第一篇：廣州市南沙區出口貨物視同內銷征稅操作須知

廣州市南沙區出口貨物視同內銷征稅操作須知

一、適用范圍

出口企業出口的下列貨物，除另有規定者外，視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。

（一）國家明確規定不予退（免）增值稅的貨物 1．國家規定出口退稅率為零的貨物；

2．經稅務機關審核決定不予辦理出口退（免）稅的出口貨物； 3．其他按規定不予退（免）稅的出口貨物。

（二）出口企業未在規定期限內申報退（免）稅的貨物

1．自營出口或委托出口的出口企業未能在貨物報關出口之日（以出口報關單?出口退稅專用?上注明的出口日期為準，下同）起90日后的首個申報期內向稅務機關申報出口退（免）稅的出口貨物（已申請延期申報并獲批準的除外）。

上述在貨物報關出口之日（以出口報關單?出口退稅專用?上注明的出口日期為準，下同）起90日后的首個申報期是指：

（1）外貿企業，出口貨物報關出口之日起90日的到期之日未超過當月的申報期的，首個申報期為當月申報期；報關出口之日起90日的到期之日超過當月的申報期的，首個申報期為下月申報期；

（2）生產企業，出口貨物報關出口之日起90日的到期之日未超過當月的免抵退稅申報期的，首個申報期為當月“免抵退”稅申報期；報關出口之日起90日的到期之日超過當月“免抵退”稅申報期的，首個申報期為下月“免抵退”稅申報期。

2．雖在規定限期內向稅務機關申報出口退（免）稅，但不符合稅務機關受理申報條件的出口貨物。

（三）出口企業雖已申報退（免）稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物

1.自營出口或委托出口的生產企業已向稅務機關申報出口退（免）稅，但未能在貨物報關出口之日（以出口報關單上注明的出口日期為準）起90日后的首個申報期之前，向稅務機關提供以下單證的出口貨物（已申請延期申報并獲批準的除外）。

（1）出口貨物報關單（出口退稅專用）；（2）出口發票；（3）?代理出口貨物證明?。

2．出口企業已向稅務機關申報出口退（免）稅，但未能在貨物報關出口之日（以出口報關單上注明的出口日期為準）起210天內收匯核銷的出口貨物（已獲批準延期收匯的除外）。

（四）出口企業未在規定期限內申報開具?代理出口貨物證明?的貨物 1．受托出口的納稅人未能在貨物報關出口之日（以出口報關單上注明的出口日期為準）起60天內向稅務機關申報開具?代理出口貨物證明?的出口貨物（已申請延期申報并獲批準的除外）。

2．雖在規定限期內向稅務機關申報開具?代理出口貨物證明?，但不符合稅務機關受理申報條件的出口貨物（已在國內完稅的出口貨物除外）。

（五）生產企業出口的除以上四類視同自產產品以外的其他外購貨物。

二、出口貨物視同內銷征稅具體操作要求

當出口企業發生出口貨物視同內銷征稅的情況，應自收到稅務管理分局發出?廣州市出口型生產（外貿）企業出口視同內銷征稅通知書?（以下簡稱?視同內銷征稅通知書?）的次月如實申報納稅；如需進行進項稅額調整的或出口退(免)稅申報調整的，應按規定調整進項稅額或出口退(免)稅。

（一）計算公式

1．一般納稅人以一般貿易方式出口第一點所述貨物計算銷項稅額公式： 銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

2．一般納稅人以進料加工復出口貿易方式出口上述貨物以及小規模納稅人出口上述貨物計算應納稅額公式：

應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率

征收率按照增值稅小規模納稅人的征收率3%[2008年12月31日以前出口的貨物（以出口報關單?出口退稅專用?上注明的出口日期為準）按外貿企業4%、生產企業6%]計算。

3．出口企業出口的上述貨物若為應稅消費品，除另有規定者外，出口企業為生產企業的，須按現行有關稅收政策規定計算繳納消費稅；出口企業為外貿企業的，不退還消費稅。

“出口貨物離岸價”是指出口發票計算的離岸價（FOB）。若出口發票不能如實反映離岸價的，納稅人按照實際離岸價申報，主管稅務機關依法予以核定。

（二）出口貨物視同內銷納稅申報操作要求

1．一般納稅人以一般貿易出口貨物視同內銷征稅的，在“企業電子報稅管理系統”（以下簡稱“電子申報軟件”）增值稅納稅申報表附表一（本期銷售資料明細）第4欄 “未開具發票”銷售收入反映。

2．一般納稅人以進料加工復出口貨物視同內銷征稅的，在“電子申報軟件”增值稅納稅申報表附表一（本期銷售資料明細）第11欄簡易征收未開具發票銷售收入反映。

3．小規模納稅人出口貨物視同內銷征稅的，對上門申報的小規模納稅人，應在2005版增值稅納稅申報表（適用于小規模納稅人）第1欄“應征增值稅貨物及勞務不含稅銷售額”反映；對網上申報的小規模納稅人，應在舊版增值稅納稅申報表（適用于小規模納稅人）第3欄“應稅貨物或勞務”反映。

4．生產企業自產的應征稅出口貨物若為應稅消費品，須按現行有關稅收政策規定進行消費稅申報。消費稅納稅申報使用統一的?消費稅納稅申報表?，應稅消費品涉及多個消費稅稅目的，按不同稅目分項目在申報表中填列“應稅銷售額（數量）”，具體表格及填寫說明可登陸廣州市國稅網站（http://www.tmdps.cn）“辦稅指南—下載專區—業務表格—流轉稅類—消費稅納稅申報表”項下下載。

（三）進項稅額調整的操作要求

1．一般納稅人發生出口貨物視同內銷征稅的情況，生產企業如已按規定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉入成本科目的，可從成本科目轉入進項稅額科目；外貿企業如已按規定計算征稅率與退稅率之差并已轉入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉入應收出口退稅的金額轉入進項稅額科目。2．一般納稅人發生以進料加工復出口貨物視同內銷征稅的情況，必須在納稅申報的當月進行“進項稅額轉出”處理，將貨物的進項稅額轉入成本科目，無法準確劃分需轉出進項稅額的，應按照?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則?第二十三條及?財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知?（財稅?2005?165號）第四條處理，即納稅人兼營免稅項目或非應稅項目(不包括固定資產在建工程)無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

3．一般納稅人的外貿企業發生以一般貿易出口出口貨物視同內銷征稅的情況，已向稅務機關申報出口退（免）稅并提交了增值稅專用發票的，應根據下列情況分別操作：

（1）如增值稅專用發票全額不予退（免）稅的，主管稅務機關在增值稅專用發票復印件上有簽具意見并加蓋稅收業務專用章。外貿企業應將發還的增值稅專用發票復印件按增值稅專用發票抵扣聯的管理要求進行裝訂、保存；同時在下期增值稅納稅申報中進行進項抵扣申報。

外貿企業在增值稅專用發票認證當期已將其認證信息導入“電子申報軟件”并分類設為“暫（或永遠）不抵扣”，在進行進項抵扣時，應在未生成當月申報表前通過“電子申報軟件”—“進項發票管理”—“防偽稅控進項專用發票管理”查詢并選擇發票，然后點擊“分類”—“將當前所選發票分配報稅期間”設置發票的申報抵扣月份，即可在申報表“防偽稅控增值稅專用發票申報抵扣明細”中反映，構成申報抵扣所屬月份的進項稅額。

（2）如增值稅專用發票部分不予退（免）稅的，主管稅務機關在增值稅專用發票復印件上有簽具意見并加蓋稅收業務專用章，并出具?不予退（免）稅出口貨物進項稅額匯總表?。

外貿企業應將發還的增值稅專用發票復印件按增值稅專用發票抵扣聯的管理要求進行裝訂、保存；在下期增值稅納稅申報中，根據主管稅務機關出具的?不予退（免）稅出口貨物進項稅額匯總表?進行進項抵扣調整，在增值稅納稅申報表附表二（本期進項稅額明細）“進項稅額轉出額”的第21欄“其他”欄，通過負數反映需調整的進項稅額。

（四）出口退（免）稅申報調整的操作要求

1.生產企業已申報退稅或已辦理退稅的出口貨物，經主管稅務機關審核決定不予退（免）稅的，應調整免抵退稅額。具體操作如下：

（1）一般納稅人以一般貿易方式出口第一點所述貨物，在免、抵、退稅申報時申報負數出口記錄，作單證收齊、信息收齊操作；相應的正數記錄，作單證收齊、信息收齊操作。

（2）一般納稅人以進料加工復出口貿易方式出口第一條所述貨物, 在免、抵、退稅申報時申報負數出口記錄，作單證收齊、信息收齊操作。如手冊未在稅 務機關辦理核銷的，須在免、抵、退稅申報中沖減對應的進口原材料和出口紀錄；如手冊已核銷的，須按已核銷手冊的實際分配率計算應稅出口貨物對應的進口原材料，并以模擬手冊同時進行出口、進口記錄的免、抵、退稅申報。

2.外貿企業對已申報退稅或已辦理出口退稅的，應按稅務機關要求在規定的時間內向調整已申報數據或補繳已退稅款。具體操作如下：

（1）已申報退稅未辦理退庫的，由外貿企業按規定申請人工調整已申報數據，稅務機關在出口退稅審核系統調整已申報數據。

（2）已辦理出口退稅的，外貿企業按規定補繳已退稅款。

廣州南沙開發區國家稅務局

第二篇：出口視同內銷征稅問題（范文模版）

關于出口貨物增值稅納稅申報及出口貨物視同內銷征稅有關問題的通知 各區局、直屬局:

2004年出口退稅機制改革以來，財政部、國家稅務總局先后下發三個文件（財稅【2004】116號、國稅發【2005】68號、國稅發【2006】102號），對于國家明確規定不予退（免）稅的出口貨物以及未按規定期限申報出口退（免）稅的貨物等五種情形的出口貨物，規定應當視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。出口貨物視同內銷征稅必然帶來應稅銷售額和進項抵扣稅額的調整，為了引導企業正確填報，確保納稅申報數據的真實、準確，進一步做好稅收征管工作，現將一般納稅人出口貨物增值稅納稅申報的填報規范及視同內銷征稅管理的有關事項通知如下：

一、增值稅一般納稅人發生出口業務應按規定填報《增值稅納稅申報表》（適合于增值稅一般納稅人，以下簡稱主表）、《增值稅納稅申報表附列資料》（表一，以下簡稱附表1）和《增值稅納稅申報表附列資料》（表二，以下簡稱附表2），如實反映出口銷售收入和進項稅額情況。

（一）外貿企業出口貨物銷售額應填寫在主表第8欄“免稅貨物及勞務銷售額”和第9欄“免稅貨物銷售額”中，購進供出口的貨物進項稅額填寫在附表2第24欄“本期認證相符且本期未申報抵扣”中；

（二）生產企業出口貨物銷售額應填寫在主表第7欄“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”中，按免、抵、退稅辦法出口貨物不得免征抵扣的進項稅額分別填寫在主表第14欄“進項稅額轉出”和附表2第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”中，免抵退貨物應退稅額填寫在主表第15欄“免抵退貨物應退稅額”中。

二、出口企業發生出口貨物視同內銷征稅的情況，應填寫《出口貨物視同內銷征稅進項稅額抵扣申請表》及《出口視同內銷貨物單票對應情況表》一式三份，連同增值稅專用發票（抵扣聯）和出口貨物報關單（出口退稅專用）等資料，經主管稅務機關稅收管理員審核確認后，據以向納稅申報窗口辦理進項稅額抵扣調整及納稅申報手續。上述資料作為征稅部門年終清理出口不退稅貨物征稅情況的重要依據。根據出口貨物視同內銷征稅的各種具體情況，實際征管中對其納稅申報期限以及填報《出口貨物視同內銷征稅進項稅額抵扣申請表》、《出口視同內銷貨物單票對應情況表》應附送的資料具體要求如下：

（一）對于出口國家規定不予退（免）稅的貨物，即出口退稅率為零的貨物，由于事先預知性，出口企業應直接在貨物報關出口的次月納稅申報期限內辦理視同內銷納稅申報手續。隨《出口貨物視同內銷征稅進項稅額抵扣申請表》、《出口視同內銷貨物單票對應情況表》，應附送出口貨物報關單（出口退稅專用）原件、增值稅專用發票（抵扣聯）原件（外貿企業）。如同一報關單還包括其他可退稅出口貨物，則可提供報關單復印件。主管稅務機關稅收管理員審核后，應在增值稅發票原件上加注“視同內銷征稅已抵扣”字樣，附送資料退企業留存。

（二）對于超過申報期限未申報出口退（免）稅的出口貨物，超過期限未申報開具代理出口證明的貨物，出口企業應在發生超期的次月納稅申報期內辦理視同內銷納稅申報手續。隨《出口貨物視同內銷征稅進項稅額抵扣申請表》、《出口視同內銷貨物單票對應情況表》，應附送出口貨物報關單（出口退稅專用）原件、增值稅專用發票（抵扣聯）原件（外貿企業）。

主管稅務機關稅收管理員審核后，應在增值稅發票原件上加注“視同內銷征稅已抵扣”字樣，附送資料退企業留存。

（三）對于已申報辦理出口退（免）稅，但未按規定時間辦理外匯核銷的貨物，出口企業應在接到主管退稅部門不予退稅通知的次月納稅申報期內辦理視同內銷納稅申報手續。隨《出口貨物視同內銷征稅進項稅額抵扣申請表》、《出口視同內銷貨物單票對應情況表》，應附送主管退稅部門出具的《出口貨物不予退（免）稅審核通知書》，此通知書也作為外貿企業調整進項抵扣的備查憑證。

（四）對于生產企業出口四類視同自產產品以外的其他外購貨物（試點企業除外），可直接確定的，生產企業應直接在貨物報關出口的次月納稅申報期限內辦理視同內銷納稅申報手續，隨表應附送出口貨物報關單（出口退稅專用）原件；屬于退稅部門審核確定不能視同自產貨物的，生產企業應在接到退稅部門通知的次月納稅申報期內辦理視同內銷納稅申報手續，隨表附送主管退稅部門出具的《出口貨物不予退（免）稅審核通知書》。

對于應當視同內銷征稅貨物，出口企業如未按規定期限辦理納稅申報，應按照《中華人民共和國稅收征管法》有關規定予以處理。

三、對于應視同內銷征稅的出口貨物，出口企業在進行增值稅納稅申報時，應按以下要求填報主表、附表1和附表2:

（一）出口視同內銷征稅貨物銷售額填報在主表第1欄“按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額”和第2欄“應稅貨物銷售額”，以及附表1第3欄“開具普通發票”中。同時，外貿企業應相應調減主表第8欄“免稅貨物及勞務銷售額”和第9欄“免稅貨物銷售額”數據，生產企業應相應調減

主表第7欄“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”。

（二）出口視同內銷征稅貨物按規定計提的銷項稅額填報在主表第11欄“銷項稅額”和附表1第3欄“開具普通發票”中。

（三）生產企業前期已按規定計算并已轉入成本科目的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，經主管稅務機關批準從成本科目轉入進項稅額科目予以抵扣的進項稅額，應在主表第14欄“進項稅額轉出”和附表2第18欄“免抵退稅辦法不得抵扣進項稅額”作負數沖減。

（四）外貿企業前期已按規定計算并已轉入成本科目的征退稅率差及轉入應收出口退稅科目的金額，或者前期未作相關賬務處理的進項稅額，經批準轉入進項稅額科目予以抵扣的進項稅額，應填報在主表第12欄“進項稅額”，以及附表2第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”中，并相應調減附表2第25欄“期末已認證相符但未申報抵扣”數據。

（五）一般納稅人以進料加工復出口貿易方式出口貨物發生視同內銷征稅的情形，根據國稅發【2006】102號文件規定應按征收率計算應納稅額。其銷售額應填報在主表第5欄“按簡易辦法征稅貨物銷售額”和附表1第10欄“開具普通發票”中；按規定公式計算出的應納稅額應填報在主表第21欄“按簡易辦法計算的應納稅額”和附表1第10欄“開具普通發票”中。“免、抵、退”稅企業上述出口貨物應分擔的進項稅額按照有關規定應作進項轉出。

四、出口企業當月增值稅納稅申報有涉及出口貨物視同內銷貨物征稅出口收入和進項抵扣調整的，應根據主管稅務機關稅收管理員審核通過的《出口貨物視同內銷征稅進項稅額抵扣申請表》填報增值稅申報表主表、附表1和附表2的相關欄次，并到各主管征稅機關申報窗口辦理納稅申報，不得在網上進行增值稅申報。

五、各單位負責所轄出口企業（含外貿企業和生產企業）出口貨物視同內銷征稅的征收管理。稅收管理員要認真做好出口視同內銷征稅收入、銷項稅額計提、進項稅額調整的核實工作；申報窗口在受理此類納稅人申報時，應對照上述要求認真核對《出口貨物視同內銷征稅進項稅額抵扣申請表》的有關數據與增值稅申報資料相關數據的填報是否相符，并按照“一窗式”管理模式的要求進行增值稅申報表數據審核。申報期結束，申報窗口應將《出口貨物視同內銷征稅進項稅額抵扣申請表》按月裝訂成冊備查。由于出口企業申報出口視同內銷征稅的進項稅額，一窗式比對無法正常通過，必須按比對異常情況進行處理，各單位可根據實際情況，決定是否設置專門窗口受理此類納稅人的申報。

六、外貿企業之前未正確填報增值稅納稅申報表附表2有關欄次，購進出口貨物的進項稅額數據在納稅申報上反映不實的，應在2007年11月30日之前填寫《出口貨物進項稅額申報調整表》一式三份，同時附送增值稅發票認證通知書、增值稅納稅申報資料，向主管稅務機關申請出口貨物進項稅額申報數據調整,經主管稅務機關審核同意，在2007年12月納稅申報期結束之前，由申報窗口一次性修改CTAIS相關數據。

七、各單位要做好相應的政策宣傳和輔導工作，盡快組織干部及征收窗口人員學習，并將有關規定傳達到每一家出口企業。實際執行中有什么問題，請及時向市局流轉稅處和進出口處反饋。

第三篇：出口貨物視同內銷納稅申報操作指引

出口貨物視同內銷計提銷項稅額或征收增值稅申報操作指引

出口企業出口國家稅務總局《關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發[2006]102號）文第一條所列的貨物，應當填寫《應征稅出口貨物明細表》一式三份（見附件），到主管稅務分局申報計提銷項稅額或繳納增值稅。有關操作方式如下：

一、出口企業出口的下列貨物，除另有規定者外，視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。

（一）國家明確規定不予退（免）增值稅的貨物； 1．國家規定出口退稅率為0的貨物；

2．經稅務機關審核決定不予辦理出口退（免）稅的出口貨物； 3．其他按規定不予退（免）稅的出口貨物。

（二）出口企業未在規定期限內申報退（免）稅的貨物；

1．自營出口或委托出口的出口企業未能在貨物報關出口之日（以出口報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準，下同）起90日后的首個申報期之前向稅務機關申報出口退（免）稅的出口貨物（已申請延期申報并獲批準的除外）。

2．雖在規定限期內向稅務機關申報出口退（免）稅，但不符合稅務機關受理申報條件的出口貨物。

（三）出口企業雖已申報退（免）稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物；

1.自營出口或委托出口的生產企業已向稅務機關申報出口退（免）稅，但 1 未能在貨物報關出口之日（以出口報關單上注明的出口日期為準）起90日后的首個申報期之前，向稅務機關提供以下單證的出口貨物（已申請延期申報并獲批準的除外）。

①出口貨物報關單（出口退稅專用）； ②出口發票；

③《代理出口貨物證明》。

2．出口企業已向稅務機關申報出口退（免）稅，但未能按有關規定按期收匯核銷的出口貨物。

（四）出口企業未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；1．受托出口的納稅人未能在貨物報關出口之日（以出口報關單上注明的出口日期為準）起60天內向稅務機關申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物（已申請延期申報并獲批準的除外）。

2．雖在規定限期內向稅務機關申報開具《代理出口貨物證明》，但不符合稅務機關受理申報條件的出口貨物（但已在國內完稅的出口貨物除外）。

（五）生產企業出口的除四類視同自產產品以外的其他外購貨物。

二、計算公式

（一）一般納稅人以一般貿易方式出口第一點所述貨物計算銷項稅額公式： 銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

（二）一般納稅人以進料加工復出口貿易方式出口上述貨物以及小規模納稅人出口上述貨物計算應納稅額公式：

應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收 2 率

三、申報操作

（一）一般納稅人以一般貿易出口貨物視同內銷征稅的，在“企業電子報稅管理系統”（以下簡稱“電子申報軟件”）增值稅納稅申報表附表一（本期銷售資料明細）第4欄“未開具發票”銷售收入反映。

（二）一般納稅人以進料加工復出口貨物視同內銷征稅的，在“電子申報軟件”增值稅納稅申報表附表一（本期銷售資料明細）第11欄簡易征收未開具發票銷售收入反映。“電子申報軟件”的電腦操作方法：進入“銷項發票管理—其他應稅項目管理”模塊，點擊“新增”按鈕，“稅率”字段欄選擇6%或4%的征收率，“金額”字段欄按下列公式：（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）計算所得錄入，“稅目明細”項目按相關錄入方法錄入，其他欄次為系統的默認值。操作界面如下：

（三）小規模納稅人出口貨物視同內銷征稅的，對上門申報的小規模納稅人，應在2005版增值稅納稅申報表（適用于小規模納稅人）第1欄“應征增值稅貨物及勞務不含稅銷售額”反映；對網上申報的小規模納稅人，應在舊版增值稅納稅申報表（適用于小規模納稅人）第3欄“應稅貨物或勞務”反映。

（四）上述出口貨物如已按“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”或“免稅貨物銷售額”申報，在出口應征稅申報時，增值稅納稅申報表相應的欄次不作沖減調整，因此引起與財務報表的差異應書面說明。（即是，可以將視同內銷的銷售額作為增加應稅銷售收入在增值稅納稅申報表的應納稅銷售額中增加，從而使增值稅申報表各類銷售額之和比財務報表所記的實際銷售額會出現“虛增”的現象，此差異需要由企業作書面說明）。

（五）生產企業自產的應征稅出口貨物若為應稅消費品，須按現行有關稅收政策規定進行消費稅申報。消費稅納稅申報使用統一的《消費稅納稅申報表》，應稅消費品涉及多個消費稅稅目的，按不同稅目分項目在申報表中填列“應稅銷售額（數量）”，具體表格及填寫說明可登陸廣州市國稅網站（http://www.tmdps.cn）“辦稅指南—下載專區—業務表格—流轉稅類—消費稅納稅申報表”項下下載。

6、出口企業完成視同內銷申報后，必須在申報當月15日之前將征管分局已蓋章的《應征稅出口貨物明細表》其中一份報進出口稅收管理科。

7、視同內銷申報暫不適用于網上申報。

四、相關調整的操作

（一）進項稅額調整的操作

1．一般納稅人發生出口貨物視同內銷征稅的情況，生產企業如已按規定計 4 算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉入成本科目的，可從成本科目轉入進項稅額科目；外貿企業如已按規定計算征稅率與退稅率之差并已轉入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉入應收出口退稅的金額轉入進項稅額科目。

2．一般納稅人發生以進料加工復出口貨物視同內銷征稅的情況，必須在納稅申報的當月進行“進項稅額轉出”處理，將貨物的進項稅額轉入成本科目，無法準確劃分需轉出進項稅額的，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條及《財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第四條處理，即納稅人兼營免稅項目或非應稅項目(不包括固定資產在建工程)無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

“電子申報軟件”的電腦操作方法：將作進項稅轉出的金額錄入到增值稅納稅申報表附表二“進項稅額轉出額”的第17欄“按簡易辦法征收貨物用”欄次。

3．一般納稅人的外貿企業發生以一般貿易方式出口貨物視同內銷征稅的情況，已向稅務機關申報出口退（免）稅并提交了增值稅專用發票的，應根據下列情況分別操作：

①如增值稅專用發票全額不予退（免）稅的，主管稅務機關在增值稅專用發票復印件上有簽具意見并加蓋稅收業務專用章。外貿企業應將發還的增值稅專用發票復印件按增值稅專用發票抵扣聯的管理要求進行裝訂、保存；同時在 下期增值稅納稅申報中進行進項抵扣申報。

外貿企業在增值稅專用發票認證當期已將其認證信息導入“電子申報軟件”并分類設為“暫（或永遠）不抵扣”，在進行進項抵扣時，應在未生成當月申報表前通過“電子申報軟件”—“進項發票管理”—“防偽稅控進項專用發票管理”查詢并選擇發票，然后點擊“分類”—“將當前所選發票分配報稅期間”設置發票的申報抵扣月份，即可在申報表“防偽稅控增值稅專用發票申報抵扣明細”中反映，構成申報抵扣所屬月份的進項稅額。

②如增值稅專用發票部分不予退（免）稅的，主管稅務機關在增值稅專用發票復印件上有簽具意見并加蓋稅收業務專用章，并出具的《不予退（免）稅出口貨物進項稅額匯總表》。

外貿企業應將發還的增值稅專用發票復印件按增值稅專用發票抵扣聯的管理要求進行裝訂、保存；在下期增值稅納稅申報中，根據主管稅務機關出具的《不予退（免）稅出口貨物進項稅額匯總表》進行進項抵扣調整，在增值稅納稅申報表附表二（本期進項稅額明細）“進項稅額轉出額”的第21欄“其他”欄，通過負數反映需調整的進項稅額。

番禺區國家稅務局

二○○七年十二月二十四日

第四篇：出口貨物需視同內銷征稅業務處理辦法

出口貨物需視同內銷征稅業務處理辦法

一、出口視同內銷征稅貨物范圍

（一）國家明確規定不予退（免）增值稅的貨物；

（二）出口企業未在規定期限內申報退（免）稅的貨物；

（三）出口企業雖已申報退（免）稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物；

（四）出口企業未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；

（五）生產企業出口的除四類視同自產產品以外的其他外購貨物。

二、出口貨物視同內銷征稅的計算方法

1.一般納稅人以一般貿易方式出口貨物視同內銷征稅計算銷項稅額公式：

銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

2.一般納稅人以進料加工復出口貿易方式出口貨物視同內銷征稅以及小規模納稅人出口貨物視同內銷征稅的計算應納稅額公式：

應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率 一般納稅人以進料加工復出口貿易方式出口貨物視同內銷征稅的征收率按增值稅小規模納稅人的征收率（外貿企業4％，生產企業6％）執行。視同內銷征稅的出口貨物的進項稅額應進行相應轉出，如無法準確劃分需轉出的進項稅額部分，按以下公式進行轉出：

視同內銷征稅 當月全部 當月可準確劃分 應視同內銷征稅出口貨物銷售額 出口貨物不能 ＝{ － 用于應稅項目、} × －－－－－－－－－－－－－ 準確劃分部分應 進項稅額 免稅項目及非應稅 當月全部銷售額、營業額合計 轉出進項稅額 項目的進項稅額

上述公式中，“當月”指應視同內銷征稅的當月。若納稅人當月有銷售使用過的應稅固定資產等其他適用簡易征收辦法征稅貨物行為的, 上述公式中,當月全部進項稅額應減去其他簡易征收辦法征稅貨物涉及的進項稅額,當月全部銷售額、營業額合計應減去其他簡易征收辦法征稅貨物銷售額。

3.出口企業出口應視同內銷征稅的貨物若為應稅消費品，除另有規定者外，出口企業為生產企業的，須按現行有關稅收政策規定計算繳納消費稅，并比照上述公式換算為應稅消費品的計稅價格；出口企業為外貿企業的，不退還消費稅。

三、操作辦法

（一）出口企業出口本辦法第一條第一、二、五款規定的出口貨物，應在貨物出口當月的納稅申報期內按出口視同內銷貨物申報；出口本辦法第一條第三、四款規定的出口貨物，應在單證逾期當月的納稅申報期內自行調整申報。出口企業并應自行按本辦法第二條的規定計算銷項稅額或應納稅額。

（二）出口企業納稅申報的同時，區別不同的情況向稅務分局報送以下資料（要求同時報EXCEL電子文件），屬一般納稅人外貿企業的，還應將經稅務分局審核的以下相關表格復印件報稅源管理二科備案：

1.《一般納稅人以一般貿易方式出口貨物應視同內銷征稅申報明細表》； 2.《一般納稅人以進料加工貿易方式出口貨物應視同內銷征稅申報明細表》； 3.《進料加工視同內銷征稅出口貨物進項轉出申請表》； 4．《小規模納稅人出口貨物應視同內銷征稅申報明細表》。

（三）生產企業凡有應視同內銷征稅的出口貨物，應在規定的納稅申報期內自行向稅務部門申報納稅，對已進行免抵退稅申報的，應在同期的免抵退稅申報時沖減免抵退稅出口額；外貿企業自行發現應視同內銷征稅的出口貨物，應在規定的納稅申報期內自行向稅務部門申報納稅，對已辦理退稅的，應在申報納稅當月向稅源管理二科申報調整退稅。

（四）在出口退（免）稅審核中，如稅務機關發現企業有本辦法第一條所列情況的出口貨物，應填制《關于出口貨物視同內銷征稅的通知》，由征收分局通知生產企業或由稅源管理二科通知外貿企業，明確調整納稅申報或免抵退稅申報的要求。

（五）出口企業作視同內銷申報時，調整納稅申報、免抵退稅申報、免稅申報的具體欄次如下：

1.生產企業（一般納稅人）

（1）生產企業（一般納稅人）以一般貿易方式出口貨物須視同內銷征稅的，應在增值稅納稅申報表“附表一”第3欄“開具普通發票”欄用藍字調增視同內銷銷售額、銷項稅額，同時在主表第7欄用紅字沖減已申報的“免抵退辦法出口銷售額”。并在同期的免抵退稅申報時填報《生產企業調整視同內銷征稅出口貨物申報單證情況報告》沖減免抵退稅出口額（對“單證不齊”的沖減“單證不齊” 的免抵退稅出口額；“單證齊全”的沖減“單證齊全”的免抵退稅出口額）。

（2）生產企業（一般納稅人）以進料加工方式出口貨物須視同內銷征稅的，應在增值稅納稅申報表“附表一”第10欄“開具普通發票”欄用藍字調增視同內銷銷售額、應納稅額，同時在主表第7欄用紅字沖減已申報的“免抵退辦法出口銷售額”。并在同期的免抵退稅申報時填報《生產企業調整視同內銷征稅出口貨物申報單證情況報告》沖減免抵退稅出口額（對“單證不齊”的沖減“單證不齊” 的免抵退稅出口額；“單證齊全”的沖減“單證齊全”的免抵退稅出口額）。

無法準確劃分出口貨物需轉出進項稅額的，同時填報《進料加工視同內銷征稅出口貨物進項轉出申請表》，按表中計算的“轉出進項稅額”填列在增值稅納稅申報“附表二”第17欄。

（3）出口退稅審核人員發現企業視同內銷征稅申報資料不齊全或不符合規定的，要求企業補充資料或退回企業重新填報；發現企業填列表格的數據計算有誤的，指引企業準確計算視同內銷征稅銷售額、銷項稅額及應轉出進項稅額等相關數據后，退回企業重新填報，并應跟蹤企業是否已進行納稅調整。

（4）對生產企業視同內銷征稅的貨物，稅務分局應設立專門的檔案管理，將經確認的“附件1”與“附件2”附在原《關于出口貨物應視同內銷征稅的通知》后歸檔。

（5）企業沖減免抵退稅銷售收入時，“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”少于零的填寫零，余額留待下期抵減。

2.外貿企業（一般納稅人）

（1）對于征稅通知上的出口貨物已辦理退稅的，應向稅源管理二科填報《外貿企業調整應視同內銷征稅出口貨物申報單證情況報告》，返納該筆貨物已退稅稅款；未申報辦理退稅的，不再辦理退稅。

（2）外貿企業（一般納稅人）以一般貿易方式出口貨物須視同內銷征稅的，應在增值稅納稅申報表“附表一”第3欄“開具普通發票”欄用藍字調增視同內銷銷售額、銷項稅額，同時在“附表一”第16欄“開具普通發票”欄用紅字沖減已申報的“免稅貨物銷售額”。

（3）外貿企業（一般納稅人）以進料加工方式出口貨物須視同內銷征稅的，應在增值稅納稅申報表“附表一”第10欄“開具普通發票”欄用藍字調增視同內銷銷售額、應納稅額，同時在“附表一”第16欄“開具普通發票”欄用紅字沖減已申報的“免稅貨物銷售額”。

無法準確劃分出口貨物需轉出進項稅額的，同時填報《進料加工視同內銷征稅出口貨物進項轉出申請表》，按表中計算的“轉出進項稅額”填列在增值稅納稅申報“附表二”第17欄。

（4）企業應在收到《關于出口貨物視同內銷征稅的通知》的下個月內，將經征收部門審核的《一般納稅人以一般貿易方式出口貨物應視同內銷征稅申報明細表》或《一般納稅人以進料加工貿易方式出口貨物應視同內銷征稅申報明細表》復印件報送給退稅部門，退稅部門對外貿企業視同內銷征稅的貨物，應設立專門的檔案管理，將經稅務分局確認的視同內銷征稅的表附在原《關于出口貨物應視同內銷征稅的通知》后歸檔。

（5）對企業視同內銷征稅的出口貨物，其進項稅額可予以抵扣。若企業已辦理退稅貨物轉內銷征稅，將已退稅款返納后，該筆貨物原用于退稅的憑證不能退還企業，企業應填制《出口已退稅貨物轉內銷征稅進項稅額抵扣表》經退稅部門加具意見后，作為抵扣依據，并將表中所列專用發票復印加具“此件與原件相符”意見后，加蓋企業公章。一張專用發票部分貨物需視同內銷征稅時，企業也應填制《出口已退稅貨物轉內銷征稅進項稅額抵扣表》處理。操作上，在納稅申報時，納稅人按專用發票注明的進項稅額填列在納稅申報表“附表二”第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”欄，同時，將可辦理出口退稅貨物涉及的進項稅額填列在納稅申報表“附表二”14欄“免稅貨物”欄作進項稅額轉出。

（6）外貿企業購進貨物取得的專用發票上同時有出口退(免)稅貨物及不予退(免)稅貨物的，由于出口退(免)稅貨物在辦理出口退稅手續前，不予退(免)稅貨物涉及的進項稅額暫不能申報抵扣，企業應在出口退(免)稅貨物已出口并向稅源管理二科申報辦理出口退稅手續后，填報《出口退稅進貨分批申報單》，稅源管理二科審批后連同相關的專用發票抵扣聯復印件向主管稅務分局申報抵扣不予退(免)稅貨物的進項稅額，填列在納稅申報表“附表二”第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”欄。

3.小規模納稅人（包括生產企業、外貿企業）

（1）小規模納稅人以一般貿易、進料加工等方式出口貨物須視同內銷征稅的，應在增值

稅納稅申報表（適用小規模納稅人）第1欄“應征增值稅貨物及勞務不含稅銷售額”、第10欄“本期應納稅額”欄用藍字調增視同內銷銷售額、應納稅額，同時在第8欄“出口免稅貨物銷售額”欄用紅字沖減已申報的“出口免稅貨物銷售額”。

（2）小規模納稅人出口本辦法第一條第三、四款視同內銷征稅貨物，單證逾期當月已認定為一般納稅人的，須在逾期當月的納稅申報期內按一般納稅人進行申報并計算銷項稅額。

四、企業應進行相應的帳務處理：

企業出口本辦法第一條規定的出口貨物時，內、外銷銷售額之間不需作會計分錄調整，1.對本的出口貨物視同內銷征稅：

借：主營業務成本

貸：應交稅費－應交增值稅 2.對上的出口貨物視同內銷征稅：

借：以前損益調整

貸：應交稅費－應交增值稅

五、征退稅部門的銜接

市局進出口稅收管理科在次年8月15日前，將企業上年出口不予退（免）稅貨物關單信息（含一般貿易、進料加工）、未申報免抵退稅的報關單信息，提供給市局流轉稅科，由流轉稅科將信息下發各區征收部門核實企業對應視同內銷征稅的出口貨物是否已如實申報。對未按規定申報納稅的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定處理。

六、滯納金的計算

企業不按規定時間申報的應視同內銷征稅的出口貨物，在滯納金的計算方面，在總局未有規定前，暫按以下辦法處理：

（一）滯納金的計稅金額

1.一般納稅人以一般貿易方式出口上述貨物

生產企業應收滯納金的計稅金額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率-已作進項稅額轉出的免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額

外貿企業應收滯納金的計稅金額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率-視同內銷征稅出口貨物的進項稅額

2.一般納稅人以進料加工復出口方式出口上述貨物

應收滯納金的計稅金額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率 3.小規模納稅人（包括外貿企業、生產企業）以一般貿易、進料加工復出口方式出口上述貨物

應收滯納金的計稅金額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率

（二）滯納天數

1.本辦法第一條第一、二、五款視同內銷征稅貨物：應從貨物出口當月的納稅申報期滿次日起至稅款繳納之日，計算滯納天數。

2.本辦法第一條第三、四款視同內銷征稅貨物：應從單證逾期當月的納稅申報期滿次日起至稅款繳納之日，計算滯納天數。

3.計算納稅人是否超期申報加收滯納金，以出口報關單上注明出口日期為準。

七、本辦法自文到之日起執行。

第五篇：出口貨物視同內銷相關賬務處理方法

出口貨物視同內銷相關賬務處理方法

《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發［2006］102號）文件明確，出口貨物如果發生下列情況時，除另有規定者外，應當視同內銷計提銷項稅額或征收增值稅。主要包括：國家明確規定不予退（免）增值稅的貨物；出口企業未在規定期限內申報退（免）稅的貨物；出口企業雖已申報退（免）稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物；出口企業未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；生產企業出口的除四類視同自產產品以外的其他外購貨物。由于以上5種出口視同內銷貨物的應稅情況不同，因此，出口企業應當分別根據不同的貿易方式、不同的企業類型、不同的應稅做好相應的稅額計算與會計處理。

一、出口視同內銷貨物的會計科目

對于出口視同內銷貨物的會計核算明細科目，主要涉及以下四項：

一是“主營業務收入—出口視同內銷”科目，主要用于核算出口視同內銷業務的收入，沖減所對應的出口外銷收入。

二是“主營業務成本—出口視同內銷”科目，主要用于核算出口視同內銷業務的成本，沖減不應從銷項稅額中抵扣應轉出的部分。

三是“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）—出口視同內銷”科目，主要用于核算出口視同內銷貨物的增值稅進項稅額，并通過此科目調整當期增值稅進項稅額的增減。

四是“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)—出口視同內銷”科目，主要用于核算出口視同內銷貨物的增值稅銷項稅額，并通過此科目調整當期增值稅銷項稅額的增減。

除以上四項科目以外，大型的出口企業最好能夠增設“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)—出口零退稅”、“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)—出口零退稅”兩個明細科目單獨核算。因為對于國家明確規定不予退（免）增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物與“未在規定期限內申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物”是有本質區別的，如此建議增設此兩項科目，主要是為了便于大型出口企業以及出口不予退（免）稅貨物較多企業的會計核算與類別劃分。

二、出口視同內銷貨物的應稅計算與會計處理

出口視同內銷貨物與國內銷售貨物會計核算是完全不同的。另外，它與出口轉內銷貨物在會計處理上雖有類似，但是兩者經營方式是有本質區別的，前者是出口貨物并未在國內實際發生銷售行為而是采取視同內銷的這種方式來體現企業稅額繳納，后者是出口貨物實際已轉回在國內發生銷售行為并繳納了稅款。那么，出口視同內銷貨物的會計核算應如何確定，對此，我們應當根據不同情況按照先沖減外銷收入，同時確認內銷收入，并計提銷項稅額或征收增值稅的基本方式進行處理。

（一）一般貿易出口視同內銷貨物的會計核算

一般貿易方式下出口視同內銷貨物的會計核算，是根據出口企業類型的不同而劃分為生產與外貿兩類進行處理。其銷項稅額計算公式為：

銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

1、生產企業

對于生產企業視同內銷征稅的出口貨物，在賬務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行負數申報，沖減出口銷售收入。生產企業已按規定將計算征稅率與退稅率之差的金額轉入成本科目的，應沖減并轉入進項稅額科目；如果是已經辦理了出口退稅的應向稅務機關沖減免抵退稅后再按視同內銷征稅。假設某自營出口的生產企業（屬于C類企業）在2010年4月份，因未在規定期限內收齊前期已申報退稅的出口貨物報關單，當期按出口視同內銷貨物自行計提了銷項稅額。該批貨物的出口額為117000元（換算為人民幣的價格），征稅率為17%,退稅率為13%，假設本月無其他免抵退稅不得免征和抵扣稅額計算，其會計處理如下:（1）沖減原出口銷售收入，增加內銷銷售收入，并計提銷項稅額。銷項稅額=117000÷（1+17%）×17%=17000（元）借：主營業務收入—出口收入 117000 貸：主營業務收入—出口視同內銷 100000 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)—出口視同內銷 17000（2）沖減銷售成本。

前期已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額=117000×（17%-13%）=4680（元）借：主營業務成本—出口視同內銷 4680（紅字）

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）4680（紅字）

對于需要沖減的結轉成本，可以在月底時累計一同處理，如果經計算對于當月累計的免抵退稅不得免征和抵扣稅為負數時，按紅字處理，正數時按蘭字處理，累計數的來源可根據當期《生產企業免抵退匯總申報表》中累計的免抵退稅不得免征和抵扣稅額填列。

2、外貿企業

外貿企業出口視同內銷貨物的會計處理與生產企業基本相似。如果是已按規定將計算征稅率與退稅率之差的金額轉入成本科目的，應沖減并轉入進項稅額科目；如果是已經辦理了出口退稅的應向稅務機關補繳已退稅款再按視同內銷征稅，并將已退稅款轉入進項稅額，憑稅務機關出具的《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》進行抵扣。假設某市進出口貿易公司2009年6月20日購入一批男士服裝，取得增值稅專用發票所列計稅金額為100000元，稅額17000元，并按時辦理了發票認證手續。該貨物于25日全部報關出口，出口額為120000元（換算為人民幣的價格），月底均做了相應的賬務處理。但是，由于該企業未在規定的時限內收齊出口貨物報關單，無法實現退稅申報，企業在10月份按視同內銷做了轉賬處理，同時向稅務機關申請開具了《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。該貨物的征稅率為17%,退稅率為16%,其會計處理如下：

（1）10月份按內銷征稅時，沖減外銷收入，同時，確認內銷收入，計提銷項稅額。

借：主營業務收入-出口收入-男士服裝 120000 貸：主營業務收入—出口視同內銷-男士服裝 102564.10 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）—出口視同內銷

17435.90（2）沖減出口貨物銷售成本。

6月份結轉成本稅額=100000×(17%-16%)=1000(元)借：主營業務成本-出口視同內銷-男士服裝 1000（紅字）

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）1000（紅字）（3）沖減6月份計提的出口退稅。

6月份計算作賬的退稅額=100000×16%=16000(元)借：其他應收款--應收出口退稅（增值稅）16000（紅字）貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）16000（紅字）借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）16000 貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）16000 借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）—出口視同內銷 17000（16000+1000）

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）17000（4）10月底，申報交納稅金時。

計算應納稅額=17435.90-17000=435.90(元)借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）435.90 貸：銀行存款 435.90

（二）進料加工出口視同內銷貨物的會計核算

一般納稅人以進料加工復出口貿易方式視同內銷的出口貨物，如果出口企業已辦理了退（免）稅，對已計算免抵退稅的，生產企業應在申報納稅當月沖減調整免抵退稅額；對已辦理出口退稅的，外貿企業應在申報納稅當月向稅務機關補繳已退稅款。應納稅額的公式為：

應納稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率

1、生產企業已計算免抵退稅的

例設某公司是一家新辦的生產型出口企業，因在2009年8月份的一筆100萬元人民幣（FOB價）進料加工復出口貨物，未在規定的時限內收齊單證進行退稅申報，按內銷貨物進行征稅（自2009年1月1日起，生產與外貿企業的簡易征收稅率為3%。）。該貨物的征稅率為17%，退稅率為16%，假設在8月份已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額為9000元（已扣除進料加工免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額），其會計處理如下：

（1）沖減8月份出口貨物銷售成本。

借：主營業務成本-出口視同內銷 9000（紅字）貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）9000（紅字）（2）申報交納稅金時。當期應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率=1000000÷（1+3%）×3%=29126.21(元)借：主營業務收入—出口收入 1000000 貸：主營業務收入—出口視同內銷 970873.79 應交稅費—應交增值稅 29126.21

2、外貿企業已計算但未辦理退稅的

假設某自營出口的外貿企業(一般納稅人)2009年8月份發生進料加工復出口業務,其人民幣離岸價為823000元,由于在規定期限未收齊單證，按視同內銷貨物處理，該筆貨物征稅率為17%，退稅率為13%，假設計算出的退稅額為100000元，出口額與征退稅率之差的積為32000元（已扣除進料加工出口退稅應抵扣稅額）。

（1）沖減計提的出口退稅

借：其他應收款--應收出口退稅（增值稅）106990（紅字）

貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）106990（紅字）（2）轉入進項稅額轉出科目。

借：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）100000 貸：應交稅費--應交增值稅（出口退稅）100000 另外，對于在前期計算退稅時，出口額乘以征、退稅之差轉入主營業務成本的，即：

借：主營業務成本-出口商品 32000

貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）32000 此分錄不再做轉回進項稅額調整，應保持原會計分錄與計算不變。（3）沖減外銷收入，按征收率計提視同內銷稅額。當期應納稅額= 823000÷（1+3%）×3%=23970.87(元)借：主營業務收入—出口收入 823000 貸：主營業務收入—出口視同內銷 799029.13 應交稅費—應交增值稅 23970.87

3、外貿企業已辦理退稅的

承接上例，假設該企業的100000元已辦理了退稅，后因出口收匯核銷單未在規定的時限內收齊，按視同內銷貨物進行征稅。（1）補交已退稅款。

借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金，補征退稅款）100000 貸：銀行存款 100000（2）沖減外銷收入，按征收率計提視同內銷稅額。

借：主營業務收入—出口收入 823000 貸：主營業務收入—內銷收入 799029.13 應交稅費—應交增值稅(已交稅金，內銷)（稅率3%）23970.87 另外，對于在計算退稅時，出口額乘以征、退稅之差轉入主營業務成本的，即：

借：主營業務成本-出口商品 32000

貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）32000 此分錄不再做轉回進項稅額調整，應保持原會計分錄與計算不變。(三)小規模納稅人出口貨物視同內銷的會計核算 小規模納稅人出口上述貨物計算應納稅額公式：

應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率 假設以生產企業為例,外貿企業可比照計算與處理，某自營出口生產企業2009年8月份外購貨物100000元驗收入庫，出口離岸價為150000元人民幣。（該批貨物征稅率為17%,退稅率為16%）

應納稅額=150000÷（1+3%）×3%=4368.93（元）借：主營業務收入—出口收入 150000 貸：主營業務收入—出口視同內銷 145631.07 應交稅費—應交增值稅(已交稅金，內銷)4368.93 小規模納稅人出口貨物視同內銷雖然與一般納稅人以進料加工復出口視同內銷的應納稅額的計算公式相同，但在會計處理上是有區別的，由于小規模納稅人出口貨物免稅不存在有征、退稅率之差轉入主營業務成本，因此不需調整此科目。

三、出口視同內銷貨物的其它情況處理

對于出口視同內銷貨物的會計核算應當由出口企業自行進行調整，如被稅務機關稽查未自行調整的，應按以下科目處理。

出口企業在接到稅務機關下發的《出口貨物補征稅核定通知書》時，作如下賬務處理不再列舉相應例題：

1、借：主營業務成本（本的出口貨物）

或以前損益調整（以前的出口貨物）

貸：應交稅費-增值稅檢查調整

2、同時，對該補征稅的出口貨物，已按規定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉入科目的，從成本科目轉入進項稅額科目。借：主營業務成本（原征退稅率之差部分）紅字

或以前損益調整（原征退稅率之差部分）紅字 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）紅字

3、開票入庫

借：應交稅費-增值稅檢查調整

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）（如果當期有留抵稅額可以沖減留抵稅額部分）

銀行存款（開票入庫部分）