第一篇：不得抵扣的進項稅額的劃分及處理

不得抵扣的進項稅額的劃分及處理

隨著營改增政策全面試點，原繳納營業稅的應稅行為全部轉變為繳納增值稅。增值稅納稅人分為一般納稅人與小規模納稅，一般納稅人一般計稅方法適用當期的銷項稅額減去當期的進項稅額，計算出當期應納稅額。但由于營改增試點一般納稅人中存在一般納稅人兼營應稅項目、適用簡易計稅項目和發生免稅項目，因此存在取得進項稅額無法劃分而需要計算不得抵扣的情形，這此情形應如何操作處理呢？

一、稅法規定

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）文件附件一《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定：“第二十九條適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式，依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。”這條是關于兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分的進項稅額如何進行劃分的規定。理解本條規定應主要從以下三個方面掌握：

一是在納稅人現實生產經營活動中，兼營行為是很常見的，經常出現進項稅額不能準確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進項稅額時可以劃分清楚用途的，比如：納稅人購進的一些原材料，用途是確定的，所對應的進項稅額也就可以準確劃分。因此，本條的公式只是對不能準確劃分的進項稅額進行劃分計算的方法，對于能夠準確劃分的進項稅額，直接按照歸屬進行區分。因此，納稅人全部不得抵扣的進項稅額應按照下列公式計算：

納稅人全部不得抵扣的進項稅額=當期可以直接劃分的不得抵扣的進項稅額+當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免稅增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額。

大家注意公式指的是“當期無法劃分的全部進項稅額”。在施工企業中，假設有A、B兩個項目，一個是簡易計稅項目，一個是一般計稅項目，如果能夠區分清楚各自的采購業務，比如材料采購業務能夠區分清楚，按照實際情況進行進項稅額抵扣或不抵扣，只有那些“當期無法劃分的”，比如公司總部發生的一些管理費用支出，進項稅額屬于無法劃分，才需要按照上述公式計算區分。

二是按照銷售額比例法進行換算是稅收管理中常用的方法，與此同時還存在其它的劃分方法。一般情況下，按照銷售額的比例劃分是較為簡單的方法，操作性比較強，便于納稅人和稅務機關操作。

比例計算進項稅額轉出的方法，適用于半成品、產成品的非正常損失。例如某服裝廠為一般納稅人，外購比例為60%，2015年6月因管理不善丟失一批賬面成本20000元的成衣，將非正常損失中的外購比例部分對應的進項稅額作轉出處理，其需要轉出的進項稅額=20000×60%×17%=2040（萬元）。

三是引入年度清算的概念。對于納稅人而言，進項稅額轉出是按月進行的，但由于年度內取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項轉出與按年度計算的進項轉出產生差異，主管稅務機關可在年度終了對納稅人進項轉出計算公式進行清算，可對相關差異進行調整。許多企業納稅人并不能正確理解上述計算公式，下面以案例計算分析來幫助大家更好地理解此公式，從而正確掌握無法劃分不得抵扣的進項稅額的處理。

二、案例解析

［案例1］A公司2016年7月共有3個項目，其中項目一采用簡易計稅方法，項目二和項目三采用一般計稅方法，當月購進1000萬元（不含稅）的原材料，其中用于項目三的材料為400萬元，用于項目一和項目二的原材料無法準確劃分清楚。已知6月份項目一取得收入400萬元，項目二取得收入600萬元，項目三取得收入500萬元。（假設購進原材料進項稅率17%，簡易計稅方法征收率為3%，一般計稅方法稅率為11%，各項目取得的收入都是含稅收入。）問：7月份該公司不得抵扣的進項稅額是多少萬元？

［分析］實際中有兩種錯誤計算：一種是：不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法納稅類納稅輔導24計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額=400×17%×400÷（400+600+500）=18.13（萬元）。

另一種是：首先把各項收入換算為不含稅收入，然后再計算不得抵扣的進項稅額。其中，項目一的7月不含稅收入=400÷（1+3%）=388.35（萬元）；項目二的7月不含稅收入=600÷（1+11%）=540.54（萬元）；項目三的7月不含稅收入=500÷（1+11%）=450.45（萬元）。不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額=400×17%×388.35÷（388.35+540.54+450.45）=19.15（萬元）。

其實要正確理解上述公式，就要明確兩點：首先，公式中分子分母究竟是含稅銷售額還是不含稅銷售額？國家稅務總局關于分攤不得抵扣進項稅額時免稅項目銷售額如何確定問題的批復》（國稅函［1997］529號）規定，納稅人在計算不得抵扣進項稅額時，對其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經營非應稅項目的營業收入額，不得進行不含稅收入的換算。從批復看，對于免稅項目收入是不得換算，另一層意思是，對于非免稅的一般性收入，應當可以按不含稅收入進行換算。其次，分母中的銷售額是指企業當月所有的銷售額還是僅指對應于不能劃分的項目的銷售額。《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條規定的計算不得抵扣的進項稅額的公式，其分子“當月免稅項目銷售額”和“非應稅項目營業額”以及分母中“當月全部銷售額”中與分子相對應的銷售額、營業額，均為納稅人取得的銷售免稅貨物的銷售收入額和經營非應稅項目的營業收入額，不再進行不含稅收入的換算和剔減銷項稅額。也就是說，公式中分母中的全部銷售額僅是指對應于無法劃分的免稅和非應稅項目銷售額，而不包含能夠劃分進項稅額所對應的銷售額。

所以，不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額=400×17%×388.35÷（388.35+540.54）=28.43（萬元）。

［案例2］B公司主要經營房屋出租，同時還代收水電費，系增值稅一般納稅人。由于出租的房屋在2016年5月1日之前購入，其出租收入按照政策可適用簡易計稅方法。2016年9月份取得房租不含稅收入100萬元，代收電費不含收入10萬元。當月取得進項稅額：電費12萬元（其中3萬元系辦公部門耗用），進項稅額2.04萬元；取得其他辦公用及汽車油費進項稅額0.8萬元。

［分析］有企業財務人員是這樣計算9月份的應納增值稅：簡易計稅出租收入應繳增值稅為5萬元（100×5%）；一般計稅計算應繳增值稅為-1.14萬元（10×17%-2.04-0.8），即留抵稅額為1.14萬元。

那么，這樣計算出來的增值稅是否正確呢？

上述一般計稅計算不正確。B公司取得收入分兩部分：出租收入、電費收入，此時納稅人管理部門耗用的電費及辦公支出，有服務于一般計稅方法的，也有服務于簡易計稅的，因此其取得的進項稅額有用于一般計稅也有用于簡易計稅。當無法準確對其進行劃分時，就要運用公式來計算不得抵扣的進項稅額。

不得抵扣的進項稅額為1.19萬元［（3×17%+0.8）×100÷（100+10）］；

B公司一般計稅計算應納增值稅為0.05萬元［10×17%-（2.04+0.8-1.19）］。

［案例3］C房產公司開發兩個樓盤，樓盤一適用簡易計稅方法，樓盤二適用一般計稅方法。2016年8月發生廣告費106萬元（取得專用發票，稅額6萬元），假設該廣告費無法區分專門針對哪個樓盤。樓盤一已符合交房條件，當月確認銷售收入為5000萬元。樓盤二尚處于預售階段，當月預售房款為2000萬元。

［分析］此時，有企業計算出不得抵扣的進項稅額為6萬元［6×5000÷（5000+0）］，表面上看符合上述公式要求，應該是對的，其實并不是正確的。如若單純依據財稅［2016］年36號規定，這個計算出來的結果當然是無可厚非的，但是《國家稅務總局關于發布〈房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）對此進行了明確，房產公司開發的房地產項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規模”為依據進行劃分。

而此處的“建設規模”是建筑面積，假設案例中的兩個樓盤建設規模分別為2萬和4萬平方米，則不得抵扣的進項稅額為2萬元［6×2÷（2+4）］。

三、注意事項

納稅人在計算不得抵扣的進項稅額時，應把握以下幾個方面：

一是明確無法劃分的范圍。“當期無法劃分的全部進項稅額”是指企業在購入貨物時，沒有明確是用于應稅、免稅、簡易計稅項目還是非增值稅應稅勞務，并且在使用時，既用于應稅，又用于免稅或非增值稅應稅勞務，同時又無法劃分的進項稅部分。這里要注意，《增值稅暫行條例實施細則》規定，對購進既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目（簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費）的固定資產進項稅額準予抵扣，不存在劃分問題。

二是注意免稅收入不換算。《國家稅務總局關于分攤不得抵扣進項稅額時免稅項目銷售額如何確定問題的批復》（國稅函［1997］529號）規定，納稅人在計算不得抵扣進項稅額時，對其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經營非應稅項目的營業收入額，不得進行不含稅收入的換算。

三是關注特殊情況處理。房產公司開發的房地產項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規模”為依據進行劃分。對于出版物無法劃分的進項稅不按銷售貨物、提供應稅服務和非增值稅應稅勞務的收入比例劃分。《國家稅務總局關于出版物廣告收入有關增值稅問題的通知》（國稅發［2000］188號）規定，確定文化出版單位用于廣告業務的購進貨物的進項稅額，應以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標準，凡文化出版單位能準確提供廣告所占版面比例的，應按此項比例劃分不得抵扣的進項稅額。

四是計算處理要及時。對于存在難以劃分不得抵扣的進項稅情形時，納稅人不能先全部視同生產應稅項目，全部列入進項稅金抵扣，然后再計算不得抵扣的進項稅并作轉出處理，這樣存在滯納繳稅的嫌疑，納稅人應特別注意。

第二篇：增值稅進項稅額抵扣規范

增值稅進項稅額抵扣規范

可抵扣業務類型與憑證 1.1 采購部門采購貨物

1.1.1 采購非農產品：取得增值稅專用發票（一般納稅人稅率為17%或13%（鹽）、小規模納稅人稅率3%國稅代開發票）、稅控機動車銷售統一發票（稅率17%）；

1.1.2 采購農產品：取得增值稅專用發票（稅率13%，目前公司采購大米，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額）；取得普通發票（公司目前不涉及）。

1.2 非采購部門采購其他用品與接受服務

1.2.1 采購辦公用品、更換照明燈具、支付電費等，應取得增值稅專用發票（一般納稅人稅率17%、小規模納稅人3%國稅代開發票）；支付燃氣費，應取得增值稅專用發票稅率13%；支付自來水公司或物業管理公司水費，應取得增值稅專用發票稅率13%、6%或3%。

1.2.2 除房產及與房產不可分割系統（電氣、消防等）外的維修，包括汽車維修、電腦軟/硬件、通信設備、監控防盜系統的維修與維護，應取得增值稅專用發票（稅率17%，小規模納稅人3%國稅代開發票）；

1.2.3 支付貨物運輸費用，應取得貨物運輸業增值稅專用發票（一般納稅人稅率11%，小規模納稅人3%國稅代開發票），匯總開具的，需附貨物運輸清單并加蓋發票專用章。

1.2.4 接受廣告服務/設計服務/會議展覽服務以及技術咨詢服務，應取得增值稅專用發票（一般納稅人稅率6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）；

1.2.5 接受裝卸搬運服務、鐵路貨運場站服務，應取得增值稅專用發票（一般納稅人稅率6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）；

1.2.6 支付倉儲服務費（提供倉儲服務方負責保管代儲物資，負責代儲物資的安全，公司負責按月元/噸支付代儲費用），應取得增值稅專用發票（一般納稅人稅率6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）；

1.2.7 支付通信費用（話費、寬帶、托管），以公司名義開戶開具發票需取

得增值稅專用發票（基礎電信服務，稅率為11%；增值電信服務，稅率為6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）

1.2.8 支付郵政費用、快遞費用，應取得增值稅專用發票（郵政業服務11%；收派業服務6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）

1.2.9 接受有形動產租賃服務，包括車輛、設備租賃（一般納稅人稅率17%、小規模納稅人3%國稅代開發票）

1.2.10 接受鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務（一般納稅人稅率6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）

1.2.11 隨著“營改增”推進，財務人員時時跟蹤營改增政策變化，針對納入營改增項目結合公司實際業務進行分析，及時取得增值稅專用發票。抵扣范圍與注意事項

財務人員掌握增值稅進項稅額抵扣要注意“反列舉”要求，即指凡是未納入增值稅條例及實施細則中不能抵扣范圍的均可抵扣； 2.1 辦公耗用外購貨物

2.1.1 公司辦公所耗用的辦公用品、水/電能源等，取得增值稅專用發票進項應抵扣。

2.1.2 公司購茶葉，培訓/招待用煙、酒、食品，可取得國稅普通發票。2.2 汽車耗用外購貨物

2.2.1 公司采購的小汽車取得稅控機動車銷售統一發票應當抵扣；公司小汽車所用汽油，性質上屬于外購動力與能源，應當抵扣；發生的修理費取得增值稅專用發票也應當抵扣。

2.2.2 專用于接送職工上下班的班車耗油、修理費，屬于“反列舉”中用于集體福利，可直接取得普通發票；若取得增值稅專用發票抵扣的作進項稅轉出。

2.3 電腦系統維護、設備維修與保養

2.3.1 公司電腦系統維護、硬件檢查維修、軟件系統維護、各種設備維修與保養、辦公設施維修屬于增值稅的課稅范圍，應取得增值稅專用

發票抵扣；

2.4 委托外單位印刷的宣傳資料/采購廣宣品，用于對外發放/推廣 2.4.1 公司印刷的宣傳單，購入廣宣品是為向顧客提供商品銷售信息而發生的正常物料消耗，應取得增值稅專用發票抵扣。

2.4.2 公司所用宣傳資料/廣宣品不需要計銷項稅，也不需進項轉出。2.5 勞動保護用品

2.5.1 勞動保護費支出如果不屬于“反列舉”不可申請抵扣進項稅額的范圍，購進的勞保用品（按規定用途購買和使用），只要取得合法的增值稅專用發票，其進項稅額可以抵扣。

2.5.2 借鑒企業所得稅的規定，企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，不屬于“反列舉”個人消費，因此，取得合法的增值稅專用發票其進項稅額可以抵扣。

2.5.3 夏天采購用于生產車間、瓶場生產員工等而發生的防暑降溫及清涼費，報告或請示作為勞保費支出預算的，取得增值稅專用發票，可以抵扣；如果作為“福利費”，其進項稅額不得抵扣，可直接取得國稅普通發票。

2.6 采購農副產品

2.6.1 公司購買農產品，只要取得普通發票，不論供應商是什么身份（免稅還是征稅，一般納稅人或是小規模納稅人），一律可以按票面額和13%扣除率抵扣進項稅額。

2.6.2 農產品范圍，主要由財稅（1995）52號《關于印發（農業產品征稅范圍注釋）的通知》界定；

2.6.3 公司購買大米適用《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅。

2.7 固定資產

2.7.1 固定資產增值稅進項稅額抵扣要注意一是“反列舉”要求；二是“用于”，是指專用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產不能抵扣。增值稅政策中的允許抵扣進項稅

額的固定資產是指屬于動產的固定資產。

2.7.2 在實際工作中，對于固定資產的抵扣范圍要根據公司具體情況進行分析。比如公司安裝啤酒生產流水線，使用電線電纜可能部分埋沒于房屋之中或地基之下。如果在資本性立項中列入房屋建筑物中，會計核算時計入“固定資產－房屋建筑物”科目，此時取得增值稅專票不得抵扣。如果在資本性立項時列入生產流水線中，會計核算時計入“固定資產－機器設備”科目，此時相應的進項稅額可以抵扣。特別是搬遷工廠在房屋建筑物與機器設備資本性支出立項時做好籌劃。避免引起立項報告類支撐附件與進項抵扣不匹配帶來涉稅風險。

2.7.3 《固定資產分類與代碼》中輸送管道分類代碼為“09”，其中輸送管道包括輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設施以及其他輸送管道。因此，公司生產中輸水管道、輸氣管道不屬于不動產范圍，其進項稅額可以抵扣。但公司建筑物內的消防管道其進項稅額不得抵扣。

2.7.4《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-2010）已于2011年5月1日起正式實施。在新標準中，對于工業用槽、池、罐、塔、井等的部分分類已由舊標準1994中的“土地房屋建筑物”大類改為“專用設備”大類。因此，公司發酵罐可以按專用設備抵扣進項稅額。

2.7.5 公司中央空調和用于辦公樓建設的電梯，是作為房產不可分割的配套設施，屬于“反列舉”中用于非增值稅應稅項目所稱“不動產（在建工程）” 的附屬設備，其進項稅額不得抵扣。房屋的裝修、修繕屬于“反列舉”中用于非增值稅應稅項目，不用取得增值稅專用發票抵扣，直接取得地稅監制普通發票。

2.7.6 公司購進綠化用花草樹木，如果購進后直接栽培于土地或建筑物中，屬于“反列舉”中用于非增值稅應稅項目所稱“不動產（在建工程）”，其進項稅不得抵扣。如果購進盆栽花草，沒有附著在建筑物，可以任意搬動或移動，用于生產、經營場所，屬于生產經營，一般計入“管理費用”科目，其進項稅額可以按取得農業普通發票的13%計算

抵扣；如果用于福利部門（員工宿舍、食堂）作為裝飾物的，計入“福利費用”科目，取得進項稅額不得抵扣。

2.7.7 從外公司租賃花草盆栽，屬于動產租賃，取得合法增值稅專用發票，用于生產、經營場所可以抵扣；用于福利部門不得抵扣。

2.8 銷售免稅貨物

2.8.1 公司通過郵政對函件、包裹等郵件寄遞是免增值稅，可直接取得普通發票。

2.8.2 圖書批發、零售環節免征增值稅，可直接取得普通發票。2.9 商超服務費與返利

2.9.1 公司KA發生的DM單費用、堆頭費等與銷量、銷售額不掛鉤的費用，取得商超開具的地稅監制普通發票。

2.9.2 公司KA發生的與銷量、銷售額掛鉤的費用（返利），由公司開具紅字增值稅專用發票。管理要求

3.1 各公司選擇供應商：

3.1.1 首選當地具有一般納稅人資格的供應商；

3.1.2 選擇一家或多家固定的供應商、商場或加油站，集中采購行政辦公用品、勞保用品、工作服；

3.1.3 車輛定點加油，定期統一結算。

3.2 采購物資、購進固定資產以及接受服務存在：“反列舉”與“用于”不得抵扣進項稅額的情形，可直接取得普通發票。

3.3 進項稅抵扣涉及政策不明確或爭議的，在專業解讀政策的基礎上，各公司應盡量早的與稅務主管局溝通（最好書面溝通），爭取主管稅務機關有利的解釋（裁量權）。附則

4.1 本規范由華潤雪花啤酒四川區域公司財務部負責解釋。4.2 本規范自簽發之日起實施。

4.3 本規范未盡事宜，按照《外來發票管理規定》有關規定執行。

四川區域公司財務部 二O一五年五月四日

附相關稅收法規：

一、可抵扣法規規定

《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條規定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

（四）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。

二、不得抵扣規定（反列舉）

《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。

（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

（四）接受的旅客運輸服務。

三、不得抵扣項目注釋

《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條規定，非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。

非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業稅應稅勞務。

不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。

固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

四、《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發（2006）156號）第十條規定，“商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票”。

五、銷售免稅貨物

《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十九條規定，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

（二）適用免征增值稅規定的應稅服務。

自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業務等速遞物流類業務取得的代理收入免征增值稅。

《關于延續宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》（財稅〔2013〕87號）第二條規定，自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征圖書批發、零售環節增值稅。

六、勞動保護支出

《企業所得稅稅法實施條例》第四十八條規定，企業發生合理的勞動保護支出準予扣除。同時，國家稅務總局在《關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局2011年第34號公告）中規定，“企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據實施條例第二十七條的規定，可以作為企業合理支出給予稅前扣除”。

《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發（2006）156號）第十條規定，“商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票”。

七、不動產范圍

《財政部國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅（2009）113號）規定，以建筑物或構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指給排水、采暖、衛生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。此文件意在明確界定不動產或不動產在建工程的范圍。

八、《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2004]136號）規定：

一、商業企業向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業稅：

（一）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示

費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。

（二）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。

二、商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。

三、應沖減進項稅金的計算公式調整為：

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

第三篇：購進固定資產進項稅額抵扣問題

購買固定資產的進項稅可以抵扣嗎

納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。財稅[2009]113號進一步明確，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

市政工程建立的是固定資產，所以進項稅額可以抵扣；接駁項目建設的是建筑物的附屬設備和配套設施，所以進行稅額不可以抵扣。

購進不需安裝的固定資產

增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，購進（包括接受捐贈、實物投資）固定資產發生的進項稅額，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。為保證政策調整平穩過渡，財稅[2008]176號文規定，外商投資企業在2009年6月30日以前購進的國產設備，在增值稅專用發票稽核信息核對無誤的情況下，可選擇按原規定繼續執行增值稅退稅政策，外商投資企業購進的已享受增值稅退稅政策的國產設備，由主管稅務機關負責監管，監管期為5年。

在監管期內，如果企業性質變更為內資企業，或者發生轉讓、贈送等設備所有權轉讓情形，或者發生出租、再投資等情形的，應當向主管退稅機關補繳已退稅款，應補稅款按以下公式計算：應補稅款=國產設備凈值*適用稅率。

企業購入不需安裝的機器設備等動產作為固定資產的，按照專用發票或海關完稅憑證上應計入固定資產成本的金額，借記“固定資產”等科目，按照專用發票或海關完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目（若購進固定資產涉及支付運輸費用時，運輸費用按照7％的扣除率計算增值稅額），按照應付或實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”、“長期應付款”等科目。企業購入的以上固定資產若專用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其進項稅額不得抵扣，計入固定資產成本。企業購入房屋建筑等不動產作為固定資產的，專用發票或海關完稅憑證上注明的增值稅額不得抵扣，應計人固定資產成本，借記“固定資產”等科目。

購進需安裝固定資產

會計上對于外購需要安裝的固定資產，先按應計入外購固定資產成本的金額（不含增值稅進項稅額），借記“在建工程”科目，按外購固定資產增值稅扣稅憑證注明或據以計算的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按計入固定資產成本的金額與準予抵扣的增值稅之和，貸記“銀行存款”等科目；如安裝領用生產用原材料，則按原材料成本，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目，領用的原材料購進時的增值稅不再轉出計入固定資產成本。固定資產達到預定可使用狀態時，再將工程成本（不含增值稅）從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

接受捐贈固定資產

接受捐贈的固定資產的入賬價值與轉型前確定的入賬價值不同的是不再包括增值稅。以不需安裝固定資產為例，企業按確定的固定資產的人賬價值，借記“固定資產”科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營業外收入”科目。

接受投資轉入固定資產

接受投資轉入固定資產，應當按照投資合同或協議約定的價值（不含增值稅），借記“固定資產”科目（不需安裝的）、“在建工程”科目（需安裝的），按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按投入固定資產的人賬價值與進項稅額之和，貸記“實收資本”等科目。

自制固定資產

一般納稅人購進貨物或應稅勞務用于自制（包括改擴建、安裝）機器設備等動產作為固定資產而發生的進項稅額，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。購入時，按照專用發票或海關完稅憑證上記載的應計人工程物資或在建工程成本的金額，借記“工程物資”、“在建工程”等科目，按專用發票或海關完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目。按照應付或實際支付的金額。貨記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。

一般納稅人購進貨物或應稅勞務用于自制（包括改擴建、安裝）房屋建筑等不動產作為固定資產而發生的進項稅額不得抵扣，應計人工程物資或在建工程成本，借記“工程物資”、“在建工程”等科目。企業購入作為存貨核算的原材料，以及為機器設備等動產工程購入的工程物資，如用于建造房屋建筑等不動產工程，應借記“在建工程”等科目，按該部分存貨或工程物資的成本貸記“原材料”、“工程物資”等科目，按該部分貨物對應的增值稅進項稅額，貸記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

企業為建造房屋建筑等不動產工程購入的工程物資，如用于機器設備等動產工程，或轉為企業生產用原材料，則應按增值稅專用發票上注明的不含稅價格借記“在建工程”、“原材料”等科目，按增值稅額借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“工程物資”科目。

企業為建造房屋建筑等不動產工程領用了本企業產品，根據新會計準則應用指南中“在建工程”科目的使用說明，若用于建造房屋建筑等不動產工程，按領用產品的成本及應負擔的增值稅額借記“在建工程”科目，按領用產品成本貸記“庫存商品”科目，按應負擔的增值稅額貸記“應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）”科目：若用于建造機器設備等動產工程。則按領用產品成本借記“在建工程”科目，貨記“庫存商品”科目。

第四篇：固定資產進項稅額抵扣

企業購買的生產經營用固定資產取得的進項稅可以進行增值稅抵扣。

自2009年1月1日起，在全國實行增值稅轉型改革。其中關于對固定資產購入的增值稅能否可以抵扣作了較為明確的規定。允許扣除購入固定資產所含的增值稅。允許抵扣增值稅的固定資產主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等，總的原則是主要針對于生產經營用的固定資產。準予抵扣的固定資產使用期限須在一年以上。增值稅一般納稅人在2009年1月1日以后購進或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產，也包括接受捐贈、實物投資等發生的進項稅額，均可憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書等有關憑據進行相關進項增值稅的抵扣處理。不允許抵扣增值稅的固定資產1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產進項稅額不得抵扣。如提供勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程等。機器、機械、運輸工具等固定資產，專門用于非應稅項目、免稅項目等，其進項稅額也不得抵扣，但如果是既用于應稅項目也用于非應稅和免稅項目的，也可以進行抵扣。2.非正常損失的購進固定資產進項稅額不得抵扣。如因管理不善而造成固定資產被盜、丟失、霉爛變質的損失。

3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進固定資產進項稅額不得抵扣。

4.納稅人自用消費品進項稅額不得抵扣。對納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇進項稅額不得抵扣。但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。5.房屋、建筑物以及用于不動產的固定資產在建工程不得抵扣進項稅額。一是房屋、建筑物不得抵扣進項稅額，不管是否與生產經營有關的房屋、建筑物，均不得抵扣。二是用于不動產的固定資產在建工程不允許抵扣進項稅額。轉型后，購進貨物或者勞務用于機器設備類固定資產的在建工程允許抵扣，只有用于不動產在建工程的不允許抵扣。不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程，不能抵扣進項稅額。編輯本段后續計量過程中發生變化的處理方式后續計量過程中，改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理方式:納稅人已抵扣進項稅額的固定資產，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費，以及非正常損失、非正常損失的在產品和產成品所耗用的固定資產（因自然災害發生固定資產損失除外，此進項稅額準予抵扣），應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率

第五篇：財稅實務：不能抵扣的14種進項稅額及會計處理

財稅實務：不能抵扣的14種進項稅額及會計處理

2016-07-13 王俊東-財稅傳遞 王俊東【老朋友】點擊右上角，轉發或分享本頁面內容。

第一種情形：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

例：A企業為增值稅一般納稅人，2016年6月境外B企業向其提供咨詢服務，A企業在主管稅務機關為B企業代扣代繳增值稅6000元，但A企業不能夠提供與該業務相關的境外單位的對賬單或者發票。故該筆進項稅額不得抵扣。會計處理如下：

借：管理費用 或相關科目

6000

貸：銀行存款

6000

第二種情形：用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

簡易計稅方法是指一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，其取得的用于簡易計稅方法計稅項目的進項稅額不得抵扣。如：房地產開發企業一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務等。

例：某建筑企業為增值稅一般納稅人，2016年6月購買材料，取得增值稅專用發票注明金額100000元，進項稅額17000萬元，該批材料用于適用簡易計稅方法的老建筑項目，該筆進項稅額不得抵扣，應直接計入成本。會計處理如下：

借：原材料 或相關科目

117000

貸：銀行存款 或相關科目

117000

第三種情形：用于免征增值稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

免征增值稅是指財政部及國家稅務總局規定的免征增值稅的項目。如：養老機構提供的養老服務、婚姻介紹服務、從事學歷教育的學校提供的教育服務、農業生產者銷售的自產農產品等。

第四種情形：用于集體福利的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

集體福利是指納稅人為內部職工提供的各種內設福利部門所發生的設備、設施等費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用。

第五種情形：用于個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

個人消費是指納稅人內部職工個人消費的貨物、勞務及服務等所發生的費用。如：交際應酬消費、職工個人的車輛加油費等。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

上述第二至五種情形其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。若納稅人取得的進項稅額同時用于正常繳納增值稅項目和簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，則進項稅額可以抵扣。

第六種情形：非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

非正常損失的購進貨物是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物被依法沒收、銷毀、拆除的。該貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務所對應的進項稅額不得抵扣。

例：某企業為增值稅一般納稅人，2016年6月因管理不善霉爛變質材料一批，該批材料購買時，取得增值稅專用發票注明金額100000元，進項稅額17000萬元，該筆進項稅額已抵扣。假設無相關責任人賠償，則，該批材料的進項稅額如何處理？

非正常損失的購進貨物，其取得的進項稅額不得抵扣，故該筆進項稅額應做進項稅額轉出處理。會計處理如下：

借：待處理財產損益——待處理流動資產損益

117000

貸：原材料 或相關科目

100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）17000

借：管理費用

117000

貸：待處理財產損益——待處理流動資產損益117000

第七種情形：非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務是指因管理不善造成在產品、產成品被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成在產品、產成品被依法沒收、銷毀、拆除的。該在產品、產成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務所對應的進項稅額不得抵扣。

第八種情形：非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

非正常損失的不動產是指因管理不善造成不動產被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成不動產被依法沒收、銷毀、拆除的。該不動產以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務所對應的進項稅額不得抵扣。

上述所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

第九種情形：非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務是指因管理不善造成不動產在建工程被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成不動產在建工程被依法沒收、銷毀、拆除的。該不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務所對應的進項稅額不得抵扣。所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

第十種情形：購進的旅客運輸服務。

旅客運輸服務是指客運服務，包括通過陸路運輸，水路運輸，航空運輸為旅客個人提供的客運服務。納稅人取得的旅客運輸服務的進項稅額不得抵扣。

例：某企業為增值稅一般納稅人，2016年6月，職工報銷差旅費，其中報銷交通費用（飛機票）11100元，取得增值稅專用發票注明金額10000元，進項稅額1100元。則，該筆旅客運輸對應的進項稅額如何處理？

納稅人購進的旅客運輸服務，對應的進項稅額不得抵扣，故該筆進項稅額應直接計入相關損益類科目，不得抵扣。會計處理如下：

借：管理費用 或相關科目

11100

貸：其他應收款—XX

11100

第十一種情形：購進的貸款服務。

貸款服務是指是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。如：銀行提供的貸款服務、金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入。納稅人取得的貸款服務的進項稅額不得抵扣。

第十二種情形：購進的餐飲服務。

餐飲服務是指是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業務活動，納稅人取得的餐飲服務的進項稅額不得抵扣。

第十三種情形：購進的居民日常服務。

居民日常服務是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。納稅人取得的居民日常服務的進項稅額不得抵扣。

第十四種情形：購進的娛樂服務。

娛樂服務是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業務。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。納稅人取得的娛樂服務的進項稅額不得抵扣。

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