第一篇：關于建筑業營業稅差額納稅的具體操作若干問題

關于建筑業營業稅差額納稅的具體操作若干問題

請問建筑業營業稅在何種條件下可以進行差額納稅？分包單位出具的發票是否應在總包單位所屬稅務機關開具才能抵扣？分包合同是否備案？總包單位收到的分包單位開具的發票如何辦理差額納稅申報

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》國務院令第540號文件規定，總包方不再是分包方建筑業營業稅的扣繳義務人，總包方和分包方應分別自行于勞務發生地申報繳納稅款，但總包方可以其取得的全部價款和價外費用扣除其他單位的分包款后的余額為營業額申報納稅。現對建筑項目的總分包管理規定如下：

1、實行余額控制法管理

建筑業總分包項目管理實行余額控制法。總包方申報納稅時可以扣除已取得分包發票金額后的差額納稅。分包單位開具的發票金額作為上級總包單位開票時可以抵扣的限額（以下稱抵扣限額），在限額內總包單位可以見票抵扣，但不得超過限額。此處總包、分包單位的概念是相對的。一個分包單位對下一級分包單位而言是總包單位，對上一級分包單位而言又是分包單位。以下統稱為總包單位或分包單位。

2、項目登記和鑒定

涉及總分包施工項目的，總包和所有分包項目都必須在勞務發生地辦理項目登記，進行項目鑒定。

3、項目開票

（1）先分后總：總包單位差額納稅以取得分包發票為前提條件。因此總包項目開票時，先由分包方納稅開票，取得發票交給總包方，總包方再據此開票差額納稅。涉及多級總分包的，逐級從下向上開票。同項逐級抵扣，不得異項、越級抵扣。

（2）見票抵票：總包方納稅人自開或代開發票時，申請抵減分包方發票金額，必須取得分包方合法有效的建筑發票。對系統檢索未查找到的分包發票，必須人工判斷，確認發票真偽及其項目關聯性。①總包方納稅人取得每份分包發票必須一次性抵扣，不得分次抵扣。②已抵扣的分包發票不得作廢和紅沖，除非先對上一級總包或分包單位的發票進行作廢或紅沖。

（3）項目申報納稅：代開票納稅人先稅后票：即申請代開建筑業統一發票前必須先按規定繳納各項稅款。自開票納稅人先票后稅：即根據不低于網上開票金額減去允許扣除已開票分包金額的數額，按月進行項目申報。網上開票系統按月生成申報參考信息，推送至網上申報系統。納稅人可點項目申報獲取申報信息，應對稅種、稅目和計稅金額是否正確核對，如有項目鑒定差錯，應及時告知管理員進行修改維護，并按網上開票系統相關操作說明在開票系統中重新生成申報參考信息。對確實無法通過管理員修改維護而解決的，納稅人可直接修改項目申報信息，確認無誤后進行申報。

《營業稅暫行條例》第五條規定，納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形應除外：“??

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。”

該條款明確規定，建筑工程實行總分包的，總包方可扣除分包款后以差額為營業額繳納建筑業營業稅。

另外，對于開票問題，假設總包工程款為200萬元，其中分包為50萬元，處理模式應為：總包人向建設單位開具200萬元的發票進行工程結算，分包方向總包方開具50萬的發票進行分包工程結算，然后總包以分包開來的發票金額進行營業額抵減并申報納稅。

所以發生分包行為的，可按差額納稅；分包單位開具發票應在注冊地或勞務發生地開具；分包合同不需備案；總包單位收到分包單位開具的發票自行差額計算并繳納稅款。

第二篇：淺析營業稅差額納稅

淺析營業稅差額納稅

【摘要】現有的營業稅制存在稅目的設置對應不夠明確、稅率不統一、計稅依據規定不一致、不同規模物流企業發票不一致等問題。在完善物流營業稅過程中，對目前物流企業營業稅制相關規定進行調整，實行營業稅差額納稅，克服現有物流企業營業稅存在的重復課征、計稅依據不明確、發票管理等問題。

【關鍵詞】物流企業；營業稅問題

國家稅務總局發布第八批試點物流企業名單，該名單內的企業從2012年8月1日起可以享受差額征收營業稅的優惠政策，兗礦東華物流有限公司就在這批名單之中，這樣，進入試點范圍的物流企業，可以把一些低端業務外包出去，騰出精力來發展高端市場。通過學習稅收法規，總結出以下幾點，以利指導工作。

一、營業稅納稅現狀

物流業在我國是一個新興的產業，各種管理制度尚未建立起來，目前仍以物流相關行業分別歸口管理。從物流企業稅收政策角度分析，我國現有的稅收政策中，也沒有對物流企業專門的界定。稅負過重是制約物流企業發展的一個普遍現狀。我國現行的物流業的稅收政策是：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運歸入“運輸業”稅目，稅率為3%；倉儲業歸入“服務業”稅目，稅率為5%；兼營不同應稅項目，應分別核算，否則從高適用稅率。這些稅目看上去并不高，但是把他放在物流企業上看，就會有不同的結果。物流企業毛利只要4%~5%，稅后利潤只要1%~2%，顯然3%、5%的二檔營業稅率相對較高。倉儲業由于利潤低、稅率高而表現得尤為突出。

導致稅負重的一個原因就是重復納稅現象嚴重。由于外來物流企業的加入，導致競爭激烈，物流企業為了取得競爭優勢，而將非重點業務外包給其他公司，但是，現行的稅收政策下，除試點企業外，物流企業還是按服務業納稅，還要支付給其他倉儲企業、運輸企業較大比例得費用，只賺取差價收入，造成了重復納稅，增加了物流企業的稅務負擔。

二、目前納入試點企業的標準

首先是物流企業的認定問題。由于物流是新行業，目前采取了個別認定的目錄管理方式。經過行業協會推薦，組織專家認定。按照《物流企業分類與評估指標》國家標準，經各級評估機構評估認定的A級物流企業，尚未列入必備條件。

其次，按照現行認定辦法，物流企業上一年繳納營業稅及附加不低于100萬元。

第三，按照現行政策規定，試點企業必須具備自開票納稅人資格；自開票納稅人的認定，必須具有自備車輛。

三、試點物流企業差額繳納營業稅優惠政策的具體內容

1、試點物流企業開展物流業務提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業”稅目繳納營業稅并開具貨物運輸業發票。凡未按規定分別核算其營業稅應稅收入的，一律按“服務業”稅目繳納營業稅。試點企業將承攬的運輸業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應

以該企業取得的全部收入減去應付給其他單位的運費后的余額為營業額計算繳納營業稅。

一旦自開票納稅人資格被取消，將不再享受本文所述的稅收優惠。

2、試點物流企業將承攬的倉儲業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業額繳納營業稅。

只有試點物流企業承攬倉儲業務分給其他單位才可以差額納稅，這一差額納稅優惠政策。

3、營業額減除項目憑證必須合法有效。減除項目支付款項發生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發票或經稅務機關認可的合法有效憑證；支付給境外的，必須是外匯付款憑證，或外方公司的簽收單據或出具的公證證明。

四、實務操作例題：某試點物流企業2012年8月份取得運輸收入100萬元，支付給其他運輸企業運費30萬元；取得倉儲收入80萬元，支付給其他倉儲合作方的倉儲費30萬元，計算該物流企業8月份應繳納的營業稅。解析：試點企業開展物流業務應按其收入性質分別核算。提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業”稅目征收營業稅并開具貨物運輸業發票。凡未按規定分別核算其營業稅應稅收入的，一律按“服務業”稅目征收營業稅。根據上述題義，符合差額征稅的條件。①運輸業應納營業稅=（100-30）×3%=2.10萬元

②倉儲業應納營業稅=（80-30）×5%=2.50萬元

③合計應納營業稅=2.10+2.50=4.60萬元

在實際操作中比較困難。因為物流企業結算的收入如果分開核算，分別取得收入的話，就不能統一開具發票收取價款。如果不能分開結算收入，顯然就不能享受新政策的規定。這對一項業務既含有運輸業務又含有倉儲業務和其他服務業務的企業來說，其經營活動是會受到很大影響的。

若運輸業和倉儲業未分開核算，則應按倉儲業征稅。應納營業稅=（100-30+80-30）×5%=6萬元

五、營業稅政策的不斷完善，必將推動物流企業的發展目前物流企業營業稅的規定，在稅目的設置、計稅依據的確定和發票管理等方面都存在需要進一步調整和改進的地方。當前，物流企業稅收政策處在試點調整的過程中，表明國家對物流行業的重視，對物流業務涉及稅收問題的改進必將有利于現代物流企業的進一步發展，也有利于物流企業和接受物流業務的企業稅負承擔的合理性。對物流行業征收的營業稅，起稅負基本與其發展水平相適應，但相應于現有的物流多樣化一體化的業務活動，現有的營業稅相應稅目的設置存在對應業務化分不夠明確、一體化物流業務營業稅稅目難以確定、計稅依據規定不一致、不同規模物流企業發票管理不一致等問題，從物流業本身來說，營業稅的課征簡便易行，所以，對目前物流企業營業稅相關規定進行調整，克服現有物流企業營業稅存在的重復征稅、計稅依據不明確、發票管理等方面的問題，是物流行業對稅收

政策的集中反映，調整和完善現有的物流行業營業稅具體政策措施，必將大力推動現代物流蓬勃發展。

第三篇：差額納稅問題

建筑業兩種不同計稅模式差額納稅

建筑業營改增后，增值稅有兩種計稅模式：簡易計稅與一般計稅，因其行業的特殊性稅收上也給予了特殊的優待，簡易計稅模式下以總包扣分包后的余額模式實現“差額納稅”；一般計稅則在預繳時可“差額”，實際的增值稅負仍為銷項稅額減進項稅額的“差額”為應納稅額。

一、簡易計稅“差額納稅”的適用條件是什么？

根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。

提供建筑服務的同時采用適用簡易計稅方法的單位，是適用差額納稅的兩個充分必要條件，缺一不可。

二、簡易計稅的情形有哪些?

1.建筑業一般納稅人可選簡易計稅的三種情形：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可選擇適用簡易計稅方法計稅的。以部清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可選擇適用簡易計稅方法計稅的。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可選擇適用簡易計稅方法計稅的。建筑工程老項目，是指： ①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

② 未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。2.建筑業小規模納稅人必須簡易計稅

建筑業小規模納稅人提供的建筑服務適用簡易計稅方法。不論企業是一般納稅人或是小規模納稅人，只要是簡易計稅方法的建筑服務業納稅人都應按差額交納增值稅。

三、建筑業簡易計稅預繳、以及納稅申報的相關規定。

1.適用簡易計稅方法計稅預繳金額如何計算？

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 2.適用簡易計稅方法計稅的預繳及申報規定。（1）2017年5月1日前

依據2016年17號公告規定，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服 務，應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。（2）2017年5月1日后

依據2017年11號公告規定，提供建筑服務的納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務的，不實行異地預征的征管模式，不向建筑服務發生地的主管國稅機關預繳稅款。

四、建筑業簡易計稅差額納稅的扣除憑證有何規定？ 1.扣除憑證的合法性

建筑業簡易計稅差額納稅的納稅人，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款的余額為計稅基礎計算應納稅額，同還應取得合法憑據，否則不得扣除。合法憑據是指：

（1）扣除項分包營業稅票的規定：

從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票。該建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

（2）扣除項分包增值稅票的規定：

從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。（3）國家稅務總局規定的其他憑證。2.扣除憑證內容的特殊性

實務中各地建筑業簡易計稅差額納稅扣除項中的分包款是分包工程款？還是材料款？各地規定不一，有的分包材料也允許作為分包可扣除，有的無明確規定，如下：（1）江西：《最新建筑服務涉稅業務辦理指南》 納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法差額納稅，除了要求票據合法性外，還有其特殊性，同時符合下列兩個條件的工程材料款可以作為分包款扣除：

①開具貨物（工程材料）的增值稅發票中要注明建筑服務發生地所在縣（市、區）和項目名稱。

②總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱、數量及預算金額）。（2）湖北宜昌國家稅務局，在2017年5月熱點問題問答

（十二），第3題問：建筑業納稅人差額扣除時能否扣除分包款中的貨物（材料）？

如果建筑分包合同中的分包款同時包括建筑勞務和材料的，材料和勞務都可以作為分包支出差額扣除。納稅人所在地有相關規定可從其規定扣除分包材料款作為扣除額，如當地無相關規定通常扣除分包額是指專業分包與勞務分包工程款。

營改增后，通過對上述建筑業增值稅的簡易計稅“差額納稅”方法的學習，相信大家已經能清晰掌握；對于建筑業增值稅另一種一般計稅的“差額納稅”方法，相對于簡易計稅而言稍有些難度，也更容易走入“差額納稅”的誤區。走出建筑業兩種不同計稅模式下“差額納稅”的誤區（下）建筑業營改增后，增值稅有兩種計稅模式：簡易計稅與一般計稅，因其行業的特殊性稅收上也給予了特殊的優待，簡易計稅模式下以總包扣分包后的余額模式實現“差額納稅”；一般計稅則在預繳時可“差額”，實際的增值稅負仍為銷項稅額減進項稅額的“差額”為應納稅額。建筑業增值稅簡易計稅的“差額納稅”，本次學習建筑業增值稅一般計稅的“差額納稅”，這樣有利于我們納稅人全面、系統的掌握建筑業增值稅的整體納稅模式，從而更好的控制稅收風險。

一、建筑業一般納稅人一般計稅方法如何納稅？ 建筑業一般納稅人增值稅適用一般計稅方法的，應納增值稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

上述為增值稅一般計稅方法應納稅額的常規原理計算方法，與簡易計稅的差額納稅有著本質的區別，前者是先按稅率計算出銷項稅額，再與取得的進項稅額相比較的一種“差額納稅”法；后者為計稅基礎先直接扣除分包后的余額再乘以適用征收率計算的一種“差額納稅”法。嚴格的講建筑業增值稅的簡易計稅“差額納稅”法才稱得上是真正意義的“差額納稅”。

二、建筑業一般計稅的預繳、以及納稅申報的相關規定。1.適用一般計稅方法計稅預繳金額如何計算？

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%/10%)×2% 2.適用一般計稅方法計稅的預繳及申報規定。（1）2017年5月1日前

依據2016年17號公告規定，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服

務，應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。（2）2017年5月1日后

依據2017年11號公告規定，提供建筑服務的納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務的，不實行異地預征的征管模式，不向建筑服務發生地的主管國稅機關預繳稅款。

根據企業實際情況結合主管局的溝通是否要在建筑服務發生履行預繳義務,再向主管局進行申報。這里需要關注一般計稅的預繳比較特殊,先按簡易計稅的“差額納稅”模式向建筑服務發生地預繳,再按一般計稅的常規模式進行申報。這種方式避免在預繳階段多交稅后續發生退稅的情況,也減輕了納稅人前期經營資金的壓力,當然要取得合法合規的憑證才能差額預繳。

三、建筑業一般計稅差額納稅的扣除憑證有何規定？ 1.預繳時，一般計稅預繳稅款扣除憑證的規定（1）扣除憑證的合法性

建筑業簡易計稅差額納稅的納稅人，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款的余額為計稅基礎計算應納稅額，同還應取得合法憑據，否則不得扣除。合法憑據是指：

①扣除項分包營業稅票的規定：

從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票。該建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

②扣除項分包增值稅票的規定：

從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。

③國家稅務總局規定的其他憑證。2.扣除憑證內容的特殊性 實務中各地建筑業簡易計稅差額納稅扣除項中的分包款是分包工程款？還是材料款？各地規定不一，有的分包材料也允許作為分包可扣，有的無明確規定，如下：（1）江西：《最新建筑服務涉稅業務辦理指南》 納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法差額納稅，除了要求票據合法性外，還有其特殊性，同時符合下列兩個條件的工程材料款可以作為分包款扣除：

①開具貨物（工程材料）的增值稅發票中要注明建筑服務發生地所在縣（市、區）和項目名稱。

②總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱、數量及預算金額）。（2）湖北宜昌國家稅務局，在2017年5月熱點問題問答

（十二），第3題問：建筑業納稅人差額扣除時能否扣除分包款中的貨物（材料）？

如果建筑分包合同中的分包款同時包括建筑勞務和材料的，材料和勞務都可以作為分包支出差額扣除。

納稅人所在地有相關規定可從其規定扣除分包材料，如無相關規定通常扣除分包額是指專業分包與勞務分包工程款。

這里一般計稅的預繳稅款與簡易計稅的“差額納稅”模式相同,所以一般計預繳稅款扣除分包款的扣除憑證,與“簡易計稅”差額納稅扣除憑證的規定操作實施也相符。2.對申報時一般計稅進項抵扣憑證的規定 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

第四篇：從營業稅廢止文件看建筑業納稅問題

從營業稅廢止文件看建筑業納稅問題

發布時間：2009年08月17日

訪問次數： 116

新《營業稅暫行條例》及《營業稅暫行條例實施細則》（以下簡稱新條例、新細則）從2009年1月1日起實施，新舊法規的變化使得原來關于建筑業營業稅的規范性文件已失去了法律效力，日前，財政部與國家稅務總局依各自的權限相繼下發文件對原有文件進行清理，繼國家稅務總局于2009年3月4日下發《國家稅務總局關于公布廢止的營業稅規范性文件目錄的通知》（國稅發[2009]29號）文件后，2009年5月8日財政部、國家稅務總局下發了《財政部國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的營業稅規范性文件的通知》（財稅[2009]61號）文件，本文從新條例及細則以及上述廢止文件來分析建筑業應如何納營業稅。

一、建筑業納稅義務人

（一）關于內部提供勞務是否納稅，根據新細則第十條規定，負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。但具體何為不需要辦理稅務登記的內設機構，我們理解應為企業內部的一個部門，如辦公室、生產車間等。

原細則及《財政部、國家稅務總局關于明確<中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則>第十一條有關問題的通知》（財稅[2001]160）文件以及《國家稅務總局關于印發<營業稅問題解答（之一）>的通知》（國稅發[1995]156號）關于單位所屬內部施工隊伍承擔其所隸屬單位的建筑安裝工程如何征收營業稅，強調內部無論是否獨立核算只要發生應稅行為并收取利益（結算工程價款）的單位均為營業稅納稅人，但不包括獨立核算單位內部非獨立核算單位從本獨立核算單位內部收取貨幣、貨物或其他經濟利益，即排除了單位內部非獨立核算單位提供勞務時應納營業稅，并且強調分別記賬，分別核算。同時160號文件第二條對獨立核算進行了限定，即：“

（一）在工商行政管理部門領取法人營業執照的企業。

（二）具有法人資格的行政機關、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。”而新細則將原細則第十一條已改為第十條：“除本細則第十一條和第十二條的規定外，負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。”新舊規定對除外規定的定義是不一樣的，新規定強調不需要辦理稅務登記的內設機構。因此，基于原細則第十一條規定的解釋性文件160號已不再有效。另外，對160號文件第二條

（一）的規定在實踐中是有問題的，辦理了法人營業執照的企業是不可能為非獨立核算的，這個問題現在得到了很好的解決。

（二）關于承包人的規定，根據新細則第十一條規定，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。原細則第十條關于企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人，以及《財政部國家稅務總局關于營業稅幾個政策問題的通知》（財稅字[1995]45號）對承租人或承包人的解釋：“有獨立的經營權，在財務上獨立核算，并定期向出租者或發包者上繳租金或承包費的承租人或承包人”規定不再執行。

二、建筑業扣繳義務人問題

根據新條例第十一條規定，建筑業的總包人不再被規定為分包人的扣繳義務人，《國家稅務總局關于如何認定建筑業營業稅納稅義務人間題的批復》（國稅函[2000]247號]關于總包人為扣繳義務人，《國家稅務總局關于印發<營業稅問題解答（之一）>的通知》（國稅發

字 體：【大 中 小】 [1995]156號）文件對境外機構總承包建筑安裝工程由總包人扣繳的規定，以及原來對建筑業影響很大的《財政部國家稅務總局關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）文件已不再執行，建設方與總包方均不再是分包方建筑業營業稅的扣繳義務人，分包方應自行于勞務發生地繳納稅款。

根據新細則第五條第二款的規定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額；”那么對總包方而言是可以差額納稅的，這里會有一個發票的問題一直備受關注，假設總包工程款為200萬元，其中分包為50萬元，如何開具發票更合理？現在的處理模式應為：總包人向建設單位開具200萬元的發票進行工程結算，分包方向總包方開具50萬的發票進行分包工程結算，然后總包將分包開來的發票進行營業額抵減并申報納稅。現實中為征收管理需要，通常稅務機關會采取委托建設方代扣總包方和分包方的稅款的辦法。

這里強調說明的是，只有總包方發生分包業務可以差額納稅，其他企業的再分包業務應按取得收入全額繳納營業稅。因轉包屬于法律禁止的行為，新細則同時也刪除了對“轉包”的相關規定。

三、建筑業征稅范圍

新條例附表《營業稅稅目稅率表》取消了原條例附表中的征稅范圍規定，那么建筑業的征稅范圍是否還適用試行了15年的《國家稅務總局關于印發<營業稅稅目注釋>（試行稿）的通知》（國稅發[1993]149號）文件，有待總局再次發文明確。

根據新細則第二條規定，加工和修理、修配，不屬于條例規定的勞務（以下稱非應稅勞務）。因此，《國家稅務總局關于維修大型成套裝置征收營業稅的批復》（國稅函[1999]257號）文件規定的：“維修化工等生產企業所用的大型成套裝置的維修費，是參照建筑行業的收費標準確定的，因此，維修單位為化工等生產企業維修塔、罐、管道等裝置取得的維修費收入，暫按‘筑業’稅目中的‘修繕’項目征收營業稅，其他單位不得比照。”不再執行。

四、建筑業營業額

根據新細則第十六條規定：“除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。”這里強調只有建設方提供的設備不包含在應稅營業額中。基于原條例及細則條款制定的《財政部國家稅務總局關于營業稅幾個政策問題的通知》（財稅字[1995]45）、《國家稅務總局關于上海電氣（集團）總公司承建南川市人力發電廠工程設備不征收營業稅的通知》（國稅函[1998]329號）、《國家稅務總局關于建筑業營業稅營業額問題的批復》（國稅函[1999]586號）、《國家稅務總局關于長距離輸送管道工程是否征收營業稅問題的通知》（國稅函[2001]695號）不再執行。

五、納稅義務發生時間

新條例規定，收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。建筑業納稅義務發生時間注意采取預收賬款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款當天。《國家稅務總局關于營業稅若干征稅問題的通知》（國稅發[1994]159號）關于建筑業納稅義務發生時間區分是否為一次性結算價款辦法，實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法，實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法，實行其他結算等四種方式的復雜規定不再執行。

六、納稅地點

根據新條例的規定，建筑業納稅人納稅地點要特別關注，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。取消了納稅人承包的跨省工程向其機構所在地主管稅務機關申報納稅的規定。同時借鑒《財政部、國家稅務總局關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）的規定，異地提供建筑業勞務超6個月未申報納稅，機構所在地或者居住地的稅務機關可補征稅款。基于原法下的《國家稅務總局關于溪洛渡大壩工程營業稅納稅地點問題的批復》（國稅函[2007]770號），《國家稅務總局關于江蘇省送變電工程公司承建的輸變電工程營業稅納稅地點問題的批復》（國稅函[1996]068號），《國家稅務總局關于新疆庫鄯輸油管道運輸業務營業稅納稅地點的通知》（國稅函[1997]645號）關于不再執行。

七、幾個特殊問題的處理

（一）建筑業中的裝飾勞務如何納稅

新細則第十六條規定：除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。新細則第七條規定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：

（一）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

新細則已對裝飾勞務做了除外規定，即對于裝飾勞務，無論是否為清包工的形式，其營業額可以不包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，對裝飾勞務避免了重復征稅問題。《財政部、國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業稅問題的通知》（財稅[2006]114）關于僅以清包工形式提供的裝飾勞務，即：工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額的規定不再執行。取消上述規定后，筆者認為原則上還是按上述文件執行，對客戶采購的主要原材料和設備可以不計入承攬方的營業額納稅，但由承攬方采購的主要原材料和設備還是要依混合銷售的規定并入營業額繳納營業稅。

（二）混合銷售如何納稅

根據新條例及細則關于混合銷售行為的規定，對建筑業勞務只有同時銷售自產貨物的情形需要分別繳納營業稅和增值稅外，其他情況下的混合銷售行為均應繳納營業稅，并取消了自產貨物的范圍限定。

《國家稅務總局關于工業企業安裝鋁合金門窗征收營業稅問題的批復》（國稅函[1998]765號）《國家稅務總局關于石材加工企業承包建筑裝飾工程征稅問題的批復》（國稅函[1999]940號）同時征收增值稅和營業稅的規定不再執行。《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2002]117號）對具備建設行政部門批準的建筑業施工（安裝）資質，并簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款不征收營業稅的規定也一并廢止。

（三）關于境內外勞務的劃分

新細則第四條對境內提供條例規定的勞務的界定為：提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內，因此，對外商接受中國境內企業的委托進行的建筑進行建筑、工程等項目的設計均應征收營業稅，《國家稅務總局關于外商承包工程作業和提供勞務征收流轉稅有關政策銜接問題的通知》（國稅發[1994] 214號）規定的除外條款不再執行：設計開始前派員來我國進行現場勘察、搜集資料、了解情況外，設計方案、計算、繪圖等業務全部在中國境外進行，設計完成后，將圖紙交給中國境內企業，對此種情況，可視為勞務在境外提供，對外商從我國取得的全部設計業務收入，不征收營業稅。否則，對其所取得的設計業務收入，除準予扣除其發生在中國境外的設計勞務部分所收取的價款外，其余收入應依照營業稅的有關規定征收營業稅。但對在委托設計或合作（或聯合）設計合同中，沒有載明其在中國境外提供設計勞務價款的，或者不能提供準確的證明文件，正確劃分其在中國境內或境外進行的設計勞務的，都應與其在中國境內提供的設計勞務所取得的業務收入合并計算征稅。

（四）扣除憑證管理

新條例規定，對總包方應取得分包方開具的合法有效憑證才可以差額繳納營業稅，取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，該項目金額不得扣除。根據細則規定，建筑業合法有效憑證是指：

1、支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證；

2、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）關于扣除憑證的規定不再執行。

第五篇：建筑業營業稅的問題

本文搜集于南京地稅，部分地方性政策可以作為參考

納稅義務發生時間莫搞錯

宏業建筑公司2010年底與南京美華公司簽訂廠房建筑工程承包合同，工程金額6000萬元，工程竣工日為2013年12月。美華公司分別于2011年2月、8月支付工程款1500萬元、3000萬元，其余款項在工程竣工后結算支付。稅務人員在檢查時發現，該工程于2013年12月辦理竣工，但美華公司遲遲未支付工程款，宏業公司也就未將余款確認為收入。稅務人員告知，華美公司應在辦理竣工即確認尾款收入，履行納稅義務。

根據規定，納稅人提供建筑業勞務，營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。納稅人提供建筑業勞務采取預收款方式的，其營業稅納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

根據上述規定，宏業公司應當在收到預收款時申報納稅，即于2011年2月和8月分別按1500萬、3000萬元申報繳納營業稅；同時在工程竣工后，于2013年12月確認余款收入并申報納稅。稅務人員提醒廣大納稅人，避免出現以下兩種延遲納稅情況：（1）以建設方要求開具發票時間作為納稅義務發生時間，往往建設方向納稅人索要發票時，納稅人才到稅務機關申報納稅。（2）工程竣工后，以建設方未付工程款為由，延遲納稅。建筑業“甲供材”計征營業稅有講究

今年初，南京六合區金寧廣場正式竣工，該綜合體是由太湖世家建筑有限公司開發的，在開發的工程中，開發商提供品牌電梯10部，金額200萬元，提供圓鋼、水泥、鋼筋等材料620萬元，目前涉及項目清算，這部分由開發方提供的設備和材料是否應該繳納營業稅，讓企業會計犯了難。

根據《營業稅暫行條例實施細則》規定，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。根據《江蘇省地方稅務局關于建筑安裝工程營業稅計稅營業額涉及建設方提供的設備與材料劃分問題的公告》（蘇地稅規〔2011〕11號）的規定，設備：是指經過加工制造，由多種部件按各自用途組成獨特結構，具有生產加工、動力、傳送、儲存、科研、容量及能量傳遞或轉換等功能的機器、容器和成套裝置等。該項目中開發商提供的電梯屬于設備，不計入營業稅計稅依據，其他物資應正常計征營業稅。

因此，該公司在進行項目清算時，只需將由開發商提供的620萬材料款計入營業稅的計稅依據之中即可，而電梯設備的200萬無需計入。

代開票計稅營業額與發票開具額有區別

公司一項建筑工程合同已經完工，需要進行清算，公司譚先生前來申請代開發票。該企業工程合同標明的價款850萬元中，除施工款650萬元外，還包含建設單位提供的材料費200萬元。當得知要按合同的總金額先行繳納稅款后方可代開票，而開票額只針對施工款時，譚先生對此表示不理解。

稅務工作人員解釋到，根據《江蘇省地方稅務局建筑業項目營業稅管理暫行辦法》規定，除裝飾工程外，納稅人在其他工程項目中使用建設單位提供的材料價款，應并入其營業額；使用建設單位提供的設備價款，不計入其營業額。代開票納稅人每次申請開票時，必須先行繳納稅款后方可予以開票。開票時繳納的稅款在按月辦理納稅申報時作已繳稅款處理。建設單位提供的材料和設備價款不得在建筑業發票上開具。

因此，該企業在申報時不能扣除建設單位提供的200萬元材料費，應當按照全額850萬元申報繳納“建筑業”稅目的營業稅，但申請代開發票時，只能按施工款650萬元開具。

自建建筑物銷售需繳納建筑業營業稅

江寧一家建筑業企業自建了一處房屋，工程成本350萬元，近日該企業要對該處房屋進行出售，應如何繳納建筑業營業稅？

根據《營業稅暫行條例實施細則》的規定，單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其發生的自建行為視同發生應稅勞務。本細則第五條所列視同發生應稅行為而無營業額的，按下列順序確定其營業額：按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；按下列公式核定：營業額=營業成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業稅稅率）。此外，根據《江蘇省地方稅務局關于明確若干稅款征收標準的公告》（蘇地稅規〔2013〕2號）的規定，《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第二十條中核定營業額的成本利潤率確定為：銷售不動產的成本利潤率為15%，其他應稅行為的成本利潤率為5%.因此，該公司將自建的房屋對外出售，應按規定申報“銷售不動產”稅目的營業稅外，還應申報繳納“建筑業”稅目的營業稅；營業額的確定，若不能依照納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格，也不能依照其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格，其營業額則采取核定計稅價格的方式進行確定，應納“建筑業”營業稅為350萬×（1+5%）

÷（1-3%）×3%=11.37（萬元）。

分包方自產貨物可抵扣總包方營業額

浦口區某建筑公司承接了一項房屋土建工程，之后又將該項工程中的鋼結構工程部分分包給了南通的一家公司，分包方所負責安裝的鋼結構是由其自己生產，并另外收取安裝費用，同時南通的這家公司也取得了當地國稅部門出具的自產貨物證明。近日，分包方向總包方開具了600萬元鋼結構銷售的增值稅發票和200萬元的建筑安裝發票，那么總包方收到發票后應如何處理？

根據《營業稅暫行條例實施細則》規定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額。另據規定，納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。因此，上述鋼結構工程的分包方銷售自產的鋼結構且已取得國稅部門出具的自產貨物證明，應當開具增值稅發票繳納增值稅，總包方可以接受其開具的增值稅發票。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。分包款發票均包括提供建筑業勞務同時銷售自產貨物的分包人開具的增值稅發票。因此，總包方接受分包方開具的600萬元自產鋼結構增值稅發票和200萬元的建筑安裝發票，均可以抵扣其該項工程建筑業的計稅營業額。