第一篇：疑難解答：綜合合同下涉及的進項稅額如何抵扣

疑難解答：綜合合同下涉及的進項稅額如何抵扣

問：我公司屬于“營改增”納稅人。現在建設一工廠，聘請第三方公司提供工程、設備采購及建設管理服務。簽訂的合同是一個大合同里面寫明了各服務內容，但合同價格是一個總價。由于該合同包含與設備相關的服務和與廠房建設相關的服務，供應商另提供了一個服務費用清單，寫明設備設計、采購、安裝管理服務，以及其他廠房設計建設服務的服務工時及對應的費用且蓋公章，增值稅發票也可以分兩種類型開具。

請問我公司是否可以憑這種合同服務費用清單進行設備相關服務的進項稅抵扣？

答：《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）附件1《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。

第二十五條規定，非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業稅應稅勞務。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。

固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

根據上述規定，廠房設計建設服務，屬于用于不動產在建工程，其對應進項稅額不得抵扣。設備設計服務進項稅額準予抵扣。

對于問題所述情形，在合同中無法分清廠房設計服務與設備設計服務的價款。對方按照工時，將價款進行劃分，并向貴公司開具兩張增值稅專用發票。如果該工時合理，貴公司取得的設備部分對應進項稅額準予抵扣。如果工時分配不合理，稅務機關可按合理方法對該業務進行重新劃分。

鑒于對方可分清各項服務價款，可在合同中列明各項金額，按合同所列內容取得發票。

第二篇：增值稅進項稅額抵扣規范

增值稅進項稅額抵扣規范

可抵扣業務類型與憑證 1.1 采購部門采購貨物

1.1.1 采購非農產品：取得增值稅專用發票（一般納稅人稅率為17%或13%（鹽）、小規模納稅人稅率3%國稅代開發票）、稅控機動車銷售統一發票（稅率17%）；

1.1.2 采購農產品：取得增值稅專用發票（稅率13%，目前公司采購大米，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額）；取得普通發票（公司目前不涉及）。

1.2 非采購部門采購其他用品與接受服務

1.2.1 采購辦公用品、更換照明燈具、支付電費等，應取得增值稅專用發票（一般納稅人稅率17%、小規模納稅人3%國稅代開發票）；支付燃氣費，應取得增值稅專用發票稅率13%；支付自來水公司或物業管理公司水費，應取得增值稅專用發票稅率13%、6%或3%。

1.2.2 除房產及與房產不可分割系統（電氣、消防等）外的維修，包括汽車維修、電腦軟/硬件、通信設備、監控防盜系統的維修與維護，應取得增值稅專用發票（稅率17%，小規模納稅人3%國稅代開發票）；

1.2.3 支付貨物運輸費用，應取得貨物運輸業增值稅專用發票（一般納稅人稅率11%，小規模納稅人3%國稅代開發票），匯總開具的，需附貨物運輸清單并加蓋發票專用章。

1.2.4 接受廣告服務/設計服務/會議展覽服務以及技術咨詢服務，應取得增值稅專用發票（一般納稅人稅率6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）；

1.2.5 接受裝卸搬運服務、鐵路貨運場站服務，應取得增值稅專用發票（一般納稅人稅率6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）；

1.2.6 支付倉儲服務費（提供倉儲服務方負責保管代儲物資，負責代儲物資的安全，公司負責按月元/噸支付代儲費用），應取得增值稅專用發票（一般納稅人稅率6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）；

1.2.7 支付通信費用（話費、寬帶、托管），以公司名義開戶開具發票需取

得增值稅專用發票（基礎電信服務，稅率為11%；增值電信服務，稅率為6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）

1.2.8 支付郵政費用、快遞費用，應取得增值稅專用發票（郵政業服務11%；收派業服務6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）

1.2.9 接受有形動產租賃服務，包括車輛、設備租賃（一般納稅人稅率17%、小規模納稅人3%國稅代開發票）

1.2.10 接受鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務（一般納稅人稅率6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）

1.2.11 隨著“營改增”推進，財務人員時時跟蹤營改增政策變化，針對納入營改增項目結合公司實際業務進行分析，及時取得增值稅專用發票。抵扣范圍與注意事項

財務人員掌握增值稅進項稅額抵扣要注意“反列舉”要求，即指凡是未納入增值稅條例及實施細則中不能抵扣范圍的均可抵扣； 2.1 辦公耗用外購貨物

2.1.1 公司辦公所耗用的辦公用品、水/電能源等，取得增值稅專用發票進項應抵扣。

2.1.2 公司購茶葉，培訓/招待用煙、酒、食品，可取得國稅普通發票。2.2 汽車耗用外購貨物

2.2.1 公司采購的小汽車取得稅控機動車銷售統一發票應當抵扣；公司小汽車所用汽油，性質上屬于外購動力與能源，應當抵扣；發生的修理費取得增值稅專用發票也應當抵扣。

2.2.2 專用于接送職工上下班的班車耗油、修理費，屬于“反列舉”中用于集體福利，可直接取得普通發票；若取得增值稅專用發票抵扣的作進項稅轉出。

2.3 電腦系統維護、設備維修與保養

2.3.1 公司電腦系統維護、硬件檢查維修、軟件系統維護、各種設備維修與保養、辦公設施維修屬于增值稅的課稅范圍，應取得增值稅專用

發票抵扣；

2.4 委托外單位印刷的宣傳資料/采購廣宣品，用于對外發放/推廣 2.4.1 公司印刷的宣傳單，購入廣宣品是為向顧客提供商品銷售信息而發生的正常物料消耗，應取得增值稅專用發票抵扣。

2.4.2 公司所用宣傳資料/廣宣品不需要計銷項稅，也不需進項轉出。2.5 勞動保護用品

2.5.1 勞動保護費支出如果不屬于“反列舉”不可申請抵扣進項稅額的范圍，購進的勞保用品（按規定用途購買和使用），只要取得合法的增值稅專用發票，其進項稅額可以抵扣。

2.5.2 借鑒企業所得稅的規定，企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，不屬于“反列舉”個人消費，因此，取得合法的增值稅專用發票其進項稅額可以抵扣。

2.5.3 夏天采購用于生產車間、瓶場生產員工等而發生的防暑降溫及清涼費，報告或請示作為勞保費支出預算的，取得增值稅專用發票，可以抵扣；如果作為“福利費”，其進項稅額不得抵扣，可直接取得國稅普通發票。

2.6 采購農副產品

2.6.1 公司購買農產品，只要取得普通發票，不論供應商是什么身份（免稅還是征稅，一般納稅人或是小規模納稅人），一律可以按票面額和13%扣除率抵扣進項稅額。

2.6.2 農產品范圍，主要由財稅（1995）52號《關于印發（農業產品征稅范圍注釋）的通知》界定；

2.6.3 公司購買大米適用《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅。

2.7 固定資產

2.7.1 固定資產增值稅進項稅額抵扣要注意一是“反列舉”要求；二是“用于”，是指專用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產不能抵扣。增值稅政策中的允許抵扣進項稅

額的固定資產是指屬于動產的固定資產。

2.7.2 在實際工作中，對于固定資產的抵扣范圍要根據公司具體情況進行分析。比如公司安裝啤酒生產流水線，使用電線電纜可能部分埋沒于房屋之中或地基之下。如果在資本性立項中列入房屋建筑物中，會計核算時計入“固定資產－房屋建筑物”科目，此時取得增值稅專票不得抵扣。如果在資本性立項時列入生產流水線中，會計核算時計入“固定資產－機器設備”科目，此時相應的進項稅額可以抵扣。特別是搬遷工廠在房屋建筑物與機器設備資本性支出立項時做好籌劃。避免引起立項報告類支撐附件與進項抵扣不匹配帶來涉稅風險。

2.7.3 《固定資產分類與代碼》中輸送管道分類代碼為“09”，其中輸送管道包括輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設施以及其他輸送管道。因此，公司生產中輸水管道、輸氣管道不屬于不動產范圍，其進項稅額可以抵扣。但公司建筑物內的消防管道其進項稅額不得抵扣。

2.7.4《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-2010）已于2011年5月1日起正式實施。在新標準中，對于工業用槽、池、罐、塔、井等的部分分類已由舊標準1994中的“土地房屋建筑物”大類改為“專用設備”大類。因此，公司發酵罐可以按專用設備抵扣進項稅額。

2.7.5 公司中央空調和用于辦公樓建設的電梯，是作為房產不可分割的配套設施，屬于“反列舉”中用于非增值稅應稅項目所稱“不動產（在建工程）” 的附屬設備，其進項稅額不得抵扣。房屋的裝修、修繕屬于“反列舉”中用于非增值稅應稅項目，不用取得增值稅專用發票抵扣，直接取得地稅監制普通發票。

2.7.6 公司購進綠化用花草樹木，如果購進后直接栽培于土地或建筑物中，屬于“反列舉”中用于非增值稅應稅項目所稱“不動產（在建工程）”，其進項稅不得抵扣。如果購進盆栽花草，沒有附著在建筑物，可以任意搬動或移動，用于生產、經營場所，屬于生產經營，一般計入“管理費用”科目，其進項稅額可以按取得農業普通發票的13%計算

抵扣；如果用于福利部門（員工宿舍、食堂）作為裝飾物的，計入“福利費用”科目，取得進項稅額不得抵扣。

2.7.7 從外公司租賃花草盆栽，屬于動產租賃，取得合法增值稅專用發票，用于生產、經營場所可以抵扣；用于福利部門不得抵扣。

2.8 銷售免稅貨物

2.8.1 公司通過郵政對函件、包裹等郵件寄遞是免增值稅，可直接取得普通發票。

2.8.2 圖書批發、零售環節免征增值稅，可直接取得普通發票。2.9 商超服務費與返利

2.9.1 公司KA發生的DM單費用、堆頭費等與銷量、銷售額不掛鉤的費用，取得商超開具的地稅監制普通發票。

2.9.2 公司KA發生的與銷量、銷售額掛鉤的費用（返利），由公司開具紅字增值稅專用發票。管理要求

3.1 各公司選擇供應商：

3.1.1 首選當地具有一般納稅人資格的供應商；

3.1.2 選擇一家或多家固定的供應商、商場或加油站，集中采購行政辦公用品、勞保用品、工作服；

3.1.3 車輛定點加油，定期統一結算。

3.2 采購物資、購進固定資產以及接受服務存在：“反列舉”與“用于”不得抵扣進項稅額的情形，可直接取得普通發票。

3.3 進項稅抵扣涉及政策不明確或爭議的，在專業解讀政策的基礎上，各公司應盡量早的與稅務主管局溝通（最好書面溝通），爭取主管稅務機關有利的解釋（裁量權）。附則

4.1 本規范由華潤雪花啤酒四川區域公司財務部負責解釋。4.2 本規范自簽發之日起實施。

4.3 本規范未盡事宜，按照《外來發票管理規定》有關規定執行。

四川區域公司財務部 二O一五年五月四日

附相關稅收法規：

一、可抵扣法規規定

《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條規定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

（四）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。

二、不得抵扣規定（反列舉）

《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。

（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

（四）接受的旅客運輸服務。

三、不得抵扣項目注釋

《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條規定，非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。

非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業稅應稅勞務。

不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。

固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

四、《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發（2006）156號）第十條規定，“商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票”。

五、銷售免稅貨物

《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十九條規定，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

（二）適用免征增值稅規定的應稅服務。

自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業務等速遞物流類業務取得的代理收入免征增值稅。

《關于延續宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》（財稅〔2013〕87號）第二條規定，自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征圖書批發、零售環節增值稅。

六、勞動保護支出

《企業所得稅稅法實施條例》第四十八條規定，企業發生合理的勞動保護支出準予扣除。同時，國家稅務總局在《關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局2011年第34號公告）中規定，“企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據實施條例第二十七條的規定，可以作為企業合理支出給予稅前扣除”。

《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發（2006）156號）第十條規定，“商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票”。

七、不動產范圍

《財政部國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅（2009）113號）規定，以建筑物或構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指給排水、采暖、衛生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。此文件意在明確界定不動產或不動產在建工程的范圍。

八、《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2004]136號）規定：

一、商業企業向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業稅：

（一）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示

費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。

（二）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。

二、商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。

三、應沖減進項稅金的計算公式調整為：

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

第三篇：購進固定資產進項稅額抵扣問題

購買固定資產的進項稅可以抵扣嗎

納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。財稅[2009]113號進一步明確，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

市政工程建立的是固定資產，所以進項稅額可以抵扣；接駁項目建設的是建筑物的附屬設備和配套設施，所以進行稅額不可以抵扣。

購進不需安裝的固定資產

增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，購進（包括接受捐贈、實物投資）固定資產發生的進項稅額，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。為保證政策調整平穩過渡，財稅[2008]176號文規定，外商投資企業在2009年6月30日以前購進的國產設備，在增值稅專用發票稽核信息核對無誤的情況下，可選擇按原規定繼續執行增值稅退稅政策，外商投資企業購進的已享受增值稅退稅政策的國產設備，由主管稅務機關負責監管，監管期為5年。

在監管期內，如果企業性質變更為內資企業，或者發生轉讓、贈送等設備所有權轉讓情形，或者發生出租、再投資等情形的，應當向主管退稅機關補繳已退稅款，應補稅款按以下公式計算：應補稅款=國產設備凈值*適用稅率。

企業購入不需安裝的機器設備等動產作為固定資產的，按照專用發票或海關完稅憑證上應計入固定資產成本的金額，借記“固定資產”等科目，按照專用發票或海關完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目（若購進固定資產涉及支付運輸費用時，運輸費用按照7％的扣除率計算增值稅額），按照應付或實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”、“長期應付款”等科目。企業購入的以上固定資產若專用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其進項稅額不得抵扣，計入固定資產成本。企業購入房屋建筑等不動產作為固定資產的，專用發票或海關完稅憑證上注明的增值稅額不得抵扣，應計人固定資產成本，借記“固定資產”等科目。

購進需安裝固定資產

會計上對于外購需要安裝的固定資產，先按應計入外購固定資產成本的金額（不含增值稅進項稅額），借記“在建工程”科目，按外購固定資產增值稅扣稅憑證注明或據以計算的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按計入固定資產成本的金額與準予抵扣的增值稅之和，貸記“銀行存款”等科目；如安裝領用生產用原材料，則按原材料成本，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目，領用的原材料購進時的增值稅不再轉出計入固定資產成本。固定資產達到預定可使用狀態時，再將工程成本（不含增值稅）從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

接受捐贈固定資產

接受捐贈的固定資產的入賬價值與轉型前確定的入賬價值不同的是不再包括增值稅。以不需安裝固定資產為例，企業按確定的固定資產的人賬價值，借記“固定資產”科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營業外收入”科目。

接受投資轉入固定資產

接受投資轉入固定資產，應當按照投資合同或協議約定的價值（不含增值稅），借記“固定資產”科目（不需安裝的）、“在建工程”科目（需安裝的），按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按投入固定資產的人賬價值與進項稅額之和，貸記“實收資本”等科目。

自制固定資產

一般納稅人購進貨物或應稅勞務用于自制（包括改擴建、安裝）機器設備等動產作為固定資產而發生的進項稅額，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。購入時，按照專用發票或海關完稅憑證上記載的應計人工程物資或在建工程成本的金額，借記“工程物資”、“在建工程”等科目，按專用發票或海關完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目。按照應付或實際支付的金額。貨記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。

一般納稅人購進貨物或應稅勞務用于自制（包括改擴建、安裝）房屋建筑等不動產作為固定資產而發生的進項稅額不得抵扣，應計人工程物資或在建工程成本，借記“工程物資”、“在建工程”等科目。企業購入作為存貨核算的原材料，以及為機器設備等動產工程購入的工程物資，如用于建造房屋建筑等不動產工程，應借記“在建工程”等科目，按該部分存貨或工程物資的成本貸記“原材料”、“工程物資”等科目，按該部分貨物對應的增值稅進項稅額，貸記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

企業為建造房屋建筑等不動產工程購入的工程物資，如用于機器設備等動產工程，或轉為企業生產用原材料，則應按增值稅專用發票上注明的不含稅價格借記“在建工程”、“原材料”等科目，按增值稅額借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“工程物資”科目。

企業為建造房屋建筑等不動產工程領用了本企業產品，根據新會計準則應用指南中“在建工程”科目的使用說明，若用于建造房屋建筑等不動產工程，按領用產品的成本及應負擔的增值稅額借記“在建工程”科目，按領用產品成本貸記“庫存商品”科目，按應負擔的增值稅額貸記“應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）”科目：若用于建造機器設備等動產工程。則按領用產品成本借記“在建工程”科目，貨記“庫存商品”科目。

第四篇：固定資產進項稅額抵扣

企業購買的生產經營用固定資產取得的進項稅可以進行增值稅抵扣。

自2009年1月1日起，在全國實行增值稅轉型改革。其中關于對固定資產購入的增值稅能否可以抵扣作了較為明確的規定。允許扣除購入固定資產所含的增值稅。允許抵扣增值稅的固定資產主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等，總的原則是主要針對于生產經營用的固定資產。準予抵扣的固定資產使用期限須在一年以上。增值稅一般納稅人在2009年1月1日以后購進或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產，也包括接受捐贈、實物投資等發生的進項稅額，均可憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書等有關憑據進行相關進項增值稅的抵扣處理。不允許抵扣增值稅的固定資產1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產進項稅額不得抵扣。如提供勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程等。機器、機械、運輸工具等固定資產，專門用于非應稅項目、免稅項目等，其進項稅額也不得抵扣，但如果是既用于應稅項目也用于非應稅和免稅項目的，也可以進行抵扣。2.非正常損失的購進固定資產進項稅額不得抵扣。如因管理不善而造成固定資產被盜、丟失、霉爛變質的損失。

3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進固定資產進項稅額不得抵扣。

4.納稅人自用消費品進項稅額不得抵扣。對納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇進項稅額不得抵扣。但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。5.房屋、建筑物以及用于不動產的固定資產在建工程不得抵扣進項稅額。一是房屋、建筑物不得抵扣進項稅額，不管是否與生產經營有關的房屋、建筑物，均不得抵扣。二是用于不動產的固定資產在建工程不允許抵扣進項稅額。轉型后，購進貨物或者勞務用于機器設備類固定資產的在建工程允許抵扣，只有用于不動產在建工程的不允許抵扣。不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程，不能抵扣進項稅額。編輯本段后續計量過程中發生變化的處理方式后續計量過程中，改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理方式:納稅人已抵扣進項稅額的固定資產，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費，以及非正常損失、非正常損失的在產品和產成品所耗用的固定資產（因自然災害發生固定資產損失除外，此進項稅額準予抵扣），應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率

第五篇：營改增進項稅額抵扣手冊

衡信會計工作室

營改增進項稅額抵扣手冊，這是目前見到的最全版本！

分包工程支出

分包工程支出，應按照分包商的納稅人資格和計稅方法的選擇來區分。1.1 分包商為小規模納稅人，進項稅抵扣稅率為3%。1.2 分包商為一般納稅人

1.2.1 專業分包，進項抵扣稅率為11%。

1.2.2 勞務分包（清包工除外），進項抵扣稅率為11%。1.2.3 清包工

（1）清包工（分包方采取簡易計稅），進項抵扣稅率為3%。（2）清包工（分包方采取一般計稅），進項抵扣稅率為11%。

工程物資

工程物資，由于工程材料物資種類繁多，所以分供商提供的增值稅專用發票的適用稅率也不盡相同。一般的材料物資適用稅率是17%，但也有一些特殊情況：

2.1 木材及竹木制品，進項抵扣稅率為13%、17%。

屬于初次生產農產品的原木和原竹，取得的發票可能會是農產品收購發票或銷售發票，而非增值稅專用發票，但同樣可以抵扣進項稅，適用稅率為13%；而經過加工的屬于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的發票是增值稅專用發票，適用稅率一般是17%。

2.2 水泥及商品混凝土，進項抵扣稅率為17%、3%。

購買水泥和一般商品混凝土的稅率通常為17%；但以水泥為原料生產水泥混凝土，就可以選擇簡易征收，征收率為3%。

2.3 砂土石料等地材，進項抵扣稅率為17%、3%。

在商貿企業購買的適用稅率是17%；但從生產企業購買，生產企業自產的建筑用砂、土、石料以及自產砂、土、石料連續生產磚、瓦、石灰可以選擇簡易征收，適用稅率為3%

小微企業代賬報稅助理

衡信會計工作室

機械使用費

3.1 外購機械設備進項抵扣稅率為17%。

購買機械設備取得的增值稅專用發票，可以一次性抵扣，但購買時要注意控制綜合成本，選擇綜合成本較低的供應商。

3.2 租賃機械

3.2.1 租賃機械（只租賃設備），進項抵扣稅率為17%，3%。

租賃設備，一般情況下適用稅率為17%；但是若出租方以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅，使用征收率為3%。

3.2.2 租賃機械（租賃設備+操作人員），進項抵扣稅率為11%。

臨時設施費

臨時設施費，進項抵扣稅率為17%。

工程項目發生的臨時設施費用，例如購買的腳手架、活動板房、圍墻等，這些費用的支出都是可以一次性抵扣的。

水費

水費，進項抵扣稅率為13%、3%。

從自來水公司可以取得增值稅專用發票，只能抵扣3%的進項稅，從其他水廠購買的水，取得增值稅專用發票，可抵扣13%的進項稅。

電費

電費，進項抵扣稅率為17%。

電網公司直接開具的電費增值稅專用發票可以抵扣；租賃房屋和施工現場業主的電表，應從出租方或業主方取得增值稅專用發票，抵扣進項稅。

小微企業代賬報稅助理

衡信會計工作室

勘察勘探費用

勘察勘探費用，進項抵扣稅率為6%。勘察勘探服務支出可以抵扣進項稅。

工程設計費

工程設計費用，進項抵扣稅率為6%。設計費支出可以抵扣進項稅。

檢驗試驗費

檢驗試驗費，進項抵扣稅率為6%。專業檢測機構對樣本進行檢驗和試驗。

電話費

電話費，進項抵扣稅率為11%、6%。

電信業適用兩檔稅率，基礎電信服務適用稅率為11%，增值電信服務適用稅率為6%。員工個人抬頭發票無法取得增值稅專用發票，無法抵扣進項稅，帶有福利性質的通信費補貼不允許抵扣進項稅。企業的名義的電話費，取得專用發票可以抵扣。

郵遞費

郵遞費，進項抵扣稅率為6%。

快遞費可以抵扣進項稅，建議采用月結方式結算，較易取得增值稅專用發票。

報刊雜志

報刊雜志，進項抵扣稅率為13%。

圖書、報刊、雜志的適用稅率可以抵扣，但是注意索要增值稅專用發票。

汽油費、柴油費

汽油費、柴油費，進項抵扣稅率為17%。

小微企業代賬報稅助理

衡信會計工作室

汽車、機械使用的燃料費用，是施工過程中不可缺少的成本支出，這些支出的進項稅是可以抵扣的。但司機師傅自己單獨分次加油，可能無法取得增值稅專用發票，需要統一辦理加油卡，在加油后憑卡或者加油憑證，再開具增值稅專用發票。

供氣供熱費用

供氣供熱費用，進項抵扣稅率為13%。

一般情況下，可以從供熱企業拿到稅率為13%的增值稅專用發票；供熱企業向居民免征增值稅，不能抵扣。

廣告宣傳費用

廣告宣傳費用，進項抵扣稅率為6%。

公司支付的廣告費、宣傳費等可以抵扣進項稅。

中介機構服務費

中介機構服務費，進項抵扣稅率為6%。

聘請專業的咨詢、審計等中介機構的咨詢費用都可以抵扣進項，注意要選擇一般納稅人。

會議費

會議費，進項抵扣稅率為6%。

公司召開大型會議，應索取會議費增值稅專用發票，如果分項列示服務，單獨開具餐費的發票，餐費的進項稅不能抵扣。

培訓費

培訓費，進項抵扣稅率為6%。

公司的培訓支出，要向培訓單位索要增值稅專用發票。

辦公用品

辦公用品，進項抵扣稅率為17%。

小微企業代賬報稅助理

衡信會計工作室

企業的辦公用品支出，也是成本費用中比較經常發生的，如果是從其他個人處購買，無法取得增值稅專用發票，從商場、超市或電商平臺購買，能取得增值稅專用發票。

勞動保護費用

勞動保護費，進項抵扣稅率為17%。

公司根據勞動法和國家有關勞動安全規程，用于改善公司生產人員勞動條件、防止傷亡事故、預防和消滅職業病等各種技術、保健措施方面開支的費用，例如給員工購買個人防護用具，安全用品等用品，進項稅可以抵扣。但要與福利費進行區別，如果是福利費就不得抵扣。

物業費

物業費，進項抵扣稅率為6%。

物業費可以索要增值稅專用發票抵扣，但必須是公司實際發生的。

綠化費

綠化費，進項抵扣稅率為17%、13%。

為了美化辦公環境，自行購買綠色植物，適用稅率13%；如果是租用綠植的，適用稅率為17%。

房屋建筑費

房屋建筑物，進項抵扣稅率為11%、5%。

取得不動產，要區分對方不動產取得時間。在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%，公司可分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡易計稅方法，適用5%的征收率。

租賃不動產，要區分對方不動產取得的時間，在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡易計稅方法，適用5%的征收率。

小微企業代賬報稅助理

衡信會計工作室

利息支出及貸款費用

利息支出及貸款費用，進項抵扣稅率為6%。

貸款的利息支出，不能抵扣，與之相關的手續費、咨詢費和顧問費都不允許抵扣。

銀行手續費

銀行手續費，進項抵扣稅率為6%。

辦理轉賬，匯款時發生的手續費都可以抵扣，要向銀行索取增值稅專用發票。

保險費

1、勞動保險費進項抵扣稅率為6%、3%。

應取得稅率6%（一般納稅人處取得）的增值稅專用發票，進行進項稅額抵扣。備注：人身保險除特殊工種職工支付的人身保險費外，暫不可抵扣。

2、車輛保險和不動產保險進項抵扣稅率為6%、3%。

應取得稅率6%（一般納稅人處取得）或3%（小規模納稅人處取得）的增值稅專用發票，進行進項稅額抵扣。

維修費

維修費，進項抵扣稅率為17%、11%。

修理費用于有形動產的修理費用，如汽車修理費、機械設備的修理費為17%；而對于不動產的修理費稅率是11%。

“營改增”各行業稅率及征收率一覽表

稅率（5種）：17%；13%；11%；6%；0%。征收率（2種）：3%；5%。稅率的確定

1.稅率17%：

提供加工、修理、修配勞務

小微企業代賬報稅助理

衡信會計工作室

銷售或進口貨物（除適用13%的貨物外）提供有形動產租賃服務 2.稅率13%：

自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 糧食、食用植物油 國務院規定的其他貨物

飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農業產品 稅率11%

轉讓土地使用權、銷售不動產、提供不動產租賃、提供建筑服務、提供交通運輸服務、提供郵政服務、提供基礎電信服務。稅率6%

金融服務

增值電信服務

現代服務（租賃服務除外）提供生活服務

銷售無形資產

研發和技術服務 信息技術服務

文化創意服務

物流輔助服務 鑒證咨詢服務

廣播影視服務

商務輔助服務 其他現代服務

文化體育服務

教育醫療服務 旅游娛樂服務

餐飲住宿服務

居民日常服務 其他生活服務 零稅率

國際運輸服務

航天運輸服務

向境外單位提供的完全在境外消費的相關服務 財政局和國家稅務總局規定的其他服務 納稅人出口貨物（國務院另有規定的除外）稅率3%

增值稅征收率統一為3%（財政部和國家稅務總局另有規定的除外）建筑業老項目簡易征收率為3%；小規模納稅人增值稅征收率為3%。稅率5%

1、銷售不動產：

小微企業代賬報稅助理

衡信會計工作室

（1）一般納稅人銷售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（2）小規模納稅人銷售其取得的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（3）房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法的按照 5% 的征收率計稅。

（4）房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目，按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（5）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），按照 5% 的征收率計算應納稅額。

2、不動產經營租賃服務：

（1）一般納稅人出租其 2016 年 4 月 30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（2）小規模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房），應按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（3）其他個人出租其取得的不動產（不含住房），應按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（4）個人出租住房，應按照 5% 的征收率減按 1.5% 計算應納稅額。

3、中外合作開采的原油、天然氣。

營改增新政文件

1.《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（一個辦法+三個規定）》-財稅〔2016〕36號。

2.《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》-財稅〔2016〕46號。

3.《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》-財稅〔2016〕47號。

4.《全面推開營業稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項（申報表）》——國家稅務總局公告2016年第13號。

小微企業代賬報稅助理

衡信會計工作室

5.《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第14號。

6.《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第15號。7.《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第16號。

8.《納稅人跨縣（事、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第17號。

9.《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅增收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第18號。

10.《關于營業稅改征增值稅委托地稅機關代征稅款和代開增值稅發票的公告》——國家稅務總局公告2016年第19號。

11.《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》——國家稅務總局公告2016年第23號。

12.《關于發布增值稅發票稅控開票軟件數據接口規范的公告》——國家稅務總局公告2016年第25號。

13.《關于明確營改增試點若干征管問題的公告》——國家稅務總局公告2016年第26號。

14.《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》——國家稅務總局公告2016年第27、30號。

小微企業代賬報稅助理