第一篇：四川省國家稅務局關于印發《增值稅問題解答[之一、二]》(新)

四川省國家稅務局關于印發《增值稅問題解答[之二]》的通知

川國稅函[2009]306號

一、問：生產供應水、電、氣的企業購進的注明工程車、搶險車字樣但屬于應征消費稅的小汽車、越野車，能否抵扣進項稅額？

答：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十五條規定，生產供應水、電、氣的企業購進自用的應征消費稅的汽車，無論注明何種用途，其進項稅額均不得從銷項稅額中抵扣。

二、問：新《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》對非正常損失范圍的界定刪除了自然災害損失部分，對企業自然災害損失收到保險賠款或者責任人賠償的部分，是否作進項稅額轉出？

答：不作進項稅額轉出。

三、問：對于銷貨方企業在2008年采取賒銷和分期收款方式銷售的固定資產，合同約定的收款日期和增值稅專用發票的開具時間均是2009年，購貨方企業購買的這類固定資產是否允許抵扣進項稅額？

答：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第三項的規定，允許抵扣進項稅額。

四、問：礦產品生產經營企業由于產品結算的特殊性，2008年銷售的產品，要在2009年憑化驗結果才能最終結算。對于2008年銷售的礦產品，在2009年進行結算時產生的差額，適用稅率是13%還是17%？

答：根據企業銷售收入的確認時間來確認適用稅率。如果企業的銷售收入確定在2008年，結算時產生的差額適用13%的稅率；如果企業的銷售收入確定在2009年，結算時產生的差額適用17%的稅率。

五、問：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規定，農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅。《財政部國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅[2008]081號）明確：對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。新條例實行后，財稅[2008]081號文件是否有效？

答：有效，繼續執行。

六、問：《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規定的“不經常發生應稅行為的企業”如何界定？

答：在國家稅務總局未明確前，“不經常發生應稅行為的企業”可暫按以下原則掌握：一是企業的主營業務為非增值稅應稅業務，二是年度內發生應稅業務的月份累計不超過5個月。但應同時具備上述兩個條件。

七、問：《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條，明確了小規模納稅人的標準，其“年應征增值稅銷售額”的時限是否包括從2008年起計算跨至2009年的連續12個月？新認定的小型商貿企業一般納稅人是否實行輔導期管理？

答：上述標準可按以下原則掌握：1.連續12個月（含2008年）達到上述新標準，納稅人自行申請一般納稅人，可認定為一般納稅人。2.連續12個月（含2008年）達到上述新標準，納稅人不申請一般納稅人的，其連續12個月可從2009年1月1日起計算。

新認定的小型商貿企業一般納稅人，必須經過輔導期管理。

八、問：一般納稅人的標準對免稅企業是否適用？

答：一般納稅人標準對免稅企業同樣適用。

九、問：國有糧食購銷企業免稅政策和國有糧食購銷企業銷售糧食開具增值稅專用

發票的規定是否繼續執行？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的增值稅規范性文件目錄的通知》（財稅[2009]017號）規定，國有糧食購銷企業免稅政策和國有糧食購銷企業銷售糧食開具增值稅專用發票的規定應繼續執行。

十、問：增值稅一般納稅人銷售免稅農產品時使用增值稅普通發票，如何填寫增值稅普通發票上的金額欄和稅額欄？

答：目前在“一機多票”系統中，一般納稅人銷售免稅農產品開具增值稅普通發票只能填寫金額欄，不能填寫稅額欄，故按買價填寫金額欄。

十一、問：新《增值稅暫行條例實施細則》實施后，對稅率變化的貨物發生退貨或折讓，銷方沖減銷項稅額，購方進項稅額轉出，是按原稅率計算還是按調整后的稅率計算？

答：對適用稅率發生變化的購進貨物，如在新條例和細則實施前購進貨物現在又發生銷貨退回或折讓的，銷方沖減銷項稅額、購方進項稅額轉出均按原稅率計算。

十二、問：《財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）涉及的“污水處理后的水質標準、部分新型墻體材料產品、利用風力生產的電力”的相關技術標準，主管稅務機關應采信哪個部門或哪一級部門的認定？

答：根據《國家稅務總局關于清理減并納稅人報送涉稅資料有關問題的通知》（國稅函[2007]1077號）文件精神，凡享受優惠政策的納稅人，在國家稅務總局未明確前，應向主管稅務機關提供地市級（含）以上相關部門的產品質量執行標準和質量檢測報告及復印件、《新型墻體材料產品資質認定證書》及復印件。

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十三、問：對財稅[2008]156號第一條第四款中特定建材產品中的“砌塊”與第四條第六款中“新型墻體材料”中的“砌塊類”有何區別？

答：財稅[2008]156號第一條第四款中所指“砌塊”即“砌塊類”。“砌塊”可以分成燒結和非燒結兩類。燒結類砌塊是指以頁巖、粉煤灰、煤矸石、江河湖淤泥、建筑垃圾等為原料，經成型、干燥、焙燒等工序制成的人造塊材，常見的產品品種有燒結空心砌塊（符合GB13545－2003技術要求）；非燒結類砌塊是指以水泥、石膏、石灰、集料和工業廢棄物等為原料，經成型、養護等工序制成的人造塊材，常見的產品品種有普通混凝土小型空心砌塊（符合GB8239－1997技術要求）、輕集料混凝土小型空心砌塊（符合GB/T15229－2002技術要求）、粉煤灰混凝土小型空心砌塊（符合JC/T862－2008技術要求）、蒸壓加氣混凝土砌塊（符合GB11968－2006技術要求）、石膏砌塊（符合JC/T698—1998技術要求）等。

十四、問：財稅[2008]156號中第一條第四項所指“燒結普通磚”應如何理解？

答：燒結普通磚是以粘土或頁巖、煤矸石、粉煤灰為主要原料，經過焙燒而成的普通磚。按材質分為：粘土磚、頁巖磚、煤矸石磚、粉煤灰磚等，具體標準見國標GB5101-2003《燒結普通磚》。

十五、問：關于財稅[2008]156號文中提到的相關“摻廢比例”的確認，在納稅人申請稅收優惠時，能否要求提供質檢、環保、經貿等相關部門出具的產品檢驗證書、達標認定證明等，降低稅務執法風險？綜合資源利用政策調整后，是否對繼續享受增值稅優惠政策的企業進行重新認定并重新核發《資源綜合利用證書》？

答：根據財稅[2008]156號文第七條的規定，為認定“摻廢比例”更加準確，在國家稅務總局未明確前，納稅人享受稅收優惠時，應當向主管稅務機關提供其地市級（含）以上質監、環保、經貿等相關部門出具的產品檢驗證書、達標認定證明、《資源綜合利用認定證書》等。凡取得有效期內的《資源綜合利用認定證書》不需重新認定和核發。

十六、問：企業生產的“飼料級混合油”可否比照“單一大宗飼料”享受免征增值稅的優惠政策？

答：根據《財政部國家稅務總局關于飼料產品免征增值稅問題的通知》（財稅[2001]121號）規定，“飼料級混合油”不屬于免稅“單一大宗飼料”范圍，不能享受免征增值稅的優惠政策。

十七、問：糧食倉儲機械（包括通風道、單管風機、振動篩、進倉機、輸送機和裝包機等），是否屬于農機中的場上作業機械，適用13%的增值稅稅率？

答：糧食倉儲機械（包括通風道、單管風機、振動篩、進倉機、輸送機和裝包機等），不屬于《關于印發〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發[1993]151）中農機的范圍，應適用17%的增值稅稅率。

十八、問：飼料生產企業生產的奶牛精料補充料和貓犬復合預混料是否免征增值稅？

答：據調查，奶牛精料補充料屬于混合飼料，如符合混合飼料的產品配方和質量要求，應免征增值稅；貓犬復合預混料屬于添加劑，不屬于免征飼料范圍，應征收增值稅。

十九、問：利用粉煤灰生產的混凝土外加劑可否享受資源綜合利用增值稅稅收優惠政策？

答：根據《財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）第一條第四項的規定，混凝土外加劑不屬于“生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品”，應征收增值稅。

二十、問：企業利用生物菌，采取人工干預下的生物強化技術治理開放性水域污染，使污染水域達到國家地表水環境質量標準，向政府相關部門收取的治理費，是否征收增值稅？

答：運用生物技術治理開放性水域收取的治理費，在國家稅務總局未明確前，暫不征收增值稅。

四川省國家稅務局關于印發《增值稅若干政策問題解答[之一]》的通知

川國稅函[2008]155號

四川省國家稅務局 2008-6-11

各市、州國家稅務局，省局直屬稅務分局、稽查局：

1994年稅制改革以來，省局先后印發了8個《增值稅若干問題解答》，隨著經濟的發展和稅收政策的的調整，原有解答中的部分內容已經廢止或者發生改變。近期省局組織力量對解答內容進行了全面清理和修訂，現將修訂后的《增值稅若干政策問題解答（之一）》印發你們，請在國家稅務總局沒有出臺新規定前暫按此執行。

本通知自2008年7月1日起執行。執行之日起，以下文件全文或相關文件列舉條款同時廢止，即《四川省國家稅務局關于印發﹤增值稅若干問題解答

（一）﹥的通知》（川國稅函發[1995]第100號）、《四川省國家稅務局關于印發﹤增值稅若干問題解答

（二）﹥的通知》（川國稅函發[1995]第122號）、《四川省國家稅務局關于印發﹤增值稅問題解答之四﹥的通知》（川國稅函發[1997]第2號）、《四川省國家稅務局關于印發﹤增值稅問題解答之五﹥的通知》（川國稅函[1998]第259號）、《四川省國家稅務局關于印發增值稅問題解答的通知》（川國稅函[2000]第185號）、《四川省國家稅務局關于印發增值稅問題解答的通知》（川國稅函[2002]第242號）及《轉發財政部、國家稅務總局關于對部分資源綜合利用產品免征增值稅的通知》（川國稅發[1995]096號）、《四川省國家稅務局轉發財政部、國家稅務總局關于繼續對部分資源綜合利用產品等實行增值稅優惠政策的通知》（川國稅發[1996]095號）、《四川省國家稅務局關于明確對資源綜合利用建材產品實行增值稅優惠政策有關問題的通知》（川國稅發[1997]第250號）、《四川省國家稅務局關于加強對資源綜合利用建材產品增值稅免稅政策管理的通知》（川國稅函[2000]001號）、《四川省國家稅務局關于加強對資源綜合利用產品增值稅免稅管理的補充通知》（川國稅流一函[2000]001號）、《四川省國家稅務局轉發財政部、國家稅務總局關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策問題的通知》（川國稅函[2002]011號）、《四川省國家稅務局轉發國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》（川國稅發[1997]第267號）、《四川省國家稅務局關于進一步明確有關稅收審批權限的通知》（川國稅函[2003]127號）第一條第一、二款、《四川省國家稅務局關于嚴格其他抵扣憑證管理的通知》（川國稅函[2006]337號）第三條。（注：《四川省國家稅務局關于印發﹤增值稅若干問題解答

（三）﹥的通知》、《四川省國家稅務局關于印發﹤增值稅若干問題解答之六﹥的通知》已納入四川省國家稅務局《關于公布省局第一批稅收規范性文件清理結果的通知》中失效的稅收規范性文件目錄。）

二○○八年六月十一日增值稅若干政策問題解答（之一）

一、問：對納稅人外購貨物進行分包（裝）后銷售是否按生產性行為對待？

答：對納稅人從事外購貨物進行分包（裝）后銷售的，在征稅時按生產性行為對待。

二、問：對農業生產單位（農場、林場等）自產農產品移送到跨縣（市）總、分支機構用于生產、加工銷售的，其總、分支機構是否作為農業生產單位自產自銷農產品對待予以免稅？

答：對農業生產單位（農場、林場等）自產農產品移送到跨縣（市）總、分支機構用于生產、加工和銷售的，對農業生產單位免征增值稅并應開具普通發票，跨縣（市）的總、分支機構再銷售時不得作為自產自銷行為對待，應按有關規定予以征稅。跨縣（市）總、分支機構取得農業生產單位開具普通發票允許按13%抵扣進項稅額。

同一縣（市）總、分支機構之間移送自產農產品用于生產、加工后銷售，企業要求開具普通發票的，亦可按照上述規定辦理。

三、問：納稅人丟失、被盜專用發票、防偽稅控專用設備應如何處理？稅務機關丟失、被盜專用發票應如何處理？

答：納稅人丟失、被盜專用發票、防偽稅控專用設備應及時向當地公安機關報案并在3個工作日內書面上報主管稅務機關。稅務機關應按照國稅函[2004]123號規定于接到納稅人書面報告當日內，將專用發票信息錄入增值稅失控發票快速反應機制數據庫。

各級國家稅務機關應嚴格按照規定，設專人并有相應的防盜設施妥善保管專用發票。若稅務機關丟失、被盜專用發票，應及時向上級國稅機關報告和向當地公安機關報案，將丟失、被盜專用發票信息錄入增值稅失控發票快速反應機制數據庫。

四、問：企業為銷售貨物收取的內段運輸費用應如何征稅？

答：企業為銷售貨物利用自備鐵路（公路）專用線承運貨物，向購貨方收取內段運費，屬混合銷售行為，應按《增值稅暫行條例實施細則》第五條規定，應作為所售貨物的銷售額一并征收增值稅。對銷貨方開出的內段運輸結算憑證，不能作為購貨方的運輸抵扣憑證。

五、問：對納稅人銷售免稅貨物時出借出租和出售的包裝物應如何征收增值稅？

答：根據《國家稅務總局關于印發<增值稅若干具體問題的規定>的通知》（國稅發[1993]154號）第二條第（一）款的規定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的包裝物押金，單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅。對逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按包裝貨物適用稅率征收增值稅。若納稅人銷售的貨物屬免稅貨物范圍，其收取的包裝物押金，無論是否退還，應隨同所包裝的免稅貨物免征增值稅，如果銷售免稅貨物的同時出售包裝物的，應分別以下情況處理：（1）對不單獨計價的包裝物隨免稅貨物銷售額免征增值稅；（2）對包裝物單獨計價，但免稅貨物與包裝物在同一張發票上分別注明的，對包裝物可隨免稅貨物免征增值稅；（3）對包裝物單獨計價并另開發票和記帳核算的，應按相應的適用稅率征收增值稅。

六、問：部分企業將自產貨物無償出借或出租給其他單位和個人使用，是否應征收增值稅？

答：出借或出租屬于非增值稅應稅項目，根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條第四款的規定將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目屬于視同銷售行為，應按照貨物適用稅率征收增值稅。

七、問：按照《增值稅暫行條例》規定，避孕藥具屬免征增值稅項目，節育藥具（如息隱等藥品）是否屬此免稅項目范圍？

答：《增值稅暫行條例》第十六條規定，避孕藥品和用具免征增值稅。避孕節育藥具的具體名目和范圍應該依據行業標準，即由國家計劃生育委員會、衛生部、化工部、國家醫藥管理局四部委聯合發布的《我國現用避孕節育藥具和技術名目》，米非司酮（化學名，商品名即息隱）、前列腺素類等藥品及扁桃酸避孕栓等藥具均屬列入名目的避孕節育藥具，并由國家定點廠生產，因此，這類藥具屬于免征增值稅項目，應予免征增值稅。

八、問：對鮮奶、純牛奶及其加工品如何征收增值稅？

答：1.根據財政部、國家稅務總局關于《印發<農業產品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字[1995]052號）和《國家稅務總局關于營養強化奶適用增值稅稅率問題的批復》（國稅函[2005]676號）的規定，對鮮奶以及按照《食品營養強化劑使用衛生標準》（GB14880-94）在鮮奶中添加微量元素生產的鮮奶，可依照《農業產品征稅范圍注釋》中的鮮奶按13%的增值稅稅率征收增值稅。

2.在財政部、國家稅務總局未明確前，純牛奶可暫比照鮮奶適用稅率征稅。

3.對農業生產者用自養的哺乳類動物生產、銷售的鮮奶免征增值稅，對其銷售的外購鮮奶以及從其他單位外購鮮奶經凈化、殺菌等加工工序生產銷售的鮮奶，不屬于免稅范圍，應按農業產品的適用稅率征收增值稅；

4、對在鮮奶加工過程中，摻加了其他物質（如核桃、花生、芝麻、果汁等），所生產的各種奶制品，則按17%稅率征收增值稅。

九、問：企業銷售過期、過季節商品、缺碼（不配套）商品、工業企業銷售報廢產品等是否屬非正常損失范圍，其外購貨物或應稅勞務的進項稅額是否允許從銷項稅額中抵扣？其殘值收入是否征收增值稅？

答：根據《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條的規定，非正常損失是指生產經營過程中正常損耗以外的損失，其范圍主要包括自然災害損失、因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失及其他非正常損失。企業銷售過期、過季節商品、缺碼（不配套）商品、工業企業報廢產品等屬正常損失范圍，其外購貨物或應稅勞務的進項稅額允許抵扣，不作進項轉出。這部分產品及商品的殘值收入應按規定征收增值稅。

十、問：增值稅一般納稅人開發研制新產品失敗后，所耗用的購進貨物或應稅勞務是否屬非正常損失范圍？其進項稅額能否抵扣？

答：對增值稅一般納稅人開發研制新產品失敗后，其購進貨物或應稅勞務的進項稅額，不屬于非正常損失的范圍，允許從銷項稅額中抵扣。

十一、問：報刊雜志社或其他單位按低于報刊雜志定價發行銷售報刊雜志，應如何確定增值稅計稅價格？

答：報刊雜志社或其他單位按低于報刊雜志定價發行、銷售的報刊雜志，屬于折扣銷售方式。應根據折扣銷售的有關規定征收增值稅。

十二、問：如何確定掛面（或干面）的增值稅稅率？

答：財政部、國家稅務總局1994年5月下發的《關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》中明確，切面、餃子皮、米粉等經簡單加工的糧食復制品（不包括掛面）比照糧食稅率征稅。1995年6月下發的《農業產品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]052號）中，將切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復制品納入了糧食范圍，但對掛面（或干面）未作明確。由于掛面（或干面）的加工工藝不是簡單加工過程，仍應按17%的稅率征收增值稅。

十三、問：對屬小規模納稅人的報刊雜志社發行銷售的報刊雜志，其增值稅征收率如何確定？答：《財政部、國家稅務總局關于貫徹國務院有關完善小規模商業企業增值稅政策的決定的通知》（財稅字[1998]113號）明確：商業批發、零售小規模納稅人適用4%的征收率，商業批發、零售以外的其它納稅人適用6%的征收率。報刊雜志社不屬于商業范疇。對屬小規模納稅人的報刊雜志社，出版發行銷售的報刊雜志按6%的征收率計繳增值稅。

十四、問：對水、電、氣生產經營單位內部職工使用的自產水、電、氣等產品價格明顯偏低的，主管國稅機關應如何核定其銷售價格？

答：根據《增值稅暫行條例》及《實施細則》規定，對納稅人銷售貨物或應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。銷售額的確定順序當地為：

1、按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；

2、按納稅人最近時間的同類貨物的平均銷售價格確定。因此對水、電、氣生產經營單位提供給內部職工使用的自產水、電、氣產品價格明顯偏低的，其計稅價格由主管國稅機關按當地水、電、氣經營單位銷售給當地居民的當月水、電、氣平均價格確定。其他行業或部門有此類情況的，也按照此規定辦理。

十五、問：對礦泉水、純凈水可否比照自來水征收增值稅？

答：根據《增值稅暫行條例》和國家稅務總局《關于印發〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發[1993]151號）有關規定，自來水是指自來水公司及工礦企業經抽取、過濾、沉淀、消毒等工序后，通過供水系統向用戶供應的水。礦泉水、純凈水不屬于自來水范圍，應按17%的稅率征收增值稅。

十六、問：對商業企業采取購物返券、買一贈一等方式贈送給消費者的貨物和購物券，應如何確定增值稅應稅銷售額？

答：商業企業的購物返券行為不是無償贈送，不能視同銷售計算增值稅；購物返券與商業折扣的銷售方式相似，因此購物返券應該比照商業折扣，按實際取得的現金（或銀行存款）收入計算增值稅。商場從顧客手中收回的購物券，其收入已在購物返券時體現，不應征收增值稅。

買一贈一是目前商業零售企業普遍采用的一種促銷方式，其行為性質屬于降價銷售，應按照實際取得的銷售收入計算繳納增值稅。

購物返券、買一贈一中返券金額和贈一的商品價格不能大于購買貨物所支付的金額。

十七、問：納稅人享受資源綜合利用企業稅收優惠政策應提供哪些資料？其稅收優惠政策屬報批類還是備案類？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策問題的通知》（財稅[2001]198號）、《國家發展和改革委員會辦公廳關于印發<資源綜合利用目錄（2003年修訂）>的通知》（發改環資[2004]73號）、《財政部國家稅務總局關于以三剩物和次小薪材為原料生產加工的綜合利用產品增值稅即征即退政策的通知》（財稅[2006]102號）等文件規定，企業生產產品必須是《資源綜合利用目錄（2003年修訂）》所列產品，必須符合國家的產業政策，產品必須達到相關的標準。

1.生產水泥、以三剩物和次小薪材為原料生產加工的綜合利用產品的企業必須提供以下資料：（1）有效的《資源綜合利用認定證書》；（2）省級質量監督檢驗部門出具的當期《資源綜合利用核查報告》；（3）省級質量監督檢驗部門出具的當期《產品質量檢驗報告》。

2.其它企業必須提供以下資料：

（1）有效的《資源綜合利用認定證書》；

（2）質量監督檢驗部門出具的當期《資源綜合利用核查報告》；

（3）質量監督檢驗部門出具的當期《產品質量檢驗報告》。

3.資源綜合利用增值稅稅收優惠政策管理屬報批類，由縣級國稅機關審批。

十八、問：目前很多公司代理銷售移動通訊公司SIM卡，移動通訊公司對售卡公司支付手續費。對公司售卡收入及手續費是否應征增值稅？

答：移動通訊公司SIM卡所提供的是電信勞務服務，受托方——售卡公司代理銷售移動通訊公司SIM卡，用戶購買的是一種電信服務，屬于營業稅稅目中郵電通信業的征稅范圍；受托方從移動通訊公司收取的代銷手續費，是其從事服務業——代理業務而向委托方收取的價款，不屬于增值稅的征稅范圍。因此，根據現行稅法規定，對上述售卡收入及手續費不征增值稅。

十九、問：企業將報廢的固定資產（如車輛、成套設備）出售，能否按照《國家稅務總局關于印發<增值稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函發[1995]288號）規定的條件不征收增值稅？

答：企業將報廢的固定資產出售，只要符合《國家稅務總局關于印發<增值稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函發[1995]288號）規定的條件（即：屬于企業固定資產目錄所列貨物；企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；銷售價格不超過其原值的貨物），免征增值稅。

二十、問：從事節電業務的企業，為他人免費提供設備和技術，使其達到節電的目的，并從他人的節電金額中按一定比例取得收入，其從事節電業務的企業取得收入是否征收增值稅？

答：上述情況行為屬技術服務不屬增值稅的征稅范圍。

二十一、問：將二甲醚（DEM）摻入液化石油氣（LPG）后形成混合氣（LPGD），應適用13%或17%的稅率？

答：鑒于混合氣（LPGD）與液化石油氣用途一致，在財政部、國家稅務總局未明確前，可暫比照液化石油氣13%的稅率征收增值稅。

二十二、問：有的企業以化工企業生產中產生的硫酸渣（含鐵）為原料，采用粉碎后磁選的方式，或采用添加部分硫鐵礦石和其他材料的方式生產的有色金屬化合物，應適用何種稅率？

答：企業使用以上方式生產的有色金屬化合物，與《財政部、國家稅務總局關于調整金屬礦、非金屬礦采選產品增值稅稅率的通知》（（94）財稅字第022號）的第二條第二項規定直接用天然礦石進行煅燒或焙燒生產的有色金屬化合物不同，應按照17％征收增值稅。

二十三、問：目前部分化肥如鉀肥在生產環節屬于征稅化肥，在商業批發和零售環節又免征增值稅，如企業從商業環節購入上述化肥作為原料生產復混肥，并且上述免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70％，能否免征增值稅？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于若干農業生產資料征免增值稅政策的通知》（財稅[2001]113號）第一條第三款規定以免稅化肥為主要原料的復混肥（企業生產復混肥產品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70％）免征增值稅，上述規定中并未限制免稅化肥的購進途徑，對于鉀肥等在生產環節征稅的化肥，如企業是在免稅的商業環節購入的，可以視為免稅化肥，以之為主要原料的復混肥符合財稅[2001]113號文件第一條第三款規定條件的可以免征增值稅。

第二篇：四川省國家稅務局關于印發四川省國家稅務局系統行政

四川省國家稅務局關于印發《四川省國家稅務局系統行政管理過錯責任追究實施辦法（試行）》的通知

川國稅發［2005］87號2005.09.21

各市、州國家稅務局，省局局內各單位：

現將《四川省國家稅務局系統行政管理過錯責任追究實施辦法（試行）》印發你們，請結合實際認真貫徹執行。執行過程中的問題和建議，請及時報告省局。

二○○五年九月二十一日

四川省國家稅務局系統行政管理過錯責任追究實施辦法（試行）

第一章總則

第一條為加強對行政管理權運行的監督制約，確保各級國稅機關及其工作人員正確行使行政管理權力，根據《中華人民共和國行政監察法》、《中華人民共和國公務員法》和《四川省國家稅務局系統行政管理權監督實施辦法（試行）》等規定，結合我省國稅系統實際，特制定本辦法。

第二條各級國稅機關應建立、完善內部行政管理程序、制度及相關標準。

第三條本辦法所稱行政管理過錯，是指國稅機關工作人員因故意或者過失未履行或未正確履行應當履行的職責或決策失誤，以致違反行政管理規定、影響行政管理效率、貽誤行政管理工作，給國稅機關造成不良影響或經濟損失的行政管理行為。

未履行職責，包括拒絕、放棄、推諉、未完全履行職責等情形；未正確履行職責，包括不依照規定程序、規定權限和規定時限履行職責等情形。

第四條行政管理過錯責任追究的基本原則是：實事求是與程序規范、手續完備的原則；組織處理與批評教育相結合的原則；過錯與責任追究相當的原則；誰主管誰負責的原則。

第二章過錯責任追究的重點事項

第五條國稅機關工作人員在人事干部管理過程中，有下列情形之一的，應當追究相關責任人的行政管理過錯責任：

（一）不按照《黨政領導干部選拔任用工作條例》規定的民主推薦、考察、醞釀、討論決定、任前公示和試用期等必備程序或臨時動議決定干部任免的；

（二）破格提拔、超職數或超規格配備干部，不履行報批程序的；

（三）干部考察中故意隱瞞、歪曲事實真相，或者泄露醞釀、討論干部任免情況的；

（四）人員錄用、調配、考核、獎懲等工作不按規定權限和程序執行的;

（五）不執行任職回避、公務回避有關規定的；

（六）不按規定執行勞資政策給當事人造成經濟損失的；

（七）不履行出國（境）規定的報批程序和有關手續，參加出國培訓、考察、訪問等不執行外事紀律的；

（八）不按規定程序調查、處理干部的；

（九）違反組織人事制度規定的其他行為。

第六條在經費管理過程中，有下列情形之一的，應當追究相關責任人的行政管理過錯責任：

（一）違反經費預算編制、預算執行程序規定的；不按照規定程序和預算額度劃撥稅務經費的；稅務經費收支情況未在規定范圍內公開的；擠占、挪用、截留本單位和下級單位資金的；違規開設銀行帳戶的。

（二）未按規定將收入納入財務部門集中管理、全額入賬的；設立賬外賬和小金庫的；專項資金挪作他用的。

（三）大額度經費開支未編制預算、無附件資料或附件資料不齊全、未經集體研究決定的。

（四）公款借給無預算撥款關系單位的；用公款為他人擔保的；超出規定范圍借給職工的；不按規定扣收催收到期借款的；單位或個人逾期不歸還公款借款的。

（五）未按規定進行財務審計、領導干部任期經濟責任審計和離任審計的；對基本建設項目未按照規定進行評審或竣工決算審計的；基建財務未按規定公開的。

（六）違反經費管理或財務制度有關規定的行為。

第七條在財產管理過程中，有下列情形之一的，應當追究相關責任人的行政管理過錯責任：

（一）未按照《國稅系統固定資產管理辦法》進行固定資產的購建、核算、管理、處置（報廢）的；固定資產未定期盤點或賬物不相符的；固定資產維修審批手續不完備的；動用固定資產為他人擔保的。

（二）辦公用品的購買、驗收、進出庫、保管、領用等管理制度不健全，未定期盤點或出現差錯的。

（三）機構變動、干部崗位調整，資產管理部門未對有關機構和人員所管理的資產進行清理或收回的；內設機構負責人未對調離本部門的人員原領用辦公物品辦理移交手續的。

（四）資產管理部門越權將本單位資產出借、出租的；違反公有資產（車輛、物資、設備等）管理規定使用公用資產的；值班管理、安全管理松懈出現事故的；造成資產流失的其他行為。

（五）對出售公有資產未經集體研究、應報批上級主管單位批準而未報批的；出售公有資產過程中財務和監察等部門未參與實施的；變賣公有資產其結果未在本單位進行公開的。

（六）違反財產管理制度規定，致使公有財產遭受損失的其他行為。

第八條在基建項目、大宗物品采購、招投標和大額資金調撥等重大事項決定、執行過程中，有下列情形之一的，應當追究相關責任人的行政管理過錯責任：

（一）在基建項目、大宗物品采購招投標和大額資金調撥等重大事項決定和執行過程中違反有關規定的。

（二）基本建設項目立項論證、預決算、資金使用、工程質量及審計管理違反有關規定的；未建立基建領導小組或領導小組成員分工不明確的。

（三）違反招投標管理和違反政府采購有關規定的行為。

（四）對自行采購物品和設備沒有財務、監察及相關部門參與實施采購的；采購程序、標準、計劃和辦理結果，未在本機關公開的。

（五）應集體討論、會議決定的事項而個人擅自決定的。

（六）其他違反制度規定的行為。

第九條國稅機關工作人員在處理行政事務時，有下列情形之一的，應當追究相關責任人的行政管理過錯責任：

（一）無正當理由在規定時限內未能完成職責規定或上級交辦工作，造成不良后果的。

（二）對屬于職責范圍內的事項推諉扯皮、拖延不辦或未正確履行職責的；對不屬本單位（部門）職權范圍或不宜由本單位（部門）辦理的事項，不說明、不請示、不移送，置之不理造成一定后果的。

（三）國稅機關工作人員泄露本機關或本系統處于保密期間有關事項的。

（四）違反公務員行為規范，越職越權造成不良后果的；利用職權對他人打擊報復或者營私舞弊的。

（五）在信訪工作中推諉、敷衍、拖延、弄虛作假導致重復信訪、集體訪或矛盾激化的;丟失、隱匿或者銷毀信訪舉報材料的，泄漏信訪舉報情況導致案件查處工作受阻或檢舉、控告人遭到打擊報復的。

（六）其他違反內部行政管理制度，貽誤行政內部事務管理工作并造成一定后果的。

第十條國稅機關工作人員無特殊原因未能按時限和要求完成崗位工作目標以及違反內部行政管理制度的，應當追究行政管理過錯責任。

其他違反現行法律、法規、規章和上級或本級國稅機關行政管理制度規定，應當追究行政管理過錯責任的行為。

第三章過錯責任的認定

第十一條根據情節輕重、損害后果和影響大小，行政管理過錯分為一般過錯、嚴重過錯和重大過錯。

（一）情節輕微，給國稅機關或當事人造成損害后果、影響較小的，國家資金、財產物資直接損失在2000元以上（含2000元）1萬元以下的，屬一般過錯。

（二）情節嚴重，給國稅機關或當事人造成損害后果嚴重、影響較大的，屬嚴重過錯。

1、行政管理過錯導致國家資金、財產物資直接損失在1萬元以上（含1萬元）至5萬元以下的；

2、行政管理過錯對國稅機關形象造成不良影響、損害嚴重的。

（三）情節特別嚴重，給國稅機關或當事人造成損害后果特別嚴重、影響重大的，屬重大過錯。

1、行政管理過錯導致國家資金、財產物資直接損失在5萬元以上（含5萬元）的；

2、行政管理過錯對國稅機關形象造成惡劣影響、損害重大的。

第十二條行政管理過錯有關責任人的區分：

（一）直接責任人，是指在其職責范圍內，不履行或不正確履行職責，對造成的損失或者后果起決定性作用的直接行為人。

（二）主要領導責任人，是指在職責范圍內，對直接分管的工作不履行或不正確履行職責，對造成的損失或者后果負直接領導責任的行為人。

（三）重要領導責任人，是指在職責范圍內，對應管的工作或參與決定的工作不履行或不正確履行職責，對造成的損失或者后果負次要領導責任的行為人。

第十三條應經審核、批準事項，承辦人不經審核人、批準人批準而辦理，導致行政管理過錯后果發生的，負直接責任。

承辦人弄虛作假、徇私舞弊，致使審核人、批準人不能正確履行審核、批準職責，導致行政管理過錯后果發生的，承辦人負直接責任。

承辦人提出的方案或意見有錯誤，審核人、批準人沒有發現或者發現后未予糾正，導致行政管理過錯后果發生的，承辦人負直接責任，審核人負主要領導責任，批準人負重要領導責任。

第十四條審核人不采納或改變承辦人正確意見，經批準人批準導致行政管理過錯后果發生的，審核人負直接責任，批準人負主要領導責任，承辦人不承擔責任。

未經承辦人擬辦，審核人不報請批準人批準直接作出決定，導致行政管理過錯后果發生的，審核人負直接責任。

第十五條批準人不采納或改變承辦人、審核人正確意見，導致行政管理過錯后果發生的，批準人負直接責任，承辦人、審核人不承擔責任。

未經承辦人擬辦、審核人審核，批準人直接作出決定，導致行政管理過錯后果發生的，批準人負直接責任。

第十六條領導指令、干預錯誤，導致行政管理過錯后果發生的，指令、干預的領導負直接責任，承辦人不負責任。

第十七條集體研究決策失誤導致行政管理過錯后果發生，單位主要領導或主持工作的領導或主持會議的領導負主要領導責任，持錯誤意見的人負重要領導責任，持正確意見的人不承擔責任。

第十八條上級機關改變下級機關作出的行政管理行為，導致行政管理過錯后果發生的，上級機關作出改變決定的負責人負重要領導責任，下級機關不負責任。

第十九條兩人以上（含兩人）故意或者過失，導致行政管理過錯后果發生的，按個人所起的作用確定責任。

第二十條本辦法所稱批準人，一般指各級國稅局局長及其副職人員；審核人，一般指各級國稅機關內設部門主要領導及其副職人員；承辦人，一般指具體承辦行政管理事項的工作人員。

依照內部管理分工規定或經行政授權，由國稅局機關內設部門領導及其副職具體承辦行政管理事項的，則為該事項的承辦人；由其他工作人員行使批準權、審核權的，具體行使批準權、審核權的人員為批準人、審核人。

第四章 過錯責任追究程序與實施

第二十一條對行政管理過錯行為進行調查以及實施責任追究的部門是各級國稅局機關行政辦公室。屬于嚴重過錯或重大過錯行為的責任追究或對領導班子成員行政過錯行為的責任追究，由上一級國稅機關行政辦公室組織實施，特殊情況下經授權也可由本級國稅機關辦公室組織實施。

行政管理過錯責任人對國稅機關作出的責任追究決定不服提出申訴的，由作出責任追究的國稅機關或上一級國稅機關紀檢監察部門受理。對過錯責任追究決定不服實行復查、復核制度，復核決定即為最終決定。

對嚴重過錯、重大過錯行為人進行過錯責任追究的或者過錯責任行為人對責任追究決定不服提出申訴的實行聯系會議制度。聯系會議由行政辦公室、政策法規、監察、人事部門負責人和被追究人員所在部門代表以及調查人員組成。其中，屬于對嚴重過錯以上行為人進行過錯責任追究的，聯系會議負責人由分管行政辦公室工作的領導擔任；屬于過錯責任行為人對責任追究決定不服需要進行核查的，聯系會議負責人由分管紀檢監察工作的領導擔任。

第二十二條調查結束后，調查部門應當制作行政管理過錯調查報告，并聽取被調查人及其所在單位或者部門的意見。

行政管理過錯案件調查報告的主要內容為：

（一）行政管理過錯的事實；

（二）案件定性及其依據；

（三）過錯責任的劃分；

（四）有關過錯行為的證據材料；

（五）被調查人及其所在單位或者部門的意見；

（六）調查人簽字、蓋章及報告的時間。

第二十三條對責任人的追究決定由該責任人所在的縣級以上國稅機關局長辦公會議作出。調查部門提出擬處理意見報局長辦公會審議，會議應當作出如下處理決定并交人事部門實施：

（一）對事實清楚、證據充分、責任明確的責任人，作出追究決定；

（二）對沒有過錯的責任人，作出無過錯定性；

（三）行政管理過錯事實不清楚或證據不充分或責任不明確的退回原調查部門重新調查；

（四）對應立案查處的，由調查部門將有關材料移交監察部門處理。

第二十四條一般過錯應追究直接責任人的過錯責任；重大過錯和嚴重過錯應區分責任大小分別追究直接責任人、主要領導責任人和重要領導責任人的過錯責任；屬集體研究決策造成的行政過錯，追究單位第一負責人及相關班子成員的責任。

第二十五條行政管理過錯責任追究方式分為：

（一）誡勉談話；

（二）責令改正、書面檢查；

（三）停職反省；

（四）通報批評并取消當年評優評先資格；

（五）經濟懲處；

（六）調離現職崗位；

（七）降低業務等級；

（八）待崗學習；

（九）免職或責令辭職。

調離現職崗位和免職或責令辭去領導職務二年內不得從事原崗位和恢復原職。

以上追究方式可以單處或并處。

第二十六條一般過錯，對直接責任人、主要領導責任人和重要領導責任人，可分別單獨給予或者合并給予本辦法第二十五條第（一）、（二）、（三）、（四）項處理。

第二十七條嚴重過錯，對直接責任人、主要領導責任人和重要領導責任人，應按本辦法第二十五條第（三）、（四）、（五）、（六）、（七）項處理。

第二十八條重大過錯的直接責任人、主要領導責任人和重要領導責任人需要給予行政開除以下處分的，可合并給予本辦法第二十五條第（四）、（五）、（六）、（七）、（八）項處理。

第二十九條因行政管理過錯情節特別嚴重，應給予政紀處分和追究法律責任的，應按本辦法追究責任人的過錯責任，同時移交監察部門按規定予以調查處理，構成犯罪的移送司法機關處理。

第三十條行政管理過錯責任人有下列行為之一的，應從重處理：

（一）一年內出現多次應予追究行政管理過錯情形的；

（二）干擾、阻礙、不配合對其行政管理過錯行為進行調查的；

（三）對過錯發現人、報告人、檢舉人、調查人打擊、報復、陷害的；

（四）在履行職責或干部提拔、大宗物品采購、招投標、基建等過程中弄虛作假，索取或者收受當事人錢物，接受可能影響公務宴請或謀取其他利益的。

第三十一條行政管理過錯責任人主動發現并及時糾正錯誤、未造成重大損失或不良影響的，可從輕、減輕或者免予追究行政過錯責任。

第三十二條有下列情形之一的，不追究行政機關工作人員的行政管理過錯責任：

（一）行政管理相對人弄虛作假，致使行政機關工作人員無法作出正確判斷的；

（二）法律、法規、規章和內部行政管理制度未作規定或規定不具體，致使行政機關工作人員產生過錯同時未造成嚴重后果的；

（三）出現意外或不可抗力因素致使行政過錯情形發生的。

第三十三條行政管理過錯責任人對本級或上級國稅機關作出的責任追究決定不服的，可以自收到決定之日起三十日內向作出責任追究的機關提出申訴，受理機關應當自收到申請之日起六十日內作出復查決定；對復查決定仍不服的，可以自收到復查決定之日起三十日內向上一級國稅機關申請復核，上一級國稅機關應當自收到復核申請之日起六十日內作出復核決定。

復查、復核期間，不停止原決定的執行。

行政管理過錯責任人對本級或上級國稅機關作出的行政紀律處分決定不服的，按照申訴的有關規定辦理。

第五章附則

第三十四條行政管理過錯責任追究，國家法律、法規和規章已有和另有規定的，從其規定。第三十五條行政管理過錯責任追究，按照干部管理權限辦理。

第三十六條本辦法適用于全省國稅系統。各市、州國家稅務局可根據本辦法，結合本單位實際，制定本單位行政過錯責任追究的具體實施辦法，并報四川省國家稅務局備案。

第三十七條本辦法及本辦法未盡事宜由四川省國家稅務局負責解釋。

第三十八條本辦法自2006年1月1日起施行。

第三篇：四川省國家稅務局關于增值稅若干問題的公告

四川省國家稅務局公告

2011年第3號

四川省國家稅務局 關于增值稅若干問題的公告

現將增值稅政策執行中的部分問題公告如下：

一、關于一般納稅人既銷售適用簡易辦法征收增值稅的貨物，又銷售其它增值稅應稅貨物或應稅勞務的進項稅額(固定資產進項稅額除外)劃分問題。

（一）一般納稅人應分別核算適用簡易辦法征稅貨物與其它增值稅應稅貨物或應稅勞務的進項稅額。

（二）對確實不能分別核算的，參照《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條設定的公式計算不得抵扣的進項稅額。計算公式如下：

不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月簡易辦法征收增值稅的貨物銷售額÷當月全部銷售額

二、關于一般納稅人既銷售增值稅即征即退貨物，又銷售其它增值稅應稅貨物或應稅勞務的進項稅額劃分問題。

（一）納稅人應分別核算增值稅即征即退貨物與其它增值稅貨物或應稅勞務的進項稅額。

（二）對確實不能分別核算的，按照增值稅即征即退貨物的銷售收入或實際成本的比例確定其應分攤的進項稅額。

三、關于納稅人銷售自產貨物或提供應稅勞務并同時提供建筑業勞務，收入不能明確劃分時，增值稅應稅銷售額的核定問題。

參照《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規定的順序，確定其貨物或應稅勞務的銷售額。

四、關于企業安置的殘疾職工屬以下兩種情況的：

（一）安置的殘疾人已辦理退休手續不再需要繳納社會保險的；

（二）安置的殘疾人已由原企業購買了若干年保險，企業無法再為其繳納社會保險的，能否納入計算安置殘疾人比例的問題。

企業安置的殘疾職工屬上述兩種情況，只要社保部門出具相關證明材料，允許其納入計算安置殘疾人比例。

五、關于廢舊物資回收經營單位開具新版通用機打發票的問題。廢舊物資回收經營單位向城鄉居民個人（不包括有證或無證的個體經營者）和非經營性單位收購廢舊物資時，可自己開具新版通用機打發票；向城鄉居民個人和非經營性單位以外的單位收購廢舊物資，應按規定向銷貨方索取發票。

六、關于納稅人向貨物供應方收取的銀行刷卡手續費，是否征收增值稅問題。

按照《增值稅暫行條例》及實施細則等相關規定，納稅人向貨物供應方收取的銀行刷卡手續費，暫不征收增值稅，也不沖減當期增值稅進項稅額。

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七、關于發電企業因參與新建發電機組調試運行，取得的調試上網電量差額資金的征稅問題。

發電企業為新建發電機組調試運行提供相關服務，取得的由省電力公司按行業監管部門確定的標準分配的上網電量差額資金，暫不征收增值稅。

八、關于輔導期一般納稅人因增購專用發票預繳稅款的退稅問題。

《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》（國稅發?2010?40號）第十條第二款規定：“納稅輔導期結束后，納稅人因增購專用發票發生的預繳增值稅有余額的，主管稅務機關應在納稅輔導期結束后的第一個月內，一次性退還納稅人”。為便于基層稅務機關和納稅人操作，納稅人可選擇辦理退稅或在以后的申報納稅期中抵減其應納稅額的方式，但需向稅務機關提出書面申請。

九、關于逾期未申請認定一般納稅人資格的納稅人的納稅申報問題。

應通過綜合征管系統的“逾期未申請認定增值稅一般納稅人統計”、“逾期未申請認定增值稅一般納稅人告知處理”、“逾期未申請認定增值稅一般納稅人處理”模塊進行處理。對逾期未申請認定增值稅一般納稅人的，不允許使用一般納稅人申報表進行申報，強制監控使用增值稅小規模納稅人申報表進行申報，按銷售額依照增值稅適用稅率計算應納稅額，且不允

許抵扣增值稅進項稅額。具體操作流程參考《綜合征管系統增值稅一般納稅人資格認定業務需求操作說明》。

十、關于增值稅專用發票十萬元開票限額問題。根據國家稅務總局關于印發《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》（國稅發?2010?40號）的規定，實行納稅輔導期管理的小型商貿批發企業已可以根據生產經營需要，申請領購最高開票限額為十萬元的增值稅專用發票。因此，增值稅一般納稅人申請領購十萬元開票限額的增值稅專用發票，不再受銷售額的限制。《四川省國家稅務局關于加強增值稅專用發票最高開票限額管理的通知》（川國稅函?2007?257號）第一條第（一）項廢止。

今后如財政部、國家稅務總局對以上問題進行了明確，則按照財政部、國家稅務總局要求辦理。

本公告自發布之日起執行。

二○一一年四月十五日

分送：各市、州國家稅務局，省局直屬稅務分局、稽查局 四川省國家稅務局辦公室 2011年 月 日印發 校對：貨物和勞務稅處 陳迎

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第四篇：免征增值稅問題解答

你好，請問，公司自己開發的技術轉讓可以免增值稅是嗎？那不是公司自己開發，而到外面購買取得的技術要轉讓，是否可以免增值稅，謝謝

根據《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件3規定：

一、下列項目免征增值稅

（一）個人轉讓著作權。

（二）殘疾人個人提供應稅服務。

（三）航空公司提供飛機播灑農藥服務。

（四）試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。

1．技術轉讓，是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或者使用權有償轉讓他人的行為；技術開發，是指開發者接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究開發的行為；技術咨詢，是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等。

與技術轉讓、技術開發相關的技術咨詢、技術服務，是指轉讓方（或受托方）根據技術轉讓或開發合同的規定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業務，且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發）的價款應當開在同一張發票上。如果您不屬于以上情況，則不得免征增值稅。

2．審批程序。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查。

第五篇：甘肅省國家稅務局關于印發甘肅省增值稅減免退稅操作規程

甘肅省國家稅務局關于印發甘肅省增值稅減免退稅操作規程（試行）的通知

甘國稅發【2009】64號

各市（州）國家稅務局，開發區國家稅務局，礦區稅務局，省局直屬稅務分局：

為加強增值稅減免退稅管理，保證增值稅優惠政策正確執行，進一步規范增值稅減免退稅申報、審批程序，省局研究制定了《甘肅省增值稅減免退稅操作規程（試行）》，通過全省國稅系統流轉稅工作會議討論修改和廣泛征求各地及省局有關處室意見后，現印發給你們，自印發之日起執行。

各級國稅機關要加強自身學習，吃透和理解文件精神，確保各項增值稅優惠政策執行準確、到位；同時要做好向納稅人的宣傳、解釋、輔導工作，使符合享受優惠政策條件的納稅人真正得到實惠。各地在執行過程中如有問題，請及時報告省局。

附件：甘肅省增值稅減免退稅操作規程（試行）

二〇〇九年三月三十一日

甘肅省增值稅減免退稅操作規程（試行）

第一章 總 則 第一條 為了加強增值稅管理，規范增值稅減稅、免稅、即征即退、先征后退、先征后返（以下簡稱減免退稅）等優惠政策的申報審批程序，保證國家各項增值稅優惠政策的正確執行，維護納稅人的合法權益，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則（以下簡稱《增值稅暫行條例》及細則）、國家稅務總局《稅收減免管理辦法（試行）》等有關規定，特制定本規程。

第二條 本規程適用于甘肅省國家稅務局系統負責審核審批和備案確認的各項增值稅減免退稅的管理。

屬于財政部駐甘肅省財政監察專員辦事處負責審核、審批的減免退稅管理仍按財政部、國家稅務總局、中國人民銀行《關于稅制改革后對某些企業實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規定的通知》（[94]財預字第55號）的規定辦理。

第三條 增值稅減免退稅審核審批應當以《增值稅暫行條例》及細則和財政部、國家稅務總局制定并出臺有關政策為基本依據。

第四條 增值稅減免退稅分為報批類減免退稅和備案類減免退稅。報批類減免退稅是指應由國稅機關審批的減免退稅項目；備案類減免退稅是指取消審批手續的減免退稅項目和不需國稅機關審批的減免退稅項目。

第五條 報批類減免退稅每次審批可享受稅收優惠政策的期限原則上不超過12個月；備案類減免退稅應每年備案登記一次。

納稅人享受減免退稅的條件發生變化的，應當自發生變化之日起15個工作日內向主管國稅機關報告，經主管國稅機關審核后，自變化之日起停止其減免退稅。若由于企業名稱變更、改組改制等形式要件發生變化的，經主管國稅機關審核后，重新核定其是否享受增值稅減免退稅，不符合增值稅減免退稅條件的，停止其減免退稅。

減免退稅期滿，應當自期滿次日起恢復納稅。

在辦理紙質文書資料審批手續的同時，應將CTAIS電子文書信息同步傳遞報送。

第六條 納稅人同時從事減免退稅項目與非減免退稅項目的，應分別核算，獨立計算減免退稅項目的計稅依據及稅額。不能分別核算的，不得享受減免退稅。

第二章 報批類減免退稅審批管理

第七條 納稅人享受報批類減免退稅，應當在政策規定的減免退稅期限內，向主管國稅機關提出書面申請，并按規定報送有關資料，由主管國稅機關逐級報送至具有審批權限的國稅機關批準后，方可享受減免退稅。未按規定申請或雖申請但未經有審批權限的國稅機關審批確認的，納稅人不得享受減免退稅。

第八條 納稅人申請享受報批類減免退稅資格及直接減免稅款的應報送以下資料：

一、減免退稅書面申請報告，列明減免退稅的理由、依據、范圍、期限、數量、金額、生產經營等基本情況；

二、《納稅人減免退稅申請審批表》（附件一）（報省局審批的一式五份）；

三、有關部門出具的證明材料或檢測報告；

四、企業財務會計報表、增值稅納稅申報表（上月）；

五、國稅機關要求提供的與申請減免退稅有關的其他資料。第九條 主管國稅機關收到納稅人提出的減免退稅申請和有關資料后，應組織人員對納稅人提供的申請資料的真實性、實際經營狀況、財務核算及稅收政策適用等情況派兩人（含）以上進行實地調查核實，寫出調查報告，提出審核意見，逐級上報有審批權限的國稅機關。

由市（州）級以上國稅局審批的減免退稅，對主管國稅機關作出的調查報告，須由縣（區）國稅局審查并簽署意見。

第十條 主管國稅機關對納稅人提出的減免退稅申請，應當根據以下情況分別作出處理：

一、申請的減免退稅項目，依法不需要由國稅機關審查的，應當即時告知納稅人不受理；

二、申請的減免退稅材料不詳或存在錯誤的，應當及時告知納稅人并允許更正；

三、申請的減免退稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應在5個工作日內一次告知納稅人需要補正的全部內容；

四、申請的減免退稅材料齊全、符合法定形式的，或者納稅人按照國稅機關的要求提交全部補正減免退稅材料的，應當受理納稅人的申請。

第十一條 各級國稅機關應自主管國稅機關受理納稅人申請之日起，按以下規定時限完成審批或審核上報工作：

縣（區）國稅局負責審批的減免退稅，必須在20個工作日內作出審批決定；市（州）國稅局負責審批的，必須在30個工作日內作出審批決定；省國稅局負責審批的，必須在60個工作日內作出審批決定。在規定期限內不能做出決定的，經本級國稅機關負責人批準，可以延長10個工作日，并將延長期限的理由告知納稅人。

由上級國稅機關審批的減免退稅，各級國稅機關自收到完整的申請資料之日起10個工作日內上報上級國稅機關。

第十二條 國稅機關作出的減免退稅審批決定，應當自作出決定之日起10個工作日內送達納稅人。

減免退稅批復未下達前，納稅人應按規定申報繳納稅款。

減免退稅批復下達之后，納稅人應享受的減免退稅已辦理了入庫手續而多繳的稅款，有欠稅的除抵頂欠稅外，辦理退稅手續，退還多繳的稅款。

第三章 備案類減免退稅登記管理

第十三條 納稅人享受備案類減免退稅，應提請備案，經縣（區）國稅局登記備案審查后，自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的，一律不得減免退稅。

第十四條 納稅人提請備案時，應向主管國稅機關報送以下資料：

一、減免退稅書面申請報告，列明減免退稅理由、依據、項目、期限、數量、金額、生產經營等基本情況；

二、《納稅人減免退稅備案登記確認表》（報送紙質信息用附件二，報送CTAIS電子信息暫用《減免稅申請審批表》）；

三、有關部門出具的證明材料或檢測報告；

四、企業財務會計報表、增值稅納稅申報表（上月）；

五、國稅機關要求提供的與減免退稅有關的其他資料。

第十五條 備案類減免退稅由主管國稅機關核實后，報縣（區）國稅局備案登記。以上工作在7個工作日內完成，并告知納稅人自登記備案之日起執行。

第四章 退稅管理

第十六條 經有審批權的國稅機關批準，具有享受即征即退、先征后退、先征后返等稅收優惠政策資格的納稅人，方可申請辦理退稅。

第十七條 申請辦理退稅的納稅人，必須按照有關稅收政策規定如實辦理納稅申報，并將稅款繳納入庫后，方可辦理退稅手續。

第十八條 納稅人申請辦理退稅應報送以下資料：

一、已批復的享受稅收優惠政策資格的文件或《納稅人減免退稅申請審批表》；

二、《退稅申請審批表》（附件三）；

三、增值稅稅收繳款書復印件；

四、有關資料。

第十九條 主管國稅機關自受理納稅人退稅申請之日起5個工作日內完成審核上報工作，縣（區）國稅局5個工作日內完成退稅審批工作。

第五章 有關產品或項目管理 第二十條 糧食經營企業增值稅減免稅管理

一、承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售糧食免稅的審批管理

（一）報送資料

國有糧食購銷企業申請免稅時，除報送本規程第八條第一、四、五項資料外，還需向主管國稅機關提供以下資料：

1．《甘肅省國有糧食購銷企業免征增值稅申請表》（報送紙質信息用附件四，報送CTAIS電子信息用《減免稅申請審批表》）；

2．糧食收購許可證復印件；

3．政府或糧食主管部門下達的當年糧食收儲任務的有效證明或文件。

（二）審批程序

1．縣（區）屬國有糧食購銷企業免稅由縣（區）國稅局、同級財政、糧食主管部門審核批準；

2．市（州）所屬國有糧食購銷企業的免稅由縣（區）國稅局進行初審后，報市（州）國稅局，由市（州）國稅局、同級財政、糧食主管部門審核批準；

3．省屬及省屬以上國有糧食購銷企業的免稅，由縣（區）國稅局初審，市（州）國稅局復審后，報省級國稅、財政、糧食部門審核批準。

二、其他糧食企業銷售軍隊用糧、救災救濟糧、水庫移民口糧、退耕還林還草補助糧以及銷售政府儲備食用植物油免稅的審批管理

（一）報送資料

申請免稅時，除報送本規程第八條第一、二、四、五項資料外，還應根據銷售糧食的具體情況分別向主管國稅機關提供以下資料：

1．銷售軍隊用糧的，提供銷售軍隊用糧的憑據；

2．銷售救災救濟糧、水庫移民口糧、退耕還林還草補助糧的，提供銷售所依據的縣（含）以上人民政府文件復印件；

3．銷售政府儲備食用植物油的，提供銷售所依據的由省政府下達的儲備計劃和銷售指令的復印件。

（二）審批程序

1．銷售軍隊用糧、救災救濟糧、水庫移民口糧、退耕還林還草補助糧的其他糧食企業以及銷售政府儲備食用植物油的單位，暫不需要辦理免稅手續。實際業務發生后，直接辦理免稅審批手續。

對經常發生軍糧銷售業務的企業，也可按年辦理免稅手續。

2．免稅申請由主管國稅機關初審，報縣（區）國稅局審核批準。

第二十一條 殘疾人就業單位增值稅即征即退管理

一、殘疾人就業單位增值稅即征即退資格審批管理

（一）報送資料 殘疾人就業單位申請增值稅即征即退資格時，除報送本規程第八條一、四、五項資料外，還應向主管國稅機關提供以下資料：

1．享受殘疾人稅收優惠政策認定申請審批表（附件五）；

2．民政或殘聯部門出具的書面審核認定意見書；

3．納稅人與殘疾人簽訂的勞動合同或服務協議（副本）及復印件；

4．納稅人為殘疾人繳納養老、醫療、工傷、失業保險的繳費紀錄（包括近三個月各類保險的核定明細表、繳款書以及能夠證明為殘疾人購買保險的相關證明）；

5．納稅人為殘疾人通過銀行等金融機構實際支付的工資憑證；

6．殘疾人殘疾證、企業職工花名冊。

以上資料需按順序裝訂。

（二）審批程序

縣（區）國稅局初審，市（州）國稅局復審，省國稅局審核批準。

二、殘疾人就業單位增值稅退稅審批

（一）報送資料

殘疾人就業單位每月申請退還增值稅時，除報送本規

程第十八條三項的資料外，還需向主管國稅機關提供以下 資料：

1．《退抵稅申請審批表（享受殘疾人稅收優惠企業）》（附件六）；

2．已批復的《享受殘疾人稅收優惠政策認定申請審批表》；

3．納稅人為殘疾人退稅月份繳納的社會保險費（包括養老、醫療、工傷、失業）繳費紀錄；

4．納稅人為殘疾人退稅月份通過銀行等金融機構實際支付的工資憑證。

（二）審批程序

主管國稅機關初審，縣（區）國稅局審核批準。

第二十二條 資源綜合利用產品增值稅減免退稅管理

一、資源綜合利用產品增值稅即征即退資格和直接減免增值稅的審批

（一）報送資料

申請資源綜合利用產品增值稅即征即退資格和直接減免增值稅時，除報送本規程第八條規定的資料外，還需提供以下資料：

1．資源綜合利用認定委員會頒發的資源綜合利用企業（項目、產品）認定證書和認定結論。

2.省級以上質量技術監督部門出具的有關檢測（檢驗）報告。其中，建材類產品，提供省級建材質量技術監督部門出具的摻兌廢渣比例的檢測報告。

3．根據第十一條規定，縣（區）國稅局向上級國稅機關出具建材類企業調查報告時，應列明上期或上年生產的資源綜合利用產品耗用的各種原材料和廢渣的名稱、數量、生產設備類型等基本情況，其中還應列明各種廢渣購進、耗用、庫存的數量等。

（二）審批程序

縣（區）國稅局初審，市（州）國稅局復審，省國稅局審核批準。

二、資源綜合利用產品增值稅退稅審批

（一）報送資料

報送本規程第十八條規定的資料。

（二）審批程序

主管國稅機關初審，縣（區）國稅局審核批準。

第二十三條 農業生產資料增值稅減免稅管理

一、報送資料

報送本規程第八條規定的資料。

二、審批程序

主管國稅機關初審，縣（區）國稅局審核批準。第二十四條 軟件產品增值稅退稅管理

一、軟件產品增值稅退稅資格審批

（一）報送資料

申請軟件產品增值稅退稅資格時，除報送本規程第八條規定的資料外，還需向主管國稅機關提供《軟件產品登記證書》。

（二）審批程序

主管國稅機關初審，縣（區）國稅局審核批準。

二、軟件產品增值稅退稅審批

（一）報送資料

軟件產品生產企業申請退還增值稅時，除報送本規程第十八條規定的資料外，還需向主管國稅機關提供以下資料：

1．退稅軟件產品銷售明細帳；

2．增值稅超稅負計算資料。

（二）審批程序

主管國稅機關初審，縣（區）國稅局審核批準。

第二十五條 飼料生產企業增值稅減免稅管理

一、報送資料

飼料生產企業申請備案類減免稅時，除報送本規程第十四條規定的資料外，還需提供省級國稅局認可的飼料質量檢測機構出具的飼料產品合格證明。

對單一大宗飼料中的糠麩、酒糟、草飼料、菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產品，不需要提供飼料產品合格證明。

二、備案登記程序

主管國稅機關核實后，報縣（區）國稅局辦理備案登記手續。

第二十六條 納稅人申請享受本規程未列明的增值稅減免退稅其他項目優惠政策的，應報送的資料及審批程序，可比照本規程相關規定辦理。

第六章 監督管理

第二十七條 主管國稅機關應督促納稅人及時辦理減免退稅資格及直接減免稅款的審批和備案手續。

享受減免退稅的納稅人，在減免退稅期間應當按照規定辦理納稅申報。

減免退稅審批和備案是對納稅人提供的資料與減免退稅法定條件的相關性進行的審核，不改變納稅人真實申報責任。

第二十八條 減免退稅審批和備案要實行公示制度。縣級國稅機關可根據實際情況，公開已審批和備案的減免退稅項目，接受監督。

第二十九條 國稅機關應結合納稅檢查、執法檢查或其他專項檢查，對納稅人減免退稅事項進行清查、清理，加強監督檢查，主要內容包括：

一、納稅人是否符合減免退稅的資格條件，是否以隱瞞有關情況或者提供虛假材料等手段騙取減免退稅；

二、納稅人享受減免退稅的條件發生變化時,是否根據變化情況經稅務機關重新審查后辦理減免退稅或終止辦理減免退稅；

三、減免退稅稅款有規定用途的，納稅人是否按規定用途使用減免退稅稅款；有規定減免退稅期限的，是否到期恢復納稅；

四、是否存在納稅人未經稅務機關批準自行享受減免退稅的情況；

五、已享受減免退稅是否未申報。

第三十條 納稅人實際經營情況不符合減免退稅規定條件的或采用欺騙手段獲取減免退稅的、享受減免退稅條件發生變化未及時向國稅機關報告的，以及未按本規程規定程序報批而自行減免退稅的，國稅機關按照有關稅收法律規定予以處理。

第七章 附 則

第三十一條 因機構設置等原因未設立縣以下國稅機關或縣級國稅機關的，本規程規定的職責由承擔相同職能的部門或機構辦理。

第三十二條 各級國稅機關要建立增值稅減免退稅管理臺賬和增值稅減免退稅備案登記臺帳，記錄減免退稅政策依據、審批意見、政策執行時限、減免退稅額（或銷售額）等事項。建立各類審批資料案卷，并妥善保管各類案卷資料。

第三十三條 縣（區）國稅局應在每季度終了后3日內向市（州）國稅局上報《甘肅省增值稅減免退稅情況統計表》，市（州）國稅局匯總后于季度終了后5日內報省國稅局。

第三十四條 本規程與國家新出臺的有關規定相抵觸的，依照國家有關規定執行。本規程未盡事宜，依照法律、行政法規的有關規定執行。以前規定與本規程相抵觸的，按本規程執行。

第三十五條 本規程由甘肅省國家稅務局負責解釋，《甘肅省增值稅減免退稅管理辦法》（試行）（甘國稅發〔

2002〕158號）同時廢止。