第一篇：關于強化我國企業內部控制的思考

關于強化我國企業內部控制的思考

內容摘要:本文闡述了內部控制的內容及目標，以及我國的內部控制制度和國際上內部控制的區別，分析了我國企業內控發展及目標實現情況，針對目前我國企業內部控制中存在的一些實際問題,提出加強和完善企業內部控制的幾項措施,以便促使經營管理者加強有效控制,使企業能夠以內部控制為有力的武器,達到內部控制的最佳效果。

關鍵詞:內部控制；內部目標；內控發展

分析及建議內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物,是現代企業管理的重要手段。目前我國許多企業對內部控制的認識還只是局限在制訂內部控制制度和內部控制結構階段,甚至有些企業認為內部控制就是內部監督,這種觀念就是大錯特錯的。因此,我們在這里有必要對企業的內部控制進行。

一、內部控制內容及目標對企業發展的重要性

在我國,對內部控制比較權威的表述有兩種:一是中注協在1997年實施的《獨立審計具體準則第九號—內部控制與審計風險》中稱內部控制為“被審計單位為了保證業務活動的有效進行,保護資產的安全和完整,防止、發現、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序”,“包括控制環境、會計制度和控制程序”。二是財政部在2001年6月22日發布的《內部會計控制規范—基本規范(試行)》中從會計的角度將內部會計控制定義為“單位為了提高會計信息質量,保護資產的安全、完整,確保有關法律法規和規章制度的貫徹 執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序?！鄙鲜鰞烧呓蟹ú煌?但意義非常接近。即內部控制從本質上講是措施(或政策)、方法(或程序),其目標主要是保證會計信息質量、資產安全完整、經營活動有效。

在國際上,比較權威的定義有如下三種:首先是1986年最高審計機關國際組織(INT0SAI)在第12屆國際審計會議上發表《總聲明》,賦予內部控制新的涵義:“作為完整的財務和其他控制體系,包括組織結構、方法程序和內部審計。它是由管理者根據總體目標而建立的,目的在于幫助企業的經營活動合理化,具有經濟性、效率性和效果性;保證管理決策的貫徹;維護資產和資源的安全;保證會計記錄的準確和完整,并提供及時、可靠的財務和管理信息”。其次,美國注冊會計師協會(AICPA)在1988年發布的《審計準則公告第55號》,將內部控制界定為“為合理保證企業特定目標的實現而建立的各種政策和程序”。而至今為止較權威、影響范圍較廣的是1992年美國發起人組織委員會(COSO)發布的《內部控制—整體框架》報告,指出“內部控制是由企業

董事會、經理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循等三個目標而提高合理保證的過程?！蓖瑫r提出內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通監控等五個相互聯系的要素。

上述三個定義,在對內部控制內容表述上,由兩因素政策和程序到三因素組織結構、方法程序和內部審計,最后到包括控制環境等五因素,內容越來越豐富,層次越來越高。但在內部控制目標上仍然圍繞會計信息、資產和經營活動三個方面,基本沒有大的變化。

二、中國企業現行內部控制制度存在的主要問題

（一）控制認識不足。目前改革中普遍重視經濟權利的下放，是一部分人習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式，認為只要能夠規范化操作就行了，不必考慮是否先進。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強調改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化。這就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。

（二）產權關系不明。產權制度改革是公司法人治理結構的核心，而規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。但在我國現階段，公司的法人治理結構不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現在董事會這一重要機構沒有發揮應有的職能。致使國有單位產權主體缺位、權責不清，增加了內部控制受益主體的模糊性。這種責權不分的公司治理結構，導致所有者對經營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體—董事會也就形同虛設。

（三）監督機制不健全。目前有很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現，而有些企業的內審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計內容，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。

三、強化我國企業內部控制的分析及建議

從企業內部控制的角度看,出現上述問題的原因可以歸結為:一是產權不清、出資人不到位,政企職責沒有真正分開;二是投資主體單一,公司法人治理結構不規范;三是國有資產管理、監督、營運體系還未建立起來,不能從體制上、機制上對國有企業進行有效的監督;四是企業集團的管理體制和管理方式落后甚至缺失;五是企業內部勞動、人事、分配制度改革不到位,沒有真正建立起優勝劣汰的機制。但最主要的問題還是出在企業領導層和內部控制環境。

（一）企業領導層分析 企業法人治理結構是企業管理體制的核心,而法人治理結構的優劣主要取決于董

事會能否充分發揮作用。企業管理體制主要分為以下層次:股東大會、董事會、總經理、職能部門、員工等。董事會接受股東會的委托對內管理公司事務、對外代表公司同第三者進行交易活動,對業務執行起決策作用?？偨浝碛啥聲?具體負責企業經營管理的日常工作。內部控制從制定、完善到貫徹實施等,董事會都起著決定性的作用。而且,從理論上講,內部控制本身也有局限性,其中主要是單位負責人控制的隨意性和超越內部控制,甚至相互串通進行所謂“內部人控制”。這些因素使得董事會在包括內部控制建設在內的所有工作中,都起著關鍵又關鍵的作用。但是,我國企業董事會卻存在著很大的問題。1．各級政府部門、各類國有產權代表雖然通過一定的形式被明確為國有資本的代表或投資主體,履行資本所有者職能。但是這些‘所有者代表’也都是普通的人,在沒有良好的監督和約束機制的現階段,讓他們作為國有資本的代表,顯然是很難盡責的。這樣,國有資本所有者在實質上仍然虛置。至于國有企業的管理層幾乎是由政府直接任命和委派,而不是由股東大會選舉產生,這就意味著他們沒有責任向董事會負責,結果是董事會對管理層不盡責,管理層對董事會不負責,最終造成兩方相互脫節。2.董事會的職責不僅在于選擇總經理,還要對總經理進行強有力的監督和制約,以使企業按照股東們的目標和價值觀念運營,這也構成內部控制最重要的環節?！皩τ谄髽I所有者來說,他們期望獲得真實的會計信息,并據此客觀評價企業的經營成果、正確估計其財務狀況以進行未來投資決策”,“而對于經營者來說,則可能因其不會過多地關心企業長遠發展而采取與所有者相反的會計政策,因為在多數情況下他們會更看重短期經營效益給自己帶來的利益”。從我國一些企業的現狀分析,這些企業不是沒有內部控制而是沒有很好執行,其中往往是企業負責人帶頭不執行、破壞既定的內部控制程序,導致內部控制形同虛設或只對下不對上?！?．不少企業在改革過程中,一味地‘放權讓利’,致使原廠長負責制的領導班子既是經理層又進入董事會,兩套機構在人員上高度重疊。“據調查,上市公司的董事會成員中,100%為內部董事的公司占有效樣本數的22.1%,50%以上為內部董事的公司占有效樣本數的78.2%,董事長和總經理一人兼任的公司占總樣本的47.7%。這樣的董事會違背董事會的本來意義,有名無實,自然也就談不上對總經理的制約和監督了。

針對上述問題,當務之急是強化董事會在公司治理結構中的主導地位,不僅使董事會成員有職有責,更要盡職盡責。這就要求我們:第一要將董事會成員與總經理領導班子徹底分開,建立起相互制衡的架構。第二要關注董事會成員構成的合理性與董事會的決策與監督能力。第三要完善董事會的決策機制,適當下放董事會的經營權力,實現權利與知識的最佳結合。第四要積極推進獨立董事制度。獨立董事一般是指獨立于公司股東,且不在公司內部任職的董事,既不代表出資人,也不代表公司管理層,能

夠客觀公正地對公司戰略決策、生產經營決策等一系列重大問題,做出自己的獨立判斷。獨立董事的加入,不僅能夠降低執行董事在董事會成員中的比例,也有利于公司內部的檢查、監督和評價,更有利于強化公司的制衡機制。這是所有者向知識擁有者轉讓決策權的一種重要方式。第五要突出董事會在建立和完善內部控制體系中的核心作用,在制定內部控制有關規定時要明確單位負責人應負的責任。

(二)控制環境分析

充分發揮內部控制的作用,僅有合格的領導層是不夠的,還必須有良好的控制環境作為內部控制建設和發展的基礎。COSO報告認為,控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素,具體包括企業的董事會,企業管理人員的品行、操守、價值觀、素質與能力,管理人員的管理哲學與經營觀念,企業文化,企業各項規章制度、信息溝通體系等。企業控制環境決定其他控制要素能否充分發揮作用,是內部控制其他要素發揮作用的基礎,直接影響到企業內部控制的貫徹執行以及企業內部控制目標的實現,是企業內部控制的核心。顯而易見,控制環境仍然強調人的因素。

首先,員工的道德水準和價值觀念是控制環境的重要因素。道德作為人的自我約束是無形的,它潛移默化地影響著甚至決定著人們的行為。制度是最低水平的道德,因而道德的范圍比制度要廣泛得多,作用也大得多。另外,在我國比起法制觀念來,人們更傾向于人情價值取向,甚至將人情看作一種資源,重視人情關系是我國文化的一大特色,這種文化體現在企業中就是“人治”。而這與內部控制的原理是背道而馳的。要想搞好內部控制,還是要從基礎抓起,解決人的思想問題、觀念問題。其次,管理人員的素質、能力及其管理哲學、經營理念等也是控制環境的重要方面。最后,企業文化也是內部控制不可或缺的內容,它為內部控制構筑起一個發揮作用的平臺?？傊?要求在道德規范與行為準則建設中,避免空洞的說教,按照內部控制的要求,針對各崗位的特點建立起具有操作性的行為規范與準則體系,從而為內部控制發揮作用提供良好的人文環境。企業內部審計與財務管理、人力資源管理、技術創新管理一樣,也是企業管理的一個子系統。當前,發達國家和部分發展中國家的許多先進企業突出了在風險管理、內部控制、公司治理及組織運營領域的內部審計實踐,并取得了良好的成效。我國企業內部審計的管理實踐,雖然還處于比較初級的階段,但對處于全球化浪潮的我國上市公司來說,應不斷強化內部審計的管理功能,充分發揮企業內部審計的增值作用,縮短與發達國家企業內部審計的差距。

1.促進和幫助有關管理層管理當局加強風險管理。風險管理是企業管理的重要內容,風險管理審計是企業風險管理系統的子系統。對企業風險管理的有效性開展審計，是新形勢下企業生存與發展的客觀需要,也是董事會及其審計委員會和最高層管理當局的內在要求。傳統審計所提供的保證服務通常是事后對某一領域或事項的評價,而風險管理則是對可能影響組織的潛在事件的管理,貫穿于事前、事中、事后并覆蓋了整個企業。內部審計一旦與風險管理相結合,其工作范圍自然就擴大到企業管理的全部領域和過程,成為一種全局性的管理活動。更為重要的是,內部審計在參與風險管理的過程中,將集中全面評估企業的風險和機會,甚至可以在董事會允許的情況下制定風險管理戰略,從而對管理層的決策產生影響,并促進和幫助有關管理層的管理當局加強風險管理,有效履行其受托管理責任,以減少代理成本,進而增強風險管理整體的有效性,增加企業的組織價值。

2.促進內部控制系統增強其有效性。與企業風險管理一樣,內部控制也是企業管理的一個重要組成部分。對內部控制有效性開展審計,也是董事會及其審計委員會和最高管理層管理當局的內在要求。其實,內部控制審計是內部控制系統的一個子系統,其有效開展能促進企業內部控制其他子系統的建立、維護有效運行。內部審計既是企業內部控制的重要組成部分,也是監督與評價內部控制其他部分的主要力量,因而其在強化內部控制方面應當發揮不可替代的積極的作用。企業內部審計人員通過開展內部控制審計,協助有關管理當局有效履行相關內部控制方面的管理責任,以減少代理成本,增強整個內部控制系統的有效性,從而保證企業整體向著有利于實現組織目的的方向發展下去。一般情況下,內部審計人員應審計本企業內部控制系統的充分性和有效性情況,要反映內部控制系統存在的問題、發展趨勢和主要改進建議。通過開展內部控制審計,促進和幫助有關管理當局有效履行其內部控制方面的受托管理責任,以增強內部控制系統的有效性。內部審計人員對內部控制系統開展認定和評價、提出糾正問題和改進建議活動即開展內部控制審計時,一般應抓住四個重點領域:一是財務與運營信息的可靠性和完整性;二是運營的效率性和效果性;三是資產的安全性;四是法律、法規和合同的遵循狀況。

（三）促進和幫助亞管理層管理當局科學地設計方案

企業內部審計要在促進組織運營的科學與高效方面發揮作用,就必須開展組織運營審計,協助最高層管理當局促進和幫助亞管理層管理當局科學地設計方案和恰當地促使所屬成員執行方案,以增加企業的價值。這也是最高管理層經常要求企業內部審計人員開展的?？梢?組織運營審計是組織運營的子系統。企業通過開展組織運營審計,使得各項管理活動變得更加科學、合理,提高了組織運營的效率。內部審計在組織運營中發揮作用,主要通過以下三個途徑: 1.促進和幫助亞管理層管理當局科學地提出方案,編制計劃。由于企業內部審計在收集決策信息方面,具有一套比較系統的方

法和程序,收集的信息就比較準確、可靠、完整,而這是各級管理當局科學決策的必要條件。內部審計人員正是靠提供這種大量準確、可靠的信息,幫助管理當局設計方案,編制計劃。2.促進和幫助亞管理層管理當局恰當地促使所屬成員執行方案。企業內部審計人通過對各亞管理層管理當局執行方案的效果進行認定、評價。肯定成績,找出潛在的問題并分析原因,提出改進或改正方案的建議,從而更好地促使其所屬成員有效執行方案。同時,通過采用改善公司的組織結構、實施有效的領導、實施有效的人力資源管理、實施有效的協調與控制,為各級管理當局執行方案更好地服務。3.風險處處存在并威脅著組織目的的實現。企業內部審計人員因其特殊地位以及工作便利,能夠對管理職能實現過程中的有關情況和結果進行認定、評價,從而揭示違反管理原則等不科學的管理行為,找出低效甚至無效的管理行為,揭示風險,確定風險領域,并且提出預防與控制管理風險的建議,并提供給最高層管理當局和有關亞管理層當局,為他們及時發現并提出防范風險的對策提供依據。

企業內部審計是隨著受托管理責任的出現而出現的,其內容、形式的變化,推動著企業內部審計不斷向前發展。企業內部審計與企業管理的關系也隨之日益密切,逐漸成為企業管理層的好幫手。而我國企業內部審計由于起步晚,發展歷程還比較短,企業內部審計在企業管理中的作用還非常有限。要想強化我國企業內部審計的管理功能,以充分發揮企業內部審計的增值作用,縮短與發達國家企業內部審計的差距,進而更好地為企業管理層服務,可謂任重道遠,還需不斷加強理論與實踐的雙重研究。

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第二篇：強化企業內部控制制度

淺析企業內部控制失靈及對策

上海愛爾眼科醫院陸靜

1摘要：國內外大量企業倒閉的經驗教訓表明，內部控制是一個極富彈性的制度，倘若企業管理者忽視了內部控制制度對現代企業發展的重要保障作用，不身體力行，甚至影響了控制制度的執行程序，其結果必然導致企業走向混亂，直至滅亡。本文主要從企業內部控制的含義、目前企業內部控制存在的問題、加強企業內部控制制度的舉措等幾個方面闡述了企業應如何加強自身內部控制制度問題。

關鍵詞： 企業內部控制控制體系

資本雄厚的巴林銀行，在衍生性金融產品的不當操作下宣告破產，即是一樁百分之百內部控制失效的例證，雖然稽核人員早已稽核出其操作的異常，但因為管理當局的寬貸，違背了內部控制的原則，終究使這家“百年老店”回天乏術。曾經以利潤高速增長現身的“鄭百文”，在成績面前頭昏腦漲，激進擴張，對下屬子公司管理失控，迅速跌入經營失敗的困境，上演了一幕扼腕長嘆的悲劇。更有離奇者，像銀廣夏，表面上有關會計憑證審核、批準等控制“完美無缺”，背地里卻是一個不折不扣的造假鏈！尤其是中國銀行哈爾濱河松街支行的“巨額現金神秘消失”案件，更是一起典型的由于內部控制制度執行不力造成的“驚天大案”。

內部控制是一個極富彈性的制度，倘若企業管理者忽視了內部控制制度對現代企業發展的重要保障作用，不身體力行，甚至影響了控制制度的執行程序，其結果必然導致企業走向混亂，直至滅亡。

一、企業內部控制的含義

1996年財政部發布《獨立審計具體準則9號——內部控制和審計風險》對內部控制定義為：內部控制是指被審單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。

內部控制是一個循環漸進的控制系統，而不是一項單獨的規定或制度。內部控制的操作和運行應“以人為本”，因為一個企業可能有各種各樣的制度手冊、業務程序、方法和措施等，但所有這些都是由人制定的，又是由人來實施，最終是對人所進行的控制。

二、目前企業內部控制存在的問題 1 陸靜，女，1978.08，大學本科，中國注冊會計師、中國注冊稅務師，上海愛爾眼科醫院財務部經理。

1、企業內部控制意識缺乏

企業內部控制系統運行離不開企業經營者的經營思想和理念，它所起的作用至關重要。但有些企業經營者經營思想和理念存在模糊概念，管理意識薄弱現象，進而影響到企業內部控制的效率和效果。而目前我國尚未完善一個約束、監督和激勵經理人員的外部機制，因此經營者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小，造成企業經營者素質普遍不高。而企業治理結構不健全，這些企業經營者能夠掌握和控制企業，且其素質又較差，因此，必然影響到內部控制制度的建立與有效運行。有人認為加強內部控制，束縛了自己的手腳，影響辦事效率。甚至還有人認為搞內部控制就是對自己人的不信任，容易制造內部矛盾等。

2、會計信息失真

近年來，企業由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。如常規性的印單（票）分管制度，重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的相互制約、相互牽制原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、纂改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；財產物資內控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責末嚴格分離，存貨的發出未按規定手續辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中；再加上經濟往來中審查制度不健全等，造成資產不清、債務不實等等。

3、風險識別管理能力薄弱

我國建立市場經濟的時間不長，普遍缺乏風險意識，應變能力和抗風險能力差。風險評估及預測的手段缺乏，只能依靠主觀經驗判斷，不能應對瞬息萬變的市場經濟大潮的考驗。隨著我國加入WTO企業將面對更大的環境變化和生存風險，特別強調的是不講風險管理和沒有風險管理造成了內部失控，企業經營者和管理層只憑借自己的意愿進行投資決策，盲目地擴大企業規模，隨意擔保等，都會給企業帶來無法估量的損失。

4、監督職能不到位

為了加強監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系。然而，如此大的一個監督體系其監督效果卻不盡如人意，究其原因主要有三個方面：一是各種監督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力；二是各種監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，監督弱化問題嚴重；三是不規模的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發揮出來。

5、內部審計形同虛設

內部審計監督部門獨立性不夠。我國現行的內部審計主要是在行政干預的基礎上建立起來的，企業缺少行使內部審計的內在動力，內部審計普遍缺乏獨立性和權威性，久而久之內部審計人員也忽略了自身工作的重要性，工作中必然缺乏主動性和能動性，內部審計名存實亡。

內部審計人員專業水平低。許多企業的內部審計部門和財會部門是兩塊牌子一套人馬，有的甚至

不設內部審計部門，內部審計人員大多從財會部門出來，未經過專門培訓，缺乏審計專業知識。

在審計職能上，許多企業內部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在企業內部控制執行情況評價、報告等方面很少涉及。

無論是成功的公司還是失敗的企業，我們可以相信：成功的企業，內部控制有效的企業，其幸福是共同的；而失敗的企業，盡管各有各的不幸，但有一點也是共同的，那就是內部控制失效。對任何企業來說，再完美的制度，如果得不到嚴格執行，就是一種擺設。

三、加強企業內部控制制度的舉措

1、規范公司治理結構

加強和完善企業內部控制，首先應注意企業內部控制環境的建設。控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。它是一種氛圍，塑造企業文化，影響企業員工的控制意識，影響企業內部各成員實施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發揮作用，是內部控制其他要素作用的基礎?？刂骗h境直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現。

1）董事會是公司內部控制系統的核心，要健全董事會權力制衡機制。根據目前情況，建立一整套具體可操作的有關組織結構、運作方式、管理機制等方面的制度和規則作為支撐，力求權利和責任的合理配置。董事長和總經理必須真正分開，實現互相制衡而不影響協調運轉。減少內部董事，相應地增加外部獨立董事數量，以一定數量的專業知識扎實、工作經驗豐富，并具有獨立判斷能力的獨立董事，對公司經理層進行全面高效的監督。董事會設立若干獨立委員會。有些委員會必須設置，如提名委員會、審計委員會、薪酬委員會等，有些委員會則可以依據公司的實際需要有選擇性地設置。

2）建立經理激勵機制。建立經理激勵機制是建立一個完善的約束、監督和激勵經理人外部機制。對企業管理者業績考核除了以利潤為主要依據外還應對其內部控制綜合考察，并通過完善的公司治理結構對經營者的行為進行有效的約束。為了發揮經理人作為控制主體的積極性，除了必要的約束之外，對經理人進行合理有效的激勵也是必要的。激勵的方式是多種多樣的，其中最為有效的是報酬激勵。通過激勵，一方面可以提高積極性，另一方面也促使減少了其選擇道德風險和逆向選擇的機會，因此能對內部控制建設起到非常大的積極的作用。

3）健全監事會監督機制。一是保持監事會應有的獨立性和權威性，二是為保證監事工作的公正性和有效性，應該對監事的個人道德素質做出一定的規定，同時避免監事過多地擔任其他公司的監事或董事職務，三是對國家控股企業，國有資產監督管理委員會應向企業派駐監事會，以財務監督為核心，對企業的經營活動及企業負責人的經營管理行為進行監督，確保國有資產及權益不受侵犯。

2、進行全面的風險評估

環境控制和風險評估，是提高企業內部控制效率和效果的關鍵。當今社會經濟環境的風云變化，企業間競爭越來越激烈，企業經營風險不斷提高，其內部控制的執行也深受影響。對于內部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環境及企業內外部各種風險因素，而須從環境及其風險的分擠入手。控制

和風險的概念緊密相聯，正如前后門，都通向同一房間，一個組織選擇哪道門進入房間取決于它的經營環境以及該組織怎樣看待它的業務、怎樣界定其戰略重點等。

企業應當建立風險評估控制系統，以最大限度防范其經營風險。首先決策層應參與到全面的風險辨析控制中，對企業可能存在的風險都要有量化風險的預測系統。其次，可以由審計委員會負責成立一個風險控制小組，及時出具控制評估報告，對控制過程中的經驗加以總結，不足加以改進。同時也需要進行多渠道資訊的溝通，全面提高信息的真實性和傳遞速度，包括加強會計系統建設、避免信息失真以及利用資訊系統支持企業信息溝通，建立暢通的信息溝通渠道等兩個方面的內容。再次,規范權力的使用。對企業各經營環節、經濟活動操作者的權力實施有效監控，防止權力濫用造成經濟損失。

3、構建嚴密的企業內部控制體系

具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業“供產銷”全過程中建立相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監控防線。第二個層次是設立事后監督，即在會計部門常規性的會計核算的基礎上，對企業各個崗位各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。第三個層次是以稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸監事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以“查”為主的監督防線。以上三個層次構筑的內部控制體系對及時發現問題，防范和化解企業經營風險和會計風險，將具有重要的作用。同時采用預算控制、會計系統控制、電子信息技術控制等先進、科學的管理控制方法，建立內部控制報告制度，可以及時發現并糾正控制執行中發生的偏差。

4、加強企業內部會計控制

建立一個有效的會計系統，實施會計控制是內部控制制度的關鍵。在企業以會計準則為指導，自行設計會計制度日漸成為國家對會計的管理體制的情況下，會計系統的建立也就是企業會計制度的設計。會計制度的設計不僅包括規定會計賬戶、賬簿、會計報表等內容的編制說明，還包括發生在企業各部門間各類經營管理活動中會計處理程序的具體規定，把內部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為企業會計制度中具體可操作的方法與程序。

提高企業財務部門的中心地位。企業最高管理層應充分發揮財務部門在強化內部控制、提高經濟效益中所起的作用，給財務部門應有的職權和地位，讓其在會計控制中體現權威性。企業各項重大經營活動和重大決策必須有財務部門的全程參與，以便加強工作協調和會計控制，促進企業各環節工作的順利進行。

加強會計基礎工作的規范化建設。企業應從會計基礎工作入手，做到日常會計工作的規范化。從科目設置到核算程序，從原始憑證的填制到審核，從賬簿的登記到會計檔案的保管等，都可以對經濟事項起到監督作用。

重視會計從業人員的再培訓。我國企業現有會計人員的整體業務素質偏低，對成本控制、資金運作、經濟法律等知識了解不多，分析經濟問題和解決經濟矛盾的能力不足。為此，企業管理層要高度重視并認真貫徹實施財政部關于加強會計人員繼續教育的規定，切實提高企業內部會計控制的水平。

5、加強信息流動與溝通

一個良好的信息系統有助于提高內部控制的效率和效果。企業須按某種形式及在某個時間之內，辨別、取得適當的信息，并加以溝通，使員工順利履行其職責。信息系統不僅處理企業內部所產生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環境等有關的信息。企業的信息系統不僅是企業控制環境建設的一個重要方面，同時也是企業內部控制的一項要素，是企業內部控制過程的一個部分。

一個良好的信息系統應能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務。每位員工都必須了解內部控制制度的有關方面，這些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動怎樣與他人的工作發生關聯等；員工需知道企業期望他們作出哪種行為、哪種行為被接受、哪種行為不被接受；員工還需知道在其執行職責時，一旦有非預期的事項發生，除了要注意該事項本身之外，尚應注意導致該事項發生的原因。一個良好的信息溝通系統不僅要有向下的溝通管道，還應有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。企業會計系統是企業信息系統最為重要的組成部分。企業的會計系統為企業提供成本信息、營運信息、生產信息、庫存信息等。因此，企業應加強會計系統及其他方面的信息溝通體系的建設。

6、強化企業內外監督職能

內控監督機構對每個崗位、每個部門和各項業務實施全面監督反饋制度，實現與行政管理交叉控制，加強內部監控。內部控制必須被監督，監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程，只有施行切實可靠的監控，才能及時發現和解決內部控制過程中出現的問題。堅持企業內部控制與外部監督的有機結合，才能更好的發揮企業內部控制的作用。

不可否認，就目前我們企業發展的現狀而言，如果要全面、到位地落實內部控制的要求，確實有一定的難度，但我們決不能因為“不好做”而“不去做”。制度建設上存在的控制缺陷，絕不是我們造成行為缺憾和損失的理由。

參考文獻

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第三篇：關于強化企業內部控制的思考

關于強化企業內部控制的思考

內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是隨著對內強化管理、對外滿足社會需要而不斷發展起來的。隨著現代企業制度的建立和企業改革的深化，全面加強企業管理，強化企業內部控制制度的建設，向管理要效益，已成為迫在眉睫的重要任務。只有建立和健全一套行之有效的、科學合理的、嚴格的內部責任制度，規范經營管理行為，才能使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

一、建立內部控制制度的重要性

建立內部控制制度，是貫徹執行國家法律、法規、規章、制度，保證企業會計工作有序進行的重要舉措，也是加強會計工作的重要手段之一，具有十分重要的意義。

（一）有利于更好地貫徹執行會計法規制度

為了加強和規范會計工作，國家制定發布了一系列會計法律、法規，是進行會計核算、實行會計監督和從事會計管理的基本依據。這些會計法律、法規作為“統帥”只是國家意志的原則體現，而作為“主體”的行業財務制度，也只是對不同行業行使不同調控手段的體現，不能解決各個單位千差萬別的具體財務問題。單位內部控制制度是國家會計法律、法規和制度在不同單位的具體化，它能把國家有關會計管理制度落到實處。

（二）有利于規范會計工作秩序

會計工作涉及各方面的利益關系，必須依法執行。從整頓會計工作秩序情況看，有些單位內部會計管理制度不健全，會計核算混亂，財務收支失控，不僅損害了國家和社會公眾利益，也給本單位的經營管理帶來消極影響。另外，從一些極其重大的會計人員貪污案中也可以看出，會計人員之所以能貪污巨款，都是與單位會計機構內部管理制度不健全有著直接的聯系。因此，必須加強內部控制制度的建設，使內部會計管理制度的程序、方法、要求等制度化、規范化，這樣才能保證會計管理工作有章可循、有據可依、規范有序，才能保證會計工作在企業經濟管理中發揮應有的作用。

（三）有利于完善會計管理制度體系

1993年我國企業財務會計制度實行重大改革以后，會計管理制度體系發生了較大變化。對于會計管理制度通常認為有四個層次構成：第一層次是會計法律，即《會計法》；第二層次是會計行政法規，如《總會計師條例》、《企業會計準則》等；第三層次是會計規章，如行業會計核算制度等；第四層次是單位根據會計法規、制度要求制定的內部會計 管理制度。很顯然，單位內部會計管理制度是新的會計管理制度體系的重要組成部分。即使是到了二十一世紀的今天，單位內部會計管理制度仍然是會計管理制度體系中不可缺少的一部分，企業的內部控制制度是企業管理現代化的產物，加強內部控制是現代企業管理制度的內在要求。

（四）有利于改善企業經濟管理

內部會計控制是內部控制的中心環節，是一項重要的綜合性、職能性管理工作。制定一套規范完整的內部控制制度，充分保證財務管理工作更好地參于企業內部經濟管理，使會計工作滲透到企業承包內部管理的各個環節、各個方面，不僅有利會計工作更好地發揮職能作用，更有利于改善企業內部管理，提高經濟效益。在了解企業建立內部控制的重要性外，同時對企業要樹立以人為本的新觀念。強調以人為本，要求企業內部控制要充分發揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規意識，充分發揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創造性，從而達到內部控制的最佳效果。內部控制的成敗，取決于企業員工的控制意識和行為，而企業領導者的內部控制意識和行為是關鍵。企業領導者內部控制的隨意性往往會限制內部控制作用的發揮，嚴重的甚至會影響到整個企業的發展。反之，企業領導者注重內部控制，注重對企業員工的研究，尊重員工的心理需求，強調溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業合力，就能促進整個企業健康、持續、快速發展。

二、企業內部控制存在的問題

從以上可以看出企業內部控制的重要性，但從實際情況看，我國由于實行市場經濟的時間不長，內控思想不統一，呈現出較混亂的局面。其問題具體表現在以下幾個方面：

（一）會計基礎工作薄弱，會計信息失真，導致國有資產流失嚴重

會計基礎工作薄弱、國家統一的會計制度執行不到位，對外提供虛假或不真實的會計資料，內部會計監督流于形式，單位負責人違法干預會計工作，會計秩序混亂、會計信息失真等，不僅造成單位會計工作雜亂無序、管理混亂，給貪污、挪用單位資金或侵吞單位資產等不法分子以可乘之機，而且這些問題波及整個社會，導致會計秩序混亂、國家財產受損，嚴重擾亂了經濟建設的秩序和環境。當前證券市場上出現的上市公司玩“數字游戲”的現象和經濟生活中出現的大量經濟案件，也不無與單位內部管理失控相關。因此加強會計監督，強化內部控制，規范會計行為和管理，已成為解決當前會計秩序混亂、會計信息失真和維護所有者權益的重要措施。

（二）缺少“自控”和“他控”

沒有健全有效的內外部監督機構，同時現有的監督機制弱化，形同虛設，對企業經營 管理人員不能產生壓力。財政、稅務、銀行、審計等在內的社會監督機構，工作中各行其是，未能形成綜合監督的合力，對企業的威懾力不夠；對審計的獨立監督、公正職能未予以充分重視，審計未形成規范化、法制化和經?；?；對查出問題的處罰，往往就人不就事，重人情而輕規定，執法的剛性被扭曲。部分高級管理人員自身缺少職業道德和職業責任感，不能有效地進行風險評估，不能迅速準確地反饋風險信息，并采取措施規避風險。

（三）企業員工缺乏內部控制的意識和責任感

企業經營者普遍不重視員工隊伍的素質培養。員工素質不高，職業道德意識薄弱，缺乏內部控制的意識和責任感。企業缺乏有效的人才培養機制幫助員工建立個人價值與公司價值的結合點，沒有建立或執行人力資源政策，缺乏把內部控制制度設立與企業文化建設相結合的思略和方法，員工素質低下直接造成內部控制制度執行不力，使得企業在打造核心競爭力方面顯得軟弱無力。

（四）內部控制有自身局限性

1、由于企業經營的根本目標是以最少的成本，獲得最大的效益，那么內部控制的設計和運行受制于成本與效益原則。

2、內控制度一般僅針對常規業務活動而設計，但在處理一些非常特殊的業務時，可能難以設計固定的模式。

3、我們說任何事情都沒有絕對，都會受這樣那樣的因素影響。即使是設計完整的內部控制，也可能因執行人員的粗心大意，精力分散，判斷失誤以及對指令的誤解而失效。

4、企業是由人來掌控的，無論在何種情況下，在一個企業內部，當企業的可執行人和相關人員相互勾結，內外串通時，內部控制就會失效。同時，內部控制可能因執行人員

濫用職權或屈從于外部壓力而失效。

5、任何事物都是處在不斷變化的環境中的，自身亦受其影響，也在不斷的發生運動和變化，企業內部控制亦不例外，內部控制可能因經營環境、業務性質的改變而削弱或失效。

（五）企業風險意識不強

在計劃經濟時代，國家計劃規避了市場風險，而在市場經濟時代，市場經濟風險處處存在，許多企業仍是計劃經濟決策方式，對市場風險沒有充分認識，沒有相應的內部控制機制，只憑管理者的感覺盲目決策，造成了大量的失敗教訓。如巨人集團的倒塌、鄭州亞西亞的衰敗、東北華聯等不勝枚舉的案例都是這方面的充分證明。

三、加強和完善內部控制的措施

從以上的分析得出目前我國內部控制的現狀令人堪憂。內部控制是否健全完善，是否 成為企業在市場經濟中運行的有效保障和有效工具，是否成為企業真實存在的一個不可或缺的重要部分，將直接關系到現代企業的生存與發展，將直接關系到企業能否在改革開放進一步深入的今天居于不敗的地位，以至直接關系到我國社會主義市場經濟的健全完善。

以下是針對目前我國企業內部控制的現狀，分析得出的解決方案：

（一）以會計控制為基礎和核心，逐步健全內部控制體系

1、各企業單位根據自身的現狀，在構建內部控制體系過程中，堅持以下指導思想：以《會計法》和其他有關法律制度為依據，以會計核算和會計監督為中心，針對會計工作和經濟管理中最為薄弱的環節，研究制定便于操作和監督檢查的與我國經濟發展水平相適應的內部控制制度體系，規范單位內部管理，有效防范經營風險，保護單位財產的安全和完整，保證國家政策、法律、法規、制度的貫徹執行。

2、在內部控制的具體的目標和內容上，可采取以點帶面全面展開的策略。以會計控制為核心，逐步健全多目標、多層次的內部控制整體框架。

3、在企業實際操作過程中，應采取分步走的策略。對于會計核算混亂、管理基礎工作薄弱的企業，應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內部牽制制度著手，按照合規經營的基本要求建立內部控制框架；內部牽制、班組核算、責任中心管理、預算管理等基礎工

作做得較好的企業則可以直接按效益性要求構建內部控制框架。

4、企業應適時地對內部控制進行評估和調整，以適應快速變化的經濟環境。制定內部控制制度重點在于解決單位經營管理中的薄弱環節和問題，也要充分考慮管理工作的發展趨勢和經濟發展的要求，考慮先進的管理思想和方法，既有適應性，又有前瞻性，在解決問題的同時，又能引導各單位向更好、更高的管理方向努力和發長。

（二）建立“自控”機制和利用“他控”

1、強化政府對內部控制建設的服務職能

由于我國是社會主義國家，政府在經濟生活中發揮著舉足輕重的作用，特別是在內部控制的法規建設方面，更應該發揮其功能，增強企業自身設計并實施內部控制的積極性。在我國特殊的國情下，企業建立健全內部控制的動力主要來自政府監管部門，這就在很大程度上限制了內部控制防范和化解風險功能的充分發揮。因此，應該切實轉變政府職能，加強政府對企業的指導服務意識，加強政府在企業內部控制框架建設中的推動和完善作用。此外，監管部門也可以通過定期不定期的檢查，來了解企業內部控制規范的實施效果，并適時給以指導，對法律法規作出增補修訂，提高現有規范的可操作性和適用性，為企業的規則制定提供依據。

2、加強內部審計監督 內部審計主要對本單位財務收支和經濟活動的合法性、合規性進行內部審計監督。建立內部審計制有助于單位加強內部監督與管理，自覺遵守財經法紀，提高資金使用效果和效益。

（1）規范審計行為，突出評價職能。市場經濟條件下，大量的企業經營決策依賴于對經濟活動執行結果的客觀檢查和評價，企業用拓寬內部審計領域，規范審計行為，逐步建立起會計報表審簽制度，突出內部審計的評價職能，以適應現代企業管理需要。

（2）明確工作重點，發揮內審作用。內審機構和內審人員要積極參與單位經濟活動的全過程，從經濟活動的事后監督轉向事前監督和事中監督；要從單位實際出發，突出決策審計、經濟審計、內控審計和經濟責任審計，充分發揮內部審計的作用。

（3）作好后續審計，實施審計認定。應建立后續審計制度，對單位重要經濟活動、重大資產重組和經營結構調整實施跟蹤審計，通過后續審計對其帳務處理的合規性與合法性進行審計認定，以保證內部審計工作的延續性和規范性。

（4）改進審計方法，提高內審效率。內部審計應適應企業經營多元化和企業管理現代化的要求，以現代管理理論作指導，充分運用現代管理方法，積極加快計算機審計的應用，不斷提高內部審計效率和內部審計管理水平。

（三）加強企業員工內部控制的意識和責任感

要遵循“用人不疑，疑人不用”的原則，內部控制與企業其他各項基礎工作密切相關，內控等硬件措施應與軟件管理相結合，要尊重員工，協調員工間關系，增強員工凝聚力、向心力，充分調動員工積極性。要讓員工理解企業內控的必要性和重要意義，領導層應根據企業價值取向引導員工正確樹立價值觀念，強化職業道德和反腐倡廉意識，加強對員工會計業務技術的培訓，最大限度地發揮員工的主動性和創新性，通過健康的企業文化營造一個誠信的環境，從而保證內控的有效實施。這樣員工就會由被動控制變成自覺行動，積極主動地按照原計劃要求和各項標準開展工作，從而有利于內控目標的實現，最終達到提升企業核心競爭力的目的。

（四）避免內部控制的自身局限性 具體可采取以下一些手段來解決：

1、根據企業自身特點和成本與效益原則，建立適應于企業自身的內部控制體系，實現成本與效益的有機結合。

2、對于特殊業務，不能通過常規內控程序進行操作的，就要啟動一事一議，一事一批的特別程序審查，研究解決問題。同時，要選派專門人員或從企業外部聘請專家顧問來處理特殊業務，對特殊業務進行全過程監控，并實行報告制度。

3、加強財會人員的素質教育和專業教育，先派素質較好的人員擔任關鍵的會計工作崗位，以及其他重要崗位，如財產保管、采購、銷售等。同時在縱向執行人員和橫向執行人員之間開展一定的互通。

4、完善現代企業制度，加強企業內部的審計和稽核制度，形成相互牽制，相互制約的管理機制。對由于主觀因素造成的內控失效，應加強《會計法》及有關法律、法規（包括廠紀廠規）的宣傳及執法力度。同時，會計監督除了企業內部監督外，還必須借助社會監督和政府監督。

5、經營環境、業務性質若有改變，就應相應地修改和完善內控制度。

（五）加強企業的風險管理

對企業來說，風險是影響其目標實現的未來不確定事件。在經營管理過程中，企業總 會不可避免的遇到各種各樣的風險。內部控制作為保證企業目標順利實現的重要手段，不可能擺脫其賴以生存的環境及企業內外各種風險的影響。對風險實施科學的管理，勢在必然。具體可采用以下手段來解決：

1、實施風險權限管理，直接操縱人員的經濟活動必須嚴格限制在規定的風險權限之內。

2、建立風險控制責任制度。在實施風險權限管理的基礎上，明確各當事人的事前、事中、事后各自不同的風險控制責任。

3、建立風險預警系統。企業應充分利用現有的各種渠道，加強對企業內外環境特別是市場環境的分析研究，及時了解環境變化對企業經濟活動的影響，以及可能帶來的風險，以便及時采取措施進行風險控制。

4、開展風險識別。對各類風險要具有清醒的認識和正確的鑒別力，搞清楚什么是主要風險，是否存在重大風險，為避免和控制重大風險提供依據。

5、制定項目和資金的風險評估制度。企業應根據各種經濟業務和項目的不同特點制定不同的操作流程、作業標準，對較大的資金項目在使用前必須進行嚴格的風險收益評估，各項資金的比例必須控制在企業可承受的風險范圍內。

6、建立風險分析制度。風險分析就是運用專門的方法，從定性定量的角度對風險存在的原因進行分析，對規避風險的能力、條件進行衡量，對環境變化可能對企業造成的不利影響的程度進行全面、綜合的考慮，為以后的風險防范提供重要的信息資料。

7、建立風險報告制度。就風險識別、風險評估、風險分析的結果向企業的管理層提交專門報告，并發表自己的意見和看法。

四、結論 隨著改革開放的進一步深入，隨著社會主義市場經濟的完全建立，隨著市場競爭的進一步加劇，我國企業面臨著前所未有的機遇和挑戰，企業如何在市場競爭中立于不敗之地，建立和完善企業內部控制機制是重中之重，是關乎企業發展的關鍵環節。本文在大量研究和閱讀相關文獻資料的基礎上，采用各種分析方法，從企業內部控制理論出發，分析了我國企業內部控制現狀，針對我國內部控制的現存狀況，提出以上建議，以期加強內部控制，完善企業內部控制，使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。綜括而言：健全內部控制體系；建立健全內外部監督機構，完善企業各項法規建設，加強企業文化建設，加強高管

人員和員工素質教育；采取各種措施減弱內部控制自身局限性帶來的不利影響；加強技術革新，完善新工具條件下內部控制的創新。雖然本文的分析面較廣，但對我國企業實際情況的考察還是十分有限。面對我國企業經營和管理結構過程中所暴露出來的各種矛盾和弊端,我們必須清醒地看到，要使我國企業建立起切實有效的、完善合理的內部控制制度是充滿機遇和挑戰的。

參考文獻：

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第四篇：淺談我國企業內部控制問題

淺談我國企業內部控制問題

內容提要：我國經濟現在正在飛速發展，中華民族正在復興，在發展中我國企業有著自身的特點，因此如何在發展中根據自身特點，發展企業經濟成為企業工作的主題。我國企業內部控制起步較晚，企業自身特點不同，有國有企業和民營企業，有大型企業和中小型企業，因此我國企業內部控制存問題也有相同和不同的。面對這些共性的和有不同的問題，本文針對我國企業內部控制的一些問題，分別對國有企業和民營企業特點及他們的內部控制的問題進行分析與探討。

關鍵詞 我國企業 國有企業 民營企業 內部控制 重要性

改革開放三十多年以來，在世界經濟的帶動下我國的經濟飛速發展，我國企業在發展中發生著自身變得成熟，并與我國社會經濟及世界經濟緊密相結合，我國企業在自身發展的過程中，有著自身的發展特點但我國企業在自身發展的管理也暴露的不足之處，尤其是對企業內部控制重視不足，造成很多不必要的損失。因此為了提高企業管理經驗水平和風險防范能力，促進我國企業可持續發展，繼續加強和規范我國企業內部控制。

一、內部控制的概念及作用

內部控制作為一種管理思想和行為方式，是在單位內部牽制的基礎上，經過長期的經營管理實踐而逐步發展并完善起來的，它是管理現代畫的必然產物。內部控制的產生和發展，促使審計工作從詳細審計發展成為以測試內部控制為基礎的抽樣審計。這種以測試內部控制為基礎的審計，既能提高審計效率，又能降低審計風險、保證審計質量，并成為由傳統審計轉變為現在審計的一個重要標志。因此，現在會計報表審計與內部控制之間存在著密切的聯系。審計人員在審計師，必須首先對被審計單位的內部控制進行研究與評價。

（一）內部控制的概念

所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。

目前，世界很多國家的審計準則都給內部控制下了定義，但都大同小異。例如，國際審計準則的定義為：內部控制一詞，是指管理當局為了確保以有序和有效的方式實現其管理目標，包括遵循管理制度、保護資產的安全、防范和發現錯誤與舞弊、確保會計記錄的準確和完整、及時編制可信的財務信息，而制定和實施的管理政策和控制程序。

我國審計準則將內部控制定義為：內部控制是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。

（二）內部控制的要素 企業建立與實施有效的內部控制，應當包括下列要素：

（1）內部環境。內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。[4]

（2）風險評估。風險評估是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。

（3）控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。

（4）信息與溝通。信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。

（5）內部監督。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進。

（三）內部控制的作用（1）提高會計信息資料的正確性和可靠性

企業決策層要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理經營企業，就必須及時掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準確性和真實性。因此，建立內部控制系統可以提高會計信息的正確性和可靠性。

（2）保證生產和經管活動順利進行

內部控制系統通過確定職責分工，嚴格各種手續、制度、工藝流程、審批程序、檢查監督手段等．可以有效地控制本單位生產和經營活動順利進行、防止出現偏差，糾正失誤和弊端，保證實現單位的經營目標。

（3）保護企業財產的安全完整

財產物資是企業從事生產經營活動的物質基礎。內部控制可以通過適當的方法對貨幣資金的收入、支出、結余以及各項財產物資的采購、驗收、保管、領用、銷售等活動進行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財產物資的安全完整。

（4）保證企業既定方針的貫徹執行

企業決策層不但要制定管理經營方針、政策、制度，而且要狠抓貫徹執行。內部控制則可以通過袱定辦法，審核批準，監督檢查等手段促使全體職工貫徹和執行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業領導和有關人員執行國家的方針、政策．在遵守國家法規紀律的前提下認真貫徹企業的既定方針。

（5）為審計工作提供良好基礎

審計監督必須以真實可靠的會計信息為依據，檢查錯誤，揭露弊端，評價經濟責任和經濟效益，而只有具備了完備的內部控制制度，才能保證信息的準確，資料的真實．并為審計工作提供良好的基礎?？傊?，良好的內部控制系統可以有效地防止各項資源的浪費和錯弊的發生，提高生產、經營和管理效率，降低企業成本費用，提高企業經濟效益。

二、我國企業的發展現狀

我國企業主要以國大中型企業和民營中小型企業，國有企業一直以來是我國經濟體系的核心，但是民營企業在近幾年來發展的勢頭非常迅猛，據有關數據顯示，目前中國民營企業已超過中國企業總數量，是中國最大的企業群體，占全國GDP的份額超過50%，成為我國經濟體制中一支重要的力量。

（一）我國國有企業的發展現狀

我國國有企業一直以來都是我國經濟體制里主要的組成部分，控制國民經濟命脈，對社會經濟發展起主導作用。在改革開放的三十多年以來，我國國有企業通過自身的改革，發展已經充分的融入市場經濟體系中，并在市場經濟的作用下在全球經濟一體化的大環境里，保持穩定發展，并確立起自身的發展優勢，從而更好的融社會經濟體系中起到國民經濟命脈的作用。現在我國國有企業主要分布在軍工、電網電力、石油石化、電信、煤炭、民航、航運等七大行業里，及裝備制造、汽車、電子信息、建筑、鋼鐵、有色金屬、化工、勘察設計、科技等九行業，對國有資本要保持“較強控制力”。相比于過去國有企業對國民經濟縱橫交錯、無所不包的覆蓋，這應該是一個明顯的進步。

（二）我國民營企業的發展現狀

改革開放30年來,民營經濟克服了基礎薄弱和先天不足等劣勢,已成為國民經濟的重要組成部分,已成為國民經濟中最為活躍的經濟增長點。客觀地說,民營企業在某些領域當中起到支柱作用，有一些產業逐漸起到骨干作用。這是從靜態來看。從動態來看，在各個方面的作用越來越大，對我國社會經濟發展起到重要的作用。尤其是這20年來，民營企業發展迅速在很多領域都成為重要的經濟支柱，為社會提供了很多就業機會，給我國國民經濟帶來巨大的財富。民營企業無論在增加就業、創造稅收、提供財富、社會穩定方面都起到很大作用，而且發揮的作用越來越大。:

三、我國企業內部控制存在的問題

隨著我國經濟的發展，社會市場經濟體系不斷完善，我國企業管理的現代化水平也在不斷提高。我國國有企業和民營企業都在社會經濟體系中起著舉足輕重的作用，與國外相比較我國企業雖然在建設發展中有自身的優勢，并且有不少企業都進入了世界500強行列，但是在企業管理發展上我國企業卻存在起步晚，思想陳舊，政府干預性強的諸多問題。尤其是國有企業掌握著“國民經濟的命脈”，很多國有企業都是具有壟斷性質的，一旦存在經濟上的問題，就會給國家和社會帶來巨大的經濟損失。民營企業雖然不占壟斷性行業，但是由于近20年的飛速發展，其在社會經濟中已經有了一定的影響力，如果經濟管理不當也會給國家和社會經濟帶來影響，從而影響社會的和諧穩定發展。

（一）我國國有企業內部控制存在的問題

中石油腐敗案：2013年3月20日，中石油旗下運營商昆侖利用總經理陶玉春，因公司財務等多方面原因，被有關部門控制起來，拉開中石油腐敗案序幕。2013年8月26日，中石油副總經理兼大慶油田有限責任公司總經理王永春涉嫌嚴重違紀被調查。2013年8月27日，中石油副總經理李華林、中石油副總裁兼長慶油田分公司總經理冉新權、中石油總地質師兼勘探開發研究院院長王道富等3人涉嫌嚴重違紀被調查。2013年9月1日，國務院國資委主任、中石油原董事長蔣潔敏涉嫌嚴重違紀，接受組織調查。2013年9月，四川富商吳兵卷入中石油窩案。中石油系統高層貪腐窩案繼續發酵。2013年12月17日，中石油總會計師溫青山與妻子王富榮均已被帶走調查。中石油腐敗案的爆發給社會帶來極為嚴重的影響，是國家財產受到嚴重的損失。

其實早在2011年初，審計署就在其官網發布的當年第5號審計公告，就指出中石油在此次審計中被發現七大問題，包括45.01億元工程施工招投標不合規、2.33億元設備材料采購不合規、增加工程投資8億多元以及以虛假發票和“白條”等入賬0.43億元等違規行為。2012年初，審計署公布對中石油承建的西氣東輸二線工程建設項目2011年跟蹤審計結果。審計結果顯示，西氣東輸二線工程部分采購招投標存在不規范等問題。比2011年初，審計署發現中石油問題更早，中石油就已經存在經濟違規問題。但是為什么直到2013年腐敗案才真正的浮現出來呢？很多人會問為什么不及時發現，不及時制止，讓國有資產少受損失呢？

通過中石油腐敗案我們能發現許多我國國有企業內部控制問題。

（1）國有企業內部控制環境不完善。我國國有企業權力過于集中，最高管理者難以監管，政企難以分開，管理者濫用職權，在評價控制環境的設計和實施情況時，審計人員受到了多方面的影響，難以在將發現的問題及時處理和上報，內部控制的內部監督作用等于形同虛設，僅僅當成各種文件與制度。內部控制在很多國有企業根本起不到防止或發現并糾正舞弊和錯誤的恰當控制作用。

（2）企業內部控制人員結構混亂，管理不夠規范。

我國國有企業內部控制活動中人員的職務與職責予難以明確,一人兼數職，企業內部沒有明確的管理機構。如會計人員兼做財務，操作人員與監管人員為同一人，容易產生個人舞弊。而且在很多國企中，內部控制制度管理不夠規范，審查不夠仔細，2011年初，審計署就在其官網發布的當年第5號審計公告，就指出中石油在此次審計中被發現七大問題，包括45.01億元工程施工招投標不合規、2.33億元設備材料采購不合規、增加工程投資8億多元以及以虛假發票和“白條”等入賬0.43億元等違規行為。這表明中石油在內部審計沒有做到真實性，準確性，是國有資產嚴重流失。（3）監督機制不健全，缺少相應的法律法規

我國國企內部控制作為企業的內部監督控制，本身就應該作為獨立的機構，直接服務于企業管理層而不是企業的某一位管理者，同時我國國企沒有具體的管理層，權力集中在某位管理者身上，管理層形同虛設，企業缺乏監督機制。而且由于我國國企內部控制起步較晚，許多相關的法律法規還在完善之中，因此對企業的內部控制制度，缺少相關的法律法規進行規范。

（二）我國民營企業內部控制存在的問題

我國民營企業是最近才發展起來的，民營企業主要是以家族形式和股東形式存在的。很多民營企業在內部控制上認識不足，沒有足夠的重視，同時在管理上也缺乏相關的機制和經驗。

（1）缺乏對內部控制正確的理解和認識

很多民營企業的管理者對內部控制的作用沒有重視，很多企業沒有內部控制體系，因此企業的生產經營無法得到相應的保護。

（2）管理機構不夠完善

大多民營企業都是家族式或者股東式的形式存在的，管理上以家族管理為主，就算建立了股東制的形式，管理權卻集中在大股東手里，小股東難以參與企業的管理。管理層的監督作用無法得到好的體現。

（3）追求生產利潤缺乏風險意識

很多民營企業只追求生產經營利潤，而對風險評估意識卻不重視，因此導致很多企業生產中由于風險意識不夠，導致企業的生產經營產生問題，是企業陷入困境，負債增加。

通過上述所我國國企和民營企業內部控制的現狀和問題，針對國企和民營企業的特點分析和

總結了他們各自的問題。這里只是將部分主要問題提了出來，其實在我國企業內部控制中還存在其他別的問題，比如我國企業內部控制人員素質和覺悟普遍不高，執行人可能會因為粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而不能發揮其應有的作用。還有在內部控制經營管理中，管理人員受到利益或權利的影響，在執行中舞弊使內部控制喪失查錯防弊的能力。這些問題的都是影響我國企業內部控制的因素。

四、改善我國企業內部控制的對策

在我國經濟飛速發展的過程中，內部控制制度是現在企業在對經濟活動進行管理時采用的一種手段，是企業有效的管理體系中不可缺少的一個組成部分。因此根據我國企業的自身發展特點及內部控制的問題，本人在此提出幾點改善我國企業內部控制的對策。

（一）改善企業內部控制環境，建立科學合理的管理組織結構和權力、職責

企業要明確管理分工，建立科學的管理體系，杜絕權力的過于集中，做到政企分開。同時管理者要提高自己的管理素質，重視內部控制對企業生產經營的重要性。企業要根據真身生產經營特要建立符合自己的科學完善的內部控制體系和制度，加強風險管理意識。

（二）針對內部控制管理人員控制，提高內部控制管理人員素質和覺悟。

企業內部控制人員要進行職責分離，對關鍵崗位、關鍵部門要經行輪崗制。同時提高內控控制人員的業務、素質與覺悟，提高內部控制人員的責任心和正義感以及法制觀念，明確自己的工作所處的位置和應完成的任務以及應承擔的責任等，進而在工作中盡職盡責，一絲不茍，查找錯誤，防止弊端，堵塞漏洞。同時提高人員的業務能力，使其具有適應自己工作的能力，這樣才能及時地發現業務中出現的不正常跡象，本采取積極有效的措施。

（三）建立健全保障內部控制的制度和法律法規，監管不能督查到位

企業在建立內部控制體系是要根據《公司法》、《證券法》、《會計法》及其相關行政法規進行建立，同時國家要根據社會經濟和世界經濟的發展變化，及時的完善相關的法律法規。作為企業內部控制的監管部門，一定要監管到位，尤其的國有企業的監管部門，一定要督查到位，做到能及時準確的發現問題，并且及時準確的解決問題。

綜上所述，我們分析了我國企業發展的特點和企業內部控制的一些問題，并且根據這些問題提出了一些相應的對策，但是我國企業內部控制的問題并不只有上述的一些問題，還有很多問題在本文中沒有提及。我國企業內部控制科學的發展，面對著多方面的因素，我國正處在飛速發展時期，我國企業同樣也面臨者機遇與挑戰，因此科學完善的企業內部控制是企業的重要保障。

參考文獻：

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第五篇：我國企業內部控制現狀及對策

我國企業內部控制現狀及對策

摘要：建立和完善企業集團內部控制，已成為當前理論界和實務界最為關注的話題之

一。內部控制是衡量現代企管理的重要標志，通過實踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。本文將通過相關文獻對我國企業內部控制存在的問題及其相關對策做相關陳述。關鍵字：內部控制現狀對策

目前, 我國大多數企業還未意識到內部控制的重要性, 內部控制意識淡漠, 甚至對此有很多誤解, 再加上公司治理結構的先天不足以及監督乏力等多方面的原因, 致使我國企業部控制普遍薄弱, 主要表現在以下幾個方面:

(一)公司法人治理結構存在著重大缺陷, 內部控制乏力

現代企業法人治理結構的一個顯著特征就是經營權與所有權的分離。作為公司內部控制系統的核心, 董事會的作用主要有兩個: 1 集體投票決定重大決策;2 制衡經理層, 決策層和管理層分開。但是, 目前在我國很多上市公司雖然形式上建立了董事會、監事會, 聘任了總經理班子, 但在實際工作中, 真正的法人治理結構并未建立。主要表現之一就是以國有性質為主的上市公司由于國有股東缺位問題, 導致股東大會、董事會不能真正起到對公司經營管理層(總經理為代表)應有的控制作用。相當多公司總經理本身就是董事長,或非董事長也是董事會的重要成員, 結果產生/ 內部人控制0現象, 董事會無法發揮應有作用。公司內部缺乏制衡機制，對管理系統缺乏控制，導致內部控制形同虛設。一些企業集團產權不明，且企業集團高層人員素質差，不懂內部控制為何物，當然更談不上加強內部控制制度建設了。有一些企業集團沒有根據企業規模，業務性質等特點去設計，造成企業的內部控制不切實際，偏離控制重心。

（二)企業內部控制制度不健全, 執行不得力

由于長期計劃經濟體制導致的積習沉疴, 我國一些企業的領導內部控制意識淡薄, 忽視內部控制的作用, 反而認為有關制度束縛了自己的手腳, 不重視其建設, 有關制度殘缺不全或內容不夠合理;有的企業雖有內控制度, 卻有章不循, 只是將已訂立的企業內部控制制度印成手冊、文件, 以應付有關部門的檢查、審計, 而不管實際執行情況如何, 遇到具體問題多強調靈活性, 使內部控制制度流于形式。目前，雖然絕大多數企業集團都建立了內控體系，但其操作規程都較為粗放，缺乏統一的、詳盡的、具有很強操作性的崗位操作流程。

(三)很多企業未形成風險意識, 內部控制缺少風險控制系統

很多企業集團對內部控制的認識還停留在感性階段，有的片面地理解為內部控制系統就是成本控制、會計控制。在實務操作中，被更多地限定在會計控制的范疇。不能用系統的眼光來看待內部控制這一重要的系統；有的則認為企業集團內部控制就是內部牽制或內部監督，甚至看成是某些文件或制度。在我國企業集團管理層的思想中，缺乏風險概念，沒有設置風險管理機制，因此抗險能力很低。我國企業集團在內部控制的實際工作中，多數人對風險評估的意識還很淡薄，很少分析甚至不分析可能導致風險出現的因素，沒有建立行之有效的風險評估實施機制，強化風險管理。

當今社會經濟環境風云變化, 企業間競爭越來越激烈, 企業經營風險不斷提高。然而, 我國很多企業風險意識淡薄, 未建立風險控制系統, 導致在企業運轉過程中忽視風險控制, 造成巨大隱患甚至損失。如巨人集團的失敗, 正是由于缺乏風險意識, 沒有考慮到生物工程

1可能會遭受的風險,而將巨人大廈的資金來源完全依賴于生物工程。

（四）缺乏健康的企業文化和良好的員工職業道德。

一個沒有企業文化的企業,就不會有發展前景。員工難以理解和執行內部控制的規定,從而導致員工缺乏有效的溝通,信息難于共享。而員工不具備良好的職業道德素質，同樣危害極大。巴林銀行僅僅一名員工職業道德出現問題，就斷送了一個信譽卓著的企業。

（五）企業管理者素質不高，法律意識淡薄。

“人”是內部控制環境設計和實施的主體,內部控制的好壞取決于各層執行人員的素質和觀念。內部控制的執行包括管理當局及管理層在內的全體員工。有些領導利用內控制度的漏洞，大量收受賄賂，貪污、挪用、盜竊企業資金，勾結外部個人或企業非法侵占資金，都造成非常惡劣的影響。

（六）.內部審計的薄弱。

內部審計是企業自我獨立評價的一種活動,是控制環境的要素之一。內部審計可以通過協助管理部門監督,來促成好的控制環境的建立。我國不少上市公司未成立審計委員會,而且內部審計人員素質參差不齊,缺乏獨立工作的環境,無法實施有效的內部審計。

（七）在內控制設計上存在著各自為政、就事論事的傾向

財政部門著重抓了內部會計控制建設: 財政部于1986年頒發5會計基礎工作規范6, 2001年以來發布了四個內部會計控制規范。證券監管部門對上市公司內部控制的報告作了一些規定, 2000 年國家證監會發布了5公開發行證券公司信息披露變報規則6, 對公開發行證券的金融企業內部控制的披露作了一點要求。中國注冊會計師協會對事務所的內部控制作了要求。國家審計署實施的5中華人民共和國國家審計基本準則6對內控制度的測試當作/ 作業準則0予以規定。整體來看, 全國沒有統一的協調和規劃, 各部門只在自己的職責范圍內, 針對具體事件確定要求。

針對我國當前企業內部控制的現狀, 諸位作者認為要完善企業內部控制, 應強化以下幾個方面:

(一)推行獨立董事制度, 完善公司法人治理結構

公司法人治理結構是指治理企業行為的組織體系。在這個組織體系中, 各層次、各環節應當科學安排, 合理分工, 相互協作, 使內部控制活動有條不紊地進行。但是目前我國很多上市公司存在法人治理結構上的缺陷, 主要為/ 內部人控制0現象嚴重, 董事會職能失靈。針對這些情況, 在董事會中引入獨立董事是完善法人治理結構的有效措施。獨立董事既不代表出資人, 也不代表公司管理層, 能在公司戰略、運作、資源、經營標準以及一些重大問題上作出自己獨立的判斷。因此獨立董事在監督CEO 和高級管理人員方面有著非常重要的作用, 較之內部董事, 這種監督會更加超然和有力, 可使/ 內部人控制0現象在源頭上得到遏制,實現董事會應有的控制職能。

（二）.建立健全內部控制體系框架。

強化管理者的內控意識及高層的控制職能，為員工建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環境；建立一個有效的令行禁止的管理系統；培養一批對

工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強員工的后續教育，對關鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務嚴格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現管理欠缺及舞弊行為，以保護單位資產的安全、完整。

(三)強化企業風險意識, 建立健全風險控制系統

現代社會充滿激烈競爭, 每一個企業都面臨著成功的挑戰和失敗的風險。對風險的管理是現代企業管理的主旋律之一。風險控制要求單位樹立風險意識, 針對各個風險控制點, 建立有效的風險管理系統,通過風險識別、預警、評估、分析和報告等措施, 對財務和經營風險進行全面防范和控制。針對我國當前很多企業風險意識淡薄, 在運轉過程中忽視風險控制的現狀,要完善企業內部控制制度, 必須加強企業風險意識, 應要求企業建立健全風險控制系統。強化風險管理, 確保企業各項業務活動的健康運行。加強內部控制理論的研究, 建立健全內部控制標準體系, 為完善企業內部控制提供規范標準建立一套完備的內部控制標準體系, 作為企業管理行為規范標準, 是達成內部控制目標的重要條件。

（四）.要樹立以人為本的新觀念。

企業制定經營目標，設置核算機制，都必須依靠人的創造性工作。強調以人為本，要求企業內部控制要充分發揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規意識，充分發揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創造性，從而達到內部控制的最佳效果。企業領導者注重內部控制，尊重員工的心理需求，強調溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業合力，建立相應的激勵約束機制，把核心人員及其員工的短期行為長期化，促進整個企業健康、持續、快速發展。員工的道德水準和價值觀念長期被認為是內部控制環境的重要因素, 內部控制結構的建立要考慮員工道德水準和價值觀念。實踐表明, 基于環境現狀而構建內部控制機制是一種被動性的做法,道德規范和行為準則建設是世界各國公司管理中面臨的共同課題, 就我國目前公司的現狀而言, 道德規范與行為準則的建設也有了一定的基礎, 現在需要解決的問題是如何在道德規范與行為準則建設中避免空洞的說教, 針對各崗位的特點建立起具有操作性的行為規范與準則體系。

（五)強化企業負責人的內部控制觀念

單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。針對我國企業管理者內部控制意識模糊的問題, 一方面, 應通過明確企業負責人對內部控制承擔的責任, 提高企業管理當局對內部控制的重視;另一方面, 政府有關部門和新聞機構應加大對內控工作的宣傳力度,并通過舉辦以內部控制制度為主題的研討班, 組織企業高級管理人員到內控工作做得好的企業參觀、學習等各種形式, 加深對內部控制的認識。最后是提高管理者的內部控制意識，營造誠信為本的企業文化氛圍。管理者及其他管理階層的執行者對內部控制的態度、管理者的經營風格、管理哲學、企業文化、內控意識等都是影響內部控制的重要因素。企業管理者應充分認識到，現代企業集團要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，就必須注重內部控制的設計與實施，必須從企業整體的角度來考慮內部控制問題、從企業整體角度來定義和設計內部控制體系，打破傳統企業內部控制的狹隘性，由局部的會計控制、財務控制擴展到整個企業治理權控制、企業資源和運營控制，確保企業集團的每個崗位及人員，每項業務或環節都能按規定的制度辦理，真正將內部控制制度的建設作為一項長期任務來抓。

（六）要充分發揮內部審計的作用。

國際內部審計師協會認為，內部審計是指一個組織內部建立的一種獨立的評價活動，并

作為該組織的活動進行審查和評價的一種服務，其目的是協助該組織的管理人員有效地履行他們的職責。企業集團應充分發揮內部審計人員熟悉企業基本情況和業務循環的優勢，切實加強其在內部控制環節中的制約職能，加大內部審計人員對企業集團內部控制的監督檢查力度，審查交易記錄及相關賬戶的真實性、合規合法性、準確性，及時地發現重大錯誤、舞弊及違法行為并查明原因。第三是加強對內部控制的信息披露。內部控制信息披露的目的在于對內部控制的有效性進行說明，加強內部控制信息的披露可以提高企業管理當局內部控制的意識，促進管理當局發現內部控制缺陷，改進內部控制，增強內部控制有效性。內部審計機構應直接對企業最高領導層負責，保持相對獨立性。

企業通過內部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，包括企業經營方針的貫徹執行情況、企業財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內控環節的協調情況等。

此外，1，強化政府和社會監管。國家財政部門應完善會計法律法規，針對不同企業，要求定期,編制專門的內部控制規范。證監會也要加大對財務舞弊的處罰力度，以提高財務信息質量。社會監管主要來自注冊會計師的審計。應從注冊會計師負有對企業內部控制監管責任的角度出發，降低注冊會計師與企業串通舞弊發生的可能性，充分發揮社會監督作用。

2，建立和完善ERP 建設，完善內部控制信息披露機制。通過信息化手段整合企業資源可以提高內部控制效率和優化內部控制流程。ERP 可以把企業全部業務涉及到的資源整合起來，企業每一個員工都被明確地賦予在內部控制中所應承擔的職責，并且通過信息和溝通系統，使每一個人都能順暢、快捷地獲取他們在執行、控制經營過程中所需要的信息，并交換這些信息。企業運作層面的供應、生產、銷售交易資料，只要是與財務有關的，都會在財務系統中自動生成，實現財務分析和業務運作的同步進行，使得內部控制動態化，也在很大程度上減輕了對于信息系統內部測試的工作量。

3.隨著我國進入WTO，國內企業將會面臨更大的環境變化和生存風險。每個企業都應該認真分析并識別出自身存在的風險，建立一個風險數據庫，要分析風險的重要性程度、評估風險發生的可能性或頻率、并且找出企業應該如何應對管理風險的方法。對企業而言，一套科學、完善、適用的內部控制體系并非一朝一夕就能夠建成，而且是一個漸進的過程。我們應遵照內部控制的原則，依據內、外部環境的變化隨時應該關注：現有流程中的控制措施是否全面涵蓋了風險，這些控制措施設計是否合理，是否形成了充分的控制證據，這些控制措施是否在相關規章制度中予以體現。根據情況的變化和出現的問題對相應的內部控制制度作出及時修正或建立新的內控制度。這是一項周而復始、從不間斷的工作。只有不斷加深認識、自我評估和改進，才能確保行之有效，為企業生存和發展保駕護航！

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