第一篇：建筑業增值稅一般計稅的“差額納稅”方法

建筑業增值稅一般計稅的“差額納稅”方法

一般計稅在預繳時可“差額”，實際的增值稅負仍為銷項稅額減進項稅額的“差額”為應納稅額。

一、建筑業一般納稅人一般計稅方法如何納稅？ 建筑業一般納稅人增值稅適用一般計稅方法的，應納增值稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

上述為增值稅一般計稅方法應納稅額的常規原理計算方法，與簡易計稅的差額納稅有著本質的區別，前者是先按稅率計算出銷項稅額，再與取得的進項稅額相比較的一種“差額納稅”法；后者為計稅基礎先直接扣除分包后的余額再乘以適用征收率計算的一種“差額納稅”法。嚴格的講建筑業增值稅的簡易計稅“差額納稅”法才稱得上是真正意義的“差額納稅”。

二、建筑業一般計稅的預繳、以及納稅申報的相關規定。1.適用一般計稅方法計稅預繳金額如何計算？ 應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%/10%)×2%

2.適用一般計稅方法計稅的預繳及申報規定。

（1）2017年5月1日前依據2016年17號公告規定，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服 務，應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

（2）2017年5月1日后依據2017年11號公告規定，提供建筑服務的納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務的，不實行異地預征的征管模式，不向建筑服務發生地的主管國稅機關預繳稅款。

根據企業實際情況結合主管局的溝通是否要在建筑服務發生履行預繳義務,再向主管局進行申報。

這里需要關注一般計稅的預繳比較特殊,先按簡易計稅的“差額納稅”模式向建筑服務發生地預繳,再按一般計稅的常規模式進行申報。這種方式避免在預繳階段多交稅后續發生退稅的情況,也減輕了納稅人前期經營資金的壓力,當然要取得合法合規的憑證才能差額預繳。

三、建筑業一般計稅差額納稅的扣除憑證有何規定？ 1.預繳時，一般計稅預繳稅款扣除憑證的規定（1）扣除憑證的合法性

建筑業簡易計稅差額納稅的納稅人，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款的余額為計稅基礎計算應納稅額，同還應取得合法憑據，否則不得扣除。合法憑據是指：

①扣除項分包營業稅票的規定： 從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票。該建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

②扣除項分包增值稅票的規定：

從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。

③國家稅務總局規定的其他憑證。2.扣除憑證內容的特殊性

實務中各地建筑業簡易計稅差額納稅扣除項中的分包款是分包工程款？還是材料款？各地規定不一，有的分包材料也允許作為分包可扣，有的無明確規定，如下：（1）江西：《最新建筑服務涉稅業務辦理指南》 納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法差額納稅，除了要求票據合法性外，還有其特殊性，同時符合下列兩個條件的工程材料款可以作為分包款扣除：

①開具貨物（工程材料）的增值稅發票中要注明建筑服務發生地所在縣（市、區）和項目名稱。

②總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱、數量及預算金額）。（2）湖北宜昌國家稅務局，在2017年5月熱點問題問答問：建筑業納稅人差額扣除時能否扣除分包款中的貨物（材料）？

如果建筑分包合同中的分包款同時包括建筑勞務和材料的，材料和勞務都可以作為分包支出差額扣除。納稅人所在地有相關規定可從其規定扣除分包材料，如無相關規定通?？鄢职~是指專業分包與勞務分包工程款。這里一般計稅的預繳稅款與簡易計稅的“差額納稅”模式相同,所以一般計預繳稅款扣除分包款的扣除憑證,與“簡易計稅”差額納稅扣除憑證的規定操作實施也相符。2.對申報時一般計稅進項抵扣憑證的規定

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

第二篇：建筑業計稅方法

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。

其他建筑服務，是指上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業。一般計稅方法(抵扣法)一般納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產，采用抵扣計稅方法，另有規定的除外。應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納增值稅=當期銷項稅額―當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

(三)簡易計稅方法(簡易法)1.小規模納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產，按照簡易計稅方法計算應納稅額。

一般納稅人特定銷售，按照或者選擇簡易計稅方法計算應納稅額。

簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額=銷售額×征收率

增值稅屬于價外稅，銷售額不含增值稅。簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)2.一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：(1)建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

(2)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。

(3)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。

3.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

4.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

5.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目

(2)《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

建筑類一般納稅人、執行一般計稅法企業，增值稅稅率11%；執行簡易計稅法增值稅稅率3%。

建筑企業繳納增值稅，小規模納稅人和執行簡易計稅法的一般納稅人增值稅稅率3%，應交增值稅=營業額÷（1+3%）×3% 一般納稅人執行一般計稅法的增值稅稅率11%，銷項稅=營業額÷（1+11%）×11% 應交增值稅=銷項稅-進項稅

第三篇：淺析營業稅差額納稅

淺析營業稅差額納稅

【摘要】現有的營業稅制存在稅目的設置對應不夠明確、稅率不統一、計稅依據規定不一致、不同規模物流企業發票不一致等問題。在完善物流營業稅過程中，對目前物流企業營業稅制相關規定進行調整，實行營業稅差額納稅，克服現有物流企業營業稅存在的重復課征、計稅依據不明確、發票管理等問題。

【關鍵詞】物流企業；營業稅問題

國家稅務總局發布第八批試點物流企業名單，該名單內的企業從2012年8月1日起可以享受差額征收營業稅的優惠政策，兗礦東華物流有限公司就在這批名單之中，這樣，進入試點范圍的物流企業，可以把一些低端業務外包出去，騰出精力來發展高端市場。通過學習稅收法規，總結出以下幾點，以利指導工作。

一、營業稅納稅現狀

物流業在我國是一個新興的產業，各種管理制度尚未建立起來，目前仍以物流相關行業分別歸口管理。從物流企業稅收政策角度分析，我國現有的稅收政策中，也沒有對物流企業專門的界定。稅負過重是制約物流企業發展的一個普遍現狀。我國現行的物流業的稅收政策是：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運歸入“運輸業”稅目，稅率為3%；倉儲業歸入“服務業”稅目，稅率為5%；兼營不同應稅項目，應分別核算，否則從高適用稅率。這些稅目看上去并不高，但是把他放在物流企業上看，就會有不同的結果。物流企業毛利只要4%~5%，稅后利潤只要1%~2%，顯然3%、5%的二檔營業稅率相對較高。倉儲業由于利潤低、稅率高而表現得尤為突出。

導致稅負重的一個原因就是重復納稅現象嚴重。由于外來物流企業的加入，導致競爭激烈，物流企業為了取得競爭優勢，而將非重點業務外包給其他公司，但是，現行的稅收政策下，除試點企業外，物流企業還是按服務業納稅，還要支付給其他倉儲企業、運輸企業較大比例得費用，只賺取差價收入，造成了重復納稅，增加了物流企業的稅務負擔。

二、目前納入試點企業的標準

首先是物流企業的認定問題。由于物流是新行業，目前采取了個別認定的目錄管理方式。經過行業協會推薦，組織專家認定。按照《物流企業分類與評估指標》國家標準，經各級評估機構評估認定的A級物流企業，尚未列入必備條件。

其次，按照現行認定辦法，物流企業上一年繳納營業稅及附加不低于100萬元。

第三，按照現行政策規定，試點企業必須具備自開票納稅人資格；自開票納稅人的認定，必須具有自備車輛。

三、試點物流企業差額繳納營業稅優惠政策的具體內容

1、試點物流企業開展物流業務提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業”稅目繳納營業稅并開具貨物運輸業發票。凡未按規定分別核算其營業稅應稅收入的，一律按“服務業”稅目繳納營業稅。試點企業將承攬的運輸業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應

以該企業取得的全部收入減去應付給其他單位的運費后的余額為營業額計算繳納營業稅。

一旦自開票納稅人資格被取消，將不再享受本文所述的稅收優惠。

2、試點物流企業將承攬的倉儲業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業額繳納營業稅。

只有試點物流企業承攬倉儲業務分給其他單位才可以差額納稅，這一差額納稅優惠政策。

3、營業額減除項目憑證必須合法有效。減除項目支付款項發生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發票或經稅務機關認可的合法有效憑證；支付給境外的，必須是外匯付款憑證，或外方公司的簽收單據或出具的公證證明。

四、實務操作例題：某試點物流企業2012年8月份取得運輸收入100萬元，支付給其他運輸企業運費30萬元；取得倉儲收入80萬元，支付給其他倉儲合作方的倉儲費30萬元，計算該物流企業8月份應繳納的營業稅。解析：試點企業開展物流業務應按其收入性質分別核算。提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業”稅目征收營業稅并開具貨物運輸業發票。凡未按規定分別核算其營業稅應稅收入的，一律按“服務業”稅目征收營業稅。根據上述題義，符合差額征稅的條件。①運輸業應納營業稅=（100-30）×3%=2.10萬元

②倉儲業應納營業稅=（80-30）×5%=2.50萬元

③合計應納營業稅=2.10+2.50=4.60萬元

在實際操作中比較困難。因為物流企業結算的收入如果分開核算，分別取得收入的話，就不能統一開具發票收取價款。如果不能分開結算收入，顯然就不能享受新政策的規定。這對一項業務既含有運輸業務又含有倉儲業務和其他服務業務的企業來說，其經營活動是會受到很大影響的。

若運輸業和倉儲業未分開核算，則應按倉儲業征稅。應納營業稅=（100-30+80-30）×5%=6萬元

五、營業稅政策的不斷完善，必將推動物流企業的發展目前物流企業營業稅的規定，在稅目的設置、計稅依據的確定和發票管理等方面都存在需要進一步調整和改進的地方。當前，物流企業稅收政策處在試點調整的過程中，表明國家對物流行業的重視，對物流業務涉及稅收問題的改進必將有利于現代物流企業的進一步發展，也有利于物流企業和接受物流業務的企業稅負承擔的合理性。對物流行業征收的營業稅，起稅負基本與其發展水平相適應，但相應于現有的物流多樣化一體化的業務活動，現有的營業稅相應稅目的設置存在對應業務化分不夠明確、一體化物流業務營業稅稅目難以確定、計稅依據規定不一致、不同規模物流企業發票管理不一致等問題，從物流業本身來說，營業稅的課征簡便易行，所以，對目前物流企業營業稅相關規定進行調整，克服現有物流企業營業稅存在的重復征稅、計稅依據不明確、發票管理等方面的問題，是物流行業對稅收

政策的集中反映，調整和完善現有的物流行業營業稅具體政策措施，必將大力推動現代物流蓬勃發展。

第四篇：差額納稅問題

建筑業兩種不同計稅模式差額納稅

建筑業營改增后，增值稅有兩種計稅模式：簡易計稅與一般計稅，因其行業的特殊性稅收上也給予了特殊的優待，簡易計稅模式下以總包扣分包后的余額模式實現“差額納稅”；一般計稅則在預繳時可“差額”，實際的增值稅負仍為銷項稅額減進項稅額的“差額”為應納稅額。

一、簡易計稅“差額納稅”的適用條件是什么？

根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。

提供建筑服務的同時采用適用簡易計稅方法的單位，是適用差額納稅的兩個充分必要條件，缺一不可。

二、簡易計稅的情形有哪些?

1.建筑業一般納稅人可選簡易計稅的三種情形：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可選擇適用簡易計稅方法計稅的。以部清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可選擇適用簡易計稅方法計稅的。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可選擇適用簡易計稅方法計稅的。建筑工程老項目，是指： ①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

② 未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。2.建筑業小規模納稅人必須簡易計稅

建筑業小規模納稅人提供的建筑服務適用簡易計稅方法。不論企業是一般納稅人或是小規模納稅人，只要是簡易計稅方法的建筑服務業納稅人都應按差額交納增值稅。

三、建筑業簡易計稅預繳、以及納稅申報的相關規定。

1.適用簡易計稅方法計稅預繳金額如何計算？

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 2.適用簡易計稅方法計稅的預繳及申報規定。（1）2017年5月1日前

依據2016年17號公告規定，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服 務，應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。（2）2017年5月1日后

依據2017年11號公告規定，提供建筑服務的納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務的，不實行異地預征的征管模式，不向建筑服務發生地的主管國稅機關預繳稅款。

四、建筑業簡易計稅差額納稅的扣除憑證有何規定？ 1.扣除憑證的合法性

建筑業簡易計稅差額納稅的納稅人，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款的余額為計稅基礎計算應納稅額，同還應取得合法憑據，否則不得扣除。合法憑據是指：

（1）扣除項分包營業稅票的規定：

從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票。該建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

（2）扣除項分包增值稅票的規定：

從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。（3）國家稅務總局規定的其他憑證。2.扣除憑證內容的特殊性

實務中各地建筑業簡易計稅差額納稅扣除項中的分包款是分包工程款？還是材料款？各地規定不一，有的分包材料也允許作為分包可扣除，有的無明確規定，如下：（1）江西：《最新建筑服務涉稅業務辦理指南》 納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法差額納稅，除了要求票據合法性外，還有其特殊性，同時符合下列兩個條件的工程材料款可以作為分包款扣除：

①開具貨物（工程材料）的增值稅發票中要注明建筑服務發生地所在縣（市、區）和項目名稱。

②總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱、數量及預算金額）。（2）湖北宜昌國家稅務局，在2017年5月熱點問題問答

（十二），第3題問：建筑業納稅人差額扣除時能否扣除分包款中的貨物（材料）？

如果建筑分包合同中的分包款同時包括建筑勞務和材料的，材料和勞務都可以作為分包支出差額扣除。納稅人所在地有相關規定可從其規定扣除分包材料款作為扣除額，如當地無相關規定通?？鄢职~是指專業分包與勞務分包工程款。

營改增后，通過對上述建筑業增值稅的簡易計稅“差額納稅”方法的學習，相信大家已經能清晰掌握；對于建筑業增值稅另一種一般計稅的“差額納稅”方法，相對于簡易計稅而言稍有些難度，也更容易走入“差額納稅”的誤區。走出建筑業兩種不同計稅模式下“差額納稅”的誤區（下）建筑業營改增后，增值稅有兩種計稅模式：簡易計稅與一般計稅，因其行業的特殊性稅收上也給予了特殊的優待，簡易計稅模式下以總包扣分包后的余額模式實現“差額納稅”；一般計稅則在預繳時可“差額”，實際的增值稅負仍為銷項稅額減進項稅額的“差額”為應納稅額。建筑業增值稅簡易計稅的“差額納稅”，本次學習建筑業增值稅一般計稅的“差額納稅”，這樣有利于我們納稅人全面、系統的掌握建筑業增值稅的整體納稅模式，從而更好的控制稅收風險。

一、建筑業一般納稅人一般計稅方法如何納稅？ 建筑業一般納稅人增值稅適用一般計稅方法的，應納增值稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

上述為增值稅一般計稅方法應納稅額的常規原理計算方法，與簡易計稅的差額納稅有著本質的區別，前者是先按稅率計算出銷項稅額，再與取得的進項稅額相比較的一種“差額納稅”法；后者為計稅基礎先直接扣除分包后的余額再乘以適用征收率計算的一種“差額納稅”法。嚴格的講建筑業增值稅的簡易計稅“差額納稅”法才稱得上是真正意義的“差額納稅”。

二、建筑業一般計稅的預繳、以及納稅申報的相關規定。1.適用一般計稅方法計稅預繳金額如何計算？

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%/10%)×2% 2.適用一般計稅方法計稅的預繳及申報規定。（1）2017年5月1日前

依據2016年17號公告規定，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服

務，應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。（2）2017年5月1日后

依據2017年11號公告規定，提供建筑服務的納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務的，不實行異地預征的征管模式，不向建筑服務發生地的主管國稅機關預繳稅款。

根據企業實際情況結合主管局的溝通是否要在建筑服務發生履行預繳義務,再向主管局進行申報。這里需要關注一般計稅的預繳比較特殊,先按簡易計稅的“差額納稅”模式向建筑服務發生地預繳,再按一般計稅的常規模式進行申報。這種方式避免在預繳階段多交稅后續發生退稅的情況,也減輕了納稅人前期經營資金的壓力,當然要取得合法合規的憑證才能差額預繳。

三、建筑業一般計稅差額納稅的扣除憑證有何規定？ 1.預繳時，一般計稅預繳稅款扣除憑證的規定（1）扣除憑證的合法性

建筑業簡易計稅差額納稅的納稅人，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款的余額為計稅基礎計算應納稅額，同還應取得合法憑據，否則不得扣除。合法憑據是指：

①扣除項分包營業稅票的規定：

從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票。該建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

②扣除項分包增值稅票的規定：

從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。

③國家稅務總局規定的其他憑證。2.扣除憑證內容的特殊性 實務中各地建筑業簡易計稅差額納稅扣除項中的分包款是分包工程款？還是材料款？各地規定不一，有的分包材料也允許作為分包可扣，有的無明確規定，如下：（1）江西：《最新建筑服務涉稅業務辦理指南》 納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法差額納稅，除了要求票據合法性外，還有其特殊性，同時符合下列兩個條件的工程材料款可以作為分包款扣除：

①開具貨物（工程材料）的增值稅發票中要注明建筑服務發生地所在縣（市、區）和項目名稱。

②總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱、數量及預算金額）。（2）湖北宜昌國家稅務局，在2017年5月熱點問題問答

（十二），第3題問：建筑業納稅人差額扣除時能否扣除分包款中的貨物（材料）？

如果建筑分包合同中的分包款同時包括建筑勞務和材料的，材料和勞務都可以作為分包支出差額扣除。

納稅人所在地有相關規定可從其規定扣除分包材料，如無相關規定通?？鄢职~是指專業分包與勞務分包工程款。

這里一般計稅的預繳稅款與簡易計稅的“差額納稅”模式相同,所以一般計預繳稅款扣除分包款的扣除憑證,與“簡易計稅”差額納稅扣除憑證的規定操作實施也相符。2.對申報時一般計稅進項抵扣憑證的規定 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

第五篇：關于建筑業營業稅差額納稅的具體操作若干問題

關于建筑業營業稅差額納稅的具體操作若干問題

請問建筑業營業稅在何種條件下可以進行差額納稅？分包單位出具的發票是否應在總包單位所屬稅務機關開具才能抵扣？分包合同是否備案？總包單位收到的分包單位開具的發票如何辦理差額納稅申報

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》國務院令第540號文件規定，總包方不再是分包方建筑業營業稅的扣繳義務人，總包方和分包方應分別自行于勞務發生地申報繳納稅款，但總包方可以其取得的全部價款和價外費用扣除其他單位的分包款后的余額為營業額申報納稅。現對建筑項目的總分包管理規定如下：

1、實行余額控制法管理

建筑業總分包項目管理實行余額控制法?？偘缴陥蠹{稅時可以扣除已取得分包發票金額后的差額納稅。分包單位開具的發票金額作為上級總包單位開票時可以抵扣的限額（以下稱抵扣限額），在限額內總包單位可以見票抵扣，但不得超過限額。此處總包、分包單位的概念是相對的。一個分包單位對下一級分包單位而言是總包單位，對上一級分包單位而言又是分包單位。以下統稱為總包單位或分包單位。

2、項目登記和鑒定

涉及總分包施工項目的，總包和所有分包項目都必須在勞務發生地辦理項目登記，進行項目鑒定。

3、項目開票

（1）先分后總：總包單位差額納稅以取得分包發票為前提條件。因此總包項目開票時，先由分包方納稅開票，取得發票交給總包方，總包方再據此開票差額納稅。涉及多級總分包的，逐級從下向上開票。同項逐級抵扣，不得異項、越級抵扣。

（2）見票抵票：總包方納稅人自開或代開發票時，申請抵減分包方發票金額，必須取得分包方合法有效的建筑發票。對系統檢索未查找到的分包發票，必須人工判斷，確認發票真偽及其項目關聯性。①總包方納稅人取得每份分包發票必須一次性抵扣，不得分次抵扣。②已抵扣的分包發票不得作廢和紅沖，除非先對上一級總包或分包單位的發票進行作廢或紅沖。

（3）項目申報納稅：代開票納稅人先稅后票：即申請代開建筑業統一發票前必須先按規定繳納各項稅款。自開票納稅人先票后稅：即根據不低于網上開票金額減去允許扣除已開票分包金額的數額，按月進行項目申報。網上開票系統按月生成申報參考信息，推送至網上申報系統。納稅人可點項目申報獲取申報信息，應對稅種、稅目和計稅金額是否正確核對，如有項目鑒定差錯，應及時告知管理員進行修改維護，并按網上開票系統相關操作說明在開票系統中重新生成申報參考信息。對確實無法通過管理員修改維護而解決的，納稅人可直接修改項目申報信息，確認無誤后進行申報。

《營業稅暫行條例》第五條規定，納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形應除外：“??

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額?！?/p>

該條款明確規定，建筑工程實行總分包的，總包方可扣除分包款后以差額為營業額繳納建筑業營業稅。

另外，對于開票問題，假設總包工程款為200萬元，其中分包為50萬元，處理模式應為：總包人向建設單位開具200萬元的發票進行工程結算，分包方向總包方開具50萬的發票進行分包工程結算，然后總包以分包開來的發票金額進行營業額抵減并申報納稅。

所以發生分包行為的，可按差額納稅；分包單位開具發票應在注冊地或勞務發生地開具；分包合同不需備案；總包單位收到分包單位開具的發票自行差額計算并繳納稅款。