第一篇：四川省國家稅務(wù)局關(guān)于加強農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票增值稅進項稅額抵扣管理的通知

四川省國家稅務(wù)局關(guān)于加強農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票增值稅進項稅額抵扣管理的通知

文號: 川國稅函〔2009〕185號

各市、州國家稅務(wù)局，省局直屬稅務(wù)分局：

為了進一步加強農(nóng)產(chǎn)品增值稅的管理，切實有效堵塞稅收征管漏洞，保障國家稅收收入，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其《實施細則》和相關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，結(jié)合我省實際情況，現(xiàn)就農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣增值稅進項稅額相關(guān)事宜通知如下：

一、加強農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票配售管理

(一)增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)首次領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，主管國稅機關(guān)應(yīng)實地核查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、規(guī)模等，根據(jù)納稅人的農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)量，核定農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的版位、數(shù)量。同時嚴格將發(fā)票的用量控制在一個月內(nèi)。

(二)納稅人購買千元版以上大額版發(fā)票，納稅人應(yīng)當場在發(fā)票聯(lián)加蓋本單位或個人的財務(wù)印章或發(fā)票專用章。

(三)納稅人有下列情形之一的，主管國稅機關(guān)應(yīng)在告知納稅人后降低發(fā)票版位和數(shù)量：

1． 千元版以上(含千元版)發(fā)票未頂格填開的發(fā)票份數(shù)占當期已開具發(fā)票份數(shù)1 0％以上(含10％)：

2。千元版以上(含千元版)發(fā)票未頂格填開的比例雖不達10％，但經(jīng)告知后仍不改正的；

3． 主管國稅機關(guān)根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營中投入產(chǎn)出及納稅情況，需合理降低版位和數(shù)量的。

(四)堅持驗舊購新制度。納稅人已使用和未使用發(fā)票的驗舊期限不超過3個月。超過規(guī)定期限未提交驗舊或繳銷的，主管國稅機關(guān)應(yīng)對其發(fā)票進行檢查。

二、加強農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具管理

(一)納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)當開具其向稅務(wù)機關(guān)依法領(lǐng)取的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，以此作為抵扣增值稅進項稅額的合法憑證，納稅人開具的收購清單、碼單等其它收購憑證，均不能作為抵扣增值稅進項稅額的合法憑證。

（二）納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人以外的單位和個人購買農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票或普通發(fā)票，不得開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。

(三)納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票必須按順序號、各聯(lián)次一次性填開，且金額、數(shù)量、品種一致，各項目必須填寫齊全，要求內(nèi)容真實、字跡清楚。有條件的地方可以推廣防偽稅控開票系統(tǒng)開具農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)發(fā)票。

(四)納稅人對零星收購每次支付金額不滿百元的，可實行按多個出售人匯總開具，但匯總開具須附收購清單。每次支付金額超過百元的，不得按多個出售人匯總開具。

(五)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票一律不得跨縣(市)使用。

(六)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票僅限于本收購企業(yè)企業(yè)使用，不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、買賣、代開。

三、加強跨縣(市)購買農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具管理

(一)納稅人跨縣(市)購買農(nóng)產(chǎn)品需開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，必須將異地購買的農(nóng)產(chǎn)品運回本地，否則，不得開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。(二)納稅人應(yīng)在異地收購地開設(shè)專門用于購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人農(nóng)產(chǎn)品所需資金匯兌結(jié)算的企業(yè)一般存款賬戶、外部存款賬戶或收購人員個人的儲蓄存款賬戶(以下簡稱專款賬戶)，該專款賬戶設(shè)置數(shù)量按一縣(區(qū))一個，且在實際發(fā)生收購業(yè)務(wù)之前，應(yīng)當就具體購買地、品種、數(shù)量、時間段、人員、專款資金賬戶、運輸方式等內(nèi)容向主管稅務(wù)機關(guān)書面?zhèn)浒浮?/p>

(三)納稅人在異地購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人銷售的農(nóng)產(chǎn)品所需資金必須全部通過納稅人本地的基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬到異地專款賬戶，并專款專用。在異地購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人農(nóng)產(chǎn)品所發(fā)生的農(nóng)產(chǎn)品買價總額不得大于通過納稅人本地銀行基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬到異地專門賬戶且已實際發(fā)生的資金總額

（四）發(fā)生具體收購業(yè)務(wù)時，收購人員應(yīng)當按照收購業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序完整準確填寫《四川省農(nóng)產(chǎn)品異地收購清單》（見附件）

（五）納稅人將農(nóng)產(chǎn)品運回本地入庫時，應(yīng)當根據(jù)《四川省農(nóng)產(chǎn)品異地收購清單》、發(fā)生的運輸發(fā)票憑證以及資金使用等情況填開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，據(jù)此抵扣進項稅額，《四川省農(nóng)產(chǎn)品異地收購清單》必須作為農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的附件一同入帳。

四、分離真實買價和收購費用

（一）納稅人支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人的農(nóng)產(chǎn)品買價不包括在收購農(nóng)產(chǎn)品過程中產(chǎn)生的運輸費用、裝卸費用、人工費用、向相關(guān)行政部門或事業(yè)單位繳納的工商費、育林基金等行政規(guī)費以及檢疫消毒費等其他費用等。納稅人應(yīng)當將該部分費用單獨核算，分別取得相應(yīng)憑證，如無法取得相關(guān)憑證的，可以在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明相關(guān)項目，但應(yīng)當分別填開。

(二)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品的市場行情、運輸距離、相關(guān)行政部門收費等情況，對納稅人支付的農(nóng)產(chǎn)品買價進行審核，對只有農(nóng)產(chǎn)品買價而無相應(yīng)的運輸費用、裝卸費用、人工費用等費用的，要求納稅人提供相關(guān)的證明材料。沒有相關(guān)證明材料的，該農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票暫不得作為抵扣憑證，待主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)查核實確認后，再進行抵寸口。

五、各地應(yīng)當積極引導(dǎo)和鼓勵納稅人通過銀行或農(nóng)村信用社等金融機構(gòu)支付農(nóng)產(chǎn)品貨款，單筆收購金額在1萬元以上的，一律通過金融機構(gòu)轉(zhuǎn)帳。

六、納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購買農(nóng)產(chǎn)品，有下列情形之一的，不得抵扣進項稅額：

(一)用自制收購憑證代替農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的；

(二)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人以外的單位和個人開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的；

(三)發(fā)票填開項目不齊全、填開內(nèi)容與其實際交易不相符或虛擬收購業(yè)務(wù)而開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的；

(四)農(nóng)產(chǎn)品銷貨人的身份不存在或是虛假的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的；

(五)取得、自行填開的發(fā)票未按規(guī)定加蓋單位財務(wù)印章或發(fā)票專用章的；

(六)每次支付金額超過百元，按多個出售人匯總開具的；

(七)單筆收購金額在1萬元以上，未通過金融機構(gòu)轉(zhuǎn)帳的；

(八)納稅人異地購買農(nóng)產(chǎn)品，未按本《通知》規(guī)定將相關(guān)事宜備案、設(shè)立專款賬戶、填開并保管《四川省農(nóng)產(chǎn)品異地收購清單》和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的。

第二篇：增值稅進項稅額抵扣規(guī)范

增值稅進項稅額抵扣規(guī)范

可抵扣業(yè)務(wù)類型與憑證 1.1 采購部門采購貨物

1.1.1 采購非農(nóng)產(chǎn)品：取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率為17%或13%（鹽）、小規(guī)模納稅人稅率3%國稅代開發(fā)票）、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（稅率17%）；

1.1.2 采購農(nóng)產(chǎn)品：取得增值稅專用發(fā)票（稅率13%，目前公司采購大米，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額）；取得普通發(fā)票（公司目前不涉及）。

1.2 非采購部門采購其他用品與接受服務(wù)

1.2.1 采購辦公用品、更換照明燈具、支付電費等，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率17%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；支付燃氣費，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票稅率13%；支付自來水公司或物業(yè)管理公司水費，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票稅率13%、6%或3%。

1.2.2 除房產(chǎn)及與房產(chǎn)不可分割系統(tǒng)（電氣、消防等）外的維修，包括汽車維修、電腦軟/硬件、通信設(shè)備、監(jiān)控防盜系統(tǒng)的維修與維護，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（稅率17%，小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；

1.2.3 支付貨物運輸費用，應(yīng)取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率11%，小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票），匯總開具的，需附貨物運輸清單并加蓋發(fā)票專用章。

1.2.4 接受廣告服務(wù)/設(shè)計服務(wù)/會議展覽服務(wù)以及技術(shù)咨詢服務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；

1.2.5 接受裝卸搬運服務(wù)、鐵路貨運場站服務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；

1.2.6 支付倉儲服務(wù)費（提供倉儲服務(wù)方負責(zé)保管代儲物資，負責(zé)代儲物資的安全，公司負責(zé)按月元/噸支付代儲費用），應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；

1.2.7 支付通信費用（話費、寬帶、托管），以公司名義開戶開具發(fā)票需取

得增值稅專用發(fā)票（基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；增值電信服務(wù)，稅率為6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）

1.2.8 支付郵政費用、快遞費用，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（郵政業(yè)服務(wù)11%；收派業(yè)服務(wù)6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）

1.2.9 接受有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，包括車輛、設(shè)備租賃（一般納稅人稅率17%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）

1.2.10 接受鑒證咨詢服務(wù)，包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）

1.2.11 隨著“營改增”推進，財務(wù)人員時時跟蹤營改增政策變化，針對納入營改增項目結(jié)合公司實際業(yè)務(wù)進行分析，及時取得增值稅專用發(fā)票。抵扣范圍與注意事項

財務(wù)人員掌握增值稅進項稅額抵扣要注意“反列舉”要求，即指凡是未納入增值稅條例及實施細則中不能抵扣范圍的均可抵扣； 2.1 辦公耗用外購貨物

2.1.1 公司辦公所耗用的辦公用品、水/電能源等，取得增值稅專用發(fā)票進項應(yīng)抵扣。

2.1.2 公司購茶葉，培訓(xùn)/招待用煙、酒、食品，可取得國稅普通發(fā)票。2.2 汽車耗用外購貨物

2.2.1 公司采購的小汽車取得稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)當?shù)挚郏还拘∑囁闷停再|(zhì)上屬于外購動力與能源，應(yīng)當?shù)挚郏话l(fā)生的修理費取得增值稅專用發(fā)票也應(yīng)當?shù)挚邸?/p>

2.2.2 專用于接送職工上下班的班車耗油、修理費，屬于“反列舉”中用于集體福利，可直接取得普通發(fā)票；若取得增值稅專用發(fā)票抵扣的作進項稅轉(zhuǎn)出。

2.3 電腦系統(tǒng)維護、設(shè)備維修與保養(yǎng)

2.3.1 公司電腦系統(tǒng)維護、硬件檢查維修、軟件系統(tǒng)維護、各種設(shè)備維修與保養(yǎng)、辦公設(shè)施維修屬于增值稅的課稅范圍，應(yīng)取得增值稅專用

發(fā)票抵扣；

2.4 委托外單位印刷的宣傳資料/采購廣宣品，用于對外發(fā)放/推廣 2.4.1 公司印刷的宣傳單，購入廣宣品是為向顧客提供商品銷售信息而發(fā)生的正常物料消耗，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票抵扣。

2.4.2 公司所用宣傳資料/廣宣品不需要計銷項稅，也不需進項轉(zhuǎn)出。2.5 勞動保護用品

2.5.1 勞動保護費支出如果不屬于“反列舉”不可申請抵扣進項稅額的范圍，購進的勞保用品（按規(guī)定用途購買和使用），只要取得合法的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可以抵扣。

2.5.2 借鑒企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，不屬于“反列舉”個人消費，因此，取得合法的增值稅專用發(fā)票其進項稅額可以抵扣。

2.5.3 夏天采購用于生產(chǎn)車間、瓶場生產(chǎn)員工等而發(fā)生的防暑降溫及清涼費，報告或請示作為勞保費支出預(yù)算的，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣；如果作為“福利費”，其進項稅額不得抵扣，可直接取得國稅普通發(fā)票。

2.6 采購農(nóng)副產(chǎn)品

2.6.1 公司購買農(nóng)產(chǎn)品，只要取得普通發(fā)票，不論供應(yīng)商是什么身份（免稅還是征稅，一般納稅人或是小規(guī)模納稅人），一律可以按票面額和13%扣除率抵扣進項稅額。

2.6.2 農(nóng)產(chǎn)品范圍，主要由財稅（1995）52號《關(guān)于印發(fā)（農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋）的通知》界定；

2.6.3 公司購買大米適用《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅。

2.7 固定資產(chǎn)

2.7.1 固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣要注意一是“反列舉”要求；二是“用于”，是指專用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)不能抵扣。增值稅政策中的允許抵扣進項稅

額的固定資產(chǎn)是指屬于動產(chǎn)的固定資產(chǎn)。

2.7.2 在實際工作中，對于固定資產(chǎn)的抵扣范圍要根據(jù)公司具體情況進行分析。比如公司安裝啤酒生產(chǎn)流水線，使用電線電纜可能部分埋沒于房屋之中或地基之下。如果在資本性立項中列入房屋建筑物中，會計核算時計入“固定資產(chǎn)－房屋建筑物”科目，此時取得增值稅專票不得抵扣。如果在資本性立項時列入生產(chǎn)流水線中，會計核算時計入“固定資產(chǎn)－機器設(shè)備”科目，此時相應(yīng)的進項稅額可以抵扣。特別是搬遷工廠在房屋建筑物與機器設(shè)備資本性支出立項時做好籌劃。避免引起立項報告類支撐附件與進項抵扣不匹配帶來涉稅風(fēng)險。

2.7.3 《固定資產(chǎn)分類與代碼》中輸送管道分類代碼為“09”，其中輸送管道包括輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設(shè)施以及其他輸送管道。因此，公司生產(chǎn)中輸水管道、輸氣管道不屬于不動產(chǎn)范圍，其進項稅額可以抵扣。但公司建筑物內(nèi)的消防管道其進項稅額不得抵扣。

2.7.4《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-2010）已于2011年5月1日起正式實施。在新標準中，對于工業(yè)用槽、池、罐、塔、井等的部分分類已由舊標準1994中的“土地房屋建筑物”大類改為“專用設(shè)備”大類。因此，公司發(fā)酵罐可以按專用設(shè)備抵扣進項稅額。

2.7.5 公司中央空調(diào)和用于辦公樓建設(shè)的電梯，是作為房產(chǎn)不可分割的配套設(shè)施，屬于“反列舉”中用于非增值稅應(yīng)稅項目所稱“不動產(chǎn)（在建工程）” 的附屬設(shè)備，其進項稅額不得抵扣。房屋的裝修、修繕屬于“反列舉”中用于非增值稅應(yīng)稅項目，不用取得增值稅專用發(fā)票抵扣，直接取得地稅監(jiān)制普通發(fā)票。

2.7.6 公司購進綠化用花草樹木，如果購進后直接栽培于土地或建筑物中，屬于“反列舉”中用于非增值稅應(yīng)稅項目所稱“不動產(chǎn)（在建工程）”，其進項稅不得抵扣。如果購進盆栽花草，沒有附著在建筑物，可以任意搬動或移動，用于生產(chǎn)、經(jīng)營場所，屬于生產(chǎn)經(jīng)營，一般計入“管理費用”科目，其進項稅額可以按取得農(nóng)業(yè)普通發(fā)票的13%計算

抵扣；如果用于福利部門（員工宿舍、食堂）作為裝飾物的，計入“福利費用”科目，取得進項稅額不得抵扣。

2.7.7 從外公司租賃花草盆栽，屬于動產(chǎn)租賃，取得合法增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)、經(jīng)營場所可以抵扣；用于福利部門不得抵扣。

2.8 銷售免稅貨物

2.8.1 公司通過郵政對函件、包裹等郵件寄遞是免增值稅，可直接取得普通發(fā)票。

2.8.2 圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)免征增值稅，可直接取得普通發(fā)票。2.9 商超服務(wù)費與返利

2.9.1 公司KA發(fā)生的DM單費用、堆頭費等與銷量、銷售額不掛鉤的費用，取得商超開具的地稅監(jiān)制普通發(fā)票。

2.9.2 公司KA發(fā)生的與銷量、銷售額掛鉤的費用（返利），由公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。管理要求

3.1 各公司選擇供應(yīng)商：

3.1.1 首選當?shù)鼐哂幸话慵{稅人資格的供應(yīng)商；

3.1.2 選擇一家或多家固定的供應(yīng)商、商場或加油站，集中采購行政辦公用品、勞保用品、工作服；

3.1.3 車輛定點加油，定期統(tǒng)一結(jié)算。

3.2 采購物資、購進固定資產(chǎn)以及接受服務(wù)存在：“反列舉”與“用于”不得抵扣進項稅額的情形，可直接取得普通發(fā)票。

3.3 進項稅抵扣涉及政策不明確或爭議的，在專業(yè)解讀政策的基礎(chǔ)上，各公司應(yīng)盡量早的與稅務(wù)主管局溝通（最好書面溝通），爭取主管稅務(wù)機關(guān)有利的解釋（裁量權(quán)）。附則

4.1 本規(guī)范由華潤雪花啤酒四川區(qū)域公司財務(wù)部負責(zé)解釋。4.2 本規(guī)范自簽發(fā)之日起實施。

4.3 本規(guī)范未盡事宜，按照《外來發(fā)票管理規(guī)定》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四川區(qū)域公司財務(wù)部 二O一五年五月四日

附相關(guān)稅收法規(guī)：

一、可抵扣法規(guī)規(guī)定

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條規(guī)定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

（四）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。

二、不得抵扣規(guī)定（反列舉）

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運輸服務(wù)。

三、不得抵扣項目注釋

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

四、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)（2006）156號）第十條規(guī)定，“商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票”。

五、銷售免稅貨物

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十九條規(guī)定，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構(gòu)）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入免征增值稅。

《關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2013〕87號）第二條規(guī)定，自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。

六、勞動保護支出

《企業(yè)所得稅稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合理的勞動保護支出準予扣除。同時，國家稅務(wù)總局在《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第34號公告）中規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)實施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理支出給予稅前扣除”。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)（2006）156號）第十條規(guī)定，“商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票”。

七、不動產(chǎn)范圍

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅（2009）113號）規(guī)定，以建筑物或構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。此文件意在明確界定不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的范圍。

八、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定：

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：

（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示

費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：

當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

第三篇：山東省國家稅務(wù)局關(guān)于加強增值稅固定資產(chǎn)進項稅額抵扣管理的意見

山東省國家稅務(wù)局

魯國稅函〔2010〕235號

山東省國家稅務(wù)局關(guān)于加強增值稅固定資產(chǎn)進項稅額抵扣管理的意見

各市國家稅務(wù)局（不發(fā)青島）：

為進一步強化增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）申報抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的監(jiān)控管理，保障增值稅轉(zhuǎn)型成效，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，現(xiàn)制定如下意見：

一、準確把握固定資產(chǎn)標準，嚴格劃分抵扣范圍 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定，正確把握納稅人準予抵扣增值稅進項稅額的固定資產(chǎn)標準，確保政策貫徹落實到位。

（一）固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物以及以建筑物或者構(gòu)筑物

（一）票據(jù)信息內(nèi)容的審核。對納稅人購進固定資產(chǎn)取得的合法扣稅憑證，重點審核其票面貨物所填列名稱是否屬于固定資產(chǎn)抵扣范圍，是否屬于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所用的固定資產(chǎn)，發(fā)票開具時間與購貨驗收時間、安裝（竣工）時間是否匹配等。

（二）對購進固定資產(chǎn)資金流向的審核。對納稅人資金流向有疑問的，應(yīng)查驗原始憑據(jù)，審核其是否按規(guī)定付款，資金流向、金額是否與銷售方及所購進的固定資產(chǎn)實物相匹配。

（三）對固定資產(chǎn)使用及處臵情況進行審核查驗： 1.單筆金額較大或者累計金額較大的固定資產(chǎn)，要實地查看實物，調(diào)查生產(chǎn)廠家、產(chǎn)品規(guī)格、型號等，查明具體用途，并與購貨合同、發(fā)票、入庫憑證等進行核對，查驗是否與信息一致；

2.對固定資產(chǎn)投入使用情況進行跟蹤監(jiān)控，審查其新增固定資產(chǎn)在用電、用料、新增銷售等方面是否有明顯變化，投入產(chǎn)出是否配比，防止虛假投入；

3.發(fā)生不動產(chǎn)與動產(chǎn)混合在建工程項目的企業(yè)，嚴格劃分購進固定資產(chǎn)的實際用途，防止納稅人擴大范圍多抵扣進項稅額的情形；

4.對固定資產(chǎn)處臵情況進行跟蹤監(jiān)控。固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失，是否進行進項稅額轉(zhuǎn)出；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的，嚴格審查所轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的購進時間，按現(xiàn)行政策規(guī)定征稅。

三、實施重點核查評估，加大異常企業(yè)管理力度

5.購進的固定資產(chǎn)與資金規(guī)模、設(shè)備產(chǎn)能、物料消耗等相關(guān)業(yè)務(wù)是否匹配，以及其他需要核查的內(nèi)容。

經(jīng)核查評估發(fā)現(xiàn)問題的，主管稅務(wù)機關(guān)除按照征管法及相關(guān)規(guī)定補稅罰款外，對納稅人有明顯偷逃稅款嫌疑的，應(yīng)及時移交稽查部門進行查處。

四、建立重點企業(yè)聯(lián)系制度，深化抵扣分析

納稅人累計投資額1000萬元（含）以上的重大固定資產(chǎn)投資及技改項目，應(yīng)列入市級以上重點聯(lián)系企業(yè)。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)指派專人負責(zé)，及時了解和掌握其固定資產(chǎn)投資及技改項目的立項、開工和稅款抵扣進度情況，并于終了后30日內(nèi)填寫《市級固定資產(chǎn)抵扣重點聯(lián)系企業(yè)情況統(tǒng)計表》（見附件）上報市局。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)深入企業(yè)做好調(diào)查研究，掌握納稅人固定資產(chǎn)進項稅額抵扣變化趨勢、增減變動的原因及規(guī)律，有針對性的做好固定資產(chǎn)抵扣及相關(guān)數(shù)據(jù)信息分析工作，為稅源分析預(yù)測及組織收入工作提供依據(jù)。

二Ｏ一Ｏ年五月三十一日

信息公開選項：主動公開

山東省國家稅務(wù)局辦公室 2010年6月1日印發(fā) 打字：劉偉娟 校對：流轉(zhuǎn)稅處 劉佩欣

第四篇：貴州省國家稅務(wù)局農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理辦法

貴州省國家稅務(wù)局農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理辦法

（試 行）

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》管理，堵塞稅收漏洞，維護正常的經(jīng)濟秩序，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于在我省境內(nèi)印制、領(lǐng)購、開具、取得和保管《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》的單位和個人。

第三條 本辦法所稱《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》，是指收購單位和個人在收購農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營活動中開具的付款憑證。

第四條 本辦法所稱農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。

第五條 本辦法所稱農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。

第二章 發(fā)票的印制

第六條 《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》為萬元版，基本聯(lián)次為四聯(lián)。第七條 《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)使用38g防偽紙印制，套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票監(jiān)制章及發(fā)票號碼使用防偽油墨印制。

第八條 《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》由貴州省國家稅務(wù)局統(tǒng)一式樣，指定企業(yè)印制。

第三章 發(fā)票的領(lǐng)購

第九條 凡依法辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》。

第十條 需領(lǐng)購《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》的增值稅納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，同時提供以下證件及資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，辦理領(lǐng)購手續(xù)。

（一）購票申請；

（二）經(jīng)辦人身份證明及復(fù)印件；

（三）專職票管員身份證明及復(fù)印件；

（四）財務(wù)印章或發(fā)票專用章印模；

（五）收購單位開立收購農(nóng)產(chǎn)品專用存款帳戶證明；

（六）稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

第十一條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)派員進行實地調(diào)查核實，根據(jù)申請人的產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程、原材料耗用、生產(chǎn)規(guī)模等，確定用票數(shù)量。

第十二條

需使用《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》的單位必須按照《人民幣銀行結(jié)算帳戶管理辦法》在開戶銀行開立收購農(nóng)產(chǎn)品專用存款帳戶，專供收購農(nóng)產(chǎn)品使用。

第十三條《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》領(lǐng)購實行驗舊供新、限量供應(yīng)、代管監(jiān)開制度。

第四章 發(fā)票的開具

第十四條 納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)開具《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》。

第十五條 向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者單位收購農(nóng)產(chǎn)品不得使用現(xiàn)金支付；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購農(nóng)產(chǎn)品的現(xiàn)金支付標準按照《現(xiàn)金管理暫行條例》執(zhí)行。

第十六條 對收購非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者外購、加工后的農(nóng)產(chǎn)品，一律不得開具《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》。

第十七條 《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》僅限于在本縣（市）內(nèi)使用。

第十八條 納稅人在本省跨縣（市）外出收購農(nóng)產(chǎn)品的，可憑所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向收購地主管稅務(wù)機關(guān)申請代開統(tǒng)一發(fā)票或領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，收購地稅務(wù)機關(guān)不得收取發(fā)票保證金。

第十九條 《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》的開具必須按規(guī)定的時限、順序、逐欄、逐項、全部聯(lián)次一次性如實填寫，并加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章。

第五章 發(fā)票的抵扣

第二十條 增值稅一般納稅人必須是直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品開具的《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》，才能計算進項稅額進行抵扣。

第二十一條 增值稅一般納稅人購進小規(guī)模納稅人銷售的農(nóng)產(chǎn)品，可憑小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票上注明的金額計算進項稅額進行抵扣。

第二十二條

增值稅一般納稅人跨縣（市）外出收購農(nóng)產(chǎn)品，可憑收購地主管稅務(wù)機關(guān)代開的《貴州省國家稅務(wù)局代開統(tǒng)一發(fā)票》上注明的金額計算進項稅額進行抵扣。

第二十三條 增值稅一般納稅人按下列規(guī)定進行申報稅款抵扣。

（一）增值稅一般納稅人收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)在向稅務(wù)機關(guān)報送《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》抵扣聯(lián)進行抵扣的同時報送當期《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用情況統(tǒng)計表》、收購農(nóng)產(chǎn)品專用存款帳戶資金使用

情況報告、銷貨方單位證明、身份證復(fù)印件或銷貨方所在地鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）政府、村委會出具的自產(chǎn)自銷證明、貨物驗收入庫單、原始付款憑證及經(jīng)稅收管理員簽字認可的入庫查驗單。稅務(wù)機關(guān)對納稅人申報的有關(guān)憑證資料審核通過的，稅務(wù)機關(guān)憑《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》上注明的金額計算進項稅額進行抵扣，并加蓋“已核已扣”專用章戳。對抵扣聯(lián)及相關(guān)資料未通過稅務(wù)機關(guān)審核的，不得進行進項稅額抵扣。

（二）對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票項目開具不齊全、銷貨方地址開具不具體或涂改的、銷貨方單位證明或身份證復(fù)印件與開具發(fā)票不符的、虛開發(fā)票的不予抵扣。

第六章 管理與監(jiān)控

第二十四條 納稅人對同一銷售者單次收購金額5000元（含）以上或當月累計收購金額超過2萬元（含）以上的大宗收購業(yè)務(wù)，必須提供雙方購銷合同。

第二十五條 納稅人對單次收購金額達到一定額度以上的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請報驗，具體報驗金額由各地在1萬元至10萬元的幅度內(nèi)確定。

第二十六條 主管稅務(wù)機關(guān)接到納稅人報驗申請時，應(yīng)指定二名以上稅收管理員在貨物入庫前進行查驗。并在入庫單上簽字、加蓋查驗章，作為納稅人抵扣的依據(jù)。

第二十七條 對納稅人開具的《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》列示的供貨人和納稅人長期、固定的收購點，稅收管理員要不定期進行走訪、核實。

第二十八條 稅收管理員應(yīng)加強對納稅人使用《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》的管理與檢查。重點檢查以下項目：

（一）發(fā)票填開項目是否填寫齊全、正確、真實；

（二）發(fā)票存根聯(lián)是否完整連號；

（三）作廢發(fā)票是否將全部聯(lián)次保存；

（四）是否涂改、挖補、轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；

（五）是否虛構(gòu)經(jīng)營活動，虛開發(fā)票；

（六）發(fā)票填開金額與計算進項稅額的收購金額是否相符；

（七）審查農(nóng)產(chǎn)品專用存款帳戶銀行日記帳和現(xiàn)金日記帳與《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》開具金額是否相符；

（八）了解產(chǎn)品耗用農(nóng)產(chǎn)品情況，掌握年產(chǎn)量與收購量，審核發(fā)票填開量是否正常，必要時可以進行存貨盤點；

（九）檢查稅負率、收購價和銷售價的合理性。

第七章 罰 則

第二十九條 納稅人有下列情形之一的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定予以處罰；情節(jié)嚴重構(gòu)成犯罪的，依法移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。

（一）向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品開具發(fā)票的；

（二）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、涂改、代開發(fā)票的；

（三）虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，虛開發(fā)票的；

（四）私自印制農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的；

（五）向他人提供或者借用他人農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的；

（六）拒絕接受稅務(wù)機關(guān)檢查的；

（七）其它違反相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的。

第八章 附 則

第三十條 本辦法中使用的《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用情況統(tǒng)計表》（見附件）由省局統(tǒng)一式樣，各地自印。

第三十一條 各地可根據(jù)本辦法，結(jié)合實際，制定具體實施辦法。

第三十二條 本辦法由貴州省國家稅務(wù)局負責(zé)解釋。

第三十三條 本辦法自2007年1月1日起施行。原《貴州省稅務(wù)局關(guān)于統(tǒng)一農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的通知》（〔1994〕黔稅征字第22號）同時廢止。

第五篇：增值稅發(fā)票未抵扣證明

證 明

我單位于XXXX年XX月XX日開具給XXXXXXXX有限公司的發(fā)票代碼為XXXXXXXX，發(fā)票號碼為XXXXXXXX，價稅合計為XX.XX萬元的增值稅專用發(fā)票，經(jīng)我單位確認，上述發(fā)票遺失。特此證明

****年**月**日