第一篇：淺談如何進行稅務稽查案件取證

文章標題：淺談如何進行稅務稽查案件取證

所謂收集證據，是指法定的機關和人員，依照法律程序，發現證據、提取證據，并將證據予以固定的訴訟活動。

稅務稽查機構要正確查處涉稅違法行為，首先必須查明納稅人違反稅收法律、法規的事實。在稽查工作中，大多涉稅違法行為都是在稅務稽查機構立案以前發生的，對于整個涉稅違法行為的發

生和發展，在稽查初期，稽查人員并不是對整個案情十分了解。因此，要查清案件事實，一方面要對納稅人賬務資料進行細致檢查，并對案件所涉及人員依法詢問，另一方面針對該納稅人生產、銷售等環節認真分析，發現其疏漏，并展開細致的調查研究，廣泛收集與案件有聯系的，能夠反映案件真實情況的各種證據。只有掌握了充分的證據，并對其進行科學分析和綜合研究，才能查明稽查案件的事實真相，對稽查案件做出符合客觀實際的結論，并依法做出處理。

一、取證的步驟

收集證據工作通常包括發現證據和取得證據兩個方面。發現證據，是指利用合法手段和方法索取能夠證明稽查案件真實情況的事實材料，是證據收集的首要任務，因為只有發現了證據，進而才能取得證據。發現證據在稽查案件查處工作中顯得尤為重要。涉稅違法案件的情況非常復雜，許多證據是不易發現的，因為涉稅違法犯罪分子為了逃避懲罰，其在實施涉稅違法行為時，大多采用隱蔽的形式和狡猾的手段進行。在實施違法行為后，往往又利用偽造或虛假的財務資料，千方百計地掩蓋其罪行，力圖迷惑、欺騙稅務機關。同時，隨著時間的推移，能夠反映其實施涉稅違法行為的證據也會發生變化，如第二套賬的轉移或殘缺不全，甚至有被銷毀的可能，需外調的與該納稅企業有業務往來的其他公司也存在注銷、失控的可能。知情人也可能因時間久遠而記憶不清，不能準確提供情況，或者因心存顧慮，不敢如實地反映案情。諸如這些情況，都給發現證據工作帶來一定困難。但是，只要涉稅違法犯罪分子實施了違法行為，不論他如何狡猾、詭秘、善于偽裝，總會在作案過程中留下有關犯罪活動的痕跡、物品和線索。盡管發現證據是一項很復雜的工作，只要稽查人員堅持辯證唯物主義的認識論，采取正確的方法，依靠群眾進行深入細致的調查研究，就一定能夠發現證據。

取得證據，是在發現證據之后予以提取的活動，發現證據是一項重要任務，取得證據也是十分重要的。因此，稽查人員在稽查中發現了證據，必須采取一定的方法把它提取出來，以便向當事人展示和審理部門的審核。同時，某個被發現的事實材料能否作為證據，還必須和其他證據相比較，進行綜合分析與判斷，提取證據的方法是多種多樣的，既包括運用現代化的科學技術手段，如運用化學、物理學等方法，也包括使用傳統的方法，如筆錄、繪圖、復印等。不論采取何種方法提取證據，都要保持其原狀和真實性，防止因提取而發生變化。總之，要盡可能使取得的證據與被發現的證據保持一致。

對于收集的證據，應當妥善保管，使其不受損毀，以便分析研究，作為稽查案件處理的依據，如果對收集到的證據不加以妥善保管，隨意使用，以致發生變化，影響對稽查案件做出正確判斷與處理。因而，妥善保管證據也是收集證據活動中的一項重要工作。

二、稅務稽查取證的原則

稅務稽查機構收集證據是從事稽查工作的一個重要方面。為了保證其順利進行和取得成效，為正確處理稽查案件提供可靠的依據，必須遵循以下兩個方面原則：

（1）嚴格按照法定的程序進行。

稽查人員為了發現和取得證據所進行的檢查活動，是否遵循一定的程序，不僅關系到能否收集到確鑿充分的證據，而且關系到證據是否合法、有效以及納稅人的權利是否得到保障。為了保證一切與稽查案件有關或了解涉稅案情的當事人、證人，有客觀、充分地提供證據的條件，防止可能出現的偏差和錯誤，使收集證據工作能夠有效地進行，我國《刑事訴訟法》和《民事訴訟法》就收集證據的具體行為規定了方式、方法。例如，《刑事訴訟法》規定：偵查中訊問犯罪嫌疑人，必須由人民檢察院或公安機關的偵查人員負責進行，而且偵查人員不得少于兩人；詢問證人應當個別進行，還應告知他應當如實地提供證據、證言以及有意作偽證、假證或者隱匿罪證要負的法律責任；偵查人員執行勘驗檢查，必須持所在機關的證明文件，檢查婦女的身體，應當由女工作人員和醫師進行；嚴禁司法人員刑訊逼供和使用威脅、引誘、欺騙以及其他方法非法收集證據。《民事訴訟法》規定：勘驗物證或現場，勘驗人員必須出示證件，邀請當地基層組織或者當事人所在單位派人參加。對勘驗情況和結果應當制作筆錄，并由勘驗人、當事人、被邀請參加人簽名或者蓋章。

《行政訴訟法》對一些收集證據具體方式和方法也有規定。例如，該法第35條規定：“在訴訟過程中，人民法院認為對專門性問題需要鑒定的，應當交由法定鑒定部門鑒定；沒有法定鑒定部門的，由人民法院指定的鑒定部門鑒定。

”因此，在稅務稽查取證過程中，必須參照上述規定展開收集證據工作。

為了保證稅務稽查人員能夠依照法定程序收集證據，《稅務稽查工作規程》第22條至第25條也對稅務稽查如何規范、合法地展開取證工作做出了明確規定，并對采取非法方式所收集到的證據，規定了不能作為定案依據。這對促進稽查人員依照法定程序收集證據，無疑具有重大的作用。

（2）依靠群眾的原則。

無論稽查案件當事人如何狡猾，只要其實施了涉稅違法行為，總會留下一些線索和證據，難免被周圍群眾直接或間接地察覺和了解，因此在收集證據過程中，必須貫徹群眾路線，相信和依靠群眾。稽查人員要深人群眾調查訪問，注意發現知情人，就能較容易地收集到確鑿充分的證據。

依靠群眾收集證據原則，也是法律所明確要求的，我國《憲法》第27條第2款規定：“一切國家機關和國家工作人員必須依靠人民的支持，經常保持同人民的密切聯系，傾聽人民的意見和建議，接受人民的監督，努力為人民服務。”收集證據是稅務機關行使職權的一項重要工作，自然應當嚴格遵守《憲法》的規定，堅持依靠群眾。除《憲法》外，《刑事訴訟法》第43條還規定：“必須保證一切與案件有關或者了解案情的公民，有客觀地充分地提供證據的條件，除特殊情況外，并且可吸收他們協助調查。”

稽查人員深入群眾調查，收集證據，必須具有群眾觀點和虛心態度。只有尊重群眾，虛心向群眾求教才能取得群眾的信任，群眾才能提供線索和有關證據，愿意講出自己所知道的與案件有關的真實情況，積極協助稽查人員做好收集證據工作。實踐中被調查人的情況很復雜。有的怕打擊報復，不敢大膽提供情況，還有的大多數知情人是當事人的雇員，往往顧慮很多，不愿講出真實情況。因此，稽查人員應善于根據不同對象，有的放矢地宣傳法律和稅收政策，講究工作方法，以便使收集證據的工作取得成效。

三、稽查案件取證的主要內容和基本要求

實踐證明，在進行稅務稽查時，首先要做好被查對象的企業基礎資料的取證，包括：納稅人自然情況明細表，所檢查年度的會計資料即企業年報、納稅申報表、資產負債表、損益表、全年度庫存商品盤點表等。通過對企業基礎資料的取證，可以對所查對象有一個更深層次的了解，及時調整稽查方向、重點，也可以通過對報表的勾稽關系的分析，發現問題及線索。其次，應重點圍繞對所發現問題的具體賬冊、憑證、報表及相關資料的取證。與此同時，稽查人員在取得上述證據過程中還應符合以下基本要求。

（1）取證工作必須及時。能夠證明案件真實情況的證據，都是事實，要由一定的物品、痕跡或者人的語言文字表現出來。一般來講，涉稅違法案件的查處時間與當事人違法的時間間隔較長，不像刑事案件，一旦有案件發生，司法機關就能立即發現并展開調查。而且大多涉稅違法案件當事人為了逃避承擔法律責任，總想方設法隱匿或毀掉一些對自己不利的證據，企圖利用虛假的賬務資料迷惑稽查人員。因此要求稽查人員在檢查過程中必須及時收集證據，以防能夠證明稽查案件真實情況的物品和痕跡以及賬務資料發生變化或者消失。

（2）取證必須客觀、全面。為了查明稽查案件的真實情況，認識稽查案件的本來面目，稽查人員在收集證據時，必須堅持唯物論的反映論，采取實事求是的態度。對客觀存在的證據，不能加以夸大或縮小，也不能用主觀想象代替客觀事實，按照主觀設想的思想去收集證據，更不能弄虛作假，歪曲事實，制造假證據。否則，收集到的證據不真實全面，不僅證明不了案件全貌，而且如果以這樣的證據定案，極有可能造成錯案，無法保證納稅人合法權益。

全面地收集證據，是查明稽查案件真實情況的基礎工作和十分重要的要求。就涉稅違法案件而言，只有全面、客觀地收集證據，才能查明涉稅違法行為發生的時間、地點、動機、目的、手段、方法、過程、危害后果，誰是主要犯罪嫌疑人；才能據以正確認定是故意犯罪還是過失犯罪；是共同犯罪還是個人犯罪；以及稽在案件當事人是否應負刑事責任。

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》和《稅務稽查工作規程》的有關規定，稽查人員在收集證據日寸必須防止先入為主的思想，不能只注意收集證明納稅人有罪和罪重的證據，而不注意收集其罪輕或無罪的證據；也不能因只注意收集加重被查對象罪責的證據，而不注意收集有關從輕或減輕納稅人處罰的證據。只有全面、客觀地收集證據，取得正反兩方面的證據材料，才能了解稽查案件真實的各個方面和全貌，為正確處理稽查案件奠定基礎。

（3）取證工作必須深入、細致。納稅人實施涉稅違法行為后，往往會利用虛假的財務資料，混淆是非，迷惑視聽。而在對單位其他的財務、銷售、庫管人員詢問時，由于出于某種考慮，常常只提供有利于本單位的證據，隱匿于己不利的證據。所以，稽查人員不能被表面現象迷惑，必須到企業生產經營一線，深人群眾，收集那些不易發現或未被納入正常財務核算的資料證據，以便查清納稅人是否嚴格按照稅收法律、法規申報納稅。

收集證據必須細致，要注意從納稅人生產、銷售等環節查找線索，不能放過疑點，決不能走馬觀花，馬虎從事，實踐經驗證明，如果收集證據不深入、細致，往往會漏掉重要線索和證據，給稽查案件查處工作帶來不必要的困難。

（4）取證必須利用現代化科學技術手段。為了準確地查明稽查案件事實，現在應當特別強調運用科學知識和先進的技術設備去發現和固定證據。隨著社會的發展，科學技術已日益滲透到社會生活的各個領域。目前，利用科學技術手段從事涉稅違法行為的案件時有發生，例如，利用激光照排技術偽造增值稅專用發票和私刻稅務、海關、銀行印章，利用科技手段篡改防偽稅控設備等等。因此，為了破獲涉稅違法案件，查清納稅人涉稅違法行為，必然要求運用先進的技術手段去發現和收集證據。同時，現代科學技術的發展已為稽查人員查明和杜絕涉稅違法行為開辟了廣闊的前景。

四、稽查取證時應注意事項

（1）稽查人員在調查取證時，需要取得證據原件的應向當事人外具提取證據通知書及提取證據專用清單；不能取得原件的，可以復印、復制或照相，但必須注明原件的保存單位（個人）和出處，由原件保存單位和個人簽注“與原件核對無誤，原件存我單位”字樣，并由其簽字或押印。

（2）對原始憑證、單據、賬簿進行取證時，應完整復印原件，注明什么賬簿，并在復印件上由經辦人寫明“此復印件共計多少頁，與原件一致，原件存我單位XX處”并簽字，然后由單位加蓋公章，并加蓋騎縫章。重要證據需做專項詢問以固定證據。對賬冊中的重要數據，應在賬冊前另附說明，特別是相關數據，應注明“此數據反映我單位某某問題，數字準確，屬實”，由具體經辦人簽字并加蓋公章。主要取證人應簽名在前。簽字、蓋章時要注意位置的合理性，以確保資料裝訂的完整性。對于摘抄、統計數據，應由被查單位注“此數據摘抄或統計于我單位某某賬冊，摘抄或統計數字屬實”，由具體經辦人簽字并加蓋公章。

（3）在對“視聽材料”取證時，要嚴格按照《中華人民共和國行政訴訟法》第三十一條第一款第三項的規定進行，并符合以下要求：①提供有關資料的原始載體，提供原始載體確有困難的，可以提供復制件；②注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等；③聲音資料應當附有該聲音內容的文字記錄。同時根據最高人民法院發布的《關于審理刑事案件程序的具體規定》中的規定：“制作書證的副本、復制件、拍攝物證的照片、錄像以及對有關證據錄音時，制作人不得少于兩人。提供書證的副本、復制件及照片、音像制品應附有關制作過程的文字說明。”

（4）在對“證人證言”取證時，應嚴格按照《中華人民共和國行政訴訟法》第三十一條第一款第四項的規定進行：①寫明證人的姓名、性別、年齡、職業、住址等基本情況；②有證人的簽名，不能簽名的，應當以蓋章或押印等方式證明；③注明出具日期；④附有居民身份證復印件等證明證人身份的文件。

（5）對取證票據中已經證實為偽造、變造的增值稅專用發票的抵扣聯，因需要作為證據使用，由實施稽查人員依據《鑒定結論》制作《提取證據通知書》及《提取證據專用清單》，同時將上述發票復印件一并送達原單位辦理相關手續。若納稅人不慎將已抵扣的偽造、變造發票抵扣聯丟失，可提取其記賬聯。

（6）對取證票據中已經證實為接受虛開增值稅專用發票的抵扣聯，因需要作為證據使用，由實施稽查人員制作《提取證據通知書》及《提取證據專用清單》，同時將上述發票復印件一并送達原單位辦理相關手續。若納稅人不慎將已抵扣的偽造、變造發票抵扣聯丟失，可提取其記賬聯。

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第二篇：稅務稽查電子證據現場取證流程

稅務稽查電子證據現場取證流程

電子證據現場取證就是在案件現場發現、提取和封存與案件相關的電子證據及其他證據。現場取證必須保證及時性、真實性、完整性和合法性，即保證現場保護及時，保證電子證據的真實和完整，保證電子取證程序和過程的合法。電子證據包括可用作證據的計算機數據、存儲媒介和電子設備。電子證據現場取證包括：①取證準備；②現場保護；③現場檢查；④電子證據的提取和封存。

1、取證準備

取證準備是指為電子取證工作做好組織、人員和設備上的準備，制定周密、詳細的取證行動方案，嚴格按取證行動方案執行，以確保取證工作的順利進行。

①擬定周密、細致的《協助檢查方案》

首先電子取證人員根據檢查部門檢查任務的要求，通過調閱被查對象的相關資料，初步了解被查對象的生產經營狀況和財務會計制度，重點了解其信息化程度和會計電算化水平，有可能可先到企業經營所在地進行現場摸查，為擬定《協助檢查方案》提供可靠依據。

②落實技術檢查人員職責

一般情況下，檢查小組應指派兩名以上稽查人員負責電子證據取證工作。對重大或者特別重大的案件，可由上級稽查局直接組織指揮電子證據取證工作。負責電子取證的稽查人員應具備電子取證的專業知識和技能，能夠熟練地操作計算機設備，熟悉會計電算化軟件的基本原理和操作流程。在缺乏電子取證技術人員或者對電子取證技術要求較高的情況下，可臨時聘請稅務局內部信息技術人員或外部技術專家進行現場指導。

③準備取證設備

檢查小組應根據實際需要配備足夠數量的筆記本電腦、移動存儲設備、網絡連接線、光盤刻錄機、可刻錄光盤、封存包裝物等電子取證裝備。具備條件的檢查小組還應攜帶攝影機和相機，對現場狀況以及現場檢查、提取電子數據、封存物品文件的關鍵步驟進行錄像和拍照，并將錄像帶和照片編號封存。

④分配工作任務，明確工作重點

對每個檢查人員進行明確分工和落實檢查重點，每個檢查人員根據工作部署，掌握自己重點監控的檢查環節和檢查工作。

2、現場保護

現場保護的目的是防止電子數據被刪除、修改或轉移，保證電子證據的完整性和真實性。

①到達檢查現場后，電子取證人員應立即要求現場人員停止操作計算機，重點對財務部門主管、會計、出納使用的計算機和數據庫服務器實施監控。

②要防止現場人員將筆記本電腦、移動硬盤、U盤、軟盤等可作移動存儲用途的設備帶離現場。對正在使用的移動存儲設備，要求停止使用并保護好其中存儲的電子數據。

③通過現場詢問、觀察網線布置、計算機網絡設置和已安裝程序等方式判斷企業網絡運行方式，重點查找數據庫服務器，如發現要求立即斷開網絡連接，并用查賬軟件進行數據抽取。對因正常生產經營需要確實不能斷開網絡連接的服務器則需實時監控網絡狀態和其中存儲的電子數據，防止企業人員從客戶端進行數據的刪除、修改和轉移操作。

3、現場檢查

現場檢查是指在檢查現場實施電子數據檢查，以發現現場存留的與案件有關的電子證據和其它相關證據。

①電子數據現場檢查的重點是通技術手段對存儲在被查對象計算機內的Office、WPS等辦公軟件文檔，以及管理信息系統、會計電算化軟件等存儲的業務數據和財務數據進行檢查，從中發現有價值的電子數據。

②稽查人員向被查對象出示《稅務檢查通知書》并由企業簽收《送達回證》后，電子取證人員才能對被查對象的電子數據實施現場檢查。

③電子數據的現場檢查必須有被查對象的人員在場并取得被查對象技術人員的協助。

④對放置在被查對象生產經營場所的計算機、存儲媒介和電子設備，稽查人員有權要求進行檢查。被查對象無正當理由拒絕接受檢查的，可按《征管法》第七十條的相關規定處理。

⑤稽查人員進入被查對象計算機系統進行檢查時，有責任保證被查對象計算機系統的安全性，并保守被查對象的商業秘密。

⑥稽查人員進入被查對象計算機系統進行檢查的過程中，要防止對被檢對象的計算機硬盤進行寫操作。若確需進行寫操作，須由被查對象工作人員協助進行。

⑦對現場檢查的關鍵步驟，特別是涉及到數據格式的轉換和統計分析等加工過程，應錄像并及時記錄在《現場檢查筆錄》中。

4、電子證據的提取和封存

①對可作為證據使用的電子數據、存儲媒介和電子設備應當在現場提取和封存。

②電子證據的提取和封存過程必須有被查對象財務負責人在場并當場進行確認。

③原則上提取原始電子數據用作電子證據，原始數據確需轉換后方可進行分析的，應由被查對象技術人員進行轉換并簽名確認。提取的原始電子數據在現場即刻進行封存，以作為后續檢查的備案電子證據。

④對于封存的電子數據,應當在封存前現場制作備份。對于封存的其他電子證據，盡可能在封存前現場制作備份，以便檢查人員的后續分析。⑤對在檢查中發現的對案件性質有重大影響的電子數據可在現場直接打印成紙質文件，由被查對象負責人簽名并加蓋被查對象公章后封存。

⑥若被查對象電子數據龐大、不可能在現場打印的情況下，如會計電算化軟件和管理信息系統中包含的數據庫文件等，應分或分多個系統導出數據到存儲介質，可采取直接復制數據到光盤或其他移動存貯設備的形式封存（最好復制到多個存儲媒介和電子設備中）。復制時一定要存儲雙備份，其中一份由被查對象的當事人現場用信封之類的物件將存有數據的存儲介質進行四周封簽（簽字蓋章），在簽字蓋章的同時，要求被查對象的當事人在封裝存儲介質的包裝物件的封口處標注“本包裝（包裝物名稱）內封存的存儲介質（存儲介質名稱）所存儲的數據是從我單位電腦（具體電腦名稱）上復制的，是真實的，是未經改動的數據。”的字樣，并標注日期及簽字蓋章，以備以后作為訴訟的證據。

⑦封存的電子設備和存儲媒介應當保證在不解除封存狀態的情況下，無法使用和啟動。

以上操作過程建議最好當場錄像，封存的存儲介質要求在被查對象的當事人在場的情況下請兩名以上的見證人予以證明 “簽封完整、是未經改動的數據”，并標注日期及簽字蓋章，以備查驗。

被查對象對封存電子證據不進行確認的，應當進行錄像及公證。⑧封存前后應當拍攝被封存電子設備和存儲媒介的照片，照片應當從各個角度反映被封存電子設備和存儲媒介封存前后的狀況。企業自行在封條上注明封存電子證據清單，保證數據的真實性，由被查對象技術人員、負責人在封條右下角簽名，并在封條右下角和騎縫處加蓋被查對象公章。

⑨封存電子證據完畢，應該及時制作《電子取證工作記錄》。（《電子取證工作記錄》由《現場檢查筆錄》、《封存電子證據清單》、《電子取證照片清單》等內容組成）

⑩將加封和未加封備份的存儲介質都帶回稅務局后，先將封存的存儲介質歸檔保存，即時填寫《電子取證封存數據移交臺帳》交由檢查部門存檔保存，待檢查結案后，檢查部門一并移交審理部門，根據稅務局聲像檔案管理和機要保密工作規程，按保管期限，將其歸類、排列、編號，編制包括電子取證材料的事由、時間、地點、人物、背景、操作者等情況的說明，編制電子取證檔案的卷內目錄和案卷目錄，歸檔完后移交本單位的檔案管理部門。

第三篇：規范和完善稅務稽查取證工作的思考

規范和完善稅務稽查取證工作的思考

作者：馮勇 楊鈞 馮…文章來源：本站原創點擊數：195更新時間：2009-05-18

稅務稽查必須以事實為依據，以稅收法律、法規為準繩,做到事實清楚、證據確鑿、定性準確。在征納雙方信息不對稱的前提下，稽查證據收集是否充分、有力,直接影響到稅務違法案件查處甚至稅務行政訴訟的結果。筆者通過分析稅務稽查實踐中取證工作存在的問題，對規范和完善稅務稽查取證提出了一些建議，以供參考。

一、稅務稽查中證據收集存在的問題

(一)對原始資料審核不嚴，導致證據可信度低。企業提供的原始資料中，自制原始憑證、“情況說明”、“自查報告”等資料只能作為線索參考，稽查、審理人員若不認真加以審核，去偽存真，有選擇地加以采用，稽查證據的可信度就會降低。

(二)稽查取證不完整，導致證據鏈缺失。根據《行政訴訟法》第31條，證據包括:書證、物證、視聽資料、證人證詞、當事人陳述:鑒定結論、勘驗筆錄及現場筆錄等。法律規定，任何證據必須經過質證才能采用。完整應稅行為的成立，必須有多條件、多環節的證據支持，形成證據鏈加以印證。目前，稅務機關取證工作多偏重于書證、當事人陳述等，較少運用其他形式的證據加以輔助，一旦取證不全，稽查結論與所依托的證據就不具備應有的法律效力，就不能認定納稅人有偷逃稅等違法行為。

(三)稽查面狹窄，導致證據不全面。例如，在對關聯企業的納稅檢查中，稅務部門如果疏忽了對關聯方的調查,容易造成證據缺失，給納稅人利用關聯企業隱瞞應稅業務和少繳應繳稅款造成機會。在對企業轉賬收入的業務檢查中，若僅限于檢查企業所設的銀行日記賬，難以查出其多頭開戶隱瞞的收入，也難以為檢查找到突破口。

(四)證據、事實未能持續相符，導致稅務爭議。企業的財務處理難免受各種不確定因素如時間差等影響，稅務機關在檢查取證時，若孤立、靜止地看待財務表面事項，則會造成證據與事實在時間上脫節，在查處稽查案件時導致不必要的爭議。

二、稅務稽查證據合格的要求

1、充分性。在數量上，稽查證據必須能支持稽查結論的成立;在質量上，稽查證據必須達到

一經取證即具有法律效力。

2、有效性。證據必須可靠，并與稽查結論相關，所具備的證明效力能夠支持稽查結論成立。

3、一致性。證據的雙方當事人對證據的理解應達成一致，不能各有解釋。

4、效率性。證據所證實的信息，在稽查、審理、執行部門都 能被合法地利用、采納。

三、完善稅務稽查取證工作的建議

(一)理解稽查依據，明確取證指導思想。稅務稽查的依據，包括國家的稅收法律、法規、規章、企業財務通則、企業會計準則等法律法規。稽查人員必須熟練掌握稽查依據的法律階位、適用對象、效力、操作效應等構成要素，才能在取證過程中有的放矢地收集證據，穩妥地降低稽查風險。

(二)做好準備工作，科學制定稽查取證方案。稽查人員在實施稽查前，應調閱被查對象的納稅檔案，詳細了解有關情況，對可能出現的問題作好準備，以便在取證中保持清晰的工作思路，找到最佳的取證工作面與切入點。較為可行的做法是在稽查取證前摸清企業內部會計、銷售控制、生產經營、財務核算等情況，針對不明朗的問題，按照《稅收征管法》賦予的權限，要求企業限期提供資料，若僅僅把尋找線索的工作放在稽查過程中，則較為被動，可能會貽誤戰機，無法取證。

(三)力求實地稽查，必要時擴大稽查取證面。實地稽查與調帳稽查、函調稽查相互促進、相互補充，特別是在收集被查單位的實物證據、環境證據以及與被查單位有關的外部證據等方面非常有效。稽查人員通過實地觀察、盤點、詢問、鑒別、記錄勘驗和現場筆錄，可以進一步地確定企業貨物是否發生流動，存貨、資產產權歸屬何方，經營環境是否會發生不確定變化等深層問題，對于收集、確認證據、監督證據來源基礎和稽查結果執行，都有積極的作用。

(四)重視現場調查，盡可能收集原始證據和直接證據。原始證據是形成案件的最直接證據，如納稅人的經濟合同、財務會計報告，以及會計處理所依據的原始憑證和記賬憑證等，都產生于稅案事實本身，是直接來源于案件事實的第一手資料。因此，在稅案調查過程中，稅務人員通過現場勘驗、談話等途徑，可以了解納稅人的一些現象，經過判別后，再去查找和收集納稅人違反稅收法律法規行為的原始證據。要盡可能收集直接證據，提高證據的效力，若直接證據無法收集，就要收集多個間接證據形成證據鏈，以充分證明稅案的事實。

(五)規范操作行為，確保外部證據的有效性。獲取外部證據的關鍵，在于提供證據單位的選擇和規范證據收集行為。為保證證據的有效性，取證時應注意以下幾點:

1、按照獨立、公正的原則選擇提供證據單位，盡量選取與雙方保持獨立關系的單位或個人。

2、注意取證的方式，最好是

實地取證，避免函調，提高證據的真實程度。

3、嚴格按照稽查工作規程與制度辦事，遵循一定的方式方法，減少不必要的證據爭議。如調查取證時必須有兩名以上稅務人員參加，并執稅務檢查通知書和稅務檢查證;制作口供證據時不得對當事人和證人引供、誘供和逼供;復印和復制證據時，須注明原件保存單位和出處，由當事人簽注“與原件核對無誤”的字樣，并簽章或畫押;若同類證據材料較多時，還應注明編號，并且加蓋騎縫章等。

(六)優化稽查底稿功能，打好稽查報告基礎。稽查所用的工作底稿主要由證據的來源、會計核算借貸內容、反映問題三部分構成，經被查方確認后，基本具備了作為結果證據的條件。目前，稽查底稿在滿足不同部門應用證據的需求上仍略顯功能單一。隨著征、管、查工作制度的完善，稽查工作底稿的功能也應不斷擴充和發展，以確保稽查、審理、執行、法制、監察等部門共享底稿信息，提高稽查證據的使用效率。

(七)借鑒先進經驗，強化獲取證據能力。稅務部門可借鑒公安部門獲取證據的經驗，主要是書證、物證、視聽資料、電子數據、證人證言、當事人陳述申辯等證據材料的提取、整理、鑒定、保存等，不斷增強稽查人員的證據意識，提高獲取證據的能力，進一步提高辦案質量，同時，為移送涉稅犯罪案件至公安部門時做到證據完整、充分打下良好基礎。

(八)注重科學分析，加強對所收集證據的運用。收集、審查和判斷證據的最終目的，在于應用證據來證明稅案的真實情況，從而認定納稅人行為的動機、目的、手段、后果以及應承擔的法律責任。運用證據時，要注意證據之間的系統性，要把案件的起因、實施過程、情節、后果等各環節證據構成完整的鏈條，環環相扣，如果前后證據不具有系統性，或者構成不嚴密，就難以發揮證據應有的作用。要注意與稅收法律法規相結合，以科學的態度運用證據。在辦案過程中，應對所有證據進行分類，一般是按照“原始證據專用，直接證據多用，本證與反證同時用”的原則分類;如發現證據問存在矛盾，不能抱著僥幸心理予以回避，應分析查找原因，必要時重新取證。

第四篇：稅務稽查案件復審辦法

稅務稽查案件復審辦法（試行）

（討論稿）

第一條 為了促進依法治稅，加強稅務稽查工作的監督和管理，提高稅務稽查工作質量，保護納稅人的合法權益，根據《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《稅務稽查工作規程》（國稅發【2009】157號），制定本實施辦法。

第二條 稅務稽查案件的復審應當以事實為根據、以法律為準繩，堅持客觀、公正、及時、效率的原則。

第三條 稅務稽查案件復審是指市局稽查局對下級稽查局所查案件的內容、程序等方面的合法性、合理性進行審核、查驗。

第四條復審對象是指下級稽查局已檢查、審理完畢而未下發處理（處罰）決定的稅務稽查案件。

第五條 市稽查局設立稅務稽查案件復審委員會（以下簡稱“復審委員會”），由市稽查局局長×××任組長，其他局領導任副組長，審理執行科、管理科等部門組成，負責領導稅務案件復審工作。復審委員會辦公室（以下簡稱“復審機構”）設在審理執行科，具體負責復審委員會的日常工作。

第六條 查補稅額達到下列標準的稅務案件，應當依照本辦法的規定移送復審機構復審：

未達到上述移送標準，但各縣（市）局領導認為應當移送復審的稅務稽查案件，可以移送復審。

第七條 復審內容：

（一）稽查執法程序是否合法；

（二）稅務文書使用是否正確規范；

（三）認定事實是否清楚，證據是否充分，數據是否準確，資料是否齊全；

（四）定性處理適用依據是否正確適當；

（五）擬處理、處罰意見是否得當。

第八條 各縣（市）稽查局（以下簡稱移送機構）對達到復審標準的稅務稽查案件，應當在審理終結后十日內將所有案卷材料移送復審機構。

第九條 移送復審時，移送機構應制作《稅務稽查案件移送復審清單》（一式二份），逐項載明所移送的案卷材料及其他有關材料，并由復審機構簽字后返回一份。

第十條 復審機構收到移送的案卷后，應對案卷材料進行核對登記，并填寫《稅務稽查案件復審登記簿》。第十一條 復審人員復審稅務案件時，應如實作好復審記錄。復審記錄應當包括以下內容：復審的起止時間、復審人員、復審中的不同意見、最終復審結論、復審人員的簽字、復審機構負責人的意見和簽名、其他需要載明的事項。第十二條 稅務稽查案件的復審實行書面復審的原則，復審人員不得自行向納稅人調查收集證據。

第十三條 復審機構應當對案件的下列事項進行復審和確認：

（一）移送機構執法過程是否符合法定程序；

（二）移送機構所認定的當事人的違法事實是否清楚，證據是否充分；

（三）經移送機構審理提出的擬處理（處罰）意見所依據稅收法規是否準確，處罰是否合理、得當；

（四）當事人陳述、申辯的理由是否成立，移送機構是否采納；

（五）經聽證的，調查人員的指控、舉證與當事人申辯、質證及雙方辯論的事實、證據等材料是否齊全、合法；

（六）移送機構的案件材料是否齊全。

第十四條 復審機構在審查過程中，發現移送機構所認定的事實不清、證據不足、材料不全或程序有錯誤的，經復審委員會負責人批準，應當退回移送機構限期補充調查。復審委員會認為原移送機構應當回避的，可以提請移送機構所屬稅務局領導，由其指定有關部門對復審的稽查案件補充調查。

第十五條 復審終結，復審機構應當制作《稅務案件復審報告》（一式三份，以下簡稱“復審報告”）。《復審報告》應當包括下列主要內容：基本案情；移送機構調查認定的事實、證據、法律依據和處理（處罰）意見；當事人陳述、申辯情況；聽證情況；復審機構復審認定的事實、證據，適

用法律及處理（處罰）建議；案件復審人員的簽名和復審機構負責人的審核意見及簽名；其他需要說明的事項。

第十六條 復審終結，復審機構的意見與稽查部門的意見一致的，復審機構應將《復審報告》連同移送機構的意見及有關案件材料一并報送復審委員會負責人審批；復審委員會負責人應當在收到《復審報告》及案卷材料后三日內審閱完畢，并在《復審報告》上簽署審批意見。

復審機構的意見與移送機構的意見不一致的。復審機構應報告復審委員會負責人決定提交復審委員會集體研究決定，并由復審委員會負責人簽署審批意見。

第十七條 復審機構應自收到復審委員會負責人審批意見之日起三日內，將審批意見（一份）交案件移送機構，由移送機構根據審批意見制作處理（處罰）決定書，交移送機構負責人或者所屬稅務局領導簽發后執行。復審機構應將審批意見交移送機構的同時，退回案卷材料，并辦理移交手續。第十八條 移送機構執行完畢后三日內，應當將處理（處罰）決定書和執行報告各一份交案件復審機構備案。

第十九條 對稅務稽查案件的復審應當在收到案卷材料之日起十五日內完成；案件特別重大、疑難的，在規定的期限內確實無法復審終結的，報復審委員會負責人批準后可以適當延長。

移送機構增補材料、補充調查以及就有關政策問題書面請示上級的時間不計算在復審期間內。

第二十條收到移送機構的處理（處罰）決定書和執行報告后，復審機構應將稅務案件復審的有關材料依照有關規定裝訂存檔，并填寫《稅務稽查案件復審登記簿》。第二十一條本實施辦法由××市地方稅務局稽查局負責解釋。

第二十二條 本實施辦法自二○一二年四月一日執行。

第五篇：目前稅務稽查取證工作難點的思考

目前稅務稽查取證工作難點的思考

稅務稽查局的職能是專司打擊偷、逃、騙、抗的涉稅違法行為，稽查局所調查的涉稅案件都是曾經發生過的客觀事實，我們的取證過程，就是獲取有效的證據最大限度還原出最接近于客觀事實的法律事實。證據是證明的基礎，是案件的靈魂，是稅務機關打擊涉稅犯罪的依據。但是，一直以來，取證難嚴重阻礙了稅務稽查工作的深入開展,削弱了稽查的打擊力度，具體表現在以下幾點：

一、民營經濟家族式的經營管理模式，造成取證難。

隨著我國經濟體制和經濟成份的不斷變化，民營經濟目前得到了迅猛發展，但是由于目前法律教育手段相對落后，這些企業經營者稅收法律意識淡薄，在利益驅動下，采取各種方法偷逃國家稅款。但是由于這些企業具有高度的自主經營權，財務手續簡化，商品出庫入庫手續不健全，經濟業務往來依靠“私交”，一個電話或一張便條就替代了經濟合同，缺乏內部控制和外部的有效監督機制，經營活動普遍具有隱蔽性，造成檢查人員的取證難。

二、市場經濟秩序管理不規范，金融體制不健全導致的取證難。

目前的經濟業務中，可查的卡、證交易的發展速度緩慢，而現金交易量和金額越來越大，無法遏制，巨額的現金流動為會計造假提供了可乘之機，企業利用現金往來搞“體外循環”，搞假發票報銷，隱瞞銷售收入導致無法取證。

三、稽查人員知識結構陳舊、稽查裝備落后導致的取證難。

現在很多稽查局的檢查人員年齡普遍偏大，知識結構老化，不能適應當前瞬息萬變的經濟形勢，對電子商務、電子賬簿等電子技術在經濟領域的廣泛運用顯得無從下手、力不從心。搜集證據的途徑也還停留在一些書面資料的復印、證人證言、當事人的自述材料、詢問筆錄等，而對于更能直觀說明納稅人生產經營規模及相關業務、更能固定證據的錄音、錄像等原始證據，目前稽查局還沒有條件去取得，導致不能及時、有效的取得相關證據資料。

四、稽查手段的軟弱性導致的證難取。

稅務稽查部門雖是執法部門，但國家并沒有賦予其偵查權，照現行法律、法規規定，稅務稽查無權檢查納稅人的住宅，無權搜查納稅人辦公、生活場所等，這些規定從保護納稅人合法權益的角度來講，是必要的，但對查辦涉稅案件、打擊違法行為而言，卻又是非常不力的。如有些納稅人，他們把涉及違法行業的“黑賬”、生產經營記錄、資料等存在其住宅或生活區內，逃避稅務檢查。另外，有時候稽查人員明知有些納稅人的辦公桌、保險柜內存有稅收違法行為的重要證據，但無權強行取得，若強行取得也屬違法取得的證據，為無效證據。這樣缺乏強制性的稅務稽查必然軟弱無力，在很多納稅人不配合的情況下，稽查人員便束手無策，這也是取證難的一個重要原因。

五、稽查規程相對滯后導致的證難取。

目前越來越多的企業、個人運用C—C電子商務模試進行網上交易，利用ERP系統或自已開發的軟件進行集團內部控制，而現行的《稅務稽查規程》是國家稅務總局1995年發布的，對通過利用互聯網交易貨物、大集團內部的網上調控、調撥，開展稽查的形式、內容、方法等還沒有明確，面對電子商務和加密技術，稅務稽查失去了最直接的紙質憑據，資料收集、追蹤交易十分困難。

六、地方政府的干預導致的證難取。

行政干預是稅務執法的重要阻礙。一些地方政府部門單純從本地利益出發，擅自下達與國家稅法相違背的文件，擅自開減免稅優惠政策口子。有的地方為了招商引資，以優化經濟發展環境為由，對招商企業“掛牌”保護、嚴禁查處，嚴重影響了稅務機關依法取證。

如何快捷、有效提取涉稅案件的證據己經成為當前稅務稽查工作中一道亟待解決的難題。筆者建議從以下幾點入手解決稽查取證難的問題：

（一）強化稅務稽查依法治稅手段，適當擴大稅務稽查執法權力。

現行的稅收法律法規，從保護納稅人的權益、規范稅務機關執法行為上來看是必要的，但對于稽查工作的種種約束，反過來卻也是為違法者提供了溫床，不符合立法的目的，建議盡快完善：第一，建議賦予稅務機關在不侵犯納稅人合法權益和嚴格為納稅人的商業秘密、個人隱私保密的基礎上，對納稅人存放在其生活場所和住宅內的商品、貨物以及各種記錄、資料進行檢查的權力。第二，建議賦予稅務稽查人員一定的涉稅證據搜查權，提高稅務稽查調查取證工作水平。即稅務機關在實施稅務稽查時，對當事人不予提供生產經營記錄、購銷合同、有關票據等納稅資料的，稽查人員可以對納稅人的負責人和辦稅人員的辦公家具等可能存放偷稅資料憑證的地方進行強行搜查，以保證有關涉稅證據不被毀滅。第三，將稅務稽查部門上升為稅務警察機構，使其具有對涉稅犯罪的刑事偵查權，可對案件當事人進行留臵、監控、審訊。這樣一方面可確保重大涉稅違法案件查處的及時性和權威性；另一方面可解決當前負責偵查稅務案件的公安機關不熟悉稅收業務、辦案經費不足等問題，降低稅收成本。

（二）明確幾個涉稅概念問題，保證稽查案件處理有據可依。

一是對于什么資料、憑證是屬于納稅資料，現行的稅收法律法規規定的相對比較籠統，不適于稅務執法人員實際執行，致使有時稅務稽查案件定性不敢引用。如企業的貨物運輸、出入庫單據，生產記錄，銷售小票等，應作為重要的納稅資料在法律法規中進行確定，并授權稅務機關統一制定具體行業納稅資料范圍，必須使用稅務機關指定格式、樣式的單據，以確保稅務稽查中核實的納稅資料的準確性。二是要明確何為會計核算不健全，不能提供什么資料屬于有關規定中的不能提供或不能準確提供納稅資料的行為。三是進一步明確稅務機關如何核定納稅人的應納稅額。《中華人民共和國稅收征收管理法》及《實施細則》中規定的核定納稅人應納稅額的方法在稅務稽查中如何采取。建議在稅務稽查中對能附以其他輔助證據的測算、推算得出的納稅人接近實際且較為合理的應納稅額，具有法律效力，以有效打擊惡意隱匿、毀損納稅資料的行為。

（三）完善相關的法律法規。

修訂《稅收征管法》。目前，《稅收征管法》第七十條規定對納稅人拒絕檢查的最高可處5萬元的罰款限額過低，應加大處罰力度，處罰上限應調整為

20萬元，讓納稅人在經濟利益上嚴重受損。只有這樣，稅務稽查取證難才能逐步降低。

頒布《稅務稽查法》。當前，稅務稽查是稅收工作中一道至關重要的環節。國家應頒布專門的《稅務稽查法》代替現行的《稅務稽查工作規程》，明確稽查取證的方式、方法，強化取證手段等，使稅務稽查取證工作走向科學化、法制化、規范化軌道。《稅務稽查法》要設立專門“證據”章節。明確證據收集的環節、時限、種類、主要涉稅違法行為的取證要求、稅務稽查案件證據審查、證據保全、未按規定取得證據的責任等內容，從程序到實體規范稅務稽查證據取得，使得稽查取證有法可依，保證證據的客觀性、關聯性和合法性。

制定現金交易管理條例，完善金融體制。要加強對現金交易的管理和限制，制定專門的現金交易管理條例，控制現金在市場上的流通量和持有量，徹底杜絕大額現金的流通，不斷推行證、卡的交易，并逐步規范“證”、“卡”交易管理備查制度。

（四）強化稅收基礎管理，健全報備案制度。

當前，加強對企業財務核算的規范和檢查尤為重要，確立規范納稅人財務核算是稅收精細化管理的基礎理念。稅源管理部門在納稅人資格認定、日常管理、納稅評估等工作中要重點檢查企業的建賬、建制及賬簿、憑證保管、使用等情況，對企業會計兼職，無財務監督機制，無三級明細賬等原始記錄的異常情況要依照《稅收征管法》的有關規定及時處理。同時根據《征管法》健全報備案制度，對納稅人的財務、會計處理辦法；尤其對采用電子計算機記帳的企業應當在使用前將會計核算軟件、使用說明書等有關資料報管理分局備案，這樣我們檢查人員可以在檢查前先作一些案頭的準備工作以從容應對各種類型的檢查，有利于稽查取證工作的順利開展。

（五）在軟件、硬件上加大投入，增強稽查的戰斗力。

當前，尤其要加強對稅務稽查人員的教育培訓，使一線稅務稽查人員掌握獲取證據的多種技能、方法，增強稽查人員搜集證據意識，拓展稽查取證新思路。一要通過多種途徑，鼓勵、引導稅務稽查人員在熟悉稅收業務知識的同時，自覺涉獵財會、相關法律等知識，建立良好的知識結構，增強獨立查賬能力。二要加強證據調查理論研究，為稅務稽查新方法、新形式的應用提供保障。要在現有稅務類高等院校設臵稅務稽查辦案取證課程，有計劃地培養專門稅務稽查人員。三要加強與公檢法等部門的交流與協作。特別是在案件證據移送方面，應通過向公檢法等相關部門學習，統一證據形式、提高工作效率。要有針對性地組織稽查人員到公安類高等院校接受同類辦案取證專業培訓，或招收若干名刑偵人員充實到稅務稽查隊伍。四要加強硬件設施的配備。被查人員一般對詢問筆錄等書面材料較為警覺，但是對隨意的談話就較容易暴露一些有價值的線索，并且對一些案件采取突擊性檢查時，錄音、錄像、掃描儀等先進設施對第一時間取得有效證據就顯得尤為重要了。這里明確一個概念，司法解釋中的“偷拍、偷錄、窺聽取得的侵犯他人合法權益的行為不能作為定案依據”，是指上

述取證手段只有侵犯他人權益時才不能作為定案依據，而我們檢查人員證明他人偷稅的行為是不侵犯他人的合法權益的！因些在取證過程中采取上述行為也是合法的，是刑偵式檢查行之有效的取證手段！

（六）注重各界協調配合。

要通過加大稅收宣傳、溝通力度，充分發動各地方政府、社會各界協稅、護稅的積極性和主動性，擴大稽查取證渠道，在直接證據不充分的情況下，運用多個有關聯的間接證據，形成有效的證據鏈。一要使各級政府成立由地方政府領導、有關部門為成員單位的協稅護稅工作領導小組，負責當地協稅護稅工作的組織、管理、協調、督促、指導，定期召開聯席辦公會議，會商協稅護稅工作等有關重大事項。各組成部門要做到分工協作，積極配合，信息共享，為稅務稽查取證工作創造良好的環境。二要使征納雙方基于法律基礎上實現良性互動，爭取社會各方面的理解、配合和支持，從而減輕稽查取證阻力。三要使社會各界人士大膽履行舉報義務。稅務機關要加強對舉報案件的管理，嚴格遵守對舉報人獎勵和保密的一系列規定，真正讓舉報人愿意舉報，敢于舉報。同時拓寬舉報渠道，建立網上舉報中心。四要充分利用有關社會專業化力量。必要時可以邀請律師、工程師、資產評估師等某方面的專家參與有關案件的稅務稽查。