第一篇：房地產(chǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作流程

交房時(shí)，可以確認(rèn)收入，借記：預(yù)收賬款，銀行存款，貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

同時(shí)，借記：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸記：庫(kù)存商品（房地產(chǎn)公司的房子作為其產(chǎn)品處理）

對(duì)于出租房子，首先應(yīng)判斷屬于哪種租賃方式，滿足下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

（一）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人

（二）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)

（三）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75％，含75％）

（四）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（大于等于90％）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（大于等于90％）

（五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

否則，為經(jīng)營(yíng)租賃。

對(duì)于融資租賃，在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為長(zhǎng)期應(yīng)收款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和初始直接費(fèi)用之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入

對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃，房子的所有權(quán)仍屬于出租人，需要對(duì)房子計(jì)提折舊，在每期收到租金收入時(shí)，借記：銀行存款，貸記：其他業(yè)務(wù)收入；同時(shí)，借記：其他業(yè)務(wù)成本，貸記：累計(jì)折舊

第二篇：最新會(huì)計(jì)電算化實(shí)務(wù)題操作流程

最新會(huì)計(jì)電算化實(shí)務(wù)題操作流程 通過(guò)Admin新增操作員“某某”，增加“記賬憑證審核”權(quán)限

操作步驟：系統(tǒng)管理——更換操作員——在操作員口令處輸入 “Admin”——點(diǎn)確定——操作員管理——新增操作員——粘貼“某某”——確定——退出，——更換操作員（換成自己的準(zhǔn)考證號(hào)）——點(diǎn)確定——系統(tǒng)管理——財(cái)務(wù)分工——雙擊“財(cái)務(wù)”——點(diǎn)“某某”——日常賬務(wù)—選中記賬憑證審核——保存——確定——退出。（做完題目一定要打勾）增加一個(gè)會(huì)計(jì)科目，科目編碼為“100210”，科目名稱為“農(nóng)行城西支行”，需記銀行日記賬，無(wú)輔助核算類型，無(wú)外幣，無(wú)數(shù)量單位

操作步驟：基本設(shè)置——會(huì)計(jì)科目設(shè)置——雙擊“資產(chǎn)類”——雙擊“銀行存款”——點(diǎn)“編輯”——“添加下級(jí)”——右框中輸入“10”——粘貼會(huì)計(jì)科目名稱“農(nóng)行城西支行”——選“銀行日記賬”——確定——退出。

3新增加一個(gè)項(xiàng)目：“一號(hào)科研樓工程”，項(xiàng)目編碼為“996”，助記碼為“KYL”

操作步驟：基本設(shè)置——輔助核算設(shè)置——項(xiàng)目核算設(shè)置——打開編輯——點(diǎn)增加同級(jí)——編碼右邊輸入996——粘貼“一號(hào)科研樓工程”——粘貼助記碼為“KYL”——確定——退出。（注意一下08年、09年的同類型題目，單位往來(lái)等的添加方法與此一致）

4按下列要求修改期初余額：110101股票增加656000元；100202建行寶石支行減少656000元。并進(jìn)行試算平衡，確定期初余額錄入完成。

操作步驟：基本設(shè)置——期初余額錄入——點(diǎn)操作恢復(fù)期初余額錄入——查找——在查找框中輸入要查找的代碼——在股票的年初余額中輸入656000——在建行寶石支行的年初余額中敲回車——點(diǎn)修改——用1046474減去656000得出390474——點(diǎn)確定——點(diǎn)上面的期初余額——點(diǎn)修改——點(diǎn)確定——點(diǎn)操作試算平衡——點(diǎn)確定——確定期初余額錄入完成（這個(gè)十分重要）——退出。（做這題建議打開execl，把原如數(shù)據(jù)記在excel里，如果做錯(cuò)了還有挽回的余地，如果修改錯(cuò)誤的數(shù)字，把原先的數(shù)字改為0就可以修改了。）收到廈門迎風(fēng)公司不能履行合同的賠款2,400元，填制記賬憑證一張，憑證錄入時(shí)間 2002年05月12日

借：銀行存款--工行武林支行 2400 貸：營(yíng)業(yè)外收入--其他收入 2400

操作步驟：“日常賬務(wù)”——填制記賬憑證——點(diǎn)憑證選新增——修改憑證日期為題目中要求的日期——摘要處粘貼“收到廈門迎風(fēng)公司不能履行合同的賠款”——會(huì)計(jì)科目處點(diǎn)三角號(hào)選擇雙擊“資產(chǎn)類”——雙擊“銀行存款”——點(diǎn)工行武林支行——確定——點(diǎn)擊取消~——借方輸入或粘貼“2400” ——回車至第二行會(huì)計(jì)科目——點(diǎn)下三角號(hào)——雙擊損益類——雙擊營(yíng)業(yè)外收入——點(diǎn)擊其他收入——點(diǎn)擊確定——貸方輸入或粘貼“2400”——回車——保存——退出（做憑證先改日期，如果憑證錯(cuò)但沒(méi)有保存直接修改就可以了，如果憑證錯(cuò)且已保存，但沒(méi)有審核，要把憑證作廢后，再補(bǔ)一張正確的，如果憑證錯(cuò)且已經(jīng)審核，要 1

把錯(cuò)的沖銷后再補(bǔ)一張正確的。）

6收用于設(shè)備維修，購(gòu)買軸承等各種配件共4,300元，填制記賬憑證一張，憑證錄入時(shí)間 2002年05月12日。

借：管理費(fèi)用-大修理 4300

貸：銀行存款-建行寶石支行 4300

操作步驟：日常賬務(wù)——填制記賬憑證——憑證——新增——修改憑證日期為題目中要求的日期——在摘要處粘貼“收用于設(shè)備維修，購(gòu)買軸承等各種配件”——在會(huì)計(jì)科目處點(diǎn)擊下三角——雙擊損益類——雙擊管理費(fèi)用——單擊“大修理”——確定——取消——借方輸入或粘貼“4300”——回車至第二行會(huì)計(jì)科目——點(diǎn)下三角號(hào)——雙擊資產(chǎn)類——雙擊“銀行存款”——單擊“建行寶石支行”——點(diǎn)確定——在貸方輸入或粘貼“4300”——回車——保存——退出。會(huì)計(jì)從業(yè)考試

7請(qǐng)審核你自己填制的所有憑證，并進(jìn)行2002年05月份的記賬

操作步驟：系統(tǒng)管理——財(cái)務(wù)分工——查看權(quán)限——系統(tǒng)管理——更換操作員——在操作員口令處輸入數(shù)字“金主任”——點(diǎn)確定——日常賬務(wù)——點(diǎn)憑證審核——點(diǎn)編輯——找出你做的憑證，點(diǎn)編輯——點(diǎn)全部審核——退出，（系統(tǒng)管理——更換操作員——在操作員口令處輸入胡主管——點(diǎn)確定）（這項(xiàng)是可選的，可以全部用金主任做）——日常賬務(wù)——點(diǎn)憑證記賬——選2002年05月——點(diǎn)記賬——退出。系統(tǒng)管理——更換操作員——換成自己（這一步很重要）

查看操作員權(quán)限，在系統(tǒng)管理_____財(cái)務(wù)分工里面看，做這題一定要有權(quán)限的人，做完一定要換成自己。

8查詢“三欄式明細(xì)賬--5502 管理費(fèi)用“：

2002年1月25日商務(wù)部余艷艷購(gòu)買辦公用品為__________元

操作步驟：賬簿查詢——三欄式明細(xì)賬——會(huì)計(jì)科目欄目旁的選取按鈕 ——雙擊損益類——雙擊管理費(fèi)用——點(diǎn)擊查詢按鈕——在修改制單日期為題目要求——找到需要的數(shù)字——回到學(xué)生考試——選擇正確的選擇答案！

9打開“會(huì)計(jì)報(bào)表”中的“資產(chǎn)負(fù)債表”，查詢2002年5月31日，應(yīng)收賬款項(xiàng)的期末數(shù)為（）。

操作步驟：賬簿查詢——會(huì)計(jì)報(bào)表——文件——打開——選中資產(chǎn)負(fù)債表——點(diǎn)擊打開——找到應(yīng)收賬款項(xiàng)——查看期末數(shù)字——回到學(xué)生考試——選擇正確的選擇答案！（先看日期，再看期末數(shù)列，再查應(yīng)收賬款項(xiàng)，交叉行就是答案）會(huì)計(jì)證

10在工資項(xiàng)目設(shè)置中，新增一個(gè)工資項(xiàng)目，名稱為“獨(dú)生子女費(fèi)”，小數(shù)位數(shù)“2”位

操作步驟：點(diǎn)“單擊這里進(jìn)入實(shí)務(wù)題”——進(jìn)入工資管理系統(tǒng)——基礎(chǔ)設(shè)置——工資項(xiàng)目設(shè)置——點(diǎn)“增加”——在名稱中粘貼“獨(dú)生子女費(fèi)”——看一下小數(shù)位，——點(diǎn)確定 工資項(xiàng)目設(shè)置中，設(shè)置工資項(xiàng)目“其他補(bǔ)貼”為條件公式。名稱“旅游費(fèi)”，默認(rèn)值“300”

條件項(xiàng)目： [內(nèi)容] [金額]

人員類型=正式員工； 800

操作步驟：基礎(chǔ)設(shè)置——工資項(xiàng)目設(shè)置——公式設(shè)置——左側(cè)工資項(xiàng)目下選其他補(bǔ)貼——右側(cè)項(xiàng)目工資處選其他補(bǔ)貼——條件公式定義——輸入或粘貼條件定義名稱“旅游費(fèi)”——默認(rèn)金額300——選中人員類型——點(diǎn)增加——在內(nèi)容里選正式員工（一定是選）——在金額里輸入800——確定——點(diǎn)保存——退出——點(diǎn)確定

12修改大客戶部員工“祁建民”的基本工資為“2000”元

操作步驟：日常業(yè)務(wù)——工資錄入——姓名處輸入或粘貼“祁建民”——確定——基本工資處直接修改為2000——回車——退出

13在固定資產(chǎn)的使用狀況設(shè)置中，添加一種使用方式名稱為“大修理停用”；是否計(jì)提折舊：“是”；使用狀態(tài)編號(hào)：“06”

操作步驟：點(diǎn)“單擊這里進(jìn)入實(shí)務(wù)題”——進(jìn)入固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)——設(shè)置——使用狀況設(shè)置——編輯——增加——粘貼名稱“大修理停用”——選擇是否計(jì)提折舊：為“是”—— 使用狀態(tài)編號(hào)設(shè)置成為“06——確定”——退出會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試

14在“電子設(shè)備及其它”類別下新增一個(gè)固定資產(chǎn)，名稱為“佳能數(shù)碼相機(jī)”，增加方式“直接購(gòu)入”，部門“辦公室”，啟用日期“2002-04-20”，使用年限“8”年，使用狀態(tài)“在用”，折舊方法“平均年限法”，原值“5600”元，折舊科目“管理費(fèi)用-折舊費(fèi)”

操作步驟：卡片——固定資產(chǎn)增加——選電子設(shè)備及其它——確認(rèn)——在固定資產(chǎn)卡片里填相關(guān)內(nèi)容：固定資產(chǎn)名稱輸入或粘貼“佳能數(shù)碼相機(jī)”——部門選辦公室，確認(rèn)——增加方式選直接購(gòu)入，確定——使用狀況選在用，確定——使用年限“8” ——修改啟用日期——折舊方法選平均年限法——原值5600——折舊科目選損益類—管理費(fèi)用——折舊費(fèi)——確定。

15新增一張固定資產(chǎn)部門轉(zhuǎn)移變動(dòng)單，卡片編號(hào)“000008”，卡片名稱為“筆記本電腦”，變動(dòng)后部門“大客戶部”，新存放地點(diǎn)“大客戶部”，變動(dòng)原因“使用需要調(diào)整”

操作步驟：卡片——卡片變動(dòng)——部門轉(zhuǎn)移變動(dòng)單——卡片編號(hào)處選“000008”——點(diǎn)其他位置，會(huì)自動(dòng)出現(xiàn)一些題目相關(guān)內(nèi)容——修改變動(dòng)后部門“大客戶部”，—— 新存放地點(diǎn)“大客戶部”——，變動(dòng)原因處粘貼“使用需要調(diào)整”——確定。16.給操作員“童會(huì)計(jì)”增加“賬簿查詢”權(quán)限

操作步驟：系統(tǒng)管理——財(cái)務(wù)分工——雙擊“財(cái)務(wù)”——點(diǎn)“童會(huì)計(jì)”—選中賬簿查詢——保存——確定——退出。

17.增加一個(gè)會(huì)計(jì)科目，科目編碼為“100208”，科目名稱為“建行高新支行”，需記銀行日記賬，無(wú)輔助核算類型，無(wú)外幣，無(wú)數(shù)量單位

操作步驟：基本設(shè)置——會(huì)計(jì)科目設(shè)置——雙擊“資產(chǎn)類”——雙擊“銀行存款”——點(diǎn)“編輯”——“添加下級(jí)”——右框中輸入“08”——粘貼會(huì)計(jì)科目名稱——選“銀行日記賬”——確定——退出。

18把用戶服務(wù)中心員工“林曉君”調(diào)去網(wǎng)絡(luò)工程部

操作步驟：基本設(shè)置——輔助核算設(shè)置——個(gè)人核算設(shè)置——點(diǎn)擊用戶服務(wù)中心——選中“林曉君”——編輯——修改——點(diǎn)擊所屬部門——點(diǎn)擊出現(xiàn)的按鈕——選擇網(wǎng)絡(luò)工程部——確定——確定——退出

19按下列要求修改期初余額：1122應(yīng)收利息增加5000元；2101短期借款增加5000元。并進(jìn)行試算平衡，確定期初余額錄入完成。

操作步驟：基本設(shè)置——期初余額錄入——操作——恢復(fù)起初余額錄入——先找到1122應(yīng)收利息粘貼金額5000元——再找到2101短期借款增加5000元——操作——試算平衡——確定——操作——確定期初余額錄入完成——退出。

20收到廈門迎風(fēng)公司不能履行合同的賠款2,400元，填制記賬憑證一張，憑證錄入時(shí)間 2002年05月12日

借：銀行存款--工行武林支行 2400

貸：營(yíng)業(yè)外收入--其他收入 2400

操作步驟：“日常賬務(wù)”——填制記賬憑證——點(diǎn)憑證選新增——修改憑證日期為題目中要求的日期——摘要處粘貼“收到廈門迎風(fēng)公司不能履行合同的賠款”——會(huì)計(jì)科目處點(diǎn)三角號(hào)選擇雙擊“資產(chǎn)類”——雙擊“銀行存款”——點(diǎn)工行武林支行——確定——點(diǎn)擊取消~——借方輸入或粘貼“2400” ——回車至第二行會(huì)計(jì)科目——點(diǎn)下三角號(hào)——雙擊損益類——雙擊營(yíng)業(yè)外收入——點(diǎn)擊其他收入——點(diǎn)擊確定——貸方輸入或粘貼“2400”——回車——保存——退出

21收到北京公交公司支付購(gòu)買財(cái)務(wù)軟件費(fèi)80,000元，填制記賬憑證一張，憑證錄入時(shí)間 2002年05月12日。

借：銀行存款-工行武林支行 80000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-業(yè)務(wù)收入 80000

操作步驟：“日常賬務(wù)”——填制記賬憑證——點(diǎn)憑證選新增——修改憑證日期為題目中要求的日期——摘要處粘貼“收到北京公交公司支付購(gòu)買財(cái)務(wù)軟件費(fèi)”——會(huì)計(jì)科目處點(diǎn)三角號(hào)選擇雙擊“資產(chǎn)類”——雙擊“銀行存款”——點(diǎn)工行武林支行——確定——點(diǎn)擊取消~——借方輸入或粘貼“80000” ——回車至第二行會(huì)計(jì)科目——點(diǎn)下三角號(hào)——雙擊損益類——雙擊營(yíng)業(yè)外收入——點(diǎn)擊其他收入——點(diǎn)擊確定——貸方輸入或粘貼“80000”——回車——保存——退出www.tmdps.cn

22請(qǐng)審核你自己填制的所有憑證，并進(jìn)行2002年05月份的記賬

操作步驟：系統(tǒng)管理——財(cái)務(wù)分工——查看權(quán)限——系統(tǒng)管理——更換操作員——在操作員口令處輸入數(shù)字“金主任”——點(diǎn)確定——日常賬務(wù)——點(diǎn)憑證審核——點(diǎn)編輯——找出你做的憑證，點(diǎn)編輯——點(diǎn)全部審核——退出，系統(tǒng)管理——更換操作員——點(diǎn)確定——日常賬務(wù)——點(diǎn)憑證記賬——選2002年05月——點(diǎn)記賬——退出。

23查詢“會(huì)計(jì)科目余額表“：

會(huì)計(jì)科目“1501固定資產(chǎn)”2002年1月的借方發(fā)生額為__________元

操作步驟：賬簿查詢——會(huì)計(jì)科目余額表——點(diǎn)擊查詢圖標(biāo)——輸入：2002年1月—2002年1月——確定——找到“1501固定資產(chǎn)”2002年1月的借方發(fā)生額——回到學(xué)生考試界面選擇答案！

24打開“會(huì)計(jì)報(bào)表”中的“資產(chǎn)負(fù)債表”，查詢2002年5月31日，貨幣資金項(xiàng)的期末數(shù)為（）。

操作步驟：賬簿查詢——會(huì)計(jì)報(bào)表——文件——打開——選中資產(chǎn)負(fù)債表——點(diǎn)擊打開——找到貨幣資金項(xiàng)——查看期末數(shù)字——回到學(xué)生考試——選擇正確的選擇答案！

25在工資項(xiàng)目設(shè)置中，新增一個(gè)工資項(xiàng)目，名稱為“交通補(bǔ)貼”，小數(shù)位數(shù)“2”位，設(shè)置工資公式為“基本工資*0.1”

操作步驟：點(diǎn)“單擊這里進(jìn)入實(shí)務(wù)題”——進(jìn)入工資管理系統(tǒng)——基礎(chǔ)設(shè)置——工資項(xiàng)目設(shè)置——點(diǎn)“增加”——在名稱中粘貼“交通補(bǔ)貼”——看一下小數(shù)位，——點(diǎn)確定——公式設(shè)置——左側(cè)工資項(xiàng)目下選交通補(bǔ)貼——右側(cè)項(xiàng)目工資處選交通補(bǔ)貼——分段公式定義——讀取工資項(xiàng)目選基本工資——計(jì)值系數(shù)輸入“0.1”——確定——確定——確定！26修改工資項(xiàng)目中“代扣稅”分段公式，比例調(diào)整為：基數(shù)為2000元；

應(yīng)納稅所得額，不超過(guò)500元的（稅率為5%）；

超過(guò)500元至2000元的部分（稅率為10%）；

超過(guò)2000元至5000元的部分（稅率為15%）

操作步驟：基礎(chǔ)設(shè)置——工資項(xiàng)目設(shè)置——選擇公式設(shè)置——選中“代扣稅”——點(diǎn)擊右邊 5 的清空——分段公式定義——第一行上限輸入2000——第二行上限輸入：2500——0.05——第三行上限輸入：4000——0.10——第四行上限輸入：7000——0.15——點(diǎn)擊生成數(shù)算扣除數(shù)——確定——確定——確定

27修改倉(cāng)庫(kù)員工“費(fèi)建林”的基本工資為“1000”元www.tmdps.cn

操作步驟：日常業(yè)務(wù)——工資錄入——姓名處輸入或粘貼“費(fèi)建林”——確定——基本工資處直接修改為1000——回車——退出

28在固定資產(chǎn)的增減方式設(shè)置中，添加一種“增加方式”，名稱為：融資租入；編號(hào)為：106

操作步驟：點(diǎn)“單擊這里進(jìn)入實(shí)務(wù)題”——進(jìn)入固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)——點(diǎn)擊設(shè)置——增減方式設(shè)置——雙擊增加方式——編輯——增加——粘貼輸入名稱——確定

29在“交通工具”增加固定資產(chǎn)“帕薩特2.0轎車”，“投資者投入”、“總經(jīng)理室”，啟用日期“2002-4-8”，使用年限“10”年、“在用”，折舊方法“工作量法”，工作總量“300000”，單位“公里”，原值“228800”，折舊科目“管理費(fèi)用-折舊費(fèi)”

操作步驟：卡片——固定資產(chǎn)增加——選交通工具——確認(rèn)——在固定資產(chǎn)卡片里填相關(guān)內(nèi)容：固定資產(chǎn)名稱輸入或粘貼“帕薩特2.0轎車”——部門選總經(jīng)理室，確認(rèn)——增加方式選投資者投入，確定——使用狀況選在用，確定——使用年限“10” ——修改啟用日期——折舊方法選工作量法——工作總量粘貼“300000”——工作量單位粘貼“公里——原值228800——折舊科目選損益類—管理費(fèi)用——折舊費(fèi)——確定。

30新增一張固定資產(chǎn)工作總量調(diào)整變動(dòng)單，卡片編號(hào)“000005”，卡片名稱為“桑塔哪2000轎車”，變動(dòng)后工作總量“200000”公里，變動(dòng)原因“車輛報(bào)廢期調(diào)整”

操作步驟：卡片——卡片變動(dòng)——工作總量調(diào)整變動(dòng)單——卡片編號(hào)處選“000005”——點(diǎn)其他位置，會(huì)自動(dòng)出現(xiàn)一些題目相關(guān)內(nèi)容——修改變動(dòng)后工作總量“200000”公里，變動(dòng)原因處粘貼車輛報(bào)廢期調(diào)整——確定。

第三篇：醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作

醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作

第一部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革介紹

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的背景

我國(guó)目前實(shí)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是1998年由財(cái)政部和衛(wèi)生部聯(lián)合頒布實(shí)施，從1999年開始實(shí)施，實(shí)施的時(shí)間大約10年了，但該制度存在很多缺陷。相對(duì)于現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，這次《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）根據(jù)新形勢(shì)的要求，借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際慣例，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的重大改革。

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是我國(guó)會(huì)計(jì)制度的有機(jī)組成部分，醫(yī)院的會(huì)計(jì)流程和企業(yè)的會(huì)計(jì)流程沒(méi)有本質(zhì)差異，醫(yī)療服務(wù)和和服務(wù)業(yè)類似，而藥品銷售又類似零售業(yè)。

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表絕不應(yīng)只滿足報(bào)送上級(jí)衛(wèi)生行政主管部門的需要，醫(yī)院管理層迫切需要從會(huì)計(jì)報(bào)表中得到更多的財(cái)務(wù)信息；營(yíng)利性醫(yī)院、非營(yíng)利性醫(yī)院、股份制醫(yī)院等不同所有制醫(yī)院需要給股東、債權(quán)人、相關(guān)部門提供各種所需要的信息，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也應(yīng)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展進(jìn)行相應(yīng)的改革。

二、與現(xiàn)行制度相比較，新制度（征求意見稿）的主要變化思路：

一是新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；

二是為了真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值、合理確定醫(yī)療成本，規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，折舊額分期計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用；

三是為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的完整性，規(guī)定將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”；

四是為了解決現(xiàn)行制度下醫(yī)院醫(yī)療和藥品收支不配比、成本核算體系不健全、科研教學(xué)經(jīng)費(fèi)核算混亂等問(wèn)題，借鑒國(guó)際慣例，合并了醫(yī)療、藥品收支核算，規(guī)定管理費(fèi)用不再分?jǐn)偅晟屏俗灾扑幤泛筒牧系某杀竞怂悖鞔_了科教收支的會(huì)計(jì)處理；

五是為了兼顧預(yù)算管理需要，規(guī)定通過(guò)專設(shè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目或采用備查簿方式提供預(yù)算會(huì)計(jì)信息；

六是將原來(lái)的“收入支出總表”改為“收入費(fèi)用表”，增加了現(xiàn)金流量表、預(yù)算收支表、基建投資表及報(bào)表附注，進(jìn)一步完善了報(bào)表體系。

三、與現(xiàn)行制度相比，新制度（征求意見稿）具體變化：

■ 核算基礎(chǔ)：現(xiàn)行制度規(guī)定：“醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則和本制度的要求進(jìn)行”，而在新制度規(guī)定“醫(yī)院會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。”

■ 提出了會(huì)計(jì)要素的概念：“醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。”

■ 新制度沒(méi)有如現(xiàn)行制度一樣規(guī)定“醫(yī)院對(duì)明細(xì)科目的設(shè)置可自行規(guī)定”，而是籠統(tǒng)地規(guī)定“在不影響會(huì)計(jì)核算要求和財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況和需要自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目，以及自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。”

■ 報(bào)表種類的增減：刪除了“基金變動(dòng)表”，增加了“現(xiàn)金流量表”、“預(yù)算收支表”，明確了“基建投資表”的地位。

■ 制度修訂與解釋部門：現(xiàn)行制度由財(cái)政部與衛(wèi)生部共同解釋并修訂，而新制度由財(cái)政部頒布, 財(cái)政部負(fù)責(zé)對(duì)新制度的修訂和解釋。

■ 會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面

會(huì)計(jì)科目編碼規(guī)則由“3-3-3”變?yōu)椤?-2-2”；現(xiàn)行制度會(huì)計(jì)科目為43個(gè)總賬科目，新制度為57個(gè)總賬科目及4個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)科目。變動(dòng)如下：

新增

零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、預(yù)付資產(chǎn)類 賬款、累計(jì)折舊、基建工程、固定資產(chǎn)清理、累計(jì)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（8）

負(fù)債類

凈資產(chǎn)類

成本類 應(yīng)繳款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、代管款項(xiàng)、預(yù)計(jì)負(fù)債（4）

累積盈余

生產(chǎn)成本

基建撥款、財(cái)政調(diào)劑收收入類 入、科教收入、其他業(yè)務(wù)收入

科教支出、其他業(yè)務(wù)支費(fèi)用類 出、公益性支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用

其他類

預(yù)算會(huì)計(jì)類 以前盈余調(diào)整

預(yù)算收入、預(yù)算支出、本期結(jié)余、累計(jì)結(jié)余

藥品支出、財(cái)政專項(xiàng)支出

醫(yī)療支出----醫(yī)療成本 其他支出----其他費(fèi)用

藥品收入

應(yīng)繳超收款

事業(yè)基金、固定基金、結(jié)余分配

藥品進(jìn)銷差價(jià)、開辦費(fèi)（2）

刪除

調(diào)整變動(dòng)

在加工材料---委托加工物資 對(duì)外投資----長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資 現(xiàn)金----庫(kù)存現(xiàn)金 應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)----應(yīng)收在院病人醫(yī)療款（4）

應(yīng)付工資、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)----應(yīng)付職工薪酬

收支結(jié)余----本期盈余

已有科目核算內(nèi)容的主要變化：

（1）“銀行存款”：明確存入其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)也納入本科目核算；列舉了如外幣購(gòu)入設(shè)備及物資、外幣兌換、期末外幣賬戶折算時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法。

（2）“其他貨幣資金”：除保留現(xiàn)行制度中的外埠存款、銀行匯票存款外，增加了銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款，刪除了在途資金的表述。

（3）“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”：明確了各類醫(yī)保病人在結(jié)算時(shí)會(huì)計(jì)處理：“結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自付部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收病人醫(yī)療款總額中扣除病人自付部分以外的金額或病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記本科目。”

（4）“應(yīng)收醫(yī)療款”：核算內(nèi)容除了門診病人和住院病人外，新增了“醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)”。

（5）“其他應(yīng)收款”：核算內(nèi)容新增了“應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收利潤(rùn)等”，主要是因?yàn)楹怂汩L(zhǎng)期投資的需要。但“到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)收取的利息”除外。

（6）庫(kù)存物資：新制度要求對(duì)高值耗材專門設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算；對(duì)外購(gòu)的其他材料、低值易耗品、自制或委托加工的低值易耗品或材料，明確了成本范圍；明確接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物資在“其他收入”中核算；明確基建工程中“購(gòu)入的可直接使用的達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具，應(yīng)當(dāng)于基建工程完工交付使用時(shí)，按照工器具采購(gòu)成本”在本科目中核算；規(guī)定了“庫(kù)存物資在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同類別物資的實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出物資的實(shí)際成本”；規(guī)定了醫(yī)院對(duì)外出售衛(wèi)生材料要按實(shí)際成本沖減醫(yī)療成本。

（7）待攤費(fèi)用：新增規(guī)定“如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用”。與“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”的劃分標(biāo)準(zhǔn)是受益期限是否超過(guò)一年。

（8）無(wú)形資產(chǎn)：明確了無(wú)形資產(chǎn)的定義“醫(yī)院為開展醫(yī)療活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等”，商譽(yù)不再屬于無(wú)形資產(chǎn)。規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)的入賬方式及累計(jì)攤銷的會(huì)計(jì)處理。

（9）待處理財(cái)產(chǎn)損溢：現(xiàn)行制度規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)按照重置完全價(jià)值入賬，征求已將稿則明確了盤盈的固定資產(chǎn)，要按照比照同類資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，相應(yīng)的對(duì)于盤盈的藥品和庫(kù)存物資要比照同類藥品、物資市場(chǎng)價(jià)格確定價(jià)值。

現(xiàn)行制度轉(zhuǎn)入的科目是“管理費(fèi)用”和“其他支出”，征求意見稿轉(zhuǎn)入的科目為“其他收入”和“其他費(fèi)用”。

（10）應(yīng)付賬款：規(guī)定“醫(yī)院為在建工程和基建工程項(xiàng)目與施工企業(yè)結(jié)算發(fā)生的應(yīng)付工程款，也在本科目核算”；核銷的應(yīng)付賬款計(jì)入“其他收入”。

（11）其他應(yīng)付款：調(diào)整了核算內(nèi)容：現(xiàn)行制度列舉的“代扣代交的住房公積金、個(gè)人所得稅等”被刪除，新制度列舉的是“應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金等”。

（12）專用基金：調(diào)整了核算內(nèi)容：現(xiàn)行制度中核算包括修購(gòu)基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等各種專用基金，新制度中僅“核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如留本基金等”，但也提到了可以 “按規(guī)定提取其他基金”。

（13）其他收入：核算內(nèi)容減少為“如財(cái)產(chǎn)物資盤盈、捐贈(zèng)收入、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等”的收入。

需補(bǔ)充規(guī)定的：制度規(guī)定對(duì)接受的捐贈(zèng)全部納入“其他收入”科目進(jìn)行核算，但對(duì)于指定用途的捐贈(zèng)是否也是同樣處理？還是按《關(guān)于印發(fā)<醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)接受社會(huì)捐贈(zèng)資助管理暫行辦法>的通知》（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)[2007]117號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行？

四、對(duì)新制度的一點(diǎn)建議

■新制度實(shí)施過(guò)程中政策制定權(quán)限的下放可能造成核算口徑不可比：如會(huì)計(jì)科目的增減、固定資產(chǎn)分類、累計(jì)折舊的年限與方法在本制度中均由醫(yī)院根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行制定，這樣會(huì)導(dǎo)致各醫(yī)院對(duì)同一事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不同，且容易人為操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，建議可由省級(jí)財(cái)政部門根據(jù)本省情況制定補(bǔ)充規(guī)定。

■適用范圍不符合醫(yī)院劃分：現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定：“適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的各級(jí)各類公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)。”

非公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算如何進(jìn)行，特別是非公立的非營(yíng)利醫(yī)院應(yīng)該執(zhí)行什么會(huì)計(jì)制度，目前尚無(wú)明確的規(guī)定。

新制度適用于公立醫(yī)院，對(duì)非公立但為非營(yíng)利性質(zhì)的醫(yī)院是否有必要再另制定一套制度呢？

■醫(yī)院現(xiàn)在對(duì)供應(yīng)商開具的銀行匯票又該如何處理？

五、中美醫(yī)改的思考以及對(duì)新制度制定的影響

在醫(yī)療衛(wèi)生改革的進(jìn)程中，雖然中國(guó)與美國(guó)面臨不同的政治體制、文化背景和相異的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，但美國(guó)本次醫(yī)療衛(wèi)生改革不論在初衷意義上的改革理想和實(shí)現(xiàn)意義上的改革立法進(jìn)程，都對(duì)中國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生改革具有直接的啟示。對(duì)于我們理解新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也具有深刻的意義。

（一）堅(jiān)持醫(yī)療衛(wèi)生改革的公益性

從全球趨勢(shì)來(lái)看，保證公益性是最基本的醫(yī)療目標(biāo)，普惠式的全民醫(yī)療保障將彰顯社會(huì)的公平和正義。

奧巴馬醫(yī)改目標(biāo)是全民醫(yī)保，給已有醫(yī)療保險(xiǎn)的人提供安全感；給無(wú)保險(xiǎn)的人提供醫(yī)療保險(xiǎn)。

2009年我國(guó)新醫(yī)療衛(wèi)生改革方案出臺(tái)以來(lái)，“公益性”和政府主導(dǎo)成為醫(yī)改的核心。

（二）強(qiáng)化醫(yī)療衛(wèi)生改革政策制定的清晰性和可操作性

奧巴馬本輪醫(yī)療衛(wèi)生改革的立法，其不論是在政策的宏觀導(dǎo)向性上，還是在政策的具體執(zhí)行面上，雖然改革規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及中國(guó)，而且在討論過(guò)程中無(wú)法避免政治和利益集團(tuán)的影響，但卻始終保證了高度的清晰性和可操作性。

這樣的清晰性和規(guī)范性，不僅有利于各個(gè)職能不同的執(zhí)行機(jī)構(gòu)準(zhǔn)確履行職責(zé)，避免責(zé)任真空和責(zé)任重疊，也有利于醫(yī)改立法的討論和最終的政策執(zhí)行中，各個(gè)機(jī)構(gòu)都能夠在完全公平、透明的意義下進(jìn)行政策的辯論和調(diào)整。

我國(guó)此輪醫(yī)療衛(wèi)生改革，由于各地和各部門缺乏統(tǒng)一化和細(xì)節(jié)化的改革操作流程，具體改革政策和財(cái)政投入在各地的執(zhí)行過(guò)程中也具有相當(dāng)?shù)牟町愋裕虼艘渤霈F(xiàn)了改革方向不夠統(tǒng)一、改革步伐不夠協(xié)調(diào)，甚至部門、地方間改革出現(xiàn)利益相互沖突和爭(zhēng)斗的情況。

（三）全面推進(jìn)醫(yī)療信息化發(fā)展

奧巴馬醫(yī)療衛(wèi)生改革中的一項(xiàng)重要配套措施，是全面推進(jìn)醫(yī)療信息化。醫(yī)療信息化的必要性和巨大優(yōu)勢(shì)，在當(dāng)前美國(guó)已有三個(gè)版本的醫(yī)療改革法案中都得到了充分的展現(xiàn)，也是奧巴馬此次改革中爭(zhēng)議最少的一環(huán)。事實(shí)上，奧巴馬此次改革提出的醫(yī)療信息化，在美國(guó)也并不是首次。在上世紀(jì)90年代，美國(guó)退伍軍人醫(yī)院體系的改革正是以醫(yī)療信息化為核心，創(chuàng)造了美國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生改革歷史上獨(dú)特的一幕。

而對(duì)于中國(guó)，我們不僅具有占據(jù)絕對(duì)主導(dǎo)性的公立醫(yī)院體系，醫(yī)療機(jī)構(gòu)在目標(biāo)上具有高度的一致性；而且，中國(guó)社會(huì)主義制度下整合的行政管理模式和易于推廣的社會(huì)保障制度，讓信息化系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與中國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生體系特點(diǎn)具有高度的契合性。

進(jìn)一步在中國(guó)的制度優(yōu)勢(shì)下實(shí)行醫(yī)療信息化，不僅符合醫(yī)療衛(wèi)生改革的需要，更能以此為契機(jī)，為進(jìn)一步提高政府在公共事務(wù)和行政領(lǐng)域的管理能力和管理績(jī)效提供經(jīng)驗(yàn)。

所以對(duì)于中國(guó)而言，借鑒美國(guó)改革在醫(yī)療信息化方面的經(jīng)驗(yàn)，更具有適合于中國(guó)國(guó)情的獨(dú)特意義。在中國(guó)，醫(yī)療信息化不僅對(duì)醫(yī)療體系的高效率、低成本這兩個(gè)重要政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義，更因?yàn)橹袊?guó)制度下整合的行政管理模式、符合社會(huì)主義制度原則的社會(huì)保障模式、以及占據(jù)主導(dǎo)地位的公立醫(yī)院體系，而在實(shí)現(xiàn)的意義上比美國(guó)具有顯著的優(yōu)越性。

綜上，我們可以看到，新制度改動(dòng)較大,對(duì)今后的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算,包括會(huì)計(jì)信息化、各庫(kù)房管理等有較大影響,如何在新、舊制度之間進(jìn)行銜接,是各醫(yī)院會(huì)計(jì)工作者關(guān)注的問(wèn)題。建議《新制度》明確規(guī)定、規(guī)范各醫(yī)院首次執(zhí)行《新制度》的賬務(wù)處理。例如:制訂新、舊會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)表,對(duì)被取消的科目（如藥品進(jìn)銷差）的處理等等。

第四篇：實(shí)務(wù)操作 會(huì)計(jì)考證必備

電算化：

1、建賬，2、設(shè)置付款條件

編碼：01；付款條件：3/5，2/15，n/303、計(jì)算個(gè)人所得稅

設(shè)置個(gè)人所得稅的計(jì)稅基數(shù)為2 500并重算個(gè)人所得稅

4、資產(chǎn)增加

5、輸入固定資產(chǎn)原始卡片

6、計(jì)提折舊

計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，生成記賬憑證。

7、定義工資

計(jì)算公式（用戶名：11；賬套121；操作日期：2010年1月1日）在“正式人員1”工資類別下，設(shè)置“養(yǎng)老保險(xiǎn)”工資項(xiàng)目計(jì)算公式 養(yǎng)老保險(xiǎn)=基本工資*0.058、打開考生文件夾下的“資產(chǎn)負(fù)債表-簡(jiǎn)表4.rep”，完成下列操作輸入關(guān)鍵字“2010年1月31日”

9、定義報(bào)表公式：

打開考生文件夾下的“資產(chǎn)負(fù)債表-簡(jiǎn)表3.rep”，完成下列操作判斷并設(shè)置B4單元格的計(jì)算公式（固定資產(chǎn)）

將報(bào)表以原文件名進(jìn)行保存

10.定義工資轉(zhuǎn)賬關(guān)系

計(jì)提類型名稱：應(yīng)付工資3

計(jì)提比例：100%

部門名稱：

人員類別：

項(xiàng)目：

借方科目：

貸方科目：

11、賬表查詢

查詢?nèi)靠蛻舻目蛻魧?duì)賬單。

12、調(diào)用報(bào)表模板

調(diào)用小企業(yè)利潤(rùn)表模板，輸入關(guān)鍵字“2011年1月”，生成利潤(rùn)表數(shù)據(jù) 文件名“利潤(rùn)表—小企業(yè)”保存在考生文件夾中

13、設(shè)置外幣及匯率

幣符：GBP；幣名：英鎊；1月份記賬匯率為9.2。

14、設(shè)置供應(yīng)商檔案

15、。。。。。。。

今天考到的實(shí)務(wù)操作

第五篇：房地產(chǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

三）、人工費(fèi)的核算

工程成本中的人工費(fèi)，對(duì)計(jì)件工人的工資，可直接根據(jù)“工程任務(wù)單”中工資總額匯總計(jì)入各項(xiàng)工程的成本，職工福利費(fèi)可按工資的比例（目前為14％）計(jì)入各項(xiàng)工程的成本。

“工程任務(wù)單”是施工員根據(jù)施工作業(yè)計(jì)劃于施工前下達(dá)給工人班組的具體工作通知，也是用以記錄實(shí)際完成工程數(shù)量、計(jì)算獎(jiǎng)金或計(jì)件工資的憑證。通常于施工前由施工員會(huì)同定額員根據(jù)施工作業(yè)計(jì)劃和勞動(dòng)定額，參照施工圖紙，分別工人班組簽發(fā)。任務(wù)單中工程完工后，施工員應(yīng)根據(jù)工程任務(wù)單中規(guī)定的各項(xiàng)條件進(jìn)行檢查，并會(huì)同質(zhì)量檢查員進(jìn)行驗(yàn)收，評(píng)定質(zhì)量等級(jí)。實(shí)際驗(yàn)收數(shù)量與簽發(fā)的工程數(shù)量有出入時(shí)，應(yīng)查明原因并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后才能結(jié)算。每月簽發(fā)的工程任務(wù)單，應(yīng)于月末全部進(jìn)行結(jié)算。如某些工程尚未全部完工，即將其完工部分按估計(jì)數(shù)進(jìn)行結(jié)算，未完工部分可結(jié)合下月施工作業(yè)計(jì)劃中的工程任務(wù)，再簽發(fā)給原來(lái)的班組，使當(dāng)月完成的工程和當(dāng)月應(yīng)發(fā)的工資獎(jiǎng)金于當(dāng)月結(jié)算。

對(duì)計(jì)時(shí)工人的工資和職工福利費(fèi)，可根據(jù)按工程別匯總的工時(shí)匯總表中各項(xiàng)工程耗用的作業(yè)工時(shí)總數(shù)和各該施工單位的平均工資率計(jì)算。所謂施工單位平均工資率，就是以月份內(nèi)各該施工單位建筑安裝工人作業(yè)工時(shí)總和，除建筑安裝工人工資和職工福利費(fèi)總額所得的商數(shù)，它的計(jì)算公式如下：

某施工單位平均工資率（元/時(shí)）＝月份內(nèi)施工單位建筑安裝工人工資和

職工福利費(fèi)總額（元）÷月份內(nèi)該施工單位建筑安裝工人作業(yè)工時(shí)總和（時(shí)）

用施工單位平均工資率乘務(wù)項(xiàng)工程耗用的工時(shí)，就可算得各該工程在某月份內(nèi)應(yīng)分配的人工費(fèi)：項(xiàng)工程分配的人工資＝該項(xiàng)工程耗用工時(shí)×施工單位平均工資率

（四）、機(jī)械使用費(fèi)的核算

施工單位因采用機(jī)械化施工使用施工機(jī)械而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)另行組織核算。因?yàn)槭褂檬┕C(jī)械而發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)，是單獨(dú)記入工程成本的“機(jī)械使用費(fèi)”項(xiàng)目的。

機(jī)械使用費(fèi)的內(nèi)容，一般包括：

1．人工費(fèi)指機(jī)上操作人員的工資和職工福利費(fèi)。

2．燃料、動(dòng)力費(fèi)指施工機(jī)械耗用的燃料、動(dòng)力費(fèi)。

3．材料費(fèi)指施工機(jī)械耗用的潤(rùn)滑材料和擦拭材料等費(fèi)用。

4．折舊、修理費(fèi)指對(duì)施工機(jī)械計(jì)提的折舊費(fèi)、應(yīng)計(jì)的修理費(fèi)和租人機(jī)械的租賃費(fèi)。

5．替換工具、部件費(fèi)指施工機(jī)械使用的傳動(dòng)皮帶、輪胎、膠皮管、鋼絲繩、變壓器、開關(guān)、電線、電纜等替換工具和部件的攤銷費(fèi)和維修費(fèi)。

6．運(yùn)輸裝卸費(fèi)指將施工機(jī)械運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)、運(yùn)離施工現(xiàn)場(chǎng)和在工地范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移的運(yùn)輸、安裝、拆卸及試車等費(fèi)用，若運(yùn)往其他施工現(xiàn)場(chǎng)，運(yùn)出費(fèi)用由其他施工現(xiàn)場(chǎng)的工程成本負(fù)擔(dān)。

7.輔助設(shè)施費(fèi)指為使用施工機(jī)械建造、鋪設(shè)的基礎(chǔ)、底座、工作臺(tái)、行走軌道等費(fèi)用。施工機(jī)械的輔助設(shè)施費(fèi)，如數(shù)額較大，可先記入“待攤費(fèi)用”賬戶，然后按照現(xiàn)場(chǎng)施工期限分次從“待攤費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入“工程施工——機(jī)械使用費(fèi)”賬戶，攤?cè)敫髟鹿こ坛杀尽?/p>

8.養(yǎng)路費(fèi)、牌照稅指為施工機(jī)械如鏟車、壓路機(jī)等繳納的養(yǎng)路費(fèi)和牌照稅。

9．間接費(fèi)指機(jī)械施工隊(duì)組織機(jī)械施工、管理機(jī)械發(fā)生的費(fèi)用和停機(jī)棚的折舊、修理費(fèi)。

至于施工機(jī)械所加工的材料，如攪拌混凝土?xí)r所用的水泥、砂、石等，應(yīng)記入工程成本的“材料費(fèi)”項(xiàng)目；為施工機(jī)械擔(dān)任運(yùn)料、配料和搬運(yùn)成品工人的工資，應(yīng)記入工程成本的“人工費(fèi)”項(xiàng)目；土建施工隊(duì)因組織機(jī)械施工而發(fā)生的有關(guān)管理費(fèi)，一般應(yīng)記入“施工間接費(fèi)用”的有關(guān)項(xiàng)目，不列作施工機(jī)械使用費(fèi)。

機(jī)械使用費(fèi)的總分類核算，應(yīng)先在“工程施工——機(jī)械使用費(fèi)”賬戶進(jìn)行。施工單位發(fā)生的各項(xiàng)機(jī)械使用費(fèi)，都要自“庫(kù)存材料”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”、“待攤費(fèi)用”等賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“工程施工——機(jī)械使用費(fèi)”賬戶的借方，作如下分錄入賬：

借：工程施工——機(jī)械使用費(fèi)用 9 000

貸：庫(kù)存材料11 00

低值易耗品150

材料成本差異2

5應(yīng)付職工薪酬 4 560

銀行存款 2 165

累計(jì)折舊 8 000

待攤費(fèi)用 3 000

機(jī)械使用費(fèi)的明細(xì)分類核算，對(duì)大型機(jī)械可按各機(jī)械分別進(jìn)行；對(duì)中型機(jī)械一般可按機(jī)械類別進(jìn)行。至于那些沒(méi)有專人使用的小型施工機(jī)械，如打夯機(jī)、卷?yè)P(yáng)機(jī)、砂漿機(jī)、鋼筋木工機(jī)械等的使用費(fèi)，可合并計(jì)算它們的折舊、修理費(fèi)。

機(jī)械使用費(fèi)的分配，一般都以施工機(jī)械的工作臺(tái)時(shí)（或工作臺(tái)班或完成工作量）為標(biāo)準(zhǔn)。各施工機(jī)械對(duì)各項(xiàng)工程施工的工作臺(tái)時(shí)，可以根據(jù)各種機(jī)械的使用記錄，在“機(jī)械使用月報(bào)”中加以匯總。

根據(jù)機(jī)械使用費(fèi)明細(xì)分類賬記錄的機(jī)械使用費(fèi)合計(jì)數(shù)和機(jī)械使用月報(bào)中各項(xiàng)工程的工作臺(tái)時(shí)，就可通過(guò)下列算式將機(jī)械使用費(fèi)進(jìn)行分配。

某項(xiàng)工程應(yīng)分配的機(jī)械使用費(fèi)＝該項(xiàng)工程使用機(jī)械的工作臺(tái)時(shí)×機(jī)械使用 費(fèi)合計(jì)÷機(jī)械工作臺(tái)時(shí)合計(jì)

對(duì)于各種中型機(jī)械的機(jī)械使用費(fèi)的核算，也可不分機(jī)械種類進(jìn)行。在這種情況下，對(duì)于各項(xiàng)工程應(yīng)分配的機(jī)械使用費(fèi)，可在月終充根據(jù)機(jī)械使用月報(bào)中各種機(jī)械的工作臺(tái)時(shí)合計(jì)分別乘該種機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)，求得當(dāng)月按各種機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)合計(jì)，然后與當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)合計(jì)數(shù)比較，求得機(jī)械使用費(fèi)實(shí)際數(shù)對(duì)按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)的百分比，再將各項(xiàng)工程控臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)進(jìn)行調(diào)整。

某項(xiàng)工程應(yīng)分配的機(jī)械使用費(fèi)＝∑（該工程使用機(jī)械的工作臺(tái)時(shí)×機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)）×實(shí)際發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)÷∑（機(jī)械工作臺(tái)時(shí)合計(jì)×該機(jī)械臺(tái)是費(fèi)計(jì)劃數(shù)）

現(xiàn)舉例說(shuō)明它的分配計(jì)算方法如下：

（1）先確定各種施工機(jī)械每個(gè)臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)

施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)的計(jì)算，可參照以往核算資料確定，也可根據(jù)施工機(jī)械原值、折舊率，隨機(jī)駕駛?cè)藛T工資、估計(jì)年工作臺(tái)時(shí)等資料加以計(jì)算。設(shè)例中：0.5立方米履帶挖土機(jī)的臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)為20元，0.4立方米混凝土攪拌機(jī)的臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)為 8元。

（2）求出各種施工機(jī)械技臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)合計(jì)

設(shè)例中:

0.5立方米履帶挖土機(jī)

290臺(tái)時(shí)×臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù) 20元 5 800元

0.4立方米混凝土攪拌機(jī)

300臺(tái)時(shí)×臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù) 8元 2 400元

其他施工機(jī)械 11 800元

按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)合計(jì) 20 000元

（3）根據(jù)機(jī)械使用費(fèi)明細(xì)分類賬匯總計(jì)算實(shí)際發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)，設(shè)例中計(jì) 19 000元

（4）計(jì)算機(jī)械使用費(fèi)實(shí)際數(shù)對(duì)按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的百分比，設(shè)例中為

19000元/20000元×100％＝95％

（5）將各項(xiàng)工程按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)按實(shí)際數(shù)加以調(diào)整

如 101商品房建筑工程按各機(jī)械工作臺(tái)時(shí)和按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)合計(jì)數(shù)為9 000元，則應(yīng)分配的機(jī)械使用費(fèi)為：

9000元×95％＝8550元

對(duì)于分配于各項(xiàng)工程成本的機(jī)械使用費(fèi)，應(yīng)自“工程施工——機(jī)械使用費(fèi)”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“工程施工”賬戶的借方，并記入各項(xiàng)工程成本的“機(jī)械使用費(fèi)”項(xiàng)目：

借：工程施工 19 000

貸：工程施工——機(jī)械使用費(fèi) 19 000

對(duì)于小型施工機(jī)械的折舊、修理費(fèi)，可于月末按各項(xiàng)工程的工料費(fèi)或工作量的比例，分配計(jì)入各項(xiàng)工程成本的“機(jī)械使用費(fèi)”項(xiàng)目。

（五）、其他直接資的核算

工程成本中的“其他直接貿(mào)”，是指在施工現(xiàn)場(chǎng)直接發(fā)生但不能記入“材料費(fèi)”、“人工費(fèi)”和“機(jī)械使用費(fèi)”項(xiàng)目的其他直接發(fā)生的費(fèi)用，主要包括：

1．施工過(guò)程中耗用的水、電、風(fēng)、汽費(fèi)；

2.冬、雨季施工費(fèi)包括為保證工程質(zhì)量，采取保溫、防雨措施所需增加的材料、人工和各項(xiàng)設(shè)施費(fèi)用；

3．因場(chǎng)地狹小等原因而發(fā)生的材料H次搬運(yùn)費(fèi)；

4．土方運(yùn)輸費(fèi)。

此外，還包括生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)資、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)等。施工單位在現(xiàn)場(chǎng)耗用的水、電、風(fēng)、汽和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，可按實(shí)際結(jié)算數(shù)記入“工程施工”賬戶的借方和有關(guān)工程成本的“其他直接費(fèi)”項(xiàng)目。如用銀行存款為某項(xiàng)工程支付土方運(yùn)輸費(fèi)2 000元，應(yīng)作：

借：工程施工 2 000

貸：銀行存款 2 000

對(duì)于不能直接記入各項(xiàng)工程成本的水、電、風(fēng)、汽等勞務(wù)費(fèi)用，可在月終根據(jù)各項(xiàng)工程的實(shí)際耗用量，將各項(xiàng)勞務(wù)費(fèi)用分配于各有關(guān)工程成本。

根據(jù)水、電、風(fēng)、汽、運(yùn)輸費(fèi)用分配表，就可將各項(xiàng)工程分配的水、電、風(fēng)、汽和材料二次搬運(yùn)費(fèi)等計(jì)入各項(xiàng)工程成本的“其他直接費(fèi)”項(xiàng)目。

對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的各項(xiàng)冬、雨季施工資以及工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理兼、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等其他直接費(fèi)，凡能直接計(jì)入各項(xiàng)工程成本的，應(yīng)直接計(jì)入；不能直接計(jì)入各項(xiàng)工程成本的，應(yīng)先行匯總登記，然后按照一定標(biāo)準(zhǔn)將它分配計(jì)入有關(guān)工程成本。

（六）、施工間接費(fèi)用的核算

工程成本中除了上文所說(shuō)的各項(xiàng)直接貿(mào)外，還包括施工單位組織施工、管理所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。這些費(fèi)用，雖為組織施工、管理所必需，但是不能確定其為某項(xiàng)工程成本所應(yīng)負(fù)擔(dān)，因而無(wú)法將它直接計(jì)入各項(xiàng)工程成本。為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，都將它先記入“施工間接費(fèi)用”賬戶，然后將它分配計(jì)入各項(xiàng)工程成本。施工間接費(fèi)用的內(nèi)容，一般包括：

1．管理人員工資措施工單位管理人員的工資、工資性津貼、補(bǔ)貼等。

2．職工福利費(fèi)指按照施工單位管理人員工資總額的一定比例（目前為14％）提取的職工福利費(fèi)。

3．折舊費(fèi)措施工單位施工管理使用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的折舊費(fèi)。

4．修理費(fèi)指施工單位施工管理使用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的經(jīng)常修理費(fèi)和大修理費(fèi)。

5.工具用具使用費(fèi)措施工單位施工管理部門使用不屬于固定資產(chǎn)的工具、器具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、消防用具等的購(gòu)置，攤銷和修理費(fèi)。

6.辦公費(fèi)措施工單位管理部門辦公用的文具、紙張、賬表、印刷、郵電、書報(bào)、會(huì)議、水電、燒水和集體取暖用煤等的費(fèi)用。

7．差旅交通費(fèi)指施工單位職工因公出差、調(diào)動(dòng)工作的差旅費(fèi)、住勤補(bǔ)助費(fèi)、市內(nèi)交通和誤餐補(bǔ)助費(fèi)、上下班交通補(bǔ)貼、職工探親路費(fèi)、職工離退休退職一次性路費(fèi)、工傷人員就醫(yī)路費(fèi)，以及施工單位管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費(fèi)、牌照費(fèi)等。

8.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)指用于施工單位職工的勞動(dòng)保護(hù)用品和技術(shù)安全設(shè)施的購(gòu)置、攤銷和修理費(fèi)，供職工保健用的解毒劑、營(yíng)養(yǎng)品、防暑飲料、洗滌肥皂等物品的購(gòu)置費(fèi)和補(bǔ)助費(fèi)以及工地上職工洗澡、飲水的燃料費(fèi)等。

9.其他費(fèi)用指上列各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他間接費(fèi)用。

施工單位發(fā)生的間接費(fèi)用，在總分類核算上，應(yīng)在“施工間接費(fèi)用”賬戶進(jìn)行。發(fā)生的各項(xiàng)施工間接費(fèi)用，都要自“庫(kù)存材料”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“累計(jì)折；日”、“待攤費(fèi)用”等賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“施工間接費(fèi)用”賬戶的借方。

借：施工間接費(fèi)用 20 538

貸：庫(kù)存材料 1900

低值易耗品 600

材料成本差異 50

應(yīng)付職工薪酬 9 690

銀行存款 2 900

現(xiàn)金 298

累計(jì)折舊 4 600

待攤費(fèi)用 1500

如施工單位搭建有為進(jìn)行施工所必需的生產(chǎn)和生活用的臨時(shí)宿舍、倉(cāng)庫(kù)、辦公室等臨時(shí)設(shè)施，應(yīng)將其搭建支出先記入“遞延資產(chǎn)”賬戶，然后分月攤銷記入“施工間接費(fèi)用”賬戶。

施工間接費(fèi)用的明細(xì)分類核算，應(yīng)按施工單位設(shè)置“施工間接費(fèi)用明細(xì)分類賬”，將發(fā)生的施工間接費(fèi)用按明細(xì)項(xiàng)目分欄登記。

每月終了，應(yīng)對(duì)施工間接費(fèi)用進(jìn)行分配。為了便于將施工間接費(fèi)的實(shí)際水平與定額比較，以考核施工間接費(fèi)用的節(jié)約或超支情況，施工間接費(fèi)用在各項(xiàng)建筑安裝工程之間的分配，可按照各項(xiàng)工程的施工間接費(fèi)用定額（即為直接費(fèi)或人工費(fèi)的百分比，建筑工程一般按直接費(fèi)的百分比，水電安裝工程、設(shè)備安裝工程按人工費(fèi)的百分比）所計(jì)算的施工間接費(fèi)的比例進(jìn)行分配。

某項(xiàng)工程本期應(yīng)分配的施工間接費(fèi)用＝本期實(shí)際發(fā)生的施工間接費(fèi)用×該項(xiàng)工程本期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)（或人工費(fèi)）×該項(xiàng)工程規(guī)定的施工間接費(fèi)用定額÷∑［各項(xiàng)工程本期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)（或人工費(fèi)）×各項(xiàng)工程規(guī)定的施工間接費(fèi)用定額］

在實(shí)際核算工作中，對(duì)于施工間接費(fèi)用的分配，往往先計(jì)算本期實(shí)際發(fā)生的施工間接費(fèi)用對(duì)接施工間接費(fèi)用定額計(jì)算的施工間接費(fèi)用的百分比，再將各項(xiàng)工程按定額計(jì)算的施工間接費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，即將上列算式改為：

某項(xiàng)工程本期應(yīng)分配的施工間接費(fèi)用＝［該項(xiàng)工程本期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)（或人工費(fèi)）×該項(xiàng)工程本期該項(xiàng)工程規(guī)定的施工間接費(fèi)用定額］×本期實(shí)際實(shí)際發(fā)生的施工間接費(fèi)用÷∑［各項(xiàng)工程本期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)（或人工費(fèi)）×各項(xiàng)工程規(guī)定的施工間接費(fèi)用定額］

如某施工單位在 1998年 7月份計(jì)發(fā)生施工間接費(fèi)用 20 538元，各項(xiàng)工程在7月份內(nèi)發(fā)生的直接費(fèi)和它們的施工間接費(fèi)用定額如下：

101商品房建筑工程直接費(fèi) 141 000元

施工間接費(fèi)用定額為直接費(fèi)的6%

102商品房建筑工程直接費(fèi) 126 000元

施工間接費(fèi)用定額為直接費(fèi)的6％

151出租房建筑工程直接費(fèi) 59 000元

施工間接費(fèi)用定額為直接費(fèi)的6％

則各項(xiàng)工程在7月份應(yīng)分配的施工間接費(fèi)用如下：

101商品房建筑工程：

141000元×6%×20538元÷141000元×6%+126000元×6%+59000元×6%

＝8460元×20538元/19560元

＝8460元×105％＝8883元

102商品房建筑工程：

126000元×6%×20538元÷19560元＝7560元×105%＝7938元

151出租房建筑工程：

59000×6%×20538元÷19560元＝3540元×105%＝3717元

對(duì)于分配于各項(xiàng)工程成本的施工間接費(fèi)用，應(yīng)自“施工間接費(fèi)用”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“工程施工”賬戶的借方，并記入各項(xiàng)工程成本的“施工間接費(fèi)”項(xiàng)目：

借：工程施20 538

貸：施工間接費(fèi)用 20 538

（七）、自營(yíng)工程成本核算程序小結(jié)

為了核算各項(xiàng)自營(yíng)工程的實(shí)際成本，會(huì)計(jì)部門在接到施工部門的開工報(bào)告后，即要根據(jù)前述有關(guān)成本核算對(duì)象的說(shuō)明，為各該單位工程或同類工程開設(shè)有如圖表5七所示的“工程施工成本明細(xì)分類賬”，用以記錄各項(xiàng)工程的成本。同時(shí)不論工程施工期限的長(zhǎng)短，都須等到工程完工記入各項(xiàng)應(yīng)計(jì)成本以后，工程成本明細(xì)分類賬的記錄方為完整。

工程施工成本明細(xì)分類賬中各成本項(xiàng)目的實(shí)際成本，根據(jù)上述耗用材料分配表、人工費(fèi)分配表、機(jī)械使用費(fèi)分配表、水電風(fēng)汽運(yùn)輸費(fèi)用分配表、施工間接費(fèi)用分配表等記入。對(duì)于月份內(nèi)各項(xiàng)工程發(fā)生的實(shí)際成本，應(yīng)在月終將它自“工程施工”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本”賬戶的借方:

借：開發(fā)成本XXX

貸：工程施工XXX

根據(jù)上文所述，現(xiàn)將自營(yíng)工程成本核算程序歸納如下：

1．根據(jù)開工報(bào)告，確定工程成本核算對(duì)象，開設(shè)工程施工成本明細(xì)分類賬；

2．按工程成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目匯總分配材料、人工、折舊等費(fèi)用；

3．分配機(jī)械使用費(fèi)、其他直接貿(mào)和施工間接費(fèi)；

4．計(jì)算各月施工工程實(shí)際成本；

5．根據(jù)完工報(bào)告，結(jié)算工程施工成本明細(xì)分類賬中的實(shí)際總成本，并與預(yù)算成本對(duì)比分析