第一篇：IE改進中比較實用的方法去寫論文

提問法（5W1H 法）

應用工作研究的原理和技術對生產實際進行分析研究時，首先要找出現行生 產作業中所存在的問題。提問法就是用于尋找和發現現行生產作業中存在問題及 其產生原因的有用方法。該方法從作業目的(what)、作業地點(where)、作業時 間(when)、作業人員(who)和作業方法(how)等幾個方面以及為什么(why)進行 逐步提問探索尋找存在問題產生的原因，故稱5W1H 法。具體方法如下： 1.從作業目的提問（What）（1）做了什么？（2）為什么要做它？

（3）還能同時做其他什么嗎？（4）做什么更好？

2.從作業地點提問(Where)（1）是在何處做的？（2）為什么要在此處做？（3）還有其他地點能做嗎？（4）何處做更好？

3.從作業時間提問(When)（1）是在何時做的？（2）為什么要在此時做？（3）還有其他時間能做嗎？（4）何時做更好？

4.從作業人員提問(Who)（1）是誰做的？

（2）為什么要此人做？（3）還有其他人能做嗎？（4）何人做更好？

5.從作業方法提問(How)（1）是怎樣做的？（2）為什么要這樣做？（3）還有其他方法能做嗎？（4）用哪種方法更好？ 6.從作業原因提問（Why）（1）為什么要做它？（2）為什么要在此處做？（3）為什么要在此時做？（4）為什么要此人做？（5）為什么要這樣做？ 提煉法（ECSIR 法）

當現行生產作業中存在的問題及其原因找到后，就要探討改進的方法。一般 可用提煉法進行作業的初步改進，具體方法如下： 1.刪除(Elimination)指刪除一些不必要的事項（如工序、工步、操作、動作等），以提高作業效 率，縮短工作周期。但應該注意刪除這些事項后對整個工作不會帶來不良影響。2.合并(Combination)

指將一些相似的事項合并以提高工效，合并后對整個工作不會帶來不良影 響。

3.簡化(Simplification)將一些復雜而繁瑣的工作進行簡化，如簡化程序、簡化操作、簡化手續等。4.改善(Improvement)將一些不合理的事項（裝置、工裝、工作地、環境、方法等）進行改善。5.重排(Rearrangement)將刪除、合并、簡化、改善后的事項重新排列，使作業更加條理化。

加強對操作者的技能培訓

加強對操作者的技能培訓，提高他們的業務素質和技術熟練程度，以保證作 業質量，減少排故時間

4.合理分配工作量

對工作進行合理分配，使每個工人的作業量盡量飽滿，減少窩工現象。

5.減少互相借用操作工具的現象

各生產工段之間共享操作工具，表面上看好像提高了工具的利用率，實際上 是降低了工人的作業效率。某工段的工人到其他工段去借工具，該工段必然有某 個工人要停下手中的工作，到工具箱中尋找合適的工具借給此人，其中兩人不免 要閑聊一會兒。更嚴重的是，該工段正在干活的其他工人也湊過來寒暄幾句。因 此設備組要為各工段配備數量充足、性能完好的操作工具，同時各工段也應該妥 善保管自己的工具，盡可能減少互相借用工具現象的發生。

6.改善工作現場的環境

通過現場實測發現，工作地布置不盡合理。

采取有效措施調動員工的工作積極性

國內外企業經營發展的實踐證明：人力資源是現代企業的戰略性資源，也是 企業發展的最關鍵因素，然而人的積極性、主動性和創造性對企業的發展至關重 要。要想發揮人的積極性、主動性和創造性，關鍵是要建立一套激勵與約束機制，而激勵機制又是關鍵之關鍵[24]。貫徹“以人為本”的管理思想，大力培育“航空 報國，追求第一”的企業文化理念，增強全體職工對企業的認同感，采取一切力 所能及的措施來提高工人的待遇。按照馬斯洛的需求層次理論，只有較基本的需 求得到滿足后，人們才有追求更高級需求的動力；根據弗隆姆的期望理論，只有

當通過培訓與開發使工人真正獲得某些方面的收獲，工人才會有更高的激情來參 加培訓。因此，企業可以從以下三個方面做出努力: 第一，改革當前的分配制度，實行多元化的分配形式。把技術創新、產品創 新、革新改造、合理化建議等創新活動納入工資結構中，實行工資分配與崗位職 責、風險和工作業績相掛鉤。因為對于工人，較基本的需求是工資和工作環境，較高層次的需求是個人能力和職業生涯的發展。只有工資和工作環境達到他們的 基本期望后，他們才會考慮自我發展。

第二，改革當前的用人制度，建立競爭上崗的用人機制。企業要制定從工人 隊伍中選拔優秀人才充實到相應的技術和管理崗位的措施，用人要做到“不惟學 歷，不惟職稱，不惟資歷”，讓廣大工人充分認識到只要自己有本領，能完全勝 任本職工作，將來一定會有晉升的機會。這樣工人就不會認為一輩子呆在企業里 沒有什么出息，因此他們就會積極主動地研究操作技術，從而有力地推動著重點 型號研制按節點順利進行。

第二篇：教學中的不足和改進方法

教學中的不足和改進方法

從學生報到到現在已經一個月了，我同大家一起見證了我們新英才的成長。在我心中新英才就像自己的孩子一樣,我很欣慰的是在這一年的歷程中自己沒有錯過太多。雖然自己用心去呵護，但也在這一個月的教學中發現了自己的不足，也暴露了不少的教學問題，自己也做了深刻的反思，具體問題和改進方法歸結如下：

1、備課不充分

雖然在每節課之前自己都會提前備課，但在教學中會遇到突然斷弦的狀況。比如說有一次同學們對我的解答提出疑問時，自己沒有做出最好的解釋，面對同學們的疑問自己出現了不自信，以致同學們對我的教學水平產生了誤會。事后自己做了自我反思，并找到了更好的方法給同學們去解答這樣的問題。所以說如果事先我做了充分的準備，把每一種可能出現的情況都想到，就不會出現面對大家的疑惑而沒有做出更好的解釋方法。更不會出現教學中的不自信。師者，所以傳道受業解惑也。不能解決學生學習中的疑問就是老師的失職。

2、板書不規整

自己的書寫確實需要練習，加之在黑板上給同學們板書重難點，沒有很好的利用黑板的格局。所以板書不夠規整。自已一直以來也在改進自己的板書，自己也看到了進步。還需要課下更多的時間去揣摩怎樣去板書，把知識點羅列的更清晰，把難點突出出來。

3、不夠細心

俗話說，千里之堤潰于蟻穴。不能因為自己的不細心而釀成大錯。比如說，自己可能會在講課中出現腦子想的是負號，可自己講出來的卻是正號，這樣的小錯誤，不能犯。會在學生面前失去教學威信。這樣的問題是一定要改掉的。自己一定要在備課充分的前提下更細心。我相信這樣的錯誤一定會杜絕。

正視自己的問題，端正自己的態度，改進自己的不足，發揮自己的優勢，這些問題都是可以解決的。也很感謝這一個月以來同事給我的幫助，教學前輩們給我了很好的建議，在我遇到困難的時候，他們沒有批評我而是給了我很大個鼓勵。我很感謝他們。我一定會更加努力，做一位優秀的教師。

2015年8月5號

第三篇：論文中常用的研究方法范文

論文中常用的研究方法

調查法

調查法是科學研究中最常用的方法之一。它是有目的、有計劃、有系統地搜集有關研究對象現實狀況或歷史狀況的材料的方法。調查方法是科學研究中常用的基本研究方法，它綜合運用歷史法、觀察法等方法以及談話、問卷、個案研究、測驗等科學方式，對教育現象進行有計劃的、周密的和系統的了解，并對調查搜集到的大量資料進行分析、綜合、比較、歸納，從而為人們提供規律性的知識。

調查法中最常用的是問卷調查法，它是以書面提出問題的方式搜集資料的一種研究方法，即調查者就調查項目編制成表式，分發或郵寄給有關人員，請示填寫答案，然后回收整理、統計和研究。

觀察法

觀察法是指研究者根據一定的研究目的、研究提綱或觀察表，用自己的感官和輔助工具去直接觀察被研究對象，從而獲得資料的一種方法。科學的觀察具有目的性和計劃性、系統性和可重復性。在科學實驗和調查研究中，觀察法具有如下幾個方面的作用：①擴大人們的感性認識。②啟發人們的思維。③導致新的發現。

實驗法

實驗法是通過主支變革、控制研究對象來發現與確認事物間的因果聯系的一種科研方法。其主要特點是：第一、主動變革性。觀察與調查都是在不干預研究對象的前提下去認識研究對象，發現其中的問題。而實驗卻要求主動操縱實驗條件，人為地改變對象的存在方式、變化過程，使它服從于科學認識的需要。第二、控制性。科學實驗要求根據研究的需要，借助各種方法技術，減少或消除各種可能影響科學的無關因素的干擾，在簡化、純化的狀態下認識研究對象。第三，因果性。實驗以發現、確認事物之間的因果聯系的有效工具和必要途徑。

文獻研究法

文獻研究法是根據一定的研究目的或課題，通過調查文獻來獲得資料，從而全面地、正確地了解掌握所要研究問題的一種方法。文獻研究法被子廣泛用于各種學科研究中。其作用有：①能了解有關問題的歷史和現狀，幫助確定研究課題。②能形成關于研究對象的一般印象，有助于觀察和訪問。③能得到現實資料的比較資料。④有助于了解事物的全貌。

實證研究法

實證研究法是科學實踐研究的一種特殊形式。其依據現有的科學理論和實踐的需要，提出設計，利用科學儀器和設備，在自然條件下，通過有目的有步驟地操縱，根據觀察、記錄、測定與此相伴隨的現象的變化來確定條件與現象之間的因果關系的活動。主要目的在于說明各種自變量與某一個因變量的關系。

定量分析法

在科學研究中，通過定量分析法可以使人們對研究對象的認識進一步精確化，以便更加科學地揭示規律，把握本質，理清關系，預測事物的發展趨勢。

定性分析法 定性分析法就是對研究對象進行“質”的方面的分析。具體地說是運用歸納和演繹、分析與綜合以及抽象與概括等方法，對獲得的各種材料進行思維加工，從而能去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里，達到認識事物本質、揭示內在規律。

跨學科研究法

運用多學科的理論、方法和成果從整體上對某一課題進行綜合研究的方法，也稱“交叉研究法”。科學發展運動的規律表明，科學在高度分化中又高度綜合，形成一個統一的整體。據有關專家統計，現在世界上有2000多種學科，而學科分化的趨勢還在加劇，但同時各學科間的聯系愈來愈緊密，在語言、方法和某些概念方面，有日益統一化的趨勢。

個案研究法

個案研究法是認定研究對象中的某一特定對象，加以調查分析，弄清其特點及其形成過程的一種研究方法。個案研究有三種基本類型：(1)個人調查，即對組織中的某一個人進行調查研究；(2)團體調查，即對某個組織或團體進行調查研究；(3)問題調查，即對某個現象或問題進行調查研究。

功能分析法

功能分析法是社會科學用來分析社會現象的一種方法，是社會調查常用的分析方法之一。它通過說明社會現象怎樣滿足一個社會系統的需要（即具有怎樣的功能）來解釋社會現象。

數量研究法

數量研究法也稱“統計分析法”和“定量分析法”，指通過對研究對象的規模、速度、范圍、程度等數量關系的分析研究，認識和揭示事物間的相互關系、變化規律和發展趨勢，借以達到對事物的正確解釋和預測的一種研究方法。

模擬法（模型方法）

模擬法是先依照原型的主要特征，創設一個相似的模型，然后通過模型來間接研究原型的一種形容方法。根據模型和原型之間的相似關系，模擬法可分為物理模擬和數學模擬兩種。

探索性研究法

探索性研究法是高層次的科學研究活動。它是用已知的信息，探索、創造新知識，產生出新穎而獨特的成果或產品。

信息研究方法

信息研究方法是利用信息來研究系統功能的一種科學研究方法。美國數學、通訊工程師、生理學家維納認為，客觀世界有一種普遍的聯系，即信息聯系。當前，正處在“信息革命”的新時代，有大量的信息資源，可以開發利用。信息方法就是根據信息論、系統論、控制論的原理，通過對信息的收集、傳遞、加工和整理獲得知識，并應用于實踐，以實現新的目標。信息方法是一種新的科研方法，它以信息來研究系統功能，揭示事物的更深一層次的規律，幫助人們提高和掌握運用規律的能力。

經驗總結法

經驗總結法是通過對實踐活動中的具體情況，進行歸納與分析，使之系統化、理論化，上升為經驗的一種方法?？偨Y推廣先進經驗是人類歷史上長期運用的較為行之有效的領導方法之一。

描述性研究法

描述性研究法是一種簡單的研究方法，它將已有的現象、規律和理論通過自己的理解和驗證，給予敘述并解釋出來。它是對各種理論的一般敘述，更多的是解釋別人的論證，但在科學研究中是必不可少的。它能定向地提出問題，揭示弊端，描述現象，介紹經驗，它有利于普及工作，它的實例很多，有帶揭示性的多種情況的調查；有對實際問題的說明；也有對某些現狀的看法等。

第四篇：《論文中常用的研究方法》

論文中常用的研究方法

調查法

調查法是科學研究中最常用的方法之一。它是有目的、有計劃、有系統地搜集有關研究對象現實狀況或歷史狀況的材料的方法。調查方法是科學研究中常用的基本研究方法，它綜合運用歷史法、觀察法等方法以及談話、問卷、個案研究、測驗等科學方式，對教育現象進行有計劃的、周密的和系統的了解，并對調查搜集到的大量資料進行分析、綜合、比較、歸納，從而為人們提供規律性的知識。

調查法中最常用的是問卷調查法，它是以書面提出問題的方式搜集資料的一種研究方法，即調查者就調查項目編制成表式，分發或郵寄給有關人員，請示填寫答案，然后回收整理、統計和研究。

觀察法

觀察法是指研究者根據一定的研究目的、研究提綱或觀察表，用自己的感官和輔助工具去直接觀察被研究對象，從而獲得資料的一種方法?？茖W的觀察具有目的性和計劃性、系統性和可重復性。在科學實驗和調查研究中，觀察法具有如下幾個方面的作用：①擴大人們的感性認識。②啟發人們的思維。③導致新的發現。

實驗法

實驗法是通過主支變革、控制研究對象來發現與確認事物間的因果聯系的一種科研方法。其主要特點是：第一、主動變革性。觀察與調查都是在不干預研究對象的前提下去認識研究對象，發現其中的問題。而實驗卻要求主動操縱實驗條件，人為地改變對象的存在方式、變化過程，使它服從于科學認識的需要。第二、控制性?？茖W實驗要求根據研究的需要，借助各種方法技術，減少或消除各種可能影響科學的無關因素的干擾，在簡化、純化的狀態下認識研究對象。第三，因果性。實驗以發現、確認事物之間的因果聯系的有效工具和必要途徑。

文獻研究法

文獻研究法是根據一定的研究目的或課題，通過調查文獻來獲得資料，從而全面地、正確地了解掌握所要研究問題的一種方法。文獻研究法被子廣泛用于各種學科研究中。其作用有：①能了解有關問題的歷史和現狀，幫助確定研究課題。②能形成關于研究對象的一般印象，有助于觀察和訪問。③能得到現實資料的比較資料。④有助于了解事物的全貌。

實證研究法

實證研究法是科學實踐研究的一種特殊形式。其依據現有的科學理論和實踐的需要，提出設計，利用科學儀器和設備，在自然條件下，通過有目的有步驟地操縱，根據觀察、記錄、測定與此相伴隨的現象的變化來確定條件與現象之間的因果關系的活動。主要目的在于說明各種自變量與某一個因變量的關系。

定量分析法

在科學研究中，通過定量分析法可以使人們對研究對象的認識進一步精確化，以便更加科學地揭示規律，把握本質，理清關系，預測事物的發展趨勢。

定性分析法

定性分析法就是對研究對象進行“質”的方面的分析。具體地說是運用歸納和演繹、分析與綜合以及抽象與概括等方法，對獲得的各種材料進行思維加工，從而能去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里，達到認識事物本質、揭示內在規律。

跨學科研究法

運用多學科的理論、方法和成果從整體上對某一課題進行綜合研究的方法，也稱“交叉研究法”。科學發展運動的規律表明，科學在高度分化中又高度綜合，形成一個統一的整體。據有關專家統計，現在世界上有2000多種學科，而學科分化的趨勢還在加劇，但同時各學科間的聯系愈來愈緊密，在語言、方法和某些概念方面，有日益統一化的趨勢。

個案研究法

個案研究法是認定研究對象中的某一特定對象，加以調查分析，弄清其特點及其形成過程的一種研究方法。個案研究有三種基本類型：(1)個人調查，即對組織中的某一個人進行調查研究；(2)團體調查，即對某個組織或團體進行調查研究；(3)問題調查，即對某個現象或問題進行調查研究。

功能分析法

功能分析法是社會科學用來分析社會現象的一種方法，是社會調查常用的分析方法之一。它通過說明社會現象怎樣滿足一個社會系統的需要（即具有怎樣的功能）來解釋社會現象。

數量研究法

數量研究法也稱“統計分析法”和“定量分析法”，指通過對研究對象的規模、速度、范圍、程度等數量關系的分析研究，認識和揭示事物間的相互關系、變化規律和發展趨勢，借以達到對事物的正確解釋和預測的一種研究方法。

模擬法（模型方法）

模擬法是先依照原型的主要特征，創設一個相似的模型，然后通過模型來間接研究原型的一種形容方法。根據模型和原型之間的相似關系，模擬法可分為物理模擬和數學模擬兩種。

探索性研究法

探索性研究法是高層次的科學研究活動。它是用已知的信息，探索、創造新知識，產生出新穎而獨特的成果或產品。

信息研究方法

信息研究方法是利用信息來研究系統功能的一種科學研究方法。美國數學、通訊工程師、生理學家維納認為，客觀世界有一種普遍的聯系，即信息聯系。當前，正處在“信息革命”的新時代，有大量的信息資源，可以開發利用。信息方法就是根據信息論、系統論、控制論的原理，通過對信息的收集、傳遞、加工和整理獲得知識，并應用于實踐，以實現新的目標。信息方法是一種新的科研方法，它以信息來研究系統功能，揭示事物的更深一層次的規律，幫助人們提高和掌握運用規律的能力。

經驗總結法

經驗總結法是通過對實踐活動中的具體情況，進行歸納與分析，使之系統化、理論化，上升為經驗的一種方法?？偨Y推廣先進經驗是人類歷史上長期運用的較為行之有效的領導方法之一。

描述性研究法

描述性研究法是一種簡單的研究方法，它將已有的現象、規律和理論通過自己的理解和驗證，給予敘述并解釋出來。它是對各種理論的一般敘述，更多的是解釋別人的論證，但在科學研究中是必不可少的。它能定向地提出問題，揭示弊端，描述現象，介紹經驗，它有利于普及工作，它的實例很多，有帶揭示性的多種情況的調查；有對實際問題的說明；也有對某些現狀的看法等。

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END

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第五篇：現狀及改進方法

「摘要」隨著近幾年我國改革開放的深入實施，個人所得稅的稅收收入也隨著我國經濟運行質量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，逐步成為各地地方財政的重要收入來源之一。但是，由于社會經濟環境的變化與稅收制度建設的滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個人所得稅應有的功能未能得到充分的發揮，個人所得稅的偷漏現象普遍存在，個人所得稅占稅收總額比重過低、個人所得稅征管制度不健全、稅收調節貧富差距的作用正在逐漸喪失等弊端客觀存在。究其原因，其

一、公民納稅意識淡薄、社會評價體系偏差；其

二、對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足；其

三、現行稅制模式難以體現公平合理；其

四、稅率結構不合理，費用扣除方式不科學；其

五、納稅人的權利與義務不對等。為了解決以上問題，我國應從以下幾個方面對個人所得稅征管中存在的問題進行改進：第一，加強稅收源泉控制，防止稅款流失。第二，加大打擊力度，對偷漏個人所得稅行為進行嚴厲懲罰，維護法律的嚴肅性；第三、選擇合理的稅制模式；第四，合理的設計稅率結構和費用扣除標準；第五，擴

大納稅人知情權，增強納稅意識。

「關鍵詞」個人所得稅 稅收征管 稅制

「正文」

個人所得稅1799年首創于英國，是指對個人所得額征收的一種稅。隨著經濟的發展，該稅種所占地位越來越顯著。而在我國現階段，對個人所得稅的征管并不理想。對工資薪金外個人收入難以監控，對偷稅處罰不力、部門協調工作不夠等等，促成個人所得稅征管不力的現狀。個人所得稅征收不公的現象客觀存在，若此問題得不到很好的解決，勢必會在一定程度上造成減少財稅收入，擴大貧富差距，影響社會安定，阻礙經濟發展等不良現象的發生。因此，有關個人所得稅的熱點問題，值得我們思考。

一、我國目前個人所得稅征管中存在的問題

（一）個人所得稅的偷稅現象普遍存在

我國實行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個人收入的多元化、隱蔽化，稅務機關難以監控。公民納稅意識相對比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好像是習以為常、無所謂的事情。在報紙上新聞報道上經常會看到、聽到一些明星有錢人偷逃稅款的事情。有資料，前幾年的北京、上海、廣州等大中城市的居民中，僅有12%完全繳納了個人所得稅，與此同時，有將近24%只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅，是完全繳納者的兩倍。[1]個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。

（二）個人所得稅占稅收總額比重過低

過去的20年是我國經濟總量和國民財富增長最快的時期，經濟發展的各項指標均走在世界前列，但個人所得稅占稅收總額比重卻低于發展中國家水平。1998年個人所得稅占稅收總額比重為3.4%，2001年這一比重提高為6.6%，[2]而美國這一比重超過40%.如此過低的個人所得稅收入在世界上實在并不多見。就連我國周邊的國家，例如泰國、印度、印尼的比重也大大超過我國。我國個人所得稅每年的稅金流失至少在上千億元?？梢?，在相當長的一段時期內，個人所得稅收入要成為我國財政的主要收入還不太現實。

（三）個人所得稅征管制度不健全

目前我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后，難以體現出較高的征管水平。個人所得稅是所有稅種中納稅人數量最多的一個稅種，征管工作量相當大，必須有一套嚴密的征管制度來保證。而我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，其申報、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實現預期效果。自行申報制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實處。稅務機關執法水平也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。稅務部門征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施，信息不能實現共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區，不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區甚至出現了失控的狀態。

（四）稅收調節貧富差距的作用正在逐漸喪失

按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%[3]；應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層，例如：民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等等，繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的很少一部分。個人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入。當前什么是一個納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有下列行為稅務機關很難控制：一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅期內取得哪些應稅收入，在銀行里沒有一個統一的賬號，銀行方面不清楚，稅務方面更不清楚。二是公民收入以現金取得較多（勞動法規定工資薪金按月以現金支付），與銀行的個人賬號不發生直接聯系，收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經銀行發生。正因為有上述情況，工薪收入者就成了個人所得稅的主要支撐。

二、個人所得稅征管存在問題的成因

（一）現行稅制模式難以體現公平合理

法制的公平合理能激發人們對法的尊崇，提高公民依法納稅的積極性。而我國現行的個人所得稅在稅制設置上的某些方面缺乏科學性、嚴肅性和合理性，難以適應社會主義市場經濟條件下發揮其調節個人收入的要求。世界各國的個人所得稅稅制模式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制（分類綜合所得稅制）?，F階段我國公民的納稅意識相對來講還比較低，稅收征管手段較落后，所以，現階段我國個人所得稅的征收采用的是分類稅制。

分類稅制，是將個人的全部所得按應稅項目分類，對各項所得分項課征所得稅。其特點是對不同性質的所得設計不同的稅率和費用扣除標準，分項確定適用稅率，分項計算稅款和進行征收的辦法。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節省征收成本，但不能體現公平原則，不能很好地發揮調節個人高收入的作用。隨著經濟的發展，個人收入構成已發生了巨大的變化。在這種情況下，繼續實行分類稅制必然出現取得多種收入的人，多次扣除費用、分別適用較低稅率的情況，使個人所得稅對高收入者的調節作用甚微。這樣不但不能全面、完整的體現納稅人的真實納稅能力，反而會造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現象。

例如：有甲、乙兩個納稅人，甲某月收入為3200元，其中工薪收入為800 元，勞務報酬收入為800 元，稿酬收入為800 元，特許權使用費所得800元。按現行個人所得稅稅法有關規定，甲本月不繳納個人所得稅。而乙某獲得工薪收入為1600 元，卻要納55元的個人所得稅。乙的收入只有甲的收入的一半，甲不用納稅，乙卻要繳納55元的個人所得稅。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導致稅負不公，征稅成本加大，征管困難和效率低下，很難體現公平合理。

（二）稅率結構不合理，費用扣除方式不科學

由于我國現階段采取分類所得稅制，個人所得稅稅率依所得的性質類別不同而異，大體有三種：一是超額累進稅率，即對工薪所得實行5～45%的9級超額累進稅制，對個體經營、承包租賃經營所得則實行5～35%的5級超額累進稅制；二是對其他8項所得項目適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對一次收入畸高者的勞務報酬所得適用加成征稅稅率。這種稅率結構設計得非常繁瑣、復雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務機關征收管理。特別是工資薪金所得，級距過多，達到九級，邊際稅率過高，違背了稅率檔次刪繁就簡的原則。對于工資、薪金所得和勞務報酬所得同為勞動所得，而征稅時卻區別對待，對勞務報酬所得還要加成征收，這種做法缺乏科學的依據。

現實生活中，由于每個納稅人取得相同的收入所支付的成本、費用所占收入的比重不同，并且每個家庭的總收入，撫養親屬的人數，用于住房、教育、醫療、保險等方面的支出也存在著較大的差異，規定所有納稅人均從所得中扣除相同數額或相同比率的費用顯然是不合理的。這樣很容易在實質上造成稅負不公的后果。

例如：甲和乙兩個納稅人，某月甲乙都是獲得收入3000元，甲是勞務報酬所得，乙是工資所得，那么，甲和乙本月所要繳納的個人所得稅就不同，甲應繳納440元，而乙只需交納205元。這就是由于不同的項目的稅率不同造成的。而且甲乙的家庭狀況有所不同，甲需要瞻養兩個老人并撫養一個小孩，同時甲的配偶沒有任何經濟來源；而乙則單獨生活，沒有家庭上的負擔。我們不難看出甲的家庭負擔要比乙大得多，很明顯甲乙兩者是存在差異的。按照量能負擔的納稅原則，甲的費用扣除額應該大于乙。但是，在我國現行的個人所得稅稅法中沒有考慮到這一差異，只是以個人為計稅單位進行扣除，沒有確定納稅人的真實納稅能力，這就在客觀上造成了稅負不公的狀況。

（三）公民納稅意識淡薄及社會評價體系的偏差

“納稅光榮”還僅停留在口頭上。相當多的人，當自己的純所得在免稅范圍內時高唱“納稅光榮”，一旦應繳納稅款時，心里總不高興，于是就使出渾身解數逃稅。越是高收入者逃稅的越多。他們或利用權利自訂納稅標準，或化整為零，以實物、債權、股權分配等方式逃稅，或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。古時已有的“苛捐雜稅”之說，是對稅收的對抗情緒的反映。封建社會中，農民繳納捐稅是滿足地主階級的統治需要。長期封建社會的影響，是公民納稅意識薄弱的歷史原因，只知服從官管，不知遵守法律是法制意識薄弱的表現。

此外，現在個稅偷逃的一個重要原因就是社會評價體系有問題。有人一方面為社會捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因為社會和個人似乎都認為捐贈比納稅更有價值和意義；另外社會不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視。這就是我們評價體系的偏差。

（四）對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

在一些發達國家，到每年4月的報稅季節，不管你是藍領還是白領，也不管你是球星歌星還是政治人物，都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚，如實報給稅務部門。稅務部門則隨機抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰，輕則罰款補稅，重則入獄，身敗名裂。而我國現行稅收征管法規定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據統計，近幾年，稅務機關查處的稅收違法案件，罰款僅占查補稅款的10％左右[4].另一方面，在稅收執法過程中，由于沒有規定處罰的下限，稅務機關的自由裁量權過大，因而人治大于法治的現象比較嚴重，一些違法者得到庇護時有發生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機?！耙毁F，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。

（五）納稅人的權利與義務不對等

一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權利與義務的不對等現象。雖然在理論上，稅法面前人人平等，但在事實上，以工薪為惟一生活來源的勞動者的稅負不輕，且在發放工薪時即通過本單位財務部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過稅前列支收入、股息和紅利、期權和股份的再分配、公款負擔個人高消費和買保險、現金交易等多種手段“合理避稅”。高收入者和富人占有的社會資源多，納稅反而更少，這種反差在社會上會形成一種不好的導向。二是在納稅人與政府的關系上，同樣存在著權力與義務的不對等。經濟學把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易”，意思是說，政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務。如果交完稅之后，對怎么花這些稅款毫無發言權，甚至被貪官污吏們揮霍浪費時，納稅人也無權置喙，那么，不要說人們納稅的自覺性無法提高，連政府向民眾收稅的合法性都有問題。公民有交稅的義務，同時也有監督政府如何使用這些錢的權力；國家有收稅的特權，但也有為納稅人服務并接受監督的義務。只有當這兩方面都“依法

辦事”的時候，社會機制才能正常運轉。

三、解決個人所得稅征管問題的幾點對策

（一）選擇合理的稅制模式

目前我國采用的稅制模式是分類征收稅制模式，這種課稅模式既缺乏彈性，又加大了征稅成本，隨著經濟的發展和個人收入來源渠道增多，這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下。考慮到我國目前納稅人的納稅意識、稅務機關的征管能力和征管手段等都還不是很健全，因此主張采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。首先，根據我國的實際情況，考慮適應國際經濟發展的趨勢，我們應摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當分類征收的稅制模式。因為，現在世界上幾乎沒有國家采用單純的分項稅制模式征收個人所得稅，我們作為世界上最大的發展中國家，必須要融入到世界經濟發展的大潮中來，必須要努力適應國際經濟發展的趨勢，仍然采用單純的分類稅制模式已經行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡，然后再向綜合制發展。其次，分項稅制模式，不能適應社會主義市場經濟的發展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅的職能作用的發展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現量能納稅的原則，真正實現個人所得稅調節個人收入、防止兩極分化的目標。

例如前文所舉的例子，有甲、乙兩個納稅人，甲某月收入為3200元，其中工薪收入為800 元，勞務報酬收入為800 元，稿酬收入為800 元，特許權使用費所得800元；而乙某獲得工薪收入為1600 元。如采用綜合所得課稅，扣除標準仍為800元，甲的計稅收入為2400元，乙的計稅收入為800元，即便適用同檔稅率，甲應繳納的個人所得稅也要三倍于乙。因此，使用綜合所得課稅，能夠全面、完整體現納稅人真實的納稅能力。

（二）合理的設計稅率結構和費用扣除標準

我國個人所得稅目前的稅率結構有悖公平，容易使得納稅人產生偷逃稅款的動機，因此應該重新設計個人所得稅的稅率結構，實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式?？梢栽试S各省、自治區、直轄市級政府根據本地區的具體情況，相應確定減除費用標準，并報財政部、國家稅務總局備案，這樣做既可以更好地符合實際狀況，也有利于調節個人收入水平。同時，要根據經濟發展的客觀需要，適當的增加一些扣除項目。根據我國目前經濟發展的具體情況，綜合考慮住房、教育、醫療、保險等因素，設立相應的扣除項目。這樣將更有利于我國經濟的發展。

仍以前文所舉例子作比，甲和乙兩個納稅人，某月甲乙都是獲得收入3000元，甲是勞務報酬所得，乙是工資所得，而且甲乙的家庭狀況有所不同，甲需要瞻養兩個老人并撫養一個小孩，同時甲的配偶沒有任何經濟來源；而乙則單獨生活，沒有家庭上的負擔。如果按照量能負擔的納稅原則，增加合理的扣除項目，甲的計稅收入應低于乙，并且按照超額累進稅率，對甲課稅適用的稅率應等于或小于對乙適用的稅率，所以甲應繳納的個人所得稅應小于乙。從而避免現行稅制下，甲的稅負大于乙的不合理現象。

（三）擴大納稅人知情權，增強納稅意識

法律是關于權利與義務的規定，權利義務是對稱的，沒有無權利的義務，也沒有無義務的權利。享受權利者必履行義務，履行義務者就有權享有權利?，F實社會中權利義務不對等，履行納稅義務與否，并不影響對公共產品和公共服務的享有。既然能享受權利又不履行納稅義務，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號，喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚納稅人的義務而淡漠納稅人的權利，弱化了納稅意識。可以相信，解決納稅義務者的權利后，其納稅積極性會大大增強。因此擴大納稅人的知情權，增加政府財政預算、財政開支的透明度，使納稅人真實感受到是國家的主人。納稅人不僅征稅過程清楚，而且稅款流向也明白，使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運轉與納稅人的納稅行為密切相關，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監督政府部門工作和接受政府部門服務的權利，納稅人的監督能有效防止諸多重復建設、浪費，也是遏制腐敗的一劑良方。

（四）加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度，維護法律的嚴肅性

搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關鍵之一。針對現階段我國對個人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現狀，筆者建議，全國應進行每年多次的個人所得稅的專項檢查，加強稅務部門與有關部門的密切配合；通過立法，賦予稅務機關一些特殊的權力，增強執法的力度；對查處的偷漏稅行為，加大對納稅人罰款的數額，參照一些國家的做法——不管納稅人偷多少稅，都罰其個傾家蕩產，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。同時，對一些偷漏稅構成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責任，以維護法律的嚴肅性。

（五）加強稅收源泉控制，防止稅款流失

在我國目前普遍存在個人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現金化的情況下，完善我國的個人所得稅，加強稅收征管，首選要加強稅源控制。具體措施為：

首先，用現代化手段加強稅源控制。采用美國等一些發達國家的做法，為每個有正常收入的公民設立專用的稅務號碼，建立收入納稅檔案，使個人的一切收入支出都在稅務專號下進行。與此相聯系，針對長期以來儲蓄存款的非實名制使公民個人的收入不公開、不透明，以致嚴重妨礙稅務機關對個人所得稅稅源控制的現狀，改個人儲蓄存款的非實名制為稅務、銀行聯合且微機聯網前提下的實名制，增加個人收入的透明度，使公民的每項收入都處于稅務機關的有效監控之下，使每個公民的收入納稅情況都一目了然，進而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。其次，充分發揮代扣代繳義務人的作用。對個人所得稅實行源泉控制，由支付單位作為代扣代繳義務人扣繳稅款，這是我國現行稅法的要求。這種做法既符合國際慣例，也適合我國現階段稅收征管手段落后，專業化征管力量不強、急需形成社會征收網絡的實際情況。為此，針對前些年代扣代繳義務人的扣繳稅款作用未能很好發揮的現實，建立扣繳義務人檔案，規范代扣代繳義務人扣繳稅款和申報的程序，督導納稅人正確使用扣稅憑證，加強對扣繳義務人的宣傳明白其不履行稅法規定的扣繳稅款的義務，要承擔相應的法律責任，使代扣代繳稅款工作進一步完善和規范化。

「作者簡介」 李欣，北京大學法學院。

「注釋」

[1]陳大有《我國個人所得稅征收現狀令人堪憂》

[2]董樹奎《對我國個人所得稅現狀的分析》

[3]國家稅務總局編制《2003年稅收統計年鑒》

[4]國家稅務總局編制《2001年稅收統計年鑒》、《2002年稅收統計年鑒》和《2003

年稅收統計年鑒》。