第一篇：差額計(jì)稅與開(kāi)票口徑[范文模版]

差額計(jì)稅和開(kāi)票口徑的思考

一、從計(jì)稅方法談起

一般計(jì)稅方法下，增值稅應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，通過(guò)這個(gè)傳導(dǎo)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了稅額在不同納稅主體的層層傳遞和穿透，上家的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，就是下家的進(jìn)項(xiàng)稅額，下家的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，就是下下家的進(jìn)項(xiàng)稅額，如此反復(fù)，直至末端消費(fèi)者。

末端消費(fèi)者購(gòu)進(jìn)商品或服務(wù)的用途是為了消費(fèi)，而不是為了流通獲利，其承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額由于沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅額而沉淀為消費(fèi)成本，末端消費(fèi)者承擔(dān)了價(jià)值鏈上的所有稅負(fù)，增值稅在國(guó)外也被稱(chēng)為「對(duì)消費(fèi)課稅」（Tax on Consumption）。

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下，納稅人本身的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，下游納稅人選用一般計(jì)稅方法的，不可以就其承擔(dān)的應(yīng)納稅額進(jìn)行抵扣。因此，從某種程度上講，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人是「不完全的末端消費(fèi)者」?，F(xiàn)行差額計(jì)稅的規(guī)定與計(jì)稅方法是息息相關(guān)的，有的差額計(jì)稅是專(zhuān)用于一般計(jì)稅方法，有的是專(zhuān)用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，還有的是可以兼用于兩種不同計(jì)稅方法。

二、差額計(jì)稅和開(kāi)票口徑

（一）一般計(jì)稅方法

既然一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算，已經(jīng)蘊(yùn)含了差額因素，現(xiàn)行政策為什么還有大量適用一般計(jì)稅方法的差額計(jì)稅規(guī)定呢？

這主要是因?yàn)槿嫱崎_(kāi)增值稅尚處試點(diǎn)階段，稅制尚不完善所致，具體而言：

一是，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中還有部分不征稅項(xiàng)目，而這些不征稅項(xiàng)目一旦參與到一般計(jì)稅鏈條，作為購(gòu)買(mǎi)方的下家，將面臨無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額可供抵扣的困境，在其成本不變的情況下，降低其收益水平。

如，房開(kāi)企業(yè)銷(xiāo)售房開(kāi)項(xiàng)目，其支付的土地成本及拆遷補(bǔ)償費(fèi)用屬于不征稅項(xiàng)目；納稅人提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，其支付的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，屬于不征稅項(xiàng)目。為了體現(xiàn)公平，現(xiàn)行政策允許這些不征稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的價(jià)款在納稅人的銷(xiāo)售額中扣除。

理論上講，上家不征稅，下家不承擔(dān)稅款，下家就不能全額開(kāi)專(zhuān)票，因此納稅人提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，其支付的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具專(zhuān)票。

但對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，現(xiàn)行政策給了特殊規(guī)定，允許房開(kāi)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，可以差額計(jì)稅，全額開(kāi)具專(zhuān)票。

二是，現(xiàn)行政策出于種種考慮，對(duì)某些征稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣做了限制，如36號(hào)文第27條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

盡管以上規(guī)定大多數(shù)屬于個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目，限制抵扣也是國(guó)際慣例，其目的是為了徹底體現(xiàn)增值稅對(duì)末端消費(fèi)課稅的特性，但不可否認(rèn)的是，有些納稅人購(gòu)進(jìn)這些服務(wù)并不是直接用于消費(fèi)，而是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，它們?nèi)匀惶幱诹魍ōh(huán)節(jié)，不讓抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，有違公平原則。

比如，一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，它的收入既包括收取的替旅客支付的客運(yùn)費(fèi)，又包括自身的服務(wù)費(fèi)，它向承運(yùn)方支付的客運(yùn)費(fèi)，屬于旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣稅額。因此政策規(guī)定，在確定銷(xiāo)售額時(shí)，可將此部分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用扣除。換句話(huà)講，不是「抵稅額」，而是「抵銷(xiāo)售額」。

旅游公司提供旅游服務(wù)，支付的餐飲費(fèi)、交通費(fèi)等，融資租賃和融資性售后回租服務(wù)支付的利息等，允許差額扣除銷(xiāo)售額，都是同樣的道理。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，下家選用差額確定銷(xiāo)售額，在對(duì)外開(kāi)具發(fā)票時(shí)，差額部分理論上講仍然不得開(kāi)具專(zhuān)票，否則，將會(huì)使27條的規(guī)定形同虛設(shè)，比如納稅人可以通過(guò)旅游公司訂票，獲得旅游服務(wù)專(zhuān)票，變相抵扣稅額。

但是，對(duì)于融資租賃服務(wù)，現(xiàn)行政策有有特殊規(guī)定，盡管它在計(jì)稅時(shí)，可以差額扣除對(duì)外支付的利息，但現(xiàn)行政策并沒(méi)有對(duì)其開(kāi)票口徑有所限制，也就是融資租賃服務(wù)是可以全額開(kāi)票的。

三是，為了征管的方便，直接將轉(zhuǎn)讓金融商品的銷(xiāo)售額定義為買(mǎi)賣(mài)價(jià)差，以買(mǎi)賣(mài)價(jià)差作為計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的依據(jù)，不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額，自然不涉及抵扣，不允許開(kāi)具專(zhuān)票。

（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，差額計(jì)稅的情形大體可以分為兩類(lèi)：

一是，扣除項(xiàng)目與被扣除項(xiàng)目屬于同一稅目，為穿透計(jì)稅鏈條而作的規(guī)定，如建筑服務(wù)可以扣除分包款，物業(yè)管理服務(wù)轉(zhuǎn)售自來(lái)水可以扣除對(duì)外支付的自來(lái)水費(fèi)，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)可以扣除原價(jià)或作價(jià)等。

此類(lèi)業(yè)務(wù)在簡(jiǎn)易計(jì)稅鏈條上，銷(xiāo)售額是逐家扣除，稅額是逐家繳納，轉(zhuǎn)入一般計(jì)稅鏈條后，購(gòu)買(mǎi)方可以扣除的理應(yīng)是稅額的累計(jì)數(shù)，因此，此類(lèi)業(yè)務(wù)均可全額開(kāi)具專(zhuān)票。二是，與一般計(jì)稅方法相似，扣除項(xiàng)目屬于非征稅項(xiàng)目，如勞務(wù)派遣、安全保護(hù)等服務(wù)，支付的員工工資、福利等，計(jì)稅時(shí)差額扣除，但不得全額開(kāi)具專(zhuān)票。

發(fā)票開(kāi)具方式

無(wú)論何種情形，如果購(gòu)買(mǎi)方只要普通發(fā)票，納稅人都可以差額計(jì)稅，全額開(kāi)具一張普通發(fā)票。

如果購(gòu)買(mǎi)方需要專(zhuān)用發(fā)票的，對(duì)上文提到的可以全額開(kāi)具專(zhuān)票的情形，納稅人可以差額計(jì)稅，全額開(kāi)具一張專(zhuān)用發(fā)票。

對(duì)于上文提到的不得全額開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情形，開(kāi)票方式有不同規(guī)定和觀點(diǎn)，列舉如下：

1、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)（發(fā)文日期：2016年4月19日）第四條第（二）款：

按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的納稅人，自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。根據(jù)這條規(guī)定，凡不得全額開(kāi)具發(fā)票的，均可使用差額征稅開(kāi)票規(guī)定。

2、國(guó)家稅務(wù)總局全面推開(kāi)營(yíng)改增督促落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室編寫(xiě)的《全面推開(kāi)營(yíng)改增業(yè)務(wù)操作指引》（出版日期：2016年4月）第314頁(yè)所舉差額征稅開(kāi)票案例如下：

納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，適用差額計(jì)稅方法的，現(xiàn)行政策并未規(guī)定不得全額開(kāi)具專(zhuān)票，近日，北京國(guó)稅2017年3月12366營(yíng)改增等20個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題明確提到：

不得使用差額開(kāi)票功能，可以全額開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

3、《貨物和勞務(wù)稅司就旅行社業(yè)“營(yíng)改增”反映集中的問(wèn)題所進(jìn)行的答復(fù)》（網(wǎng)傳日期：2016年10月14日）：

「選擇差額征稅政策的業(yè)務(wù)如需開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，開(kāi)具兩張發(fā)票：差額部分開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，非差額部分開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，即全額開(kāi)具普通發(fā)票即可；

4、近日坊間傳聞，國(guó)稅總局已暫停差額開(kāi)票功能。

綜合以上觀點(diǎn)，筆者建議，納稅人對(duì)不得全額開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)，選擇開(kāi)兩張票的方式，即扣除項(xiàng)目開(kāi)一張普票，扣除之后的差額部分開(kāi)一張專(zhuān)票。

第二篇：差額征稅開(kāi)票規(guī)定

差額征稅開(kāi)票規(guī)定

營(yíng)改征后，開(kāi)票情況變得有點(diǎn)復(fù)雜了。特別是可以選擇差額征稅的行業(yè)而言，需更多關(guān)注如何開(kāi)出符合稅務(wù)規(guī)定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。今天軟銀財(cái)務(wù)先給各位親們分享關(guān)于金融商品的轉(zhuǎn)讓及經(jīng)紀(jì)代理業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定。后續(xù)會(huì)陸續(xù)給大家呈上旅游服務(wù)業(yè)等其他差額征稅的行業(yè)的開(kāi)票規(guī)定。金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

由于金融商品的轉(zhuǎn)讓的相關(guān)的增值稅屬于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以企業(yè)不能給客戶(hù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

一般納稅人：賣(mài)出價(jià)的6%開(kāi)具普通發(fā)票 小規(guī)模納稅人：賣(mài)出價(jià)的3%開(kāi)具普通發(fā)票 經(jīng)紀(jì)代理：

經(jīng)紀(jì)代理業(yè)的收入可拆成二塊：代收的政府收費(fèi)及經(jīng)紀(jì)人的服務(wù)費(fèi)。有以下兩種征稅方式可自由選擇。注意經(jīng)紀(jì)代理業(yè)不能將收取的全額款項(xiàng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。差額開(kāi)增票 一般納稅人：

代收的政府基金及行政事業(yè)收費(fèi)開(kāi)6%普票，不能抵扣；服務(wù)費(fèi)按照賣(mài)出價(jià)的6%開(kāi)具增票，購(gòu)買(mǎi)方可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣； 小規(guī)模納稅人：

代收的政府基金及行政事業(yè)收費(fèi)開(kāi)3%普票，不能抵扣；服務(wù)費(fèi)按照賣(mài)出價(jià)的3%向稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi)增票，購(gòu)買(mǎi)方可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣； 全額開(kāi)普票 一般納稅人：

全額開(kāi)具6%普票，購(gòu)買(mǎi)方不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣； 小規(guī)模納稅人：

全額開(kāi)3%普票，不能抵扣；

第三篇：建筑企業(yè)的差額計(jì)稅規(guī)定

一、建筑企業(yè)適用差額計(jì)稅的情形 應(yīng)稅銷(xiāo)售額＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款。

對(duì)于建筑企業(yè)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目，不論在異地預(yù)繳還是在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納，均可采用差額計(jì)稅；而適用一般計(jì)稅的項(xiàng)目，僅在異地預(yù)繳時(shí)可采用差額計(jì)稅，在機(jī)構(gòu)所在地仍需要全額計(jì)稅。

依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年17號(hào)第四條

二、建筑企業(yè)預(yù)收款而開(kāi)發(fā)票給業(yè)主或發(fā)包方的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制策略

1、建筑企業(yè)預(yù)收款而開(kāi)發(fā)票給業(yè)主或發(fā)包方的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 建筑企業(yè)預(yù)收款而開(kāi)發(fā)票給業(yè)主或發(fā)包方的稅收風(fēng)險(xiǎn)是：當(dāng)施工企業(yè)只有一個(gè)項(xiàng)目的情況下，而且工程還沒(méi)有動(dòng)工，由于稅法規(guī)定增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為：先開(kāi)發(fā)票的，為開(kāi)發(fā)票的當(dāng)天。而造成了建筑企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，沒(méi)有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。造成了建筑施工企業(yè)工程沒(méi)有開(kāi)工前，就要繳納增值稅，占用了施工企業(yè)的資金流。案例分析：某建筑企業(yè)預(yù)收賬款預(yù)繳增值稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析（1）案情介紹

甲建筑公司通過(guò)招投標(biāo)，承攬了一條省道建設(shè)工程，工程總造價(jià)6.6億元。按合同約定，此合同采取包工包料方式，且在開(kāi)工之前，建設(shè)方即政府先撥付工程啟動(dòng)資金1.11億元。請(qǐng)分析政府先撥付工程啟動(dòng)資金1.11億元的稅務(wù)處理中的納稅風(fēng)險(xiǎn)。（2）納稅風(fēng)險(xiǎn)分析 ①相關(guān)的稅收政策依據(jù)

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，包工包料的建筑工程必須選擇增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。同時(shí)根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第四十五條第（一）的項(xiàng)規(guī)定，先開(kāi)具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第四條的規(guī)定，一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。②稅務(wù)處理 施工企業(yè)在納稅申報(bào)期內(nèi)需要在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳2個(gè)點(diǎn)的增值稅：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1.11億元÷（1+11%）×2%=200萬(wàn)元。同時(shí)，在納稅申報(bào)期內(nèi)需要在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)9個(gè)點(diǎn)的增值稅：

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1.11億元÷（1+11%）×11%=1100萬(wàn)元； 由于沒(méi)有開(kāi)工建設(shè)，所以當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=0；

應(yīng)納稅款=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-預(yù)繳稅款=1100萬(wàn)元-0-200萬(wàn)元=900萬(wàn)元

由于建筑工程就本工程項(xiàng)目未開(kāi)工就收到了啟動(dòng)資金1.11億元，因?yàn)闆](méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，同時(shí)施工企業(yè)又沒(méi)有別的施工項(xiàng)目，只有一個(gè)施工項(xiàng)目的情況下，該施工企業(yè)只能把1.11億元確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額1100萬(wàn)元作為應(yīng)納稅額完稅。因此，建筑企業(yè)收到業(yè)主的預(yù)收款，產(chǎn)生增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的倒掛，增加了收到預(yù)收賬款當(dāng)期的增值稅負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重影響了施工企業(yè)的資金流。

2、建筑企業(yè)預(yù)收賬款稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

從以上分析可知，建筑企業(yè)為了規(guī)避收到業(yè)主預(yù)收款，產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的倒掛問(wèn)題，節(jié)約資金流，提高資金的使用效益。必須采用以下控制辦法：

一是，建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)付款或開(kāi)工保證金，根據(jù)財(cái)稅[2017]58號(hào)文件第二條的規(guī)定，建筑企業(yè)沒(méi)有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，建筑企業(yè)向業(yè)主或發(fā)包方開(kāi)具收據(jù)，不開(kāi)發(fā)票處理。

二是，建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)付款或開(kāi)工保證金時(shí)，如果業(yè)主或發(fā)包方強(qiáng)行要求施工企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，則施工企業(yè)為了規(guī)避提前繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，可以采用以下個(gè)規(guī)避措施： 第一，當(dāng)施工企業(yè)只有一個(gè)項(xiàng)目（該項(xiàng)目建筑企業(yè)采用一般計(jì)稅方法）的情況下，而且工程還沒(méi)有動(dòng)工，建筑企業(yè)提前做采購(gòu)計(jì)劃，與供應(yīng)上簽訂采購(gòu)合同。合同中約定：預(yù)付一部分貨款或定金給供應(yīng)商，供應(yīng)商必須在建筑施工企業(yè)工程未開(kāi)工前收到業(yè)主支付預(yù)付款的增值稅納稅申報(bào)期限內(nèi)（一般在收到預(yù)收賬款的下個(gè)月的15日之前），向施工企業(yè)開(kāi)具17%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

第二，如果建筑企業(yè)已經(jīng)有正在施工的項(xiàng)目，但是該項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。建筑企業(yè)為該簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目所發(fā)生的采購(gòu)材料或設(shè)備，可以要求供應(yīng)商先開(kāi)17%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣，然后等到該一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目已經(jīng)開(kāi)工，產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有抵扣時(shí)的增值稅申報(bào)當(dāng)月，把前面簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目發(fā)生的已經(jīng)抵扣過(guò)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

三、建設(shè)單位提供主材情況下，總包單位必須選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅 為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，在甲供材的情況下，建筑工程總承包單位必須選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，而不能選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào)）第一條規(guī)定：“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！被诖艘?guī)定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)過(guò)程中，只要建設(shè)單位采用“甲供材”方式，甲供“鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件”的，該工程項(xiàng)目就“適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”，即，只能選擇“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)計(jì)征增值稅”，而不能再選擇“一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅”。另外，根據(jù)財(cái)稅[2017]58號(hào)）第一條規(guī)定有關(guān)“地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)”的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)合作時(shí)，要慎重選擇甲供材模式。根據(jù)稅法的規(guī)定，建筑企業(yè)“可以”（注意是“可以”而不是“必須”）選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式征收增值稅的情況只限于四種情況：

1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

3、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

（三）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

4、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)第四條、一般納稅人銷(xiāo)售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

而《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào)）第一條規(guī)定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

意思就是，建筑總承包企業(yè)從事房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)工程服務(wù)，只要存在在甲供材的情況下，建筑工程總承包單位必須選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，而不能選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。

建筑業(yè)：營(yíng)改增政策梳理之“稅率和征收率”

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）： 第十五條 增值稅稅率：

（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。第十六條

增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）：

二、境內(nèi)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

（一）下列服務(wù)：

1.工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。2.工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。

3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）：

一、境內(nèi)的單位和個(gè)人為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào))第八條規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)時(shí)，凡與發(fā)包方簽訂的建筑合同注明施工地點(diǎn)在境外的，可不再提供工程項(xiàng)目在境外的其他證明材料。

《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）：

一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)

（一）出口企業(yè)出口貨物。

本通知所稱(chēng)出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶(hù)，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

本通知所稱(chēng)出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷(xiāo)售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類(lèi)。

本通知所稱(chēng)生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個(gè)體工商戶(hù)。

（二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。具體是指：

1.出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。

第四篇：建筑業(yè)增值稅一般計(jì)稅的“差額納稅”方法

建筑業(yè)增值稅一般計(jì)稅的“差額納稅”方法

一般計(jì)稅在預(yù)繳時(shí)可“差額”，實(shí)際的增值稅負(fù)仍為銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的“差額”為應(yīng)納稅額。

一、建筑業(yè)一般納稅人一般計(jì)稅方法如何納稅？ 建筑業(yè)一般納稅人增值稅適用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)納增值稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

上述為增值稅一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的常規(guī)原理計(jì)算方法，與簡(jiǎn)易計(jì)稅的差額納稅有著本質(zhì)的區(qū)別，前者是先按稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，再與取得的進(jìn)項(xiàng)稅額相比較的一種“差額納稅”法；后者為計(jì)稅基礎(chǔ)先直接扣除分包后的余額再乘以適用征收率計(jì)算的一種“差額納稅”法。嚴(yán)格的講建筑業(yè)增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅“差額納稅”法才稱(chēng)得上是真正意義的“差額納稅”。

二、建筑業(yè)一般計(jì)稅的預(yù)繳、以及納稅申報(bào)的相關(guān)規(guī)定。1.適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅預(yù)繳金額如何計(jì)算？ 應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%/10%)×2%

2.適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的預(yù)繳及申報(bào)規(guī)定。

（1）2017年5月1日前依據(jù)2016年17號(hào)公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服 務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）2017年5月1日后依據(jù)2017年11號(hào)公告規(guī)定，提供建筑服務(wù)的納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，不實(shí)行異地預(yù)征的征管模式，不向建筑服務(wù)發(fā)生地的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況結(jié)合主管局的溝通是否要在建筑服務(wù)發(fā)生履行預(yù)繳義務(wù),再向主管局進(jìn)行申報(bào)。

這里需要關(guān)注一般計(jì)稅的預(yù)繳比較特殊,先按簡(jiǎn)易計(jì)稅的“差額納稅”模式向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳,再按一般計(jì)稅的常規(guī)模式進(jìn)行申報(bào)。這種方式避免在預(yù)繳階段多交稅后續(xù)發(fā)生退稅的情況,也減輕了納稅人前期經(jīng)營(yíng)資金的壓力,當(dāng)然要取得合法合規(guī)的憑證才能差額預(yù)繳。

三、建筑業(yè)一般計(jì)稅差額納稅的扣除憑證有何規(guī)定？ 1.預(yù)繳時(shí)，一般計(jì)稅預(yù)繳稅款扣除憑證的規(guī)定（1）扣除憑證的合法性

建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅差額納稅的納稅人，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款的余額為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅額，同還應(yīng)取得合法憑據(jù)，否則不得扣除。合法憑據(jù)是指：

①扣除項(xiàng)分包營(yíng)業(yè)稅票的規(guī)定： 從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。該建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

②扣除項(xiàng)分包增值稅票的規(guī)定：

從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱(chēng)的增值稅發(fā)票。

③國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。2.扣除憑證內(nèi)容的特殊性

實(shí)務(wù)中各地建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅差額納稅扣除項(xiàng)中的分包款是分包工程款？還是材料款？各地規(guī)定不一，有的分包材料也允許作為分包可扣，有的無(wú)明確規(guī)定，如下：（1）江西：《最新建筑服務(wù)涉稅業(yè)務(wù)辦理指南》 納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法差額納稅，除了要求票據(jù)合法性外，還有其特殊性，同時(shí)符合下列兩個(gè)條件的工程材料款可以作為分包款扣除：

①開(kāi)具貨物（工程材料）的增值稅發(fā)票中要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目名稱(chēng)。

②總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱(chēng)、數(shù)量及預(yù)算金額）。（2）湖北宜昌國(guó)家稅務(wù)局，在2017年5月熱點(diǎn)問(wèn)題問(wèn)答問(wèn)：建筑業(yè)納稅人差額扣除時(shí)能否扣除分包款中的貨物（材料）？

如果建筑分包合同中的分包款同時(shí)包括建筑勞務(wù)和材料的，材料和勞務(wù)都可以作為分包支出差額扣除。納稅人所在地有相關(guān)規(guī)定可從其規(guī)定扣除分包材料，如無(wú)相關(guān)規(guī)定通?？鄢职~是指專(zhuān)業(yè)分包與勞務(wù)分包工程款。這里一般計(jì)稅的預(yù)繳稅款與簡(jiǎn)易計(jì)稅的“差額納稅”模式相同,所以一般計(jì)預(yù)繳稅款扣除分包款的扣除憑證,與“簡(jiǎn)易計(jì)稅”差額納稅扣除憑證的規(guī)定操作實(shí)施也相符。2.對(duì)申報(bào)時(shí)一般計(jì)稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的規(guī)定

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。

第五篇：【政策解讀】差額納稅咋開(kāi)票？舉例教會(huì)你~

【政策解讀】差額納稅咋開(kāi)票？舉例教會(huì)你~

基礎(chǔ)小貼士“差額征稅”原本是營(yíng)業(yè)稅范疇里的。指的是營(yíng)業(yè)稅避免重復(fù)征稅所設(shè)置的，計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)進(jìn)行扣除的征稅方法。營(yíng)改增后，有些項(xiàng)目是不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，或者開(kāi)專(zhuān)票也不能抵扣的。為了保證相關(guān)行業(yè)的稅負(fù)只減不增，營(yíng)改增之前的部分差額征稅政策也平移了過(guò)來(lái)。例如：金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)等等，都涉及差額征稅。

政策規(guī)定《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額作為銷(xiāo)售額。選擇上述辦法計(jì)算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》規(guī)定：按照現(xiàn)行政策規(guī)定使用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

舉個(gè)例子某納稅人銷(xiāo)售商品房適用差額征稅。含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，扣除額80萬(wàn)元，征收率5%。

原營(yíng)業(yè)稅稅制下，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝（100萬(wàn)－80萬(wàn)）×5%＝1萬(wàn)元營(yíng)改增后，應(yīng)納增值稅稅額＝（100萬(wàn)－80萬(wàn)）÷（1＋5%）×5%＝9523.81元；金額＝100萬(wàn)元－9523.81元＝990476.19元