第一篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知

來(lái)源：河北省國(guó)家稅務(wù)局法規(guī)庫(kù)發(fā)布時(shí)間： 2008年03月25日

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

現(xiàn)將外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物征稅時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題通知如下：

一、外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后，無(wú)論內(nèi)銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)。凡未在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，不予抵扣或退稅。

二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅或雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應(yīng)征稅貨物相應(yīng)的未辦理過(guò)退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票情況，填具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表（包括進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票代碼、號(hào)碼、開(kāi)具日期、金額、稅額等），向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》（以下簡(jiǎn)稱《證明》，具體格式附后）。

三、已辦理過(guò)退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《證明》。外貿(mào)企業(yè)如將已辦理過(guò)退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《證明》，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后要按照增值稅現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的要移交公安部門進(jìn)一步查處。

四、主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)后，應(yīng)根據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口的視同內(nèi)銷征稅貨物的情況，對(duì)外貿(mào)企業(yè)填開(kāi)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表列明的情況進(jìn)行審核，開(kāi)具《證明》。《證明》一式三聯(lián)，第一聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)留存，第二聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)送主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，第三聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)交外貿(mào)企業(yè)。

五、外貿(mào)企業(yè)取得《證明》后，應(yīng)將《證明》允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第11欄“稅額”中，并在取得《證明》的下一個(gè)征收期申報(bào)納稅時(shí)，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。超過(guò)申報(bào)時(shí)限的，不予抵扣。

六、主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)的納稅申報(bào)后，應(yīng)將外貿(mào)企業(yè)的納稅申報(bào)表與主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來(lái)的《證明》進(jìn)行人工比對(duì)，申報(bào)表數(shù)據(jù)小于或等于《證明》所列稅額的，予以抵扣；否則不予抵扣。

七、本通知自2008年4月1日起執(zhí)行。此前已經(jīng)發(fā)生此類問(wèn)題的外貿(mào)出口企業(yè)，可向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《證明》，由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)一次性辦理解決。



附件：外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明

第二篇：出口貨物視同內(nèi)銷納稅申報(bào)操作指引

出口貨物視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅申報(bào)操作指引

出口企業(yè)出口國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)）文第一條所列的貨物，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)《應(yīng)征稅出口貨物明細(xì)表》一式三份（見(jiàn)附件），到主管稅務(wù)分局申報(bào)計(jì)提銷項(xiàng)稅額或繳納增值稅。有關(guān)操作方式如下：

一、出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。

（一）國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物； 1．國(guó)家規(guī)定出口退稅率為0的貨物；

2．經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核決定不予辦理出口退（免）稅的出口貨物； 3．其他按規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物。

（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；

1．自營(yíng)出口或委托出口的出口企業(yè)未能在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起90日后的首個(gè)申報(bào)期之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退（免）稅的出口貨物（已申請(qǐng)延期申報(bào)并獲批準(zhǔn)的除外）。

2．雖在規(guī)定限期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退（免）稅，但不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申報(bào)條件的出口貨物。

（三）出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；

1.自營(yíng)出口或委托出口的生產(chǎn)企業(yè)已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退（免）稅，但 1 未能在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日后的首個(gè)申報(bào)期之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下單證的出口貨物（已申請(qǐng)延期申報(bào)并獲批準(zhǔn)的除外）。

①出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）； ②出口發(fā)票；

③《代理出口貨物證明》。

2．出口企業(yè)已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退（免）稅，但未能按有關(guān)規(guī)定按期收匯核銷的出口貨物。

（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的貨物；1．受托出口的納稅人未能在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)）起60天內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的出口貨物（已申請(qǐng)延期申報(bào)并獲批準(zhǔn)的除外）。

2．雖在規(guī)定限期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》，但不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申報(bào)條件的出口貨物（但已在國(guó)內(nèi)完稅的出口貨物除外）。

（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物。

二、計(jì)算公式

（一）一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口第一點(diǎn)所述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式： 銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

（二）一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：

應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收 2 率

三、申報(bào)操作

（一）一般納稅人以一般貿(mào)易出口貨物視同內(nèi)銷征稅的，在“企業(yè)電子報(bào)稅管理系統(tǒng)”（以下簡(jiǎn)稱“電子申報(bào)軟件”）增值稅納稅申報(bào)表附表一（本期銷售資料明細(xì)）第4欄“未開(kāi)具發(fā)票”銷售收入反映。

（二）一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貨物視同內(nèi)銷征稅的，在“電子申報(bào)軟件”增值稅納稅申報(bào)表附表一（本期銷售資料明細(xì)）第11欄簡(jiǎn)易征收未開(kāi)具發(fā)票銷售收入反映?！半娮由陥?bào)軟件”的電腦操作方法：進(jìn)入“銷項(xiàng)發(fā)票管理—其他應(yīng)稅項(xiàng)目管理”模塊，點(diǎn)擊“新增”按鈕，“稅率”字段欄選擇6%或4%的征收率，“金額”字段欄按下列公式：（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）計(jì)算所得錄入，“稅目明細(xì)”項(xiàng)目按相關(guān)錄入方法錄入，其他欄次為系統(tǒng)的默認(rèn)值。操作界面如下：

（三）小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷征稅的，對(duì)上門申報(bào)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在2005版增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）第1欄“應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額”反映；對(duì)網(wǎng)上申報(bào)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在舊版增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）第3欄“應(yīng)稅貨物或勞務(wù)”反映。

（四）上述出口貨物如已按“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”或“免稅貨物銷售額”申報(bào)，在出口應(yīng)征稅申報(bào)時(shí)，增值稅納稅申報(bào)表相應(yīng)的欄次不作沖減調(diào)整，因此引起與財(cái)務(wù)報(bào)表的差異應(yīng)書(shū)面說(shuō)明。（即是，可以將視同內(nèi)銷的銷售額作為增加應(yīng)稅銷售收入在增值稅納稅申報(bào)表的應(yīng)納稅銷售額中增加，從而使增值稅申報(bào)表各類銷售額之和比財(cái)務(wù)報(bào)表所記的實(shí)際銷售額會(huì)出現(xiàn)“虛增”的現(xiàn)象，此差異需要由企業(yè)作書(shū)面說(shuō)明）。

（五）生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)征稅出口貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定進(jìn)行消費(fèi)稅申報(bào)。消費(fèi)稅納稅申報(bào)使用統(tǒng)一的《消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》，應(yīng)稅消費(fèi)品涉及多個(gè)消費(fèi)稅稅目的，按不同稅目分項(xiàng)目在申報(bào)表中填列“應(yīng)稅銷售額（數(shù)量）”，具體表格及填寫(xiě)說(shuō)明可登陸廣州市國(guó)稅網(wǎng)站（http://www.tmdps.cn）“辦稅指南—下載專區(qū)—業(yè)務(wù)表格—流轉(zhuǎn)稅類—消費(fèi)稅納稅申報(bào)表”項(xiàng)下下載。

6、出口企業(yè)完成視同內(nèi)銷申報(bào)后，必須在申報(bào)當(dāng)月15日之前將征管分局已蓋章的《應(yīng)征稅出口貨物明細(xì)表》其中一份報(bào)進(jìn)出口稅收管理科。

7、視同內(nèi)銷申報(bào)暫不適用于網(wǎng)上申報(bào)。

四、相關(guān)調(diào)整的操作

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整的操作

1．一般納稅人發(fā)生出口貨物視同內(nèi)銷征稅的情況，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì) 4 算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目；外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

2．一般納稅人發(fā)生以進(jìn)料加工復(fù)出口貨物視同內(nèi)銷征稅的情況，必須在納稅申報(bào)的當(dāng)月進(jìn)行“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理，將貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入成本科目，無(wú)法準(zhǔn)確劃分需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）第四條處理，即納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

“電子申報(bào)軟件”的電腦操作方法：將作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的金額錄入到增值稅納稅申報(bào)表附表二“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”的第17欄“按簡(jiǎn)易辦法征收貨物用”欄次。

3．一般納稅人的外貿(mào)企業(yè)發(fā)生以一般貿(mào)易方式出口貨物視同內(nèi)銷征稅的情況，已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退（免）稅并提交了增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)根據(jù)下列情況分別操作：

①如增值稅專用發(fā)票全額不予退（免）稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在增值稅專用發(fā)票復(fù)印件上有簽具意見(jiàn)并加蓋稅收業(yè)務(wù)專用章。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將發(fā)還的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件按增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的管理要求進(jìn)行裝訂、保存；同時(shí)在 下期增值稅納稅申報(bào)中進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣申報(bào)。

外貿(mào)企業(yè)在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證當(dāng)期已將其認(rèn)證信息導(dǎo)入“電子申報(bào)軟件”并分類設(shè)為“暫（或永遠(yuǎn)）不抵扣”，在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)，應(yīng)在未生成當(dāng)月申報(bào)表前通過(guò)“電子申報(bào)軟件”—“進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理”—“防偽稅控進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票管理”查詢并選擇發(fā)票，然后點(diǎn)擊“分類”—“將當(dāng)前所選發(fā)票分配報(bào)稅期間”設(shè)置發(fā)票的申報(bào)抵扣月份，即可在申報(bào)表“防偽稅控增值稅專用發(fā)票申報(bào)抵扣明細(xì)”中反映，構(gòu)成申報(bào)抵扣所屬月份的進(jìn)項(xiàng)稅額。

②如增值稅專用發(fā)票部分不予退（免）稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在增值稅專用發(fā)票復(fù)印件上有簽具意見(jiàn)并加蓋稅收業(yè)務(wù)專用章，并出具的《不予退（免）稅出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額匯總表》。

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將發(fā)還的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件按增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的管理要求進(jìn)行裝訂、保存；在下期增值稅納稅申報(bào)中，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《不予退（免）稅出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額匯總表》進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣調(diào)整，在增值稅納稅申報(bào)表附表二（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”的第21欄“其他”欄，通過(guò)負(fù)數(shù)反映需調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)稅額。

番禺區(qū)國(guó)家稅務(wù)局

二○○七年十二月二十四日

第三篇：出口貨物視同內(nèi)銷相關(guān)賬務(wù)處理方法

出口貨物視同內(nèi)銷相關(guān)賬務(wù)處理方法

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2006］102號(hào)）文件明確，出口貨物如果發(fā)生下列情況時(shí)，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。主要包括：國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的貨物；生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物。由于以上5種出口視同內(nèi)銷貨物的應(yīng)稅情況不同，因此，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)不同的貿(mào)易方式、不同的企業(yè)類型、不同的應(yīng)稅做好相應(yīng)的稅額計(jì)算與會(huì)計(jì)處理。

一、出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)科目

對(duì)于出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目，主要涉及以下四項(xiàng)：

一是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)的收入，沖減所對(duì)應(yīng)的出口外銷收入。

二是“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)的成本，沖減不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣應(yīng)轉(zhuǎn)出的部分。

三是“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并通過(guò)此科目調(diào)整當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增減。

四是“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅銷項(xiàng)稅額，并通過(guò)此科目調(diào)整當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額的增減。

除以上四項(xiàng)科目以外，大型的出口企業(yè)最好能夠增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)—出口零退稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)—出口零退稅”兩個(gè)明細(xì)科目單獨(dú)核算。因?yàn)閷?duì)于國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物與“未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅的貨物、雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物”是有本質(zhì)區(qū)別的，如此建議增設(shè)此兩項(xiàng)科目，主要是為了便于大型出口企業(yè)以及出口不予退（免）稅貨物較多企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與類別劃分。

二、出口視同內(nèi)銷貨物的應(yīng)稅計(jì)算與會(huì)計(jì)處理

出口視同內(nèi)銷貨物與國(guó)內(nèi)銷售貨物會(huì)計(jì)核算是完全不同的。另外，它與出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷貨物在會(huì)計(jì)處理上雖有類似，但是兩者經(jīng)營(yíng)方式是有本質(zhì)區(qū)別的，前者是出口貨物并未在國(guó)內(nèi)實(shí)際發(fā)生銷售行為而是采取視同內(nèi)銷的這種方式來(lái)體現(xiàn)企業(yè)稅額繳納，后者是出口貨物實(shí)際已轉(zhuǎn)回在國(guó)內(nèi)發(fā)生銷售行為并繳納了稅款。那么，出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算應(yīng)如何確定，對(duì)此，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況按照先沖減外銷收入，同時(shí)確認(rèn)內(nèi)銷收入，并計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅的基本方式進(jìn)行處理。

（一）一般貿(mào)易出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算

一般貿(mào)易方式下出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算，是根據(jù)出口企業(yè)類型的不同而劃分為生產(chǎn)與外貿(mào)兩類進(jìn)行處理。其銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：

銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

1、生產(chǎn)企業(yè)

對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。生產(chǎn)企業(yè)已按規(guī)定將計(jì)算征稅率與退稅率之差的金額轉(zhuǎn)入成本科目的，應(yīng)沖減并轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目；如果是已經(jīng)辦理了出口退稅的應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)沖減免抵退稅后再按視同內(nèi)銷征稅。假設(shè)某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)（屬于C類企業(yè)）在2010年4月份，因未在規(guī)定期限內(nèi)收齊前期已申報(bào)退稅的出口貨物報(bào)關(guān)單，當(dāng)期按出口視同內(nèi)銷貨物自行計(jì)提了銷項(xiàng)稅額。該批貨物的出口額為117000元（換算為人民幣的價(jià)格），征稅率為17%,退稅率為13%，假設(shè)本月無(wú)其他免抵退稅不得免征和抵扣稅額計(jì)算，其會(huì)計(jì)處理如下:（1）沖減原出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入，并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=117000÷（1+17%）×17%=17000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口收入 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷 100000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)—出口視同內(nèi)銷 17000（2）沖減銷售成本。

前期已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額=117000×（17%-13%）=4680（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—出口視同內(nèi)銷 4680（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4680（紅字）

對(duì)于需要沖減的結(jié)轉(zhuǎn)成本，可以在月底時(shí)累計(jì)一同處理，如果經(jīng)計(jì)算對(duì)于當(dāng)月累計(jì)的免抵退稅不得免征和抵扣稅為負(fù)數(shù)時(shí)，按紅字處理，正數(shù)時(shí)按蘭字處理，累計(jì)數(shù)的來(lái)源可根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報(bào)表》中累計(jì)的免抵退稅不得免征和抵扣稅額填列。

2、外貿(mào)企業(yè)

外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)處理與生產(chǎn)企業(yè)基本相似。如果是已按規(guī)定將計(jì)算征稅率與退稅率之差的金額轉(zhuǎn)入成本科目的，應(yīng)沖減并轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目；如果是已經(jīng)辦理了出口退稅的應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款再按視同內(nèi)銷征稅，并將已退稅款轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額，憑稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》進(jìn)行抵扣。假設(shè)某市進(jìn)出口貿(mào)易公司2009年6月20日購(gòu)入一批男士服裝，取得增值稅專用發(fā)票所列計(jì)稅金額為100000元，稅額17000元，并按時(shí)辦理了發(fā)票認(rèn)證手續(xù)。該貨物于25日全部報(bào)關(guān)出口，出口額為120000元（換算為人民幣的價(jià)格），月底均做了相應(yīng)的賬務(wù)處理。但是，由于該企業(yè)未在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)收齊出口貨物報(bào)關(guān)單，無(wú)法實(shí)現(xiàn)退稅申報(bào)，企業(yè)在10月份按視同內(nèi)銷做了轉(zhuǎn)賬處理，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具了《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》。該貨物的征稅率為17%,退稅率為16%,其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）10月份按內(nèi)銷征稅時(shí)，沖減外銷收入，同時(shí)，確認(rèn)內(nèi)銷收入，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口收入-男士服裝 120000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷-男士服裝 102564.10 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）—出口視同內(nèi)銷

17435.90（2）沖減出口貨物銷售成本。

6月份結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額=100000×(17%-16%)=1000(元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口視同內(nèi)銷-男士服裝 1000（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1000（紅字）（3）沖減6月份計(jì)提的出口退稅。

6月份計(jì)算作賬的退稅額=100000×16%=16000(元)借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅（增值稅）16000（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）16000（紅字）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）16000 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）—出口視同內(nèi)銷 17000（16000+1000）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17000（4）10月底，申報(bào)交納稅金時(shí)。

計(jì)算應(yīng)納稅額=17435.90-17000=435.90(元)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）435.90 貸：銀行存款 435.90

（二）進(jìn)料加工出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算

一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式視同內(nèi)銷的出口貨物，如果出口企業(yè)已辦理了退（免）稅，對(duì)已計(jì)算免抵退稅的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月沖減調(diào)整免抵退稅額；對(duì)已辦理出口退稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。應(yīng)納稅額的公式為：

應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))÷(1+征收率)×征收率

1、生產(chǎn)企業(yè)已計(jì)算免抵退稅的

例設(shè)某公司是一家新辦的生產(chǎn)型出口企業(yè)，因在2009年8月份的一筆100萬(wàn)元人民幣（FOB價(jià)）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，未在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)收齊單證進(jìn)行退稅申報(bào)，按內(nèi)銷貨物進(jìn)行征稅（自2009年1月1日起，生產(chǎn)與外貿(mào)企業(yè)的簡(jiǎn)易征收稅率為3%。）。該貨物的征稅率為17%，退稅率為16%，假設(shè)在8月份已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額為9000元（已扣除進(jìn)料加工免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額），其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）沖減8月份出口貨物銷售成本。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口視同內(nèi)銷 9000（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）9000（紅字）（2）申報(bào)交納稅金時(shí)。當(dāng)期應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率=1000000÷（1+3%）×3%=29126.21(元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口收入 1000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷 970873.79 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 29126.21

2、外貿(mào)企業(yè)已計(jì)算但未辦理退稅的

假設(shè)某自營(yíng)出口的外貿(mào)企業(yè)(一般納稅人)2009年8月份發(fā)生進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù),其人民幣離岸價(jià)為823000元,由于在規(guī)定期限未收齊單證，按視同內(nèi)銷貨物處理，該筆貨物征稅率為17%，退稅率為13%，假設(shè)計(jì)算出的退稅額為100000元，出口額與征退稅率之差的積為32000元（已扣除進(jìn)料加工出口退稅應(yīng)抵扣稅額）。

（1）沖減計(jì)提的出口退稅

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅（增值稅）106990（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）106990（紅字）（2）轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）100000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）100000 另外，對(duì)于在前期計(jì)算退稅時(shí)，出口額乘以征、退稅之差轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的，即：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口商品 32000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）32000 此分錄不再做轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整，應(yīng)保持原會(huì)計(jì)分錄與計(jì)算不變。（3）沖減外銷收入，按征收率計(jì)提視同內(nèi)銷稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額= 823000÷（1+3%）×3%=23970.87(元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口收入 823000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷 799029.13 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 23970.87

3、外貿(mào)企業(yè)已辦理退稅的

承接上例，假設(shè)該企業(yè)的100000元已辦理了退稅，后因出口收匯核銷單未在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)收齊，按視同內(nèi)銷貨物進(jìn)行征稅。（1）補(bǔ)交已退稅款。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金，補(bǔ)征退稅款）100000 貸：銀行存款 100000（2）沖減外銷收入，按征收率計(jì)提視同內(nèi)銷稅額。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口收入 823000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入 799029.13 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金，內(nèi)銷)（稅率3%）23970.87 另外，對(duì)于在計(jì)算退稅時(shí)，出口額乘以征、退稅之差轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的，即：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-出口商品 32000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）32000 此分錄不再做轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整，應(yīng)保持原會(huì)計(jì)分錄與計(jì)算不變。(三)小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷的會(huì)計(jì)核算 小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：

應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率 假設(shè)以生產(chǎn)企業(yè)為例,外貿(mào)企業(yè)可比照計(jì)算與處理，某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)2009年8月份外購(gòu)貨物100000元驗(yàn)收入庫(kù)，出口離岸價(jià)為150000元人民幣。（該批貨物征稅率為17%,退稅率為16%）

應(yīng)納稅額=150000÷（1+3%）×3%=4368.93（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口收入 150000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷 145631.07 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金，內(nèi)銷)4368.93 小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷雖然與一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口視同內(nèi)銷的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式相同，但在會(huì)計(jì)處理上是有區(qū)別的，由于小規(guī)模納稅人出口貨物免稅不存在有征、退稅率之差轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，因此不需調(diào)整此科目。

三、出口視同內(nèi)銷貨物的其它情況處理

對(duì)于出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)由出口企業(yè)自行進(jìn)行調(diào)整，如被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查未自行調(diào)整的，應(yīng)按以下科目處理。

出口企業(yè)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的《出口貨物補(bǔ)征稅核定通知書(shū)》時(shí)，作如下賬務(wù)處理不再列舉相應(yīng)例題：

1、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本的出口貨物）

或以前損益調(diào)整（以前的出口貨物）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整

2、同時(shí)，對(duì)該補(bǔ)征稅的出口貨物，已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入科目的，從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（原征退稅率之差部分）紅字

或以前損益調(diào)整（原征退稅率之差部分）紅字 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）紅字

3、開(kāi)票入庫(kù)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（如果當(dāng)期有留抵稅額可以沖減留抵稅額部分）

銀行存款（開(kāi)票入庫(kù)部分）

第四篇： 外貿(mào)企業(yè)出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷日常申報(bào)操作

外貿(mào)企業(yè)出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷日常申報(bào)操作

1、退稅部門發(fā)現(xiàn)外貿(mào)企業(yè)需要出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理，應(yīng)填制《關(guān)于出口貨物未按規(guī)定期限申報(bào)視同內(nèi)銷征稅的通知》兩份（企業(yè)一份、征收分局一份）；企業(yè)自行發(fā)現(xiàn)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷，應(yīng)填制《出口貨物未按規(guī)定期限申報(bào)視同內(nèi)銷征稅申報(bào)明細(xì)表》三份（退稅部門一份、企業(yè)一份、征收分局一份）；

2、企業(yè)還應(yīng)按“（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+法定增值稅稅率）”計(jì)算填列納稅申報(bào)表的應(yīng)稅貨物銷售額，在增值稅納稅申報(bào)表“附表一”第4欄“未開(kāi)具發(fā)票“欄藍(lán)字填列.3、企業(yè)按以上規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后，在辦理納稅申報(bào)時(shí)，提供帳務(wù)調(diào)整帳頁(yè)和記帳憑證復(fù)印件，并加具“此件與原件相符”的意見(jiàn)并加蓋企業(yè)公章，同時(shí)填報(bào)《出口貨物未按規(guī)定期限申報(bào)視同內(nèi)銷征稅申報(bào)明細(xì)表》一式三份給主管征收分局，主管征收經(jīng)確認(rèn)蓋章后自留一份，退回兩份給企業(yè)，企業(yè)自留一份，另一份由企業(yè)辦理退稅申報(bào)時(shí)報(bào)送退稅部門；

4、對(duì)企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可予以抵扣。若企業(yè)已辦理退稅貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷征稅，將已退稅款返納后，該筆貨物原用于退稅的憑證不能退還企業(yè)，企業(yè)應(yīng)填制《出口已退稅貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷征稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣表》一式三份（征收分局、企業(yè)、退稅部門各一份）經(jīng)退稅部門加具意見(jiàn)后，作為抵扣依據(jù)，并將表中所列專用發(fā)票復(fù)印加具“此件與原件相符”意見(jiàn)后，加蓋企業(yè)公章。一張專用發(fā)票部分貨物需視同內(nèi)銷征稅時(shí)，企業(yè)也應(yīng)填制《出口已退稅貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷征稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣表》處理。

第五篇：出口視同內(nèi)銷征稅問(wèn)題（范文模版）

關(guān)于出口貨物增值稅納稅申報(bào)及出口貨物視同內(nèi)銷征稅有關(guān)問(wèn)題的通知 各區(qū)局、直屬局:

2004年出口退稅機(jī)制改革以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)三個(gè)文件（財(cái)稅【2004】116號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2005】68號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2006】102號(hào)），對(duì)于國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物以及未按規(guī)定期限申報(bào)出口退（免）稅的貨物等五種情形的出口貨物，規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。出口貨物視同內(nèi)銷征稅必然帶來(lái)應(yīng)稅銷售額和進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額的調(diào)整，為了引導(dǎo)企業(yè)正確填報(bào)，確保納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確，進(jìn)一步做好稅收征管工作，現(xiàn)將一般納稅人出口貨物增值稅納稅申報(bào)的填報(bào)規(guī)范及視同內(nèi)銷征稅管理的有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、增值稅一般納稅人發(fā)生出口業(yè)務(wù)應(yīng)按規(guī)定填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》（適合于增值稅一般納稅人，以下簡(jiǎn)稱主表）、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》（表一，以下簡(jiǎn)稱附表1）和《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》（表二，以下簡(jiǎn)稱附表2），如實(shí)反映出口銷售收入和進(jìn)項(xiàng)稅額情況。

（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物銷售額應(yīng)填寫(xiě)在主表第8欄“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”和第9欄“免稅貨物銷售額”中，購(gòu)進(jìn)供出口的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額填寫(xiě)在附表2第24欄“本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”中；

（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物銷售額應(yīng)填寫(xiě)在主表第7欄“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”中，按免、抵、退稅辦法出口貨物不得免征抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分別填寫(xiě)在主表第14欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和附表2第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中，免抵退貨物應(yīng)退稅額填寫(xiě)在主表第15欄“免抵退貨物應(yīng)退稅額”中。

二、出口企業(yè)發(fā)生出口貨物視同內(nèi)銷征稅的情況，應(yīng)填寫(xiě)《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申請(qǐng)表》及《出口視同內(nèi)銷貨物單票對(duì)應(yīng)情況表》一式三份，連同增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）和出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）等資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理員審核確認(rèn)后，據(jù)以向納稅申報(bào)窗口辦理進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣調(diào)整及納稅申報(bào)手續(xù)。上述資料作為征稅部門年終清理出口不退稅貨物征稅情況的重要依據(jù)。根據(jù)出口貨物視同內(nèi)銷征稅的各種具體情況，實(shí)際征管中對(duì)其納稅申報(bào)期限以及填報(bào)《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申請(qǐng)表》、《出口視同內(nèi)銷貨物單票對(duì)應(yīng)情況表》應(yīng)附送的資料具體要求如下：

（一）對(duì)于出口國(guó)家規(guī)定不予退（免）稅的貨物，即出口退稅率為零的貨物，由于事先預(yù)知性，出口企業(yè)應(yīng)直接在貨物報(bào)關(guān)出口的次月納稅申報(bào)期限內(nèi)辦理視同內(nèi)銷納稅申報(bào)手續(xù)。隨《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申請(qǐng)表》、《出口視同內(nèi)銷貨物單票對(duì)應(yīng)情況表》，應(yīng)附送出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）原件、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件（外貿(mào)企業(yè)）。如同一報(bào)關(guān)單還包括其他可退稅出口貨物，則可提供報(bào)關(guān)單復(fù)印件。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理員審核后，應(yīng)在增值稅發(fā)票原件上加注“視同內(nèi)銷征稅已抵扣”字樣，附送資料退企業(yè)留存。

（二）對(duì)于超過(guò)申報(bào)期限未申報(bào)出口退（免）稅的出口貨物，超過(guò)期限未申報(bào)開(kāi)具代理出口證明的貨物，出口企業(yè)應(yīng)在發(fā)生超期的次月納稅申報(bào)期內(nèi)辦理視同內(nèi)銷納稅申報(bào)手續(xù)。隨《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申請(qǐng)表》、《出口視同內(nèi)銷貨物單票對(duì)應(yīng)情況表》，應(yīng)附送出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）原件、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件（外貿(mào)企業(yè)）。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理員審核后，應(yīng)在增值稅發(fā)票原件上加注“視同內(nèi)銷征稅已抵扣”字樣，附送資料退企業(yè)留存。

（三）對(duì)于已申報(bào)辦理出口退（免）稅，但未按規(guī)定時(shí)間辦理外匯核銷的貨物，出口企業(yè)應(yīng)在接到主管退稅部門不予退稅通知的次月納稅申報(bào)期內(nèi)辦理視同內(nèi)銷納稅申報(bào)手續(xù)。隨《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申請(qǐng)表》、《出口視同內(nèi)銷貨物單票對(duì)應(yīng)情況表》，應(yīng)附送主管退稅部門出具的《出口貨物不予退（免）稅審核通知書(shū)》，此通知書(shū)也作為外貿(mào)企業(yè)調(diào)整進(jìn)項(xiàng)抵扣的備查憑證。

（四）對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)出口四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物（試點(diǎn)企業(yè)除外），可直接確定的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)直接在貨物報(bào)關(guān)出口的次月納稅申報(bào)期限內(nèi)辦理視同內(nèi)銷納稅申報(bào)手續(xù)，隨表應(yīng)附送出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）原件；屬于退稅部門審核確定不能視同自產(chǎn)貨物的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在接到退稅部門通知的次月納稅申報(bào)期內(nèi)辦理視同內(nèi)銷納稅申報(bào)手續(xù)，隨表附送主管退稅部門出具的《出口貨物不予退（免）稅審核通知書(shū)》。

對(duì)于應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷征稅貨物，出口企業(yè)如未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征管法》有關(guān)規(guī)定予以處理。

三、對(duì)于應(yīng)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，出口企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按以下要求填報(bào)主表、附表1和附表2:

（一）出口視同內(nèi)銷征稅貨物銷售額填報(bào)在主表第1欄“按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額”和第2欄“應(yīng)稅貨物銷售額”，以及附表1第3欄“開(kāi)具普通發(fā)票”中。同時(shí)，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)減主表第8欄“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”和第9欄“免稅貨物銷售額”數(shù)據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)減

主表第7欄“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”。

（二）出口視同內(nèi)銷征稅貨物按規(guī)定計(jì)提的銷項(xiàng)稅額填報(bào)在主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”和附表1第3欄“開(kāi)具普通發(fā)票”中。

（三）生產(chǎn)企業(yè)前期已按規(guī)定計(jì)算并已轉(zhuǎn)入成本科目的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)在主表第14欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和附表2第18欄“免抵退稅辦法不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”作負(fù)數(shù)沖減。

（四）外貿(mào)企業(yè)前期已按規(guī)定計(jì)算并已轉(zhuǎn)入成本科目的征退稅率差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅科目的金額，或者前期未作相關(guān)賬務(wù)處理的進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)填報(bào)在主表第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”，以及附表2第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”中，并相應(yīng)調(diào)減附表2第25欄“期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”數(shù)據(jù)。

（五）一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口貨物發(fā)生視同內(nèi)銷征稅的情形，根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】102號(hào)文件規(guī)定應(yīng)按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。其銷售額應(yīng)填報(bào)在主表第5欄“按簡(jiǎn)易辦法征稅貨物銷售額”和附表1第10欄“開(kāi)具普通發(fā)票”中；按規(guī)定公式計(jì)算出的應(yīng)納稅額應(yīng)填報(bào)在主表第21欄“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”和附表1第10欄“開(kāi)具普通發(fā)票”中?！懊?、抵、退”稅企業(yè)上述出口貨物應(yīng)分擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

四、出口企業(yè)當(dāng)月增值稅納稅申報(bào)有涉及出口貨物視同內(nèi)銷貨物征稅出口收入和進(jìn)項(xiàng)抵扣調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理員審核通過(guò)的《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申請(qǐng)表》填報(bào)增值稅申報(bào)表主表、附表1和附表2的相關(guān)欄次，并到各主管征稅機(jī)關(guān)申報(bào)窗口辦理納稅申報(bào)，不得在網(wǎng)上進(jìn)行增值稅申報(bào)。

五、各單位負(fù)責(zé)所轄出口企業(yè)（含外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)）出口貨物視同內(nèi)銷征稅的征收管理。稅收管理員要認(rèn)真做好出口視同內(nèi)銷征稅收入、銷項(xiàng)稅額計(jì)提、進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整的核實(shí)工作；申報(bào)窗口在受理此類納稅人申報(bào)時(shí)，應(yīng)對(duì)照上述要求認(rèn)真核對(duì)《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申請(qǐng)表》的有關(guān)數(shù)據(jù)與增值稅申報(bào)資料相關(guān)數(shù)據(jù)的填報(bào)是否相符，并按照“一窗式”管理模式的要求進(jìn)行增值稅申報(bào)表數(shù)據(jù)審核。申報(bào)期結(jié)束，申報(bào)窗口應(yīng)將《出口貨物視同內(nèi)銷征稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣申請(qǐng)表》按月裝訂成冊(cè)備查。由于出口企業(yè)申報(bào)出口視同內(nèi)銷征稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，一窗式比對(duì)無(wú)法正常通過(guò)，必須按比對(duì)異常情況進(jìn)行處理，各單位可根據(jù)實(shí)際情況，決定是否設(shè)置專門窗口受理此類納稅人的申報(bào)。

六、外貿(mào)企業(yè)之前未正確填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表附表2有關(guān)欄次，購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)在納稅申報(bào)上反映不實(shí)的，應(yīng)在2007年11月30日之前填寫(xiě)《出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)調(diào)整表》一式三份，同時(shí)附送增值稅發(fā)票認(rèn)證通知書(shū)、增值稅納稅申報(bào)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)數(shù)據(jù)調(diào)整,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，在2007年12月納稅申報(bào)期結(jié)束之前，由申報(bào)窗口一次性修改CTAIS相關(guān)數(shù)據(jù)。

七、各單位要做好相應(yīng)的政策宣傳和輔導(dǎo)工作，盡快組織干部及征收窗口人員學(xué)習(xí)，并將有關(guān)規(guī)定傳達(dá)到每一家出口企業(yè)。實(shí)際執(zhí)行中有什么問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)向市局流轉(zhuǎn)稅處和進(jìn)出口處反饋。