第一篇：關于煤礦巷道進項稅額抵扣問題的探討

關于煤礦巷道進項稅額抵扣問題的探討

作者：淮北礦業集團財務部 趙育平

2009年9月9日，財政部、國家稅務總局發布了《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅?2009?113號，以下簡稱“113號文”），將“礦井”和“巷道”列入了構筑物范圍。據此，地方稅務部門不允許煤炭企業抵扣“礦井、巷道及其附屬、配套設施”的進項稅額，這一規定對煤炭企業生產經營影響重大。煤炭企業的“礦井與巷道”是否屬于113號文規定的構筑物，礦井和巷道的附屬與配套設施能否抵扣進項稅，為修繕上述資產發生的進項稅能否抵扣？本文根據煤礦井下巷道特征、增值稅理論、生產經營和稅收負擔等情況，進行了探討。

1煤礦井下巷道有關情況概述

1.1井下巷道的劃分

以井工開采的煤炭生產是通過一系列井巷工程的開拓來實現的，我國大部分煤炭企業生產實行井工方式開采，華東地區的煤礦都是實行井工開采的煤礦。

礦井井巷種類很多，按其空間位臵可分為垂直巷道、水平巷道和傾斜巷道，按其服務范圍和在礦井開采中的重要性，又可分為開拓巷道、準備巷道和回采巷道。為整個礦井或一個開采水平或階段服務的巷道叫做開拓巷道，包括井筒、井底車場、階段運輸和回風平巷等；

為采區分段服務的運輸、通風的巷道叫做準備巷道，包括采區上山、區段集中平巷、區段石門等；在采區范圍內，為回采工作面直接服務的巷道叫回采巷道，包括回采工作面開切眼、區段運輸平巷和回風平巷。開拓延深巷道是開拓巷道的一種，是礦井投產后開拓的為一個開采水平或階段服務的巷道。

1.2井下巷道的投入情況

開拓巷道。華東地區煤炭企業在礦井基本建設階段，投入的成本較大，其中：井筒投資6～8萬元/m，其中的材料費、電費等物資性消耗（以下簡稱“物資性消耗”）約占總造價50％；大巷投資約2～3萬元/m，其中的物資性消耗占總造價約55％。生產過程中形成的開拓延深巷道，建造約2.5萬元/m。年產3 000萬t的煤炭企業，每年需要開拓的延深巷道約3萬多m準備巷道。

準備巷道。主要包括運輸軌道巷、高瓦斯突出礦井抽排巷、采區主體巷道和防治水巷道。年產3 000萬t的煤炭企業每年需要開拓的準備巷道

1約6～7萬m，由于每個礦、每個工作面的地質條件差別較大，巷道支護方式不同，造價差別很大。以錨噴加金屬網支護的巷道，成本約1.5萬元/m，其中的物資性消耗6 000～9 000元/m；以U形鋼加錨噴支護的巷道，造價少則2～6萬元/m，其中物資消耗均價約2萬元/m。

回采巷道。年產3 000萬t的煤炭企業每年開拓的回采巷道15～16萬m，以煤錨支護的巷道，巷道造價約6 000多元/m，其中的物資性消耗2 000～3 000元/m。另外，煤炭企業為維護上述巷道每年還需要支付大量的修理成本，尤其是對于地質條件變化大、開采深度較深的礦井，巷道的維修費用在生產成本中占有較大比例。

1.3井下巷道的核算

開拓巷道。開拓巷道分為兩大類，一類是基本建設形成的巷道，一類是開拓延深形成的巷道。基本建設形成的巷道，以進入首采區為界，進入首采區以前的巷道，作為固定資產核算，進入首采區以后的巷道作為費用性核算。開拓延深形成的巷道，資金來源主要是按一定比例從成本中提取的維簡費用和安全費用，由于該類巷道的服務時間與煤層儲量、開采量和采煤技術手段等直接相關，使用時間具有很大的不確定性，財務上一般不確認為固定資產，做賬時直接沖減維簡費用和安全費用。

準備巷道和回采巷道。這些巷道隨著煤炭資源開采的推進而相繼坍塌，屬于煤炭生產過程中的一次性消耗，財務上直接計入原煤生產成本，不確認為固定資產。

2煤礦井下巷道及其附屬設施抵扣進項稅額的理由

2.1生產巷道不屬于“不動產在建工程”

煤礦井下的準備巷道和回采巷道，布臵在采掘工作面附近，直接為煤炭生產服務，習慣上稱為生產巷道，不屬于稅收政策所述的“不動產在建工程”。

不動產在建工程是一項資產，是需要在財務賬面上確認且不能移動的固定資產，而煤礦企業的生產巷道是隨著煤炭開采的推進而坍塌，屬于煤炭生產中的一次性消耗，不屬于增值稅規定的不動產在建工程，也不屬于企業會計準則規定的固定資產。

113號文規范的是固定資產進項稅額抵扣問題，并沒有對企業一次性消耗物資的進項稅額抵扣問題有新的限制性規定。在增值稅轉型前，煤礦井下“生產巷道”沒有被定性為不動產在建工程，全國煤炭企業對生產巷道進項稅額都進行了抵扣，而今我國全面實施了增值稅轉型，對進項稅抵扣范圍也給予了放寬。

2009年12月份，安徽省國稅局下發了《關于煤礦井下開拓延伸工程耗用材料進項稅抵扣問題的批復》（皖國稅函?2009?316號），文件指出“煤礦企業將所購材料用于井下生產巷道、設備管路等不動產安裝維修的，其

進項稅額不得抵扣”，將費用化的生產巷道支出納入不能抵扣增值稅的范圍，與現行的增值稅轉型政策不符。

2.2煤炭井下巷道不屬于稅法所述的“構筑物”113號文件指出，構筑物是人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構筑物，其中礦井編號0353，巷道編號0341。筆者認為，113號文所指的構筑物不應該包括煤礦的礦井與巷道。理由如下：

首先，煤礦井下各類巷道都是員工在其間生產的場所，不屬于113號文規定的范圍。煤炭企業生產實行“兩班生產一班檢修”的循環作業。所謂檢修就是對井下所有設備、巷道內所有管線路和所有巷道進行檢查和維修。這些檢修活動就是員工在巷道內的代寫論文作業過程，包括在大巷和井筒等開拓巷道內的作業。井下大巷不僅是職工在其間進行生產調度的作業場所，而且是員工在其間為維護安全生產而進行的通風、排水和供電等服務的作業場所，同時還是員工在其間為運送材料、煤炭產品和人員的作業場所。

其次，煤炭生產場所不僅包括采掘工作面，而且包括其他各類巷道。煤礦生產是一個多系統、多環節的聯合作業過程，煤炭采掘過程是以礦井和巷道為載體，進行掘進、回采、運輸、提升、通風、排水、支護和維修的過程。煤炭生產場所是廣義的概念，而不是狹義的概念。從各類巷道在生產中作用來說，準備巷道和回采巷道是布臵在采掘工作面附近，是井下采煤、掘進直接作業的場所；開拓巷道是煤礦通風、排水、運輸和調度的生產場所，也是井下生產不可或缺的生產場所。

第三，113號文件的法律效應要大于其附件的法律效應。定義是對于事物的本質特征或一個概念的內涵和外延作出的確切而簡要的說明，定義下的列舉是一種借助對一具體事物的特定對象從邏輯上進行分析并將其本質內容一一羅列出來的手段，列舉的內容應符合定義的要求，而不應該超越定義的范圍。113號文的附件所列舉的礦井與巷道，應在113號文件所述的“構筑物”之內，而不應該超越正文的精神。煤炭企業的礦井與巷道是員工在其間生產的場所，不屬于113號文件所述的構筑物，雖然文件的附件將“礦井與巷道”列入03編號，但是根據法律效應原則，文件附件的法律效應低于正文，附件中的礦井與巷道不應該包括煤礦的礦井與巷道。

2.3煤礦井下巷道不同于水井與道路

煤礦的“礦井”不同于水井、地熱井，也不同于地面的灰坑、檢查坑與材料坑?！暗V井”與“水井”相比，雖然都是用來提升資源的“井”，但煤礦的礦井需要配備大量的設備與設施，需要輸送大批的作業員工，需要不斷的開拓延深，需要進行高昂的安全投入。

煤礦的“巷道”不同于一般的公路、鐵路，也不同于各種隧道與渠道。“巷道”與“道路”相比，兩者在運輸功能上具有相同之處，但地面交通

運輸企業繳納的是營業稅，不存在進項稅額抵扣問題，而煤炭開采企業繳納的是增值稅，能否抵扣該類資產進項稅就顯得尤為重要。同時煤炭的生產是一項風險高、環節多、難度大、不可預見因素多的作業，其開采、運輸、提升等過程超過了一般加工制造業的流水線作業。井下巷道不僅為煤炭生產提供運輸服務，而且還要為煤炭生產提供通風、排水等服務。

2.4煤礦井下附屬與配套設備不同于其他設備與設施

地面建筑物或者構筑物的附屬設備和配套設施是維持其基本使用功能而進行的投入，是該類固定資產不可分割的組成部分。煤礦的給排水、通風、照明、通訊、消防、提升和運輸等設備與設施，都是以礦井與巷道為載體的，不僅是維持礦井與巷道的基本使用功能的必要設施，是一項金額較大且需要單獨計價的固定資產，而且也是直接服務于采煤和掘進工作面的必要設施，尤其是井下的照明、通風、排水等管線路設施，還是一項隨著井下采掘工作面的移動而移動的設施。

煤礦井下的附屬設備和配套設施，既為生產巷道服務，又為開拓巷道服務，上述設備與設施屬于既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目的固定資產，按增值稅暫行條例第二十一條規定，取得的進項稅額也是能夠抵扣的。

3煤礦井下巷道進項稅額抵扣問題的影響

3.1煤炭企業現行稅收和社會負擔過重

2009年，煤炭企業實現的稅收占銷售收入17％左右，其中增值稅稅收占銷售收入13％以上，究其原因，主要有以下幾個方面。

（1）增值稅抵扣范圍窄。煤礦生產是以地下資源為對象而進行的采掘活動，生產過程消耗的原材料不直接構成煤炭產品的實體，能夠抵扣進項稅的只有輔助材料、電力、修理費、生產用工器具和設備等，而對于占生產成本比例較大的遷村購地、青苗補償、塌陷治理和采礦權等費用，由于無法取得抵扣憑證，不能抵扣進項稅額。尤其是采礦權費用，煤炭企業為購臵資源而付出了較大的代價，應該像加工制造業購臵的原材料一樣，抵扣其進項稅額，而增值稅政策并沒有將其考慮在內。

（2）煤炭產品稅率高。2009年，我國實行增值稅轉型后，煤炭產品的增值稅稅率由13％恢復到17％，煤炭企業新增生產用設備的進項稅額可以抵扣，但煤礦生產用設備多在基本建設、技術改造期間集中形成，正常生產期間新增設備較少，相應抵扣的進項稅額較少。

另外，煤炭行業議價能力不強，處于產業鏈的上游，稅費負擔向下游傳導不力，新增的稅收負擔，有相當一部分實行了自我消化，尤其是受電煤定價機制不順影響，電煤合同價格長期低于市場交易動力煤價格，部分企業電煤價格甚至低于煤炭成本。

增值稅轉型前，煤炭企業增值稅稅負為10％。增值稅轉型后，從安徽、山東、河北和山西等省份一些大型國有煤炭企業的交流情況來看，煤炭企業增值稅稅負上升到13%左右，是加工制造業的3倍以上。

（3）承擔的社會職能多。國有煤炭企業承擔著大量的社會職能，主要表現為，移交辦社會職能進展緩慢，大量富余人員滯留在企業；實施主輔分離、輔業改制，除了支付大量的改制成本外，過渡期內還要支付大量的補貼費用；關閉破產資源枯竭煤礦，應移交當地政府管理的生活社區和留守機構，不能真正移交給地方政府等。

3.2新的稅收政策將進一步加重煤炭企業稅負

2009年，在其他行業增值稅稅負普遍下降的情況下，煤炭企業增值稅稅負反而增加，如果將不構成固定資產的“生產巷道”定義為“不動產”，將構成固定資產的“礦井”、“巷道”定義為不能抵扣進項稅的“構筑物”，那么，煤炭企業井下巷道的開拓支出、維修支出以及附屬與配套設備的進項稅額均不能抵扣，增值稅稅負還將增加兩個百分點，即由現在的13％增加到15％左右，噸煤生產成本也將增加10元/t以上。

當前，煤炭行業的安生生產形勢嚴峻，經濟效益并不樂觀，生產經營依然困難，同時落后的生產方式、危險的工作環境、較低的工資水平，需要大量資金來改善和提升。如果對煤炭企業征收高額的增值稅，將進一步增加企業居高不下的安全生產投入，將進一步壓縮企業微薄狹窄的利潤空間，甚至將重蹈上世紀末煤炭企業因經營困難導致人才大量流失的覆轍，在一定程度上增加了煤礦生產經營的不穩定因素，不利于煤炭工業健康發展。

4結論

煤礦井下巷道是礦工在其間生產作業的場所，是煤炭生產線不可或缺的組成部分，應像制造業生產線一樣，允許抵扣其進項稅額，而不應該以巷道是否資本化作為能否抵扣進項稅額的界線，更不應該將費用化的巷道排除在增值稅抵扣范圍之外。

將煤礦井下各類巷道納入增值稅抵扣范圍，不僅符合煤炭企業安全生產經營實際，符合我國增值稅轉型精神，而且還有助于促進煤炭工業健康發展，更好地體現稅收的適度性和公平性原則。

第二篇：購進固定資產進項稅額抵扣問題

購買固定資產的進項稅可以抵扣嗎

納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。財稅[2009]113號進一步明確，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

市政工程建立的是固定資產，所以進項稅額可以抵扣；接駁項目建設的是建筑物的附屬設備和配套設施，所以進行稅額不可以抵扣。

購進不需安裝的固定資產

增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，購進（包括接受捐贈、實物投資）固定資產發生的進項稅額，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。為保證政策調整平穩過渡，財稅[2008]176號文規定，外商投資企業在2009年6月30日以前購進的國產設備，在增值稅專用發票稽核信息核對無誤的情況下，可選擇按原規定繼續執行增值稅退稅政策，外商投資企業購進的已享受增值稅退稅政策的國產設備，由主管稅務機關負責監管，監管期為5年。

在監管期內，如果企業性質變更為內資企業，或者發生轉讓、贈送等設備所有權轉讓情形，或者發生出租、再投資等情形的，應當向主管退稅機關補繳已退稅款，應補稅款按以下公式計算：應補稅款=國產設備凈值*適用稅率。

企業購入不需安裝的機器設備等動產作為固定資產的，按照專用發票或海關完稅憑證上應計入固定資產成本的金額，借記“固定資產”等科目，按照專用發票或海關完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目（若購進固定資產涉及支付運輸費用時，運輸費用按照7％的扣除率計算增值稅額），按照應付或實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”、“長期應付款”等科目。企業購入的以上固定資產若專用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其進項稅額不得抵扣，計入固定資產成本。企業購入房屋建筑等不動產作為固定資產的，專用發票或海關完稅憑證上注明的增值稅額不得抵扣，應計人固定資產成本，借記“固定資產”等科目。

購進需安裝固定資產

會計上對于外購需要安裝的固定資產，先按應計入外購固定資產成本的金額（不含增值稅進項稅額），借記“在建工程”科目，按外購固定資產增值稅扣稅憑證注明或據以計算的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按計入固定資產成本的金額與準予抵扣的增值稅之和，貸記“銀行存款”等科目；如安裝領用生產用原材料，則按原材料成本，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目，領用的原材料購進時的增值稅不再轉出計入固定資產成本。固定資產達到預定可使用狀態時，再將工程成本（不含增值稅）從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

接受捐贈固定資產

接受捐贈的固定資產的入賬價值與轉型前確定的入賬價值不同的是不再包括增值稅。以不需安裝固定資產為例，企業按確定的固定資產的人賬價值，借記“固定資產”科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營業外收入”科目。

接受投資轉入固定資產

接受投資轉入固定資產，應當按照投資合同或協議約定的價值（不含增值稅），借記“固定資產”科目（不需安裝的）、“在建工程”科目（需安裝的），按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按投入固定資產的人賬價值與進項稅額之和，貸記“實收資本”等科目。

自制固定資產

一般納稅人購進貨物或應稅勞務用于自制（包括改擴建、安裝）機器設備等動產作為固定資產而發生的進項稅額，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。購入時，按照專用發票或海關完稅憑證上記載的應計人工程物資或在建工程成本的金額，借記“工程物資”、“在建工程”等科目，按專用發票或海關完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目。按照應付或實際支付的金額。貨記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。

一般納稅人購進貨物或應稅勞務用于自制（包括改擴建、安裝）房屋建筑等不動產作為固定資產而發生的進項稅額不得抵扣，應計人工程物資或在建工程成本，借記“工程物資”、“在建工程”等科目。企業購入作為存貨核算的原材料，以及為機器設備等動產工程購入的工程物資，如用于建造房屋建筑等不動產工程，應借記“在建工程”等科目，按該部分存貨或工程物資的成本貸記“原材料”、“工程物資”等科目，按該部分貨物對應的增值稅進項稅額，貸記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

企業為建造房屋建筑等不動產工程購入的工程物資，如用于機器設備等動產工程，或轉為企業生產用原材料，則應按增值稅專用發票上注明的不含稅價格借記“在建工程”、“原材料”等科目，按增值稅額借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“工程物資”科目。

企業為建造房屋建筑等不動產工程領用了本企業產品，根據新會計準則應用指南中“在建工程”科目的使用說明，若用于建造房屋建筑等不動產工程，按領用產品的成本及應負擔的增值稅額借記“在建工程”科目，按領用產品成本貸記“庫存商品”科目，按應負擔的增值稅額貸記“應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）”科目：若用于建造機器設備等動產工程。則按領用產品成本借記“在建工程”科目，貨記“庫存商品”科目。

第三篇：增值稅進項稅額抵扣規范

增值稅進項稅額抵扣規范

可抵扣業務類型與憑證 1.1 采購部門采購貨物

1.1.1 采購非農產品：取得增值稅專用發票（一般納稅人稅率為17%或13%（鹽）、小規模納稅人稅率3%國稅代開發票）、稅控機動車銷售統一發票（稅率17%）；

1.1.2 采購農產品：取得增值稅專用發票（稅率13%，目前公司采購大米，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額）；取得普通發票（公司目前不涉及）。

1.2 非采購部門采購其他用品與接受服務

1.2.1 采購辦公用品、更換照明燈具、支付電費等，應取得增值稅專用發票（一般納稅人稅率17%、小規模納稅人3%國稅代開發票）；支付燃氣費，應取得增值稅專用發票稅率13%；支付自來水公司或物業管理公司水費，應取得增值稅專用發票稅率13%、6%或3%。

1.2.2 除房產及與房產不可分割系統（電氣、消防等）外的維修，包括汽車維修、電腦軟/硬件、通信設備、監控防盜系統的維修與維護，應取得增值稅專用發票（稅率17%，小規模納稅人3%國稅代開發票）；

1.2.3 支付貨物運輸費用，應取得貨物運輸業增值稅專用發票（一般納稅人稅率11%，小規模納稅人3%國稅代開發票），匯總開具的，需附貨物運輸清單并加蓋發票專用章。

1.2.4 接受廣告服務/設計服務/會議展覽服務以及技術咨詢服務，應取得增值稅專用發票（一般納稅人稅率6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）；

1.2.5 接受裝卸搬運服務、鐵路貨運場站服務，應取得增值稅專用發票（一般納稅人稅率6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）；

1.2.6 支付倉儲服務費（提供倉儲服務方負責保管代儲物資，負責代儲物資的安全，公司負責按月元/噸支付代儲費用），應取得增值稅專用發票（一般納稅人稅率6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）；

1.2.7 支付通信費用（話費、寬帶、托管），以公司名義開戶開具發票需取

得增值稅專用發票（基礎電信服務，稅率為11%；增值電信服務，稅率為6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）

1.2.8 支付郵政費用、快遞費用，應取得增值稅專用發票（郵政業服務11%；收派業服務6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）

1.2.9 接受有形動產租賃服務，包括車輛、設備租賃（一般納稅人稅率17%、小規模納稅人3%國稅代開發票）

1.2.10 接受鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務（一般納稅人稅率6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）

1.2.11 隨著“營改增”推進，財務人員時時跟蹤營改增政策變化，針對納入營改增項目結合公司實際業務進行分析，及時取得增值稅專用發票。抵扣范圍與注意事項

財務人員掌握增值稅進項稅額抵扣要注意“反列舉”要求，即指凡是未納入增值稅條例及實施細則中不能抵扣范圍的均可抵扣； 2.1 辦公耗用外購貨物

2.1.1 公司辦公所耗用的辦公用品、水/電能源等，取得增值稅專用發票進項應抵扣。

2.1.2 公司購茶葉，培訓/招待用煙、酒、食品，可取得國稅普通發票。2.2 汽車耗用外購貨物

2.2.1 公司采購的小汽車取得稅控機動車銷售統一發票應當抵扣；公司小汽車所用汽油，性質上屬于外購動力與能源，應當抵扣；發生的修理費取得增值稅專用發票也應當抵扣。

2.2.2 專用于接送職工上下班的班車耗油、修理費，屬于“反列舉”中用于集體福利，可直接取得普通發票；若取得增值稅專用發票抵扣的作進項稅轉出。

2.3 電腦系統維護、設備維修與保養

2.3.1 公司電腦系統維護、硬件檢查維修、軟件系統維護、各種設備維修與保養、辦公設施維修屬于增值稅的課稅范圍，應取得增值稅專用

發票抵扣；

2.4 委托外單位印刷的宣傳資料/采購廣宣品，用于對外發放/推廣 2.4.1 公司印刷的宣傳單，購入廣宣品是為向顧客提供商品銷售信息而發生的正常物料消耗，應取得增值稅專用發票抵扣。

2.4.2 公司所用宣傳資料/廣宣品不需要計銷項稅，也不需進項轉出。2.5 勞動保護用品

2.5.1 勞動保護費支出如果不屬于“反列舉”不可申請抵扣進項稅額的范圍，購進的勞保用品（按規定用途購買和使用），只要取得合法的增值稅專用發票，其進項稅額可以抵扣。

2.5.2 借鑒企業所得稅的規定，企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，不屬于“反列舉”個人消費，因此，取得合法的增值稅專用發票其進項稅額可以抵扣。

2.5.3 夏天采購用于生產車間、瓶場生產員工等而發生的防暑降溫及清涼費，報告或請示作為勞保費支出預算的，取得增值稅專用發票，可以抵扣；如果作為“福利費”，其進項稅額不得抵扣，可直接取得國稅普通發票。

2.6 采購農副產品

2.6.1 公司購買農產品，只要取得普通發票，不論供應商是什么身份（免稅還是征稅，一般納稅人或是小規模納稅人），一律可以按票面額和13%扣除率抵扣進項稅額。

2.6.2 農產品范圍，主要由財稅（1995）52號《關于印發（農業產品征稅范圍注釋）的通知》界定；

2.6.3 公司購買大米適用《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅。

2.7 固定資產

2.7.1 固定資產增值稅進項稅額抵扣要注意一是“反列舉”要求；二是“用于”，是指專用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產不能抵扣。增值稅政策中的允許抵扣進項稅

額的固定資產是指屬于動產的固定資產。

2.7.2 在實際工作中，對于固定資產的抵扣范圍要根據公司具體情況進行分析。比如公司安裝啤酒生產流水線，使用電線電纜可能部分埋沒于房屋之中或地基之下。如果在資本性立項中列入房屋建筑物中，會計核算時計入“固定資產－房屋建筑物”科目，此時取得增值稅專票不得抵扣。如果在資本性立項時列入生產流水線中，會計核算時計入“固定資產－機器設備”科目，此時相應的進項稅額可以抵扣。特別是搬遷工廠在房屋建筑物與機器設備資本性支出立項時做好籌劃。避免引起立項報告類支撐附件與進項抵扣不匹配帶來涉稅風險。

2.7.3 《固定資產分類與代碼》中輸送管道分類代碼為“09”，其中輸送管道包括輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設施以及其他輸送管道。因此，公司生產中輸水管道、輸氣管道不屬于不動產范圍，其進項稅額可以抵扣。但公司建筑物內的消防管道其進項稅額不得抵扣。

2.7.4《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-2010）已于2011年5月1日起正式實施。在新標準中，對于工業用槽、池、罐、塔、井等的部分分類已由舊標準1994中的“土地房屋建筑物”大類改為“專用設備”大類。因此，公司發酵罐可以按專用設備抵扣進項稅額。

2.7.5 公司中央空調和用于辦公樓建設的電梯，是作為房產不可分割的配套設施，屬于“反列舉”中用于非增值稅應稅項目所稱“不動產（在建工程）” 的附屬設備，其進項稅額不得抵扣。房屋的裝修、修繕屬于“反列舉”中用于非增值稅應稅項目，不用取得增值稅專用發票抵扣，直接取得地稅監制普通發票。

2.7.6 公司購進綠化用花草樹木，如果購進后直接栽培于土地或建筑物中，屬于“反列舉”中用于非增值稅應稅項目所稱“不動產（在建工程）”，其進項稅不得抵扣。如果購進盆栽花草，沒有附著在建筑物，可以任意搬動或移動，用于生產、經營場所，屬于生產經營，一般計入“管理費用”科目，其進項稅額可以按取得農業普通發票的13%計算

抵扣；如果用于福利部門（員工宿舍、食堂）作為裝飾物的，計入“福利費用”科目，取得進項稅額不得抵扣。

2.7.7 從外公司租賃花草盆栽，屬于動產租賃，取得合法增值稅專用發票，用于生產、經營場所可以抵扣；用于福利部門不得抵扣。

2.8 銷售免稅貨物

2.8.1 公司通過郵政對函件、包裹等郵件寄遞是免增值稅，可直接取得普通發票。

2.8.2 圖書批發、零售環節免征增值稅，可直接取得普通發票。2.9 商超服務費與返利

2.9.1 公司KA發生的DM單費用、堆頭費等與銷量、銷售額不掛鉤的費用，取得商超開具的地稅監制普通發票。

2.9.2 公司KA發生的與銷量、銷售額掛鉤的費用（返利），由公司開具紅字增值稅專用發票。管理要求

3.1 各公司選擇供應商：

3.1.1 首選當地具有一般納稅人資格的供應商；

3.1.2 選擇一家或多家固定的供應商、商場或加油站，集中采購行政辦公用品、勞保用品、工作服；

3.1.3 車輛定點加油，定期統一結算。

3.2 采購物資、購進固定資產以及接受服務存在：“反列舉”與“用于”不得抵扣進項稅額的情形，可直接取得普通發票。

3.3 進項稅抵扣涉及政策不明確或爭議的，在專業解讀政策的基礎上，各公司應盡量早的與稅務主管局溝通（最好書面溝通），爭取主管稅務機關有利的解釋（裁量權）。附則

4.1 本規范由華潤雪花啤酒四川區域公司財務部負責解釋。4.2 本規范自簽發之日起實施。

4.3 本規范未盡事宜，按照《外來發票管理規定》有關規定執行。

四川區域公司財務部 二O一五年五月四日

附相關稅收法規：

一、可抵扣法規規定

《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條規定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

（四）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。

二、不得抵扣規定（反列舉）

《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。

（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

（四）接受的旅客運輸服務。

三、不得抵扣項目注釋

《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條規定，非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。

非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業稅應稅勞務。

不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。

固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

四、《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發（2006）156號）第十條規定，“商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票”。

五、銷售免稅貨物

《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十九條規定，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

（二）適用免征增值稅規定的應稅服務。

自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業務等速遞物流類業務取得的代理收入免征增值稅。

《關于延續宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》（財稅〔2013〕87號）第二條規定，自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征圖書批發、零售環節增值稅。

六、勞動保護支出

《企業所得稅稅法實施條例》第四十八條規定，企業發生合理的勞動保護支出準予扣除。同時，國家稅務總局在《關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局2011年第34號公告）中規定，“企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據實施條例第二十七條的規定，可以作為企業合理支出給予稅前扣除”。

《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發（2006）156號）第十條規定，“商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票”。

七、不動產范圍

《財政部國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅（2009）113號）規定，以建筑物或構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指給排水、采暖、衛生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。此文件意在明確界定不動產或不動產在建工程的范圍。

八、《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2004]136號）規定：

一、商業企業向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業稅：

（一）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示

費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。

（二）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。

二、商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。

三、應沖減進項稅金的計算公式調整為：

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

第四篇：增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理:梁野稅官

目

錄

(按住ctrl鍵,并單擊鼠標以跟蹤鏈接)【問題一】企業經營用井及管道進項稅額抵扣如何規定 【問題二】購入汽車抵扣增值稅進項稅要把握的三個要點 【問題三】應征消費稅的小汽車發生修理費的進項稅可否抵扣？ 【問題四】中型面包車的增值稅進項稅可否抵扣？ 【問題五】增值稅轉型后購入客貨車可否進項抵扣？

【問題六】納稅人購置工程車輛，取得的增值稅專用發票能否抵扣進項稅額？

【問題七】小轎車維修費和燃油費的進項稅額能否抵扣？ 【問題八】無償租入汽車發生的維修費能否抵扣進項稅？ 【問題九】車輛維修費用的增值稅進項稅額可以抵扣嗎？ 【問題十】新條例下中央空調的進項稅能否抵扣？

【問題十一】電梯、空調是否屬于設備可以進項稅抵扣？

【問題十二】一般納稅人企業的中央空調修理費，可否作進項稅額抵扣？ 【問題十三】安裝在辦公室的分體空調能抵扣增值稅進項稅嗎？ 【問題十四】納稅人取得的電纜及空調進項是否可以抵扣？

【問題十五】某家電公司購進的消防、中央空調等設施能否抵扣進項稅？ 【問題十六】某家電公司購進的消防、中央空調等設施能否抵扣進項稅？ 【問題十七】企業因業務需要自行安裝的貨梯，能否作為固定資產抵扣？ 【問題十八】購電梯的進項稅是否可以抵扣？ 【問題十九】購入生產使用的電梯增值稅可否抵扣？ 【問題二十】外購自用變壓器的進項稅額可否抵扣？

【問題二十一】大型變壓器的進項稅可否抵扣？

【問題二十二】購入往復式壓縮機的進項稅能否抵扣？ 【問題二十三】購進復印機等電子設備能抵進項稅嗎？

【問題二十四】購買財務軟件增值稅進項是否可抵扣？ 【問題二十五】公司購買的保險柜是否可以抵扣增值稅？

增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 【問題二十六】數碼相機等固定資產進項稅額可否抵扣？

【問題二十七】辦公室用電進項稅可否抵扣？ 【問題二十八】廠區內安裝的路燈進項稅可否抵扣？ 【問題二十九】單位安裝監控設備取得的進項稅額能否抵扣？ 【問題三十】廠區四周安裝監的控系統的進項稅可否抵扣?

【問題三十一】用于企業內部所購進的道路配套設施其進項稅額能否抵扣？ 【問題三十二】建設工業用池進項稅能否抵扣？ 【問題三十三】已抵扣固定資產改變用途進項稅處理規定 【問題三十四】制造行業設備連接管件能否抵扣進項稅？

【問題三十五】問：煤礦購進礦工使用的工作服、手套、皮帶、水靴能否抵扣進項稅？

【問題三十六】問：按簡易辦法征稅的一般納稅人是否可以申報抵扣進項稅額？ 【問題三十七】管理部門耗用水電是否需進項轉出？

【問題三十八】建筑物附屬設備的進項稅不能抵扣 【問題三十九】建造不動產支付的進項稅額不能抵扣

【問題四十】隨行車設備一起搭建的鋼結構活動板房進項稅可否抵扣？

【問題四十一】設備“構筑物”抵扣增值稅進項稅額的范圍 【問題四十二】用安全費和維簡費購買的設備進項稅可否抵扣？ 【問題四十三】進口設備提前解除監管可否抵進項？

【問題四十四】固定資產修理改造購入的配件可否抵扣進項稅？

【問題四十五】汽車銷售企業將商品車轉作固定資產可否抵扣進項？

【問題四十六】以自建的固定資產投資如何納增值稅及開發票？

【問題四十七】購入固定資產用于生產后又出租進項是否轉出？

【問題四十八】購入的同時用于生產經營和職工福利的固定資產可否抵扣進項稅？ 【問題四十九】投資公司購入固定資產的增值稅可否不抵扣？

【問題五十】購入的建材能否抵扣增值稅進項稅？

【問題五十一】房屋維修材料的進項稅能否抵扣？

【問題五十二】安裝固定資產用材料能否抵扣進項？

【問題五十三】裝修汽車展廳所用材料能否抵扣進項稅額？ 【問題五十四】研究開發新產品所使用材料可否抵扣進項稅？

【問題五十五】無償提供加工包裝物的設備進項稅能否抵扣？

增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 【問題五十六】光纖電纜等辦公配件進項稅額可否抵扣？ 【問題五十七】委托代購材料發生的進項稅額能否抵扣? 【問題五十八】對外委托施工發出材料的進項稅如何處理？ 【問題五十九】用于免稅項目和非增值稅應稅勞務貨物如何處理？

【問題六十】商品毀損進項稅轉出可否扣除責任人賠款？

【問題六十一】在建工程領用材料2009年后還需進項稅轉出嗎?

【問題六十二】銷售外購免稅產品取得的收入要計入當月的免稅收入做進項轉出

【問題六十三】從小規模納稅人購進農產品如何抵扣進項稅？

【問題六十四】購買花草樹木進項稅可否抵扣？ 【問題六十五】內部食堂購買液化氣進項稅可否抵扣？ 【問題六十六】企業購置的職工食堂用具能否進行進項稅抵扣? 【問題六十七】取得認證后失控專用發票是否可以抵扣進項稅？

【問題六十八】公司取得的失控增值稅專用發票能否抵扣進項稅？ 【問題六十九】沒附發票清單的專用發票能否抵扣進項稅額？

【問題七十】取得海關進口增值稅專用繳款書但未付款能否抵扣進項稅額？ 【問題七十一】增值稅專用發票遺失可否抵扣進項稅？ 【問題七十二】糧食企業開專用發票能否抵扣進項稅

【問題七十三】某釀酒企業取得的糧食企業開具的增值稅專用發票能否抵扣進項稅？ 【問題七十四】購皮棉取得的普通發票可否抵扣進項稅？

【問題七十五】專用發票上注明的裝卸費能否進項稅抵扣？ 【問題七十六】專用發票上的碼頭堆存費等進項稅可否抵扣 【問題七十七】取得國外運輸發票能否抵扣增值稅進項稅額 【問題七十八】用信托資金融資取得專用發票可否抵扣？

【問題七十九】企業利用信托資金融資進行項目建設在開發過程中取得的增值稅專用發票能否進行抵扣？

【問題八十】運輸發票內容填寫不全能否抵扣進項稅額？

【問題八十一】專用發票上分別列明貨物和運費增值稅進項稅如何抵扣？ 【問題八十二】未實際付款的增值稅專用發票能否抵扣進項稅？ 【問題八十三】外資企業取得農產品收購發票能否抵扣？

【問題八十四】問：從商販手中收購農副產品，怎樣取得抵扣憑證？

增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 【問題八十五】問：取得匯總填開的增值稅專用發票未附發票清單，能否抵扣進項稅額？ 【問題八十六】問：凡開具給增值稅一般納稅人取得匯總開具的運輸發票沒附有運輸清單能否作進項抵扣？

【問題八十七】取得增值稅專用發票的固定資產都可抵扣進項嗎？

【問題八十八】基建項目取得的電費發票進項稅能否抵扣？

【問題八十九】鐵路大票上的哪些鐵路費用可以抵扣？

【問題九十】退貨發生的運費進項稅能否抵扣？

【問題九十一】收貨人與發貨人是同一家單位如何進行抵扣？ 【問題九十二】接送人的運輸費用是否可抵扣進項稅額？ 【問題九十三】企業自建廠房增值稅發票能否抵扣？

【問題九十四】貨物發生非正常損失，運費如何進行進項轉出？

【問題九十五】報廢的存貨進項稅是否轉出？

【問題九十六】計提存貨減值準備可否進項稅轉出處理？ 【問題九十七】非正常戶的進項稅額發票是否可抵扣? 【問題九十八】洪災損失不作進項稅轉出

【問題九十九】內外貿兼營的商貿企業，國內采購設備的內陸運費，取得合法的公路內河運輸發票是否可以按照7%的稅率計算進項稅額抵扣？ 【問題一00】無法劃分不得抵扣進項稅額如何計算？

【問題一0一】怎么樣計算來料加工免稅收入的進項稅額轉出金額？

【問題一0二】從2009年開始，擴大了固定資產進項稅額抵扣范圍，除了房屋以外，是不是所有固定資產的進項稅額都能抵扣？

【問題一0三】09年開始，增值稅一般納稅人商業企業購買的日常消化品、辦公用品、固定資產、低值易耗品等，取得的增值稅專用發票，其中都有哪些可以用于進項稅額抵扣？ 【問題一0 四】財稅[2008]170號一文中“

二、?對于2008年12月31日前，已經簽定固定資產購買合同，但增值稅發票于2009年1月1日后開具的，不能夠在2009年享受固定資產進項稅額抵扣的待遇。?”如果是有明確約定2009年1月1日后某天供貨，該天為“增值稅納稅義務的發生時間”，也就是增票開票時間，這樣取得的增值稅專票不能抵扣嗎？若是，那么依據據是什么？

【問題一0五】 四川省國稅局解答增值稅進項稅額處理等問題二十問 附件一：增值稅進項稅額抵扣

增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 附件二：增值稅轉型后固定資產進項稅抵扣的處理

【問題一】企業經營用井及管道進項稅額抵扣如何規定？

1、井能否抵扣進項稅

（1）一般企業用井屬于構筑物不能抵扣進項稅

?增值稅暫行條例實施細則?規定不動產不能抵扣進項稅，不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。從井的實物特性來看，其屬于不能移動的資產，屬于不動產，因此修建井所用材料、人工不能抵扣進項稅。

?關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知?（財稅[2009]113號）規定：?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

?油氣田企業增值稅管理辦法?（財稅[2009]8號）規定，油氣田企業為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅。生產性勞務是指油氣田企業為生產原油、天然氣，從地質普查、勘探開發到原油天然氣銷售的一系列生產過程所發生的勞務。油氣田企業的鉆井、測井、錄井、固井均屬于生產性勞務可以抵扣進項稅。

那么油氣田企業采油、采氣用井是否屬于不動產呢？根據增值稅暫行條例實施細則的規定，井具有不動產的性質，但是油井開發過程中繳納增值稅的生產性勞務最終形成不動產，不符合增值稅原理。?固定資產分類與代碼?中采油、采氣用井分類代碼為“25”，不屬于財稅[2009]113號文規定的不動產范圍，因此財稅[2009]113號文和財稅[2009]8號文相互呼應，油氣田企業生產用井不屬于不動產，屬于采油專用設備，其進項稅額可以抵扣，同樣油井處臵繳納增值稅而非營業稅。

2、管道能否抵扣進項稅

很多工業企業經常會用管道來輸送水、蒸汽以及其他液體類物質，那么企業所用的輸送管道能否抵扣進項稅，這是很多企業面臨的一個問題。

?固定資產分類與代碼?中水利管道和市政管道分類代碼為“03”，輸送管道分類代碼為“09”，其中輸送管道包括：輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設施以及其他輸送管道。

因此一般企業生產中所使用的輸送管道不屬于不動產范疇，其進項稅額可以抵扣。

增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

企業需要注意的是，根據財稅[2009]113號文規定，與建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施進項稅不得抵扣，包括給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

因此企業建筑物內的采暖用管道以及消防用管道其進項稅不得抵扣。（原文發表:2011-06-22 來源：稅屋）

【問題二】購入汽車抵扣增值稅進項稅要把握的三個要點 自2009年1月1日起實行增值稅擴抵政策以后，一般納稅人購入的固定資產可以抵扣進項稅。根據新?增值稅暫行條例?的規定，固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。汽車屬于固定資產的范圍，上述新政出臺后，經常有納稅人對購入的汽車能否抵扣進項稅金提出疑問。就此，筆者總結了以下三個方面的注意事項，以方便納稅人對照自身的情況進行處理。

要取得相應的抵扣憑證

企業在購入汽車時無論用途是哪個方面，都應該取得相應的發票。根據?增值稅暫行條例? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

?國家稅務總局關于推行機動車銷售統一發票稅控系統有關工作的緊急通知?（國稅發[2008]117號）增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

以上規定強調企業購入的汽車不能用于不得抵扣的項目，而且如果該汽車是應征消費稅的汽車無論用于可以抵扣項目還是不可以抵扣項目都不可以抵扣進項稅。

因此，可以抵扣進項稅的購入汽車要同時符合下列條件：

1、購入的汽車能夠取得稅控系統開具的機動車銷售統一發票或海關進口增值稅專用繳款書。

2、購入后在規定的時間內認證并申報。

3、購入的汽車不是屬于應征消費稅的汽車。

4、購入的汽車可以即用于應稅項目又用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費。比如購入貨車即用于生產經營方面的運輸又用于在建工程運送物資，再比如購入的貨車即用于應稅項目又用于免稅項目，都是可以抵扣進項稅的，但對僅用于接送職工上下班的班車就屬于用于職工福利，不能抵扣進項稅。（原文發表:2009-12-29 來源：稅屋）

【問題三】應征消費稅的小汽車發生修理費的進項稅可否抵扣？ 問：單位購進的應征消費稅的小汽車發生的修理費能否抵扣進項稅？

答：?增值稅暫行條例實施細則? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

?增值稅暫行條例? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。

含駕駛員人數（額定載客）為區間值的（如8～10人；17～26人）小汽車，按其區間值下限人數確定征收范圍。

電動汽車不屬于本稅目征收范圍。

根據上述規定，企業購入的中型面包車（9座）屬于應征收消費稅的小汽車。

?增值稅暫行條例實施細則? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 答：?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則?（財政部令2008年 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 企業），應購買稅務總局驗證通過的稅控盤，經稅務機關初始化后安裝使用。3.自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購買機動車取得的稅控系統開具的機動車銷售統一發票，屬于扣稅范圍的，應自該發票開具之日起90日內到稅務機關認證。值得注意的是，?國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知?（國稅函?2009?617號），決定自2010年1月1日起，調整增值稅專用發票等扣稅憑證抵扣期限，由90天延長至180天。認證通過的可將增值稅專用發票作為增值稅進項稅額的扣稅憑證。（2010-3-22）

【問題七】小轎車維修費和燃油費的進項稅額能否抵扣？ 問：增值稅一般納稅人企業購進一輛小轎車做公務用車，在財務處理時，列入固定資產計提折舊。小轎車在使用期間發生的維修費和燃油費均取得增值稅專用發票，但對小轎車發生的維修費和燃油費對應的進項稅額能否進行抵扣不敢確定。那么，企業發生的小轎車維修費和燃油費所產生的進項稅究竟能否抵扣?

答：根據我國增值稅有關政策規定，增值稅一般納稅人銷售貨物及提供應稅勞務，產生的銷項稅額減去購進貨物或應稅勞務的進項稅額之差，為應納稅額。稅法對不能抵扣的進項稅額，采取的是列舉法。即稅法明確列舉不能抵扣的進項稅額不能進行抵扣，而沒有明確列舉不能抵扣的，則允許抵扣。因此，一般納稅人企業取得小轎車維修費和汽油費的進項稅額，如果沒列在規定不能抵扣范圍之列的，則可以進行抵扣。

增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

根據?增值稅暫行條例? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 費的進項稅額，既然不在稅法明確列舉不能抵扣范圍之列，也就意味著應該可以進行抵扣。

需要注意的是，如果辦公用的小轎車既用于正常辦公，又用于集體福利和個人消費，則用于集體福利和個人消費時產生的修理費和燃油費，其進項稅額按照稅法規定不允許抵扣。（原文發表:2010-10-13 來源：稅屋）

【問題八】無償租入汽車發生的維修費能否抵扣進項稅？ 請問一家從事辦公耗材銷售的商貿企業其購入的耗材已抵扣進項稅，企業從庫中領出一些自用，是否要補交這部份已抵扣的進項稅？

答：根據?國家稅務總局關于增值稅若干問題規定的通知?（國稅發[1993]23號）規定：

“

二、增值稅扣除項目和扣除金額的確定

（一）扣除項目的具體范圍：

1.外購原材料

⑴原料及主要材料：指經過加工后能構成產品主要實休的各種原料和材料。

⑵輔助材料：指直接用于生產經營、有助于產品形成或便于生產進行，但不構成產品主要實體的各種材料，包括：

a.被勞動工具所消耗的輔助材料。如維護機器設備用的潤滑油和防銹劑等。

增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

b.加入產品實體和主要材料相結合，或使主要材料發生變化或使產品具有某種性能的輔助材料。如油漆、染料等。

c.為創造正常勞動條件而消耗的輔助材料。如工作地點清潔用的各種用具及管理、維護用的各種材料等。

⑶外購半成品（外購件）：指從外部購進需要本企業進一步加工或裝配的已加工的半成品（外購件）。

⑷修理用備件（備品備件）：指為修理本企業機器設備和運輸設備的各種備件。

⑸包裝材料：如紙張、麻繩、鐵絲、鐵皮等。

⑹外購燃料：指企業為進行生產耗用的各種液體、固體、氣體燃料。包括：生產過程中用的燃料；動力用燃料；為創造正常勞動條件用的燃料； 為生產經營提供運輸服務所耗用的燃料。

2.外購低值易耗品

指使用年限在一年以下與生產經營有關的設備，器具、工具等。包括：

⑴一般工具。如刀具、量具、夾具等。

⑵專用工具。如專用模型等。

⑶替換設備。如各種型號的模具等。

⑷管理用具。如辦公用具等。

⑸勞動保護用品。如工作服、各種防護用品等。

⑹生產過程中周轉使用的包裝容器等。

增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

根據?中華人民共和國增值稅暫行條例?（國務院令2008年 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 局）

【問題十】新條例下中央空調的進項稅能否抵扣？

問：我公司是一家印刷企業，因生產需要將為車間安裝一套中央空調設備。增值稅轉型后，我公司購進的成套中央空調設備能否進行進項稅額抵扣？

答：?中華人民共和國增值稅暫行條例?（中華人民共和國國務院令2008年 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 問：電梯、空調（中央空調和普通空調）是否屬于設備可以進項稅抵扣？

答：電梯作為與房產不可分割的配套設施設備，不單獨核算，應屬于不動產，不屬于設備，進項稅額不得抵扣。

空調在財務核算時，應分為兩類：

一、作為與房產不可分割的配套設施設備（中央空調），不單獨核算，應屬于不動產，不屬于設備，進項稅額不得抵扣。

二、不作為與房產不可分割的配套設施設備，可移動，單獨核算，屬于?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 【問題十三】安裝在辦公室的分體空調能抵扣增值稅進項稅嗎？

問：我公司新增幾間辦公室，購買安裝了幾臺分體空調，請問我公司所購買的這幾臺分體空調的進項稅發票是否可以抵扣增值稅進項稅？

答：?增值稅暫行條例?規定：

增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 根據上述規定，中央空調屬于以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。分體空調不屬于?固定資產分類與代碼?（GBT14885-1994）中代碼前兩位為的“02”、“03”類，也不屬于以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施。如果貴公司的分體空調不是用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務，該進項稅就可以按規定抵扣。（發布時間: 2010-4-7）

【問題十四】納稅人取得的電纜及空調進項是否可以抵扣？ 問:某企業裝修一個廠房，購買了一批電纜和一臺中央空調（空調可以拆遷）。納稅人取得的電纜及空調進項是否可以抵扣？

答:根據?關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知?（財稅[2009]113號）的規定，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。電纜和中央空調已構成了上述情節，因此，該納稅人購進的電纜和中央空調不得抵扣。

【問題十五】某家電公司購進的消防、中央空調等設施能否抵扣進項稅？

增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

問：我公司是一家家電企業，為增值稅一般納稅人。2009年1月1日起全國實施增值稅轉型后，我公司購進一些消防、中央空調設施，均取得了增值稅專用發票并進行了認證抵扣。最近，當地稅務機關稽查部門在對我公司檢查后提出異議，認為我公司在2009年1月1日以后抵扣進項稅的固定資產中的消防、中央空調等設施，屬于配套設施和附屬設備，其涉及的進項稅不得抵扣，應作進項稅轉出處理。我公司認為，購進的消防、中央空調等設施，符合增值稅暫行條例實施細則中固定資產的定義，即“使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等?！币虼?，不應作進項稅轉出處理。請問我公司購進的消防、中央空調等設施的進項稅能否抵扣？

答：根據?財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知?（財稅[2008]170號）規定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發生的進項稅額，可根據?中華人民共和國增值稅暫行條例?和?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則?的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據（簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目。納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

?財政部國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知?（財稅[2009]113號）明確規定：“以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施?！?/p>

根據上述規定，你公司購進消防、中央空調等設施，雖發生在全國實施增值稅轉型改革之后，由于其屬于以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，因此，涉及的進項稅不得抵扣，你公司應根據稅務機關的要求作進項稅轉出處理。（?中國稅務?雜志2011年 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。”因此，不應作進項稅轉出處理。請問我公司購進的消防、中央空調等設施的進項稅能否抵扣？

答：根據?財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知?（財稅[2008]170號）規定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發生的進項稅額，可根據?中華人民共和國增值稅暫行條例?和?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則?的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據（簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目。納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

?財政部國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知?（財稅[2009]113號）明確規定：“以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施?！?/p>

根據上述規定，你公司購進消防、中央空調等設施，雖發生在 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 全國實施增值稅轉型改革之后，由于其屬于以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，因此，涉及的進項稅不得抵扣，你公司應根據稅務機關的要求作進項稅轉出處理。（?中國稅務?雜志2011年 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

前款所稱不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

另外，根據?關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知?（財稅[2009]113號）文件規定： 以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

因此，企業購買電梯取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（原文發表:2010-12-09 來源：總局）

【問題十九】購入生產使用的電梯增值稅可否抵扣？

問： 我單位是一家工業企業，09年購買電梯二部用辦公樓和生產車間各一部，09年增值稅轉型后固定資產進項稅額可在稅前扣除，請問老師，我單位所購的電梯能在稅前扣除嗎？還是只能抵扣用于生產車間的那部呢？有沒有具體文件？

中華人民共和國增值稅暫行條例（國務院令 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

（五）本條 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 【問題二十】外購自用變壓器的進項稅額可否抵扣？

問：制造企業外購自用變壓器，取得增值稅專用發票，增值稅進項稅能否抵扣？

答：根據?財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知?（財稅[2009]113號）文件規定，?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM ?財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知?（財稅?2009?113號）規定，?增值稅暫行條例實施細則? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 答：如果你公司購入的往復式壓縮機和流量計等設備既用于增值稅應稅項目，也用于非增值稅應稅項目，則可根據?增值稅實施細則? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM ?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則?（財政部令2008年 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 或者應稅勞務；

（五）非正常損失的購進貨物；

（六）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務?！?/p>

稅法對無形資產的增值稅進項稅額沒有明文規定不得抵扣。購買軟件的進項稅是否可以抵扣，我們理解如果其購入的財務統一核算軟件，單獨計價作為無形資產管理，企業是一般納稅人并取得了增值稅專用發票，且不屬于上述 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 問：銷售部用數碼相機，辦公用沙發、會議桌，冷風機，配電柜，普通辦公用空調（單機），科技研發用圖書等固定資產是否可抵扣進項稅額？

答：?增值稅暫行條例? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。（日期： 2010-06-17）【問題二十七】辦公室用電進項稅可否抵扣？

問：生產企業，辦公室和車間共用一塊電表，每月電費開增值稅專用發票結算，請問：辦公室用電能不能做進項抵扣？

答：?中華人民共和國增值稅暫行條例? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

答：根據?增值稅暫行條例? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 雖取得了增值稅專用發票，但因用于不動產在建工程而不能抵扣進項稅額。

根據?營業稅稅目注釋（試行稿）?（國稅發?1993?149號）規定，建筑是指新建、改建、擴建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑相連的各種設備或支柱、操作平臺的安裝或裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業在內。因此，該安裝企業安裝路燈的業務應按建筑業繳納營業稅。根據?營業稅暫行條例實施細則? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 其使用期限的工程作業。因此，安裝企業維修路燈，屬于對構筑物的配套設施進行修繕，應屬于營業稅應稅勞務，開具建筑業發票。

因此，該一般納稅人企業只能就支付的安裝費及維修費取得建筑業發票，同樣無法抵扣進項稅。（原作者:何曉霞 孫春梅 原文發表:2010-10-15 來源：中國稅務報）

【問題二十九】單位安裝監控設備取得的進項稅額能否抵扣？ 答：根據?財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知?（財稅?2009?113號）規定，以建筑物或者構建物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構建物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。監控設備作為智能化樓宇和配套設施不可以抵扣進項稅額。（2010-3-3 來源：國家稅務總局納稅服務司）

【問題三十】廠區四周安裝監的控系統的進項稅可否抵扣? 問：按照國稅局的文件，樓宇安裝的監控系統計入房屋建筑物主體，不得抵扣進項稅額。但是工業園四周安裝的監控系統，其增值稅進項稅額是否可以抵扣？

答：?財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知?（財稅[2009]113號）規定，以建筑物或構筑物為載體的附屬設備與配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣，附屬設備與配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

根據上述規定，我們認為，如果上述監控系統未與建筑物、構筑物相連為一體，其進項稅額可以抵扣。（原文發表:2010-12-28 來源：總局）

【問題三十一】用于企業內部所購進的道路配套設施其進項稅額能否抵扣？

問：企業在廠區內安裝路燈，采購路燈鋼桿、燈罩、燈泡及其他配件，并取得增值稅專用發票，其進項稅額能否抵扣？

答：根據?增值稅暫行條例? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 配件，雖取得了增值稅專用發票，但因用于不動產在建工程，其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。（2010年07月19日 國家稅務總局納稅服務司）

【問題三十二】建設工業用池進項稅能否抵扣？

問：企業因工業生產需要建設一個工業用池，其建設過程中材料采購取得的增值稅專用發票，能否作為固定資產項目申請作進項稅額抵扣？

答: 根據?增值稅暫行條例?（國務院令 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 采購取得增值稅專用發票上注明的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。

【問題三十三】已抵扣固定資產改變用途進項稅處理規定 【問題】已抵扣進項稅額的固定資產改變用途出租給他人使用是否需要作進項稅額轉出？

【解答】根據?財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知?（財稅[2008]170號）增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；…….（原文發表:2010-10-15 來源：稅屋）

【問題三十四】制造行業設備連接管件能否抵扣進項稅？ 【問題】在制造行業中，由于行業特點與生產的需要，有相當大部分的管件，用于設備之間的連接。對于此部分的管件類，是否可進行進項稅抵扣？另外，對于工業生產用罐，如果是用于材料反應的罐是否沒有列入“房屋、建筑物與構造物”中，而可以作為“機器設備”處理？最后，如果企業以“機器設備”處理，而稅務又以“房屋、建筑物與構造物”，在企業所得稅中是否要納稅調整？

【解答】?財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知?（財稅?2009?113號）規定：?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

根據上述規定，制造行業中，由于行業特點與生產的需要，有相當大部分的管件，用于設備之間的連接而不是用于建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，其進項稅可以抵扣。但如果這些設備屬于?固定資產分類與代碼?（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”、“03”中所列舉的設備，則不能抵扣。

工業生產用罐屬于?固定資產分類與代碼?中代碼前兩位為“03”的構筑物。

如果是因為增值稅抵扣原因而被稅務機關所做的調整，不能調整企業所得稅。（原文發表:2010-10-15 來源：稅屋）

【問題三十五】問：煤礦購進礦工使用的工作服、手套、皮帶、水靴能否抵扣進項稅？

答：以上用品屬勞動保護用品，是礦工必須的勞動防護工具，也是生產所必須的用品，可以抵扣進項稅。

【問題三十六】問：按簡易辦法征稅的一般納稅人是否可以申報抵扣進項稅額？

答：根據?財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知?（財稅?2009?9號）增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

（1）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行：

一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

d.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

e.自來水。

f.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

（4）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

a.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；

b.典當業銷售死當物品；

c.經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

因此，一般納稅人銷售上述按簡易辦法征稅的貨物不能申報抵扣進項稅額。

【問題三十七】管理部門耗用水電是否需進項轉出？ 問：管理部門是為生產提供管理服務，管理費用是企業成本費用的一部分，其中的水電費開支需要進行進項轉出嗎？

答：?中華人民共和國增值稅暫行條例?（國務院令2008年 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

（五）本條 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

可見，只有專門用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費項目，其固定資產進項稅額才不允許抵扣，而該公司購進的生產設備允許抵扣其進項稅額。

但是，對于排水和照明設備，財政部、國家稅務總局?關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知?（財稅[2009]113號）規定，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

因此，該公司購進的排水和照明設備，如果屬于建筑物附屬設備和配套設施，其涉及的進項稅額不允許從銷項稅額中抵扣。如果不屬于建筑物或者構筑物的附屬設備和配套設施，其進項稅額則可以抵扣。（原文發表:2011-01-25 來源：稅屋）

【問題三十九】建造不動產支付的進項稅額不能抵扣

問題：一家公司于2009年初購買了辦公用的電梯和空調，并取得了增值稅專用發票，但財務人員不清楚這兩類資產的進項稅額能否進行抵扣。

解答：根據?增值稅暫行條例? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 勞務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。?增值稅暫行條例實施細則? 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 產的組成部分，其次要看進項稅額的實際發生時間，再其次要看是否取得了增值稅扣稅憑證。如果安裝的是中央空調，其無法與房屋建筑物等不動產相分離，是不動產的組成部分，在購進時支付的進項稅額，無論是否取得增值稅專用發票，都不得從銷項稅額中抵扣。如果安裝的空調可以拆卸移動，能夠單獨作為設備類固定資產管理，其購買時支付的進項稅額又是2009年1月1日以后（含1月1日）實際發生的，并取得了2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證，則可以從銷項稅額中抵扣。（原文發表:2010-06-23 來源：稅屋）

【問題四十】隨行車設備一起搭建的鋼結構活動板房進項稅可否抵扣？

問：我們是一家生產變壓器的公司，公司剛購建了三個四十噸的行車設備（生產用的大型起重吊裝設備），同時為了遮風避雨，在行車外圍又搭建了鋼結構的活動板房屋面和屋頂，這樣在行車的下面，形成了一個非露天的生產場所。在搭建活動板房的過程中，為了節約成本，活動板房四面的屋面板就鉚在行車的支撐鋼架上，活動板房的屋頂也部分依托了行車的支撐鋼架來承重?，F在的問題是，行車和活動板房是否都屬于允許抵扣的固定資產范圍，修建行車和活動板房所取得的進項稅能否申請抵扣？

答：中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務院令2008年 增值稅進項稅額抵扣典型問題百問答

收集整理：梁野稅官

4/4/2013 1:00:12 AM 暫行條例實施細則?（財政部、國家稅務總局令2008年

第五篇：固定資產進項稅額抵扣

企業購買的生產經營用固定資產取得的進項稅可以進行增值稅抵扣。

自2009年1月1日起，在全國實行增值稅轉型改革。其中關于對固定資產購入的增值稅能否可以抵扣作了較為明確的規定。允許扣除購入固定資產所含的增值稅。允許抵扣增值稅的固定資產主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等，總的原則是主要針對于生產經營用的固定資產。準予抵扣的固定資產使用期限須在一年以上。增值稅一般納稅人在2009年1月1日以后購進或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產，也包括接受捐贈、實物投資等發生的進項稅額，均可憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書等有關憑據進行相關進項增值稅的抵扣處理。不允許抵扣增值稅的固定資產1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產進項稅額不得抵扣。如提供勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程等。機器、機械、運輸工具等固定資產，專門用于非應稅項目、免稅項目等，其進項稅額也不得抵扣，但如果是既用于應稅項目也用于非應稅和免稅項目的，也可以進行抵扣。2.非正常損失的購進固定資產進項稅額不得抵扣。如因管理不善而造成固定資產被盜、丟失、霉爛變質的損失。

3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進固定資產進項稅額不得抵扣。

4.納稅人自用消費品進項稅額不得抵扣。對納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇進項稅額不得抵扣。但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。5.房屋、建筑物以及用于不動產的固定資產在建工程不得抵扣進項稅額。一是房屋、建筑物不得抵扣進項稅額，不管是否與生產經營有關的房屋、建筑物，均不得抵扣。二是用于不動產的固定資產在建工程不允許抵扣進項稅額。轉型后，購進貨物或者勞務用于機器設備類固定資產的在建工程允許抵扣，只有用于不動產在建工程的不允許抵扣。不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程，不能抵扣進項稅額。編輯本段后續計量過程中發生變化的處理方式后續計量過程中，改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理方式:納稅人已抵扣進項稅額的固定資產，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費，以及非正常損失、非正常損失的在產品和產成品所耗用的固定資產（因自然災害發生固定資產損失除外，此進項稅額準予抵扣），應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率