第一篇：會計報表分析中存在的問題及改進方法

會計報表分析中存在的問題及改進方法

摘 要

隨著我國經濟市場化和國際經濟一體化進程的加快，企業面臨的競爭將更加激烈，競爭的領域和方式也日益呈現多元化。面對白熱化的市場競爭和一個公開透明、高質量的會計信息體系作支撐的我國新企業會計準則的頒布實施，會計報表越來越具有參考價值。而會計報表分析通過專門的會計分析工具和方法評價企業會計狀況的優劣和經營管理水平的高低，越來越具有揭示企業存在的問題，為報表使用人進行決策和改善管理提供可靠的依據，從而促進資產有效利用，推動產業升級，規避無效投資和資金浪費等作用。但現行企業的會計報表、會計分析指標以及會計分析方法等存在一定的局限性，會計報表分析的作用并沒有完全發揮出來，這使得企業會計分析和評價有失客觀。為了幫助信息使用者有效的利用會計報表分析做出正確的決策，本文就對影響企業會計分析發揮作用的各個角度進行一些探討，并對會計報表分析存在的問題提出相應的解決策略和看法。

關鍵詞

會計報表分析 問題 改進

Analysis of accounting statements Problems and

Improvement

ABSTRACT

The market economy and international economic integration process has accelerated, enterprises will face the competition will become more intense competition in the area and is increasingly has become more diversified.Faced with intense market competition and an open and transparent, high quality of accounting information system to support the new accounting standards of the promulgation and implementation of accounting has increasingly become a reference value.The financial statements analysis by the special accounting analysis tools and methods to evaluate the merits and demerits accounting situation and management level of the people, more and more companies have revealed the problem, use of the statements in policy making and improve management of the reliable basis so as to promote effective utilization of assets and to promote industrial upgrading, and avoid wasting resources and inefficient.However, the existing enterprises, accounting, accounting analysis indicators and accounting methods of analysis, there are certain limitations, accounting analysis of the role and not fully realized, the accounting analysis and evaluation mixed objective.In order to help users effective use of accounting analysis make correct decisions, the article in the affected enterprises accounting analysis work of the perspective of a study, and the accounting analysis of existing limitations on appropriate ways to improve.Key words

analysis of accounting, statements, on the improvement

目 錄

中文摘要.........................................................Ⅰ 英文摘要.........................................................Ⅱ 1 引言............................................................5 2 會計報表分析概述..............................................5 3 會計報表分析的局限性..........................................6 3.1 會計報表自身的局限性......................................6

3.1.1 報表數據的時效性問題......................................6 3.1.2 報表數據的的真實性問題....................................6 3.1.3 報表數據的可比性問題......................................7 3.1.4 報表數據的完整性問題......................................7

3.2 分析方法的局限性...........................................8

3.2.1 比較分析法的局限性........................................8 3.2.2 比率分析法的局限性........................................8 3.2.3 趨勢分析法的局限性........................................9

3.3 會計比率體系的局限性.......................................9

3.3.1 會計比率體系不嚴密........................................9 3.3.2 會計比率所反映的情況具有相對性..........................9 3.3.3 會計比率的評價標準不統一..................................9 3.3.4 會計比率的計算口徑不一致.................................10 3.4 會計報表分析人的局限性.............................10

3.4.1 報表分析者進行會計報表分析目的的局限性...................10 3.4.2 報表分析者在進行會計報表分析時的心理定勢.................10 3.4.3 報表分析者分析能力的局限性...............................10 3.4.4 會計報表分析人的風險偏好.................................11 3.4.5 報表分析者有意操縱會計指標的行為.........................11

3.5 存在“無保留審計意見報告”的“保留”不足..............11 4 針對會計報表的局限性的辦法..................................12 4.1 對會計報表本身的改進.....................................12

4.1.1 新經濟環境下，會計報表的改進措施.........................12 4.1.2 歷史成本的會計計量改進措施...............................12 4.1.3 報表分析時應考慮物價變動的影響...........................13 4.1.4 加強對會計報表附注的分析.................................13 4.2 對會計報表分析方法的改進................................13

4.2.1 堅持定量分析與定性分析相結合.............................13 4.2.2 堅持動態分析和靜態分析相結合.............................13 4.2.3 把經營環境與會計指標結合起來分析.........................14 4.3 會計指標的改進............................................14

4.3.1 盈利能力指標.............................................14 4.3.2 資產管理效率指標.........................................15 4.4 對會計報表分析人的改進....................................15 4.5 對審計監督與評價的改進....................................15 結 束 語.........................................................16 致 謝.........................................................17 參考文獻.........................................錯誤！未定義書簽。引言

隨著我國經濟市場化和國際經濟一體化進程的加快，企業面臨的競爭將更加激烈，競爭的領域和方式也日益呈現多元化。面對白熱化的市場競爭和一個公開透明、高質量的會計信息體系作支撐的我國新企業會計準則的頒布實施，會計報表越來越具有參考價值。而會計報表分析通過專門的會計分析工具和方法評價企業會計狀況的優劣和經營管理水平的高低，越來越具有揭示企業存在的問題，為報表使用人進行決策和改善管理提供可靠的依據，從而促進資產有效利用，推動產業升級，規避無效投資和資金浪費等作用。但現行企業的會計報表、會計分析指標以及會計分析方法等存在一定的局限性，會計報表分析的作用并沒有完全發揮出來，這使得企業會計分析和評價有失客觀。會計報表分析概述

企業財務報表分析是指以財務報表和其他資料為依據和起點，采用專門方法，系統分析和評價企業過去和現在的經營成果、財務狀況及其變動，目的是了解企業過去的經營業績，衡量企業目前財務狀況并且預測企業未來的發展趨勢，幫助企業利益集團改善決策。財務分析的最基本功能就是將大量的財務報表數據進行加工、整理、比較、分析并轉換成對特定決策有用的信息，著重對企業財務狀況是否健全、經營成果是否優良等進行解釋和評價，減少決策的不確定性。

財務分析的起點是財務報表，分析使用的數據大部分來源于企業公開發布的財務報表。因此，正確理解財務報表是財務分析的前提。財務分析的結果，是對企業的償債能力、盈利能力、營運能力和抵抗風險能力做出的評價。然而，我們也應該清醒地認識到，財務分析與評價的結果并非絕對準確。由于各種因素的限制，企業財務報表、財務分析指標和財務分析方法存在一定的局限性，從而對財務報表分析產生不利影響，致使它的作用并沒有完全的發揮出來，分析的結果與預期往往存在著差距。本文擬對財務報表分析局限性產生的原因與相應的對策進行探討，使報表使用者在利用財務分析結果時，能夠克服局限性對財務報表產生的影響，從而客觀、準確地把握企業財務狀況和經營成果的真實情況，為信息使用者正確做出決策提供有利的保障。

3會計報表分析的局限性

3.1 會計報表自身的局限性

從信息來源看，會計報表信息是在一系列會計準則或會計制度的規范下由會計核算系統生成的，并且受制于一系列會計原則的約束。我們進行會計報表分析主要依據的資料是各個時期的資產負債表、利潤表以及現金流量表。會計報表作為會計分析與評價的依據，其自身的局限是制約會計報表分析質量的一個重要原因，也決定了會計分析與評價的局限性。會計報表自身存在的局限性在于：

3.1.1 報表數據的時效性問題

會計分析所根據的都是反映在會計報表上的歷史資料，分析歷史性資料，評價以往的績效，雖可供企業決策參考，但企業面臨的畢竟是現實問題，不能對這些歷史資料依賴過重。因為這些資料往往沒有考慮通貨膨脹等因素和物價的變動，會計分析的依據均以原始成本為基礎，在物價波動較大的情況下，以原始成本為基礎進行分析，如果不加調整，顯然會受到物價因素的干擾而失去其應有的現實意義。幣值穩定是貨幣假設的內容之一，所以現行會計報表忽視物價變動水平的影響，不能反映企業資產、負債和所有者權益及收入、成本、費用的實際價值；在現代經濟社會中，幣值變化已是一個普通現象，貨幣計量假設的進一步松動，不但沖擊歷史成本，還沖擊收入與費用的配比的計量。

3.1.2 報表數據的的真實性問題

會計報表分析研究的前提條件之一就是要求報表數據數據真實、可靠。但是，在企業形成其會計報表之前，信息提供者往往對信息使用者所關注的會計狀況以及對信息的偏好進行仔細分析與研究，并盡力滿足信息使用者對企業會計狀況的期望。其結果極有可能使信息使用者所看到的報表信息與企業實際狀況相距甚遠，從而誤導信息使用者做出錯誤決策。

3.1.3 報表數據的可比性問題

會計政策、會計處理方法的可選擇性及會計估計的存在。會計報表編制所依

據的會計原則、會計假設以及會計政策與會計估計的可選擇性，可能會造成報表信息的被粉飾。現行會計準則規定同一經濟業務可以根據企業需要選擇不同的處理方法，并可以在一定的范圍內進行會計估計，從而給人為操縱會計報表數據提供了機會，降低了會計信息的可信性和可比性。根據《企業會計準則》規定，企業存貨發出計價方法、固定資產折舊方法、對外投資的核算法等都可以有不同的選擇；固定資產的凈殘值率、固定資產的折舊年限、無形資產的攤銷年限的確定等都不同程度地含有主觀估計因素，這些會計估計需要會計人員根據經驗和企業實際情況加以估計計量。企業在會計實務中對可選擇性的會計政策和對會計估計的主觀估計的操作，到了年終由于會計與稅法計算的差異,匯算時應進行納稅調整。這些因素都會直接影響企業的某些指標，如利潤率指標中總資產收益率等指標及資產運用效率指標中存貨、固定資產等資產的周轉率指標。因此，會計報表所提供的數據的質量必然受到這些因素的影響。

3.1.4 報表數據的完整性問題

在知識經濟的條件下，企業的價值創造模式發生了較大的變化，無形資產對企業價值創造的貢獻越來越大，日益成為企業生存和發展的一種核心資源。然而，根據現行會計準則的規定，企業的無形資產價值由于不能可靠計量，不能確認為企業的無形資產，沒有在報表上予以反映，這無疑會低估企業的價值，使企業資產的賬面價值與實際價值嚴重背離，使得會計報表分析的結論不夠全面。現行會計報表的表現形式表明其只能反映能用貨幣計量的信息，且從信息發生的時間上來看，現行會計報表只能提供和反映已經發生的歷史會計信息，而無法反映許多對企業會計狀況和經營成果產生重大影響和信息使用者進行未來決策有重要參考價值的其他信息，如預測信息、人力資源價值、市場占有率、主要管理人員的素質等信息都被排除在會計報表之外。

3.2 分析方法的局限性

會計分析的基本方法有比率分析法、比較分析法和因素分析法。無論是何種分析法均是對過去經濟的反映。隨著環境的變化，這些比較標準也會發生變化。而我們在分析時，往往只注重數據的比較，而忽略經營環境的變化，這樣得出的

分析結論也是不全面的。

3.2.1 比較分析法的局限性

比較分析法是會計分析的最基本、最主要的方法之一，是通過經濟指標的對比分析，確定指標間差異與趨勢的方法，極為注重比較。實際操作時比較的雙方必須具備可比性才有意義。如數據可比具備的條件有計算方法相同、計價標準一致、時間長度一致等；同行業可比至少應具備：同行業的業務性質相同或相似、企業的經營規模較為接近和經營方式相近或相同；這些條件限制了比較分析方法的應用范圍。另外會計數據都是用貨幣計量，這就必然受價格水平的影響。由于不同地區的價格水平存在差異，從而使之缺乏可比性。而價格水平的波動，則使不同時期的數據間更無可比性可言。這些條件自然限制了比較分析法的應用范圍。

3.2.2 比率分析法的局限性

比率分析法是目前會計報表分析中使用最廣泛的一種分析方法。同樣由于受到各種限制，比率分析法的局限性也是比較明顯。主要表現在：重“量”不重“質”。常常堆砌大量單純的數據指標，而忽視問題性質的剖析而得出分析結果；所采用的數據信息都是歷史資料，不能夠作為判斷企業未來會計狀況和經營情況的可靠依據；分析所用的會計數據有些是通過估計和判斷得出的，其結論難免出現偏差；企業對會計信息的人為操縱也會影響會計比率指標，誤導信息使用者。比如有的企業趕在報表編制日前將貸款還掉，事后再設法借入，這樣會使企業的流動性比率所揭示的信息缺乏真實性，誤導使用者做出錯誤的判斷和決策。

3.2.3 趨勢分析法的局限性

趨勢分析法是與本企業不同時期指標相比，一般運用連續幾年的會計報表和會計比率進行會計報表分析，這比分析單個會計報表能了解更多的情況，特別是企業發展的趨勢。但是趨勢分析法也有其局限性：第一、趨勢分析法所依據的材料主要是會計報表的數據，具有一定的局限性；第二、由于各種偶然性因素的影響和會計換算方法的改變，會造成不同時期的會計報表可能不具有可比性。

3.3 會計比率體系的局限性

3.3.1 會計比率體系不嚴密

每一個會計比率只能反映企業的會計狀況或經營狀況的某一方面，每一類比率都都過分強調本身所反映的方面，導致整個指標體系不嚴密。

3.3.2 會計比率所反映的情況具有相對性

我們在判斷某個具體會計比率是好還是壞，或根據一系列比率指標形成對企業的綜合判斷時，必須注意會計比率本身所反映情況的相對性。因此，在利用會計比率進行分析時，必須掌握好對會計比率的“信任度”。

3.3.3 會計比率的評價標準不統一

比如，對流動比率，人們一般認為比率為2是比較合理的，但許多成功的企業的流動比率都低于2；而對速動比率則認為1是合適的，但不同的行業此比率有很大差別，如采用大量現金銷售的企業，幾乎沒有應收帳款，速動比率大大低于1是很正常的。相反，一些應收帳款較多的企業，速動比率可能要大于1。因此，在不同企業之間用會計比率進行評價時沒有一個統一標準，不便于不同行業間對比。

3.3.4 會計比率的計算口徑不一致

比如，對存貨周轉率的計算，有的用銷售收入/存貨，有的用銷售成本/存貨；對流動負債的計算也是如此，分子流動負債的計算可用年末數，也可用平均數，而平均數的計算又有不同的方法，這些都會導致計算結果不一樣，不利于評價比較。

3.4 會計報表分析人的局限性

會計報表分析人的局限性也就是會計報表分析的主觀局限性，不同的人分析同一張報表很可能得出不一樣甚至截然相反的結論。因此分析者主觀因素對報表分析的結果有著直接的影響。具體而言表現在以下幾個方面：

3.4.1 報表分析者進行會計報表分析目的的局限性

管理者們很少全面地去分析或了解一個企業的會計報表，往往是在感到企業會計狀況或經營情況的某些方面有問題或某一方面有需求時，才會去了解、翻閱會計報表中相關的部分信息。這樣，帶著一種特定目的割裂整體僅片面的分析或了解其所需的企業盈利能力、償債能力或其他某一方面的情況都容易得出錯誤的結論。而且有的管理者根本不重視會計報表分析，我所在的公司目前就很少做會計報表分析，忽略其作用。

3.4.2 報表分析者在進行會計報表分析時的心理定勢

公司的管理者作為企業主要領導人，由于自己在工作中付出了很多艱辛和心血，因而容易產生對企業取得的成就常常津津樂道，而對出現的問題常常有一種辯解主觀因素而強調客觀的心理作用。這樣的心理定勢使管理者有的分析失去公正、客觀，分析時易帶著某種偏見或片面，不能客觀地作出分析結論。

3.4.3 報表分析者分析能力的局限性

會計報表分析人由于經驗和素質不同，對會計報表分析的結果也就會產生不同的影響，從而影響會計報表分析目標的實現。由于會計報表分析人掌握會計分析理論、相關經濟理論及會計報表分析方法的深度和廣度等方面的差異，導致對會計報表分析結果的理解就有差異，也就不能透徹解釋各項計算指標的經濟涵義。會計報表分析是通過計算多種會計指標實現的，一般來講，分析的效果隨計算指標越多而越準確。且理論必須還要與實踐相結合才會更完善。

3.4.4 會計報表分析人的風險偏好

報表分析者看待企業會計風險的偏好往往各有差異。因此，由于經驗不同，分析人的風險觀念也會有所不同，導致對同一指標高低的看法也會存在差異，有人認為只有高風險才有高收益，而有人認為企業是穩妥一些保守些好。所以對待風險的態度不同，利用相近或相同的會計分析指標，可能得出迥然不同的結論。

3.4.5 報表分析者有意操縱會計指標的行為

會計報表數據的信息質量受制于企業管理當局的職業道德。從所周知，辦企業的目的都是為了營利。然而，營利的方法和途徑卻是多種多樣的，有的人通過正當的艱苦經營來謀取利潤，也有的人通過不正當的操作來謀取私利。當前我國上市公司的利潤操作非常普通，如部分人員利用權責發生制這一會計基礎虛構某些交易與事項，從而達到內部人員希望達到的會計數據等做法，借以操縱利潤，以達到制造假象，欺騙信息使用者的目的，并由此而帶來全國范圍內、大面積、普遍的誠信危機。

3.5 存在“無保留審計意見報告”的“保留”不足

CPA被喻為無冕經濟警察。然而，繼國內瓊民源、銀廣廈、紅光實業，以及國外的安然、世通等一系列審計失敗案的頻頻發生之后，古井貢、黃山旅游及國外的南方保健又粉墨登場，證券市場造假丑聞曝光上演了一幕幕驚人的欺詐活劇！會計舞弊層出不窮，而審計卻對此類會計報表的公充性發表無保留審計意見，說明了CPA職業道德的缺陷，他們由注重專業水準的提高轉向商業推銷能力的專業化。這樣，即便出自經濟警察之手的無保留審計意見報告也會大打折扣，若以此基礎上進行會計報表分析更顯得無意義可言。

4針對會計報表的局限性的辦法

4.1 對會計報表本身的改進

4.1.1 新經濟環境下，會計報表的改進措施

新的經濟環境給會計帶來了新的挑戰，會計信息一方面表現于會計信息過量，另一方面企業和市場所需要的真正有效的信息卻存在很大的缺口。所以，現行會計報表的改進可以沿著兩條路徑進行：一條路徑是充分披露方向；另一條簡化披露方向。沿著前一條方向的改進：一方面附表附注會越來越豐富，已進入“附注時代”；另一方面其他會計報告的內容和品種也越來越多。可能涉及的有管理當局的討論與分析、市場預測、人力資源報告、物價變動影響報告、增值報告等，這都是為了彌補會計報表的局限所做的努力和嘗試，因此，這種改進成為改革會計報表的主流，而且這一改革方向并不會改變，只是對現有改革成果的完善與豐富，并對報告方式進行創新。會計報表改進的另一方向—簡化披露，這一方向的改革僅是伴隨充分披露進行，只是作為對信息過量傾向的矯正手段而已，難以成為改革的主流，目前的成果主要是提供簡化的年度報告，簡化的年度報告也融入了其他會計報告中，與充分披露方向相結合。

4.1.2 歷史成本的會計計量改進措施

對于歷史成本的會計計量而言，我們不能完全摒棄，但是應當加以改進：一是加快提取折舊的速度，盡量縮小歷史成本與現行成本的距離，到原有資產的保值，減少企業的損失；二是實行現行成本計價，改變傳統的成本計價方法，使賬面價更加接近現實價，縮小實際價值與變現價值的距離，增強企業會計報表的真實性。

4.1.3 報表分析時應考慮物價變動的影響

進行報表分析時應考慮物價變動的影響，與國際慣例接軌，用“時價會計”進行調整。

4.1.4 加強對會計報表附注的分析

會計報表附注是為了幫助理解會計報表的內容而對報表的有關項目等所作的解釋，在對會計報表進行趨勢分析、結構分析以及比率分析時，應充分考慮會計報表附注中的相關信息，以彌補報表信息的不足。

4.2 對會計報表分析方法的改進

企業的理財環境不斷發生變化，會計關系日趨紛繁復雜，會計分析的任務也日益多樣化。會計分析的方法是完成會計分析任務的手段，會計分析既要為國家宏觀管理和企業微觀管理提供信息，也要為企業的其他外部利害關系人和投資者提供信息。因此，僅僅依靠借助一兩種分析方法，就能徹底解決有關管理的經濟系統中的一切問題是不可能的，要和多種分析方法結合起來，使會計分析的結論

更為準確和完善。

4.2.1 堅持定量分析與定性分析相結合

現代企業不僅面對國內環境還要面對復雜多變的國際環境，這些外部環境有時很難定量，但會對企業會計報表狀況和經營成果產生重要影響，比如會計報表外部信息等。因此，我們在定量分析的基礎上，需做出定性的判斷，要充分發揮人的豐富經驗和量的精密計算兩方面的作用，兩者相互作用可使報表分析達到最優化，更好地反映真實情況，獲得決策有用息。

4.2.2 堅持動態分析和靜態分析相結合

我們所看到的信息資料，特別是會計報表資料一般是靜態的反映企業過去的或歷史的經營情況，而企業的生產經營業務和會計活動是一個動態的發展過程，因此要進行動態分析，在了解過去情況的基礎上，分析當前情況的可能結果對恰當預測企業未來有一定的幫助。

析和評價時，單個指標不能說明問題，要根據某指標對其他方面可能產生的影響進行綜合分析，才能得出正確結論。

4.2.3 把經營環境與會計指標結合起來分析

在采用趨勢分析時，若以本企業的歷史數據作為比較基礎，由于歷史數據反映的是過去的經營情況，并不代表數據的合理性，因為經營環境是不斷變化的，指標相對歷史有所改進，并不一定說明已經達到應達到的水平，甚至并不一定說明管理有了改進。同樣，在進行實際與計劃比較時，也要考慮經營環境的變化。

4.3 會計指標的改進

4.3.1 盈利能力指標

盈利能力指標主要有：銷售利潤率，資產利潤率和權益凈利率。(1)對銷售利潤率的修正，理由有二：一方面，隨著經濟的發展，多樣化和多元化的經營已經是企業的存在狀態。在實際中有些企業的其他業務收入已經超過了主營業務收

入。若仍按主營業務收入來計算銷售凈利率指標，則不能反映企業經營收入的全貌，也就不能正確反映企業獲利水平；另一方面，由于主營收入和其他業務收入劃分不明顯，在選擇計入主營收入還是其他業務收入時，企業操縱性較強，所以新會計準則在編利潤表時不再區分主營收入和其他業務收入，使收入的確認更準確，基于此，修改后的公式為“營業凈利率=凈利潤/營業收入”，更能反映企業的獲利水平。(2)對權益凈利率的修正，原權益凈利率的分母用年初與年末所有者權益的平均值，這是合理的.作為評價企業當年收益的指標，不應由于分配方案的不同而使計算值不同。因此，修正后的公式為“權益凈利率 =凈利潤/（年初所有者權益與年末所有者權益的平均數-分配的利潤）

4.3.2 資產管理效率指標

資產管理效率的指標主要有：應收帳款周轉率、存貨周轉率、流動資產周轉率和總資產周轉率等。由于企業的多元化經營，主營業務收入和其他業務收入的劃分已不明顯，若仍用主營業務收入來計算這些指標已顯得不夠全面，所以分子用“營業收入”比較好；另外，對應收帳款周轉率指標的分母也要作適當修正。原比率分母用應收帳款的平均余額，但由于賬面上的應收帳款是提取壞賬準備后的余額，不同的企業，甚至同一企業的不同時期，對壞賬準備的提取有不同的方法，容易人為操縱，也減少了可比性，因此，應收帳款周轉率的分母用“應收帳款平均余額+提取的壞賬準備”比較合適。

4.4 對會計報表分析人的改進

分析人員的恰當判斷都是非常重要的，所以，應加強會計報表分析人員的培訓，提高分析人員的綜合素質，提高他們對報表指標的解讀與判斷能力，并使他們同時具備會計、會計、市場營銷、戰略管理和企業經營等方面的知識。熟練掌握現代化的分析方法和分析工具，逐步培養和提高分析問題的判斷能力，減少和控制會計報表分析存在的問題。另外，也可以采用分析人員外部化，即請系統外部專業人員進行會計報表的分析，以減少主觀性，使分析更公正。同時更多企業應重視會計報表分析，才能使會計報表分析人更具動力，才能更促進報表分析人的改進。

4.5對審計監督與評價的改進

多年來，會計信息失真和審計失敗成為會計界持久的熱門論點，審計的人為性較大，職業道德約束在某種程度已經松弛，而非會計信息披露的非規范性、無統一量化標準使得審計上的難度加大，經過審計的信息真實度也受到考驗。因此，對審計者的職業道德和能力要求更為嚴格。借鑒國外的一些做法，加大“造假者”的違法成本—通過法律手段治理會計信息失真。

第二篇：會計報表分析中存在的問題及改進方法

一、當前會計報表分析中存在的問題

1.流動性分析中存在的問題

(1)流動比率計算中存在的問題。流動比率=流動資產／流動負債。企業為了減少財務費用，加強資金調度，均有短期借款長期滾動使用的傾向，從而加大了流動負債，由于流動負債較大，因此造成企業的流動比率偏低。所以在分析企業的流動比率時應結合行業特點，企業的籌資能力等自身情況具體分析該項指標。

(2)速動比率計算中存在的問題。速動比率=(流動資產-存貨)／流動負債。該指標在使用中對速動資產的界定不十分明確，往往導致比率計算口徑各有不同，影響速動比率指標的可比性。企業在計算該指標時，一般將應收賬款包括在速動資產中，我國的現實情況是，很多企業應收賬款很多，回收期較長，根本不是速動資產，這樣，將所有應收賬款都包括在速動資產中，計算出的指標值偏大。另外，由于各企業應收賬款收賬期不同，有的甚至較長，所以，該指標值在企業間也不是完全可比的。

2.盈利能力和利潤質量分析中存在的問題

(1)總資產報酬率指標。總資產報酬率是指企業一定時期內獲得的報酬總額與平均資產總額的比率，表示企業包括負債和所有者權益在內的全部資產的獲利能力。這里的報酬總額不包含利息支出，但包含所得稅，而企業總資產中的負債由債權人提供，債權人獲得的利息收入對于企業來說就是利息支出，企業總資產中的凈資產是股東的投資，股東分紅相對應的是企業的凈利潤，不包含所得稅，而不是利潤總額。所以，把總資產報酬率計算公式中的分子改為凈利潤加利息支出更趨合理，改進后的計算公式為：總資產報酬率=(凈利潤+利息支出)÷平均資產總額。

(2)凈資產收益率指標。凈資產收益率指標指企業一定時期內，獲得的凈利潤與平均凈資產的比率，表明企業凈資產的獲利能力，該指標值越高，表明企業獲利能力越強；該指標值越低，表明企業獲利能力越弱。但企業有時會出現已形成了凈利潤額，但款項并未收到，未發生現金流入，形成該指標值很高，但企業資金很少，周轉困難。所以，利用該指標進行分析時，應結合現金流入量的指標。

(3)凈利潤保證率。在評價企業實現利潤的質量時，人們通常用這個指標，并將這個指標定義為“經營活動產生的現金流量凈額與凈利潤之間的比率”，認為這個指標可以評價利潤的可信程度，指標值越高，利潤真實性越大，其實也不盡然。因為企業存在折舊、攤銷等非付現成本和費用，這些成本和費用并沒有發生實際的現金流出，但是這些成本和費用卻是該指標的分母凈利潤的減少因素，因此造成實際計算出來的“凈利潤保證率”指標數字較高。如果以1作為衡量該指標好壞的標準，認為只要該指標達到1，則企業利潤轉換為現金的能力就較強，做出企業利潤質量較好的判斷，就可能產生錯覺，使報表分析者進入了財務判斷的誤區，甚至做出相反的分析結論。

(4)每股收益是指凈利潤扣除優先股股息后的余額與發行在外的普通股的平均股數之比，其計算公式為：每股收益=(凈利潤-優先股股息)÷發行在外的普通股加權平均數。

公式中凈利潤=利潤總額-所得稅，由于上市公司中，有些公司的權益結構比較復雜，除

了包含有普通股之外，還發行一些特別股如優先股等。優先股一般是按固定比例，在支付普通股股利之前支付股息，因此在計算普通股股本所能享有的收益額時，應將優先股股息扣除。利用該指標進行分析時應注意兩點，第一，該指標在不同公司間是不可比的，因為其一：分子中凈利潤的計算與公司選擇的會計政策相關，不同公司可能選擇不同的會計政策。這樣，計算出的凈利潤各公司間不可比。其二：分母為股份數，而不同公司因為股票發行價格不同，所以造成同樣的股份數取得不同的資金，從而獲得不同的利潤，而該指標的分母是股份數，不是取得的資金數，所以，該指標在不同公司間是不可比的。第二，該指標在同一公司不同時期也是不可比的，其一因為該指標的分子凈利潤的大小與公司不同時期選擇的不同會計政策相關，不同時期公司可能選擇不同的會計政策，所以，不同時期計算的凈利潤不可比，其二，該指標的分母為股份數，同一公司流通在外的股數，在不同時期可能進行股份分割、股份合并或股票股利分配等，若發生了這種情況，只是不同時期股份數發生了變化，資金并沒有發生變化，若不進行計算調整，計算出來的數值就不可比。

3.償債能力分析中存在的問題

(1)指標重復使用的問題。資產負債率=負債／總資產、權益比率=股東權益／資產總額及負債與、股東權益比率=負債總額／股東權益三個指標具有一一對應的函數關系，作為衡量長期償債能力的指標時，說明同一個問題即負債在企業資產中所占的比重，因此選取一個指標使用即可。

(2)利息保障倍數。利息保障倍數=息稅前利潤／利息費用，它是衡量企業支付全部借款利息能力的指標，它不能反映企業的長期償債能力，因為利息費用中包括短期借款利息，因此不能用它來衡量企業支付長期負債利息的能力。

(3)長期負債比率指標。反映企業長期負債在負債總額中所占的比重，可是該指標值為多少才能表示企業長期償債能力強，多少表示企業長期償債能力弱，沒有一個合理的標準和比較值，使分析者計算出數值后無法作出判斷。

4.營運能力分析中存在的問題

存貨周轉率=主營業務成本／平均存貨

某些情況下，過高的存貨周轉率也不一定代表公司的經營出色。例如，過高的存貨周轉率可能是由于太低的平均存貨水平引起的，而太低的平均存貨有可能對公司的生產經營產生不利的影響。原材料存貨不足會使生產出現停工待料現象；在產品存貨太低有可能使生產過程不能連續進行；產成品存貨短缺可能會失去良好的銷售時機。如果平均存貨低到影響其發揮正常的功能時，很高的存貨周轉率恰恰反映出公司經營管理上存在著漏洞。因此，任何公司都應努力在保證存貨能夠發揮必要功能的基礎之上，加速存貨的周轉。

另外，不同企業的存貨周轉率也存在不可比的情況，因為其分母平均存貨的數值大小要看企業的規模，企業規模大平均存貨多，周轉一次需要時間長，存貨周轉率低；企業規模小平均存貨少，周轉一次需要時間短，存貨周轉率高；但這不能就說規模大的企業的營運能力不如規模小的企業。所以應避免不同規模間企業存貨周轉率的比較。

二、有關會計報表分析的思考

1.對流動性指標的改進。為了較客觀地評價速動比率指標反映的實際情況，可以采用用企業的貨幣資金、短期證券、應收票據、信譽好客戶的應收賬款或賬齡小于1年的應收賬款，若企業的產品比較暢銷，還可加上存貨中的產成品等作為速動資產，也就是該指標的分子，來計算企業的速動比率指標，則能更加準確衡量企業資產快速變現的能力。

2.對有關盈利能力分析指標的補充。現有的盈利能力指標分析大多都是從損益表分析的，而損益表中的數據有人為粉飾和調整的情況存在，有時會造成指標分析失靈。現金流量表的出現成功地彌補了這一不足，以下幾個指標是經過實踐檢驗比較有效的指標。

(1)凈資產現金回收率=經營現金凈流量／平均凈資產。經營現金凈流量=經營現金流入量-經營現金流出量，該指標是對凈資產收益率的有效補充，它更注重現金流量，也更真實可靠。可以防止企業提前確認收入。通過對比凈資產收益率和凈資產現金回收率，就會發現凈資產收益率的不足。可能有人為粉飾的情況。

(2)主營業務收現率=銷售商品、提供勞動收到的現金／主營業務收入。該指標是評價企業銷售質量的指標，企業利用應收賬款虛增收入的現象經常存在，該指標正是為了檢驗企業收益質量而設置的，用來分析主營業務收入有多大比例轉換成了現金，又有多少以應收賬款的形式存在。

(3)現金毛利率=經營現金凈流量／經營現金流入。該指標同凈資產現金回收率一樣，更注重現金概念。對于通過夸大利潤率的不良現象，該指標可以立即識破。

(4)每股收益指標。不同公司間該指標值進行比較時，其分子分母可以根據具體情況進行適當調整；同一公司不同時期進行比較時應注意，該指標其分子的計算應掌握統一的會計政策，若遇會計政策變更應將不同的凈利潤在統一政策下調整。其分母發行在外的普通股加權平均數，若遇股份分割、股份合并，股票股利分配時，應調整以前各期股數，重新計算各期每股收益。因為進行股份分割、股份合并或股票股利分配，公司收入并無增減，所投入資本總額也并未發生變化，僅僅是普通股股數發生變化，沒有任何經濟意義上的實質變化。所以，在將本期每股收益與以往各期的每股收益比較時，為了具有可比性，應對前幾期作相應的調整。另外，上市公司也有股票股利分配的情況，這種情況只是增加了股份數，并沒有增加資金，也需要計算調整后的每股收益，才可以使同一公司不同時期的每股收益可比。

3.長期償債能力指標的改進

(1)長期資產負債率指標的改進。如果說流動資產是償還短期債務的物質保證，那么長期資產就是償還長期負債的物質保證，所以我們可以用可償債長期資產(包括固定資產、無形資產和長期投資)除以長期負債所得的商來衡量企業對長期負債的清償能力。暫且把這個指標叫作長期資產負債率，其計算公式是：長期資產負債率=長期負債／(固定資產+無形資產+長期投資)。這個比例多大合適為好，因為長期資產占用資金時間長，資金回收速度慢，因此一般應主要用所有者權益購置長期資產。用負債購置部分一般應在30%以下，以不超過1/3為宜，最高不超過50%。如果這個指標超過50%，說明用長期負債購置的長期資產占比重太大，長期負債償債能力會產生問題，財務風險較大。

(2)對利息保障倍數的修正。企業償還利息最終需要用貨幣資金，并不是息稅前利潤，因此用經營現金凈流量來測算則更加可靠，利息現金保障倍數：經營活動現金凈流量／利息費用。該比值的結果反映以公司的現金償還債務利息的能力，指標越高說明企業用現金償付利息越有保障。

(3)對長期償債能力指標的補充。在企業生產經營正常的情況下，企業實際償債能力如何，能否及時償還到期債務，關鍵并不在于賬面利潤，最終還要落實到企業有無實際的現金上。因此以經營活動中產生的現金凈流量作為衡量企業償債能力的依據，是穩健而可靠的方法，計算公式是：負債總額現金保障率=平均每年產生的經營現金凈流量×債務年限／需要償還的長短期債務總額。該比率數值越高，說明企業的償債能力越強，越低則表明企業償還債務的保障系數也越小。因為它動態地反映了企業一定時期內經營活動所獲取的現金凈流量與需要償還的長短期債務總額的關系。而較其他長期償債能力指標更能準確地說明其償債能力的強弱。

第三篇：會計報表附注存在的問題及改進

會計報表附注存在的問題及改進

[摘 要] 經濟的迅速發展不斷給企業注入活力，也使得會計工作的地位不斷提高。會計通過統計企業資金的流動以及收入成果，做出一份總結報告，為決策者做下一步計劃提供支持，而在制作財務報表時，有些信息如按固定的模式填寫，理解時會有障礙，這就需要為報表做一些附注，以便理解。企業會計報表已成為企業管理的保障和前提，其附注也同等重要，本文就附注出現的問題進行分析，并提出了相應的改進措施。

[關鍵詞] 會計報表附注；存在問題；改進

doi：10.3969 / j.issn.16730194（2015）07-0042-02

隨著社會經濟的發展，會計對于企業的發展越來越重要。會計報表中的附注才有利于決策者做出優化企業的計劃，可現如今企業的會計報表中紕漏百出，當報表出現問題時，一些不法企業為了掩蓋做假賬的罪證而在附注上做手腳，來掩蓋公司的真實發展狀況，欺騙他人，這樣使大家看不到問題的本質，從而形成惡性循環，阻礙企業發展，導致企業最終走向滅亡。只有管理好企業的會計報表，才能保證企業有良好的發展。會計報表附注的格式

1.1 旁注格式

在財務報表的有關項目旁直接用括號夾注說明，這是最直接的報表注釋方法，這種注釋在報表主體中出現，比較直觀明了，不被忽視，但這類注釋不宜太長，否則會覆蓋報表的主體內容，它是對前面所說的項目的簡單介紹，如存貨等資產負債表項目，解釋后讓人一目了然，節省時間，提高效率。

1.2 插入表格

表格主要表現一些項目及其內增減資金，使報表通俗易懂，簡單而又不缺內容，干凈整潔，使讀者讀起來方便。表格主要顯示了某些重要項目的資金流動，如固定資產等項目，使讀者看起來更加清晰，充分反映了各項目的進程與收益，同時也可看出對比程度，可以迅速地做出簡單的規劃，及時補充相關的額外的信息。

1.3 腳注說明

字面意思就是在表下端的說明，也可稱為尾注，這種披露方式主要是對表內項目所采用的會計政策、方法等以及表內無法說明的重要事項的補充說明，比較具體，這些信息一般不列入報表，主要采用定性解釋并以文字表達為主，必要時采用表格，定性解釋使數據更加準確具體，增加了報表的真實性，主要說明已貼現的商業承兌匯票和固定資產原價等。這種方式比較靈活，不受格式限制，可隨意變換形式，能反映定性的非財務信息，可解釋范圍廣泛，應用多，所以腳注的作用越來越大，人們對它也更加重視。會計報表附注存在的問題

2.1 會計報表附注披露過程不統一

附注在披露過程中程序、項目、格式的應統一，如果披露過程不夠充分具體，不夠準確，出現模糊字眼，往往會出現很大的漏洞，甚至危害到企業的生存，后果不堪設想，出現漏洞后可能會產生其他不良效應，牽一發而動全身，有的誤導了會計信息使用者，有時甚至忽略了企業主營項目的收入支出，具體項目的利潤不詳細，而對其他小事情大做文章，不僅沒有發揮附注的作用，反倒使企業誤入歧途，同時也會出現格式混亂的情況，使讀者不明白所寫內容，使報表的實用性降低。只有在附注充分準確的時候才能給企業帶來效益，當其披露過程不統一時，同樣降低了附注的可用性，使其降低了本身的價值，甚至無效，使得企業不能及時看到自身發展過程中出現的問題，影響企業進步。

2.2 會計報表附注信息不準確、內容不完善

會計報表的效用依賴于它的充分性和準確性，現如今很多企業存在避重就輕的現象，錯漏百出。我國目前的會計報表附注只著眼于過去，而沒有企業未來的計劃支出和預測，總結過去是好的，但是老是執著于過去，就會降低企業的活力，會使得部分企業會計報表附注內容滯后，信息過于簡單，降低附注的實用性和價值，滯后會使會計準則和制度出現漏洞，對重大項目回避，掩蓋事實，或者只保留好的一面，抹掉壞的一面，也就使報表存在虛假信息，局外人很難發現問題，容易被誤導，使決策者做出錯誤決定，這就會使企業處于被動，出現問題不能及時解決，日積月累，問題會一發不可收拾，最終走向滅亡，財務報表是一個企業的核心，做好了報表，才能有基礎去發展其他的項目，才能讓企業屹立不倒。會計報表附注弊端的改進

3.1 優化會計報表附注的結構

經濟的發展為我們帶來了新的問題，我們要逐步完善現有企業會計準則，在解決問題時要理性對待，不能因個人因素而影響整個大局，要進行適當的定量與定性的分析，完善數據，使其更加準確，增加可靠性，使報表更有意義。不同的企業對應不同的規則制度，企業根據自己的情況遵循相應的準則，會使企業更好地發展，而一味地模仿別的企業的制度，只會讓自己的企業變得被動，沒有創新，所以完善各自的制度，使其具有針對性，要體現出制度覆蓋面的廣泛，功能的強大。另外還要加強信息披露的監督體系，政府相關部門要從社會角度來加強監督，一些企業參照上市公司的制度，使報表從根源上減少錯誤，提高效率。根據企業的情況，對報表附注做出一些完善，這樣有利于保護企業的機密，防止工作人員在附注上做手腳，摻雜虛假信息，欺騙大眾，并及時發現企業問題，及時改進，促進企業的發展，使其不被社會淘汰。制定相應法律就要嚴格執法，落到實處，這樣才能起到震懾作用。我們應該理解報表附注對于經濟決策的重要意義，相反，如果只是應付或弄虛作假，將后患無窮。

3.2 規范會計報表附注的內容

我國現在的附注內容范圍太過狹隘，只是著眼于過去，而并不看重對未來的展望，所以現在要做的事情是擴展其內容，如一些金融方面的收益和風險，多重視對企業未來的評估，預測其價值，以及企業發展對環境的影響。預測價值后就為企業制定了目標，這樣企業才有動力，不斷為企業注入新的活力，使企業迅速發展，并且多考慮環境因素，為建設生態社會做貢獻，如果每個企業的發展均以犧牲環境為代價，那么人類將會走向滅亡，所以保護環境人人有責，考慮到環境影響，就可以減少對其傷害，促進經濟的可持續發展。報表附注體現出對投資者的責任，只有數據準確才能應用報表，同時對企業做出評估，企業不同，經營狀況也不一樣，每個企業都應根據自己的經營狀況做出相應的報表附注，不可弄虛作假，一定要實事求是，這樣才有利于企業未來的發展。

第四篇：淺談財務報表分析中存在問題及改進

淺談財務報表分析中存在問題及改進

摘要：財務報表是企業管理者了解和掌握企業經營狀況的主要信息來源，隨著改革的深入，我國市場經濟體系的日趨完善，企業對財務報表的要求也更加規范。財務報表本身所能表達的內容和信息是有限的，為了提供更多的有參考價值的資料，就必須用科學的方法進行財務報表分析，做好財務報表分析可以正確評價企業經營狀況和發展預期。本文從財務報表的內容和分析方法出發，分析了現行財務報表分析中存在的問題，并提出了一些相應的改進方法，以期能完善財務報表分析，為正確完善體現財務報表作用提供幫助。

關鍵詞：財務報表分析；改進方法；新會計準則

一、財務報表分析的概念及作用

財務報表分式是通過整理分析財務報表中的各項數據，通過特定的方法，根據既定的財務指標來分析企業的經營狀況、盈利能力和現金流量為管理者做出正確經營決策提供幫助的一項工作。財務報表本身所能體現的資源是有限的，它所反映的只是某個特定時期企業的某些方面的經濟數據，對于未經過財務專業知識培訓的人而言，專業術語也很難理解，至于要從報表中發現經營問題更是存在困難，此時，只有將財務報表的數據進行計算分析與專業的財務指標相比較才能真正揭示報表的經濟內涵。財務報表分析是激烈的市場經濟競爭體制下企業持續經營發展的需要。

二、財務報表分析中存在的主要問題

財務報表分析的整個過程是人為的，是受報表內容和分析方法制約的，其分析并不是絕對完善，目前，我國財務報表分析中大致存在以下幾方面問題：

1、財務報表自身內容和數據的局限性

財務報表的內容和數據是財務人員根據某個會計期間內的數據通過計算整理而成的，其計算的準確性可以得到正確驗證，但是其所能反映的問題卻受到很多方面限制：

第一，財務報表的時效性限制。財務報表的數據是一個會計期間內的，普通的跨度為一個月，其所反映的數據本身帶有一定的滯后性，對財務報表的分析也是對其過去資料的分析。

第二，報表數據真實性限制。財務報表數據來源于各類原始憑證，憑證在傳遞過程中經過層層審核錯誤率被降得很低，但是卻不能完全杜絕錯誤這些都可能導致財務報表數據的不完全準確性；

第三，報表數據的實際可比性限制。財務報表中的數據都是以貨幣計量的，是以單位價值不變為基礎的，但在實際中，通貨膨脹會使報表數據與市場價值產生偏差，如果不即使做出處理，很可能使報表使用者產生誤解。

第四，報表數據的完整性局限。財務報表類的科目級次要求是有限的，不可能在有限的表格中反映出所有需要的財務數據，一些沒有用貨幣計量的項目在財務報表中就沒有得到體現，但是這些項目卻可能對管理者決策產生重大影響。

2、財務報表分析方法存在局限性

財務報表分析主要針對企業營運能力、盈利能力、發展能力和償債能力幾方面，其分析方法也是為這些方面服務的。目前企業的財務報表分析最常使用的是比率分析法和趨勢分析法，這兩種方法本身都存在一定問題：其一，比例分析法受到比率體系的限制，財務比率體系存在不嚴密情況，分析標準和計算口徑也不統一；其二，趨勢分析法受企業經營環境限制，如果企業在某一會計期間發生拐點，則有可能造成不同時期財務報表不具可比性的情況。

3、企業財務報表附注存在局限

財務報表附注是財務報表內容的延伸和補充，但是很多企業在編制財務報表時會忽略財務報表附注的很多信息，如行業背景信息等，這些都會為財務報表正確分析產生障礙。

4、財務人員的技能和道德局限性

財務報表的產生及財務報表分析都是財務人員的工作結果，本著真實性的原則，所有數據都應該是真實可靠的，但在財務核算和分析過程中，信息傳遞者可能會對信息使用者所關注的信息進行仔細分析和研究，盡力滿足使用者對財務狀況的預期，這樣可能會導致財務信息失真。財務人員的職業道德和技能都可能對數據分析產生影響。

三、財務報表分析過程中存在問題的改進方法

針對財務報表分析過程中存在的問題，我們可以相應提出改進方法，大致可以從以下幾方面來實現：

1、完善財務報表自身內容

在提供財務報表時，要盡可能多地考慮到市場變化可能對數據產生的影響，可以通過“時價會計”等方式進行調整，在財務報表附注中加以說明和披露，將財務報表所不能完全展示的內容在附注中加以說明和完善，彌補財務報表本身的不足。

2、完善財務報表分析方法

要完善財務報表分析方法，首先要建立科學的財務報表分析體系，將各種分析方法結合使用。第一，將定量和定性分析相互結合，對不可計量的因素與可計量因素綜合考慮，對所得結果進行修正，最終使分析結果趨于實際；第二，單一的財務比率所能反映的問題是有限的，在分析中，可將各種比率有機聯系進行全面分析，例如采用回歸分析等數理統計方法進行分析。

3、結合企業行業環境和經營環境分析

行業環境對企業分析起著決定性的作用，朝陽企業與夕陽產業的各項指標分析是不能同等對待的。在進行財務分析時要充分考慮企業的行業環境以提供正確數據參考。另外，企業的經營環境也是不斷變化的，新的財務指標就算與歷史相比有提升，但也不一定就是管理或經營有改善，在分析比較時，也要充分考慮企業經營環境，將財務指標和企業經營環境相結合。

4、改進財務分析各類指標

現有的各類財務指標所能分析表達的內容都是有限的，隨著經濟的深入發展，企業所需要的資料數據也更多，企業必須改進各類資產管理效率指標、贏利能力指標、現金流量指標和償債能力指標。

5、改進財務報表披露

財務報表的披露是財務報表分析的重要部分，企業應緊跟發展需要增加披露內容，如承諾事項、或有事項和其他事項等，另外還要注重財務報表披露的及時性，盡量由“過去時”向“現在時”轉變，強調財務報表分析實質內容。

6、做好財務人員技能培訓和職業道德教育

財務人員的專業技能和職業道德是影響財務分析準確性的重要一環，企業必須督促財務人員做好自身技能提升和接受職業道德教育。

參考文獻

[1]淺析財務報表分析的局限性及影響因素[J].商場現代化,2006,“"(21)[2]李學峰.企業財務報表分析的局限性及解決對策[J].商業會計,2010,”“(1)[3]彭春華.試論財務報表分析的局限性[J].中國鄉鎮企業會計,2008,”"(11)

第五篇：中國個人所得稅稅收制度存在問題及改進方法分析

中國個人所得稅稅收制度存在問題及改進方法分析

本文作者：評職稱論文360期刊網 網址：http://www.tmdps.cn/ 摘要：要逐步完善個人所得稅稅制，建立起能夠覆蓋全部個人，綜合考慮納稅人的生計、贍養、教育、殘疾與社會保險等費用扣除標準和自行申報納稅，體現“全面、簡便、合理、適用”的基本要求的綜合與分類相結合的混合稅制。

關鍵詞：分類稅制；綜合稅制；費用扣除

一、中國的個人所得稅的現狀

（一）實行分類所得稅制

分類所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應按稅法規定單獨分類，按各類收人的適用稅率、計征方法以及費用扣除規定分別課稅，不進行個人收人的匯總。

在今天納稅人眾多而且比較分散、收入來源比較復雜的情況下，這種征稅模式就很不適應了，容易造成不同納稅人、不同所得項目和不同支付方式之間的稅負不公平（如工資、薪金收入者與個體工商戶，工資、薪金所得與勞務報酬，分次支付與一次性支付等稅負差別很大），既不利于保障低收入者的生活，也不利于調節高收入者的收入。稅負的不平容易造成納稅人通過“分解收人”、分散所得、分次或分項扣除等辦法來達到逃稅和避稅的目的，導致稅款的嚴重流失。再有隨著個人收入來源渠道的增多，這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下。

（二）稅基狹窄

中國現行的《個人所得稅法》在課稅范圍比較狹窄，采用正列舉的方式對十一類應納稅所得征稅。在今天納稅人的收入來源多樣化的情況下，如果不及時調整，很可能會出現該征的不征，不該征收的還在繼續征收的現象，缺乏公平。

（三）費用扣除缺乏科學性

中國個人所得稅在確定稅前扣除額時一般只考慮了個人的日常開支，忽略了家庭中的一些主要開支，如所贍養人口多少，老人需要的撫養費、未成年子女的撫養教育費、高房價、高醫療價格及通貨膨脹等諸多因素，導致稅前扣除額較低，應納稅所得額增大，加重了工薪階層負擔，影響了個人所得稅公平原則的實現。

在贍養狀況差異很大時，稅收負擔的差異表現得更為明顯，稅收的不公平性更突出；忽略了經濟形勢的變化對個人納稅能力的影響，費用扣除標準長期不變根本無法適應經濟狀況的不斷變化。由于這種費用扣除方法以固定數額作為費用扣除標準，未能與物價指數掛鉤，難以適應由于通貨膨脹造成的居民生活費用支出不斷上漲的實際情況。費用扣除的變化完全滯后于經濟的發展水平，損害了一部分納稅人的利益。中國對個人所得稅采用的是代扣代繳為主，自行申報為輔的征納模式。對可以由支付單位從源泉扣繳的應稅所得，由扣繳義務人代扣代繳。對于沒有扣繳義務人的，由納稅人自行申報納稅。這種稅收方式難以控制高收入者，在征收管理上還存在一些問題，如：一些高收入者采取化整為零，以實物、債券、股權分配等方式逃稅。

二、個人所得稅的改革

（一）綜合與分類相結合的稅制

為減輕中低收入階層的稅收負擔，應該爭取逐步將目前的分類個人所得稅制過渡到綜合與分類相結合、以綜合征收為主的征稅模式，通過個人所得稅改革減輕中低收入者個人所得稅，培育中等收入階層，強化對高端的征收調節。

綜合與分類相結合的稅制模式是指把經常性、固定性收入的所得項目劃入綜合征稅范圍，包括工資薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得，對企事業的承包、承租經營所得，個人獨資企業、合伙企業所得、勞務報酬所得。對這些所得，以一個為計算期，綜合計算該征稅范圍的全部所得和應納稅額，按月預扣、預繳，年終匯算清繳，多退少補。對其他所得仍按現行分類稅制辦法采取分項征收，屬于分項征收的項目繳稅之后不再進行綜合申報與匯算清繳。這種以綜合征收與分項征收相結合、以綜合征收為主的征稅模式，既堅持對不同來源的個人收入全面計征，又堅持對不同性質的收入區別對待。

綜合征收與分項征收相結合、以綜合征收為主的征稅模式，可以平衡稅負、保障低收入者的生活并對高收入者的收入進行調節。

（二）擴大稅基

為適應個人收入來源的多樣化，個人所得稅的應稅所得應包括一切可以計量納稅能力的收入，改變目前正列舉方式規定應納稅所得的做法，取而代之的以反列舉規定不納稅項目，擴大稅基。即個人所得稅的稅基除了稅法中明確規定的幾項免稅項目外，其余來源于各種渠道的收入均應計入個人所得，繳納個人所得稅。

（三）合理調整稅前扣除

1.是否應該增加費用扣除。個人所得稅是對個人取得的各項應稅所得征收的一種稅。個人所得稅的計稅依據為應納稅所得額，即收人額減除費用后的余額。基于此，當物價上漲時，生活費用增加，費用扣除也必然應該增加。

2.合理制定費用扣除標準。要合理制定納稅人的生計費和贍養人口、老人、兒童、殘疾人以及住房、醫療、養老、教育、保險等扣除項目及其標準，并視工資、物價等方面的情況適時地對各類扣除標準加以合理調整。實行費用扣除的指數化，將個稅費用扣除標準實行與物價指數、平均工資水平上升掛鉤的動態管理，以確保納稅人的基本生活需要。

（四）減少級次，調整級距，降低稅率

中國個人所得稅的現行工薪所得的45%稅率已明顯偏高，9 級超額累進稅率級距過多，計算復雜，應簡化以5~6級為宜。對綜合征稅范圍的納稅所得額可以適當拉大差距，如5 000 元以下適用5%的稅率；5 000元～20 000 元適用10%的稅率；20 000元～40 000元適用15%的稅率；40 000元～60 000元適用20%；60 000元～100 000元適用25%的稅率；10萬元以上適用30%的稅率。即中國要遵循低稅率和寬稅基思路來進行稅改，避免納稅人隱匿收入，從而實現個人所得稅的收入分配職能。

（五）完善征管手段，提高稅收征管水平

1.完善“雙向申報”制度，強化稅法宣傳，讓每個公民懂法、知法，增強公民自覺依法納稅的意識，特別要利用大、要案的震懾力和影響力來進行反面警示，為綜合分類匯總申報奠定基礎。加強對稅源的監控，要努力完善稅收征管手段，積極推進稅務部門對個人各項所得信息收集系統以及銀行對個人收支結算系統建設，建立全國范圍內統一的計算機稅收信息網絡，實現信息共享。

建立個人財產實名登記制度，在個人取得收入時通過銀行賬戶結算，盡量減少現金使用，通過計算機管理信息網，對個人的重要收入如工資、獎金、勞務報酬以及從其他渠道取得的收入進行計算機網絡監控和稽核，同時，對個人存量財產如金融資產、房地產及汽車等實行實名登記制。為每個納稅人建立一個唯一的終身不變的納稅人識別號，便于對納稅人財產的監控。形成有效的個人收入控管體系，提高對收入的監控能力和征管水平。加強稅收監管，以計算機網絡為依托逐步實現同財政、銀行、企業、工商行政管理、海關、邊防、公安、法院、檢察院等有關部門的聯網，形成社會辦稅、護稅網絡，強化稅務稽查，嚴厲懲處偷逃稅行為,聯系方式：4006587789。