)物資、貨幣資金、有價證券的收付 ,債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 ,資產(chǎn)的增減和費用的收支等經(jīng)濟業(yè)務(wù),規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責 , 以起到相互控制的作用。同時,建立科學的聘用、培訓、輪崗、晉升、淘汰等人事制度 ,制定嚴格的個人收入和工作業(yè)績掛鉤的薪酬制度 ,并做到考核及時、獎罰到位。

2、以人為本，強化財務(wù)人員的質(zhì)量建設(shè)，提高人力資源控制在市場經(jīng)濟條件下，人才是第一資源，人力資源是生產(chǎn)要素中最活躍的因素，實踐證明，對于做為經(jīng)濟運行微觀基礎(chǔ)的企業(yè)而言人為要素的數(shù)量和質(zhì)量狀況人力資源所具有的忠誠心、向心力和創(chuàng)造力是企業(yè)興旺發(fā)達的活力和強大推動力所在，只有人才是企業(yè)內(nèi)部控制的根本和靈魂。因此，強調(diào)以人為本，提高人的綜合素質(zhì)，道德水準和法律意識，充分發(fā)揮人的主動性，積極性和創(chuàng)造性，才能達到內(nèi)部控制的最佳效果。①、通過多種形式加強財務(wù)人員的培訓工作，引入競爭機制，使財務(wù)人員在危機與超越并存的環(huán)境中實現(xiàn)自我價值；②、采取薪金優(yōu)惠與違法嚴懲相結(jié)合的內(nèi)部激勵機制，定期對員工業(yè)績進行考核，獎罰分明，把考核與職工的工資及福利待遇掛鉤；③、對重要崗位員工（如財務(wù)、銷售、采購）應(yīng)建立職工信用

保險機制，簽定信用承諾書，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險；④、對一些主要工作崗位實行定期或不定期輪換，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，同時也可以挖掘職工的潛在能力。

3、正確把握授權(quán)的度企業(yè)經(jīng)營管理是一個復雜的系統(tǒng)工程 ,要保證這個系統(tǒng)的正常運行 ,合理授權(quán)是必然的。在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間,合理分配權(quán)限、公平分配利益 ,并明確各自職責 ,建立有效的激勵、監(jiān)督和約束機制以及符合公司發(fā)展需要的組織結(jié)構(gòu)和運行機制。

4、發(fā)揮內(nèi)部審計與外部審計的結(jié)合效用內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施。內(nèi)部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善。同時,要在完善公司治理機構(gòu)的基礎(chǔ)上 ,充分發(fā)揮監(jiān)事會對公司財務(wù)和董事、經(jīng)營者行為的監(jiān)督作用 ,確保所有者對公司的最終控制權(quán)和董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督作用 ,從而保證企業(yè)內(nèi)控制度更加完善、嚴密。為杜絕企業(yè)管理部門負責人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)的情況 ,要定期或不定期地請國家審計機關(guān)、會計師事務(wù)所等機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)控制度進行評價。評價內(nèi)容可以包括:企業(yè)經(jīng)營管理者是否重視內(nèi)部控制制度;產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰;法人治理結(jié)構(gòu)是否健全;各種管理控制方法是否有效貫徹執(zhí)行;內(nèi)部審計是否獨立;審計功能是否有效;企業(yè)能否自覺接受外部監(jiān)督等等。

在市場競爭日益激烈的環(huán)境中,只有不斷提高企業(yè)管理水平,保證內(nèi)部控制機制的正常運行 ,才能使企業(yè)在市場競爭中不斷開拓發(fā)展。我們要借鑒世界先進企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)的經(jīng)驗 ,結(jié)合建設(shè)我國企業(yè)內(nèi)控的實際情況和具體國情 ,開拓我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理的新領(lǐng)域 ,不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。由于內(nèi)部控制本身是一種動態(tài)行為，在企業(yè)中的作用必然受到主觀因素和外部環(huán)境的影響，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對內(nèi)部控制制度進行創(chuàng)新，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)實際發(fā)展的需要。總之，加強財務(wù)管理，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是一個不斷更新的課題，需要我們結(jié)合實際情況，不斷深研究，尋找出適合自己最佳的控制辦法。

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