第一篇:稽查局5月3日學(xué)習(xí)材料-稅務(wù)稽查案件調(diào)查取證辦法
河北省國(guó)家稅務(wù)局
關(guān)于印發(fā)《河北省國(guó)家稅務(wù)局稅務(wù)稽查案件調(diào)查取證辦法》的通知
冀國(guó)稅發(fā)[2009]192號(hào)
各市國(guó)家稅務(wù)局:
為規(guī)范稅務(wù)稽查案件調(diào)查取證工作,使稅務(wù)稽查證據(jù)合法、有效。省局制定了《河北省國(guó)家稅務(wù)局稅務(wù)稽查案件調(diào)查取證辦法》,現(xiàn)印發(fā)給你們,請(qǐng)認(rèn)真遵照?qǐng)?zhí)行。在執(zhí)行過程中遇有問題,請(qǐng)及時(shí)向省局反饋。
二○○九年十二月四日
河北省國(guó)家稅務(wù)局 稅務(wù)稽查案件調(diào)查取證辦法
第一章 總則
第一條 為規(guī)范稅務(wù)稽查案件調(diào)查取證工作,使稅務(wù)稽查證據(jù)合法、有效。根據(jù)《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》等法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定,結(jié)合全省稅務(wù)系統(tǒng)稽查工作實(shí)際,制定本辦法。
第二條 河北省國(guó)稅系統(tǒng)稅務(wù)稽查案件的調(diào)查取證工作適用本辦法。
第三條 稅務(wù)稽查案件調(diào)查取證是稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律、法規(guī)賦予的權(quán)限內(nèi),為查明和證明涉稅案件事實(shí),依據(jù)法定程序,采取合法、有效的手段和方法,調(diào)查獲取稅務(wù)稽查證據(jù)的稅務(wù)行政執(zhí)法行為。
稅務(wù)稽查案件調(diào)查取證包括證據(jù)的調(diào)取和歸集整理等內(nèi)容。
第四條 稅務(wù)稽查證據(jù)是指能夠證明稅收違法案件真實(shí)情況的相關(guān)事實(shí),證據(jù)應(yīng)具有真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性。
(一)真實(shí)性是指稅務(wù)稽查案件證據(jù)的載體和所證明的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)客觀真實(shí);
(二)合法性是指稅務(wù)稽查案件獲取證據(jù)的形式和調(diào)取程序必須符合法律規(guī)定;
(三)關(guān)聯(lián)性是指稅務(wù)稽查案件證據(jù)應(yīng)與案件的待證事實(shí)之間存在邏輯聯(lián)系。只有證明與本案事實(shí)有關(guān)的的材料才能作為證據(jù)。
第五條 稅務(wù)稽查案件調(diào)查取證應(yīng)遵循以下原則:
(一)依據(jù)法定原則,即必須有明確的法律依據(jù);
(二)權(quán)限法定原則,即調(diào)查取證手段和行政強(qiáng)制措施必須有明確的法律授權(quán);
(三)程序法定原則,即必須遵守法定程序;
(四)全面客觀公正原則,即必須做到公正公平、客觀真實(shí)、全面完整。
第六條 稅務(wù)稽查調(diào)查取證涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密或個(gè)人隱私的,稅務(wù)稽查人員應(yīng)對(duì)有關(guān)內(nèi)容和情況進(jìn)行保密。
第二章 稅務(wù)稽查證據(jù)的種類
第七條 稅務(wù)稽查案件證據(jù)包括以下幾類:
(一)書證;
(二)物證;
(三)視聽資料;
(四)證人證言;
(五)當(dāng)事人的陳述;
(六)鑒定結(jié)論;
(七)勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄。
第八條 書證是以文字、符號(hào)、圖形等所表達(dá)和記載的內(nèi)容、含義來證明案件真實(shí)情況的證據(jù)。主要包括被查對(duì)象身份證件資料、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資料、納稅申報(bào)資料等各種涉稅相關(guān)材料。具體有:
(一)反映納稅人主體身份的書證。包括營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、增值稅一般納稅人申請(qǐng)、認(rèn)定文書、特殊行業(yè)資質(zhì)證明等;
(二)反映納稅人法定代表人或者實(shí)際經(jīng)營(yíng)者及相關(guān)人員身份的書證。包括身份證、工作證、任命(委托)書或者實(shí)際履行職責(zé)的相應(yīng)證明材料;
(三)反映納稅人經(jīng)營(yíng)行為的書證。包括納稅人的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證,以及其他部門能夠證明企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的其他資料,如,銀行存款賬戶、銀行票據(jù)銀行對(duì)賬單、銷售部門的銷貨清單或者銷貨日記、出庫單、入庫單、收款收據(jù)或者收款證明、付款證明等;
(四)反映納稅人各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的書證。包括經(jīng)濟(jì)合同或者協(xié)議、勞動(dòng)合同、工資單、投資證明以及其他能證明納稅人有經(jīng)濟(jì)行為的各種文件、公證書、裁定書、判決書等;
(五)反映納稅人履行納稅義務(wù)情況的書證。包括稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的應(yīng)納稅種認(rèn)定表、各種納稅申報(bào)表、完稅憑證、歷次稅務(wù)檢查文書、減免稅審批(備案)文件等;
(六)其他書證。
第九條 物證是能夠以本身所具有的形狀、規(guī)格、質(zhì)量、特性等物質(zhì)特征證明案件事實(shí)的物品。在稅務(wù)檢查中主要包括非法印制、買賣、偽造、變?cè)斓陌l(fā)票、完稅憑證;非法印制發(fā)票的機(jī)器、作案工具等。
第十條 視聽資料是以錄音、錄像、計(jì)算機(jī)軟件等可視可聽的載體儲(chǔ)存的,以證明案件真實(shí)情況的聲音、圖像、文字或者其他信息。主要包括照片、錄音、錄像、電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存資料以及運(yùn)用專門技術(shù)設(shè)備得到的信息資料等。
第十一條 證人證言是案件當(dāng)事人之外的第三人就其所了解的案件真實(shí)情況所作的言辭陳述。包括詢問筆錄、證人提供的書面或口頭兩種形式的證詞等。
第十二條 當(dāng)事人的陳述是案件當(dāng)事人就其所了解的案件真實(shí)情況所作的敘述和承認(rèn)。包括當(dāng)事人自述材料、詢問筆錄、陳述申辯筆錄及其他說明材料等。
第十三條 鑒定結(jié)論是指受稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托或聘請(qǐng),法定鑒定部門運(yùn)用專業(yè)知識(shí),利用專門的儀器、設(shè)備,對(duì)稅務(wù)稽查案件中有關(guān)的專門性問題進(jìn)行鑒定后做出的技術(shù)結(jié)論。主要表現(xiàn)為書面鑒定結(jié)論或鑒定人意見書。
第十四條 勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄是指檢查人員對(duì)被查對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的現(xiàn)場(chǎng)、物品進(jìn)行勘查、測(cè)量、檢驗(yàn)和拍照、詢問等情況所作的客觀記錄。其形式可以是文字記錄、圖片、照片等。
第三章 稅務(wù)稽查證據(jù)的調(diào)取
第一節(jié) 稅務(wù)稽查證據(jù)的調(diào)取方式
第十五條 稅務(wù)稽查證據(jù)調(diào)取過程中,不得違反法定程序收集證據(jù);不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù);不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)。
稅務(wù)稽查案件調(diào)查取證方式包括以下幾類:
(一)勘驗(yàn)檢查;
(二)詢問調(diào)查;
(三)提取審查;
(四)委托核查;
(五)外調(diào)協(xié)查。
第十六條 采用勘驗(yàn)檢查方式調(diào)查取證的,應(yīng)按照以下規(guī)定實(shí)施:
(一)在按照法定權(quán)限和要求簽發(fā)和送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》后,稅務(wù)檢查人員可到納稅人、扣繳義務(wù)人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地,對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行勘驗(yàn),并制作勘驗(yàn)筆錄;或者對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料進(jìn)行檢查;
(二)在按照法定權(quán)限和要求簽發(fā)和送達(dá)《調(diào)取賬簿資料通知書》,并制作《調(diào)取賬簿資料清單》后,稅務(wù)檢查人員可將納稅人、扣繳義務(wù)人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查;
調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前年度的賬簿、憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的,應(yīng)填制《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),并在三個(gè)月內(nèi)完整退還;
調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的,應(yīng)填制《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》,經(jīng)設(shè)區(qū)的市以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn),并在30日內(nèi)完整退還。
第十七條 采用詢問調(diào)查方式調(diào)查取證的,在按照法定權(quán)限和要求簽發(fā)和送達(dá)《詢問通知書》后,稅務(wù)檢查人員可詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況,并制作《詢問(調(diào)查)筆錄》。
在被查對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所詢問的,可以不簽發(fā)和送達(dá)《詢問通知書》。
調(diào)取證人證言和當(dāng)事人陳述,也可由當(dāng)事人或證人自己書寫材料。
第十八條 采用提取審查方式調(diào)查取證的,應(yīng)按照以下規(guī)定實(shí)施:
(一)稅務(wù)檢查人員可責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料進(jìn)行審查,不提供的,可按照法定權(quán)限和要求簽發(fā)和送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》責(zé)令限期提供;仍不提供的,按照《稅收征收管理法》的規(guī)定進(jìn)行處罰;
(二)在按照法定權(quán)限和要求簽發(fā)和送達(dá)《發(fā)票換票證》后,稅務(wù)檢查人員可向納稅人、扣繳義務(wù)人提取已開具的發(fā)票原件進(jìn)行審查;
(三)稅務(wù)檢查人員需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí),應(yīng)當(dāng)開具《調(diào)驗(yàn)空白發(fā)票收據(jù)》,經(jīng)查無問題的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)退還;
(四)在按照法定權(quán)限和要求簽發(fā)和送達(dá)《提取證據(jù)專用收據(jù)》后,稅務(wù)檢查人員可向納稅人、扣繳義務(wù)人提取與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)問題和情況的文件、資料和證明材料原件進(jìn)行審查;
(五)在按照法定權(quán)限和要求簽發(fā)和送達(dá)《檢查存款賬戶許可證明》后,稅務(wù)檢查人員可向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人和案件涉嫌人員的存款賬戶余額和資金往來情況進(jìn)行審查;
檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶情況的,應(yīng)填制《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》,經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn);
檢查案件涉嫌人員儲(chǔ)蓄存款情況的,應(yīng)填制《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》,經(jīng)設(shè)區(qū)的市以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn);
(六)在按照法定權(quán)限和要求簽發(fā)和送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》(格式二)后,檢查人員可向有配合調(diào)查義務(wù)的單位或個(gè)人提取證據(jù)。
第十九條 采用委托核查方式調(diào)查取證的,稅務(wù)檢查人員在按照要求填制《勘驗(yàn)(鑒定)委托書》后,可委托法定、指定或其他具備勘驗(yàn)、鑒定資格的部門,作出與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的勘驗(yàn)筆錄、鑒定結(jié)論。
第二十條 采用外調(diào)協(xié)查方式調(diào)查取證的,可以派員或者采取向異地稽查局發(fā)出《協(xié)查函》的方式委托協(xié)查,具體應(yīng)按照以下規(guī)定實(shí)施:
(一)需要派員異地調(diào)查的,應(yīng)持所在單位簽發(fā)的《介紹信》請(qǐng)求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)予以協(xié)助調(diào)查,搜集涉案證據(jù);
(二)需要發(fā)函協(xié)查的,在按照法定權(quán)限和要求簽發(fā)和送達(dá)《協(xié)查函》后,檢查部門可函請(qǐng)域內(nèi)異地(香港、澳門特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)除外)稅務(wù)機(jī)關(guān),協(xié)查并提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、資料和證明材料;
(三)需請(qǐng)求域外及香港、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查,并提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、資料和證明材料的,由上級(jí)或本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以書面形式上報(bào)省局,由省局統(tǒng)一協(xié)調(diào)處理;
(四)增值稅抵扣憑證的協(xié)查,應(yīng)按照對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的協(xié)查要求進(jìn)行。
第二節(jié) 稅務(wù)稽查證據(jù)的調(diào)取方法
第二十一條 稅務(wù)稽查案件調(diào)查取證應(yīng)由兩名以上(含兩名)具有稅務(wù)行政執(zhí)法資格的檢查人員,在法律、法規(guī)賦予的權(quán)限范圍內(nèi)實(shí)施,并按照有關(guān)規(guī)定出示《稅務(wù)檢查證》和送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》或稅務(wù)檢查專用證明。
第二十二條 稅務(wù)稽查案件調(diào)查取證應(yīng)在作出稅務(wù)處理決定或稅務(wù)行政處罰決定前完成。
在行政復(fù)議、行政訴訟過程中,作出決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)不得自行調(diào)查補(bǔ)證。
經(jīng)行政復(fù)議或行政訴訟,原決定被撤銷或部分撤銷的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在重新作出決定前,可以進(jìn)行調(diào)查取證。
第二十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)一般應(yīng)調(diào)取據(jù)以作出稅務(wù)處理、處罰決定的全部證據(jù)。
稅務(wù)稽查證據(jù)數(shù)量較多,且抽樣取證不會(huì)對(duì)案件性質(zhì)和稅務(wù)處理、處罰金額產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響時(shí),由檢查人員書面請(qǐng)示本級(jí)稽查局長(zhǎng)同意后,可采取抽樣取證方式,并制作稅務(wù)稽查證據(jù)匯總表和記錄抽樣方法。
檢查部門調(diào)取證據(jù)以調(diào)取全部證據(jù)為原則,以抽樣取證為例外。
第二十四條 稅務(wù)稽查證據(jù)應(yīng)當(dāng)調(diào)取原件、原物,在無法調(diào)取原件、原物,或者調(diào)取后應(yīng)返還的,可采用記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制的方法取證。復(fù)制方法包括復(fù)印、打印、備份等。
(一)書證可以調(diào)取原件,也可以采用復(fù)印、照相的方法取證;
(二)物證應(yīng)當(dāng)收集原物。若收集原物確有困難的,可以收集與原物核對(duì)無誤的復(fù)制件或證明該物證的照片、錄像等其他具有證明效力的證據(jù);
(三)當(dāng)事人陳述、證人證言可以由當(dāng)事人、證人自行提供書面材料,也可以采用記錄的方法取證;
(四)視聽資料可以調(diào)取原件,也可以采用打印、備份的方法取證;可打印的視聽資料,必須進(jìn)行打印并保存;
(五)勘驗(yàn)筆錄可以調(diào)取由委托勘驗(yàn)部門出具的原件,也可以采用記錄的方法取證;
(六)鑒定結(jié)論應(yīng)調(diào)取由委托鑒定部門出具的原件。
第二十五條 采用記錄方法的,應(yīng)按照以下方法取證:
(一)使用《詢問(調(diào)查)筆錄》記錄的:
1.應(yīng)記錄詢問時(shí)間、地點(diǎn);
2.應(yīng)記錄詢問(調(diào)查)人、記錄人姓名;
3.應(yīng)記錄被詢問(調(diào)查)人的姓名、性別、年齡、證件種類及號(hào)碼、工作單位及職務(wù)和現(xiàn)在住址,并附居民身份證復(fù)印件等證明證人身份的文件;
4.應(yīng)使用第一人稱;
5.應(yīng)記錄原話,對(duì)方言、土語、簡(jiǎn)稱、別稱應(yīng)加以說明;
6.當(dāng)事人、證人使用民族語言和外國(guó)語言的,應(yīng)聘請(qǐng)具有翻譯資質(zhì)的人員翻譯后再進(jìn)行記錄;
7.當(dāng)事人、證人是聾啞人的,應(yīng)聘請(qǐng)通曉啞語、手勢(shì)的人員翻譯后再進(jìn)行記錄;
8.可以配合采用錄音、錄像的方法取證;
(二)使用現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄記錄的:
1.應(yīng)記錄查驗(yàn)、勘驗(yàn)的日期、地點(diǎn)、開始和結(jié)束時(shí)間;
2.應(yīng)記錄查驗(yàn)、勘驗(yàn)人、在場(chǎng)人的姓名和單位;
3.應(yīng)記錄查驗(yàn)、勘驗(yàn)的經(jīng)過和結(jié)果;
4.可對(duì)查驗(yàn)、勘驗(yàn)現(xiàn)場(chǎng)或過程進(jìn)行照相或錄像。
第二十六條 采用錄音、錄像方法的,應(yīng)按照以下規(guī)定取證:
(一)應(yīng)使用錄音、錄像專用設(shè)備及存儲(chǔ)介質(zhì);
(二)應(yīng)當(dāng)附有與聲音資料內(nèi)容一致的文字記錄;
(三)錄音、錄像時(shí)應(yīng)按照以下程序進(jìn)行:
1.應(yīng)確認(rèn)專用設(shè)備設(shè)置為當(dāng)前日期和時(shí)間;
2.應(yīng)確認(rèn)存儲(chǔ)介質(zhì)中未存儲(chǔ)其他內(nèi)容;
3.應(yīng)確認(rèn)錄音距離合理、錄音質(zhì)量清晰、錄音環(huán)境安靜;
4.應(yīng)確認(rèn)錄像攝取范圍包括有關(guān)當(dāng)事人或物品;
(四)對(duì)取得的錄音、錄像資料,應(yīng)保持事實(shí)的完整性、真實(shí)性,不得進(jìn)行剪輯、拼接等;
(五)錄音、錄像的載體應(yīng)進(jìn)行專門保存。
第二十七條 采用照相方法的,應(yīng)按照以下規(guī)定取證:
(一)應(yīng)使用照相專用設(shè)備;
(二)應(yīng)確認(rèn)鏡頭的正確使用;
(三)應(yīng)確認(rèn)專用設(shè)備設(shè)置為當(dāng)前日期和時(shí)間;
(四)應(yīng)將拍攝的內(nèi)容使用專用設(shè)備打印保存。
第二十八條 采用打印、復(fù)印方法取證的,統(tǒng)一使用A4紙進(jìn)行打印、復(fù)印,打印、復(fù)印篇幅超出A4紙張篇幅的,可以縮印或使用適合的紙張進(jìn)行打印、復(fù)印。
第二十九條 采用備份方法取證的,應(yīng)使用專用設(shè)備及存儲(chǔ)介質(zhì)進(jìn)行備份,備份件應(yīng)保存在稅務(wù)稽查調(diào)查取證專用袋中。
第三十條 稅務(wù)稽查證據(jù)有遺漏或差錯(cuò)的,提供人可以要求進(jìn)行補(bǔ)充或修改,提供人應(yīng)在補(bǔ)充或修改處押印和簽名,并就補(bǔ)充、修改后的證據(jù)進(jìn)行重新確認(rèn)。
第三十一條 對(duì)涉及外國(guó)文字、民族文字或外國(guó)語、民族語的證據(jù),應(yīng)當(dāng)附有由具有翻譯資質(zhì)的機(jī)構(gòu)翻譯并簽章確認(rèn)的中文(漢字)譯本。
第三節(jié) 稅務(wù)稽查證據(jù)的固定
第三十二條 稅務(wù)稽查證據(jù)的固定可采用簽章、押印、公證等方式。
第三十三條 稅務(wù)稽查證據(jù)的提供人為單位的,應(yīng)由本單位法定代表人或單位授權(quán)人員核對(duì)并簽字確認(rèn)后,加蓋單位公章;提供人為個(gè)人的,應(yīng)由本人或本人授權(quán)人員核對(duì)并簽字確認(rèn)后,押印。
第三十四條 稅務(wù)稽查證據(jù)的提供人、提供時(shí)間、提供地點(diǎn)等內(nèi)容,應(yīng)由提供人核對(duì)并簽字確認(rèn)后,加蓋公章或押印。
稅務(wù)稽查證據(jù)的制作人、制作時(shí)間、制作地點(diǎn)等內(nèi)容,應(yīng)由制作人核對(duì)并簽字確認(rèn)。
第三十五條 書證應(yīng)按照以下方法確認(rèn):
(一)取證為原件的,應(yīng)將原件粘貼在A4紙上,在A4紙的右下角由提供人簽署“該原件內(nèi)容真實(shí)、有效”的字樣,簽名和簽署日期,并在原件和所粘貼的稅務(wù)稽查調(diào)查取證專用紙張騎縫處由原件提供人加蓋騎縫公章或押印;
原件與稅務(wù)稽查調(diào)查取證專用紙張大小一致或超出的,應(yīng)將原件向內(nèi)折疊;
(二)取證為打印件、復(fù)印件的,應(yīng)在打印件、復(fù)印件的右下角,由原件提供人逐頁簽署“與原件核對(duì)無誤,原件存于我處”的字樣,并簽名和簽署日期,加蓋公章或押印進(jìn)行確認(rèn)。
第三十六條 當(dāng)事人的陳述、證人證言應(yīng)按照以下方法確認(rèn):
(一)當(dāng)事人以書面形式陳述或者提供證言的,應(yīng)在落款處簽名和簽署日期,加蓋公章或押印,并附居民身份證復(fù)印件等證明證人身份的文件;
(二)《詢問(調(diào)查)筆錄》應(yīng)當(dāng)交被詢問人核對(duì),核對(duì)無誤后,由被詢問人在尾頁結(jié)束處寫明“以上筆錄本人看過,和我所說一致”,簽名押印,并附居民身份證復(fù)印件等證明證人身份的文件;被詢問人認(rèn)為筆錄無誤的要在筆錄上連頁押印;詢問筆錄所有涉及數(shù)量、單價(jià)、金額、時(shí)間、頁碼等數(shù)字記錄及改動(dòng)部分,均需由被詢問人逐處押印;
沒有閱讀能力的,由被詢問人委托的授權(quán)人代為核對(duì)簽署;
(三)當(dāng)事人、證人更改陳述或者證言的,應(yīng)當(dāng)注明更改原因,但不退還原件。
第三十七條 現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄、鑒定結(jié)論應(yīng)按照以下規(guī)定確認(rèn):
(一)現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄由稅務(wù)檢查人員作出的,應(yīng)由對(duì)方當(dāng)事人在記錄件的右下角,逐頁簽署“經(jīng)核對(duì)與實(shí)際情況一致,內(nèi)容真實(shí)、有效”的字樣,并簽名和簽署日期;
(二)委托勘驗(yàn)、鑒定部門作出的,應(yīng)由受托部門的人員簽名和簽署日期,并加蓋勘驗(yàn)、鑒定部門公章。
第三十八條 提取或者制作錄音、錄像等視聽資料的,應(yīng)按照以下規(guī)定確認(rèn):
(一)在錄音、錄像等視聽資料的標(biāo)簽上,注明制作方法、時(shí)間、制作人和證明對(duì)象等內(nèi)容;
(二)提取視聽資料的,應(yīng)當(dāng)提取有關(guān)資料的原始載體,不能提供原始載體或者提取原始載體確有困難的,可以提取復(fù)制件,但應(yīng)當(dāng)說明復(fù)制方法、人員、時(shí)間和原件存放處所等內(nèi)容;
(三)提取或者制作聲音資料,應(yīng)當(dāng)附有該聲音內(nèi)容的文字記錄;提取或者制作圖像資料,應(yīng)當(dāng)附有必要的文字說明。
第三十九條 電子數(shù)據(jù)應(yīng)按照以下規(guī)定確認(rèn):
(一)檢查人員應(yīng)當(dāng)要求當(dāng)事人將有價(jià)值的電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料,在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)信息出處、打印場(chǎng)所,簽注“與電子信息核對(duì)無誤”,簽章押印并注明日期,按照書證調(diào)取方法進(jìn)行固定;
(二)對(duì)確需以有形載體形式固定計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)資料的,應(yīng)當(dāng)與提供電子數(shù)據(jù)的個(gè)人、單位的法定代表人或者財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一起將該電子數(shù)據(jù)庫資料復(fù)制兩份,一份裝入稅務(wù)稽查調(diào)查取證專用袋中封存,由當(dāng)事人在封條上注明“該數(shù)據(jù)出自我單位電腦中,未經(jīng)修改,數(shù)據(jù)真實(shí)”字樣以及制作方法、制作時(shí)間、制作人、封存日期等,并于騎縫處加蓋公章或押印預(yù)以確認(rèn),由檢查人員將封存的電子數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)帶回單位保存。對(duì)另一份內(nèi)容相同的存儲(chǔ)介質(zhì)由檢查人員進(jìn)行檢查時(shí)使用。
第四十條 采用抽樣取證的,應(yīng)在制作的《稅務(wù)稽查證據(jù)匯總表》右下角,由提供人簽署“經(jīng)核對(duì)該匯總表數(shù)據(jù)與原件數(shù)據(jù)一致,內(nèi)容真實(shí)、有效”的字樣,簽名和簽署日期,并加蓋公章或押印。
第四十一條 稅務(wù)稽查證據(jù)應(yīng)當(dāng)?shù)玫疆?dāng)事人的簽章或確認(rèn)生效,被查對(duì)象或者其他相關(guān)當(dāng)事人拒絕簽字、蓋章、押印的,可以采取以下措施:
(一)拒不簽收相關(guān)稅務(wù)文書的,由檢查人員在文書送達(dá)回證上記明拒收理由和日期,邀請(qǐng)基層組織或者所在單位的代表到場(chǎng)后留置送達(dá);或者采取委托、郵寄、公告的方式送達(dá);
(二)當(dāng)事人拒絕在現(xiàn)場(chǎng)筆錄上簽名或者蓋章的,由檢查人員在筆錄上注明原因,如有其他人員在場(chǎng)的,可由其簽名;
(三)被查對(duì)象或其他相關(guān)當(dāng)事人拒絕確認(rèn)賬簿、憑證等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料復(fù)制件作為證據(jù)的,可以委托公證機(jī)關(guān)對(duì)取證過程進(jìn)行公證;
(四)若見證、公證工作存在困難的,可以對(duì)取證過程進(jìn)行錄音、錄像等。
第四十二條 簽名、簽署日期應(yīng)使用藍(lán)色、黑色或藍(lán)黑色墨水的鋼筆、簽字筆或毛筆書寫。
加蓋公章應(yīng)在簽署日期處騎年壓月。
押印應(yīng)使用右手食指。
第四章 稅務(wù)稽查證據(jù)的歸集整理
第四十三條 稅務(wù)稽查實(shí)施完畢后,檢查人員應(yīng)及時(shí)審查稅務(wù)稽查實(shí)施過程中所取得的各種證據(jù)材料,進(jìn)行歸集整理,并制作《稅務(wù)稽查證據(jù)清單》,連同案卷一起提交審理機(jī)構(gòu)。
第四十四條 檢查部門應(yīng)將證明同一事實(shí)的證據(jù)進(jìn)行分類、歸集和整理。
一個(gè)證據(jù)可證明多個(gè)不同事實(shí)的,應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行歸集整理。
第四十五條 《稅務(wù)稽查證據(jù)清單》,應(yīng)包括以下內(nèi)容:
(一)證據(jù)組編號(hào)及名稱:證明同一涉稅事實(shí)的證據(jù)作為一組證據(jù),依序編號(hào),并根據(jù)涉稅事實(shí)標(biāo)注名稱;
(二)證據(jù)編號(hào)及名稱:應(yīng)具體填寫每一證據(jù)組包含的賬簿、憑證、發(fā)票、合同等每類證據(jù)的名稱,并順序編號(hào);
(三)頁碼:標(biāo)注每份證據(jù)的起止頁碼;
(四)證明內(nèi)容:簡(jiǎn)述該項(xiàng)證據(jù)證明的案件事實(shí);
(五)備注:填列其他需要說明的事項(xiàng)。
第四十六條 檢查部門在歸集整理稅務(wù)稽查證據(jù)時(shí),應(yīng)逐頁在證據(jù)上標(biāo)注頁碼,正頁在右上角,反頁在左上角。
第五章 附則
第四十七條 本辦法由河北省國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
第四十八條 本辦法自2010年1月1日起施行。
河北省國(guó)家稅務(wù)局辦公室2009年12月4日封發(fā)
第二篇:稅務(wù)稽查案件復(fù)審辦法
稅務(wù)稽查案件復(fù)審辦法(試行)
(討論稿)
第一條 為了促進(jìn)依法治稅,加強(qiáng)稅務(wù)稽查工作的監(jiān)督和管理,提高稅務(wù)稽查工作質(zhì)量,保護(hù)納稅人的合法權(quán)益,根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》(國(guó)稅發(fā)【2009】157號(hào)),制定本實(shí)施辦法。
第二條 稅務(wù)稽查案件的復(fù)審應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為根據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩,堅(jiān)持客觀、公正、及時(shí)、效率的原則。
第三條 稅務(wù)稽查案件復(fù)審是指市局稽查局對(duì)下級(jí)稽查局所查案件的內(nèi)容、程序等方面的合法性、合理性進(jìn)行審核、查驗(yàn)。
第四條復(fù)審對(duì)象是指下級(jí)稽查局已檢查、審理完畢而未下發(fā)處理(處罰)決定的稅務(wù)稽查案件。
第五條 市稽查局設(shè)立稅務(wù)稽查案件復(fù)審委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱“復(fù)審委員會(huì)”),由市稽查局局長(zhǎng)×××任組長(zhǎng),其他局領(lǐng)導(dǎo)任副組長(zhǎng),審理執(zhí)行科、管理科等部門組成,負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)案件復(fù)審工作。復(fù)審委員會(huì)辦公室(以下簡(jiǎn)稱“復(fù)審機(jī)構(gòu)”)設(shè)在審理執(zhí)行科,具體負(fù)責(zé)復(fù)審委員會(huì)的日常工作。
第六條 查補(bǔ)稅額達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)案件,應(yīng)當(dāng)依照本辦法的規(guī)定移送復(fù)審機(jī)構(gòu)復(fù)審:
未達(dá)到上述移送標(biāo)準(zhǔn),但各縣(市)局領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)移送復(fù)審的稅務(wù)稽查案件,可以移送復(fù)審。
第七條 復(fù)審內(nèi)容:
(一)稽查執(zhí)法程序是否合法;
(二)稅務(wù)文書使用是否正確規(guī)范;
(三)認(rèn)定事實(shí)是否清楚,證據(jù)是否充分,數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確,資料是否齊全;
(四)定性處理適用依據(jù)是否正確適當(dāng);
(五)擬處理、處罰意見是否得當(dāng)。
第八條 各縣(市)稽查局(以下簡(jiǎn)稱移送機(jī)構(gòu))對(duì)達(dá)到復(fù)審標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)稽查案件,應(yīng)當(dāng)在審理終結(jié)后十日內(nèi)將所有案卷材料移送復(fù)審機(jī)構(gòu)。
第九條 移送復(fù)審時(shí),移送機(jī)構(gòu)應(yīng)制作《稅務(wù)稽查案件移送復(fù)審清單》(一式二份),逐項(xiàng)載明所移送的案卷材料及其他有關(guān)材料,并由復(fù)審機(jī)構(gòu)簽字后返回一份。
第十條 復(fù)審機(jī)構(gòu)收到移送的案卷后,應(yīng)對(duì)案卷材料進(jìn)行核對(duì)登記,并填寫《稅務(wù)稽查案件復(fù)審登記簿》。第十一條 復(fù)審人員復(fù)審稅務(wù)案件時(shí),應(yīng)如實(shí)作好復(fù)審記錄。復(fù)審記錄應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容:復(fù)審的起止時(shí)間、復(fù)審人員、復(fù)審中的不同意見、最終復(fù)審結(jié)論、復(fù)審人員的簽字、復(fù)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的意見和簽名、其他需要載明的事項(xiàng)。第十二條 稅務(wù)稽查案件的復(fù)審實(shí)行書面復(fù)審的原則,復(fù)審人員不得自行向納稅人調(diào)查收集證據(jù)。
第十三條 復(fù)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)案件的下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)審和確認(rèn):
(一)移送機(jī)構(gòu)執(zhí)法過程是否符合法定程序;
(二)移送機(jī)構(gòu)所認(rèn)定的當(dāng)事人的違法事實(shí)是否清楚,證據(jù)是否充分;
(三)經(jīng)移送機(jī)構(gòu)審理提出的擬處理(處罰)意見所依據(jù)稅收法規(guī)是否準(zhǔn)確,處罰是否合理、得當(dāng);
(四)當(dāng)事人陳述、申辯的理由是否成立,移送機(jī)構(gòu)是否采納;
(五)經(jīng)聽證的,調(diào)查人員的指控、舉證與當(dāng)事人申辯、質(zhì)證及雙方辯論的事實(shí)、證據(jù)等材料是否齊全、合法;
(六)移送機(jī)構(gòu)的案件材料是否齊全。
第十四條 復(fù)審機(jī)構(gòu)在審查過程中,發(fā)現(xiàn)移送機(jī)構(gòu)所認(rèn)定的事實(shí)不清、證據(jù)不足、材料不全或程序有錯(cuò)誤的,經(jīng)復(fù)審委員會(huì)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),應(yīng)當(dāng)退回移送機(jī)構(gòu)限期補(bǔ)充調(diào)查。復(fù)審委員會(huì)認(rèn)為原移送機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)回避的,可以提請(qǐng)移送機(jī)構(gòu)所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo),由其指定有關(guān)部門對(duì)復(fù)審的稽查案件補(bǔ)充調(diào)查。
第十五條 復(fù)審終結(jié),復(fù)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)案件復(fù)審報(bào)告》(一式三份,以下簡(jiǎn)稱“復(fù)審報(bào)告”)。《復(fù)審報(bào)告》應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容:基本案情;移送機(jī)構(gòu)調(diào)查認(rèn)定的事實(shí)、證據(jù)、法律依據(jù)和處理(處罰)意見;當(dāng)事人陳述、申辯情況;聽證情況;復(fù)審機(jī)構(gòu)復(fù)審認(rèn)定的事實(shí)、證據(jù),適
用法律及處理(處罰)建議;案件復(fù)審人員的簽名和復(fù)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的審核意見及簽名;其他需要說明的事項(xiàng)。
第十六條 復(fù)審終結(jié),復(fù)審機(jī)構(gòu)的意見與稽查部門的意見一致的,復(fù)審機(jī)構(gòu)應(yīng)將《復(fù)審報(bào)告》連同移送機(jī)構(gòu)的意見及有關(guān)案件材料一并報(bào)送復(fù)審委員會(huì)負(fù)責(zé)人審批;復(fù)審委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在收到《復(fù)審報(bào)告》及案卷材料后三日內(nèi)審閱完畢,并在《復(fù)審報(bào)告》上簽署審批意見。
復(fù)審機(jī)構(gòu)的意見與移送機(jī)構(gòu)的意見不一致的。復(fù)審機(jī)構(gòu)應(yīng)報(bào)告復(fù)審委員會(huì)負(fù)責(zé)人決定提交復(fù)審委員會(huì)集體研究決定,并由復(fù)審委員會(huì)負(fù)責(zé)人簽署審批意見。
第十七條 復(fù)審機(jī)構(gòu)應(yīng)自收到復(fù)審委員會(huì)負(fù)責(zé)人審批意見之日起三日內(nèi),將審批意見(一份)交案件移送機(jī)構(gòu),由移送機(jī)構(gòu)根據(jù)審批意見制作處理(處罰)決定書,交移送機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)后執(zhí)行。復(fù)審機(jī)構(gòu)應(yīng)將審批意見交移送機(jī)構(gòu)的同時(shí),退回案卷材料,并辦理移交手續(xù)。第十八條 移送機(jī)構(gòu)執(zhí)行完畢后三日內(nèi),應(yīng)當(dāng)將處理(處罰)決定書和執(zhí)行報(bào)告各一份交案件復(fù)審機(jī)構(gòu)備案。
第十九條 對(duì)稅務(wù)稽查案件的復(fù)審應(yīng)當(dāng)在收到案卷材料之日起十五日內(nèi)完成;案件特別重大、疑難的,在規(guī)定的期限內(nèi)確實(shí)無法復(fù)審終結(jié)的,報(bào)復(fù)審委員會(huì)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以適當(dāng)延長(zhǎng)。
移送機(jī)構(gòu)增補(bǔ)材料、補(bǔ)充調(diào)查以及就有關(guān)政策問題書面請(qǐng)示上級(jí)的時(shí)間不計(jì)算在復(fù)審期間內(nèi)。
第二十條收到移送機(jī)構(gòu)的處理(處罰)決定書和執(zhí)行報(bào)告后,復(fù)審機(jī)構(gòu)應(yīng)將稅務(wù)案件復(fù)審的有關(guān)材料依照有關(guān)規(guī)定裝訂存檔,并填寫《稅務(wù)稽查案件復(fù)審登記簿》。第二十一條本實(shí)施辦法由××市地方稅務(wù)局稽查局負(fù)責(zé)解釋。
第二十二條 本實(shí)施辦法自二○一二年四月一日?qǐng)?zhí)行。
第三篇:淺談如何進(jìn)行稅務(wù)稽查案件取證
文章標(biāo)題:淺談如何進(jìn)行稅務(wù)稽查案件取證
所謂收集證據(jù),是指法定的機(jī)關(guān)和人員,依照法律程序,發(fā)現(xiàn)證據(jù)、提取證據(jù),并將證據(jù)予以固定的訴訟活動(dòng)。
稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)要正確查處涉稅違法行為,首先必須查明納稅人違反稅收法律、法規(guī)的事實(shí)。在稽查工作中,大多涉稅違法行為都是在稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)立案以前發(fā)生的,對(duì)于整個(gè)涉稅違法行為的發(fā)
生和發(fā)展,在稽查初期,稽查人員并不是對(duì)整個(gè)案情十分了解。因此,要查清案件事實(shí),一方面要對(duì)納稅人賬務(wù)資料進(jìn)行細(xì)致檢查,并對(duì)案件所涉及人員依法詢問,另一方面針對(duì)該納稅人生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)認(rèn)真分析,發(fā)現(xiàn)其疏漏,并展開細(xì)致的調(diào)查研究,廣泛收集與案件有聯(lián)系的,能夠反映案件真實(shí)情況的各種證據(jù)。只有掌握了充分的證據(jù),并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)分析和綜合研究,才能查明稽查案件的事實(shí)真相,對(duì)稽查案件做出符合客觀實(shí)際的結(jié)論,并依法做出處理。
一、取證的步驟
收集證據(jù)工作通常包括發(fā)現(xiàn)證據(jù)和取得證據(jù)兩個(gè)方面。發(fā)現(xiàn)證據(jù),是指利用合法手段和方法索取能夠證明稽查案件真實(shí)情況的事實(shí)材料,是證據(jù)收集的首要任務(wù),因?yàn)橹挥邪l(fā)現(xiàn)了證據(jù),進(jìn)而才能取得證據(jù)。發(fā)現(xiàn)證據(jù)在稽查案件查處工作中顯得尤為重要。涉稅違法案件的情況非常復(fù)雜,許多證據(jù)是不易發(fā)現(xiàn)的,因?yàn)樯娑愡`法犯罪分子為了逃避懲罰,其在實(shí)施涉稅違法行為時(shí),大多采用隱蔽的形式和狡猾的手段進(jìn)行。在實(shí)施違法行為后,往往又利用偽造或虛假的財(cái)務(wù)資料,千方百計(jì)地掩蓋其罪行,力圖迷惑、欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí),隨著時(shí)間的推移,能夠反映其實(shí)施涉稅違法行為的證據(jù)也會(huì)發(fā)生變化,如第二套賬的轉(zhuǎn)移或殘缺不全,甚至有被銷毀的可能,需外調(diào)的與該納稅企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的其他公司也存在注銷、失控的可能。知情人也可能因時(shí)間久遠(yuǎn)而記憶不清,不能準(zhǔn)確提供情況,或者因心存顧慮,不敢如實(shí)地反映案情。諸如這些情況,都給發(fā)現(xiàn)證據(jù)工作帶來一定困難。但是,只要涉稅違法犯罪分子實(shí)施了違法行為,不論他如何狡猾、詭秘、善于偽裝,總會(huì)在作案過程中留下有關(guān)犯罪活動(dòng)的痕跡、物品和線索。盡管發(fā)現(xiàn)證據(jù)是一項(xiàng)很復(fù)雜的工作,只要稽查人員堅(jiān)持辯證唯物主義的認(rèn)識(shí)論,采取正確的方法,依靠群眾進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查研究,就一定能夠發(fā)現(xiàn)證據(jù)。
取得證據(jù),是在發(fā)現(xiàn)證據(jù)之后予以提取的活動(dòng),發(fā)現(xiàn)證據(jù)是一項(xiàng)重要任務(wù),取得證據(jù)也是十分重要的。因此,稽查人員在稽查中發(fā)現(xiàn)了證據(jù),必須采取一定的方法把它提取出來,以便向當(dāng)事人展示和審理部門的審核。同時(shí),某個(gè)被發(fā)現(xiàn)的事實(shí)材料能否作為證據(jù),還必須和其他證據(jù)相比較,進(jìn)行綜合分析與判斷,提取證據(jù)的方法是多種多樣的,既包括運(yùn)用現(xiàn)代化的科學(xué)技術(shù)手段,如運(yùn)用化學(xué)、物理學(xué)等方法,也包括使用傳統(tǒng)的方法,如筆錄、繪圖、復(fù)印等。不論采取何種方法提取證據(jù),都要保持其原狀和真實(shí)性,防止因提取而發(fā)生變化。總之,要盡可能使取得的證據(jù)與被發(fā)現(xiàn)的證據(jù)保持一致。
對(duì)于收集的證據(jù),應(yīng)當(dāng)妥善保管,使其不受損毀,以便分析研究,作為稽查案件處理的依據(jù),如果對(duì)收集到的證據(jù)不加以妥善保管,隨意使用,以致發(fā)生變化,影響對(duì)稽查案件做出正確判斷與處理。因而,妥善保管證據(jù)也是收集證據(jù)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要工作。
二、稅務(wù)稽查取證的原則
稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)收集證據(jù)是從事稽查工作的一個(gè)重要方面。為了保證其順利進(jìn)行和取得成效,為正確處理稽查案件提供可靠的依據(jù),必須遵循以下兩個(gè)方面原則:
(1)嚴(yán)格按照法定的程序進(jìn)行。
稽查人員為了發(fā)現(xiàn)和取得證據(jù)所進(jìn)行的檢查活動(dòng),是否遵循一定的程序,不僅關(guān)系到能否收集到確鑿充分的證據(jù),而且關(guān)系到證據(jù)是否合法、有效以及納稅人的權(quán)利是否得到保障。為了保證一切與稽查案件有關(guān)或了解涉稅案情的當(dāng)事人、證人,有客觀、充分地提供證據(jù)的條件,防止可能出現(xiàn)的偏差和錯(cuò)誤,使收集證據(jù)工作能夠有效地進(jìn)行,我國(guó)《刑事訴訟法》和《民事訴訟法》就收集證據(jù)的具體行為規(guī)定了方式、方法。例如,《刑事訴訟法》規(guī)定:偵查中訊問犯罪嫌疑人,必須由人民檢察院或公安機(jī)關(guān)的偵查人員負(fù)責(zé)進(jìn)行,而且偵查人員不得少于兩人;詢問證人應(yīng)當(dāng)個(gè)別進(jìn)行,還應(yīng)告知他應(yīng)當(dāng)如實(shí)地提供證據(jù)、證言以及有意作偽證、假證或者隱匿罪證要負(fù)的法律責(zé)任;偵查人員執(zhí)行勘驗(yàn)檢查,必須持所在機(jī)關(guān)的證明文件,檢查婦女的身體,應(yīng)當(dāng)由女工作人員和醫(yī)師進(jìn)行;嚴(yán)禁司法人員刑訊逼供和使用威脅、引誘、欺騙以及其他方法非法收集證據(jù)。《民事訴訟法》規(guī)定:勘驗(yàn)物證或現(xiàn)場(chǎng),勘驗(yàn)人員必須出示證件,邀請(qǐng)當(dāng)?shù)鼗鶎咏M織或者當(dāng)事人所在單位派人參加。對(duì)勘驗(yàn)情況和結(jié)果應(yīng)當(dāng)制作筆錄,并由勘驗(yàn)人、當(dāng)事人、被邀請(qǐng)參加人簽名或者蓋章。
《行政訴訟法》對(duì)一些收集證據(jù)具體方式和方法也有規(guī)定。例如,該法第35條規(guī)定:“在訴訟過程中,人民法院認(rèn)為對(duì)專門性問題需要鑒定的,應(yīng)當(dāng)交由法定鑒定部門鑒定;沒有法定鑒定部門的,由人民法院指定的鑒定部門鑒定。
”因此,在稅務(wù)稽查取證過程中,必須參照上述規(guī)定展開收集證據(jù)工作。
為了保證稅務(wù)稽查人員能夠依照法定程序收集證據(jù),《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第22條至第25條也對(duì)稅務(wù)稽查如何規(guī)范、合法地展開取證工作做出了明確規(guī)定,并對(duì)采取非法方式所收集到的證據(jù),規(guī)定了不能作為定案依據(jù)。這對(duì)促進(jìn)稽查人員依照法定程序收集證據(jù),無疑具有重大的作用。
(2)依靠群眾的原則。
無論稽查案件當(dāng)事人如何狡猾,只要其實(shí)施了涉稅違法行為,總會(huì)留下一些線索和證據(jù),難免被周圍群眾直接或間接地察覺和了解,因此在收集證據(jù)過程中,必須貫徹群眾路線,相信和依靠群眾。稽查人員要深人群眾調(diào)查訪問,注意發(fā)現(xiàn)知情人,就能較容易地收集到確鑿充分的證據(jù)。
依靠群眾收集證據(jù)原則,也是法律所明確要求的,我國(guó)《憲法》第27條第2款規(guī)定:“一切國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)家工作人員必須依靠人民的支持,經(jīng)常保持同人民的密切聯(lián)系,傾聽人民的意見和建議,接受人民的監(jiān)督,努力為人民服務(wù)。”收集證據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使職權(quán)的一項(xiàng)重要工作,自然應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守《憲法》的規(guī)定,堅(jiān)持依靠群眾。除《憲法》外,《刑事訴訟法》第43條還規(guī)定:“必須保證一切與案件有關(guān)或者了解案情的公民,有客觀地充分地提供證據(jù)的條件,除特殊情況外,并且可吸收他們協(xié)助調(diào)查。”
稽查人員深入群眾調(diào)查,收集證據(jù),必須具有群眾觀點(diǎn)和虛心態(tài)度。只有尊重群眾,虛心向群眾求教才能取得群眾的信任,群眾才能提供線索和有關(guān)證據(jù),愿意講出自己所知道的與案件有關(guān)的真實(shí)情況,積極協(xié)助稽查人員做好收集證據(jù)工作。實(shí)踐中被調(diào)查人的情況很復(fù)雜。有的怕打擊報(bào)復(fù),不敢大膽提供情況,還有的大多數(shù)知情人是當(dāng)事人的雇員,往往顧慮很多,不愿講出真實(shí)情況。因此,稽查人員應(yīng)善于根據(jù)不同對(duì)象,有的放矢地宣傳法律和稅收政策,講究工作方法,以便使收集證據(jù)的工作取得成效。
三、稽查案件取證的主要內(nèi)容和基本要求
實(shí)踐證明,在進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí),首先要做好被查對(duì)象的企業(yè)基礎(chǔ)資料的取證,包括:納稅人自然情況明細(xì)表,所檢查的會(huì)計(jì)資料即企業(yè)年報(bào)、納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、全庫存商品盤點(diǎn)表等。通過對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)資料的取證,可以對(duì)所查對(duì)象有一個(gè)更深層次的了解,及時(shí)調(diào)整稽查方向、重點(diǎn),也可以通過對(duì)報(bào)表的勾稽關(guān)系的分析,發(fā)現(xiàn)問題及線索。其次,應(yīng)重點(diǎn)圍繞對(duì)所發(fā)現(xiàn)問題的具體賬冊(cè)、憑證、報(bào)表及相關(guān)資料的取證。與此同時(shí),稽查人員在取得上述證據(jù)過程中還應(yīng)符合以下基本要求。
(1)取證工作必須及時(shí)。能夠證明案件真實(shí)情況的證據(jù),都是事實(shí),要由一定的物品、痕跡或者人的語言文字表現(xiàn)出來。一般來講,涉稅違法案件的查處時(shí)間與當(dāng)事人違法的時(shí)間間隔較長(zhǎng),不像刑事案件,一旦有案件發(fā)生,司法機(jī)關(guān)就能立即發(fā)現(xiàn)并展開調(diào)查。而且大多涉稅違法案件當(dāng)事人為了逃避承擔(dān)法律責(zé)任,總想方設(shè)法隱匿或毀掉一些對(duì)自己不利的證據(jù),企圖利用虛假的賬務(wù)資料迷惑稽查人員。因此要求稽查人員在檢查過程中必須及時(shí)收集證據(jù),以防能夠證明稽查案件真實(shí)情況的物品和痕跡以及賬務(wù)資料發(fā)生變化或者消失。
(2)取證必須客觀、全面。為了查明稽查案件的真實(shí)情況,認(rèn)識(shí)稽查案件的本來面目,稽查人員在收集證據(jù)時(shí),必須堅(jiān)持唯物論的反映論,采取實(shí)事求是的態(tài)度。對(duì)客觀存在的證據(jù),不能加以夸大或縮小,也不能用主觀想象代替客觀事實(shí),按照主觀設(shè)想的思想去收集證據(jù),更不能弄虛作假,歪曲事實(shí),制造假證據(jù)。否則,收集到的證據(jù)不真實(shí)全面,不僅證明不了案件全貌,而且如果以這樣的證據(jù)定案,極有可能造成錯(cuò)案,無法保證納稅人合法權(quán)益。
全面地收集證據(jù),是查明稽查案件真實(shí)情況的基礎(chǔ)工作和十分重要的要求。就涉稅違法案件而言,只有全面、客觀地收集證據(jù),才能查明涉稅違法行為發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、動(dòng)機(jī)、目的、手段、方法、過程、危害后果,誰是主要犯罪嫌疑人;才能據(jù)以正確認(rèn)定是故意犯罪還是過失犯罪;是共同犯罪還是個(gè)人犯罪;以及稽在案件當(dāng)事人是否應(yīng)負(fù)刑事責(zé)任。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的有關(guān)規(guī)定,稽查人員在收集證據(jù)日寸必須防止先入為主的思想,不能只注意收集證明納稅人有罪和罪重的證據(jù),而不注意收集其罪輕或無罪的證據(jù);也不能因只注意收集加重被查對(duì)象罪責(zé)的證據(jù),而不注意收集有關(guān)從輕或減輕納稅人處罰的證據(jù)。只有全面、客觀地收集證據(jù),取得正反兩方面的證據(jù)材料,才能了解稽查案件真實(shí)的各個(gè)方面和全貌,為正確處理稽查案件奠定基礎(chǔ)。
(3)取證工作必須深入、細(xì)致。納稅人實(shí)施涉稅違法行為后,往往會(huì)利用虛假的財(cái)務(wù)資料,混淆是非,迷惑視聽。而在對(duì)單位其他的財(cái)務(wù)、銷售、庫管人員詢問時(shí),由于出于某種考慮,常常只提供有利于本單位的證據(jù),隱匿于己不利的證據(jù)。所以,稽查人員不能被表面現(xiàn)象迷惑,必須到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線,深人群眾,收集那些不易發(fā)現(xiàn)或未被納入正常財(cái)務(wù)核算的資料證據(jù),以便查清納稅人是否嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)申報(bào)納稅。
收集證據(jù)必須細(xì)致,要注意從納稅人生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)查找線索,不能放過疑點(diǎn),決不能走馬觀花,馬虎從事,實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明,如果收集證據(jù)不深入、細(xì)致,往往會(huì)漏掉重要線索和證據(jù),給稽查案件查處工作帶來不必要的困難。
(4)取證必須利用現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)手段。為了準(zhǔn)確地查明稽查案件事實(shí),現(xiàn)在應(yīng)當(dāng)特別強(qiáng)調(diào)運(yùn)用科學(xué)知識(shí)和先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備去發(fā)現(xiàn)和固定證據(jù)。隨著社會(huì)的發(fā)展,科學(xué)技術(shù)已日益滲透到社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。目前,利用科學(xué)技術(shù)手段從事涉稅違法行為的案件時(shí)有發(fā)生,例如,利用激光照排技術(shù)偽造增值稅專用發(fā)票和私刻稅務(wù)、海關(guān)、銀行印章,利用科技手段篡改防偽稅控設(shè)備等等。因此,為了破獲涉稅違法案件,查清納稅人涉稅違法行為,必然要求運(yùn)用先進(jìn)的技術(shù)手段去發(fā)現(xiàn)和收集證據(jù)。同時(shí),現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展已為稽查人員查明和杜絕涉稅違法行為開辟了廣闊的前景。
四、稽查取證時(shí)應(yīng)注意事項(xiàng)
(1)稽查人員在調(diào)查取證時(shí),需要取得證據(jù)原件的應(yīng)向當(dāng)事人外具提取證據(jù)通知書及提取證據(jù)專用清單;不能取得原件的,可以復(fù)印、復(fù)制或照相,但必須注明原件的保存單位(個(gè)人)和出處,由原件保存單位和個(gè)人簽注“與原件核對(duì)無誤,原件存我單位”字樣,并由其簽字或押印。
(2)對(duì)原始憑證、單據(jù)、賬簿進(jìn)行取證時(shí),應(yīng)完整復(fù)印原件,注明什么賬簿,并在復(fù)印件上由經(jīng)辦人寫明“此復(fù)印件共計(jì)多少頁,與原件一致,原件存我單位XX處”并簽字,然后由單位加蓋公章,并加蓋騎縫章。重要證據(jù)需做專項(xiàng)詢問以固定證據(jù)。對(duì)賬冊(cè)中的重要數(shù)據(jù),應(yīng)在賬冊(cè)前另附說明,特別是相關(guān)數(shù)據(jù),應(yīng)注明“此數(shù)據(jù)反映我單位某某問題,數(shù)字準(zhǔn)確,屬實(shí)”,由具體經(jīng)辦人簽字并加蓋公章。主要取證人應(yīng)簽名在前。簽字、蓋章時(shí)要注意位置的合理性,以確保資料裝訂的完整性。對(duì)于摘抄、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),應(yīng)由被查單位注“此數(shù)據(jù)摘抄或統(tǒng)計(jì)于我單位某某賬冊(cè),摘抄或統(tǒng)計(jì)數(shù)字屬實(shí)”,由具體經(jīng)辦人簽字并加蓋公章。
(3)在對(duì)“視聽材料”取證時(shí),要嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第三十一條第一款第三項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行,并符合以下要求:①提供有關(guān)資料的原始載體,提供原始載體確有困難的,可以提供復(fù)制件;②注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和證明對(duì)象等;③聲音資料應(yīng)當(dāng)附有該聲音內(nèi)容的文字記錄。同時(shí)根據(jù)最高人民法院發(fā)布的《關(guān)于審理刑事案件程序的具體規(guī)定》中的規(guī)定:“制作書證的副本、復(fù)制件、拍攝物證的照片、錄像以及對(duì)有關(guān)證據(jù)錄音時(shí),制作人不得少于兩人。提供書證的副本、復(fù)制件及照片、音像制品應(yīng)附有關(guān)制作過程的文字說明。”
(4)在對(duì)“證人證言”取證時(shí),應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第三十一條第一款第四項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行:①寫明證人的姓名、性別、年齡、職業(yè)、住址等基本情況;②有證人的簽名,不能簽名的,應(yīng)當(dāng)以蓋章或押印等方式證明;③注明出具日期;④附有居民身份證復(fù)印件等證明證人身份的文件。
(5)對(duì)取證票據(jù)中已經(jīng)證實(shí)為偽造、變?cè)斓脑鲋刀悓S冒l(fā)票的抵扣聯(lián),因需要作為證據(jù)使用,由實(shí)施稽查人員依據(jù)《鑒定結(jié)論》制作《提取證據(jù)通知書》及《提取證據(jù)專用清單》,同時(shí)將上述發(fā)票復(fù)印件一并送達(dá)原單位辦理相關(guān)手續(xù)。若納稅人不慎將已抵扣的偽造、變?cè)彀l(fā)票抵扣聯(lián)丟失,可提取其記賬聯(lián)。
(6)對(duì)取證票據(jù)中已經(jīng)證實(shí)為接受虛開增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián),因需要作為證據(jù)使用,由實(shí)施稽查人員制作《提取證據(jù)通知書》及《提取證據(jù)專用清單》,同時(shí)將上述發(fā)票復(fù)印件一并送達(dá)原單位辦理相關(guān)手續(xù)。若納稅人不慎將已抵扣的偽造、變?cè)彀l(fā)票抵扣聯(lián)丟失,可提取其記賬聯(lián)。
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第四篇:AAAAA有限公司案件稅務(wù)稽查報(bào)告(本站推薦)
**************公司案件稅務(wù)稽查報(bào)告
根據(jù)稽查局2012年5月4日下達(dá)的***稽查字[2011]號(hào)**稽查任務(wù)通知書,我檢查組于2012年5月**日至5月***日依法對(duì)*****有限公司****年1月1日至****年12月31日的納稅情況進(jìn)行了檢查,現(xiàn)將檢查結(jié)果報(bào)告如下:
一、基本情況
(一)企業(yè)基本情況
*******有限公司,于****年**月**日辦理了企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照,號(hào)碼為********,屬于獨(dú)立核算的*****;法定代表人****;公司注冊(cè)資本*****;公司注冊(cè)地址********;公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)*********;該公司經(jīng)營(yíng)范圍**********.該公司于****年**月***日辦理了地方稅務(wù)登記,稅務(wù)登記證號(hào)碼為*********,隸屬于*******征收管理。
開戶銀行及賬號(hào)情況:*************
企業(yè)負(fù)責(zé)人:****,辦公電話*****;會(huì)計(jì)人員:****芹,辦公電話****。該公司現(xiàn)有職工**人。截至****年底該公司資產(chǎn)總值******元,負(fù)債*******元,所有者權(quán)益*******元。
(二)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及納稅情況
該公司*****賬面主營(yíng)業(yè)務(wù)收入*****元,利潤(rùn)總額*****元,實(shí)際申報(bào)
(繳納)企業(yè)所得稅****元、營(yíng)業(yè)稅*****元、城市維護(hù)建設(shè)稅****元、城鎮(zhèn)土地使用稅****元、房產(chǎn)稅*****元、車船使用稅***元、教育費(fèi)附加****元,代扣代繳工資薪金所得稅目的個(gè)人所得稅*****元。(請(qǐng)見證據(jù)
1、******財(cái)務(wù)報(bào)表、******年企業(yè)所得稅匯算清繳、檢查批復(fù)表)
我們采集了該企業(yè)****-****年的電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),調(diào)取了該單位****至****的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿、記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表及其它涉稅資料進(jìn)行查閱,審核了該公司****年至****地方各稅繳納的情況,重點(diǎn)抽查了“長(zhǎng)期股權(quán)投
資”、“資本公積”、“管理費(fèi)—福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目,并對(duì)相關(guān)證據(jù)按程序進(jìn)行了復(fù)制取證。
二、發(fā)現(xiàn)的問題
(一)企業(yè)所得稅方面
1.****
****該單位實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入****元,賬面利潤(rùn)總額****元。企業(yè)納稅申報(bào)自行調(diào)整利潤(rùn)總額****元,企業(yè)申報(bào)利潤(rùn)總額額****元。
“管理費(fèi)用”中列支“車輛費(fèi)用”****元,檢查發(fā)現(xiàn)該公司****賬簿中“固定資產(chǎn)”科目沒有“車輛”記載。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》
第六條規(guī)定,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)未發(fā)生聯(lián)系的費(fèi)用,不準(zhǔn)在所得稅前列支,應(yīng)予以調(diào)增應(yīng)納稅所得額****元。(請(qǐng)見證據(jù)3)。
2.****
該公司****賬面主營(yíng)業(yè)務(wù)收入****元,帳面利潤(rùn)總額****元。企業(yè)納稅申報(bào)自行調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額****元,企業(yè)申報(bào)應(yīng)納稅所得額-****元。本次檢查調(diào)增應(yīng)納稅所得額****元:
①、在“長(zhǎng)期投資”科目中核算有銷售車位收入****元(詳見附件),未記收入。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第五條規(guī)定,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額****元。
②、“其他應(yīng)付款”記載房屋定金****0元(詳見附件),未記收入。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第五條規(guī)定,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額****元。
③、“管理費(fèi)用”中列支車輛費(fèi)用****元(詳見附件),檢查中未見該公司****帳簿中“固定資產(chǎn)”科目中記有車輛入帳。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定,與取得收入無關(guān)的其他支出,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得
額****元。
④、本次檢查查補(bǔ)的稅費(fèi)****元作為調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
查補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅****元、城市維護(hù)建設(shè)稅****元、教育費(fèi)附加****元。
⑤、本次檢查調(diào)整后,該公司****應(yīng)納稅所得額****元(詳見附件),根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第一條、第二條、第三條、第四條、《國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)》文、《國(guó)稅函[1997]91號(hào)》文規(guī)定,該公司****應(yīng)申報(bào)企業(yè)所得稅****元。
3.****
****該公司實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入****元,其他業(yè)務(wù)收入****元,帳面利潤(rùn)總額****元。本次檢查調(diào)增應(yīng)納稅所得額****元:
①、在“長(zhǎng)期投資”科目中核算有銷售車位收入****元(詳見附件),未記收入。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第五條規(guī)定,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額****元。
②、“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)****元(詳見附件),根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%。該公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支限額為****元,超標(biāo)準(zhǔn)列支****元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
③、“管理費(fèi)用”中列支職工福利費(fèi)****元(詳見附件),根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。該公司職工福利費(fèi)列支限額為****元,超標(biāo)準(zhǔn)列支****元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
④、“管理費(fèi)用”中列支車輛費(fèi)用**** 元(詳見附件),檢查中未見該公司
****帳簿中“固定資產(chǎn)”科目中記有車輛入帳。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定,與取得收入無關(guān)的其他支出,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額****元。
(二)營(yíng)業(yè)稅方面
該公司****年7月收**城改辦房屋定金****元(見附件),根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第四條規(guī)定,收取的定金收入應(yīng)按銷售不動(dòng)產(chǎn)適用5%的稅率,該公司****年應(yīng)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅****元,已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅****元,少申報(bào)營(yíng)業(yè)稅****元。
(三)城市維護(hù)建設(shè)稅方面
該單位****實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅****元,少申報(bào)營(yíng)業(yè)稅****元,合計(jì)****元(見附件),根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第一條、第三條、第四條、第五條的規(guī)定以及(85)財(cái)稅字第069號(hào)《財(cái)政部關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例〉幾個(gè)具體問題的規(guī)定》第七條“納稅人在被查補(bǔ)查補(bǔ)三稅時(shí),應(yīng)依照城建稅暫行條例第五條規(guī)定同時(shí)補(bǔ)繳城建稅。”應(yīng)申報(bào)城建稅****元,已申報(bào)****元,少申報(bào)****元。
(四)教育費(fèi)附加方面
該單位****實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅****元,少申報(bào)營(yíng)業(yè)稅****元,合計(jì)****元(見附件),根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)明電[1994]2號(hào)《關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的緊急通知》第一條“教育費(fèi)附加以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù),附加率為3%,分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納”規(guī)定,應(yīng)申報(bào)教育費(fèi)附加****元,已申報(bào)1424.14元,少申報(bào)****元。
(二)其他方面
1.****年該公司“費(fèi)用明細(xì)賬”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,采用收據(jù)及銀行利息單復(fù)印件入賬****元,應(yīng)予以調(diào)增應(yīng)納稅所得額。(請(qǐng)見證據(jù)4、5)。****年
度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目列支利息支出****元(詳見附件),該公司****“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目列支利息支出****元(詳見附件)屬于向****有限公司貸款發(fā)生的利息費(fèi)用,全部采用收據(jù)及銀行利息復(fù)印件入賬,《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條第四款的規(guī)定,屬于“未按照規(guī)定取得發(fā)票行為”。
2.該公司****“資本公積”新增****元(詳見附件),根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第一條、第二條、第三條及《印花稅稅目稅率表》規(guī)定,新增資本公積應(yīng)按增加額適用萬分之五的稅率,應(yīng)貼印花稅****元,在****未貼花,經(jīng)查詢****征管系統(tǒng),該公司在2012年4月申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)帳簿印花稅****元。
3.****年12月記帳憑證11號(hào)所附附件(收據(jù))記載****征地辦轉(zhuǎn)入房屋安置款****元,該記帳憑證記載僅按30000000元。相差金額****元待核實(shí)。
三、處理意見
在檢查過程中,該單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員能夠積極配合,正確對(duì)待本次檢查。具體處理建議如下:
1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”之規(guī)定,建議對(duì)該公司少申報(bào)****的營(yíng)業(yè)稅****元,少申報(bào)的城建稅****元,少申報(bào)的教育費(fèi)附加****元,少申報(bào)的企業(yè)所得稅****元,責(zé)令其限期補(bǔ)繳入庫。
2.根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”之規(guī)定,建議對(duì)該單位少申報(bào)****的營(yíng)業(yè)稅****元,少申報(bào)的城建稅****元,少申報(bào)的企業(yè)所得稅****元,自稅款滯納之日起至繳納稅款之日止,分別按日
加收滯納稅款萬分之五的滯納金,共計(jì)****元,具體是營(yíng)業(yè)稅滯納****天。滯納金****元;城建稅滯納****天,滯納金****元;企業(yè)所得稅滯納****天,滯納金****元。
3.根據(jù)《征管法》第六十四條第一款 “納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,并處五萬元以下的罰款”規(guī)定以及國(guó)稅函
[2005]190號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問題的通知》第三條“企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠或處于虧損發(fā)生虛報(bào)虧損行為,在行為當(dāng)年或相關(guān)未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的,適用《征管法》第六十四條
第一款規(guī)定”,對(duì)該單位虛報(bào)****虧損****元行為,建議罰款****元。對(duì)該公司虛報(bào)****虧損****元行為,建議罰款****元。
4.根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第一款,該單位采取虛假的納稅申報(bào)手段少申報(bào)的營(yíng)業(yè)稅****元,少申報(bào)的城建稅****元,少申報(bào)的企業(yè)所得稅****元,建議對(duì)該單位處以少繳的稅款百分之五十的罰款,計(jì)****元。
5.****超列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)**** 元,職工福利費(fèi)****元,共計(jì)超列支****元。基于企業(yè)所得稅匯算期內(nèi),建議由公司在匯算清繳中自行調(diào)整。
以上稅費(fèi)合計(jì)****元。
四、稽查建議:
我檢查組在****檢查中,還發(fā)現(xiàn)一下稽查線索:
****年賬簿“其他應(yīng)收款”科目(憑證號(hào):2009-9-20匯-0012)計(jì)入(法院劃回款)****元;
會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款 ****元,貸:其他應(yīng)收款****元。
此筆業(yè)務(wù)涉及有關(guān)納稅事項(xiàng),主要納稅證據(jù)我檢查組正在調(diào)查核實(shí)中,我檢查組已向該公司發(fā)出了詢問通知書并已送達(dá)了該公司,一經(jīng)查實(shí)納稅證據(jù),即責(zé)令其補(bǔ)繳稅款及滯納金、罰款入款。
第五篇:郎溪縣地稅局稽查局稽查案件審理管理辦法(最終版)
郎溪縣地方稅務(wù)局稽查局稽查案件審理管理辦法
為進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)稽查案件審理,提升稽查工作水平,現(xiàn)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》有關(guān)規(guī)定以及我局工作實(shí)情,特制定本辦法
一、審理范圍確定與審理組織
(一)審理職責(zé)確定
1、負(fù)責(zé)審理查補(bǔ)稅款在50萬元以下的稅務(wù)稽查案件;
2、負(fù)責(zé)對(duì)查補(bǔ)稅款在50萬元以上(含50萬元)的稅務(wù)稽查案件進(jìn)行初審;
3、負(fù)責(zé)組織稅務(wù)案件集體審理工作具體事宜;
4、負(fù)責(zé)提交縣局重大稅務(wù)案件審理相關(guān)工作事宜;
5、負(fù)責(zé)涉稅違法案件的司法移送工作;
6、負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查案卷的立卷工作。
(二)審理組織
各級(jí)須建立稅務(wù)案件審理組織,對(duì)權(quán)限內(nèi)的稅務(wù)案件進(jìn)行審理。
郎溪縣地稅局稽查局成立設(shè)立稅務(wù)稽查案件審理小組,成員由稽查局長(zhǎng)、副局長(zhǎng)、科長(zhǎng)和各部門負(fù)責(zé)人組成,稽查局長(zhǎng)任組長(zhǎng),分管局長(zhǎng)任副組長(zhǎng)。
二、分級(jí)審理
稽查局對(duì)稅務(wù)案件的審理采取分級(jí)審理辦法,并由審理股負(fù)責(zé)組織實(shí)施。
(一)審理股對(duì)稅務(wù)案件的初次審理
檢查股將檢查實(shí)施結(jié)束后的稽查案卷的全部書面材料移交審理股,審理股負(fù)責(zé)對(duì)案件的事實(shí)、證據(jù)、程序、定性、處理等進(jìn)行初次審理,對(duì)發(fā)現(xiàn)案件存在違法事實(shí)不清楚、證據(jù)不充分、資料不齊全、程序不合法等情況,返回檢查股補(bǔ)充、完善。
審理股對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行審理并提出初審意見后,提請(qǐng)稽查局審理小組對(duì)案件進(jìn)行集體審理。
1、被查對(duì)象是否準(zhǔn)確;
2、稅收違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全;
3、適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當(dāng),定性是否正確;
4、是否符合法定程序;
5、是否超越或者濫用職權(quán);
6、稅務(wù)處理、處罰建議是否適當(dāng);
7、其他應(yīng)當(dāng)審核確認(rèn)的事項(xiàng)或者問題。
(二)審理小組對(duì)稅務(wù)案件的審理
審理小組負(fù)責(zé)對(duì)審理股提請(qǐng)的查補(bǔ)稅款在50萬元以下的稅務(wù)案件進(jìn)行審理并作出稅務(wù)行政處理和處罰決定或其他稅務(wù)結(jié)論;負(fù)責(zé)對(duì)查補(bǔ)稅款在50萬元以上稅務(wù)案件(含50萬元)進(jìn)行復(fù)審并提出稅務(wù)行政處理和處罰建議報(bào)縣局重
大稅務(wù)案件審理委員會(huì)。
對(duì)于稽查局審理權(quán)限范圍內(nèi)的稅務(wù)案件,由審理小組根據(jù)民主集中制的原則作出最終稅務(wù)行政處理、行政處罰或其他稅務(wù)結(jié)論。對(duì)于提請(qǐng)縣局重大審理委員會(huì)的案件提出本小組的稅務(wù)處理建議。
集體審理過程中,審理股負(fù)責(zé)對(duì)與會(huì)人員的意見和建議進(jìn)行記錄,并經(jīng)與會(huì)人員確認(rèn)無誤后,由與會(huì)人員簽字存檔。
集體審理結(jié)束后,審理股根據(jù)審理小組集體審理意見,制作《稅務(wù)案件審理紀(jì)要》和《稅務(wù)稽查審理報(bào)告》,由審理部門負(fù)責(zé)人審核。《稅務(wù)稽查審理報(bào)告》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容:
1、審理基本情況;
2、檢查人員查明的事實(shí)及相關(guān)證據(jù);
3、被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人的陳述、申辯情況;
4、經(jīng)審理認(rèn)定的事實(shí)及相關(guān)證據(jù);
5、稅務(wù)處理、處罰意見及依據(jù);
6、審理人員、審理日期。
同時(shí),審理股根據(jù)集體審理意見分別作如下處理:
第一、集體審理中發(fā)現(xiàn)存在違法事實(shí)不清楚、證據(jù)不充分、資料不齊全、程序不合法等情況的,制作《返回補(bǔ)充稽查通知書》,返回稽檢查股補(bǔ)充稽查。檢查股應(yīng)對(duì)案件進(jìn)一步檢查,查清事實(shí),補(bǔ)充證據(jù),完善程序,核準(zhǔn)數(shù)據(jù),再報(bào)
送稽查局繼續(xù)進(jìn)行審理。
第二、經(jīng)審理,認(rèn)為事實(shí)清楚、證據(jù)充分、程序合法的,進(jìn)行如下處理:
(1)認(rèn)為有稅收違法行為,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理的,擬制《稅務(wù)處理決定書》;
(2)認(rèn)為有稅收違法行為,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的,擬制《稅務(wù)行政處罰決定書》;
(3)認(rèn)為稅收違法行為輕微,依法可以不予稅務(wù)行政處罰的,擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書》;
(4)認(rèn)為沒有稅收違法行為的,擬制《稅務(wù)稽查結(jié)論》。
(5)稅收違法行為涉嫌犯罪的,填制《涉嫌犯罪案件移送書》,經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后,依法移送公安機(jī)關(guān)
審理報(bào)告報(bào)經(jīng)稽查局長(zhǎng)批準(zhǔn)后,制作相應(yīng)的稅務(wù)處理文書,連同案卷一并移交執(zhí)行股執(zhí)行。
三、審理管理
(一)審理時(shí)限、時(shí)間要求
稽查局審理審理股必須在5個(gè)工作日初次審理內(nèi)完成,集體審理案件在10個(gè)工作日內(nèi)完成,但下列時(shí)間不計(jì)算在內(nèi):
1、返回補(bǔ)充稽查時(shí)間;
2、就有關(guān)政策問題請(qǐng)示上級(jí)時(shí)間;
在規(guī)定期限內(nèi)未能完成審理工作,必須在到期前填寫
《審理延期申請(qǐng)審批表》,提出原因和需延長(zhǎng)期限,經(jīng)稽查局長(zhǎng)批準(zhǔn)后,方可延期,延期最長(zhǎng)不得超過10個(gè)工作日。
(二)稽查案卷交接工作
所有稽查案卷在交接時(shí)必須辦理交接手續(xù),并填制《稅務(wù)稽查案卷交接清單》,由交接雙方以及監(jiān)交人簽字后確認(rèn)。檢查股移送審理股資料由分管檢查工作局長(zhǎng)負(fù)責(zé)監(jiān)督實(shí)施,審理股移送卷資料由分管審理工作局長(zhǎng)負(fù)責(zé)監(jiān)督實(shí)施。