第一篇：資管產(chǎn)品增值稅熱點問題解答(2018年03月01日 福建省國家稅務(wù)局)

資管產(chǎn)品增值稅熱點問題解答（2018年03月01日 福建省

國家稅務(wù)局）

近期，我局搜集了資管產(chǎn)品征收增值稅過程中納稅人集中關(guān)注的熱點問題，經(jīng)研究，現(xiàn)將我省執(zhí)行口徑發(fā)布如下：

一、有限合伙型和公司型私募基金應(yīng)當自什么時間申報繳納增值稅？

答：有限合伙型和公司型私募基金不屬于財稅[2017]56號文規(guī)定的資管產(chǎn)品，其運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為由該單位作為納稅人自2016年5月1日起按照規(guī)定申報繳納增值稅。

二、36號文附件三中“證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券”免征增值稅的規(guī)定，是否適用于私募基金、公募基金專戶等？ 答：“證券投資基金”針對封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金，不適用于私募基金、基金專戶等。

三、資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為可否適用管理人金融機構(gòu)身份享受有關(guān)優(yōu)惠政策？ 答：根據(jù)財稅[2016]36號，金融機構(gòu)包括：

（1）銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行；（2）信用合作社；（3）證券公司；（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金；（5）保險公司；

（6）其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)等。

根據(jù)財稅[2017]56號，資管產(chǎn)品管理人，包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、私募基金管理人、保險資產(chǎn)管理公司、專業(yè)保險資產(chǎn)管理機構(gòu)、養(yǎng)老保險公司。

綜上，金融機構(gòu)和資管產(chǎn)品管理人的范圍并不完全重疊，資管產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)稅行為時，是以管理人作為納稅人履行納稅義務(wù)的，自營業(yè)務(wù)和資管產(chǎn)品業(yè)務(wù)均是在同一納稅主體下履行義務(wù)，其適用優(yōu)惠政策的資質(zhì)也是一致的，即管理人為金融機構(gòu)的，其運營的資管產(chǎn)品也適用金融機構(gòu)身份，適用金融機構(gòu)有關(guān)優(yōu)惠政策。

四、贖回基金是屬于金融商品轉(zhuǎn)讓還是持有至到期？ 答：金融商品的轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動，而基金贖回并未發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移，而是直接滅失。因此，基金的申購和贖回屬于持有至到期，其是否征收增值稅應(yīng)根據(jù)財稅[2016]140號文有關(guān)規(guī)定確定，如持有期間（含到期）取得的收益是非保本的收益，則不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

五、轉(zhuǎn)讓“新三板”股份是否屬于金融商品轉(zhuǎn)讓？

答：答：根據(jù)財稅[2016]36號文金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。有價證券有廣義與狹義之分，從廣義的概念來看，有價證券包括了商品證券、貨幣證券和資本證券。其中，資本證券是指由金融投資或與金融投資有直接聯(lián)系的活動而產(chǎn)生的證券，持券人對發(fā)行人有一定的收入請求權(quán)，包括股票、債券及其衍生品種如基金證券、可轉(zhuǎn)換證券等。根據(jù)全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司發(fā)布的《全國中小股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》和《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票轉(zhuǎn)讓細則》，二者均以“股票轉(zhuǎn)讓”定義“新三板”掛牌公司股份的轉(zhuǎn)讓形式，并且對相關(guān)股票轉(zhuǎn)讓行為進行規(guī)范。

綜上，“新三板”的股票交易行為屬于股票交易形式的一種，屬于轉(zhuǎn)讓有價證券的行為，應(yīng)按照金融商品轉(zhuǎn)讓征收增值稅。納稅人核算轉(zhuǎn)讓“新三板”股票銷售額時，以取得股票（股份）時的交易價格確認買入價。

同時，根據(jù)36號文附件三有關(guān)規(guī)定，對證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券的收入免征增值稅。

六、如何界定一個收益是否保本？優(yōu)先級受益人如果持有至到期，其收益是否會被視作利息性收入，而需要繳納增值稅？

答：財稅[2016]140號第一條規(guī)定“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。但不能僵化理解根據(jù)合同是否有“保本”字眼進行判斷，“保本”是指到期有無償還本金的義務(wù)，并非有無償還本金的能力。所以，在判斷是否保本時，應(yīng)該基于法律形式上的審查來判斷，不考慮財務(wù)處理、實際結(jié)果等其他因素。對于包含增信措施的合同。增信并非嚴格的法律概念，顧名思義即信用增級，是指債務(wù)人為改善融資條件、降低融資成本，通過各種手段和措施來降低債務(wù)違約概率或減少違約損失率，以提高債務(wù)信用等級的行為。實踐中，增信措施不但包括保證、抵（質(zhì)）押等典型的擔保方式，還包括讓與擔保、經(jīng)營權(quán)、信托受益權(quán)質(zhì)押等新型的擔保方式，還有一些則通過特定交易結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)債權(quán)的保障，如合同約定在某個時間按照固定價格溢價回購或贖回、無條件的差額補足、固定利率優(yōu)先支付收益且不受對外投資收益影響等。因此，如果一個增信措施使該產(chǎn)品達到了固定收益的程度，或者投資人可根據(jù)合同約定的救濟措施取得約定的收入，那么就應(yīng)當認定這些措施實質(zhì)上構(gòu)成了這個合同的保本承諾。

優(yōu)先級受益人取得的收益是否視作利息性收入，應(yīng)根據(jù)上述方式先對產(chǎn)品是否保本進行判斷。“優(yōu)先級受益人”指的是在產(chǎn)品取得投資收益的前提下，優(yōu)先級受益人在分配投資收益時優(yōu)先分配，如果產(chǎn)品未取得收益甚至是產(chǎn)生投資虧損，優(yōu)先級受益人同樣不能取得分配收益。因此，約定了優(yōu)先級安排/回撥機制、上市公司發(fā)行的優(yōu)先股票不屬于“使該產(chǎn)品達到了固定收益的程度”的增信措施。

七、超額管理費屬于管理費還是投資收益？

答：部分資管產(chǎn)品合同中，存在管理人分享超額管理費的約定。常見的情況如約定基金整體收益在超過一定比例后，管理人可在超額的回報中按一定的比例取得超額管理費。超額管理費為管理人管理資管產(chǎn)品而獲得的浮動管理費，屬于管理提供管理服務(wù)取得的全部價款之一，應(yīng)該按照直接收費金融服務(wù)繳納6%的增值稅。

八、在交易所市場進行的買斷式買入返售行為是否可以按照同業(yè)免稅處理？

答：財稅〔2016〕70號文將買斷式買入返售業(yè)務(wù)納入金融同業(yè)往來利息收入免稅范疇，但是交易所市場進行的買斷式買入返售行為，無法識別交易對手是否為金融機構(gòu)。因此，對于不能夠區(qū)分交易對象為金融機構(gòu)的買斷式買入返售業(yè)務(wù)，不得享受免征增值稅稅收優(yōu)惠政策。

九、信托收益權(quán)的轉(zhuǎn)讓是否需要繳納增值稅？

答：信托收益權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是指信托計劃的受益人，將持有信托計劃的未來收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三方，而不轉(zhuǎn)讓信托計劃的份額。第三方取得信托收益權(quán)后，相應(yīng)的持有期間的信托收益歸屬于第三方。

金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品。信托計劃凈值化后可以進行份額的轉(zhuǎn)讓，沒有凈值化的則可以轉(zhuǎn)讓收益權(quán)，因此，收益權(quán)的轉(zhuǎn)讓實質(zhì)屬于轉(zhuǎn)讓其他金融商品，需要繳納增值稅。

十、深港通業(yè)務(wù)和滬港通業(yè)務(wù)是否免稅？

答：根據(jù)財稅[2016]127號文規(guī)定，對內(nèi)地單位投資者通過深港通買賣香港聯(lián)交所上市股票取得的差價收入，在營改增試點期間按現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。這里需要注意的是，文件規(guī)定的是“征免”，而不是免征，也就是說應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，該征稅的征稅，該免稅的免稅。因此，公募在買賣深港通股票取得的應(yīng)稅收入可以免稅，但是除了證券投資基金（封閉式基金和開放式基金）以外的資管計劃買賣深港通股票則應(yīng)征收增值稅。

對于滬港通業(yè)務(wù)，財稅[2014]81號規(guī)定，對內(nèi)地單位投資者通過滬港通買賣香港聯(lián)交所上市股票取得的差價收入，按現(xiàn)行政策規(guī)定征免營業(yè)稅。但在營改增后尚未出臺延續(xù)性政策，因此，對于滬港通業(yè)務(wù)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。

十一、證券投資基金的免稅范圍是否包括期貨？ 答：根據(jù)財稅[2016]36號，證券投資基金管理人運用資金買賣股票、債券取得的收入免征增值稅。對于其他業(yè)務(wù)比如股指期貨、國債期貨等應(yīng)按照規(guī)定申報繳納增值稅。建議在業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)上可以分別設(shè)置，并分別核算。

十二、如何把握資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額計算繳納增值稅？

答：首先要明確的是“貸款服務(wù)”的范圍應(yīng)按照財稅[2016]36號確定，即將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。其次，財稅[2017] 90號文規(guī)定的是“以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額”而不是“實際取得”的利息收入，因此，僅對2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額計算繳納增值稅。對于2017年12月31日前的利息部分不征收增值稅，也不能開具增值稅發(fā)票。

十三、資管產(chǎn)品運營過程中轉(zhuǎn)讓財稅【2017】90號規(guī)定的金融商品時，是否可以針對不同金融商品選擇不同的買入價確認方式？

答：財稅[2017]90號規(guī)定了部分金融商品轉(zhuǎn)讓時買入價的確認規(guī)則，其中并未對選擇的時間、次數(shù)等條件加以限制，因此，管理人可根據(jù)這部分金融商品的盈虧情況，分別選擇買入價確認方式。

十四、轉(zhuǎn)讓貨物期貨如何繳納增值稅？

答：根據(jù)財稅[2016]36號，貨物期貨不屬于金融商品，對于商品期貨（貨物期貨）的征稅仍按原有規(guī)定在交割環(huán)節(jié)按銷售貨物征收增值稅，稅率17%。因此，商品期貨不管是到期交割，還是未到期買賣或平倉都不按金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅。

十五、因結(jié)算需要進行的匯兌行為是否屬于外匯轉(zhuǎn)讓？ 答：金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)。在金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，所有權(quán)是從一個主體轉(zhuǎn)移到另一個主體，并在這個業(yè)務(wù)中產(chǎn)生價格的變動（包括原價轉(zhuǎn)讓）。納稅人在匯兌業(yè)務(wù)過程中，將外匯兌換成特定貨幣，所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)讓。因此，因結(jié)算需要進行的匯兌行為不屬于外匯轉(zhuǎn)讓，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。

十六、取得金融商品登記結(jié)算機構(gòu)支付的備付金、保證金、清算所得利息收入是否申報繳納增值稅？

答：上述利息收入屬于存款利息，不征收增值稅。

十七、專項資產(chǎn)支持計劃運營過程中取得的收入如何進行應(yīng)稅判斷？

答：資管產(chǎn)品的范圍包括了專項資產(chǎn)支持計劃，因此，資產(chǎn)支持計劃運營過程中取得的收入是否繳納增值稅，仍然根據(jù)合同中有關(guān)保本的增信安排來進行認定。一般應(yīng)按照投資對象類型分別判斷：

1.投資對象為融資租賃租金請求權(quán)； 投資對象為確定的租賃資產(chǎn)，專項計劃提供資金給原始權(quán)益人以獲得投資對象的收益權(quán)，在運營過程中可完全收回本金及并收取相應(yīng)的收益，因此，這類交易行為屬于貸款服務(wù)。2.投資對象為再貸款債權(quán)；

投資對象為確定的再貸款債權(quán)，專項計劃提供資金給原始權(quán)益人以獲得投資對象的收益權(quán)，在運營過程中可完全收回本金及并收取相應(yīng)的收益，因此，這類交易行為屬于貸款服務(wù)。3.投資對象為應(yīng)收賬款債權(quán)：

專項計劃購買應(yīng)收賬款債權(quán)，該應(yīng)收賬款未來可收回的金額相對比較確定，包括收回的本金以及相應(yīng)的收益，其收益部分屬于貸款服務(wù)的銷售額。資產(chǎn)支持計劃應(yīng)在確認收益時繳納增值稅。

4.投資對象為信托受益權(quán)；

專項計劃購買信托收益權(quán)，如信托計劃不承諾保證本金以及收益，則專項計劃持有信托收益權(quán)期間（含到期）取得的信托收益分配（除非發(fā)行計劃書中另行對計劃投資提供保本的增信安排），該專項計劃不屬于貸款服務(wù)的范圍，不征收增值稅。

5.投資對象為未來收益權(quán)：

專項計劃提供資金給原始權(quán)益人以獲得投資對象的收益權(quán)，考慮到投資對象為遠期合同項下的債權(quán)，其未來收益存在不確定性，該項資金提供一般也無法被認定為計劃就該投資可獲得確定的本金收回和回報（除非發(fā)行計劃書中另行對計劃投資提供保本的增信安排），該專項計劃不屬于貸款服務(wù)的范圍，不征收增值稅。

注：以上解答，如與最新發(fā)布的政策文件相悖，以正式公布的政策文件為準，若因相關(guān)政策變動而發(fā)生執(zhí)行口徑更改，以最新發(fā)布的執(zhí)行口徑為準。

中國財稅浪子注：上述口徑是福建省國稅局口徑。2018年3月1日在該省局網(wǎng)站營改增專欄掛出，其后不久該網(wǎng)站將其撤出。這是我們當時復制粘貼的版本。這個問題解答整體質(zhì)量較高，分析的很中肯。大部分觀點浪子也比較贊成，近期我們也會在群內(nèi)進行討論。我們認為以公開的方式對納稅人進行窗口指導是一件好事，我還是堅持要為福建省國稅局點贊。

第二篇：四川省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《增值稅問題解答[之一、二]》(新)

四川省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《增值稅問題解答[之二]》的通知

川國稅函[2009]306號

一、問：生產(chǎn)供應(yīng)水、電、氣的企業(yè)購進的注明工程車、搶險車字樣但屬于應(yīng)征消費稅的小汽車、越野車，能否抵扣進項稅額？

答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十五條規(guī)定，生產(chǎn)供應(yīng)水、電、氣的企業(yè)購進自用的應(yīng)征消費稅的汽車，無論注明何種用途，其進項稅額均不得從銷項稅額中抵扣。

二、問：新《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》對非正常損失范圍的界定刪除了自然災(zāi)害損失部分，對企業(yè)自然災(zāi)害損失收到保險賠款或者責任人賠償?shù)牟糠郑欠褡鬟M項稅額轉(zhuǎn)出？

答：不作進項稅額轉(zhuǎn)出。

三、問：對于銷貨方企業(yè)在2008年采取賒銷和分期收款方式銷售的固定資產(chǎn)，合同約定的收款日期和增值稅專用發(fā)票的開具時間均是2009年，購貨方企業(yè)購買的這類固定資產(chǎn)是否允許抵扣進項稅額？

答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第三項的規(guī)定，允許抵扣進項稅額。

四、問：礦產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)由于產(chǎn)品結(jié)算的特殊性，2008年銷售的產(chǎn)品，要在2009年憑化驗結(jié)果才能最終結(jié)算。對于2008年銷售的礦產(chǎn)品，在2009年進行結(jié)算時產(chǎn)生的差額，適用稅率是13%還是17%？

答：根據(jù)企業(yè)銷售收入的確認時間來確認適用稅率。如果企業(yè)的銷售收入確定在2008年，結(jié)算時產(chǎn)生的差額適用13%的稅率；如果企業(yè)的銷售收入確定在2009年，結(jié)算時產(chǎn)生的差額適用17%的稅率。

五、問：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2008]081號）明確：對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。新條例實行后，財稅[2008]081號文件是否有效？

答：有效，繼續(xù)執(zhí)行。

六、問：《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規(guī)定的“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”如何界定？

答：在國家稅務(wù)總局未明確前，“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”可暫按以下原則掌握：一是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為非增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，二是內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅業(yè)務(wù)的月份累計不超過5個月。但應(yīng)同時具備上述兩個條件。

七、問：《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條，明確了小規(guī)模納稅人的標準，其“年應(yīng)征增值稅銷售額”的時限是否包括從2008年起計算跨至2009年的連續(xù)12個月？新認定的小型商貿(mào)企業(yè)一般納稅人是否實行輔導期管理？

答：上述標準可按以下原則掌握：1.連續(xù)12個月（含2008年）達到上述新標準，納稅人自行申請一般納稅人，可認定為一般納稅人。2.連續(xù)12個月（含2008年）達到上述新標準，納稅人不申請一般納稅人的，其連續(xù)12個月可從2009年1月1日起計算。

新認定的小型商貿(mào)企業(yè)一般納稅人，必須經(jīng)過輔導期管理。

八、問：一般納稅人的標準對免稅企業(yè)是否適用？

答：一般納稅人標準對免稅企業(yè)同樣適用。

九、問：國有糧食購銷企業(yè)免稅政策和國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食開具增值稅專用

發(fā)票的規(guī)定是否繼續(xù)執(zhí)行？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》（財稅[2009]017號）規(guī)定，國有糧食購銷企業(yè)免稅政策和國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行。

十、問：增值稅一般納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品時使用增值稅普通發(fā)票，如何填寫增值稅普通發(fā)票上的金額欄和稅額欄？

答：目前在“一機多票”系統(tǒng)中，一般納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具增值稅普通發(fā)票只能填寫金額欄，不能填寫稅額欄，故按買價填寫金額欄。

十一、問：新《增值稅暫行條例實施細則》實施后，對稅率變化的貨物發(fā)生退貨或折讓，銷方?jīng)_減銷項稅額，購方進項稅額轉(zhuǎn)出，是按原稅率計算還是按調(diào)整后的稅率計算？

答：對適用稅率發(fā)生變化的購進貨物，如在新條例和細則實施前購進貨物現(xiàn)在又發(fā)生銷貨退回或折讓的，銷方?jīng)_減銷項稅額、購方進項稅額轉(zhuǎn)出均按原稅率計算。

十二、問：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）涉及的“污水處理后的水質(zhì)標準、部分新型墻體材料產(chǎn)品、利用風力生產(chǎn)的電力”的相關(guān)技術(shù)標準，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采信哪個部門或哪一級部門的認定？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于清理減并納稅人報送涉稅資料有關(guān)問題的通知》（國稅函[2007]1077號）文件精神，凡享受優(yōu)惠政策的納稅人，在國家稅務(wù)總局未明確前，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供地市級（含）以上相關(guān)部門的產(chǎn)品質(zhì)量執(zhí)行標準和質(zhì)量檢測報告及復印件、《新型墻體材料產(chǎn)品資質(zhì)認定證書》及復印件。

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十三、問：對財稅[2008]156號第一條第四款中特定建材產(chǎn)品中的“砌塊”與第四條第六款中“新型墻體材料”中的“砌塊類”有何區(qū)別？

答：財稅[2008]156號第一條第四款中所指“砌塊”即“砌塊類”。“砌塊”可以分成燒結(jié)和非燒結(jié)兩類。燒結(jié)類砌塊是指以頁巖、粉煤灰、煤矸石、江河湖淤泥、建筑垃圾等為原料，經(jīng)成型、干燥、焙燒等工序制成的人造塊材，常見的產(chǎn)品品種有燒結(jié)空心砌塊（符合GB13545－2003技術(shù)要求）；非燒結(jié)類砌塊是指以水泥、石膏、石灰、集料和工業(yè)廢棄物等為原料，經(jīng)成型、養(yǎng)護等工序制成的人造塊材，常見的產(chǎn)品品種有普通混凝土小型空心砌塊（符合GB8239－1997技術(shù)要求）、輕集料混凝土小型空心砌塊（符合GB/T15229－2002技術(shù)要求）、粉煤灰混凝土小型空心砌塊（符合JC/T862－2008技術(shù)要求）、蒸壓加氣混凝土砌塊（符合GB11968－2006技術(shù)要求）、石膏砌塊（符合JC/T698—1998技術(shù)要求）等。

十四、問：財稅[2008]156號中第一條第四項所指“燒結(jié)普通磚”應(yīng)如何理解？

答：燒結(jié)普通磚是以粘土或頁巖、煤矸石、粉煤灰為主要原料，經(jīng)過焙燒而成的普通磚。按材質(zhì)分為：粘土磚、頁巖磚、煤矸石磚、粉煤灰磚等，具體標準見國標GB5101-2003《燒結(jié)普通磚》。

十五、問：關(guān)于財稅[2008]156號文中提到的相關(guān)“摻廢比例”的確認，在納稅人申請稅收優(yōu)惠時，能否要求提供質(zhì)檢、環(huán)保、經(jīng)貿(mào)等相關(guān)部門出具的產(chǎn)品檢驗證書、達標認定證明等，降低稅務(wù)執(zhí)法風險？綜合資源利用政策調(diào)整后，是否對繼續(xù)享受增值稅優(yōu)惠政策的企業(yè)進行重新認定并重新核發(fā)《資源綜合利用證書》？

答：根據(jù)財稅[2008]156號文第七條的規(guī)定，為認定“摻廢比例”更加準確，在國家稅務(wù)總局未明確前，納稅人享受稅收優(yōu)惠時，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)提供其地市級（含）以上質(zhì)監(jiān)、環(huán)保、經(jīng)貿(mào)等相關(guān)部門出具的產(chǎn)品檢驗證書、達標認定證明、《資源綜合利用認定證書》等。凡取得有效期內(nèi)的《資源綜合利用認定證書》不需重新認定和核發(fā)。

十六、問：企業(yè)生產(chǎn)的“飼料級混合油”可否比照“單一大宗飼料”享受免征增值稅的優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》（財稅[2001]121號）規(guī)定，“飼料級混合油”不屬于免稅“單一大宗飼料”范圍，不能享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。

十七、問：糧食倉儲機械（包括通風道、單管風機、振動篩、進倉機、輸送機和裝包機等），是否屬于農(nóng)機中的場上作業(yè)機械，適用13%的增值稅稅率？

答：糧食倉儲機械（包括通風道、單管風機、振動篩、進倉機、輸送機和裝包機等），不屬于《關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)[1993]151）中農(nóng)機的范圍，應(yīng)適用17%的增值稅稅率。

十八、問：飼料生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的奶牛精料補充料和貓犬復合預混料是否免征增值稅？

答：據(jù)調(diào)查，奶牛精料補充料屬于混合飼料，如符合混合飼料的產(chǎn)品配方和質(zhì)量要求，應(yīng)免征增值稅；貓犬復合預混料屬于添加劑，不屬于免征飼料范圍，應(yīng)征收增值稅。

十九、問：利用粉煤灰生產(chǎn)的混凝土外加劑可否享受資源綜合利用增值稅稅收優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）第一條第四項的規(guī)定，混凝土外加劑不屬于“生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品”，應(yīng)征收增值稅。

二十、問：企業(yè)利用生物菌，采取人工干預下的生物強化技術(shù)治理開放性水域污染，使污染水域達到國家地表水環(huán)境質(zhì)量標準，向政府相關(guān)部門收取的治理費，是否征收增值稅？

答：運用生物技術(shù)治理開放性水域收取的治理費，在國家稅務(wù)總局未明確前，暫不征收增值稅。

四川省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干政策問題解答[之一]》的通知

川國稅函[2008]155號

四川省國家稅務(wù)局 2008-6-11

各市、州國家稅務(wù)局，省局直屬稅務(wù)分局、稽查局：

1994年稅制改革以來，省局先后印發(fā)了8個《增值稅若干問題解答》，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和稅收政策的的調(diào)整，原有解答中的部分內(nèi)容已經(jīng)廢止或者發(fā)生改變。近期省局組織力量對解答內(nèi)容進行了全面清理和修訂，現(xiàn)將修訂后的《增值稅若干政策問題解答（之一）》印發(fā)你們，請在國家稅務(wù)總局沒有出臺新規(guī)定前暫按此執(zhí)行。

本通知自2008年7月1日起執(zhí)行。執(zhí)行之日起，以下文件全文或相關(guān)文件列舉條款同時廢止，即《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)﹤增值稅若干問題解答

（一）﹥的通知》（川國稅函發(fā)[1995]第100號）、《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)﹤增值稅若干問題解答

（二）﹥的通知》（川國稅函發(fā)[1995]第122號）、《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)﹤增值稅問題解答之四﹥的通知》（川國稅函發(fā)[1997]第2號）、《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)﹤增值稅問題解答之五﹥的通知》（川國稅函[1998]第259號）、《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答的通知》（川國稅函[2000]第185號）、《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答的通知》（川國稅函[2002]第242號）及《轉(zhuǎn)發(fā)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》（川國稅發(fā)[1995]096號）、《四川省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對部分資源綜合利用產(chǎn)品等實行增值稅優(yōu)惠政策的通知》（川國稅發(fā)[1996]095號）、《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于明確對資源綜合利用建材產(chǎn)品實行增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（川國稅發(fā)[1997]第250號）、《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于加強對資源綜合利用建材產(chǎn)品增值稅免稅政策管理的通知》（川國稅函[2000]001號）、《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于加強對資源綜合利用產(chǎn)品增值稅免稅管理的補充通知》（川國稅流一函[2000]001號）、《四川省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》（川國稅函[2002]011號）、《四川省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（川國稅發(fā)[1997]第267號）、《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于進一步明確有關(guān)稅收審批權(quán)限的通知》（川國稅函[2003]127號）第一條第一、二款、《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于嚴格其他抵扣憑證管理的通知》（川國稅函[2006]337號）第三條。（注：《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)﹤增值稅若干問題解答

（三）﹥的通知》、《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)﹤增值稅若干問題解答之六﹥的通知》已納入四川省國家稅務(wù)局《關(guān)于公布省局第一批稅收規(guī)范性文件清理結(jié)果的通知》中失效的稅收規(guī)范性文件目錄。）

二○○八年六月十一日增值稅若干政策問題解答（之一）

一、問：對納稅人外購貨物進行分包（裝）后銷售是否按生產(chǎn)性行為對待？

答：對納稅人從事外購貨物進行分包（裝）后銷售的，在征稅時按生產(chǎn)性行為對待。

二、問：對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（農(nóng)場、林場等）自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品移送到跨縣（市）總、分支機構(gòu)用于生產(chǎn)、加工銷售的，其總、分支機構(gòu)是否作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品對待予以免稅？

答：對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（農(nóng)場、林場等）自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品移送到跨縣（市）總、分支機構(gòu)用于生產(chǎn)、加工和銷售的，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位免征增值稅并應(yīng)開具普通發(fā)票，跨縣（市）的總、分支機構(gòu)再銷售時不得作為自產(chǎn)自銷行為對待，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定予以征稅。跨縣（市）總、分支機構(gòu)取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開具普通發(fā)票允許按13%抵扣進項稅額。

同一縣（市）總、分支機構(gòu)之間移送自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)、加工后銷售，企業(yè)要求開具普通發(fā)票的，亦可按照上述規(guī)定辦理。

三、問：納稅人丟失、被盜專用發(fā)票、防偽稅控專用設(shè)備應(yīng)如何處理？稅務(wù)機關(guān)丟失、被盜專用發(fā)票應(yīng)如何處理？

答：納稅人丟失、被盜專用發(fā)票、防偽稅控專用設(shè)備應(yīng)及時向當?shù)毓矙C關(guān)報案并在3個工作日內(nèi)書面上報主管稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照國稅函[2004]123號規(guī)定于接到納稅人書面報告當日內(nèi)，將專用發(fā)票信息錄入增值稅失控發(fā)票快速反應(yīng)機制數(shù)據(jù)庫。

各級國家稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格按照規(guī)定，設(shè)專人并有相應(yīng)的防盜設(shè)施妥善保管專用發(fā)票。若稅務(wù)機關(guān)丟失、被盜專用發(fā)票，應(yīng)及時向上級國稅機關(guān)報告和向當?shù)毓矙C關(guān)報案，將丟失、被盜專用發(fā)票信息錄入增值稅失控發(fā)票快速反應(yīng)機制數(shù)據(jù)庫。

四、問：企業(yè)為銷售貨物收取的內(nèi)段運輸費用應(yīng)如何征稅？

答：企業(yè)為銷售貨物利用自備鐵路（公路）專用線承運貨物，向購貨方收取內(nèi)段運費，屬混合銷售行為，應(yīng)按《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定，應(yīng)作為所售貨物的銷售額一并征收增值稅。對銷貨方開出的內(nèi)段運輸結(jié)算憑證，不能作為購貨方的運輸?shù)挚蹜{證。

五、問：對納稅人銷售免稅貨物時出借出租和出售的包裝物應(yīng)如何征收增值稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）第二條第（一）款的規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的包裝物押金，單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅。對逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物適用稅率征收增值稅。若納稅人銷售的貨物屬免稅貨物范圍，其收取的包裝物押金，無論是否退還，應(yīng)隨同所包裝的免稅貨物免征增值稅，如果銷售免稅貨物的同時出售包裝物的，應(yīng)分別以下情況處理：（1）對不單獨計價的包裝物隨免稅貨物銷售額免征增值稅；（2）對包裝物單獨計價，但免稅貨物與包裝物在同一張發(fā)票上分別注明的，對包裝物可隨免稅貨物免征增值稅；（3）對包裝物單獨計價并另開發(fā)票和記帳核算的，應(yīng)按相應(yīng)的適用稅率征收增值稅。

六、問：部分企業(yè)將自產(chǎn)貨物無償出借或出租給其他單位和個人使用，是否應(yīng)征收增值稅？

答：出借或出租屬于非增值稅應(yīng)稅項目，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第四款的規(guī)定將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目屬于視同銷售行為，應(yīng)按照貨物適用稅率征收增值稅。

七、問：按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，避孕藥具屬免征增值稅項目，節(jié)育藥具（如息隱等藥品）是否屬此免稅項目范圍？

答：《增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定，避孕藥品和用具免征增值稅。避孕節(jié)育藥具的具體名目和范圍應(yīng)該依據(jù)行業(yè)標準，即由國家計劃生育委員會、衛(wèi)生部、化工部、國家醫(yī)藥管理局四部委聯(lián)合發(fā)布的《我國現(xiàn)用避孕節(jié)育藥具和技術(shù)名目》，米非司酮（化學名，商品名即息隱）、前列腺素類等藥品及扁桃酸避孕栓等藥具均屬列入名目的避孕節(jié)育藥具，并由國家定點廠生產(chǎn)，因此，這類藥具屬于免征增值稅項目，應(yīng)予免征增值稅。

八、問：對鮮奶、純牛奶及其加工品如何征收增值稅？

答：1.根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于《印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字[1995]052號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于營養(yǎng)強化奶適用增值稅稅率問題的批復》（國稅函[2005]676號）的規(guī)定，對鮮奶以及按照《食品營養(yǎng)強化劑使用衛(wèi)生標準》（GB14880-94）在鮮奶中添加微量元素生產(chǎn)的鮮奶，可依照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中的鮮奶按13%的增值稅稅率征收增值稅。

2.在財政部、國家稅務(wù)總局未明確前，純牛奶可暫比照鮮奶適用稅率征稅。

3.對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自養(yǎng)的哺乳類動物生產(chǎn)、銷售的鮮奶免征增值稅，對其銷售的外購鮮奶以及從其他單位外購鮮奶經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)銷售的鮮奶，不屬于免稅范圍，應(yīng)按農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅；

4、對在鮮奶加工過程中，摻加了其他物質(zhì)（如核桃、花生、芝麻、果汁等），所生產(chǎn)的各種奶制品，則按17%稅率征收增值稅。

九、問：企業(yè)銷售過期、過季節(jié)商品、缺碼（不配套）商品、工業(yè)企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品等是否屬非正常損失范圍，其外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額是否允許從銷項稅額中抵扣？其殘值收入是否征收增值稅？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條的規(guī)定，非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，其范圍主要包括自然災(zāi)害損失、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失及其他非正常損失。企業(yè)銷售過期、過季節(jié)商品、缺碼（不配套）商品、工業(yè)企業(yè)報廢產(chǎn)品等屬正常損失范圍，其外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額允許抵扣，不作進項轉(zhuǎn)出。這部分產(chǎn)品及商品的殘值收入應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

十、問：增值稅一般納稅人開發(fā)研制新產(chǎn)品失敗后，所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否屬非正常損失范圍？其進項稅額能否抵扣？

答：對增值稅一般納稅人開發(fā)研制新產(chǎn)品失敗后，其購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，不屬于非正常損失的范圍，允許從銷項稅額中抵扣。

十一、問：報刊雜志社或其他單位按低于報刊雜志定價發(fā)行銷售報刊雜志，應(yīng)如何確定增值稅計稅價格？

答：報刊雜志社或其他單位按低于報刊雜志定價發(fā)行、銷售的報刊雜志，屬于折扣銷售方式。應(yīng)根據(jù)折扣銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。

十二、問：如何確定掛面（或干面）的增值稅稅率？

答：財政部、國家稅務(wù)總局1994年5月下發(fā)的《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》中明確，切面、餃子皮、米粉等經(jīng)簡單加工的糧食復制品（不包括掛面）比照糧食稅率征稅。1995年6月下發(fā)的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]052號）中，將切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復制品納入了糧食范圍，但對掛面（或干面）未作明確。由于掛面（或干面）的加工工藝不是簡單加工過程，仍應(yīng)按17%的稅率征收增值稅。

十三、問：對屬小規(guī)模納稅人的報刊雜志社發(fā)行銷售的報刊雜志，其增值稅征收率如何確定？答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》（財稅字[1998]113號）明確：商業(yè)批發(fā)、零售小規(guī)模納稅人適用4%的征收率，商業(yè)批發(fā)、零售以外的其它納稅人適用6%的征收率。報刊雜志社不屬于商業(yè)范疇。對屬小規(guī)模納稅人的報刊雜志社，出版發(fā)行銷售的報刊雜志按6%的征收率計繳增值稅。

十四、問：對水、電、氣生產(chǎn)經(jīng)營單位內(nèi)部職工使用的自產(chǎn)水、電、氣等產(chǎn)品價格明顯偏低的，主管國稅機關(guān)應(yīng)如何核定其銷售價格？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》及《實施細則》規(guī)定，對納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。銷售額的確定順序當?shù)貫椋?/p>

1、按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；

2、按納稅人最近時間的同類貨物的平均銷售價格確定。因此對水、電、氣生產(chǎn)經(jīng)營單位提供給內(nèi)部職工使用的自產(chǎn)水、電、氣產(chǎn)品價格明顯偏低的，其計稅價格由主管國稅機關(guān)按當?shù)厮㈦姟饨?jīng)營單位銷售給當?shù)鼐用竦漠斣滤㈦姟馄骄鶅r格確定。其他行業(yè)或部門有此類情況的，也按照此規(guī)定辦理。

十五、問：對礦泉水、純凈水可否比照自來水征收增值稅？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》和國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)[1993]151號）有關(guān)規(guī)定，自來水是指自來水公司及工礦企業(yè)經(jīng)抽取、過濾、沉淀、消毒等工序后，通過供水系統(tǒng)向用戶供應(yīng)的水。礦泉水、純凈水不屬于自來水范圍，應(yīng)按17%的稅率征收增值稅。

十六、問：對商業(yè)企業(yè)采取購物返券、買一贈一等方式贈送給消費者的貨物和購物券，應(yīng)如何確定增值稅應(yīng)稅銷售額？

答：商業(yè)企業(yè)的購物返券行為不是無償贈送，不能視同銷售計算增值稅；購物返券與商業(yè)折扣的銷售方式相似，因此購物返券應(yīng)該比照商業(yè)折扣，按實際取得的現(xiàn)金（或銀行存款）收入計算增值稅。商場從顧客手中收回的購物券，其收入已在購物返券時體現(xiàn)，不應(yīng)征收增值稅。

買一贈一是目前商業(yè)零售企業(yè)普遍采用的一種促銷方式，其行為性質(zhì)屬于降價銷售，應(yīng)按照實際取得的銷售收入計算繳納增值稅。

購物返券、買一贈一中返券金額和贈一的商品價格不能大于購買貨物所支付的金額。

十七、問：納稅人享受資源綜合利用企業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)提供哪些資料？其稅收優(yōu)惠政策屬報批類還是備案類？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》（財稅[2001]198號）、《國家發(fā)展和改革委員會辦公廳關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用目錄（2003年修訂）>的通知》（發(fā)改環(huán)資[2004]73號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退政策的通知》（財稅[2006]102號）等文件規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品必須是《資源綜合利用目錄（2003年修訂）》所列產(chǎn)品，必須符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，產(chǎn)品必須達到相關(guān)的標準。

1.生產(chǎn)水泥、以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品的企業(yè)必須提供以下資料：（1）有效的《資源綜合利用認定證書》；（2）省級質(zhì)量監(jiān)督檢驗部門出具的當期《資源綜合利用核查報告》；（3）省級質(zhì)量監(jiān)督檢驗部門出具的當期《產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告》。

2.其它企業(yè)必須提供以下資料：

（1）有效的《資源綜合利用認定證書》；

（2）質(zhì)量監(jiān)督檢驗部門出具的當期《資源綜合利用核查報告》；

（3）質(zhì)量監(jiān)督檢驗部門出具的當期《產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告》。

3.資源綜合利用增值稅稅收優(yōu)惠政策管理屬報批類，由縣級國稅機關(guān)審批。

十八、問：目前很多公司代理銷售移動通訊公司SIM卡，移動通訊公司對售卡公司支付手續(xù)費。對公司售卡收入及手續(xù)費是否應(yīng)征增值稅？

答：移動通訊公司SIM卡所提供的是電信勞務(wù)服務(wù)，受托方——售卡公司代理銷售移動通訊公司SIM卡，用戶購買的是一種電信服務(wù)，屬于營業(yè)稅稅目中郵電通信業(yè)的征稅范圍；受托方從移動通訊公司收取的代銷手續(xù)費，是其從事服務(wù)業(yè)——代理業(yè)務(wù)而向委托方收取的價款，不屬于增值稅的征稅范圍。因此，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對上述售卡收入及手續(xù)費不征增值稅。

十九、問：企業(yè)將報廢的固定資產(chǎn)（如車輛、成套設(shè)備）出售，能否按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）規(guī)定的條件不征收增值稅？

答：企業(yè)將報廢的固定資產(chǎn)出售，只要符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）規(guī)定的條件（即：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；銷售價格不超過其原值的貨物），免征增值稅。

二十、問：從事節(jié)電業(yè)務(wù)的企業(yè)，為他人免費提供設(shè)備和技術(shù)，使其達到節(jié)電的目的，并從他人的節(jié)電金額中按一定比例取得收入，其從事節(jié)電業(yè)務(wù)的企業(yè)取得收入是否征收增值稅？

答：上述情況行為屬技術(shù)服務(wù)不屬增值稅的征稅范圍。

二十一、問：將二甲醚（DEM）摻入液化石油氣（LPG）后形成混合氣（LPGD），應(yīng)適用13%或17%的稅率？

答：鑒于混合氣（LPGD）與液化石油氣用途一致，在財政部、國家稅務(wù)總局未明確前，可暫比照液化石油氣13%的稅率征收增值稅。

二十二、問：有的企業(yè)以化工企業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的硫酸渣（含鐵）為原料，采用粉碎后磁選的方式，或采用添加部分硫鐵礦石和其他材料的方式生產(chǎn)的有色金屬化合物，應(yīng)適用何種稅率？

答：企業(yè)使用以上方式生產(chǎn)的有色金屬化合物，與《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知》（（94）財稅字第022號）的第二條第二項規(guī)定直接用天然礦石進行煅燒或焙燒生產(chǎn)的有色金屬化合物不同，應(yīng)按照17％征收增值稅。

二十三、問：目前部分化肥如鉀肥在生產(chǎn)環(huán)節(jié)屬于征稅化肥，在商業(yè)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)又免征增值稅，如企業(yè)從商業(yè)環(huán)節(jié)購入上述化肥作為原料生產(chǎn)復混肥，并且上述免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70％，能否免征增值稅？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財稅[2001]113號）第一條第三款規(guī)定以免稅化肥為主要原料的復混肥（企業(yè)生產(chǎn)復混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70％）免征增值稅，上述規(guī)定中并未限制免稅化肥的購進途徑，對于鉀肥等在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的化肥，如企業(yè)是在免稅的商業(yè)環(huán)節(jié)購入的，可以視為免稅化肥，以之為主要原料的復混肥符合財稅[2001]113號文件第一條第三款規(guī)定條件的可以免征增值稅。

第三篇：大資管實戰(zhàn)中資管產(chǎn)品運營環(huán)節(jié)增值稅分析

普金網(wǎng)-財稅體檢 http://www.tmdps.cn/ 大資管實戰(zhàn)中資管產(chǎn)品運營環(huán)節(jié)增值稅分析

2016年12月22號，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)(以下簡稱“140號文”)。140號文涉及資管行業(yè)的內(nèi)容主要有：

1、對《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文)之《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(以下簡稱“注釋”)第一條第(五)項第1點的規(guī)定進一步予以明確。140號文規(guī)定，注釋第一條第(五)項第1點規(guī)定的“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

2、納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅應(yīng)納稅項。

3、資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人的為增值稅納稅人。

2016年12月30日，財政部稅政司、國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司(以下簡稱“兩部門”)發(fā)布《關(guān)于財稅〔2016〕140號文部分條款的政策解讀》(以下簡稱“政策解讀”)。政策解讀稱140號文規(guī)定的資產(chǎn)管理產(chǎn)品是資產(chǎn)管理類產(chǎn)品的簡稱，比較常見的包括基金公司發(fā)行的基金產(chǎn)品、信托公司的信托計劃、銀行提供的投資理財產(chǎn)品等。資產(chǎn)管理的實質(zhì)是受人之托、代人理財。

基于兩部門發(fā)布的政策解讀，按照實質(zhì)重于形式的原則，我們認為資管產(chǎn)品除包括政策解讀中寫明的基金公司發(fā)行的基金產(chǎn)品、信托公司的信托計劃及銀行提供的投資理財產(chǎn)品外，還包括證券公司發(fā)行的資產(chǎn)管理計劃、基金管理公司子公司發(fā)行的特定客戶資產(chǎn)管理計劃及私募基金管理人發(fā)行的契約型私募基金。

注釋將金融服務(wù)分為貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。我們認為與資管產(chǎn)品密切相關(guān)的金融服務(wù)包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)及金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)。

根據(jù)注釋的規(guī)定，各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。結(jié)合140號文“保本收益、報酬、資金占用費、補償金是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益”的規(guī)定，我們認為采取了任何可以達到保本效果增信措施的資管產(chǎn)品所取得的收益均應(yīng)按照規(guī)定繳納增值稅。

根據(jù)注釋的規(guī)定，金融服務(wù)是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動。金融服務(wù)包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平臺)管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所普金網(wǎng)-財稅體檢 http://www.tmdps.cn/ 有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第(二十二)項第4點明確將“證券投資基金(封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券”納入免征增值稅的范疇。因而，當資管產(chǎn)品的投資行為既屬于免征增值稅的范圍又具有“保本”性質(zhì)時，我們將在下文中分類討論該等資管產(chǎn)品的收益是否屬于應(yīng)稅事項。

實踐中，具有典型意義的資管產(chǎn)品主要有投資于商業(yè)銀行理財產(chǎn)品、進行債券投資、證券投資、股權(quán)投資以及認購資產(chǎn)支持證券的資管產(chǎn)品。我們將根據(jù)上述規(guī)定及解讀對前述資管產(chǎn)品在運營過程中發(fā)生的行為是否屬于增值稅應(yīng)稅行為進行分析。

鑒于資管產(chǎn)品管理人往往被限制或禁止就資管產(chǎn)品所產(chǎn)生的收益向資管產(chǎn)品投資者作“保本”承諾，除非有特殊情形，本文將不再討論資管產(chǎn)品投資者(包括資管產(chǎn)品管理人認購資管產(chǎn)品份額的情形)的增值稅應(yīng)稅行為。

一、非商業(yè)銀行資管產(chǎn)品投資于商業(yè)銀行理財產(chǎn)品

1-1 交易模型

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1-2 商業(yè)銀行理財產(chǎn)品的分類

根據(jù)《商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)監(jiān)督管理辦法(征求意見稿)》(以下簡稱“《征求意見稿(2016)》”)第八條及第九條的規(guī)定，商業(yè)銀行理財產(chǎn)品可以分為保本型理財產(chǎn)品和非保本型理財產(chǎn)品。其中，保本型理財產(chǎn)品又可以分為保本浮動收益型理財產(chǎn)品和保證收益型理財產(chǎn)品。三類銀行理財產(chǎn)品的具體界定如下：

1-3 投資于商業(yè)銀行理財產(chǎn)品的非商業(yè)銀行資管產(chǎn)品增值稅分析

根據(jù)140號文的規(guī)定，非商業(yè)銀行資管產(chǎn)品投資于商業(yè)銀行保本型理財產(chǎn)品時，該非商業(yè)銀行資管產(chǎn)品所獲得的收益屬于36號文及140號文規(guī)定的“保本收益”范疇。因而，該非商業(yè)銀行資管產(chǎn)品的管理人應(yīng)就該資管產(chǎn)品所取得的收益繳納增值稅。

二、債權(quán)投資類資管產(chǎn)品交易結(jié)構(gòu)及增值稅稅收分析

1.委托貸款

1-1 交易模型 普金網(wǎng)-財稅體檢 http://www.tmdps.cn/

1-2 委托貸款模式中資管產(chǎn)品增值稅稅收分析

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2.信托貸款

2-1 交易模型

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2-2信托貸款模式中信托計劃增值稅稅收分析

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3.名股實債

3-1 交易模型

3-2 交易模型解析

①管理人設(shè)立資管產(chǎn)品，投資者認購資管產(chǎn)品份額;

②資管產(chǎn)品向項目公司增資或受讓項目公司股東所持有的項目公司股權(quán)，成為項目公司股東;

③項目公司股東與資管產(chǎn)品簽署股權(quán)回購協(xié)議。該協(xié)議約定項目公司股東到期以一定溢價回購資管產(chǎn)品所持有的項目公司股權(quán)(該溢價并非源于股權(quán)增值，而是雙方商定的融資成本);

④項目公司股東到期按約溢價回購資管產(chǎn)品所持有的項目公司股權(quán);

⑤資管產(chǎn)品以所獲得的回購價款向投資者分配收益;

⑥管理人因管理資管產(chǎn)品獲得管理費及浮動業(yè)績報酬(若有)。

3-3名股實債模式中資管產(chǎn)品增值稅稅收分析 普金網(wǎng)-財稅體檢 http://www.tmdps.cn/

4.應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓+回購

4-1 交易模型 普金網(wǎng)-財稅體檢 http://www.tmdps.cn/

4-2 交易模型解析

①管理人設(shè)立資管產(chǎn)品，投資者認購資管產(chǎn)品份額;

②資管產(chǎn)品向項目公司受讓項目公司所持有的應(yīng)收賬款，并支付應(yīng)收賬款受讓價款;

③資管產(chǎn)品向項目公司受讓應(yīng)收賬款的同時，項目公司或項目公司指定的其他第三方與資管產(chǎn)品簽署應(yīng)收賬款回購協(xié)議，約定項目公司/第三方到期以一定溢價回購資管產(chǎn)品所持有的應(yīng)收賬款(該溢價源于雙方商定的融資成本);

④項目公司或項目公司指定的其他第三方到期按約溢價回購資管產(chǎn)品所持有的應(yīng)收賬款;

⑤資管產(chǎn)品以所獲得的回購價款向投資者分配收益;

⑥管理人因管理資管產(chǎn)品獲得管理費及浮動業(yè)績報酬(若有)。

4-3應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓+回購模式中資管產(chǎn)品增值稅稅收分析 普金網(wǎng)-財稅體檢 http://www.tmdps.cn/

5.收益權(quán)轉(zhuǎn)讓+回購

5-1 交易模型 普金網(wǎng)-財稅體檢 http://www.tmdps.cn/

5-2 交易模型解析

①管理人設(shè)立資管產(chǎn)品，投資者認購資管產(chǎn)品份額;

②資管產(chǎn)品向項目公司受讓項目公司所持有的特定資產(chǎn)收益權(quán)，并支付收益權(quán)轉(zhuǎn)讓價款;

③資管產(chǎn)品向項目公司受讓特定資產(chǎn)收益權(quán)的同時，項目公司或項目公司指定的其他第三方與資管產(chǎn)品簽署特定資產(chǎn)收益權(quán)回購協(xié)議，約定項目公司/第三方到期以一定溢價回購資管產(chǎn)品所持有的特定資產(chǎn)收益權(quán)(該溢價源于雙方商定的融資成本);

④項目公司或項目公司指定的其他第三方到期按約溢價回購資管產(chǎn)品所持有的特定資產(chǎn)收益權(quán);

⑤資管產(chǎn)品以所獲得的回購價款向投資者分配收益;

⑥管理人因管理資管產(chǎn)品獲得管理費及浮動業(yè)績報酬(若有)。

5-3收益權(quán)轉(zhuǎn)讓+回購模式中資管產(chǎn)品增值稅稅收分析 普金網(wǎng)-財稅體檢 http://www.tmdps.cn/

6.金融產(chǎn)品份額轉(zhuǎn)讓+回購

6-1 交易模型 普金網(wǎng)-財稅體檢 http://www.tmdps.cn/

6-2 交易模型解析

①管理人設(shè)立資管產(chǎn)品，投資者認購資管產(chǎn)品份額;

②資管產(chǎn)品向項目公司受讓項目公司所持有的金融產(chǎn)品(金融產(chǎn)品指基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品)份額，并支付金融產(chǎn)品份額受讓價款;

③資管產(chǎn)品向項目公司受讓金融產(chǎn)品份額的同時，項目公司或項目公司指定的其他第三方與資管產(chǎn)品簽署金融產(chǎn)品份額回購協(xié)議，約定項目公司/第三方到期以一定溢價回購資管產(chǎn)品所持有的金融產(chǎn)品份額(該溢價源于雙方商定的融資成本);

④項目公司或項目公司指定的其他第三方到期按約溢價回購資管產(chǎn)品所持有的金融產(chǎn)品份額;

⑤資管產(chǎn)品以所獲得的回購價款向投資者分配收益;

⑥管理人因管理資管產(chǎn)品獲得管理費及浮動業(yè)績報酬(若有)。

6-3金融產(chǎn)品份額轉(zhuǎn)讓+回購模式中資管產(chǎn)品增值稅稅收分析 普金網(wǎng)-財稅體檢 http://www.tmdps.cn/

三、證券投資類資管產(chǎn)品交易結(jié)構(gòu)及增值稅稅收分析

1.二級市場投資

1-1 交易模型 普金網(wǎng)-財稅體檢 http://www.tmdps.cn/

1-2 投向于二級市場的資管產(chǎn)品增值稅稅收分析 普金網(wǎng)-財稅體檢 http://www.tmdps.cn/

2.參與定增

2-1 交易模型 普金網(wǎng)-財稅體檢 http://www.tmdps.cn/

2-2參與上市公司定增的資管產(chǎn)品增值稅稅收分析 普金網(wǎng)-財稅體檢 http://www.tmdps.cn/

3.收益互換

3-1 交易模型 普金網(wǎng)-財稅體檢 http://www.tmdps.cn/

3-2 交易模型解析

①投資人認購資管產(chǎn)品份額;

②資管產(chǎn)品進行投資，投資范圍包括購股票、債券、新股、其他基金等證券;

③資管產(chǎn)品與收益互換方簽訂TRS(信用掛鉤收益互換產(chǎn)品)協(xié)議，約定資管產(chǎn)品將該產(chǎn)品扣除相關(guān)費用后的浮動收益Y%(若有)支付給收益互換方，而收益互換方向資管產(chǎn)品支付X%的固定收益;

④資管產(chǎn)品以其獲得的固定收益向投資者進行收益分配。

3-2收益互換模式下資管產(chǎn)品增值稅稅收分析 普金網(wǎng)-財稅體檢 http://www.tmdps.cn/

四、股權(quán)投資類資管產(chǎn)品交易結(jié)構(gòu)及增值稅稅收分析

1-1 交易模型

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1-2 特殊投資條款解析

管理人設(shè)立資管產(chǎn)品投向于特定產(chǎn)業(yè)的目標公司股權(quán)，以目標公司上市或被成功并購為目標。因PE投資的特殊性，在股權(quán)投資協(xié)議中往往安排了以下條款：

a.對賭條款：如目標公司在一定年限內(nèi)未能成功上市/被并購，目標公司股東承諾以目標公司凈資產(chǎn)或一定溢價(以價高者為準)回購投資方(資管產(chǎn)品)所持有的目標公司股權(quán);

b.業(yè)績承諾條款：如目標公司在一定期限內(nèi)無法實現(xiàn)承諾的業(yè)績，目標公司/目標公司股東將向投資方(資管產(chǎn)品)提供股權(quán)/現(xiàn)金補償，以確保投資方(資管產(chǎn)品)取得預期的投資收益;

c.反稀釋條款：目標公司及目標公司股東承諾目標公司后一輪融資的投前估值不低于當輪融資的投后估值。如目標公司及目標公司股東違反該承諾，目標公司/目標公司股東將給予投資方(資管產(chǎn)品)股權(quán)/現(xiàn)金補償，使其認購目標公司股權(quán)的價格不高于后一輪融資中其他投資方的認購價格;

d.優(yōu)先清算權(quán)：若目標公司發(fā)生視為清算情形(如目標公司出售其主要業(yè)務(wù)/資產(chǎn))，資管產(chǎn)品將按照【資管產(chǎn)品投資額+一定溢價】的金額優(yōu)先從目標公司出售業(yè)等務(wù)/資產(chǎn)所獲得的收入中獲得分配并通過轉(zhuǎn)讓目標公司股權(quán)的方式退出對目標公司的投資。普金網(wǎng)-財稅體檢 http://www.tmdps.cn/

1-3 資管產(chǎn)品參與股權(quán)投資時的增值稅稅收分析

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五、資管產(chǎn)品參與上市公司并購基金的交易模式及增值稅稅收分析

1-1 交易模型 普金網(wǎng)-財稅體檢 http://www.tmdps.cn/

1-2 交易模型解析

①商業(yè)銀行理財計劃認購資管產(chǎn)品的份額;

②資管產(chǎn)品認購產(chǎn)業(yè)并購基金的優(yōu)先級份額，上市公司認購產(chǎn)業(yè)并購基金的劣后級份額;

③產(chǎn)業(yè)并購基金受讓上市公司未來擬并購的目標公司股權(quán);

④上市公司或其他主體受讓產(chǎn)業(yè)并購基金持有的目標公司股權(quán)。產(chǎn)業(yè)并購基金退出對目標公司的投資取得的收益優(yōu)先向商業(yè)銀行理財計劃認購的資管產(chǎn)品分配收益;

⑤投資期限屆滿，若產(chǎn)業(yè)并購基金的優(yōu)先級份額持有人未實現(xiàn)預期收益，上市公司和/或上市公司實際控制人將以產(chǎn)業(yè)并購基金份額持有人投資本金+固定收益之和為對價受讓其持有的并購基金份額，確保產(chǎn)業(yè)并購基金的優(yōu)先級份額持有人實現(xiàn)預期收益。

1-3 資管產(chǎn)品參與上市公司產(chǎn)業(yè)并購基金時的增值稅稅收分析 普金網(wǎng)-財稅體檢 http://www.tmdps.cn/

六、資管產(chǎn)品參與企業(yè)資產(chǎn)證券化的交易結(jié)構(gòu)及增值稅稅收分析

1-1 交易模型 普金網(wǎng)-財稅體檢 http://www.tmdps.cn/

1-2 模式解析

證券公司/基金子公司募集資金設(shè)立資產(chǎn)支持專項計劃。因資產(chǎn)支持專項計劃往往為在交易所或報價系統(tǒng)等掛牌的標準化產(chǎn)品，商業(yè)銀行理財產(chǎn)品的參與度較高。該計劃用于受讓原始權(quán)益人所持有的基礎(chǔ)資產(chǎn)。

資產(chǎn)支持專項計劃以基礎(chǔ)資產(chǎn)未來所產(chǎn)生的現(xiàn)金向投資者兌付本金及預期收益。為防止投資者的本金及預期收益無法兌付，原始權(quán)益人一般會對投資者本金及預期收益的足額兌付提供差額補足。同時，保證人對原始權(quán)益人的差額補足義務(wù)提供連帶責任保證擔保。

1-3 資管產(chǎn)品參與上市公司產(chǎn)業(yè)并購基金時的增值稅稅收分析 普金網(wǎng)-財稅體檢 http://www.tmdps.cn/

七、小結(jié)

綜上，我們認為，判斷資管產(chǎn)品是否應(yīng)繳納增值稅的關(guān)鍵是其獲得收益是否具有保本性質(zhì)。如果該收益具有保本性質(zhì)，資管產(chǎn)品就應(yīng)繳納增值稅。繳納增值稅將會導致資管產(chǎn)品分配給投資人的收益減少。這對資管行業(yè)的影響還有待觀察。

第四篇：福建省國家稅務(wù)局關(guān)于加強增值稅一般納稅人管理的意見

閩國稅發(fā)[2005]6號

福建省國家稅務(wù)局關(guān)于加強增值稅一般納稅人管理的意見

各設(shè)區(qū)市國家稅務(wù)局，省局直屬單位：

為進一步加強增值稅一般納稅人管理，推進依法治稅、規(guī)范征管行為，加強稅源的精細化、科學化管理，全面開展納稅評估，提高征管質(zhì)量與效率，根據(jù)《增值稅條例》《實施細則》及《增值稅一般納稅人申請認定辦法》等有關(guān)增值稅管理規(guī)定，結(jié)合我省實際，提出如下意見:

一、加強增值稅一般納稅人認定管理

（一）切實加強增值稅一般納稅人認定的審核管理，嚴把“認定”關(guān)。增值稅一般納稅人認定管理是加強增值稅管理的基礎(chǔ)，基層稅務(wù)機關(guān)在增值稅日常管理工作中，必需嚴格按照增值稅一般納稅人的條件和總局及省局的要求，特別是國稅發(fā)明電[2004]37號和國稅發(fā)明電

[2004]62號的要求，嚴格審核。達不到一般納稅人認定條件、未經(jīng)實地查驗或?qū)嵉夭轵炃闆r與申請資料不符的，一律不得認定為一般納稅人。

1、要認真審核企業(yè)一般納稅人資格認定表填寫的內(nèi)容是否真實、準確、完整，報送的各項資料是否真實有效，如：營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記副本、法人代表和辦稅人員的身份證明、經(jīng)營場地（房產(chǎn)證或租賃合同）等有關(guān)證件資料，進行認真核實。

2、要認真做好約談工作，不論是新辦商貿(mào)企業(yè)還是工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)都必需按國稅發(fā)明電

[2004]37號要求，認真與企業(yè)法定代表人等進行約談，并做好約談記錄，由約談人和約談對象簽字后作為一般納稅人認定審批的檔案資料歸入一般納稅人認定檔案。

3、要認真進行實地查驗。要指派人員（2人以上）下戶對申請認定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所、生產(chǎn)經(jīng)營情況、生產(chǎn)經(jīng)營能力、會計核算是否健全等情況進行全面的調(diào)查核實，印證約談內(nèi)容，實地查驗人員應(yīng)將實地查驗的內(nèi)容與情況形成書面報告并簽字蓋章。實地查驗人員除應(yīng)按國稅發(fā)明電[2004]37號規(guī)定的查驗內(nèi)容進行認真查驗外，還應(yīng)重點核實企業(yè)的實際生產(chǎn)規(guī)模，包括企業(yè)生產(chǎn)廠房占地面積、生產(chǎn)產(chǎn)品種類、購建機器設(shè)備的種類及數(shù)量、生產(chǎn)工人的人數(shù)、已投產(chǎn)時間、投產(chǎn)以來生產(chǎn)是否正常等情況，綜合評價企業(yè)的實際生產(chǎn)能力與認定表所報備的信息是否相符。認真審核注冊資金實際到位情況，防止注冊資金虛假到位。審核企業(yè)的建制建賬情況，了解財務(wù)人員的配置、設(shè)置帳目的種類、記賬流程、原材料的購銷存、產(chǎn)成品的出入庫手續(xù)等企業(yè)內(nèi)控制度的完善狀況以及外購動力（主要是電力）的耗用、工人工資的發(fā)放水平等量化指標，初步測算出的每百元產(chǎn)值各項成本的占用情況等。

（二）嚴格按照國稅函[2002]326號等有關(guān)規(guī)定，做好一般納稅人年審工作。對雖然會計 1

核算健全，但有虛開增值稅專用發(fā)票或者偷、騙、抗稅行為；連續(xù)3個月未申報或者連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當理由；不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置、造成嚴重后果三種情形之一的，一律取消其一般納稅人資格。

（三）加強對暫認定和輔導期一般納稅人的管理。要嚴格按國稅發(fā)明電[2004]37號和62號要求，對新辦商貿(mào)企業(yè)實行輔導期一般納稅人管理。對生產(chǎn)性企業(yè)暫認定的一般納稅人和按國稅發(fā)明電[2004]37號和62號通知規(guī)定不需進行輔導期一般納稅人管理的新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人仍必需按臨時一般納稅人進行管理，暫認定一年期滿后按國稅函[2002]326號等有關(guān)規(guī)定進行嚴格審核后，符合條件的轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，不符合條件的取消其一般納稅人資格。

（四）對符合增值稅一般納稅人認定條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的企業(yè)，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，并不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

二、加強一般納稅人銷項稅額管理

（一）加強對企業(yè)銷售收入和銷項稅額的監(jiān)控管理。

1、以票控稅，切實加強對企業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票使用情況的控管。所有增值稅一般納稅人都必需納入防偽稅控管理，除不需開具增值稅專用發(fā)票的和國稅發(fā)明電[2004]62號規(guī)定不提供增值稅發(fā)票的全出口一般納稅人外，需開具專用發(fā)票的一般納稅人都必需及時納入防偽稅控開票系統(tǒng)管理。在增值稅專用發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)管理后，特別要注重加強對企業(yè)開具普通發(fā)票情況的控管和不開票銷售收入的控管。應(yīng)通過核實企業(yè)申報的銷售收入與其生產(chǎn)經(jīng)營范圍、生產(chǎn)能力是否相匹配，與其原材料消耗或直接費用支出是否相匹配等，審核企業(yè)是否存在瞞報銷售額，是否存在遲報銷售額，是否存在虛開增值稅專用發(fā)票行為等情況。

2、嚴格增值稅專用發(fā)票限額限量供應(yīng)制度，按有關(guān)規(guī)定做好的使用量核定和領(lǐng)購的審批工作，加強對增值稅專用發(fā)票開具使用情況的檢查。嚴格控制和檢查企業(yè)普通發(fā)票的領(lǐng)購和使用情況，堅持驗舊換新制度；加強普通發(fā)票打假力度。

3、做好網(wǎng)絡(luò)比對，嚴格執(zhí)行“一窗式”比對管理。在對企業(yè)納稅申報的銷項稅額比對中，除要與防偽稅控報稅金額進行比對外，有使用普通發(fā)票的企業(yè)還要與普通發(fā)票開具的金額進行比對。對比對不符的，管理人員必需及時查明原因，并將檢查情況及處理意見形成正式文字材料歸檔備查。比對公式如下：

企業(yè)納稅申報的銷項稅額>=企業(yè)防偽稅控報稅銷項稅額+普通發(fā)票的銷項稅額。

（二）加強出口供貨企業(yè)生產(chǎn)能力的跟蹤和監(jiān)控。

1、加強出口供貨企業(yè)資格認定管理。各地必須認真做好出口供貨企業(yè)資格認定工作，重點必須核實《出口供貨企業(yè)資格認定表》有關(guān)數(shù)據(jù)是否真實，如設(shè)備的數(shù)量、所擁有的設(shè)備是否全部投入使用、人均最大產(chǎn)值等必須認真檢查核實。當供貨產(chǎn)品或供貨對象發(fā)生變化時，應(yīng)及時變更企業(yè)備案信息。

2、加強對出口供貨企業(yè)因?qū)嶋H生產(chǎn)能力不足而委托其他生產(chǎn)企業(yè)進行加工業(yè)務(wù)真實性的審核。在審核委托加工業(yè)務(wù)時，應(yīng)按照規(guī)定的條件，要求企業(yè)提供委托加工合同、貨物入庫單、加工費發(fā)票和支付款項的結(jié)算憑證以及使用原材料來源等。必要時主管國稅機關(guān)還可發(fā)函或派人外調(diào)，向受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)查證委托加工業(yè)務(wù)的真實性。對一些國內(nèi)知名品牌、具有成熟營銷網(wǎng)絡(luò)的出口供貨企業(yè)，應(yīng)檢查其自行申報的內(nèi)銷收入與其自身的品牌效應(yīng)是否相符，是否存在采取現(xiàn)金不入帳、體外循環(huán)等形式匿報銷售額。

3、對企業(yè)外設(shè)的生產(chǎn)車間，包括改裝成廠房的私人住宅、小型加工點，應(yīng)要求企業(yè)向該企業(yè)所屬主管國稅機關(guān)進行報備，報備信息包括地址、工人人數(shù)、機器設(shè)備數(shù)量、廠房面積、滿負荷產(chǎn)值等。

4、加強對出口供貨業(yè)務(wù)真實性的審核。應(yīng)認真對照企業(yè)提供的合同原件逐份對《出口供貨企業(yè)供貨登記表》的供貨對象和合同號進行審核，同時對企業(yè)收取的貨款及其帳務(wù)處理進行核對，以驗證貨物交易的真實性。

（三）加強免稅產(chǎn)品和享受增值稅優(yōu)惠政策企業(yè)的管理。

1、各級稅務(wù)機關(guān)要加強免稅產(chǎn)品和享受優(yōu)惠政策企業(yè)的認定和審核審批工作。對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（不包括農(nóng)民個人）自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)產(chǎn)品必需經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核鑒定后，才可享受免稅。飼料生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的飼料產(chǎn)品必需經(jīng)省局指定的檢測機構(gòu)檢測合格，并報經(jīng)主管稅務(wù)局備案后才可享受免稅。對享受先征后退優(yōu)惠政策的民政福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)，必需取得相關(guān)認定證書并按規(guī)定報經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批后才可享受稅收優(yōu)惠。對軍品和廢舊物資回收經(jīng)營單位必需經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批后才可享受免稅。對享受超稅負返還的軟件產(chǎn)品等必需取得指定部門的認證證書，并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的實際稅務(wù)情況進行認真審查確認后才可辦理超稅負返還。凡未取得規(guī)定要求的相關(guān)證書或?qū)徟募驼J定文件的產(chǎn)品、企業(yè)一律不得享受免稅和有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。

2、稅務(wù)機關(guān)要加強對免稅和享受優(yōu)惠政策企業(yè)的檢查，凡不符合免稅和優(yōu)惠政策規(guī)定條件的；免稅和優(yōu)惠條件消失或發(fā)生變化的，應(yīng)及時取消其免稅和優(yōu)惠資格，并補回已免或已退稅款。

3、基層稅務(wù)機關(guān)管理人員要加強免稅和享受優(yōu)惠政策企業(yè)的申報管理及財務(wù)核算管理，監(jiān)督免稅和享受優(yōu)惠政策的企業(yè)按《征管法》及有關(guān)規(guī)定要求按期、如實向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，并按規(guī)定進行財務(wù)核算。

三、加強一般納稅人進項稅額管理

（一）嚴格執(zhí)行各項進項稅額抵扣制度。

1、嚴格執(zhí)行“先認證后抵扣”政策和納稅申報“一窗式”比對管理，對未經(jīng)防偽稅控系統(tǒng)認證的防偽稅控專用發(fā)票、未向稅務(wù)機關(guān)報送電子信息的非防偽稅控發(fā)票以及“一窗式”比對不符的發(fā)票，一律不得抵扣。對輔導期一般納稅人必需嚴格遵守“先比對后抵扣”政策，未經(jīng)稽核比對相符的發(fā)票一律不得抵扣。

2、納稅人外購項目取得增值稅專用發(fā)票，其票、款、物必須相符，即其實際購買貨物或勞務(wù)的單位與實際支付款項給銷售貨物或提供勞務(wù)（包括代理業(yè)務(wù)）單位及銀行帳號，與其票面上注明的銷貨單位及銀行帳號相同，才能夠申報抵扣進項稅額。否則，按不一致處理，不予抵扣，已經(jīng)抵扣的，應(yīng)予以剔除。

3、企業(yè)取得的非防偽稅控的運輸費用發(fā)票（包括代墊運輸費用）、廢舊物資發(fā)票、海關(guān)完稅憑證等抵扣憑證的，所支付款項的對象，必須與發(fā)票注明銷售貨物或提供勞務(wù)的單位一致，并向稅務(wù)機關(guān)報送電子信息后，才能夠申報抵扣進項稅額。

（二）要加強對企業(yè)取得的進項發(fā)票的審核力度。

1、加強對進項抵扣合理性以及合法性的審核，著重檢查主、輔材料的耗用是否合理，可以從原材料的采購渠道、采購數(shù)量、單價、原材料的耗用、庫存等方面認真審核取得的進項發(fā)票，按照配比性原則，對主、輔材料庫存變化情況、抵扣比例、單位產(chǎn)品耗用情況進行認真分析，對不符合抵扣范圍和條件的堅決予以剔除。對耗用異常的立即轉(zhuǎn)入納稅評估。特別是實行“免抵退”稅生產(chǎn)企業(yè)，出口應(yīng)退稅額是來源于其進項稅額，因此，按照配比性原則嚴格審查其進項也是嚴防騙稅行為發(fā)生的內(nèi)在要求，絕不能因其無稅收收入等因素而忽視管理。

2、加強對企業(yè)因業(yè)務(wù)需要購進間接材料抵扣稅額的管理。對于企業(yè)取得的這些間接材料抵扣憑證，首先應(yīng)審核該企業(yè)是否自身具有能力加工成直接原材料，這主要應(yīng)查看企業(yè)是否擁有相應(yīng)的生產(chǎn)加工設(shè)備，擁有相應(yīng)的生產(chǎn)加工設(shè)備是否正常運作。所配備的機器設(shè)備滿負荷生產(chǎn)能力與企業(yè)外購的間接原材料的數(shù)量是否相匹配。如將各種化纖、滌綸絲織成布匹的圓盤機等。若企業(yè)自身無能力加工成直接原材料的，當企業(yè)申報間接材料或加工費抵扣時，可要求企業(yè)提供委托加工合同、貨物的入庫單、加工費發(fā)票和支付款項的結(jié)算憑證等資料進一步核實。

3、充分利用金稅工程，加大對增值稅專用發(fā)票協(xié)查力度。各地應(yīng)認真審核企業(yè)的進項申報資料，尤其是對從虛開增值稅專用發(fā)票的案發(fā)敏感地區(qū)、經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)的貿(mào)易公司等取得的如進項稅票滿額或整額開具增值稅專用發(fā)票要重點稽核，除進行賬面檢查外，還必須實地檢查。對于有疑問的進項發(fā)票，應(yīng)通過金稅工程發(fā)出協(xié)查函核實，或直接發(fā)函到所在地主管國稅機關(guān)進行核實。

4、加強對企業(yè)進項抵扣的案頭審核。企業(yè)管理人員申報期結(jié)束后，要加強對企業(yè)各種進項憑證的案頭審核，一是審核企業(yè)遵守“先認證后抵扣” 政策（輔導期企業(yè)“先比對后抵扣”）情況，有無將未經(jīng)認證的專用發(fā)票和未向稅務(wù)機關(guān)報送電子信息非防偽稅控發(fā)票、“一窗式”比對不符的發(fā)票進行抵扣；二是企業(yè)進行抵扣的進項發(fā)票是否符合政策要求，有無將不屬抵扣范圍的進項列入抵扣；有無將票款物不一致的發(fā)票列入抵扣等。

（三）加強對企業(yè)當期申報的金額較大或大宗的貨物實地核查的力度，尤其是對其資金運作、實物、帳戶的核查。具體需要實地核查的貨物和標準由各地自行確定。

（四）加強對企業(yè)庫存存貨的盤點，定期不定期通過專項或全面，分品種或分大類的存貨的盤點和清查，及時了解庫存的真實情況，對已構(gòu)成損失的、報廢的物資，各地應(yīng)責令企業(yè)進行清理，并作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

四、建立一般納稅人稅負預警制度，強化增值稅一般納稅人的納稅評估

增值稅納稅評估是對納稅人實施有效監(jiān)控的一種重要手段，各地主管稅務(wù)機關(guān)的各級領(lǐng)導應(yīng)將納稅評估工作作為日常管征的一項重要工作來抓，要充分運用現(xiàn)有的CTAIS系統(tǒng)和金稅工程增值稅稽核系統(tǒng)的大量數(shù)據(jù), 通過對納稅人的申報資料和其銷售額變動率、進項稅額變動率、稅負率等指標，加強分析運用,建立一般納稅人納稅預警系統(tǒng)，健全和完善增值稅納稅評估辦法，切實將納稅評估擺上重要工作議程，積極探尋、摸索出一套適合企業(yè)的、適用的、易于操作的納稅評估流程，將企業(yè)納稅評估工作做實、做出成效。要把使用十萬元版、百萬元版專用發(fā)票的商貿(mào)企業(yè)和稅負始終連續(xù)保持在一個固定值的企業(yè)及連續(xù)三個月低稅負、零稅負的其他商貿(mào)企業(yè)，出口供貨企業(yè)、申報額明顯偏低的內(nèi)銷品牌企業(yè)作為增值稅納稅評估的主要對象。除使用十萬元版增值稅專用發(fā)票的商貿(mào)企業(yè)按月進行納稅評估外，對其他一般納稅人均實行按季開展納稅評估。特別是對“免抵退”稅生產(chǎn)企業(yè)務(wù)必堅持按季進行模擬稅負計算，發(fā)現(xiàn)稅負率偏低的須要按規(guī)定進行納稅評估。

五、落實稅收管理員制度，切實提高管理員執(zhí)法水平和責任意識

各級稅務(wù)機關(guān)要切實落實《福建省國家稅務(wù)局稅收管理員工作制度（試行）》和《稅收執(zhí)法過錯責任追究辦法（試行）》（國稅發(fā)[2001]126號），進一步提高稅務(wù)人員的執(zhí)法責任意識。

各基層稅收管理員要做到總局謝旭人局長在東北調(diào)研時提出的“五清一會”，即管戶及相應(yīng)行業(yè)基本情況清、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營財務(wù)狀況和資金運用情況清、申報納稅及欠稅情況清、發(fā)票購買使用情況清、適用稅收政策情況清，會運用五清的資料進行納稅評估。稅收管理員要通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營及其財務(wù)核算情況；各稅種的申報納稅、增值稅進項稅額管理、稅款滯納及其補繳情況；稅務(wù)檢查及其處理、享受減免稅政策及其執(zhí)行情況；納稅人發(fā)票領(lǐng)購資格、品種、數(shù)量情況；納稅戶關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、歇業(yè)情況的了解掌握，從中及時發(fā)現(xiàn)隱患，解決存在的問題，強化和細化管理。各基層稅務(wù)機關(guān)要通過推行稅管員制度和能級稅管員辦法，進一步建立和完善執(zhí)法責任制，健全稅收監(jiān)督管理和納稅服務(wù)機制，明確稅管員工作職責、程序和達到的目標要求，有效評價稅管員工作績效，達到切實提高稅收管理效能的目的。

二ＯＯ五年一月十日

主題詞：增值稅管理意見

福建省國家稅務(wù)局辦公室2005年1月11日印發(fā)

打字：周燕玲校對：流轉(zhuǎn)稅管理處 朱文翀

第五篇：《營改增熱點問題解答》-大連市國家稅務(wù)局

普金網(wǎng)

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《營改增熱點問題解答》-大連市國家稅務(wù)局

1.餐飲企業(yè)外賣業(yè)務(wù)的適用稅率是多少?

答：餐飲企業(yè)(一般納稅人)單獨核算的外賣業(yè)務(wù)按照17%稅率征收增值稅。

2.選擇適用簡易計稅方法的營改增服務(wù)是否可以開具增值稅專用發(fā)票?

答：一般納稅人選擇適用簡易計稅方法的營改增服務(wù)可以自行開具增值稅專用發(fā)票。

3.酒店住宿的同時，免費提供餐飲服務(wù)，如何計稅?

答：不應(yīng)列為視同銷售范圍，不需另外組價征收。

4.建筑企業(yè)可選擇簡易計稅方法計稅，是以建筑項目為對象還是以整個納稅主體為對象?

答：建筑企業(yè)是否適用簡易計稅方法，是以建筑項目為對象，需要分開核算。

5.外國代表處實際無收入，原營業(yè)稅是按經(jīng)費支出換算繳納營業(yè)稅，營改增后如何確認增值稅收入?

答：按代理業(yè)適用稅率或征收率換算增值稅收入。

6.接上題，若比照經(jīng)費支出換算收入，該收入超過500萬，是否需要認定為一般納稅人?

答：應(yīng)當?shù)怯洖橐话慵{稅人。

7.2016年4月30日前收取的并已向地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票。請問開具發(fā)票的時候適用稅率是多少?如何申報?

答：按照適用稅率或征收率開具普通發(fā)票，不需要申報。

8.旅游服務(wù)等可以選擇差額納稅的服務(wù)，文件沒有一經(jīng)選擇多長時間不得變更的規(guī)定，則企業(yè)是否可以按照合同或者服務(wù)對象選擇是否適用差額?

答：旅游服務(wù)可以按照項目選擇差額納稅，單獨核算。

9.小規(guī)模房地產(chǎn)企業(yè)已處于現(xiàn)售階段，項目在異地的，是否要在項目所在地預繳稅款，能否在項目所在地代開增值稅普通發(fā)票?

答：在項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)按3%預繳增值稅，預繳增值稅后可向房地產(chǎn)項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請代開專用發(fā)票。

10.23號公告規(guī)定：“按 照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具普金網(wǎng)

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增值稅發(fā)票的，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能。”是否是指差額部分不得開具專用發(fā)票的情況?那么旅游服務(wù)選擇差額計稅的是否適用?

答：應(yīng)征稅收入開具專用發(fā)票，差額部分不得開具專用發(fā)票，開具普通發(fā)票。旅游服務(wù)不適用差額開票功能。

11.房地產(chǎn)企業(yè)老項目采取簡易計稅方法，一筆銷售合同預收款中既包含營業(yè)稅收入與增值稅收入，結(jié)算后收入是否按兩個期間分別確認?其中既涉及到營業(yè)稅發(fā)票和增值稅發(fā)票，當結(jié)算匯總開具是金額如何確認?如果發(fā)生整體折讓導致產(chǎn)生多繳稅款的，如何辦理退稅手續(xù)，是退增值稅還是退營業(yè)稅?

答：①應(yīng)全部確認為增值稅收入;②利用差額開票功能開具全額增值稅發(fā)票;③如果發(fā)生整體折讓導致產(chǎn)生多繳稅款的，應(yīng)先退增值稅。

12.稅總納便函【2016】71號規(guī)定：租賃服務(wù)預收款應(yīng)在收到當期一次性申報，但若分攤后低于月銷售額3萬，可以享受小微。問題是：收到租賃的預收款時既然應(yīng)確定納稅義務(wù)，如何申報?如果納稅人申請代開普通發(fā)票一并開具，是否應(yīng)繳納稅款?

答：分攤以后享受小微優(yōu)惠政策;代開專用發(fā)票，全額征稅;代開普通發(fā)票(僅限于個人)，按照合同金額和期限判定是否享受免稅政策。

13.0503市局明確問題中已規(guī)定：“對代理人中的個體工商戶，可按規(guī)定代開增值稅專用發(fā)票，對代理人中的其他個人，應(yīng)按規(guī)定開具增值稅普通發(fā)票。”證券、保險代理業(yè)、房地產(chǎn)中介業(yè)等納稅人要求我局提供政策依據(jù)，我局該如何答復?

答：參照《增值稅發(fā)票代開管理辦法》：個體工商戶可以代開專用發(fā)票，其他個人除銷售、出租不動產(chǎn)以外不得代開專用發(fā)票。

14.根據(jù)財稅【2016】47號文件規(guī)定：“勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。”如果派遣的人員在用工單位提供的建筑服務(wù)，那么派遣公司適用勞務(wù)派遣政策還是建筑服務(wù)政策?

答：適用勞務(wù)派遣政策

15.適用差額計稅的企業(yè)，如勞務(wù)派遣和旅行社，情況一：一并開具普通發(fā)票，是否可以選擇差額開票功能?①如果可以選擇差額開票功能，申報時在附表一按稅率行填報，按票面銷售額和稅額填寫，不用填12-14列?②如果不可以選擇差額開票功能，發(fā)票有兩種開具方法：

方法一：普通發(fā)票中管理費和工資保險等扣除項目都按照適用稅率或征收率開具，在增值稅附表一按稅率或征收率行填報銷售額和銷項稅額，在12-14列差額扣除。方法二：普通發(fā)票中管理費按適用稅率或征收率開具，工資保險等扣除項目按零稅率開具，對于零稅率的部分在增值稅附表一按免稅服務(wù)行填報銷售額，在12-14列差額扣除?請問，按以上何種方法處普金網(wǎng)

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理?

情況二：要求開具專用發(fā)票方法一：差額開票功能，申報時在附表一按稅率行填報，按票面銷售額和稅額填寫，不用填12-14列?方法二：市局已明確，管理費部分開具專票，工資保險等扣除項目按普票零稅率開具，對于零稅率的部分在增值稅附表一按免稅服務(wù)行填報銷售額，在12-14列差額扣除?

答：勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)不能使用差額開票功能，差額部分開具增值稅普通發(fā)票，應(yīng)稅收入開具增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票的稅率應(yīng)和專票稅率一致。申報時，對應(yīng)填寫附表一,1、2、3、4、12、13、14列，通過12列實現(xiàn)差額扣除，同時填寫附表三。

16.適用差額征稅辦法繳納增值稅且不得全額開具增值稅發(fā)票的納稅人開具發(fā)票方法

答：勞務(wù)派遣和旅游服務(wù)不能使用差額開票功能，差額部分開具增值稅普通發(fā)票，應(yīng)稅收入開具增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票的稅率應(yīng)和專票稅率一致。申報時，對應(yīng)填寫附表一,1、2、3、4、12、13、14列，通過12列實現(xiàn)差額扣除，同時填寫附表三。

17.勞務(wù)派遣服務(wù)是否適用差額征稅規(guī)定

答：財稅〔2016〕47號文件規(guī)定已明確。

18.財稅字【2000】125號文中規(guī)定的稅收優(yōu)惠事項，具體規(guī)定為：對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括(2)房管部門向居民出租的公有住房，暫免征收房產(chǎn)稅、營業(yè)稅。在目前的營改增政策文件中，沒有與之相關(guān)的增值稅減免稅優(yōu)惠規(guī)定，企業(yè)能否繼續(xù)享受之前的稅收優(yōu)惠。

答：比照公租房政策執(zhí)行。

19.營改增之前，有的行政機關(guān)、事業(yè)單位、軍區(qū)在辦理營業(yè)稅項目時開具收據(jù)即可，但是營改增之后，這些部門都需要發(fā)票，是否可以代開發(fā)票

答：可以代開增值稅發(fā)票。

20.按照《營改增需要明確的若干問題(含總局政策組)》中的規(guī)定，對保險行業(yè)個人代理人代開發(fā)票進行了規(guī)定，請問證券行業(yè)個人代理人是否可以比照保險行業(yè)的個人代理人進行發(fā)票代開，近期有部分證券公司來我局進行咨詢，希望可以延續(xù)地稅局的做法，一次性為代理人申請代開發(fā)票。

答：可以

21.按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》(國稅函〔2004〕1024號)的規(guī)定，對于臨時性業(yè)務(wù)收入可以代開發(fā)票，臨時性業(yè)務(wù)如何進行界定，是否有次數(shù)和頻率的規(guī)定。如其他個人申請代開發(fā)票，一年幾次必須辦理稅務(wù)登記。普金網(wǎng)

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答：無規(guī)定

22.有臨時用工給單位提供勞務(wù)，如保潔、家政等，在用工單位給臨時工支付報酬時，需要臨時工提供發(fā)票，營改增之前，這部分發(fā)票都是在地稅局代開，現(xiàn)營改增之后可否由國稅局代開?這部分業(yè)務(wù)有的是偶然發(fā)生的，有的是經(jīng)常性的，可否代開?如果可以代開，對于經(jīng)常性的業(yè)務(wù)一年是否有次數(shù)的限制，比如一年幾次需要辦理稅務(wù)登記?

答：可以代開增值稅普通發(fā)票。

23.我局轄區(qū)有全日本空輸株式會社大連支店等四家外國航空公司在大連的代表處，非居民企業(yè)，企業(yè)所得稅按照稅收協(xié)定待遇享受免稅政策。這類代表處日常收入為航空機票收入。特別是全日本空輸株式會社大連支店，收入規(guī)模較大，每季度大于4000萬元人民幣。該收入是否應(yīng)征收增值稅?能否比照財稅【2016】36號文件附件4中關(guān)于適用零稅率的規(guī)定?

答：按照實際業(yè)務(wù)(交通運輸業(yè)或代理業(yè))確定稅目征收增值稅。

24.企業(yè)從境外取得貸款，向境外支付利息時代扣代繳的增值稅，可以抵扣嗎?希望能夠明確財稅【2016】36號文件第二十七條規(guī)定中不予抵扣的進項稅額的貸款服務(wù)是否包括境外貸款服務(wù)?

答：不可以抵扣。

25.對于代理進口企業(yè)，原來按照代墊貨款和代理費全額開具發(fā)票，并注明合同編號和代理進口產(chǎn)品，且只就代理費部分繳納稅款。營改增后差額征稅政策未包括該行業(yè)。

答：僅就代理費部分征稅，并開具代理費發(fā)票。

26.我局大連沙河口學大教育培訓學校和大連新東方培訓學校等提供非學歷教育的培訓企業(yè)，在營業(yè)稅模式下依文化體育業(yè)按3%征收營業(yè)稅，營改增后企業(yè)稅目為生活服務(wù)中的教育醫(yī)療服務(wù)，一般納稅人稅率為6%，但該種行業(yè)企業(yè)，主要成本費用中，除房屋租賃和少量辦公用品外，大部分為教師工資，無法取得進項抵扣，稅負增加過多。

答：不能適用簡易計稅辦法。

27.財稅[2016]47號中，勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額扣除政策，可以扣除的項目中，包括“福利”，但未明確說明福利包括的具體項目。

答：納稅人在福利項目下核算的費用均可扣除。

28.對于物業(yè)管理公司，2016年4月30日之前開發(fā)商將小區(qū)的管理交給物業(yè)公司，其中包括停車場經(jīng)營，但對于物業(yè)公司來說，該停車場不屬于文件中列舉的“取得”的描述，是否可以享受簡易計稅。

答：可以適用簡易計稅辦法 普金網(wǎng)

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29.證券、期貨經(jīng)紀等行業(yè)的代理人代開發(fā)票問題，是否能夠比照保險行業(yè)，集中代開發(fā)票。

答：可以

30.適用差額征稅納稅人如何開票，需市局進一步明確

答：差額部分開具增值稅普通發(fā)票，應(yīng)稅收入開具增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票的稅率應(yīng)和專票稅率一致。申報時，對應(yīng)填寫附表一,1、2、3、4、12、13、14列，通過12列實現(xiàn)差額扣除，同時填寫附表三。

31.財稅[2016]47號中，勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額扣除時可選擇的扣除項目包括福利，而人力資源外包服務(wù)選擇差額扣除時，未包含福利。

答：銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

32.清包工方式提供建筑服務(wù)的概念，如何理解?土石方工程、平整土地等各類其他建筑服務(wù)，施工方均屬于不采購建筑工程所需的材料，只收取人工費、管理費、機械設(shè)備費用的建筑服務(wù)。請問，各類以機械設(shè)備在施工現(xiàn)場開展的建筑服務(wù)的一般納稅人，是否屬于以清包工程方式開展建筑服務(wù)，并可以選擇按簡易計稅方法計稅。

答：屬于清包工方式

33.代理人適用小微企業(yè)免征增值稅政策。是按月，還是按次?

答：按月或按季

34.大連城建開發(fā)集團房屋管修有限公司，在營業(yè)稅期間根據(jù)財稅【2000】125號，享受免營業(yè)稅政策;營改增后，相關(guān)優(yōu)惠政策是否繼續(xù)順延，是否屬于《附件3》第一條第(十六)項的規(guī)定，繼續(xù)享受免稅。

答：符合《附件3》第一條第(十六)項規(guī)定的，繼續(xù)享受免稅。

35.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受到預售款如何開具發(fā)票，及如何解決申報時出現(xiàn)的發(fā)票與申報不符的問題，需市局進一步明確。

答：總局明確前，暫按市局已明確的開票方式：使用差額開票功能，扣除額=預收款*【1-(1+3%)/(1+5%)】=預收款*0.0190476(含稅)??申報時，請參照《增值稅納稅申報表填寫指引》填報

36.適用差額開票功能開具發(fā)票，應(yīng)如何進行納稅申報。普金網(wǎng)

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答：參照《增值稅納稅申報表填寫指引》填報。

37.哪些適用差額征稅的項目可以使用差額開票功能開具發(fā)票，請明確

答：銷售、出租不動產(chǎn)，房地產(chǎn)預收和結(jié)算發(fā)票可以使用差額開票功能。

38.對于期貨和證券經(jīng)紀公司，比照已有的保險經(jīng)紀統(tǒng)一為代理人集中辦理代開發(fā)票，其中要求清單由代理人確認簽字，但我局有關(guān)單位反映，由于業(yè)務(wù)需要，其代理人遍布全國多地，難以實現(xiàn)由所有代理人本人確認簽字。

答：有協(xié)議即可。

39.企業(yè)為某建筑公司代發(fā)工資，收取管理費，勞務(wù)人員是從市場臨時找的，只為勞務(wù)人員發(fā)放工資，不繳納各類保險，對于該企業(yè)是否可以按照勞務(wù)派遣服務(wù)差額征稅?

答：屬于勞務(wù)派遣服務(wù)。