第一篇：房地產企業會計實務問答

問:房產分兩期開發，一期建造的園林景觀，會所等的成本應在兩期成本中分配。分配的標準以兩期的銷售面積合理嗎？有什么統一的分配標準？

答：建筑面積是房地產開發各期成本分配的主要標準，一般都采用此標準分配一些共同成本，如各期之間，配套設施、基礎設施的成本等，對于前期和配套費用，其發生的成本與土地面積沒有直接關系，而與建筑面積有關系，所以，其分攤標準一般是按建筑面積進行分攤?？射N售面積是單位成本計算基礎。參見下面詳述：

由于土地費用和前期、配套等費用并不是按我們的會計分期來確定和支付的，所以，這部分費用除按上述開發成本的相應明細科目進行歸集外，還要采用一定的分攤標準在各成本對象之間進行分攤。分攤的標準有兩個，即土地面積和建筑面積。

由于企業在獲得土地后必須按照規劃部門規定的容積率進行規劃設計，不得超容積率設計和施工，所以，該土地上的可建建筑面積在獲得用地批準書時已經確定。但由于項目的分期施工，使得每期占用土地的面積與實際建造的建筑面積不匹配。如果按土地面積進行分攤，那么就會造成以高層為主的那一期單方土地成本低，而以多層或聯排為主的一期單方土地成本高。在土地成本占開發成本比例較高的地區，按土地面積進行分攤就會造成各期成本忽高忽低，不能真實反映項目的實際成本。因而在一般情況下采用按建筑面積進行分攤比較合理。但如果建造的產品有明顯的差異，比如將其中一部分土地用來專門建造大型商鋪或俱樂部、或是在原來已建好的建筑物上進行改造等，與另外一部分土地上建造的是完全不同性質和不同用途的產品時，用土地面積進行分攤更符合項目的實際情況。所以，企業可根據項目開發的具體情況選用其一或同時使用，但一經確定不得隨意更改。

根據取得的實測報告列示完工開發產品建筑面積的分布情況，并對照預測報告審核確認實測報告中總建筑面積和按品種分類的各類面積比例的準確性。區分那些是可售面積，那些是不可售面積（包括不可售的人防車庫、自行車庫、公建部分、教育設施、由于光照不足無法銷售的房屋和居委會、物業辦公用房屋等）。對會所、地下車庫等公建配套設施是否可售的衡量標準是看其權屬，如在銷售合同中明確產權屬于開發商所有，則屬可售面積；如明確屬全體業主，則屬不可售面積，最終計算出實際可售房屋面積。這是計算單位成本的依據，如果面積計算不準確，直接影響銷售成本和銷售利潤計算的準確性。

問:把會所作為售樓處，會所的裝修費用和工程施工費用是放在“建筑安裝施工費“還是在”公共配套設施費“核算？在公共配套設施中核算的“會所”等設施，需要核算的內容包含些什么？

答：把會所作為售樓處，理論上是會所的臨時用途，按會所(公共配套設施)核算：

（1）屬于非營利性且產權屬于全體業主的，或無償贈與地方政府、公用事業單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關規定進行處理。

（2）屬于營利性的，或產權歸開發企業所有的，或未明確產權歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除開發企業自用應按建造固定資產進行處理外，其他一律按建造開發產品進行處理。

按售樓處核算則看其是否能夠單獨作為成本對象進行核算，而分別作為自建固定資產或開發產品核算，兼作售樓處的會所如果屬于（2）類，則無矛盾。但如果無產權，為業主共有則應該核算在公共配套設施費項下。

31號文對兼作售樓處的會所缺乏考慮。

在公共配套設施中核算的“會所”等設施，需要核算的內容主要是配套設施建造成本，很多企業將配套設施專門作為一項開發產品核算其成本，然后分攤計入不同開發產品的開發成本項下的公共配套設施費。

問:房屋實測報告的“房屋建筑總面積”是不是等于“可售產品的銷售面積”+“公建面積(公共綠化占地面積)”？（實測報告上可售面積指的是“住宅”）

答：根據《房產測量規范》房屋實測報告的房屋建筑總面積包括：房屋套內建筑面積和房屋分攤的共有建筑面積。

問:基礎設施費的中綠化的核算內容，是否僅指建造綠化的工程費用？綠化的面積不在建筑面積計算范圍吧？

答：綠化占地不分攤土地成本，綠化不形成建筑物，不應納入建筑面積計算。

問:31號文中”計入開發產品成本的費用必須是真實發生的，除稅收另有規定外，各項預提（或應付）費用不得計入開發產品成本。“哪些是稅收規定可以預提和應付計入成本的？

答：稅收規定可以預提和應付計入成本的包括：

⑴應付福利費、教育經費、工會經費；

⑵財政部《房地產開發企業財務管理若干問題的補充規定》“經有權機關批準建設的公共配套設施，建設規模占開發項目比重較大的，經主管財政機關批準后，房地產開發企業可按照建筑面積或投資比例采取預提辦法從開發成本中計提公共配套設施費。預提的公共配套設施費只能用于相關的工程建設，不得挪作他用.采取預提辦法建設的公共配套設施，房地產開發企業不得有償轉讓?！?/p>

⑶國家稅務總局關于外商投資房地產開發經營企業所得稅管理問題的通知：“

六、企業發生的綠化、道路等配套設施費，有些是在售后繼續發生的，可在銷售房地產時進行預提。配套設施建設全部結束后，應進行匯算。售后發生的配套設施費預提比例，可由企業提出申請，主管稅務機關審核同意后執行。”外資房企在開發費用預提方面有更大的空間。

問:為項目貸款發生的測繪費、保險費、評估費等放在開發間接費中，不是很理解。費用的發生因與借款直接相關放在財務費用中資本化不妥嗎？

答：至于用什么科目核算，見仁見智。我們認為進入開發間接費比較好，因為在一家金融機構融資不成功，也發生類似費用，而且類似費用發生后產生的成果還可以用于其他金融機構融資。

問:售樓處設在小區的會所，發生的售樓處裝修費用是作為銷售費用處理還是記入會所的建造成本？

答：如果該裝修費用金額較大，且裝修中考慮了以后會所經營或使用的需要，售樓結束后，該會所即可直接投入使用，不對原裝修作大規模調整，應該計入建造成本。如售樓處僅是臨時裝修或布置，可以計入銷售費用。

問:哪些費用可入銷售費用？

答：房地產公司銷售費用一般包括銷售前期費、銷售推廣費、合同交易費等、銷售代理費和其他費用。單獨設立銷售機構的銷售機構的費用也計入銷售費用。

銷售前期費：核算與銷售相關的一些前期費用，主要分不能出售的樣板房裝飾費用（包括硬裝飾和軟裝飾）、售樓處建造與裝飾和其他。售樓處建造與裝飾費用分為兩塊，售樓處建造部分指的是臨時搭建的售樓處，在房屋銷售完畢后要拆除的那種建筑所需花費的建造費用，如果利用會所、商場或住宅來暫做售樓處用的，其建造費用在開發成本中反映，不在此處反映。售樓處裝飾部分為售樓處的內部裝修工程費用。其他為和房屋銷售相關的一些其他前期費用，如樣板房、售樓處的物業維護費等。

銷售推廣費：主要是與銷售相關的媒體廣告費、廣告制作費、展位費及展臺搭建費、戶外發布費、圍墻彩繪費、宣傳費、燈箱制作費、展板制作費和樓書印刷費等。

合同交易費等：預售合同或出售合同交易時開發公司所需交納的交易手續費用，而非代收代付客戶部分的交易費。另外還包括付給交易中心的網上服務備案費等。

銷售代理費：該項費用是銷售費用中的主要費用之一，是開發公司委托代理公司進行銷售所支付的傭金，一般開發商均和所指定的代理公司簽訂相關代理協議，根據合同上的有關條款支付銷售代理費，該科目核算按代理合同計算的應付代理費，包括已付和已計提尚未支付的部分。

第二篇：施工企業會計實務

XX建筑施工企業財務及相關業務流程

現金的核算

1.6月2日,企業從銀行提取現金10000元,以備日常零星開支.應作會計分錄: 借:現金 10000

貸:銀行存款 10000

2.6月4日,企業購買辦公用品一批,共計960元,以現金支付.應作:

借:管理費用 960 貸:現金 960

3.6月5日企業處理一批廢舊材料,收到現今1200元 借:現金 1200

貸:其他業務收入 1200

4.6月8日,企業將超過庫存限額的現金10000元送存銀行 借:銀行存款 10000 貸:現今 10000

施工企業會計--現金清查的核算

某施工企業對庫存現金清查后,發現帳款不符,現金短缺800元.后經核查,短缺現金中有200元系出納員責任事故所致,應由個人賠償;目前無法查明原因,經批準予以轉銷.(1)短缺原因查明前:

借:待處理財產損溢--------待處理流動資產損溢 800

貸:現金 800(2)短缺原因查明后:

借:其他應收款---------應收現金短缺款(ＸＸ個人)200 管理費用----------現金短缺 600

貸:待處理財產損溢--------待處理流動資產損溢 800 銀行存款的核算

6月2日，企業收到發包單位銀行匯票一張，支付上月結算款200000元，當日填制進帳單入帳。借：銀行存款 200000

貸：應收帳款------應收工程款 200000

6月6日，企業簽發轉帳支票一張，支付購買鋼材款10000 借：物資采購--------主要材料（鋼材）10000 貸：銀行存款 10000

6月10日，企業對外銷售混凝土預制構件一批，對方以轉帳支票支付貨款5850元，當日填制進帳單入帳。借：銀行存款 5850 貸：其他業務收入 5850

6月12日，企業收到銀行付款通知，支付到期的商業承兌匯票8000元 借：應付票據 8000

貸：銀行存款 8000 其他貨幣資金的核算

（一）外埠存款的核算

某企業6月8日，電匯200000元到采購地銀行開立采購專戶。6月16日采購員交來供貨單位發票帳單等報銷憑證，報銷采購鋼材的貨款及運雜費187200元，采購專戶的剩余款項已退回企業存款戶。

（1）匯出資金開立采購專戶時：

借：其他貨幣資金-----外埠存款 200000 貸：銀行存款 200000（2）采購付款報銷時：

借：物資采購----主要材料（鋼材）187200 貸：其他貨幣資金-------外埠存款 187200（3）結束采購專戶余額轉回時： 借：銀行存款------外埠存款 12800 貸：其他貨幣資金------外埠存款 12800 二）銀行匯票存款的核算

企業向開戶銀行提交“銀行匯票委托書”及30000元的轉帳支票辦理銀行匯票。辦妥后，持匯票向外地采購木材26910元，余款轉回企業存款戶。

（1）取得匯票時，根據銀行蓋章退回的委托書存根聯： 借：其他貨幣資金------銀行匯票 30000 貸：銀行存款 3000

（2）報銷時，根據發票帳單等憑證：

借：物資采購-----------主要材料（木材）26910 貸：其他貨幣資金---------銀行匯票 26910

（3）余款轉回時，根據銀行轉來的匯票第四聯（多余款收帳通知）借：銀行存款 3090

貸：其他貨幣資金-------銀行匯票 3090 三）信用卡存款的核算

企業向開戶銀行提交“信用卡申請書”以及2000元轉帳支票辦理信用卡。辦妥后，用信用卡支付購買大宗辦公用品18000元。以后又續現金20000元。

（1）辦妥信用卡時，根據銀行退回的申請書存根聯： 借：其他貨幣資金-------信用卡 2000 貸：銀行存款 2000

（2）報銷時，根據發票帳單及開戶銀行轉來的憑證等： 借：管理費用---------辦公費 18000 貸：其他貨幣資金----------信用卡 18000（3）續存資金時，根據轉帳支票存根： 借：其他貨幣資金------信用卡 20000 貸：銀行存款 20000 應收帳款的核算

某施工企業月終,向發包企業開出“工程結算帳單”，結算工程價款600000元，按合同規定，應扣還預支工程款200000元、預收備料款100000元，余款發包單位通過銀行已用轉帳支票支付。

（1）向發包單位辦理工程價款結算時

借：應收帳款----應收工程款（發包單位）600000 貸：工程結算 600000

（2）按合同規定從結算工程價款中扣還預支工程款、備料款時 借：預收帳款——預收工程款 200000

——預收備料款 100000

貸：應收帳款——應收工程款（發包單位）300000（3）收到轉帳支票，填制進帳單入帳時： 借：銀行存款 300000

貸：應收帳款——應收工程款（發包單位）300000

某施工企業月初對外銷售預制構件一批，貨款35100元，以銀行存款代墊運雜費1200元，貨已運達購貨單位，委托銀行收款手續已辦妥。（1）開出銷售發票，確認銷售收入時： 借：應收帳款——應收銷貨款（Ｘ單位）36000 貸：其他業務收入 35100

銀行存款 1200（2）收到貨款時： 借：銀行存款 36300

貸：應收帳款——應收銷貨款（Ｘ單位）36300 預付帳款的核算

“預付帳款”帳戶應分別按“預付分包單位款”和“預付購貨款”兩個明細帳戶，并分別按分包單位和供應單位名稱設置明細帳，進行明細核算。預付帳款不多的企業，也可以將預付帳款直接記入“應付帳款”帳戶的借方，不設置該帳戶。

企業按預付分包單位工程款和備料款時，通過“預付帳款——預付分包單位款”帳戶核算。若企業以撥付材料抵付預付備料款的結算價格與雙方協商的結算價格不一致，其差額應通過“工程施工——合同成本（分包成本）”帳戶進行調整。企業預付給分包單位的工程款或備料款，在結算已完工程價款時應當抵扣。

例：

某施工企業按合同規定，已主要材料一批撥付給分包單位抵作備料款，其計劃 成本60000元，材料成本差異率為2%，雙方協商作價為58000元；同時，以銀行存款預付分包單位工程款200000元。月末，企業與分包單位辦理價款結算，根據分包單位提出的“工程價款結算帳單”，應結算工程價款350000元，扣除已預付的工程款200000元、備料款58000元，余款以銀行存款支付。

（1）企業向分包單位撥付抵作備料款的材料時： 借：預付帳款——預付分包單位款（備料款）58000 工程施工——合同成本（分包成本）3200 貸：原材料——主要材料 60000

材料成本差異——主要材料 1200（2）企業預付分包單位工程款時：

借：預付帳款——預付分包單位款（工程款）200000 貸：銀行存款 200000

（3）收到分包單位“工程價款結算帳單”，結算工程價款時： 借：工程施工——合同成本 350000

貸：預付帳款——預付分包單位款（工程款）200000

——預付分包單位款（備料款）58000

應付帳款——應付工程款（分包單位）92000（4）開出轉帳支票支付分包單位工程價款時： 借：應付帳款——應付工程款（分包單位）92000 貸：銀行存款 92000 例：

某施工企業根據購貨合同規定，預付建材公司鋼材款40000元。供應單位發貨后，開來發票帳單，列明鋼材價款46800元，代墊運雜費1300元。

（1）按合同規定預付貨款時：

借：預付帳款——預付購貨款（建材公司）40000 貸：銀行存款 40000（2）根據供應單位發票帳單所列金額： 借：物資采購——主要材料（鋼材）48100 貸：預付帳款——預付購貨款（建材公司）48100（3）補建材公司貨款時：

借：預付帳款——預付購貨款（建材公司）8100 貸：銀行存款 8100 其他應收款的核算

1.某施工企業向水泥廠購買水泥一批以銀行存款支付水泥紙袋押金3000元。借：其他應收款——存出保證金（水泥廠）3000 貸：銀行存款 3000

2.企業倉庫因火災造成一批主要材料毀損，經保險公司確認，應賠償損失100000元。借：其他應收款——保險公司 100000

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 100000 3.企業某職工因損壞公物被企業罰款400元。借：其他應收款——Ｘ職工 400 貸：低值易耗品——在用低值易耗品 400 內部往來的核算

內部往來是指企業與內部所屬各個獨立核算的單位之間，或內部獨立核算單位彼此之間，由于工程價款結算、產品、作業和材料銷售、提供勞務等作業所發生的各種應收、應付、暫付、暫收的往來款項。

應注意的是，企業與內部獨立核算單位之間有關生產資金的上交下撥業務，企業可分別在“上級撥入資金”和“撥付所屬資金”帳戶中核算，而不在“內部往來”帳戶中核算。

1.企業與所屬單位之間的往來核算

某工程有限公司第一公司（內部獨立核算單位）因辦理開工前期準備，向公司總部財務部借款100000元。（1）第一公司應作會計分錄： 借：銀行存款 100000

貸：內部往來——公司總部 100000（2）公司總部應作會計分錄

借：內部往來——第一公司 100000 貸：銀行存款 100000

2.企業內部獨立核算單位之間的往來核算

企業內部獨立核算單位之間的往來核算，可以通過企業（公司）集中核算，也可由個內部單位直接核算，現將兩種方法分別介紹如下：

第一種：通過公司集中結算

即各單位之間的往來核算，都要作為各單位與公司之間的結算，通過公司辦理結算手續。例：

某工程有限公司的機械化公司（內部獨立核算）為一公司（內部獨立核算）的甲工程提供機械作業服務，根據機械化公司填制的“內部轉帳通知書”結算機械使用費6200元。

公司各方應作分錄：（1）機械化公司應作分錄 借：內部往來——公司總部 6200 貸：其他業務收入 6200（2）公司總部應作分錄 借：內部往來——一公司 6200 貸：內部往來——機械化公司 6200（3）第一公司應作分錄

借：工程施工——合同成本——甲工程 6200 貸：內部往來——公司總部 6200 第二種：各單位直接結算

即各內部獨立核算單位之間發生的日常結算業務，先在各單位之間進行直接結算，月末再由企業（公司）組織各單位對帳后，轉入企業（公司）往來帳。

例：仍以上例為例，假定機械化公司直接向一公司辦理結算。（1）機械化公司應作分錄： 借：內部往來—— 一公司 6200 貸：其他業務收入 6200（2）一公司應作分錄：

借：工程施工——合同成本——甲工程 6200 貸：內部往來——機械化公司 6200

月末，公司總部財務部組織內部獨立核算單位集中對帳，各方將相互結算款項核對無誤后，根據各單位的內部往來帳的余額匯總編制“內部轉帳憑證匯總表”，各方據以轉帳。

本例月末根據編制的“內部往來轉帳憑證匯總表”各方應作分錄：（1）機械化公司應作分錄

借：內部往來——公司財務部 6200 貸：內部往來—— 一公司 6200（2）一公司應作分錄：

借：內部往來——機械化公司 6200

貸：內部往來——公司財務部 6200（3）公司總部應作分錄：

借：內部往來—— 一公司 6200 貸：內部往來——機械化公司 6200 備用金的核算

備用金是指企業撥付給非獨立核算的內部單位（職能部門、施工單位、車間等）備作差旅費、零星采購或零星開支等使用的款項。

施工企業 必須建立和健全備用金的預借、使用和報銷制度，并指定專人負責管理，按照規定的用途使用，不得轉借給他人或挪用他用。支付的備用金，應在規定期限辦理報銷手續，交回預額。前帳未清，不得繼續支付。“備用金”帳戶應按備用金的領用單位或個人設置明細帳，進行明細分類核算。根據備用金的管理制度，備用金的核算分為定額管理和非定額管理。

1.定額管理。實行定額備用金制度的企業，對于領用的備用金，應定期向財務部門報銷。財務部門根據報銷數用現金補足備用金定額時，借記“管理費用”等帳戶，貸記“現金”或“銀行存款”帳戶，報銷數和撥付數都不再通過“其他應收款”帳戶核算。

例：企業物資供應部門實行定額備用金制度，財會部門根據核定的備用金定額8000元，以現金撥付。借：備用金——物資供應部門 8000 貸：現金 8000

上述物資供應部門報銷日常管理支出5600元 借：管理費用 5600 貸：現金 5600 2.非定額管理

是為了滿足臨時需要而暫付給有關部門和個人的現金，使用后實報實銷。例：企業總務部門李江外出參加會議，預借差旅費3000元，以現金支付。借：其他應收款——李江 3000 貸：現金 3000

上述總務部門李江出差歸來，報銷差旅費2400元，退回現金600元。（1）借：管理費用 2400

貸：其他應收款——李江 2400（2）借：現金 600

貸：其他應收款——李江 600 應收票據的核算

（一）概念

應收票據是指企業采用商業匯票結算方式銷售商品、產品而收到的商業匯票。對于施工企業而言，應收票據是指施工企業因結算工程價款以及對外銷售產品、材料而收到的商業匯票。

（二）分類 1.商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業承兌匯票是由付款人承兌的匯票，它可以有收款人簽發，也可以由付款人簽發，但必須由付款人承兌；銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款帳戶的存款人簽發，由開戶銀行承兌付款的票據。

2.不帶息票據和帶息票據.帶息票據指票面金額和票面利率并計算到期利息的票據;不帶息票據是指票據到期按票面額支付，票據上無利息規定。目前，我國的商業匯票都是不帶息票據。

應收票據貼現的計算 計算貼現值的步驟： 第一步，計算到期值

票據到期值=票據面值+票面利息

=票據面值*（1+票面利率*票據期限）第二步，計算貼現息

貼現利息=票據到期值*貼現率*貼現期 第三步，計算貼現凈值

貼現凈值=票據到期值-貼現利息 計算票據到期日和到期值時應注意：

應收票據的期限有按“天數”表示和按“月數”表示兩種。

1.如果票據的期限按“天數”表示，應從簽發日起按實際經歷的天數來計算到期日。通常簽發日和到期日只能算一天（也就是算頭不算尾或算尾不算頭）。與此同時，計算利息使用的利率，要換成日利率（年利率/360）如企業收到一張面值100000元的商業匯票,利率為9%,80天到期,票據的簽發日為8月1日。票據的到期日計算如下：8月份算30天（31-1），9月份30天；尚有20天（80-30-30），所以到期日為10月20日。2.如果票據的期限按“月數”表示，應以到期月份中與簽發日數相同的那一天為票據的到期日（也就是對月對日）。與此同時，計算利息使用的利率要換成月利率（年利率/12）。

如企業收到一張面值10000元的商業匯票，利率為9%，5月6日簽發，三個月到期，它的到期日為8月6日。（對月對日）

如果是月末簽發的票據，不論月份大小，以到期月份的最后一天為到期日。如2月28日簽發、一個月到期的商業匯票，其到期日為3月31日。

3.帶息票據的到期值即為票據的面值與利息之和,不帶息票據的到期值為票據的面值.貼現期的計算與票據到期日的計算應一致.某企業有兩張6月10日簽發的票據，每張面值為10000元，期限為6個月，A票據不帶息、B票據帶息，年利率為6%。企業因資金緊張，于10月15日持票據向銀行貼現，貼現率為8%，求A、B兩張票據的貼現息和貼現凈額。

票據的到期日：12月10日（對月對日）

票據貼現天數=（10.15~12.10）=17+13+9=56（天）A票據貼現息=10000*8%/360*56=124.44（元）貼現凈值=10000-124.44=9875.56（元）

B票據到期值=10000*（1+6%/12*6）=10300（元）貼現息=10300*8%/360*56=128.18（元）貼現凈值=10300-128.18=10171.82（元）應收票據的核算

（一）不帶息應收票據的核算

例：企業與發包單位進行工程價款結算，收到承兌期限為3個月的不帶息商業匯票一張，票面金額為100000元。

（1）收到商業匯票時

借：應收票據——商業承兌匯票（發包單位）100000 貸：工程結算 100000（2）假設三個月到期后，收回票款 借：銀行存款 100000

貸：應收票據——商業承兌匯票（發包單位）100000（3）假設三個月到期后，付款人無力付款 借：應收帳款——應收工程款（發包單位）100000 貸：應收票據——商業承兌匯票（發包單位）100000

（二）帶息應收票據的核算

某施工企業向建筑公司出售預制構件一批，收到該公司3月11日簽發的60天到期的商業承兌匯票一張，面值15000元，該票據為帶息票據，年利率為6%。

（1）收到匯票時：

借：應收票據——商業承兌匯票（某建筑公司）15000 貸：其他業務收入 15000

（2）計提3月份帶息票據利息50元（15000*6%/360*20）借：應收票據——商業承兌匯票（某建筑公司）50 貸：財務費用 50 例：

4月11日，企業因資金緊張，將建筑公司簽發的商業匯票送存銀行貼現，銀行按年利率8%扣除貼現息后，其款項已轉入企業存款戶。企業計算的貼現凈額及會計分錄如下：

貼現日數：（4.11~5.10）=196（30-11）+10=29（天）到期值=1500*（1+6%/360*60）=15150（元）貼現息=15150*8%/360*29=97.63（元）貼現凈額=15150-97.63=15052.37（元）借：銀行存款 15052.37

貸：應收票據——商業承兌匯票（某建筑公司）15050

財務費用 2.37 例：

5月10日，建筑公司簽發的商業承兌匯票到期，因對方無款支付，銀行將已貼現的票據退給企業，并從企業存款帳戶中扣回貼現款項。

借：應收帳款——應收銷貨款（某建筑公司）15150 貸：銀行存款 15150 壞帳準備的核算

（一）按余額百分比法計提壞帳準備的核算

在余額百分比法下，施工企業首次計提壞帳準備時，應按年末應收款項余額的一定比例提取。提取時，應借記“管理費用”帳戶，貸記“壞帳準備”帳戶。需要指出的是，企業應提取的壞帳準備數額是年末“壞帳準備”帳戶應保留的余額，而“壞帳準備”帳戶的帳面余額未必等于這一數額。因此，只有首次計提壞帳準備時，才是按應計提數入帳的，以后各年計提壞帳準備時，均使用“壞帳準備”帳戶的帳面余額與當年估計的壞帳準備數額一致。

例：

某施工企業2000年末，應收帳款余額為100000元，提取壞帳準備的比率為1%。2001年發生壞帳損失12000元，其中甲單位7000元，乙單位5000元，年末應收帳款余額為1600000元；2002年已轉銷的上年乙單位應收帳款5000元又收回，年末應收帳款余額為1400000元。

（1）2000年末，計提壞帳準備（假定“壞帳準備”帳戶無余額）時： 應提取壞帳準備=100000*1%=10000（元）借：管理費用——計提的壞帳準備 10000 貸：壞帳準備 10000

（2）2001年轉銷已確認的壞帳損失12000元時： 借：壞帳準備 12000 貸：應收帳款——甲單位 7000

——乙單位 5000

（3）2001年末，計提壞帳準備（壞帳準備借方余額2000元）時： 應提壞帳準備=1600000*1%=16000（元）實提壞帳準備=16000+2000=18000（元）借：管理費用——計提壞帳準備 18000 貸：壞帳準備 18000

（4）2002年收回已轉銷的乙單位應收帳款5000元，按實際收到的金額：

借：應收帳款——乙單位 5000 貸：壞帳準備 5000 同時：

借：銀行存款 5000 貸：應收帳款——乙單位 5000

（5）2002年末，計提壞帳準備（壞帳準備貸方余額21000元）時： 應提壞帳準備=1400000*1%=14000（元）實提壞帳準備=14000-21000=-7000（元）借：壞帳準備 7000

貸：管理費用——計提壞帳準備 7000 按帳齡分析法計提壞帳準備的核算

例：某施工企業年末應收帳款余額為１１５０００００元，根據應收帳款個明細帳中的有關帳齡資料，編制估計壞帳準備表如下：

估計壞帳準備表

帳齡

金額

估計壞帳率（％）

壞帳準備 未過期

４００００００

０.５

２００００ 一年內

３００００００

１

３００００ 二年內

２５０００００

２

５００００ 三年內

１５０００００

３

４５０００ 三年以上

５０００００

５

２５０００ 合計 11500000

170000 根據表計算結果及“壞帳準備”帳戶年末余額，作會計分錄如下：（１）假定年末調整前“壞帳準備”帳戶貸方余額60000元 實提壞帳準備=170000-60000=110000（元）借：管理費用——計提壞帳準備 110000 貸：壞帳準備 110000

（2）假定年末調整前“壞帳準備”帳戶借方余額12000元 實提壞帳準備=170000+12000=182000（元）借：管理費用——計提壞帳準備 182000

一、材料業務流程

1、申購：每月初，由各工程項目部根據施工進度估算每月需耗用的材料品種、規格、數量，向公司材料部提出申請。

2、供應商的選擇和評價：

材料部根據供應商的資質、供應能力、信譽等條件編制供應商名冊，對達到要求的供應商評出相應等級，優先選擇高等級的供應商，堅決杜絕不合格的供應商參加投標和供貨。

按材料供應商建立采購信息檔案，并對已驗收的材料做好相應的標識，保證各種材料的可追溯性。

3、采購：材料部收到項目部提出的材料申請后，按照交易額的大小采取招標、直接采購等方式，向在冊供應商進行詢價，按照同質低價的原則決定供貨商和供貨數量。

4、驗收：

供應商送貨至項目部，項目部材料保管員按照提出申請的材料品種、規格、質量、數量逐一核對無誤后，辦理入庫手續并在驗收單上簽字，同時報經各項目部材料員簽字確認。

材料驗收單一式三聯，一聯留材料保管員處作為登記倉庫材料賬的依據，一聯交供應商作為結賬憑據，一聯送公司財務部入賬。

5、領用：

項目部各班組，應嚴格按照相應施工進度的材料需用量領用，不得集中領用或領用與當前施工不相符的材料。

領用時，應由倉庫保管員填制領料單，由領用班組簽字，同時應報經項目部負責人簽字批準后，倉管員按領料單上的品名、規格、數量發料。

6、結存：每月月末（26日前），各項目部應對庫存的各種材料（暫時對鋼筋、鋼材、水泥三種材料）進行盤點，編制材料收發存月報表，填清結存材料的數量、單價、金額，經盤點人員和倉管員簽字后于當月29日前報送至公司財務部。

7、庫存管理：

材料倉庫應按照庫存材料的品種、屬性分別采取有效的保管措施，以保證庫存物資的完好無損。

材料倉庫應建立庫存材料臺賬，嚴格按收料單、領料單登記，月末及時計算出各種材料的賬面結存數，定期盤點庫存。如有差額，應即使查找原因，并按實際盤點數調整賬面數，做到賬實相符。

8、廢舊物資的處理：

9、檢查與督導：公司材料部對各項目部庫存材料的使用、管理負有檢查、督導的責任。材料部應定期不定期地對各項目部庫存材料的管理進行檢查，發現問題及時予以指出。

二、產值申報流程

1、確認形象進度：每月月末由經營部根據各在建工程的形象進度計算出完工百分比。

2、確認當月產值：經營部按各在建工程的總造價乘以完工百分比，計算出當月完工產值。

3、申報產值：經營部將各項目的當月產值，報財務部入賬。

4、財務部根據經營部經理簽字的產值確認單，作為當月收入入賬，同時確認各在建工程相應建設單位的應收賬款。

三、報表編制、報送流程

1、結賬：各單位總賬會計于每月末收入、成本、費用、資產、負債、權益等相關業務處理完畢后，先對固定資產、工資等相關系統進行結賬，最后對總賬系統進行結賬。

2、報表編制：總賬會計按照集團公司的要求，按月編制資產負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表等9表及按季撰寫財務分析。

3、分公司確認：報表編制完成由分公司財務負責人簽字后，報至分公司負責人簽字確認。

4、上報：

每月5號下午5：00前，各分公司財務部應將經分公司總經理簽字確認后的上月報表的電子文件以電郵方式發至集團財務部合并報表會計處。

每月報表的正式文本以郵寄方式按月或按季度寄至集團財務部。

5、合并報表：

合并報表會計在收到各單位會計報表后，應對其先行復核，勾稽關系不符的報表應退回改正。

合并報表會計按照規定的模板編制集團合并會計報表，并于每月8日下午5：00前上報至集團財務部經理處。

6、財務分析：集團財務部經理根據合并會計報表及各單位財務分析，撰寫集團財務分析，并于每月10日下午下班前報集團公司總會計師審核后上報集團董事會。

四、會計核算（出納、成本、總賬、固定資產）流程

1、基本流程：憑證制單——憑證審核——記賬——對賬——其他系統結賬——總賬系統結賬。

2、支付社會保險費：

劃出社保費用時，借：管理費用——員工保險（公司繳付部分）

其他應收款——員工保險（個人繳付部分）

內部往來——XX分公司（按全額）貸：銀行存款

發放工資時，借：應付工資（按未扣除社保費金額）

貸：其他應收款——員工保險（個人繳付部分）銀行存款或現金（按其差額）

3、交納稅金：

開具工程款發票時，在滬各分公司不做會計處理，上海辦事處作，借：應收賬款——建設單位 貸：工程結算收入——各項目

在滬分公司收到辦事處按已交稅費金額開具的收據時，借：應交稅金——各稅種

其他應交款——各費種

貸：銀行存款（或內部往來——上海辦事處）

4、固定資產：收到購進單據——在固定資產系統“日常處理——資產增加——固定資產卡片”——在固定資產系統中生成憑證——月末計提折舊——與總賬系統核對無誤——對固定資產系統進行結賬。

固定資產增加時，借：固定資產——各部門

貸：銀行存款（或應付賬款）計提折舊時，借：管理費用——折舊費（管理部門用）

工程施工——項目部（生產用、項目部管理用）貸：累計折舊

5、低值易耗品：對按相關規定應作為低值易耗品核算的，先計入低值易耗品科目——按九一攤銷法攤銷90%計入相關項目成本——另10%在該低值易耗品報廢時予以核銷，轉入相關成本。

購進時，借：低值易耗品——具體名稱

貸：銀行存款（或應付賬款）

領用時，借：工程施工——項目部——辦公用品等科目

管理費用——低值易耗品攤銷

貸：低值易耗品——具體名稱

如有人為遺失或損壞，應追究相關人員責任的，按該低值易耗品的10%余額，借：待處理財產損失——待處理流動資產損失

貸：低值易耗品——具體名稱 經研究決定處理辦法后，借：現金（或其他應收款——相關責任人）

營業外支出（余額大于賠償的差額）

貸：低值易耗品——具體名稱

營業外收入（賠償大于余額的差額）

自然報廢時，按其10%余額，借：工程施工（或管理費用）

貸：低值易耗品——具體名稱

6、庫存材料：項目部購進主要材料（鋼筋、鋼材、水泥）時，計入庫存材料科目——月末項目部進行實地盤點，編制材料收發存月報表送交公司財務部成本會計處——成本會計根據月末結存數，倒扎出各項目部主要材料實際使用量及金額，作為當月成本。

7、臨時設施：對按相關規定應作為臨時設施核算的，先計入臨時設施科目——首次使用該臨時設施的項目部按總造價的60%計入該項目部成本——第二次使用該臨時設施的項目部，按原總造價的40%以及為拆卸、重新搭建該臨時設施而發生的成本計入該項目部成本。

購進臨時設施時：借：臨時設施——具體臨時設施

貸：銀行存款（或應付賬款）進項目部成本時：借：工程施工——項目部——臨時設施攤銷

貸：臨時設施攤銷

8、計提無形資產攤銷：根據自制的計算表，在規定的使用年限內對賬面的無形資產平均進行攤銷。即： 借：工程施工（或管理費用）

貸：無形資產

9、計提工資、福利費：根據每月末人力資源部和各項目部報來的考勤記錄分部門分別計算出管理人員、點工的當月出勤總工日——按照規定的日工資率分部門分人員計算當月應計入成本、費用的工資和福利費金額——制作相關會計憑證。即：

借：管理費用——工資（或福利費）

工程施工——項目部——項目管理人員工資、點工工資、福利費 貸：應付工資——管理人員、項目管理人員、點工工資 應付福利費

10、確認工程結算收入：每月末經營部報來當月產值確認單——總賬會計根據各項目產值確認當月各項目部的工程結算收入。即：

借：應收賬款——建設單位

貸：工程結算收入——各項目部

11、計提流轉稅金：根據每月末經營部報來的產值確認單，按照各項應繳稅費的比率，分項目計算出應交稅金和其他應交款，即：

借：主營業務稅金及附加（各項目部）

貸：應交稅金（各稅種）

其他應交款（各費種）

12、成本結轉：月末前，成本會計將當月應計入各項目部成本單據所載事項計入相關項目成本——總賬會計按項目部將當月所有成本發生額結轉至工程結算成本科目的對應項目。即：

借：工程結算成本——各項目部

貸：工程施工——工程結轉

13、結轉損益：按當月所有損益類科目的發生進行損益結轉，自動生成的憑證為，借：本年利潤

有貸方發生額的各明細科目

貸：有借方發生額的各明細科目 本年利潤

14、憑證審核：出納、成本制作的憑證由總賬會計審核，總賬會計制作的憑證由財務部經理審核。

15、在月末結賬日核對現金、銀行存款的賬實數，編制現金盤點表和銀行余額調整表，如有差異，應及時查找原因進行處理。

16、記賬與結賬：憑證經審核后進行記賬，在記賬、對賬無誤以及其他系統均已結賬后，對總賬系統進行結賬。

17、數據備份：財務軟件中的數據應按公司規定定期進行備份，備份工作由公司網絡管理員負責

第三篇：房地產企業會計心得

房地產企業會計學習心得

在我們的前言中說到房地產企業會計是一門行業會計，是房地產經濟開發，經濟管理，工商管理，財務會計及相關專業一門重要的專業基礎課，既有理論性，又有很強的實踐性，所以，我們在學習這門課程的時候主要是以房地產經營過程為例來介紹會計的基本核算理論和方法。在我們學習這本房地產企業會計這本書時，它的主要特點在于；一是操作的規范性，它系統的介紹了會計核算范圍理論與方法。二是內容的更新，教材是用最新的小企業會計核算制度，針對性強。三是可操作性，本書演示了賬證表的會計核算程序。在我學習這本書時，里面的章節有些對于我們來說是已經學習過了，這對我們來說是一次更好的復習。

學習房地產企業會計這本書，其中一共分為10章。其中涵蓋了總論，會計核算遠離，房地產企業貨幣和應收款項，房地產企業存貨核算，房地產企業固定資產和無形資產，房地產負債的核算，房地產所有者權益的核算，房地產企業卡發成本的核算，房地產企業收入費用和利潤的核算，房地產企業財務報告，在這十章中我們主要是來學習了第四章的房地產企業存貨的核算和第八章的卡發成本的核算，在學習時我感到稅法的很多我都記不牢固，發現稅率很的要去好好的理解和記和運用，還有房地產企業會計和平常的財務會計的不同，在學習房地產開發的階段中有很多是自建的，轉讓的，商品的，國家的，收租的等等吧，其中的房產稅，契稅耕地占用稅，土地使用稅，在土地使用稅時又有耕地和非耕地之分，在開發房地產的時候有一些的附

加稅等業務。

在存貨中，有存貨的賬戶設置和物資采購，采購的保管與庫存的設置，在物資采購過程里分為材料采購和設備采購細節，在存貨這一章節中我們主要是學習存貨的概念，內容，成本構成；采撈按計劃成本法和實際成本法核算的方法；出租和周轉房的核算；期末存貨的計價原則及方法等。在第八章的開發成本中怎樣取得土地所有權的確認有先競拍保證金，競拍成功后轉做土地的購買費用里，然后支付剩余土地使用款，最后轉入土地成本，在在建工程中，有自營規模的大小之分來記賬的，而本章的只要內容就是學習房地產企業成本的構成，土地開發的核算，配套設施和代建工程開發成本的核算，房屋開發成本的核算，在學習的一二三章中我們主要是學習會計的基本知識，它的職能要素，目標。原則。憑證的審核填制，保管，程序與規則。與應收應付，債權債務的核算等。在五六七章節中我們又學習了固定資產無形資產的取得，折舊，分類，處理和在負債中的各種稅務以及損益類的各種核算方法，在最后的九十章節中我們學習的主要就是成本類費用類的核算和我們一定要牢記的四表一注知識，最后，這本課本的知識對于我們以后無論從事于房地產和普通會計來說都是很有實質性的用處的，不僅讓我們又鞏固了一邊會計的基礎知識又增添了一些實際操作房地產的性質，很受用。

第四篇：房地產企業會計賬務處理

房地產企業會計賬務處理

學以致用，這是我把剛學到的房地產會計知識加以運用。開發房地產（住宅）單項會計核算其實也不是很難，但也不是很容易，主要抓住要點，用心去學就會很快學會。

房地產開發流程可以用五證來貫穿1.《建設用地規劃許可證》、2.《.國有土地使用許可證》、3..《建設工程規劃許可證》4..《建筑工程許可證》、5.《商品房許可證》。

開始建賬時會涉及到這些會計科目和這些成本項目

一、首先是各股東的投資：經會計師事務所的注冊會計師驗資確認各股東的出資額。

各股東的出資額存入基本賬戶時的會計分錄：

借：銀行存款------賬號

貸：實收資本------某某

注有多個股東投資要分明細設賬

如有某股東用購買的土地出讓金作投資的會計分錄：

借：開發成本------項目名稱（某花園）-土地出讓金

貸：實收資本-----某某

如果經股東確認土地評估大過購買價時的會計分錄：

借：開發成本------項目名稱（某花園）-土地出讓金（評估后的金額）貸：實收資本-----某某（購買時支付的土地出讓金金額）

貸：資本公積（差額）

二、土地征用及拆遷補償費：包括為開發房地產而取得的土地使用權支付的土地出讓金，土地征用費，如果是耕地用地還要有耕地占用稅，勞動力安置費及地上、地下折遷補償支出等。如發生這類成本作如下會計分錄：

用銀行存款支付這些費用時（要取得發票才可以這樣做）的會計分錄：借：開發成本-----某花園----土地征用相關費用

貸：銀行存款---某賬號

三、前期工程費：包括設計規劃費、測繪費以及“三通一平”支出、臨時用電，排污等。如發生這類成本作如下會計分錄：

用銀行存款支付這些費用時（要取得發票才可以這樣做）的會計分錄：借：開發成本-----某花園----前期工程------XXXXX貸：銀行存款---某賬號

四、用銀行存款支付代墊工程用材料和土方工程款時的會計分錄：

借：預付賬款----XXXX

貸：銀行存款-----某賬號

取得對方開給發票時的會計分錄：

借：開發成本----某花園----前期工程------XXXXX

貸：預付賬款------XXXXX

五、開發間接費用：包括現場管理人員的薪籌、固定資產折舊、辦公費、水電費，通訊費，伙食費.....等如發生這類成本作如下付分錄：

用銀行支付這些費用時（要取得發票才可以這樣做）的會計分錄：

借：管理費用-----XXXXX

貸：銀行存款-----某賬號

六、交當年需交稅費的會計分錄：（注：剛開始時只交印花稅、土地使用稅，由于年交的稅費不用預提）

建安合同印花稅按工程項目總額*0.03%、賬本本數*5元、賬本記載的注冊資金*0.05%，土地使用稅面積*4元.....等

用銀行存款支付各種印花稅時：

借：管理費用----印花稅

貸：銀行存款-----某賬號

用銀行存款支付當年要交土地使用稅時的會計分錄：（注：我們那里是按土地使用面積*4元）

借：管理費用----土地使用稅

貸：銀行存款-----某賬號

這個階段發生的會計業務基本完成，明細賬、總賬跟其他企業設定基本一樣，做完憑證、科目匯總后就可以做報表了，為了便于管理，企業需要設什么表就自行設定了。以上只是代表性的處理，如果還有什么會計業務發生的話，要看這項會計業務是屬于什么性質的，就要用到什么樣的會計科目了。

七、接著到了工程準備完工，可以達到預售階段時，就可以申請《商品房預售許可證》取得證件后才可以銷售，這時是屬于期房銷售。根據《企業會計準則》的規定，由于企業銷售商品不滿足收入條件，當收到預售款時應確認為負債，等預售房屋竣工并交付給購買方時再確認收入。

收到期房房款，已存入銀行時的的會計分錄：

借：銀行存款-----某賬號

貸：預收賬款-----XX樓-XX單元-XX房

用銀行存款支付工程進度款和代付工程材料時的會計分錄分錄：

借：預付賬款-----XXXXXX

貸：銀行存款-----某賬號

取得對方開給的建安發票時的會計分錄分錄：

借：開發成本---建安工程

貸；預付賬款----XXXXXX

用銀行存款支付銷售部的費用包括人員工資、廣告費，水電費、租金.....等時的會計分錄：

借：營業費用-----XXXXXX

貸：銀行存款-----某賬號

管理費用的會計分錄基本上跟以上的第五項一樣

提當月稅款時的會計分錄：包括營業稅5%、城建稅按營業稅款的7%、教育費附加按營業稅款的3%、我們這里還有一個地方教育費按營業稅款的2%(地方自己定的，有差異)、土地增值稅預繳按收到期房款的1%、（企業所得稅預繳按期房款的10%確定成本利潤率-期間費用-稅金）*25%、如當年未交的土地使用稅、印花稅、還要補交。

借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅費----營業稅

貸：應交稅費-----城建稅

貸：其他應交款----教育費附加

用銀行存款支付稅款時的會計分錄：

借：應交稅費----營業稅

借：應交稅費----城建稅

借：其他應交款----教育費附加

貸：銀行存款-----某賬號

以上所提稅款的會計分錄也按類似營業稅來做，明細改成所得稅或土地增值稅.....等

檢查做完會計分錄無誤后，就可以科目匯總做會計報表了。為了便于管理，企業需要設什么表就自行設定了。

八、接著又到了竣工結算階段把房交付給購房者了。由建設監督部門檢查工程質量，測算出面積等

收到竣工結算單時的會計分錄：

借：開發產品----

貸：開發成本------

交付給購房者開票時沖預收賬款：已掛的預收賬款轉入主營業務收入借：預收賬款

貸：主營業務收入

結轉銷售成本時的分錄：

借：主營業務成本

貸：開發產品

這個階段的間接費用跟以上處理差不多。

稅款的清算，由于企業所得稅，土地增值稅是先預繳的到竣工清算后也要清算稅款。少補多退。

第五篇：金融企業會計實務第一次作業

《金融企業會計實務》第一次作業

1、某儲戶于2008年1月2日開立活期儲蓄存款戶，存入了5000

元。他在2008年2月14日支取了3000元，在3月6日續存了4000元，最后于2008年3月20日銷戶，假設活期存款年利率為0.72%，請寫出該儲戶在存錢、支取和銷戶時的銀行會計分錄。（要考慮利息稅）

2、A儲戶于2007年3月26日存入20000元1年期整存整取定期

儲蓄存款，于2007年9月26日提前支取5000元，其余存至到2008年5月20日一次性取出，假設一年期定期儲蓄利率是5%，活期儲蓄利率是1%，請寫出該儲戶在存錢、支取和銷戶時的銀行會計分錄。（要考慮利息稅）

3、某儲戶于2008年1月5日存入個人通知存款15萬元，約定辦

理7天通知存款，假設個人通知存款利率是2%，活期儲蓄存款利率是0.5%，要考慮利息稅，若該儲戶：

（1）于2008年1月15日約定取款15萬元，并與2008年1月25

日支取15萬元，求儲戶實得利息。

（2）于2008年1月10日約定取款15萬元，但一直未來支取，于

2008年2月5日又約定取款15萬，并于2008年2月12日支取，求儲戶實得利息。

（3）于2008年1月8日約定取款5萬元，但于2008年1月15日支

取了10萬元，求儲戶10萬元的實得利息。