第一篇：淺談稅收征管中的幾個法律缺陷

淺談稅收征管中的幾個法律缺陷

1992年9月4日七屆全國人大常委會第27次會議通過了《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱原《征管法》），于1993年1月1日正式實施。這是我國正式實施的第一部稅收征收管理方面的法律。歷時八年，隨著改革的深化、開放的擴大、社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立和發(fā)展，稅收征管立法的經(jīng)濟基礎發(fā)生了根本變化，原《征管法》已經(jīng)不能完全適應現(xiàn)實需要。九屆全國人大常委會第21次會議于2001年4月28日通過了《中華人民共和國稅收征收管理法（修正案）》（以下簡稱新《征管法》），并從2001年5月1日起施行。同時，新制訂的《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》也于2002年10月15日實施。新《征管法》的頒布實施，對加強我國稅收法制建設步伐，促進依法治稅有著十分重要的意義，標志著我國適應社會主義市場經(jīng)濟的稅收法制得到進一步完善，必將進一步促進依法治稅邁上一個新臺階。新法所體現(xiàn)的依法治稅的思想和公平效率的原則，對我國的稅制建設和稅收法制建設乃至經(jīng)濟發(fā)展的大局

都會產(chǎn)生深遠的影響。

然而，新《征管法》中也還存在著一些法律缺陷，在實際工作中不便操作，有待進一步完善。

一、關于“偷稅”

（一）偷稅的概念界定不明

新《征管法》第六十三條第一款和《刑法》第二百零一條第一款對偷稅概念都作了同樣的規(guī)定，即“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅?！备鶕?jù)這一規(guī)定，不管納稅人主觀上是否故意，只要客觀上出現(xiàn)上述情況中一種，發(fā)生不繳或少繳稅款的結果，就構成偷稅，就應當受到處罰。而現(xiàn)實中，有許多所謂的“多列支出”、“虛假納稅申報”等都是因為納稅人、扣繳義務人的過失而發(fā)生漏繳或少繳應納稅款或已扣、已收稅款的行為，如由于不了解、不熟悉稅收法規(guī)和財務制度或因工作粗心大意而錯用稅率，漏報應稅項目等。另外現(xiàn)行財務制度與稅收法律法規(guī)本身也存在著差異，不同的人站在不同的角度

對同一問題的理解也就不一樣，這也可能造成納稅人漏繳或少繳稅款的結果發(fā)生。這實際上應該叫“漏稅”，它與“偷稅”有本質(zhì)的區(qū)別，“漏稅”沒有主觀故意，完全是過失造成，但是在稅收法律法規(guī)上就沒有對漏稅現(xiàn)象與概念予以明確。因而，根據(jù)偷稅概念的規(guī)定，一些本該屬漏稅范圍的非主觀故意造成的漏繳或少繳稅款的行為也被視著偷稅被處罰，使納稅人承擔了本不該承擔的法律責任。筆者認為，如果在上述偷稅概念之前加上“納稅人主觀故意”的定語，另外對漏稅的概念、現(xiàn)象以及法律責任進行明確，這樣是否更準確完整些呢？

（二）關于偷稅的罪與非罪和處罰

新《征管法》第六十三條規(guī)定“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。”什么樣的偷稅才構成犯罪，新《征管法》上

沒有明確。2002年11月4日最高人民法院審判委員會第1254次會議通過的《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》第一條規(guī)定：“??偷稅數(shù)額占應納稅額的百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上的，依照刑法第二百零一條規(guī)定定罪處罰??”。《刑法》第二百零一條第一款：“??偷稅數(shù)額占應納稅額百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者應偷稅被稅務機關給予兩次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應納稅額百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。”可見，構成偷稅罪的底限是“偷稅數(shù)額占應納稅額的百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上”。這種判定采用絕對指標（偷稅數(shù)額）和相對指標（百分比）想結合的辦法看似科學，其實存在著明顯的缺陷。例如，某甲納稅人在一個納稅年度偷稅額正好是一萬元，也恰好達到當年應納稅總額的百分之十，那么該甲納稅人就已經(jīng)構成偷稅罪，將面臨刑事處罰，除被判處三年

以下有期徒刑或拘役外，最高還可能被并處五萬元的罰金；某乙納稅人在一個納稅年度偷稅十萬元，占年應納稅總額的百分之二十九點九，那么該乙納稅人雖然偷稅絕對數(shù)值已達到十萬元，但相對指標未達到百分之三十，乙納稅人就不構成犯罪，不會被追究刑事責任，只能給予行政處罰，可能也只要繳納出五萬元罰款就能了事；某丙納稅人在一個年納稅年度偷稅九萬九千元，占年應納稅額的百分之百，該丙納稅人雖然在一個年納稅年度一分都未繳，但他所偷稅額的絕對數(shù)值未達到十萬元，丙納稅人也不構成犯罪；某丁納稅人在一個年納稅年度偷稅二百萬元，占年應納稅總額的百分之九，雖然丁納稅人所偷稅額絕對指標很大，但相對指標未達到法定限度，同樣不構成犯罪。上述四例的處罰公正嗎？顯然不公正。但法律就是這樣規(guī)定的，依照法律就只能這樣處理，能說這不是法律上的缺憾嗎？因此說法律上偷稅罪與非罪界定不清。再說，《刑法》第二百零一條規(guī)定的數(shù)值標準已是十年前制定的，與目前形勢已不能完全適應了，但新《征管法》對此也沒有新的規(guī)定。

筆者認為，從稅收征管實際出發(fā)，應對偷稅罪與非

罪界限標準重新界定，考慮到經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實，將絕對指標給一個科學合理的標準，而相對指標不可定得過死過細。將構成偷稅罪的最低底線可采用絕對指標（偷稅數(shù)額）和相對指標（百分比）想結合的辦法判定；當偷稅達到一定數(shù)額時，就不采用絕對指標（偷稅數(shù)額）和相對指標（百分比）想結合的辦法判定，只要達到該數(shù)額時，就判定構成犯罪。

二、《征管法》中一些規(guī)定不夠明確,缺乏科學性

（一）新《征管法》第四十九條規(guī)定：“欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應當向稅務機關報告。”《實施細則》第七十七條只對什么是“欠繳稅款數(shù)額較大”作出說明，卻未對“大額資產(chǎn)”作出解釋。什么是“大額資產(chǎn)”？對一個貧困地區(qū)的貧困人口來說，一萬元可能就叫大額資產(chǎn)；而對一個富豪來說，十萬、幾十萬恐怕也不算什么。那么作為行政執(zhí)法的稅務機關又如何把握這個“大額資產(chǎn)”的尺度呢？筆者認為，應該在法律上作一個具體規(guī)定，便于執(zhí)法過程中操作，減少執(zhí)法的隨意性。

（二）《實施細則》第六十五條規(guī)定：“對價值超過應

納稅額且不可分割的商品、貨物或其他財產(chǎn)，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用?！边@里的“不可分割”指的是什么？什么叫“不可分割”？法律上沒有作出明確說明。比方說：汽車的方向盤、摩托車的龍頭把手等，要說是汽車、摩托車不可分割部分吧，只要一把扳手擰下幾顆螺絲就分割了；要說是可以分割，可汽車、摩托車一旦卸下方向盤、龍頭把手后還能上路行駛，發(fā)揮作用嗎？有這樣一個故事，說某汽車司機拒不繳納200元的車船使用稅，當?shù)囟悇諜C關決定采取強制措施。但該司機除了一輛小汽車外，沒有任何可供執(zhí)行的其他財產(chǎn)，扣押汽車明顯價值過大。正進退兩難時，一稅官靈機一動，拿起扳手卸下方向盤，后拿到修理部變賣三百元抵繳稅款及滯納金。這雖然是一個笑話，但從另外一個角度說明稅法上“不可分割”含義的不確切。

（三）新《征管法》第三十八條、第四十條、第四十二條等處用了個人所“扶養(yǎng)家屬”一詞，在《實施細則》

第六十條規(guī)定：“??所稱個人扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬?！边@里“扶養(yǎng)”、“家屬”、“其他親屬”屬用詞不夠準確。首先，“扶養(yǎng)”是指夫妻間在物質(zhì)和生活上的相互幫助；“撫養(yǎng)”是指父母對于子女的撫育、教養(yǎng)；（見上海辭書出版社一九七九版《辭海》縮印本668、669頁）。“贍養(yǎng)”是指子女對于父母在物質(zhì)上和生活上的幫助（見上海辭書出版社一九七九版《辭海》縮印本1440頁）?？梢?，贍養(yǎng)、扶養(yǎng)、撫養(yǎng)三詞是嚴格區(qū)分的。把“扶養(yǎng)”一詞用到新《征管法》里，再結合其內(nèi)容看，我們是否可以理解為稅務機關不得對夫妻之間財產(chǎn)進行稅收保全或采取強制執(zhí)行，而對贍養(yǎng)父母和撫養(yǎng)子女的財產(chǎn)則可以進行稅收保全或采取強制執(zhí)行。但這樣符合情理嗎？其次，“親屬”指跟自己有血統(tǒng)關系或婚姻關系的人（商務印書館《現(xiàn)代漢語詞典》修訂本1025頁）。那么納稅人收養(yǎng)被遺棄孤寡老人或兒童的財產(chǎn)是否就可以進行稅收保全或采取強制執(zhí)行措施呢？再次，“無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬”又怎么界定，是否納稅人把所偷、逃、騙、抗的稅款拿回家，再把生活困難的七

大姑八大姨全都接自家來享輕福，他的財產(chǎn)就不允許采取稅收保全或強制執(zhí)行呢？難道稅務機關的行政執(zhí)法還要對納稅人家庭成員歷史進行政審嗎？因此，筆者認為若將“扶養(yǎng)家屬”改為“家庭”，即“個人及其家庭維持生活必須的住房和用品，不在稅收保全（強制執(zhí)行）措施范圍之內(nèi)”，可能更便于人們理解。

（四）《實施細則》第五十九條第三款“稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施或強制執(zhí)行措施?！边@里“單價”如何計算？比方說，一套沙發(fā)共五組外加一茶幾，售價一萬元。有人在購買時要求按組計價，分別開具發(fā)票。請問如果稅務機關到他家采取稅收保全措施或強制執(zhí)行措施，對這套沙發(fā)該如何計價？是按套計價還是按組計價？恐怕什么意見都有。又如,某人購買零部件組裝一臺電腦（暫不考慮是否家庭生活必需品），試問這臺電腦又如何計價？是按整臺電腦計價還是按購買的各零部件分別計價。再如，某人購買鋼板、零部件組裝一輛家用小轎車（暫不考慮該轎車是否能通過交通部門的認可，也不考慮家庭生活必需品），那么這輛轎車又該如何計價？是按整輛轎車計價，還是

按其當初組裝時所購買的零部件分別計價？所以說，該條款讓人難理解，不便操作。

筆者認為，既然新《征管法》中已經(jīng)規(guī)定了“個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全（強制執(zhí)行）措施的范圍之內(nèi)。”那又有什么必要在《實施細則》中作“稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施或強制執(zhí)行措施”的規(guī)定呢？不如刪除更好。

（五）《實施細則》第一百零一條第二款規(guī)定：（稅務文書的）“受送達人是公民的，應當由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收?！闭垎枺号c納稅人同住的成年家屬是先天癡呆或精神失常的，也可以簽收稅務文書嗎？如果真是這樣，還能說保護納稅人的合法權益嗎？筆者認為，應將本條款改為“受送達人是公民的，應當由本人直接簽收；本人不在的，交其同住且有民事行為能力的成年家屬簽收”就完整了，執(zhí)行起來也就無懈可擊、天衣無縫。

三、新《征管法》中個別條款的規(guī)定，降低了征管效率

新《征管法》第六十九條“扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，??”這一規(guī)定恐怕只考慮對那些少數(shù)大婉明星的稅收控管，而對工資薪金所得稅的征管恐怕就不適宜。比方說，假如某大公司擁有職工一萬名，每人每月約有十元左右的個人所得稅，該公司作為職工個人所得稅代扣代繳義務人沒有履行代扣代繳義務，稅務機關依法對該公司予以處罰。雖然該公司受到了處罰，但按照新《征管法》規(guī)定，這一萬名職工每月約十萬元的個人所得稅還得由稅務機關去向每個職工追繳。試想，這筆稅款需要稅務機關投入多少人力、財力、物力，需要多大的稅收成本才能追回。若不去追繳這筆稅款，就不說對國家造成損失，單從征管法角度說，稅務機關就違法了。依筆者的看法，該條款還要細化，規(guī)定個人稅款在多少以上的由稅務機關向納稅人追繳，個人稅款在多少以下的由稅務機關責令扣繳義務人向納稅人追繳。這樣既具有靈活性，又具有操作性，也提高了征管效率，降低了稅收成本。

四、少數(shù)條款少了必要的約束要素

作為法律條款，若是缺少必要的約束要素（如“法

律責任”），那么他的存在也就沒有多大意義。新《征管法》第五條第三款規(guī)定了“各有關部門和單位應當支持、協(xié)助稅務機關依法執(zhí)行職務?！倍ㄆ獩]有規(guī)定部門和單位不支持、協(xié)助稅務機關依法執(zhí)行職務的應當承擔什么樣的法律后果。

新《征管法》第十五條第二款規(guī)定了“工商行政管理機關應當將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務機關通報?！钡珜嵺`中，工商、稅務都是各自為政，信息的通報完全是依靠部門間的人事關系維系著。征管法在這里就顯得剛性不足。如果增加“法律責任”的內(nèi)容，他的剛性就會大大增強。

實踐證明，稅收征管中的法律缺陷是存在的，隨著理論的發(fā)展創(chuàng)新和立法經(jīng)驗的不斷豐富，稅收征管中法律上的缺陷會在實踐中進一步發(fā)展和完善。

第二篇：關于加強稅收征管（本站推薦）

基層單位如何加強稅收征管

近年來，隨著市場經(jīng)濟的不斷快速發(fā)展，區(qū)域經(jīng)濟突飛猛進，規(guī)模經(jīng)濟不斷壯大，為稅收培育了豐富的稅源。同時，經(jīng)濟稅源也呈現(xiàn)出多元化、復雜化的特征。如何深化稅源管理，是當前我們面臨的重要課題。

一、稅源管理中存在的主要問題

（一）稅務登記管理不完善 稅務登記制度有待于完善。應辦理而未辦理稅務登記的問題比較突出，并存在假停歇業(yè)的問題。

（二）稅源征納信息不對稱

第一，從納稅人的角度看。受利益的驅(qū)使，納稅人不可能將自己掌握的稅源信息向稅務機關和盤托出。納稅人存在在銀行多頭開戶、建兩本賬、賬外賬、大量的現(xiàn)金交易、銷售不開票等現(xiàn)象，第二，從稅務部門的角度看。稅務機關對納稅人經(jīng)營情況的判斷主要源于納稅人的納稅申報資料、會計資料以及對納稅人實施的稅務稽查等。而納稅人的申報資料、會計資料本身只能提供有限的信息，因而稅務機關獲取納稅人的真實涉稅信息上存在著一定的困難。

第三，從社會環(huán)境條件的角度看。稅務網(wǎng)絡未能與納稅人、地稅、工商、銀行、海關等實施有效聯(lián)網(wǎng)，稅務機關不能及時完整地掌握納稅人資金流動等有關信息。特別是納稅評估過程中需要大量的第三方信息數(shù)據(jù)，由于部門之間的信息共享度較低，許多的第三方信息采集不到真實的數(shù)據(jù)。稅源監(jiān)管的復雜性與日俱增。

（三）稅源管理力量不過硬

一是稅源管理力量分布不均。在稅源管理過程中，許多地方存在著交通便利單位人員多、地理位置偏僻單位人員少，機關管理人員多、一線稅源管理人員少等不合理現(xiàn)象。二是稅收管理員隊伍政治素質(zhì)有待于提高。個別稅收管理員利用手中掌握的權力人以稅謀私。三是稅收管理員綜合素質(zhì)相對較低?；鶎佣愂展芾韱T中既懂法律、財務管理和會計知識，又熟悉稅收業(yè)務和計算機知識的綜合型知識人才相對較少，特別是納稅評估的能力相對低下，造成納稅評估結果不理想，弱化了納稅評估的作用，從而影響了稅源管理的整體質(zhì)量。

（四）稅源管理手段不科學

首先，稅源管理分類不科學。在當前稅源管理過程中，有些單位單一地以實現(xiàn)稅收的多少將納稅人劃分為重點稅源和非重點稅源，工作重心側(cè)重于重點稅源的管理，在一定程度上忽視了非重點戶、非重點稅源、非重點行業(yè)、非重點區(qū)域或非重點工作環(huán)節(jié)的管理，造成稅源管理“頭重腳輕”，征管基礎薄弱。其次，雖然近些年加大了信息化的建設，實現(xiàn)了征管業(yè)務流程微機管理，但目前稅源管理系統(tǒng)只能完成一些基本的統(tǒng)計工作，對稅源的狀況還不能結合大量的外部信息數(shù)據(jù)進行調(diào)研、分析和預測。第三，信息數(shù)據(jù)分析應用不夠。經(jīng)過多年的信息化建設，稅務機關儲存了大量的征管信息數(shù)據(jù)，但大多數(shù)信息還沒有得到充分應用，造成信息資源的嚴重浪費。

（五）部門協(xié)調(diào)配合不得力

一是一些社會公共信息、納稅人涉稅在采集時缺乏法律依據(jù)，特別是銀行結算信息、統(tǒng)計、社會計劃等部門信息，想采集到可靠的涉稅信息非常困難。二是涉及稅源管理工作最緊密的國稅、地稅、工商、公安等部門沒有從根本上實現(xiàn)相互間的信息共享，部門間的聯(lián)席會議制度、信息傳遞制度、工作分析制度并沒有得到很好地執(zhí)行，沒有充分發(fā)揮部門間協(xié)調(diào)配合作用。三是由于國稅機關內(nèi)部分工管理不夠規(guī)范統(tǒng)一，部門崗位職責交叉，使得本應協(xié)調(diào)一致的工作時有脫節(jié)，缺乏有效協(xié)調(diào)配合的情況仍有發(fā)生，在一定程度上也影響了稅源管理效能。

二、對深化稅源管理的措施

（一）廣泛加強稅收宣傳，提高涉稅遵從水平改革稅收宣傳辦法，各政府網(wǎng)站均要開辟稅收宣傳主頁，公開稅收政策，供納稅人免費查閱；如果條件允許的情況下可免費向納稅人提供稅收宣傳資料發(fā)放服務；調(diào)整稅收宣傳月活動的內(nèi)容，避免將納稅人的稅收政策宣傳搞成純粹的稅務形象宣傳。另一方面，在稅收服務上要進一步抓實。要下大力氣扎扎實實地為納稅人辦實事。幫助他們解決經(jīng)營核算、申報納稅、政策解讀、咨詢答疑、電子申報、網(wǎng)上繳稅等方面的技術問題，以進一步提高納稅人的涉稅遵從水平。

（二）強化稅務團隊管理，提高人員綜合素質(zhì)

一是通過多種渠道對稅收管理員進行培訓，提高其業(yè)務技能和管理水平。要培養(yǎng)他們?nèi)閲圬數(shù)呢熑胃?，提高其?zhí)法為民的責任心和緊迫感，使他們徹底認識到只有抓好稅源控管，才能為國家財政收入任務的圓滿完成提供保障。二是進行管理資源重組。優(yōu)化稅收管理員資源配置，特別是縣區(qū)級稅務機關要按照征管重心向稅源管理轉(zhuǎn)移的要求，大力充實一線稅收管理員隊伍，使管理力量與稅源管理的實際相匹配。建立轄區(qū)輪換制度，定期對稅收管理員分管片區(qū)進行輪換，避免因長期管理某些區(qū)域而形成“人情網(wǎng)”，在評估檢查時抹不開面子，影響管理的力度。同時也防止個別人員將管片當成“自留地”，滋生不廉潔問題等。三是構建科學的稅收管理員激勵機制，從精神上和物質(zhì)上予以肯定和鼓勵，激發(fā)其工作的積極性、能動性和創(chuàng)造性。

（三）加快推廣稅控裝置，提高以票控稅效力

一是加強普通規(guī)范化管理，應逐步全面取消手工票、普通電腦票，廣泛使用機開增值稅普通發(fā)票。廣泛推廣使用稅控裝置，通過稅控收款機開具普通發(fā)票，可以準確記錄納稅人的經(jīng)營和銷售情況，同時也為稅務機關實施納稅評估和稅務稽查提供可靠依據(jù)。二是大力推進“逐筆開具發(fā)票，獎勵索取發(fā)票，方便查詢辨?zhèn)?，推行稅控器具”的發(fā)票管理機制創(chuàng)新，實行消費者監(jiān)督、稅控器具電子監(jiān)督、稅務監(jiān)督多管齊下，促使納稅人依法開具、使用發(fā)票，促進稅務機關“以票控稅”，強化稅源監(jiān)控。

（四）加強源頭信息控制，提高納稅評估效果

首先，強化信息采集。按照統(tǒng)一規(guī)范的原則，建立涵蓋稅收所有業(yè)務的涉稅信息指標體系，形成全系統(tǒng)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集標準和操作規(guī)范；提高信息質(zhì)量，建立健全相關考核制度，規(guī)范電子數(shù)據(jù)的錄入，把好數(shù)據(jù)入口關，提高基礎數(shù)據(jù)質(zhì)量。其次，深化稅收分析。加強稅負分析，揭示地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)以及稅種稅負之間的差異和動態(tài)變化，及時發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞；加強稅收彈性分析，查找影響稅源和稅收變化的因素，從中發(fā)現(xiàn)納稅申報和征管的異常和漏洞；加強稅源分析，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動成本、物耗、利潤和稅負率等指標的分析，評判企業(yè)財務核算和納稅申報質(zhì)量；加強稅收關聯(lián)性分析，充分利用征管業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)、稅收會統(tǒng)核算數(shù)據(jù)、重點稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)以及經(jīng)濟部門和企業(yè)財務數(shù)據(jù)等有相關關系的各類數(shù)據(jù)進行對比分析，及時發(fā)現(xiàn)稅款申報征收中存在的問題。第三，扎實推進納稅評估。積極探索建立納稅評估管理平臺，運用指標分析、模型分析等各種行之有效的方法，對納稅人納稅申報的真實性、準確性進行分析評估。在評估工作中，注重綜合評估與分稅種評估的有機結合，充分發(fā)揮人的主觀能動性，注重人機結合。第四，建立稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務稽查之間的互動機制。形成稅收分析指導納稅評估，納稅評估用于稅源管理和稅款征收，并為稅務稽查提供案源，稅務檢查與稽查又促進分析與評估，促進完善稅收政策、改進稅收征管的工作機制。

（五）建立稅收工作平臺，提高管理工作效率 積極利用信息技術輔助稅收管理員開展工作，要注意研究使用稅收管理員工作平臺。稅收管理員平臺要完善提供任務分配、綜合查詢、工作記錄、分析評估以及數(shù)據(jù)補充和變更等操作功能，并能與包括“一戶式”信息管理系統(tǒng)、郵箱、網(wǎng)絡申報系統(tǒng)等在內(nèi)的各類相關管理系統(tǒng)實現(xiàn)相應對接，做到不同平臺之間功能互動、切換便捷和信息共享，便于稅收管理員同納稅人實現(xiàn)互動交流。通過工作平臺規(guī)范和固化稅收管理員的工作任務，按照工作流事項，自動分配任務，自動提示完成狀態(tài)，變?nèi)苏沂聻槭抡胰?，方便管理員查詢各項涉稅信息。要圍繞管理員工作重點，通過分析、預警、監(jiān)控、評估、篩選、異常信息處理、臺帳、工作總結等功能模塊，解決管理員“管什么”、“怎么管”、“管沒管”、“管與不管怎么樣”等問題，提高稅收管理員工作的針對性和實效性。

（六）完善協(xié)稅護稅網(wǎng)絡，提高綜合治稅效能

一是積極爭取當?shù)卣闹С峙浜希芮胁块T協(xié)作，建立完善協(xié)稅護稅網(wǎng)絡，充分發(fā)揮協(xié)稅護稅網(wǎng)絡對稅收的控管作用，強化稅收源泉管理。二是建立一個以稅務機關為主導的社會化稅源監(jiān)控系統(tǒng)，實現(xiàn)稅務機關與相關部門的信息共享。稅務機關要逐步實現(xiàn)與政府有關職能部門的計算機聯(lián)網(wǎng)，建立與工商、國稅、銀行等有關職能部門之間的信息交換機制，實現(xiàn)涉稅信息資源高度共享，拓寬稅源信息的來源渠道。

第三篇：稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)

目前征管工作中存在的問題有哪些

在日常征管工作中，普遍存在征管基礎工作薄弱、不扎實等問題，主要表現(xiàn)在：

（一）部分稅收管理員的日常管理工作停留在淺層次，缺乏對納稅人信息的深層次發(fā)掘。一些稅收管理員對其所管戶及相應行業(yè)基本情況，如生產(chǎn)經(jīng)營狀況、資金運行、發(fā)票購買使用等情況都不十分清楚，更談不上全面運用這些信息進行分析或開展納稅評估。

（二）發(fā)票管理工作有所放松。預警評估系統(tǒng)經(jīng)常出現(xiàn)關于發(fā)票指標的預警，系統(tǒng)的發(fā)票驗舊數(shù)據(jù)信息存在失真的情況，如存在納稅人申報金額小于發(fā)票開具金額，納稅申報表數(shù)據(jù)錄入錯誤等問題，這些數(shù)據(jù)不僅不能為定額調(diào)整、納稅評估等管理工作提供服務，反而變成垃圾數(shù)據(jù)。

（三）CTAIS系統(tǒng)因崗設置權限，使原本應共享的數(shù)據(jù)信息，對不同崗位的操作人員來說變成了一個“信息孤島”，使大量信息得不到充分利用，如稅收管理員無法直接查取前臺代開發(fā)票的信息，因而就無從知道持票戶代開發(fā)票、發(fā)票金額是否超過其核定定額等信息，以票控稅的目的難以實現(xiàn)。

（五）有一定業(yè)務能力的人員少，分局真正會評估、能評估的人員寥寥無幾，懂稽查、會財務的更是屈指可數(shù)，影響了評估工作的質(zhì)量和效率。

（六）由于過分依賴稅收征管信息系統(tǒng)提供信息，對稅收征管文書質(zhì)量重視程度有所下降，征管文書填寫質(zhì)量把關不嚴，日常工作中文書錯填、漏填、章戳混用、引用法律條文不準確、描述不清晰等問題普遍存在。

（七）一些小規(guī)模納稅人“不愿升格為一般納稅人”和個體“定額”調(diào)低起征點問題等問題，而管戶人員只有認真審核申報數(shù)據(jù)，加強發(fā)票管理，對達到一般納稅人標準的及時認定為一般納稅人，不幫助企業(yè)作弊，才能降低納稅人和稅務部門風險。

(八)個案采集指導性資料缺乏。在對納稅人進行評估時，目前要求在審核分析階段進行個案數(shù)據(jù)采集，但系統(tǒng)并未對采集表格做一指導性的說明，沒有采集的數(shù)據(jù)口徑，沒有采集的時間范圍，還有些個體信息采集在實際中并無法保證其真實性，大多是為了采集而采集，個案采集信息未能發(fā)揮其真正作用。數(shù)據(jù)采集量較大，有的企業(yè)業(yè)務量較大時稅管員一筆一筆的錄入數(shù)據(jù)，有時竟花費一天時間。

（九）分析模板和方法較為專業(yè)，管理員業(yè)務水平有待提高。評估系統(tǒng)對每項預警指標都設有分析模板和方法，但是一些模板和分析方法十分專業(yè)和復雜，作為解除評估任務的基層稅收管理員的業(yè)務能力有限，一些模板根本看不懂，也就失去了提示意義。

建議：1.進一步優(yōu)化信息采集的方式，由上級部門集

中統(tǒng)一采集第三方數(shù)據(jù)，奠定外部數(shù)據(jù)的基礎，保證數(shù)據(jù)真實性，減少稅管員工作量。

2.對基層稅管員加強模板和分析方法的培訓，使科學有效的分析方法為大家了解應用，提高工作效率。

（十）復查復核工作開展不足。一是受人力和能力的限制，由稅管員對評估任務進行復查復核，基本處于走過場或就評估結論進行復查，失去了真正的復查意義。二是即使組織人員專門復查由于受時間限制，也很難查透查細，往往是時間到了匆匆收場。

建議：建立專門評估隊伍，充分發(fā)揮其業(yè)務能力和專業(yè)水平，真正查實查透。交叉互查，避免自己復查自己的評估任務。

（十一）普通發(fā)票管理中存在的問題和建議。

1、由于部分納稅人法制意識意識淡薄，缺乏應有的稅收法律知識，開票的隨意性很大。部分納稅人開具發(fā)票不規(guī)范，填寫項目不全，采取不開發(fā)票、虛開發(fā)票、大頭小尾等以達到隱匿收入少繳稅款的目的。其中不開發(fā)票、大頭小尾、虛開發(fā)票是違法開具發(fā)票的三種主要手段，也是利用普通發(fā)票偷逃稅款的最常見的手段。倒賣轉(zhuǎn)借發(fā)票現(xiàn)象時有發(fā)生。有些納稅人認為只要繳稅，就可以領取發(fā)票，領到的發(fā)票不僅用于自己的經(jīng)營中，同時借給他人使用甚至倒賣發(fā)票從中牟利，既嚴重地破壞了正常的經(jīng)濟秩序，又偷逃了大量國家

稅款。

2、稅務機關內(nèi)部存在輕普通發(fā)票管理，重專用發(fā)票管理的現(xiàn)象和意識。稅務機關內(nèi)部總是認為普通發(fā)票出不了什么大事，從心理上就不夠重視，有關普通發(fā)票管理的規(guī)定、措施執(zhí)行不能夠到位，制約措施形同虛設。我們在發(fā)票領購環(huán)節(jié)、納稅申報稅收環(huán)節(jié)、發(fā)票驗舊環(huán)節(jié)相互制約不夠、對已填開發(fā)票的規(guī)范性審核不嚴、日常檢查不夠。

建議：加強日?；藱z查，從嚴查處發(fā)票違法行為。制定嚴格實用的普通發(fā)票日?；藱z查制度，管理部門對普通發(fā)票要進行嚴管勤查，稽查部門則要嚴查普通發(fā)票，將專項檢查與日常檢查相結合，把普通發(fā)票檢查常規(guī)化、制度化；要嚴格按照《征管法》和《發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定，加大對普通發(fā)票違規(guī)違法的行為打擊力度，對發(fā)票違法行為采取從嚴從重的處罰措施，對觸犯刑律的，堅決移交司法機關查處，給納稅人形成一種必須填開發(fā)票的壓力，迫使其必須按規(guī)定填開發(fā)票；對發(fā)票核查中發(fā)現(xiàn)不按財務制度規(guī)定報銷不規(guī)范發(fā)票的單位，給予或通知其上級單位給予處罰。

3、對普通發(fā)票違法違規(guī)行為打擊、處罰力度不大。目前之所以存在大量的普通發(fā)票違法違規(guī)問題的原因之一，就是對發(fā)票違法行為的處罰太輕，輕描淡寫，違法成本太低，不能真正觸及不法經(jīng)營者的痛處，難以有效懲處和制止發(fā)票違法行為，起不到震懾作用。建議加強內(nèi)部管理，將普通發(fā)

票管理的各項規(guī)定措施的工作要求，逐項落實到到崗到人，嚴格考核管理，確保每項措施落實到位。盡快推行網(wǎng)絡開票，逐步取消定額發(fā)票，依靠技術手段制約違法手段。

（十二）在日常管理工作中，在納稅申報環(huán)節(jié)、發(fā)票驗舊環(huán)節(jié)相互制約不夠、對已填開的發(fā)票審核不嚴、日常檢查不夠。對普通發(fā)票應嚴管勤查，征管部門要與稽查部門配合嚴查普通發(fā)票，每年組織打擊假發(fā)票的專項檢查活動，將專項檢查與日常檢查相結合，把普通發(fā)票檢查常規(guī)化、制度化。

（十三）每年新增以及注銷的業(yè)戶領用的發(fā)票量不好隨正常使用者一起統(tǒng)計，發(fā)票積壓容易造成浪費，在發(fā)票的領用上采取提前預測報計劃，合理領購發(fā)票數(shù)量，減少積壓。

（十四）起征點上調(diào)后，有未達起征點而領用發(fā)票的納稅人，四處替人開具發(fā)票，不但不用交稅反而可以從中收取手續(xù)費，存在發(fā)票轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)象。

（十五）外部信息反饋和落實。

1、在戶籍監(jiān)控管理上，由于分局戶籍管理人員少，外部信息具體落實到崗位人員每個人少則七八十戶，多了近200戶，監(jiān)控人員在一個月內(nèi)無法逐戶核實反饋信息，只能應付，信息的反饋質(zhì)量得不到保證。稅收管理員對戶籍變化情況和納稅人的經(jīng)營和稅源變動情況不能及時掌握，造成巡查巡管不夠，工作手冊記錄內(nèi)容空泛，稅源監(jiān)控制度等落實的不夠到位。

2、工商登記信息也存在問題，部分業(yè)戶工商信息到期不注銷新辦、令辦，造成一戶2證；農(nóng)民為了貸款合作社性質(zhì)的工商登記大量存在，一旦登記不好管理，管理人員不愿辦理；

（十六）稅源專業(yè)化管理方面。

1、上級部門和本級業(yè)務部門部署的各項業(yè)務管理工作都需要稅收管理員直接去落實。稅收管理員承受著收入與管理的雙重壓力。除要完成收入任務外，同時要為所轄納稅人提供稅務登記、票種核定、票表查驗審核等涉稅服務，按照規(guī)定進行催報催繳、稅收約談、巡查巡管、稅收調(diào)查，工作頭緒眾多。往往是稅收管理員手忙腳亂，任務緊了抓任務，完成任務抓管理。

2、按照稅源專業(yè)化管理的要求，實行按行業(yè)屬地團隊式管理。結合我局稅源結構、管理人員的特殊性，但是也存在一些問題，比如由于分局人員少，一般分局3-4個人，各管一塊，沒有實質(zhì)性的變化。

第四篇：淺談稅收征管中需注意的問題

《刑法修正案

（七）》已于近日經(jīng)十一屆全國人大常委會第七次會議表決通過。與以往相比，修正案

（七）對“偷稅罪”定罪量刑的修改成為關注的焦點。就本次刑法修訂對稅收征管工作的影響，筆者認為應著重注意以下幾個方面。

準確判定“逃避繳納稅款罪”的犯罪構成

新法棄用了列舉式規(guī)定，對逃避繳納稅款的罪行結構用敘明罪狀的模式進

行概括式規(guī)定，即納稅人或扣繳義務人“采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款”。同時，此次修訂取消了舊法具體數(shù)額和比例相結合的標準，而用“較大”、“巨大”數(shù)額和比例相結合的標準，即“數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金”。

筆者認為，比照原偷稅罪的司法解釋，上述條文中逃避繳納稅款數(shù)額占應納稅額的百分比，是指一個納稅中的各稅種逃稅總額與該納稅應納稅總額的比例。不按納稅確定納稅期的其他納稅人，逃稅數(shù)額占應納稅總額的百分比，應按照行為人最后一次逃稅行為發(fā)生之日前一年中各稅種逃稅總額與該年納稅總額的比例確定。納稅義務存續(xù)期間不足一個納稅的，逃稅數(shù)額占應納稅額的百分比，按照各稅種逃稅總額與實際發(fā)生納稅義務期間應當繳納稅款總額的比例確定。逃稅行為跨越若干個納稅，只要其中一個納稅的逃稅數(shù)額及百分比達到刑法的規(guī)定，即構成逃避繳納稅款罪。各納稅的逃稅數(shù)額應當累計計算，逃稅百分比應當按照最高的百分比確定。

正確區(qū)分逃避繳納稅款和漏稅、避稅行為

逃避繳納稅款罪是明知道自己的行為會發(fā)生不繳或少繳納稅款的結果，并且希望或者放任這種結果的發(fā)生。如單位為了私設小金庫而在財務賬上少列收入，以達到少繳稅款的目的。本罪與漏稅、避稅行為有著根本的區(qū)別。

一般意義上，漏稅是指納稅人或扣繳義務人基于粗心大意、不熟悉稅收政策法規(guī)或國家財務制度等原因，無意識的漏繳或少繳稅款行為。

對于合理的避稅行為，也不得作類推解釋、將其按犯罪來處理。一般認為，避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當?shù)呢攧瞻才呕蚨愂詹邉?，以達到減輕或解除稅負的目的。根據(jù)稅收實踐，避稅行為主要表現(xiàn)為如下幾種情況：利用稅收的差異性避稅；利用稅法本身存在的漏洞；轉(zhuǎn)讓定價避稅；避稅地避稅。上述行為雖然造成了國家稅收的損失，破壞了正常的稅收秩序，但由于其并不符合逃避繳納稅款罪的構成要件，故只能根據(jù)特別納稅調(diào)整等稅法規(guī)定作相應處理，不能認定為犯罪。

注意行政執(zhí)法同刑事司法的程序銜接

新法條第四款規(guī)定：“有第一款行為，經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。”

在逃避繳納稅款罪的條文中已經(jīng)完整記述了其犯罪形態(tài)，根據(jù)罪刑法定原則，凡是符合該構成要件的行為都應當認定為是犯罪；然而該條第四款卻又以一個行政前置程序否認第一款的行為是犯罪。前后一系列的立法邏輯矛盾，無論是在刑法理論還是在實際的稅務執(zhí)法中都給人以困惑。筆者認為，要解決這一問題，可以考慮以下兩個方面：

首先，從理論上對逃避繳納稅款罪第四款作立法的特別規(guī)定處理。根據(jù)《立法法》第八十三條規(guī)定：“同一機關制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定；新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定?！毙谭ㄐ拚概c刑法具有同等的效力，將該第四款解釋為特別規(guī)定，有利于刑法內(nèi)部的和諧統(tǒng)一；在《稅收征管法》和《行政處罰法》修訂之前，也便于稅務執(zhí)法活動的展開。

其次，稅務機關應充分保證行為人的合法權益，慎用手中權力。新法條第四款的立法意圖是為了堅持寬嚴相濟的刑事原則，給初犯逃避繳納稅款的人一個改過自新的機會。在行政執(zhí)法過程中，不能教條地以是否已受行政處罰作為應否追究刑事責任的條件。其原因在于，接受行政處罰不是行為人唯一的可期待結果。對于自己的行為，納稅人或扣繳人可通過行政復議、行政訴訟等途徑進行申辯和救濟。行政相對人接受行政處罰的前提是該具體行政行為合法成立并有效，如果稅務機關作出的處罰決定不合法或存在重大問題，無論涉嫌逃避繳納稅款的行為人是否接受行政處罰，都不應當發(fā)生被移交司法機關追究刑事責任的情形。

第五篇：稅收征管體系（定稿）

較為發(fā)達的國家都有較為完備的稅收法律體系和較為規(guī)范的稅收征管體系。因為稅務代理人可以更加有效的協(xié)助納稅人申報和繳納稅款，一方面節(jié)省了納稅人的時間和精力，另一方面有效的減少稅款流失，同時減少了征納雙方的糾紛，節(jié)省稅務部門的征收成本。另外，一旦發(fā)生稅務糾紛，稅務代理人可以代理納稅人同稅務部門進行溝通，有利于糾紛的快速解決，同時也能夠促進稅務部門自身的提高。最后，稅務代理人本身也是稅收制度和法規(guī)的義務宣傳員，他們可以更加貼近公眾的解釋和宣傳稅法，提高公民的納稅意識。

2.3國外的稅務檢查的比較與借鑒2.3.1美國稅務檢查的基本情況

在美國，納稅人的納稅是建立在自行申報制度的基礎之上的，因此要求稅務機關對納稅人和申報表進行客觀和仔細的審查，以促使納稅人依法如實申報。美國聯(lián)邦、州和地方的各級稅務局中，均設有專門稅務稽查機構負責稅務稽查和審計工作。稅務稽查人員首先通過計算機自動數(shù)據(jù)系統(tǒng)對納稅人的申報表進行分析，并結合來自其他渠道的資料判斷出納稅人申報表中的誤差概率，進而選擇出現(xiàn)下列情況的納稅人作為重點稽查對象：納稅人申報的繳稅額與其收入來源有明顯的出入；納稅人申報的免稅額明顯過多；收入數(shù)額龐大且無預扣所得稅；具有特殊避稅的嫌疑；收入與成本費用的比例極不協(xié)調(diào)；營業(yè)過程中有大量現(xiàn)金收入；歷年所得、儲蓄、投資等增長比例不合理；連續(xù)虧損多年等等。稅務機關在確定稽查對象之后，可以選擇使用通訊審計、案頭審計、現(xiàn)場審計等方式對納稅人進行審查。美國的稅務審計面非常窄，只有2%，但對審計出來的逃稅處罰非常重，并追究刑事責任，因此大多數(shù)納稅人一般不敢逃稅，大都能自愿遵從。

2.3.2日本稅務檢查的基本情況

根據(jù)調(diào)查內(nèi)容的不同，日本的稅務調(diào)查分為三種：按照稅務署的更正決定、賦課決定而進行的調(diào)查；為履行遲納處分手續(xù)而進行的調(diào)查；為確認納稅人是否有違反諸稅內(nèi)容而進行的調(diào)查。調(diào)查的方式有任意調(diào)查和強制調(diào)查兩種。一般所講的稅務調(diào)查意味著任意調(diào)查，調(diào)查時就納稅人提交的申報書、所附資料、收據(jù)等對納稅人進行口頭或書面的質(zhì)問。拒絕此種調(diào)查是法律所不允許的，會受到適當?shù)膽吞帯娭普{(diào)查是對違反法紀的可疑者采用臨時檢查、搜查以及查封等形式進行的調(diào)查。如果違法行為被證實，納稅者會受到稅務機關的處罰。稅務調(diào)查制度與稅理士制度聯(lián)系密切，在有稅務調(diào)查的場合，大都是由稅理士在場應答。另外，日本還通過特別立法把涉稅犯罪和刑事偵查權授權給稅務機關的一個特別部門，也就是稅務警察。不同于一般的稅務檢查人員，稅務警察的最重要的責任事追究犯罪人的刑事責任。但是，他們同樣是以稅務檢查為基礎工作的。設12立稅務警察的主要目的一是可以提高案件的查處效率，另外就是可以通過刑罰的威懾力震懾偷逃稅款的違法分子。

2.3.3阿根廷稅務檢查的基本情況

阿根廷是私有制國家，稅務機關對納稅人的經(jīng)營狀況和申報納稅行為的監(jiān)控，除了利用大眾監(jiān)督和稅務代理監(jiān)督，形成社會典論壓力之外，阿根廷稅務機關還與有關政府部門，公共服務部門建立了覆蓋面廣闊的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡，從中獲取了大量經(jīng)濟、稅收信息，為深入開展稅務稽查提供有力的依據(jù).如經(jīng)濟部負責提供宏觀經(jīng)濟或區(qū)域性經(jīng)濟以及行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展情況;銀行負責提供納稅人資金運動情況;衛(wèi)星負責監(jiān)控農(nóng)、牧業(yè)生產(chǎn)及收成情況;房屋登記局負責提供不動產(chǎn)購進者名單;汽車登記局負責提供新車購買者及舊車報廢名單;船舶登記局負責提供船舶購進名單:海關負責提供進出口業(yè)務情況;公共服務部門負責提供納稅人生產(chǎn)耗水、耗電情況等等。稅務局與上述部門大多實行微機聯(lián)網(wǎng)或通過軟盤傳遞資料。值得一提的是，阿根廷有銀行保密法，但法令又規(guī)定，在稅務機關面前不允許有銀行秘密。國家的稅收利益是第一位的，政府各部門及公共服務部門的信息資源實行共享不僅使稅收監(jiān)控更為有效，而且形成了一股強有力的稅收執(zhí)法合力。

2.3.4國外稅務檢查的經(jīng)驗借鑒

稅務檢查是稅務部門工作的重中之重，同時也是較為耗費征管成本的一項工作。如何能盡可能的節(jié)省成本，同時又起到警示違法分子的目的，使各國面對的主要問題。比較上述國家，基本有三點：第一，重點審計，節(jié)省稅收成本。如上文所述，美國的審查率僅為2%，這樣做固然與其國家公民納稅意識較強有關，但是節(jié)省稅收成本的因素也不能忽視。目前世界各國已經(jīng)認同的是，重點檢查的目的是起到震懾納稅人的作用，而非補收稅款。對于那些重點稅源實施跟蹤監(jiān)控，努力提高篩選案件的能力，才是稅務檢查的基礎和重點。

例如，加拿大稅務部門提出的“重點與可能”的原則，重點檢查那些重要的行業(yè)、領域、大公司和重點個人，在人力和財力可能的情況下，展開審計，同時對于不同的稅種和納稅人采用不同的審計方法。第二，處罰力度較大，并追究刑事責任。如上所述，納稅檢查的威懾作用才是它最終的目的。世界各國在對待偷逃稅款的違法分子時都不手軟，一方面要處以較大金額的罰款，另一方面在刑事法律中明確規(guī)定違反稅法的刑事責任。加之發(fā)達國家公民本身納稅意識較強，信用程度較高，因此違反稅法的更嚴重問題是信用的喪失，這將使得偷逃稅款的個人和企業(yè)無法在社會中立足。第三，各部門聯(lián)合協(xié)作，共同打擊犯罪。各國政府一般明確授權稅務機關有13權審計納稅人的一切相關資料，同時要求各部門全力協(xié)助稅務機關辦案，提供相關信息。目前的發(fā)展趨勢是，各部門同時對納稅人的行為進行監(jiān)督，同時發(fā)動公眾積極參與舉報，在全社會范圍內(nèi)建立起稅收監(jiān)控網(wǎng)。

2.4國外的稅收法律責任的比較與借鑒2.4.1美國稅收法律責任的基本情況

稅務審計結束后，稅務機關一般要發(fā)出通知，統(tǒng)稱為“20天確認書”，即納稅人應在20天內(nèi)決定是簽章同意稅務稽查結果，還是到上訴部門申請復議。納稅人申請復議應先填寫一份內(nèi)容詳盡的“抗議書”，然后到上訴辦公室與稅務協(xié)調(diào)員進行面談。上訴辦公室是美國聯(lián)邦國內(nèi)稅收署設立的一個專門裁定稅收爭議的機構，由各方面的專家組成，85％的案件均可復議解決。納稅人若全部或部分同意復議結論，稅務機關可先就已取得共識的部分加以確認，納稅人若反對復議結論，允許在90天內(nèi)向法院提起訴訟。美國是世界上稅收法律體系最完備的國家之一，建立稅務訴訟制度已有相當長的時期。有三種法庭可供納稅人選擇解決稅務糾紛：稅務法庭、地區(qū)法庭和索賠法庭。稅務法庭專門為審理涉稅案件所設，完全獨立于聯(lián)邦國內(nèi)稅收署，使其能夠站在較為客觀的立場對稅務爭議作出公正的裁決。納稅人也可以選擇地區(qū)法庭或索賠法庭提起訴訟，但納稅人必須首先支付稅務部門要求補繳的稅款后，才可以向稅務部門要求退回認為是多繳的稅款，如果索賠要求遭到稅務部門的拒絕，或在6個月后仍未見該部門有任何的答復，納稅人才有權向地區(qū)法庭或索賠法庭對稅務部門提起訴訟。納稅人無論選擇向哪一法庭提起訴訟（稅務法庭索賠部分的裁決除外），當事人雙方都有權對該法庭所作出的判決提起上訴，若當事人雙方對上訴法庭的裁決仍表示不服，則可向最高法院提起上訴以獲得最終裁決。

2.4.2日本稅收法律責任的基本情況

日本在稅務行政不服審查和稅務訴訟上給予納稅人的權利救濟主要通過兩個途徑實現(xiàn)，即行政救濟和司法救濟。其中行政救濟稱為“行政不服審查”或“行政不服申訴”，司法救濟即稅務訴訟。日本法律對一般的行政不服案件普遍適用“選擇復議”原則，即相對人不服行政機關處罰的，可以選擇先復議，對復議不服再提起訴訟；也可以不經(jīng)復議而直接提起行政訴訟。但在稅務處罰爭議的解決上，考慮到其專業(yè)性強、處罰數(shù)額大等特點，日本《國稅通則法》對此作出特別規(guī)定，即對稅務行政處罰不服的，原則上應先進行復議程序，對處罰決定提起行政不服審查，對審查裁決不服的，才可提起稅務訴訟，尋求司法救濟。這就是日本的“不服審查先行主義”。14稅務行政不服審查制度，是指納稅人不服稅務機關作出的處罰決定，依法向作出該決定稅務機關提出異議或向國稅不服審判所提出審查申請，請求撤銷或變更該處罰決定的制度。日本實行“二級復議"體制，即在通常情況下，應首先“提出異議”，然后才能“審查申請”。日本稅務行政救濟制度最為突出之處，就在于其有一個隸屬于國稅廳但又比較獨立的機構——“國稅不服審判所”。審判所成立于1970年，其職責是就納稅人提出的“審查申請”進行調(diào)查和審理，并作出裁決，以公正的角色和超然的地位，依法維護納稅人的正當權益。如果納稅人對國稅不服審判所的裁決還是持有異議，則可進一步提起稅務訴訟。但由于日本現(xiàn)代的司法訴訟除了需要巨額的費用以外，還需要相當長的訴訟時間，一審到終審一般需要10年左右，因此大多數(shù)的納稅人在這種訟案面前都望而卻步，一般都以國稅不服審判所的裁決作為最后裁決。2.4.3國外稅收法律責任的比較與借鑒綜合比較后我們不難看出，各國在稅收法律責任的確認上都具有行政效率較高，重視納稅人利益的特點。首先，各國都有明確的法律規(guī)定納稅人提出行政復議或者訴訟的時間、地點等基本條件；其次，各國都有接受納稅人申訴的機構，如美國的稅務法庭和日本的國稅不服審判所等；第三，為了重視納稅人的權益，各國司法都規(guī)定了上訴機制；第四，稅務代理人和稅務專家在納稅人復議過程中起到積極作用，有效的提高了辦事效率。2.5國外計算機在稅收征管中應用的比較2.5.1美國稅收征管中計算機技術的應用美國在稅收征管方面已逐步走上電子化道路，如今，雖

仍有部分納稅人采用傳統(tǒng)的書面填表方式，但越來越多的納稅人選擇了電子化申報方式，如電話申報、聯(lián)機申報、1040PC表（即個人所得稅計算機申報表）申報和因特網(wǎng)申報等，這些申報方式具有無紙化、無須郵寄、準確率高，更快的獲得退稅等優(yōu)點。聯(lián)機申報納稅是納稅人在家里通過聯(lián)機服務公司填報納稅報表。聯(lián)機申報可以提供各種基本的個人所得稅申報表和分類報表。聯(lián)機申報只需有計算機、調(diào)制解調(diào)器和軟件即可。要用這種方法申報，納稅人必須通過計算機填好申報表，然后上網(wǎng)通過調(diào)制解調(diào)器將此表傳送給聯(lián)機服務公司或傳送公司，聯(lián)機服務公司和傳送公司將收到的納稅申報表上的格式轉(zhuǎn)變成國內(nèi)收入局所需的格式，并傳送給國內(nèi)收入局。國內(nèi)收入局會通過聯(lián)機服務公司或傳送公司通知納稅人納稅申報表是否被接收。在納稅申報表被接收后，納稅人將在8452-OL表（電子申報簽名表）上簽字，并將W-215表（即工資申報表）復印件和其他國內(nèi)收入局所需的資料一同寄往國內(nèi)收入局。有個人電腦的納稅人還可采用1040PC表直接向國內(nèi)收入局申報。該表由國內(nèi)收入局制定，實際上是將傳統(tǒng)的11頁打印納稅申報表縮減成只有2-2頁的簡易表格。它包含在專門的軟件里，納稅人可在電腦軟件商店買到這種軟件。操作時，在2檔“答題紙”格式中自動打印出申報表，只打印行數(shù)、金額，必要時打印出每行的填寫。為了便于理解，納稅人在寄送1040PC申報表時要附一張說明書，用于解釋每行填寫的內(nèi)容。如果納稅人選擇直接儲存退稅，他將在申報后2周內(nèi)取得退稅，如果納稅人應該補稅，他可以提前申報，并用支票繳納稅款。

2.5.2日本稅收征管中計算機技術的應用

日本的稅收電子化水平較高，有統(tǒng)一性、完整性、實效性的特點。統(tǒng)一性是指稅務系統(tǒng)的計算機管理系統(tǒng)根據(jù)稅收征管工作需要統(tǒng)一開發(fā)運行，各級稅務部門使用統(tǒng)一的信息模式和統(tǒng)計口徑，各級計算機在統(tǒng)一狀態(tài)下運行。完整性是指在稅務系統(tǒng)內(nèi)部不僅建立了完整的計算機信息網(wǎng)絡，而且各信息中心形成了由若干系統(tǒng)構成的信息管理系統(tǒng)。具體包括：第一部分子系統(tǒng)是按稅種建立的信息管理系統(tǒng)；第二部分子系統(tǒng)具有稅收統(tǒng)計功能，是對第一部分子系統(tǒng)的有效補充；第三部分子系統(tǒng)是公共通用系統(tǒng)，是對納稅人有共性的信息資源實行共享。實效性是指日本稅務官員利用現(xiàn)代化信息技術水平較高，其大量的日常管理工作是通過龐大的信息管理系統(tǒng)來完成的。

2.5.3阿根廷稅收征管中計算機技術的應用作為較為富有的發(fā)展中國家，阿根廷稅務部門的計算機應用起步較早、水平也比較高，其計算機應用方面有兩個特點值得重視:一是部門網(wǎng)絡化。目前，阿根廷稅務部門不但己經(jīng)建立起內(nèi)部總局與大區(qū)、省局之間的計算機廣域網(wǎng)絡和以因特網(wǎng)為基礎的電子郵件信息收發(fā)系統(tǒng)，作為自由市場經(jīng)濟國家，其稅務部門與海關、銀行、商檢、衛(wèi)生等其他部門也都實現(xiàn)了計算機聯(lián)網(wǎng)，稅務管理的計算機化、網(wǎng)絡化的目標己經(jīng)實現(xiàn)，其應用已從單純的管理型向服務型轉(zhuǎn)化。通過稅務機關與銀行的聯(lián)網(wǎng)，納稅人可以方便地在開戶行辦理納稅申報手續(xù)，稅務機關可以及時地掌握納稅人經(jīng)營資金等運作狀況，同時，目前其已經(jīng)開始的網(wǎng)上咨詢、網(wǎng)上申報、網(wǎng)上劃轉(zhuǎn)稅款更是為納稅人提供了便捷、高效的服務，也提高了稅務機關的工作效率和工作質(zhì)量。二是功能網(wǎng)絡化。阿根廷稅務部門計算機軟件模塊之間的網(wǎng)絡聯(lián)接是其計算機應用的第二大特色，其功能模塊是以稅務登記和會計處理為龍頭。聯(lián)接發(fā)票管理程序、出口退稅程序、稽查選案程序、偷稅司法訴訟程序、清欠司法訴訟程序、破產(chǎn)清算訴訟程序，形成了一個從企業(yè)誕生開始，直至滅亡、消失的全過程的計算機監(jiān)控網(wǎng)絡。納稅條件的、產(chǎn)生納稅義務的經(jīng)濟行為，都應當交納稅收，稅務機關也應當對其征稅。但是，我國現(xiàn)行社會環(huán)境中，不少納稅人對履行納稅義務非完全自愿，而且，長期以來形成的納稅征收模式也使得不少納稅人存在尋租行為，或者是僥幸 行為，“應收盡收”在目前也僅僅是稅務機關的一個工作目標。另外，現(xiàn)行稅收征管機構設置與稅源分布不相稱。隨著增值稅起征點的提高，經(jīng)濟稅源向城區(qū)(經(jīng)濟中心區(qū))轉(zhuǎn)移的特點表現(xiàn)得越來越明顯。隨著我國稅制的改革，這個變化趨勢將更加必然、更加顯著。但是，我國稅務機關是按照行政區(qū)劃設置的，發(fā)達、發(fā)展中、欠發(fā)達地區(qū)的稅務機關的設置是完全一樣的，特別是基層稅務機關的機構設置完全按照行政區(qū)劃統(tǒng)一編制、統(tǒng)一職能，造成稅務征管的機構設置與稅源沒有關聯(lián)性，稅收征管資源與稅源分布不相稱，二者的結構性差異的矛盾十分突出。

3.2.5稅收信息化總體水平還比較落后

目前我國雖然大范圍的實現(xiàn)了計算機在稅收征管中的應用，但是信息的收集、處理、反饋和應用水平卻遠遠跟不上形勢的要求。特別是，稅收征管信息的準確性、可信度不高，各種稅源信息共享程度不高，稅源信息應用水平較低，大部分征管業(yè)務還停留在手工操作，現(xiàn)有的信息技術沒有充分使用。主要表現(xiàn)在：一是征管信息化統(tǒng)一性尚未解決好。目前全國國稅系統(tǒng)正在推行的CTAIS沒有解決與原征管軟件的接口。二是信息化的準確性和相關性存在問題?！敖鸲惞こ獭爸荒懿杉鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票信息，普通發(fā)票信息和其他涉稅信息仍游離于CTAIS之外。三是信息化的雙向監(jiān)控功能作用有限。要發(fā)揮CTAIS本身獨具的對納稅申報和稅務執(zhí)法“雙向監(jiān)控”功能，就需要科學技術、信息質(zhì)量和數(shù)量、機構設置和干部素質(zhì)的綜合配合，然而現(xiàn)行征管軟件還不能勝任。四是稅務干部的業(yè)務素質(zhì)落后于信息化管理的步伐限制了信息化手段的有效發(fā)揮。3.2.6西部和廣大農(nóng)村不能適應現(xiàn)行的稅收征管模式我國各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平存在較大差異，這是一個不爭的事實。但是現(xiàn)在在全國范圍內(nèi)實行統(tǒng)一的征管模式忽視了各地區(qū)的差異。在東部地區(qū)和大城市由于征管基礎較好，納稅意識較高，具備實行新模式的條件，但是中西部和農(nóng)村的并不具備較好的征管基礎，納稅人的法律意識普遍比較淡薄，對稅法的了解甚少，而且稅源特別分散，再加上稅務管理水平和現(xiàn)代化程度較低，甚至連起碼的征管機構和設施都不存在，在這樣的條件下，新的征管模式勢必勉為其難，脫離實際，達不到良好的征管效果。

稅收征管經(jīng)驗

一是稅收審查抓住重點。美國聯(lián)邦稅務局公布的數(shù)據(jù)顯示，2007財年稅務審查面為1.3%。其中小企業(yè)審查面0.9%，大型企業(yè)審查面16.8%；大型企業(yè)是指資產(chǎn)表上千萬美元資產(chǎn)的企業(yè)。“二八定律”法則說明，20%的群體占有80%的市場份額和擁有80%的社會財富。因此，稅收管理與稅收分析也要根據(jù)這一規(guī)律，輕重有別，抓住重點，運用信息技術實施專業(yè)化管理，抓好大型企業(yè)稅收審查可控80%的經(jīng)濟稅源。二是稅收審查要抓住流量監(jiān)測。稅收檢查在于審查流量而不是審查交易，流量即經(jīng)濟周期內(nèi)總量與循環(huán)。我國增值稅管理以發(fā)票或報關單等信息審查市場交易，不計其數(shù)的稅收案件證明，這種“混凝紙”信息比對不過是符號游戲，“混凝紙經(jīng)濟”仍在虛構交易掩蓋出口騙稅或財富外逃。機會成本原理警醒我們，將大量工作時間投入采集與比對發(fā)票信息，必然會導致投入財務審查的時間不足，而財務審查恰恰是揭示經(jīng)濟體資產(chǎn)交易的價值轉(zhuǎn)換內(nèi)在聯(lián)系與規(guī)律性問題。我們監(jiān)控這80%的經(jīng)濟稅源，應主要進行會計審查，以發(fā)票審查為輔。三是發(fā)票功效與管制的困境。國外稅收管理制度規(guī)制了發(fā)票信息披露責任，從此確定納稅人協(xié)力義務與法律責任。我國發(fā)票管理制度以限制當事人行為能力，延伸出審批、銷售、代開、核銷、發(fā)票器具管理等系列行政權力。信息不對稱與不完整本是公認市場經(jīng)濟客觀規(guī)律，而權力者力求用發(fā)票管理追逐市場信息的完整與對稱，這是反規(guī)律的。換言之，公共社會的會計信息管理，是靠社會公認的會計準則與審計規(guī)則，還是用行政代位印制財務報表或代理記賬來減少財務虛假信息？答案顯然不是后者！我們應該尊重市場客觀規(guī)律，發(fā)票管理政策應該更客觀，才能大量減少稅收成本。四是推行納稅評估核定征收。在國外稅收管理制度中，納稅評估（Assessment）行政結果具有法律效力，它是稅收檢查之后行政確定的稅收估值。在信息不對稱與不充分的環(huán)境下，這不失為降低行政成本、定紛止爭的有效制度安排。我國納稅評估辦法羅列出繁多數(shù)據(jù)分析公式，實為構建行政技術過程而非構建行政效力，在我國，納稅評估最終還應以“核定征收”行政過程獲取效力，否則無異南橘北枳。通過以上國際經(jīng)驗比較，我們認為：一要抓大企業(yè)管理要推行專業(yè)化管理，要提高電算化查賬能力；二是稅收審查應尊重經(jīng)濟規(guī)律、尊重社會公共語言與計量規(guī)則，遵守社會秩序才更具說服力與可信度；三要學習國外稅收征管經(jīng)驗切忌望文生義，要關注行政作為的制度背景。