第一篇：國稅函發[1995]288號關于印發《增值稅問題解答(之一)》的通知

國家稅務總局關于印發《增值稅問題解答（之一）》的通知 國稅函發<1995>288號

1995-06-02國家稅務總局

(通知略)

增值稅問題解答(之一)

一、問:《財政部、國家稅務總局關于運輸費用和廢舊物資準予抵扣進項稅額問題的通知》((94)財稅字第012號)規定，增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產除外)所支付的運輸費用，根據運費結算單據(普通發票)所列運費金額依10%的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額，其準予抵扣的運費金額的具體范圍應如何掌握？

答:(一)增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產除外)所支付的運輸費用，準予抵扣的運費結算單據(普通發票)，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開據的貨票，以及從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國統一發票監制章的貨票。

(二)準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。

二、問:增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，能否比照《財政部、國家稅務總局關于增值稅幾個稅收政策問題的通知》((94)財稅字第060號)中關于銷售應稅貨物而支付的運輸費用的規定，依10%的扣除率計算進項稅額予以抵扣？

答:增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，不允許計算進項稅額抵扣。

三、問:《財政部、國家稅務總局關于增值稅幾個稅收政策問題的通知》((94)財稅字第060號)中規定，鐵路工附業單位，凡是向其所在鐵路局內部其他單位提供的貨物或應稅勞務，1995年底前暫免征收增值稅；向其所在鐵路局以外銷售的貨物或應稅勞務，應照章征收增值稅。在執行中鐵路工附業的具體范圍應如何掌握？鐵路局及鐵路局內部所屬單位銷售貨物或應稅勞務，繳納增值稅的納稅地點應如何確定？鐵路局及鐵路局內部所屬單位銷售貨物或應稅勞務，計算增值稅應納稅額時，進項稅額應如何確定？

答:(一)《財政部、國家稅務總局關于增值稅幾個稅收政策問題的通知》((94)財稅字第060號)中所稱的鐵路工附業，是指直接為鐵路運輸生產服務的工業性和非工業性生產經營單位，主要包括工業性生產和加工修理修配、材料供應、生活供應等，暫免增值稅的具體范圍如下:

1.鐵路局所屬的工業企業為其所在鐵路局內部其他單位提供的貨物。

2.鐵路局所屬的從事加工、修理修配的單位，為其所在鐵路局內部其他單位提供的應稅勞務。

3.鐵路局所屬的材料供應單位為其所在鐵路局內部其他單位提供的貨物。

4.鐵路局所屬的生活供應站為其所在鐵路局內部其他單位提供的貨物。

鐵路局所屬單位興辦的多種經營業務，鐵路局和其所屬單位與其他單位合營、聯營、合作經營業務，以及鐵路局所屬集體企業銷售貨物、應稅勞務，應按規定征收增值稅。

(二)鐵路局及鐵路局內部所屬單位銷售貨物或應稅勞務，繳納增值稅的納稅地點，按增值稅納稅地點的有關規定執行。

(三)鐵路局及鐵路局內部所屬單位銷售貨物或應稅勞務，計算增值稅應納稅額時，進項稅額的范圍和抵扣憑證，應按增值稅進項稅額抵扣的統一規定執行。鐵路局內部所屬單位相互開具的調撥結算單、普通發票等，不屬于增值稅稅法規定的抵扣憑證，不允許計算進項稅額抵扣。

三、問:代理進口貨物應如何征稅？

答:代理進口貨物的行為，屬于增值稅條例所稱的代購貨物行為，應按增值稅代購貨物的征稅規定執行。但鑒于代理進口貨物的海關完稅憑證有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對代理進口貨物，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對報關進口貨物，凡是海關的完稅憑證開具給委托方的，對代理方不征增值稅；凡是海關的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應按規定增收增值稅。

四、問:集郵公司銷售的集郵商品應如何征稅？

答:根據財政部、國家稅務總局(94)財稅字第026號通知和國稅發<1995>076號通知的規定，集郵商品的生產應征收增值稅。郵政部門、集郵公司銷售(包括調撥在內)集郵商品，一律征收營業稅，不征收增值稅。

五、問:對利用圖書、報紙、雜志等形式為客戶作廣告，介紹商品、經營服務、文化體育節目或通告、聲明等事項的業務，取得的廣告收入應如何征稅？

答:按照現行稅法規定，利用圖書、報紙、雜志等形式為客戶作廣告，介紹商品、經營服務、文化體育節目或通告、聲明等事項的業務，屬于營業稅“廣告業”的征稅范圍，其取得的廣告收入應征收營業稅。但納稅人為制作、印刷廣告所用的購進貨物不得計入進項稅額抵扣，因此，納稅人應準確劃分不得抵扣的進項稅額；對無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(以下簡稱增值稅實施細則)第二十三條的規定劃分不得抵扣的進項稅額。

六、問:對國家管理部門行使其管理職能，發放的執照、牌照和有關證書等取得的工本費收入，是否征收增值稅？

答:對國家管理部門行使其管理職能，發放的執照、牌照和有關證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。

七、問:貨物的生產企業為搞好售后服務，支付給經銷企業修理費用，作為經銷企業為用戶提供售后服務的費用支出，對經銷企業從貨物的生產企業取得的“三包”收入，應如何征稅？

答:經銷企業從貨物的生產企業取得“三包”收入，應按“修理修配”征收增值稅。

八、問:對納稅人倒閉、破產、解散、停業后銷售的貨物應如何征稅？其增值稅一般納稅人，不再購進貨物而只銷售存貨，或者為了維持銷售存貨的業務而只購進水、電的，其期初存貨已征稅款應如何抵扣？對納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現的進項稅金大于銷項稅金后不足抵扣部分，稅務機關是否退稅？

答:(一)對納稅人倒閉、破產、解散、停業后銷售的貨物，應按現行稅法的規定征稅。

(二)《財政部、國家稅務總局關于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》(財稅字<1995>042號)規定，從1995年起，增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款在5年內實行按比例分期抵扣的辦法。增值稅一般納稅人，如因倒閉、破產、解散、停業等原因不再購進貨物而只銷售存貨的，或者為了維持銷售存貨的業務而只購進水、電的，其期初存貨已征稅款的抵扣，可按實際動用數抵扣。增值稅一般納稅人申請按動用數抵扣期初進項稅額，需提供有關部門批準其倒閉、破產、解散、停業的文件等資料，并報經稅務機關批準。

(三)對納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現的進項稅額大于銷項稅額后不足抵扣部分，稅務機關不再退稅。

九、問:對出版單位委托發行圖書、報刊、雜志等支付給發行單位的經銷手續費，在征收增值稅時是否允許從銷售額中減除？

答:對出版單位委托發行圖書、報刊、雜志等支付給發行單位的經銷手續費，在征收增值稅時按“折扣銷售”的有關規定辦理，如果銷售額和支付的經銷手續費在同一發票上分別注明的，可按減除經銷手續費后的銷售額征收增值稅；如果經銷手續費不在同一發票上注明，另外開具發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除經銷手續費。

十、問:根據(94)財稅字第026號通知的規定，單位和個體經營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計算增值稅。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產，暫免征收增值稅。在實際征收中“使用過的其他屬于貨物的固定資產”的具體標準應如何掌握？

答:“使用過的其他屬于貨物的固定資產”應同時具備以下幾個條件:

(一)屬于企業固定資產目錄所列貨物；

(二)企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；

(三)銷售價格不超過其原值的貨物。

對不同時具備上述條件的，無論會計制度規定如何核算，均應按6%的征收率征收增值稅。

十一、問:增值稅若干具體問題的規定中規定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。該規定中“逾期”的期限應如何確定？

答:包裝物押金征稅規定中“逾期”以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉使用期限較長的，報經稅務征收機關確定后，可適當放寬逾期期限。

十二、問:根據增值稅實施細則第二十三條規定，納稅人兼營免稅項目或非應稅項目而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業額占當月全部銷售額、營業額的比例，乘以當月全部進項稅額的公式，計算不得抵扣的進項稅額。該辦法在實際執行中，由于納稅人月度之間的購銷不均衡，按上述公式計算出現不得抵扣的進項稅額不實的現象，對此，應如何處理？

答:對由于納稅人月度之間購銷不均衡，按上述公式計算出現不得抵扣的進項稅額不實的現象，稅務征收機關可采取按年度清算的辦法，即:年末按當年的有關數據計算當年不得抵扣的進項稅額，對月度計算的數據進行調整。

十三、問:增值稅一般納稅人購進免稅農產品，從事廢舊物資經營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資，按收購憑證上注明的價款，依10%的扣除率計算進項稅額，對收購憑證應如何管理？

答:對增值稅一般納稅人購進免稅農產品，以及從事廢舊物資經營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資所使用的收購憑證，各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局應嚴格管理。收購憑證的印制，按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其細則有關發票印制的規定辦理，對收購憑證的發放、使用、保管，由省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局做出統一的規定。增值稅一般納稅人購進免稅農產品、收購廢舊物資應使用稅務機關批準的收購憑證，對其使用未經稅務機關批準的收購憑證，以及不按稅務機關的要求使用、保管收購憑證的，其收購的農產品和廢舊物資不得計算進項稅額抵扣。

十四、問:新申請認定為增值稅一般納稅人的，是否允許計算期初存貨已征稅款？

答:新申請認定為增值稅一般納稅人的，不得計算期初存貨已征稅款。

十五、問:《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條及其實施細則第三十五條中所稱“主管稅務機關”，是否包括國家稅務總局所屬的各級征收機關？

答:增值稅實施細則第三十六條規定，主管稅務機關、征收機關，指國家稅務總局所屬支局以上稅務機關。但是由于各地國家稅務局和地方稅務局機構分設，原稅務機關名稱所指已發生變化，《國家稅務總局關于明確流轉稅、資源稅法規中“主管稅務機關征收機關”名稱問題的通知》(國稅發<1994>232號)又重新明確為:主管稅務機關、征收機關是指國家稅務總局所屬的縣級以上(含縣級)國家稅務局。主要是考慮到增值稅政策性強，為了保證各地正確執行稅法而確定的。鑒于目前納稅申報的實際情況，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條及其實施細則第三十五條中所稱“征收機關”，均指國家稅務總局及其所屬的各級征收機關。

十六、問:國家稅務總局國稅發<1994>272號通知，根據增值稅一年的執行情況，修改了《增值稅納稅申報表》(以下簡稱申報表)，申報表中的本期銷項稅額中的“貨物”項目，應按國家稅務總局計會統計報表的分類口徑及不同的稅率分別填列，一些生產、經營品種較多的企業存在一張申報表貨物名稱填寫不下的問題，對此，應如何解決？申報表期初進項稅額項目中的“累計數”，稅款計算項目中的“累計數”應如何填寫？

答:(一)對一些生產、經營品種較多的企業，如果一張申報表貨物名稱填寫不下的，可以按不同的稅率匯總名稱填報增值稅納稅申報表，對匯總填報申報表的，必須附有銷貨方填開的按國家稅務總局計會統計報表的分類口徑及不同的稅率分別填列“貨物”清單。其清單的具體樣式，由各省、自治區、直轄市、計劃單列市國家稅務局制定。

(二)申報表期初進項稅額項目中的“累計數”(第11、12、13、14欄累計數)，稅款計算項目中的“累計數”(第15、16、17、18、19、20、21、22、23、24、25欄累計數)，納稅人在申報納稅時暫不填寫。

第二篇：四川省國家稅務局關于印發《增值稅問題解答[之一、二]》(新)

四川省國家稅務局關于印發《增值稅問題解答[之二]》的通知

川國稅函[2009]306號

一、問：生產供應水、電、氣的企業購進的注明工程車、搶險車字樣但屬于應征消費稅的小汽車、越野車，能否抵扣進項稅額？

答：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十五條規定，生產供應水、電、氣的企業購進自用的應征消費稅的汽車，無論注明何種用途，其進項稅額均不得從銷項稅額中抵扣。

二、問：新《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》對非正常損失范圍的界定刪除了自然災害損失部分，對企業自然災害損失收到保險賠款或者責任人賠償的部分，是否作進項稅額轉出？

答：不作進項稅額轉出。

三、問：對于銷貨方企業在2008年采取賒銷和分期收款方式銷售的固定資產，合同約定的收款日期和增值稅專用發票的開具時間均是2009年，購貨方企業購買的這類固定資產是否允許抵扣進項稅額？

答：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第三項的規定，允許抵扣進項稅額。

四、問：礦產品生產經營企業由于產品結算的特殊性，2008年銷售的產品，要在2009年憑化驗結果才能最終結算。對于2008年銷售的礦產品，在2009年進行結算時產生的差額，適用稅率是13%還是17%？

答：根據企業銷售收入的確認時間來確認適用稅率。如果企業的銷售收入確定在2008年，結算時產生的差額適用13%的稅率；如果企業的銷售收入確定在2009年，結算時產生的差額適用17%的稅率。

五、問：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規定，農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅。《財政部國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅[2008]081號）明確：對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。新條例實行后，財稅[2008]081號文件是否有效？

答：有效，繼續執行。

六、問：《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規定的“不經常發生應稅行為的企業”如何界定？

答：在國家稅務總局未明確前，“不經常發生應稅行為的企業”可暫按以下原則掌握：一是企業的主營業務為非增值稅應稅業務，二是內發生應稅業務的月份累計不超過5個月。但應同時具備上述兩個條件。

七、問：《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條，明確了小規模納稅人的標準，其“年應征增值稅銷售額”的時限是否包括從2008年起計算跨至2009年的連續12個月？新認定的小型商貿企業一般納稅人是否實行輔導期管理？

答：上述標準可按以下原則掌握：1.連續12個月（含2008年）達到上述新標準，納稅人自行申請一般納稅人，可認定為一般納稅人。2.連續12個月（含2008年）達到上述新標準，納稅人不申請一般納稅人的，其連續12個月可從2009年1月1日起計算。

新認定的小型商貿企業一般納稅人，必須經過輔導期管理。

八、問：一般納稅人的標準對免稅企業是否適用？

答：一般納稅人標準對免稅企業同樣適用。

九、問：國有糧食購銷企業免稅政策和國有糧食購銷企業銷售糧食開具增值稅專用

發票的規定是否繼續執行？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的增值稅規范性文件目錄的通知》（財稅[2009]017號）規定，國有糧食購銷企業免稅政策和國有糧食購銷企業銷售糧食開具增值稅專用發票的規定應繼續執行。

十、問：增值稅一般納稅人銷售免稅農產品時使用增值稅普通發票，如何填寫增值稅普通發票上的金額欄和稅額欄？

答：目前在“一機多票”系統中，一般納稅人銷售免稅農產品開具增值稅普通發票只能填寫金額欄，不能填寫稅額欄，故按買價填寫金額欄。

十一、問：新《增值稅暫行條例實施細則》實施后，對稅率變化的貨物發生退貨或折讓，銷方沖減銷項稅額，購方進項稅額轉出，是按原稅率計算還是按調整后的稅率計算？

答：對適用稅率發生變化的購進貨物，如在新條例和細則實施前購進貨物現在又發生銷貨退回或折讓的，銷方沖減銷項稅額、購方進項稅額轉出均按原稅率計算。

十二、問：《財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）涉及的“污水處理后的水質標準、部分新型墻體材料產品、利用風力生產的電力”的相關技術標準，主管稅務機關應采信哪個部門或哪一級部門的認定？

答：根據《國家稅務總局關于清理減并納稅人報送涉稅資料有關問題的通知》（國稅函[2007]1077號）文件精神，凡享受優惠政策的納稅人，在國家稅務總局未明確前，應向主管稅務機關提供地市級（含）以上相關部門的產品質量執行標準和質量檢測報告及復印件、《新型墻體材料產品資質認定證書》及復印件。

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十三、問：對財稅[2008]156號第一條第四款中特定建材產品中的“砌塊”與第四條第六款中“新型墻體材料”中的“砌塊類”有何區別？

答：財稅[2008]156號第一條第四款中所指“砌塊”即“砌塊類”。“砌塊”可以分成燒結和非燒結兩類。燒結類砌塊是指以頁巖、粉煤灰、煤矸石、江河湖淤泥、建筑垃圾等為原料，經成型、干燥、焙燒等工序制成的人造塊材，常見的產品品種有燒結空心砌塊（符合GB13545－2003技術要求）；非燒結類砌塊是指以水泥、石膏、石灰、集料和工業廢棄物等為原料，經成型、養護等工序制成的人造塊材，常見的產品品種有普通混凝土小型空心砌塊（符合GB8239－1997技術要求）、輕集料混凝土小型空心砌塊（符合GB/T15229－2002技術要求）、粉煤灰混凝土小型空心砌塊（符合JC/T862－2008技術要求）、蒸壓加氣混凝土砌塊（符合GB11968－2006技術要求）、石膏砌塊（符合JC/T698—1998技術要求）等。

十四、問：財稅[2008]156號中第一條第四項所指“燒結普通磚”應如何理解？

答：燒結普通磚是以粘土或頁巖、煤矸石、粉煤灰為主要原料，經過焙燒而成的普通磚。按材質分為：粘土磚、頁巖磚、煤矸石磚、粉煤灰磚等，具體標準見國標GB5101-2003《燒結普通磚》。

十五、問：關于財稅[2008]156號文中提到的相關“摻廢比例”的確認，在納稅人申請稅收優惠時，能否要求提供質檢、環保、經貿等相關部門出具的產品檢驗證書、達標認定證明等，降低稅務執法風險？綜合資源利用政策調整后，是否對繼續享受增值稅優惠政策的企業進行重新認定并重新核發《資源綜合利用證書》？

答：根據財稅[2008]156號文第七條的規定，為認定“摻廢比例”更加準確，在國家稅務總局未明確前，納稅人享受稅收優惠時，應當向主管稅務機關提供其地市級（含）以上質監、環保、經貿等相關部門出具的產品檢驗證書、達標認定證明、《資源綜合利用認定證書》等。凡取得有效期內的《資源綜合利用認定證書》不需重新認定和核發。

十六、問：企業生產的“飼料級混合油”可否比照“單一大宗飼料”享受免征增值稅的優惠政策？

答：根據《財政部國家稅務總局關于飼料產品免征增值稅問題的通知》（財稅[2001]121號）規定，“飼料級混合油”不屬于免稅“單一大宗飼料”范圍，不能享受免征增值稅的優惠政策。

十七、問：糧食倉儲機械（包括通風道、單管風機、振動篩、進倉機、輸送機和裝包機等），是否屬于農機中的場上作業機械，適用13%的增值稅稅率？

答：糧食倉儲機械（包括通風道、單管風機、振動篩、進倉機、輸送機和裝包機等），不屬于《關于印發〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發[1993]151）中農機的范圍，應適用17%的增值稅稅率。

十八、問：飼料生產企業生產的奶牛精料補充料和貓犬復合預混料是否免征增值稅？

答：據調查，奶牛精料補充料屬于混合飼料，如符合混合飼料的產品配方和質量要求，應免征增值稅；貓犬復合預混料屬于添加劑，不屬于免征飼料范圍，應征收增值稅。

十九、問：利用粉煤灰生產的混凝土外加劑可否享受資源綜合利用增值稅稅收優惠政策？

答：根據《財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）第一條第四項的規定，混凝土外加劑不屬于“生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品”，應征收增值稅。

二十、問：企業利用生物菌，采取人工干預下的生物強化技術治理開放性水域污染，使污染水域達到國家地表水環境質量標準，向政府相關部門收取的治理費，是否征收增值稅？

答：運用生物技術治理開放性水域收取的治理費，在國家稅務總局未明確前，暫不征收增值稅。

四川省國家稅務局關于印發《增值稅若干政策問題解答[之一]》的通知

川國稅函[2008]155號

四川省國家稅務局 2008-6-11

各市、州國家稅務局，省局直屬稅務分局、稽查局：

1994年稅制改革以來，省局先后印發了8個《增值稅若干問題解答》，隨著經濟的發展和稅收政策的的調整，原有解答中的部分內容已經廢止或者發生改變。近期省局組織力量對解答內容進行了全面清理和修訂，現將修訂后的《增值稅若干政策問題解答（之一）》印發你們，請在國家稅務總局沒有出臺新規定前暫按此執行。

本通知自2008年7月1日起執行。執行之日起，以下文件全文或相關文件列舉條款同時廢止，即《四川省國家稅務局關于印發﹤增值稅若干問題解答

（一）﹥的通知》（川國稅函發[1995]第100號）、《四川省國家稅務局關于印發﹤增值稅若干問題解答

（二）﹥的通知》（川國稅函發[1995]第122號）、《四川省國家稅務局關于印發﹤增值稅問題解答之四﹥的通知》（川國稅函發[1997]第2號）、《四川省國家稅務局關于印發﹤增值稅問題解答之五﹥的通知》（川國稅函[1998]第259號）、《四川省國家稅務局關于印發增值稅問題解答的通知》（川國稅函[2000]第185號）、《四川省國家稅務局關于印發增值稅問題解答的通知》（川國稅函[2002]第242號）及《轉發財政部、國家稅務總局關于對部分資源綜合利用產品免征增值稅的通知》（川國稅發[1995]096號）、《四川省國家稅務局轉發財政部、國家稅務總局關于繼續對部分資源綜合利用產品等實行增值稅優惠政策的通知》（川國稅發[1996]095號）、《四川省國家稅務局關于明確對資源綜合利用建材產品實行增值稅優惠政策有關問題的通知》（川國稅發[1997]第250號）、《四川省國家稅務局關于加強對資源綜合利用建材產品增值稅免稅政策管理的通知》（川國稅函[2000]001號）、《四川省國家稅務局關于加強對資源綜合利用產品增值稅免稅管理的補充通知》（川國稅流一函[2000]001號）、《四川省國家稅務局轉發財政部、國家稅務總局關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策問題的通知》（川國稅函[2002]011號）、《四川省國家稅務局轉發國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》（川國稅發[1997]第267號）、《四川省國家稅務局關于進一步明確有關稅收審批權限的通知》（川國稅函[2003]127號）第一條第一、二款、《四川省國家稅務局關于嚴格其他抵扣憑證管理的通知》（川國稅函[2006]337號）第三條。（注：《四川省國家稅務局關于印發﹤增值稅若干問題解答

（三）﹥的通知》、《四川省國家稅務局關于印發﹤增值稅若干問題解答之六﹥的通知》已納入四川省國家稅務局《關于公布省局第一批稅收規范性文件清理結果的通知》中失效的稅收規范性文件目錄。）

二○○八年六月十一日增值稅若干政策問題解答（之一）

一、問：對納稅人外購貨物進行分包（裝）后銷售是否按生產性行為對待？

答：對納稅人從事外購貨物進行分包（裝）后銷售的，在征稅時按生產性行為對待。

二、問：對農業生產單位（農場、林場等）自產農產品移送到跨縣（市）總、分支機構用于生產、加工銷售的，其總、分支機構是否作為農業生產單位自產自銷農產品對待予以免稅？

答：對農業生產單位（農場、林場等）自產農產品移送到跨縣（市）總、分支機構用于生產、加工和銷售的，對農業生產單位免征增值稅并應開具普通發票，跨縣（市）的總、分支機構再銷售時不得作為自產自銷行為對待，應按有關規定予以征稅。跨縣（市）總、分支機構取得農業生產單位開具普通發票允許按13%抵扣進項稅額。

同一縣（市）總、分支機構之間移送自產農產品用于生產、加工后銷售，企業要求開具普通發票的，亦可按照上述規定辦理。

三、問：納稅人丟失、被盜專用發票、防偽稅控專用設備應如何處理？稅務機關丟失、被盜專用發票應如何處理？

答：納稅人丟失、被盜專用發票、防偽稅控專用設備應及時向當地公安機關報案并在3個工作日內書面上報主管稅務機關。稅務機關應按照國稅函[2004]123號規定于接到納稅人書面報告當日內，將專用發票信息錄入增值稅失控發票快速反應機制數據庫。

各級國家稅務機關應嚴格按照規定，設專人并有相應的防盜設施妥善保管專用發票。若稅務機關丟失、被盜專用發票，應及時向上級國稅機關報告和向當地公安機關報案，將丟失、被盜專用發票信息錄入增值稅失控發票快速反應機制數據庫。

四、問：企業為銷售貨物收取的內段運輸費用應如何征稅？

答：企業為銷售貨物利用自備鐵路（公路）專用線承運貨物，向購貨方收取內段運費，屬混合銷售行為，應按《增值稅暫行條例實施細則》第五條規定，應作為所售貨物的銷售額一并征收增值稅。對銷貨方開出的內段運輸結算憑證，不能作為購貨方的運輸抵扣憑證。

五、問：對納稅人銷售免稅貨物時出借出租和出售的包裝物應如何征收增值稅？

答：根據《國家稅務總局關于印發<增值稅若干具體問題的規定>的通知》（國稅發[1993]154號）第二條第（一）款的規定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的包裝物押金，單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅。對逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按包裝貨物適用稅率征收增值稅。若納稅人銷售的貨物屬免稅貨物范圍，其收取的包裝物押金，無論是否退還，應隨同所包裝的免稅貨物免征增值稅，如果銷售免稅貨物的同時出售包裝物的，應分別以下情況處理：（1）對不單獨計價的包裝物隨免稅貨物銷售額免征增值稅；（2）對包裝物單獨計價，但免稅貨物與包裝物在同一張發票上分別注明的，對包裝物可隨免稅貨物免征增值稅；（3）對包裝物單獨計價并另開發票和記帳核算的，應按相應的適用稅率征收增值稅。

六、問：部分企業將自產貨物無償出借或出租給其他單位和個人使用，是否應征收增值稅？

答：出借或出租屬于非增值稅應稅項目，根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條第四款的規定將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目屬于視同銷售行為，應按照貨物適用稅率征收增值稅。

七、問：按照《增值稅暫行條例》規定，避孕藥具屬免征增值稅項目，節育藥具（如息隱等藥品）是否屬此免稅項目范圍？

答：《增值稅暫行條例》第十六條規定，避孕藥品和用具免征增值稅。避孕節育藥具的具體名目和范圍應該依據行業標準，即由國家計劃生育委員會、衛生部、化工部、國家醫藥管理局四部委聯合發布的《我國現用避孕節育藥具和技術名目》，米非司酮（化學名，商品名即息隱）、前列腺素類等藥品及扁桃酸避孕栓等藥具均屬列入名目的避孕節育藥具，并由國家定點廠生產，因此，這類藥具屬于免征增值稅項目，應予免征增值稅。

八、問：對鮮奶、純牛奶及其加工品如何征收增值稅？

答：1.根據財政部、國家稅務總局關于《印發<農業產品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字[1995]052號）和《國家稅務總局關于營養強化奶適用增值稅稅率問題的批復》（國稅函[2005]676號）的規定，對鮮奶以及按照《食品營養強化劑使用衛生標準》（GB14880-94）在鮮奶中添加微量元素生產的鮮奶，可依照《農業產品征稅范圍注釋》中的鮮奶按13%的增值稅稅率征收增值稅。

2.在財政部、國家稅務總局未明確前，純牛奶可暫比照鮮奶適用稅率征稅。

3.對農業生產者用自養的哺乳類動物生產、銷售的鮮奶免征增值稅，對其銷售的外購鮮奶以及從其他單位外購鮮奶經凈化、殺菌等加工工序生產銷售的鮮奶，不屬于免稅范圍，應按農業產品的適用稅率征收增值稅；

4、對在鮮奶加工過程中，摻加了其他物質（如核桃、花生、芝麻、果汁等），所生產的各種奶制品，則按17%稅率征收增值稅。

九、問：企業銷售過期、過季節商品、缺碼（不配套）商品、工業企業銷售報廢產品等是否屬非正常損失范圍，其外購貨物或應稅勞務的進項稅額是否允許從銷項稅額中抵扣？其殘值收入是否征收增值稅？

答：根據《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條的規定，非正常損失是指生產經營過程中正常損耗以外的損失，其范圍主要包括自然災害損失、因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失及其他非正常損失。企業銷售過期、過季節商品、缺碼（不配套）商品、工業企業報廢產品等屬正常損失范圍，其外購貨物或應稅勞務的進項稅額允許抵扣，不作進項轉出。這部分產品及商品的殘值收入應按規定征收增值稅。

十、問：增值稅一般納稅人開發研制新產品失敗后，所耗用的購進貨物或應稅勞務是否屬非正常損失范圍？其進項稅額能否抵扣？

答：對增值稅一般納稅人開發研制新產品失敗后，其購進貨物或應稅勞務的進項稅額，不屬于非正常損失的范圍，允許從銷項稅額中抵扣。

十一、問：報刊雜志社或其他單位按低于報刊雜志定價發行銷售報刊雜志，應如何確定增值稅計稅價格？

答：報刊雜志社或其他單位按低于報刊雜志定價發行、銷售的報刊雜志，屬于折扣銷售方式。應根據折扣銷售的有關規定征收增值稅。

十二、問：如何確定掛面（或干面）的增值稅稅率？

答：財政部、國家稅務總局1994年5月下發的《關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》中明確，切面、餃子皮、米粉等經簡單加工的糧食復制品（不包括掛面）比照糧食稅率征稅。1995年6月下發的《農業產品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]052號）中，將切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復制品納入了糧食范圍，但對掛面（或干面）未作明確。由于掛面（或干面）的加工工藝不是簡單加工過程，仍應按17%的稅率征收增值稅。

十三、問：對屬小規模納稅人的報刊雜志社發行銷售的報刊雜志，其增值稅征收率如何確定？答：《財政部、國家稅務總局關于貫徹國務院有關完善小規模商業企業增值稅政策的決定的通知》（財稅字[1998]113號）明確：商業批發、零售小規模納稅人適用4%的征收率，商業批發、零售以外的其它納稅人適用6%的征收率。報刊雜志社不屬于商業范疇。對屬小規模納稅人的報刊雜志社，出版發行銷售的報刊雜志按6%的征收率計繳增值稅。

十四、問：對水、電、氣生產經營單位內部職工使用的自產水、電、氣等產品價格明顯偏低的，主管國稅機關應如何核定其銷售價格？

答：根據《增值稅暫行條例》及《實施細則》規定，對納稅人銷售貨物或應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。銷售額的確定順序當地為：

1、按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；

2、按納稅人最近時間的同類貨物的平均銷售價格確定。因此對水、電、氣生產經營單位提供給內部職工使用的自產水、電、氣產品價格明顯偏低的，其計稅價格由主管國稅機關按當地水、電、氣經營單位銷售給當地居民的當月水、電、氣平均價格確定。其他行業或部門有此類情況的，也按照此規定辦理。

十五、問：對礦泉水、純凈水可否比照自來水征收增值稅？

答：根據《增值稅暫行條例》和國家稅務總局《關于印發〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發[1993]151號）有關規定，自來水是指自來水公司及工礦企業經抽取、過濾、沉淀、消毒等工序后，通過供水系統向用戶供應的水。礦泉水、純凈水不屬于自來水范圍，應按17%的稅率征收增值稅。

十六、問：對商業企業采取購物返券、買一贈一等方式贈送給消費者的貨物和購物券，應如何確定增值稅應稅銷售額？

答：商業企業的購物返券行為不是無償贈送，不能視同銷售計算增值稅；購物返券與商業折扣的銷售方式相似，因此購物返券應該比照商業折扣，按實際取得的現金（或銀行存款）收入計算增值稅。商場從顧客手中收回的購物券，其收入已在購物返券時體現，不應征收增值稅。

買一贈一是目前商業零售企業普遍采用的一種促銷方式，其行為性質屬于降價銷售，應按照實際取得的銷售收入計算繳納增值稅。

購物返券、買一贈一中返券金額和贈一的商品價格不能大于購買貨物所支付的金額。

十七、問：納稅人享受資源綜合利用企業稅收優惠政策應提供哪些資料？其稅收優惠政策屬報批類還是備案類？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策問題的通知》（財稅[2001]198號）、《國家發展和改革委員會辦公廳關于印發<資源綜合利用目錄（2003年修訂）>的通知》（發改環資[2004]73號）、《財政部國家稅務總局關于以三剩物和次小薪材為原料生產加工的綜合利用產品增值稅即征即退政策的通知》（財稅[2006]102號）等文件規定，企業生產產品必須是《資源綜合利用目錄（2003年修訂）》所列產品，必須符合國家的產業政策，產品必須達到相關的標準。

1.生產水泥、以三剩物和次小薪材為原料生產加工的綜合利用產品的企業必須提供以下資料：（1）有效的《資源綜合利用認定證書》；（2）省級質量監督檢驗部門出具的當期《資源綜合利用核查報告》；（3）省級質量監督檢驗部門出具的當期《產品質量檢驗報告》。

2.其它企業必須提供以下資料：

（1）有效的《資源綜合利用認定證書》；

（2）質量監督檢驗部門出具的當期《資源綜合利用核查報告》；

（3）質量監督檢驗部門出具的當期《產品質量檢驗報告》。

3.資源綜合利用增值稅稅收優惠政策管理屬報批類，由縣級國稅機關審批。

十八、問：目前很多公司代理銷售移動通訊公司SIM卡，移動通訊公司對售卡公司支付手續費。對公司售卡收入及手續費是否應征增值稅？

答：移動通訊公司SIM卡所提供的是電信勞務服務，受托方——售卡公司代理銷售移動通訊公司SIM卡，用戶購買的是一種電信服務，屬于營業稅稅目中郵電通信業的征稅范圍；受托方從移動通訊公司收取的代銷手續費，是其從事服務業——代理業務而向委托方收取的價款，不屬于增值稅的征稅范圍。因此，根據現行稅法規定，對上述售卡收入及手續費不征增值稅。

十九、問：企業將報廢的固定資產（如車輛、成套設備）出售，能否按照《國家稅務總局關于印發<增值稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函發[1995]288號）規定的條件不征收增值稅？

答：企業將報廢的固定資產出售，只要符合《國家稅務總局關于印發<增值稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函發[1995]288號）規定的條件（即：屬于企業固定資產目錄所列貨物；企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；銷售價格不超過其原值的貨物），免征增值稅。

二十、問：從事節電業務的企業，為他人免費提供設備和技術，使其達到節電的目的，并從他人的節電金額中按一定比例取得收入，其從事節電業務的企業取得收入是否征收增值稅？

答：上述情況行為屬技術服務不屬增值稅的征稅范圍。

二十一、問：將二甲醚（DEM）摻入液化石油氣（LPG）后形成混合氣（LPGD），應適用13%或17%的稅率？

答：鑒于混合氣（LPGD）與液化石油氣用途一致，在財政部、國家稅務總局未明確前，可暫比照液化石油氣13%的稅率征收增值稅。

二十二、問：有的企業以化工企業生產中產生的硫酸渣（含鐵）為原料，采用粉碎后磁選的方式，或采用添加部分硫鐵礦石和其他材料的方式生產的有色金屬化合物，應適用何種稅率？

答：企業使用以上方式生產的有色金屬化合物，與《財政部、國家稅務總局關于調整金屬礦、非金屬礦采選產品增值稅稅率的通知》（（94）財稅字第022號）的第二條第二項規定直接用天然礦石進行煅燒或焙燒生產的有色金屬化合物不同，應按照17％征收增值稅。

二十三、問：目前部分化肥如鉀肥在生產環節屬于征稅化肥，在商業批發和零售環節又免征增值稅，如企業從商業環節購入上述化肥作為原料生產復混肥，并且上述免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70％，能否免征增值稅？

答：根據《財政部、國家稅務總局關于若干農業生產資料征免增值稅政策的通知》（財稅[2001]113號）第一條第三款規定以免稅化肥為主要原料的復混肥（企業生產復混肥產品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70％）免征增值稅，上述規定中并未限制免稅化肥的購進途徑，對于鉀肥等在生產環節征稅的化肥，如企業是在免稅的商業環節購入的，可以視為免稅化肥，以之為主要原料的復混肥符合財稅[2001]113號文件第一條第三款規定條件的可以免征增值稅。

第三篇：免征增值稅問題解答

你好，請問，公司自己開發的技術轉讓可以免增值稅是嗎？那不是公司自己開發，而到外面購買取得的技術要轉讓，是否可以免增值稅，謝謝

根據《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件3規定：

一、下列項目免征增值稅

（一）個人轉讓著作權。

（二）殘疾人個人提供應稅服務。

（三）航空公司提供飛機播灑農藥服務。

（四）試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。

1．技術轉讓，是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或者使用權有償轉讓他人的行為；技術開發，是指開發者接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究開發的行為；技術咨詢，是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等。

與技術轉讓、技術開發相關的技術咨詢、技術服務，是指轉讓方（或受托方）根據技術轉讓或開發合同的規定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業務，且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發）的價款應當開在同一張發票上。如果您不屬于以上情況，則不得免征增值稅。

2．審批程序。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術轉讓、開發的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務局備查。

第四篇：關于增值稅一般納稅人認定有關問題的通知(國稅函【2009】1079號)

關于增值稅一般納稅人認定有關問題的通知

國稅函〔2008〕1079號

成文日期：2008-12-

31各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》降低了小規模納稅人

標準（以下稱新標準），自2009年1月1日起實施。目前，稅務總局正在制定增

值稅一般納稅人認定管理的具體辦法，在該辦法頒布之前，為保證新標準的順利

執行，增值稅一般納稅人認定工作暫按以下原則辦理：

一、現行增值稅一般納稅人認定的有關規定仍繼續執行。

二、2008年應稅銷售額超過新標準的小規模納稅人向主管稅務機關申請一

般納稅人資格認定的，主管稅務機關應按照現行規定為其辦理一般納稅人認定手

續。

三、2009年應稅銷售額超過新標準的小規模納稅人，應當按照《中華人民

共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規定向主管稅務機關申請一般納稅

人資格認定。未申請辦理一般納稅人認定手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計

算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

四、年應稅銷售額未超過新標準的小規模納稅人，可以按照現行規定向主管

稅務機關申請一般納稅人資格認定。國家稅務總局

二○○八年十二月三十一日

第五篇：國家稅務總局關于印發《營業稅問題解答(之一)的通知

國家稅務總局關于印發《營業稅問題解答（之一）的通知》 [條款失效]

國稅函發[1995]156號 1995年04月17日

備注：根據國稅發[2009]29號文件關于公布廢止的營業稅規范性文件目錄的通知規定，本法規

部分條款失效。

一、問：稅制改革以前，原營業稅規定的減稅、免稅項目，在994年1月1日起實行新的營業稅制以后是否還繼續執行? [本條失效]

答：實行新稅制后，原營業稅的法規均已廢止，過去所作的減征或免征營業稅的規定自然也一律停止執行。營業稅暫行條例規定：“營業稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。”因此，在1994年1月1日實行新稅制后如果還繼續執行原營業稅的減稅、免稅項目，是屬于違反稅法的行為，應當堅決予以糾正。

二、問：公安部門拍賣機動車牌照，交通部門拍賣公交線路運營權，是否征收營業稅? 答：公安部門拍賣機動車牌照，交通部門拍賣公交線路運營權，這兩種行為均不屬于營業稅的征稅范圍，因而不征收營業稅。

三、問：運輸企業在境外載運旅客或貨物入境，是否征收營業稅? [本條失效]

答：根據營業稅暫行條例實施細則第七條第（二）款關于“在境內載運旅客或貨物出境”屬于境內提供應稅勞務的規定，運輸企業在境外載運旅客或貨物入境，不屬于在境內提供應稅勞務，因而不征收營業稅。

四、問：航空公司用飛機開展飛灑農藥業務是否名征營業稅?

答：營業稅暫行條例第六條第（五）款規定農業病蟲害防治免征營業稅，營業稅暫行條例實施細則第二十六條第（四）款明確農業病蟲害防治“是指從事農業、林業、牧業、漁業的病蟲害測報和防治的業務。”航空公司用飛機開展飛灑農藥業務屬于從事農業病蟲害防治業務，因而應當免征營業稅。

五、問：單位所屬內部施工隊伍承擔其所隸屬的單位建筑安裝工程是否征收營業稅? [本條失效] 答：這首先要看此類施工隊伍是否屬于獨立核算單位。如果屬于獨立核算單位，不論承擔其所隸屬單位（以下稱本單位）的建筑安裝工程業務，還是承擔其他單位的建筑安裝工程業務，均應當征收營業稅。如果屬于非獨立核算單位，承擔其他單位建筑安裝工程業務應當征收營業稅；而承擔本單位的建筑安裝工程業務的否應當繳納營業稅，則要看其與本單位之間是否結算工程價款。營業稅暫行條例實施細則第十一條規定，負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。根據這一規定，內部施工隊伍為本單位承擔建筑安裝業務，凡同本單位結算工程價款的，不論是否編制工程概（預）算，也不論工程價款中是否包括營業稅稅金，均應當征收營業稅；凡不與本單位結算工程價款的，不征收營業稅。

六、問：對綠化工程應按何稅目征稅?

答：綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個建筑工程的一個組成部分，例如，綠化與平整土地就分不開，而平整土地本身就屬于建筑業中的“其他工程作業”。為了減少劃分，便于征管，對綠化工程按“建筑業一其他工程作業”征收營業稅。

七、問：對工程承包公司承包的建筑安裝工程按何稅目征稅?

答：根據營業稅暫行條例第五條第（三）款“建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額”的規定，工程承包公司承包建筑安裝工程業務，即工程承包公司與建設單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業務，無論其是否參與施工，均應按“建筑業”稅目征收營業稅。工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務則按“服務業”稅目征收營業稅。

八、問：對境外機構總承包建筑安裝工程如何征稅? [本條失效]

答：根據營業稅暫行條例第十一條第（二）款“建筑安裝業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人”和營業稅暫行條例實施細則第二十九條第（一）款“境外單位或者個人在境內發生應稅行為而在境內未設有經營機構的，其應繳稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務人”的規定，建筑安裝工程的總承包人為境外機構，如果該機構在境內設有機構的，則境內所設機構負責繳納其承包工程營業稅，并負責扣繳分包或轉包工程的營業稅稅款；如果該機構在境內未設有機構，但有代理者的，則不論其承包的工程是否實行分包或轉包，全部工程應納的營業稅款均由代理者扣繳；如果該機構在境內未設有機構，又沒有代理者的，不論其總承包的工程是否實行分包或轉包，全部工程應納的營業稅稅款均由建設單位扣繳。

九、問：銀行貸款給單位和個人，借款者以房屋作抵押，如果期滿后借款者無力還貸，抵押的房屋歸銀行所有，對此是否應當征稅?如果房屋歸銀行所有后，雜亂無章針房屋銷售，是否應當征稅?

答：借款無力歸還貸款，抵押的房屋被銀行收走以抵作貸款本息，這表明房屋的所有權被借款者有償轉讓給銀行，應對借款者轉讓房屋所有權的行為按“銷售不動產”稅目征收營業稅。

同樣，銀行如果將收歸其所有的房屋銷售，也應按“銷售不動產”稅目征收營業稅。

十、問：非金融機構將資金提供給對方，并收取資金占用費，如企業與企業之間借用周轉金而收取資金占用費，行政機關或企業主管部門將資金提供給所屬單位或企業而收取資金占用費，農村合作基金會將資金提供給農民而收取資金占用費等，應如何征收營業稅?

答：《營業稅稅目注釋》規定，貸款屬于“金融保險業”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。

十一、問：保險公司開展財產、人身保險時向投保者收取的全部保費記入“儲金”科目，儲金的利息記入“保費收入”科目，儲金到期返還給用戶。對保險公司開展財產、人身保險征收營業稅的營業額是向投保者收取的保費，還是儲金的利息?對于到期返還給用戶的儲金是否準許從其營業額中扣除?

答：營業稅暫行條例第五條規定：除另有規定者外，“納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。”根據此項規定，第一，保險公司開展財產、人身保險的營業為向投保者收取的全部保費，而不是儲金的利息收入。國為，就提供保險勞務而言，此項規定所說的“對方”是指投保者，保險公司向投保者收取的是保費，而儲金利息是保險公司向銀行收取的，不是向投保者收取的。其次，應以保費金額為營業額，對到期返還給用戶的儲金不能從營業額中扣除。

十二、問：郵政部門收取的“電話初裝費”按什么稅目征稅?

答：根據《營業稅稅目注釋》對“郵電通信業”稅目的解釋，為用戶安裝電話的業務屬于該稅目的征收范圍。“電話初裝費”是郵政部門為用戶安裝電話而收取的費用，應按“郵電通信業”稅目。

十三、問：電信部門開辦168臺電話，利用電話開展有償咨詢，點哥等業務，對此項收費按什么稅目征稅?

答：168臺是具有特殊用途的電話臺，其業務屬于《營業稅稅目注釋》所說的“用電傳設備傳遞語言的業務”，應按“郵電通信業”稅目征收營業稅。

十四、問：對郵電局（所）經營的郵電禮儀活動按什么稅目征收營業稅?其營業額如何確定? 答：郵電禮儀是指郵電局（所）根據客戶的要求將寫有祝詞的電報，或者使用客戶支付的價款購買的禮物傳遞給客戶所指定的對象。對于這種業務應按“郵電通信業”稅目征收營業稅，其營業額為郵電部門向用戶收取的全部價款和價外費用，包括所購禮物的價款在內。

十五、問：文化培訓適用哪個稅目?

答：根據《營業稅目注釋》規定，“文化體育業”稅目中的“其他文化業”是指除經營表演、播映活動以外的文化活動的業務，如各種展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術、科技講座、演講、報告會，圖書館的圖書和資料借閱業務等。此項規定所稱培訓活動包括各種培訓活動，因此對文化培訓應按“文化體育業”稅目征稅。

十六、問：學校取得的贊助收入是否征稅？應如何征稅？

答：根據營業稅暫行條例及其實施細則規定，凡有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的單位和個人，均應依照稅法規定繳納營業稅，而所謂“有償”是指取得貨幣、貨物或其他經濟利益。根據以上規定，對學校取得的各種名目的贊助收入是否征稅，要看學校是否發生向贊助方提供應稅勞務、轉讓無形資產或轉讓不動產所有權的行為。學校如果沒有向贊助方提供應稅勞務、轉讓無形資產或轉讓不動產所有權，此項贊助收入系屬有償取得，應征收營業稅。這里需要附帶說明的是，不僅對學校取得的贊助收入應按這一原則確定應否征收營業稅，對于其他單位和個人取得的贊助收入也應按這一原則確定是否征收營業稅。

十七、問：對合作建房行為應如何征收營業稅？

答：合作建房，是指由一方（以下簡稱甲方）提供土地使用權，另一方（以下簡稱乙方）提供資金，合作建房。合作建房的方式一般有兩種：

第一種方式是純粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權和房屋所有權相互交換。具體的交換方式也有以下兩種：

（一）土地使用權和房屋所有權相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權。在這一合作過程中，甲方以轉讓部分土地使用權為代價，換取部分房屋的所有權，發生了轉讓土地使用權的行為；乙方則以轉讓部分房屋的所有權為代價，換取部分土地的使用權，發生了銷售不動產的行為。因而合作建房的雙方都發生了營業稅的應稅行為。對甲方應按“轉讓無形資產”稅目中的“轉讓土地使用權”子目征稅；對乙方應按“銷售不動”稅目征稅。由于雙方沒有進行貨幣結算，因此應當按照實施細則第十五條的規定分別核定雙方各自的營業額。如果合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發生了銷售不動產行為，應對其銷售收入再按“銷售不動產”稅目征收營業稅。

（二）以出租土地使用權為代價換取房屋所有權。例如，甲方將土地使用權出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經營過程中，乙方是以建筑物為代價換得若干年的土地使用權，甲方是以出租土地使用權為代價換取建筑物。甲方發生了出租土地使用權的行為，對其按“服務業-租賃業”征營業稅；乙方發生了銷售不動產的行為，對其按“銷售不動產”稅目征營業稅。對雙方分別征稅時，其營業額也按稅暫行條例實施細則第十五條的規定核定。

第二種方式是甲方以土地使用權乙方以貨幣資金合股，成立合營企業，合作建房。對此種形式的合作建房，則要視具體情況確定如何征稅：

（一）、房屋建成后如果雙方采取風險共擔，利潤共享的分配方式，按照營業稅“以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業稅”的規定，對甲方向合營企業提供的土地使用權，視為投資入股，對其不征營業稅；只對合營企業銷售房屋取得的收入按銷售不動產征稅；對雙方分得的利潤不征營業稅。

提示— 這個隱藏幾個會計處理過程（也可以說是倒推法）。即

1、甲方賣地給合營公司未收款，2、合營公司給錢甲方抵還買地款。由于甲方不承擔經營風險，所以是賣地而不是投資。——即賣地行為與投資行為的差異就在于承擔經營風險。

（二）、房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤，則不屬營業稅所稱的投資入股不征營業稅的行為，而屬于甲方將土地使用權轉讓給合營企業的行為，那么，對甲方取得的固定利潤或從銷售收入按比例提取的收入按“轉讓無形資產”征稅；對合營企業按全部房屋的銷售收入依“銷售不動產”稅目征收營業稅。

（三）、如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經營行為，也未構成營業稅所稱的以無形資產投資入股，共同承擔風險的不征營業稅的行為。因此，首先對甲方向合營企業轉讓的土地，按“轉讓無形資產”征稅，其營業額按實施細則第十五條的規定核定。因此，對合營企業的房屋，在分配給甲乙方后，如果各自銷售，則再按“銷售不動產”征稅。

十八、問：對于轉讓土地使用權或銷售不動產的預收定金，應如何確定其納稅義務發生時間？

答：營業稅暫行條例實施細則第二十八規定：“納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。”此項規定所稱預收款，包括預收定金。因此，預收定金的營業稅納稅義務發生時間為收到預收定金的當天。

十九、問：對個人將不動產無償贈予他人的行為，是否視同銷售不動產征收營業稅？ [本條失效] 答：根據營業稅暫行條例實施細則第四條規定，“單位將不動產無償贈予他人，視同銷售不動產”，應當征收營業稅。由此可見，只有單位無償贈送不動產的行為才視同銷售不動產征收營業稅，對個人無償贈送不動產的行為，不應視同銷售不動產征收營業稅。

二十、問：以“還本”方式銷售建筑物，在計征營業稅時可否從營業額中減除“還本”支出? 答：以“還本”方式銷售建筑物，是指商品房經營者在銷售建筑物時許諾干年以可將房屋價款歸還購房者，這是經營者為了加快資金周轉而采取的一種促銷手段。對以“還本”方式銷售建筑物的行為，應按向購買者收取的全部價款和價外費用征收營業稅，不得減除所謂“還本”支出。