第一篇：營改增后,簡易計稅方法全攻略,業務內容、開票、稅率政策一表知!

小規模納稅人

一律采用簡易計稅方法計稅。其中征收率和征收方式較為特殊的業務有以下幾種：

發生的特定應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法，也可以選擇一般計稅方法。具體項目詳見下表：

一般納稅人選擇按照簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。原增值稅納稅人

適用的簡易征收項目有：

第三十四條簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額=銷售額×征收率

【解讀】本條所稱銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%或5%。不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+3%/5%)采取簡易計稅方法計算應納稅額時，不得抵扣進項稅額。

小規模納稅人銷售舊貨、銷售自己使用過的固定資產，適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額： 銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應納稅額=銷售額×2%

第三十五條簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

【解讀】在計算增值稅的時候必須先將含稅價格換算為不含稅價。本條具體規定了簡易計稅方法中如何將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。和一般計稅方法相同，簡易計稅方法中的銷售額也不包括向購買方收取的稅額。

如：某試點納稅人提供的文化體育服務含稅銷售額為206萬元，在計算時應先換算為不含稅銷售額，即：不含稅銷售額=206萬元÷（1+3%）=200萬元，則增值稅應納稅額=200萬元×3%=6萬元。第三十六條納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

【解讀】本條是對納稅人提供適用簡易計稅方法計稅的應稅服務扣減銷售額的規定。適用對象：

（一）小規模納稅人提供應稅服務；

（二）一般納稅人提供適用簡易計稅方法計稅的應稅服務。

第二篇：建筑業營改增過渡期政策全攻略(詳細政策+稅率+解決方案)

建筑業營改增過渡期政策全攻略（詳細政策+稅率+解決方案）

前言2016年5月1日起，建筑業全面“營改增”。在短短不到一個月的時間內，建筑企業要從營業稅納稅人，轉變為增值稅納稅人，面臨完全陌生的稅收環境，建筑業如何做好營改增平穩過渡，稅負只減不增?，F將過渡期政策整理如下：

一、征稅范圍

二、納稅人及其劃分標準

三、計稅方式

注：老項目是指，《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在2016年4月30日之前，無施工許可證，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日之前。

新項目是指，《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在2016年5月1日之后，無施工許可證，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年5月1日之后。讀表可以得出：

1.對于小規模納稅人，不管新老項目，均為簡易計稅。因為小規模納稅人會計核算不夠健全，只能適用簡易計稅方法?？梢蚤_具3%的普通發票或申請代開3%的增值稅專用發票。2.對于一般納稅人，情況就比較復雜。首先是老項目，可以選擇一般計稅和簡易計稅。分別適用11%稅率和3%征收率。對于新項目，一般情況下，適用一般計稅方式。但是在過渡期，建筑企業一般納稅人的特定應稅行為可以選擇簡易計稅方法。

四、特定行為簡易計稅

雖然對于建筑企業，在以上三種情形下，可以選擇適用簡易計稅，但是在實際操作中，要根據企業自身特點，選擇是否適用簡易計稅。一經選擇，36個月內不得改變。

五、異地項目納稅規定建筑企業提供建筑服務，一般是向機構所在地國稅納稅申報。當建筑施工企業跨縣（市、區）提供建筑服務時，根據國家稅務總局[2016]第17號公告，納稅情況具體如下： 讀表可以得出：

1.建筑業納稅人，不管一般和小規模，都要先向建筑服務發生地預繳稅款，然后再向機構所在地納稅申報。

2.當使用一般計稅方式時，不管新項目還是老項目，預繳率都是2%，當使用簡易計稅方式時，不管是一般納稅人還是小規模納稅人，預繳率都是3%。3.預繳和納稅申報都是在國家稅務局。

六、對企業稅負的影響 讀表可以得出：

1.對于小規模納稅人，稅負減輕

2.對于一般納稅人，簡易計稅時，稅負減輕；一般計稅時，稅負的變化與進項的抵扣情況有關，可能出現稅負變高的情況。當然增值稅稅負也存在上下游的轉嫁，畢竟增值稅可以抵扣。

七、稅負可能變高的情況1.營改增實施日前已經完工，項目營改增后，開始收款開票。舉例：甲建筑公司2016年4月A工程項目完工，工程合同額2000萬元，成本已經發生1000萬元，收入尚有500萬元沒有收到。

5月30號收到500萬收入。按照我們這個合同的收款日期，我們這500萬就一定是交增增稅的，但是5月30號之后，不存在成本抵扣。因為試點之前的進項，是在一般計稅方式下，我們就存在著500萬只有銷項沒有進項的情景，那稅負一定是暫時會偏高的。2.上游企業不規范，無法取得增值稅專用發票，不能抵扣進項。

舉例：甲建筑公司2016年5月1日承接了B項目工程，合同金額為2000萬元，12月1日完工收款。材料成本是1000萬元。在一般計稅方法下，400萬購買設備、材料的價款，其供應商多是農戶、個體戶，不能開具增值稅專用發票，這些進項是不能抵扣的。這就造成了進項抵扣不足的情況，稅負有可能會增加。3.營改增之后甲供材甲供設備的項目 舉例：甲建筑公司2016年4月承接了C工程項目，該項工程材料設備有1000萬，均由建設方提供，也就是甲供，減掉材料后，工程合同額為1000萬，因為這是一個營改增以前的甲供工程，在營改增以后具體執行。

我們知道，在營改增以前，甲供的材料是需要計入施工方來交納營業稅的，營改增以后，對于施工方，要繳納增值稅，但是它沒有材料，只是純粹的一個工程勞務。工程合同額為1000萬，也就是可以理解為，基本上是只有銷項，沒有進項的，那么暫時的稅負也一定是偏高的。政策建議：

建筑企業應該慎重選擇適用一般計稅和簡易計稅方法，實現平穩過渡，減輕稅負。具體建議如下：

1.加強對財務人員和企業其他相關人員的納稅培訓，上至管理層，下至具體執行層都應充分掌握政策要點，避免由于人為因素導致操作失誤，造成稅負增加，風險增加。

2．完善會計核算方式，提高財務管理水平。對于營改增之前的項目，盡快結算，因為5月1日后，營改增之前購進的設備、辦公用品等是不能再營改增之后抵扣進項的。所以，應盡快結算成本，盡早開具發票。

3.營改增后，當出現新老項目共同經營生產的情況時，應該要分開采購，分開核算，對整個企業來說稅負較輕。

4.營改增后，應建立完善的合同審核機制。對材料采購商，加強篩選和管理，確保能夠取得合理抵扣憑證。對合同內容中有關增值稅涉稅條款進行嚴格審核，最大程度保護合同雙方利益的同時，最大程度降低成本，減輕稅負。

第三篇：營改增之企業銷售不動產適用簡易計稅方法(DOC)

一、企業銷售不動產（適用簡易計稅方法）納稅申報示例

（一）銷售非自建老不動產適用簡易計稅方法計稅

【案例】某企業為一般納稅人，于2016年銷售2003年購入的辦公樓一棟，取得全部價款和價外費用5550萬元，開具增值稅專用發票，銷售時采用簡易計稅方法，稅率5%，購進原值4500萬元，預征率5%?！鞠嚓P政策】

1、一般納稅人轉讓2016年4月30日前取得的不動產（不含自建），適用簡易計稅方法的，應在不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，在機構所在地主管國稅機關申報納稅，如不動產所在地與機構所在地一致的，應在機構所在地主管地稅機關預繳稅款，在機構所在地主管國稅機關申報納稅，上述預繳無需填寫《增值稅預繳稅款表》。

2、應適用下列計算公式計算預繳稅款和應納稅額

預繳稅款=（收到的全部價款和價外費用-不動產購置原價或者取得不動產時）÷（1+5%）ⅹ5%，應納稅額=（收到的全部價款和價外費用-不動產購置原價或者取得不動產時）÷（1+5%）ⅹ5%-預繳稅款 【應納稅額計算】

預征稅額=（5550-4500）÷（1+5%）ⅹ5%=50萬元 應納稅額=（5550-4500）÷（1+5%）ⅹ5%-50=0萬元 【報表填寫】

1、將本期應納稅額填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附表一（本期銷售情況明細）

在第二大類“簡易計稅方法計稅”的9b欄“5%征收率的服務、不動產和無形資產”的第1列“開具增值稅專用發票銷售額”，填入不含稅銷售額52860000元;第2列“開具增值稅專用發票銷項（應納）稅額”填入2640000元；第9列“合計銷售額”填入52860000元;第10列“合計銷項（應納）稅額”填入2640000元；第11列“合計價稅合計”填入55500000元；第12列“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”填入45000000元；第13列“扣除后含稅銷售額”填入10500000元；第14列“扣除后銷項（應納）稅額”填入500000元。(如圖1)圖1

開具增值稅專用發票銷售額項目及欄次117%稅率的貨物及加工修理修配勞務17%稅率的服務、不動產和無形資產全部征13%稅率稅項目11%稅率6%稅率其中：即征即退貨物及加工修理修配勞務即征即即征即退服務、不動產和無形資產退項目6%征收率5%征收率的貨物及加工修理修配勞務5%征收率的服務、不動產和無形資產4%征收率全部征3%征收率的貨物及加工修理修配勞務稅項目3%征收率的服務、不動產和無形資產預征率 %預征率 %預征率 %其中：即征即退貨物及加工修理修配勞務即征即即征即退服務、不動產和無形資產退項目123456789a9b10111213a13b13c1415未開具發票納稅檢查調整銷項銷項銷項銷項(應納)稅(應銷售額(應納)銷售額(應納)銷售額額納)稅稅額稅額額2345678開具其他發票合計銷售額銷項(應納)稅額價稅合計扣除后服務、不動產和無形資產扣含稅(免稅)銷除項目本期實銷項(應納)稅額售額際扣除金額1213=11-1214=13÷(100%+稅率或征收率)×稅率或征收率9=1+3+5+710=2+4+6+811=9+10————————————————

一、一般計稅方法計稅————————————————————————***

二、簡易計稅方法計稅————————————————————————————————————————————————————————————52860000——————————————————————55500000——————————45000000——————————10500000——————————500000————2640000————————

2、填報《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料

（三）（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）

在第5欄“5%征收率的項目”的相應欄次內填入相應數據：第1列“本期服務、不動產和無形資產價稅合計額（免稅銷售額）”等于附列資料

（一）第11列第9b欄的金額，應為本期銷售不動產價稅合計額55500000元；第2列“期初余額”填入0；第3列“本期發生額”填入本期銷售不動產的原值45000000元；第4列“本期應扣除金額”填入45000000元；第5列“本期實際扣除金額” 應保證小于本期發生的銷售額且小于應扣除金額，填入45000000元；第6列“期末余額”填入0。（如圖2）

圖2 項目及欄次本期服務、不動產和無形資產價稅合計額（免稅銷售額）服務、不動產和無形資產扣除項目期初余額2本期發生額3本期應扣除金額4=2+3本期實際扣除金額5(5≤1且5≤4)期末余額6=4-5117%稅率的項目11%稅率的項目6%稅率的項目（不含金融商品轉讓）6%稅率的金融商品轉讓項目5%征收率的項目3%征收率的項目免抵退稅的項目免稅的項目12345678 ******0000

3、將預征稅額填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附表四（稅額抵減情況表）

第4行“銷售不動產預征繳納稅款”第1欄“期初余額”填寫0；第2欄“本期發生額”填寫計算出的本期預征稅額500000元；第3欄“本期應抵減稅額”填寫期初余額與本期發生額之和500000元，由于本期應納稅額為500000元，因此本期發生的應抵減稅額可全額抵減，第4欄“本期實際抵減稅額”即填寫500000元，第5欄“期末余額”填寫本期應抵減稅額與實際抵減稅額之差0（如圖3）

圖3：

序號抵減項目期初余額1本期發生額2本期應抵減稅額3=1+2本期實際抵減稅額4≤3期末余額5=3-412345增值稅稅控系統專用設備費及技術維護費分支機構預征繳納稅款 建筑服務預征繳納稅款 銷售不動產預征繳納稅款 出租不動產預征繳納稅款 0 500000 500000500000 0

4、填寫《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表 主表“一般項目”下的“本月數”第5欄“按簡易辦法計稅銷售額”內填寫本期按簡易辦法計稅的銷售額10000000元，第21欄“簡易計稅辦法計算的應納稅額”內填寫根據簡易計稅辦法計算出的稅額500000元，在本期沒有其他應納稅額項目的前提下，第24欄“應納稅額合計”內等于第21欄500000，將預繳的稅款金額500000元填入第27欄“本期已繳稅額”、第28欄“分次預繳稅額”，在本期沒有發生其他稅款的情況下，第32欄“期末未繳稅額”、第34欄“本期應補（退）稅額”內填0（如圖4）

圖4：

（一）按適用稅率計稅銷售額其中：應稅貨物銷售額 應稅勞務銷售額 納稅檢查調整的銷售額

（二）按簡易辦法計稅銷售額其中：納稅檢查調整的銷售額

（三）免、抵、退辦法出口銷售額

（四）免稅銷售額其中：免稅貨物銷售額 免稅勞務銷售額銷項稅額進項稅額上期留抵稅額進項稅額轉出免、抵、退應退稅額按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額應抵扣稅額合計實際抵扣稅額應納稅額期末留抵稅額簡易計稅辦法計算的應納稅額按簡易計稅辦法計算的納稅檢查應補繳稅額應納稅額減征額應納稅額合計期初未繳稅額（多繳為負數）實收出口開具專用繳款書退稅額本期已繳稅額①分次預繳稅額②出口開具專用繳款書預繳稅額③本期繳納上期應納稅額④本期繳納欠繳稅額期末未繳稅額（多繳為負數）其中：欠繳稅額（≥0）本期應補(退)稅額即征即退實際退稅額期初未繳查補稅額本期入庫查補稅額期末未繳查補稅額***1314151617=12+13-14-15+1618（如17<11，則為17，否則為11）19=11-1820=17-1821222324=19+21-23252627=28+29+30+312829303132=24+25+26-2733=25+26-2734＝24-28-2935363738=16+22+36-******000000——

（二）銷售自建老不動產適用簡易計稅辦法

【案例】某企業為一般納稅人，于2016年銷售2003年購入的辦公樓一棟，取得全部價款和價外費用1050萬元，開具增值稅專用發票，銷售時采用簡易計稅方法，稅率5%，預征率5%?！鞠嚓P政策】

1、一般納稅人轉讓2016年4月30日前自建的不動產，適用簡易計稅方法的，應在不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，在機構所在地主管國稅機關申報納稅，如不動產所在地與機構所在地一致的，應在機構所在地主管地稅機關預繳稅款，在機構所在地主管國稅機關申報納稅，上述預繳無需填寫《增值稅預繳稅款表》。

2、應適用下列計算公式計算預繳稅款和應納稅額 預繳稅款=收到的全部價款和價外費用÷（1+5%）ⅹ5%，應納稅額=收到的全部價款和價外費用÷（1+5%）ⅹ5%-預繳稅款 【應納稅額計算】

預征稅額=1050÷（1+5%）ⅹ5%=50萬元 應納稅額=1050÷（1+5%）ⅹ5%-50=0萬元 【報表填寫】

1、將本期應納稅額填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附表一（本期銷售情況明細）

在第二大類“簡易計稅方法計稅”的9b欄“5%征收率的服務、不動產和無形資產”的第1列“開具增值稅專用發票銷售額”，填入不含稅銷售額10000000元;第2列“開具增值稅專用發票銷項（應納）稅額”填入500000元；第9列“合計銷售額”填入10000000元;第10列“合計銷項（應納）稅額”填入500000元；第11列“合計價稅合計”填入10500000元；第12列“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”填入0；第13列“扣除后含稅銷售額”填入10500000元；第14列“扣除后銷項（應納）稅額”填入500000元。(如圖1)圖1

開具增值稅專用發票銷售額項目及欄次117%稅率的貨物及加工修理修配勞務17%稅率的服務、不動產和無形資產全部征13%稅率稅項目11%稅率6%稅率其中：即征即退貨物及加工修理修配勞務即征即即征即退服務、不動產和無形資產退項目6%征收率5%征收率的貨物及加工修理修配勞務5%征收率的服務、不動產和無形資產4%征收率全部征3%征收率的貨物及加工修理修配勞務稅項目3%征收率的服務、不動產和無形資產預征率 %預征率 %預征率 %其中：即征即退貨物及加工修理修配勞務即征即即征即退服務、不動產和無形資產退項目123456789a9b10111213a13b13c1415納稅檢查調整銷項銷項銷項銷項(應納)稅(應銷售額(應納)銷售額(應納)銷售額額納)稅稅額稅額額2345678開具其他發票未開具發票合計銷售額銷項(應納)稅額價稅合計扣除后服務、不動產和無形資產扣含稅(免稅)銷除項目本期實銷項(應納)稅額售額際扣除金額1213=11-1214=13÷(100%+稅率或征收率)×稅率或征收率9=1+3+5+710=2+4+6+811=9+10————————————————

一、一般計稅方法計稅————————————————————————10000000500000

二、簡易計稅方法計稅————————————————————————————————————————————————————————————10000000——————————————————————10500000——————————0——————————10500000——————————500000————500000————————

2、將預征稅額填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附表四（稅額抵減情況表）

第4行“銷售不動產預征繳納稅款”第1欄“期初余額”填寫0；第2欄“本期發生額”填寫計算出的本期預征稅額500000元；第3欄“本期應抵減稅額”填寫期初余額與本期發生額之和500000元，由于本期應納稅額為500000元，因此本期發生的應抵減稅額可全額抵減，第4欄“本期實際抵減稅額”即填寫500000元，第5欄“期末余額”填寫本期應抵減稅額與實際抵減稅額之差0（如圖5）

圖5：

序號抵減項目期初余額1本期發生額2本期應抵減稅額3=1+2本期實際抵減稅額4≤3期末余額5=3-412345增值稅稅控系統專用設備費及技術維護費分支機構預征繳納稅款 建筑服務預征繳納稅款 銷售不動產預征繳納稅款 出租不動產預征繳納稅款 0 500000 500000500000 0

3、填寫《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表 主表“一般項目”下的“本月數”第5欄“按簡易辦法計稅銷售額”內填寫本期按簡易辦法計稅的銷售額10000000元，第21欄“簡易計稅辦法計算的應納稅額”內填寫根據簡易計稅辦法計算出的稅額500000元，在本期沒有其他應納稅額項目的前提下，第24欄“應納稅額合計”內等于第21欄500000，將預繳的稅款金額500000元填入第27欄“本期已繳稅額”、第28欄“分次預繳稅額”，在本期沒有發生其他稅款的情況下，第32欄“期末未繳稅額”、第34欄“本期應補（退）稅額”內填0（如圖3）

圖3：

（一）按適用稅率計稅銷售額其中：應稅貨物銷售額 應稅勞務銷售額 納稅檢查調整的銷售額

（二）按簡易辦法計稅銷售額其中：納稅檢查調整的銷售額

（三）免、抵、退辦法出口銷售額

（四）免稅銷售額其中：免稅貨物銷售額 免稅勞務銷售額銷項稅額進項稅額上期留抵稅額進項稅額轉出免、抵、退應退稅額按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額應抵扣稅額合計實際抵扣稅額應納稅額期末留抵稅額簡易計稅辦法計算的應納稅額按簡易計稅辦法計算的納稅檢查應補繳稅額應納稅額減征額應納稅額合計期初未繳稅額（多繳為負數）實收出口開具專用繳款書退稅額本期已繳稅額①分次預繳稅額②出口開具專用繳款書預繳稅額③本期繳納上期應納稅額④本期繳納欠繳稅額期末未繳稅額（多繳為負數）其中：欠繳稅額（≥0）本期應補(退)稅額即征即退實際退稅額期初未繳查補稅額本期入庫查補稅額期末未繳查補稅額***1314151617=12+13-14-15+1618（如17<11，則為17，否則為11）19=11-1820=17-1821222324=19+21-23252627=28+29+30+312829303132=24+25+26-2733=25+26-2734＝24-28-2935363738=16+22+36-******000000——

第四篇：營改增之一般納稅人提供建筑服務選擇簡易計稅方法

一般納稅人提供建筑服務業務納稅申報示例

同一縣（市）一般納稅人提供建筑服務

案例二：建筑服務按照簡易計稅方法業務納稅申報示例 某建筑企業（一般納稅人），2016年5月發生了如下業務：（1）在本區提供工程服務（清包工方式，該企業選擇簡易計稅方法），含稅銷售額103萬元，給對方開具了增值稅普通發票。（2）在本區為建筑工程老項目（《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期為2016年3月25日）提供安裝服務，選擇簡易計稅方法，含稅銷售額206萬元，并開具了增值說專用發票。

（3）在本區提供建筑修繕服務（一般計稅方法），含稅銷售額555萬元，給對方開具了增值稅專用發票。

（4）購進材料一批，取得增值稅專用發票11張，票面合計金額10萬元，稅額1.7萬元，專用于上述建筑工程老項目的安裝服務，當月已認證。

（5）以經營租賃方式租入一輛拖車，用于上述建筑修繕服務，支付租賃費1.17萬元，取得了對方開具的增值稅專用發票1張，稅額0.17萬元，當月進行認證抵扣。

該企業上期沒有留抵稅額。相關政策：

增值稅一般納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%征收率計算應納稅額；適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照11%稅率計算應納稅額，并向機構所在地國稅申報納稅。納稅人取得的用于簡易計稅方法計稅項目的增值稅扣稅憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。該企業業務（4）購進材料用于選擇簡易計稅方法計稅的項目，取得的增值稅專用發票不得作為進項抵扣。

該企業區分不同的項目選擇了不同計稅方法，應分別核算填報。報表填寫：

（一）銷項稅額填報《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細）：

業務（1）選擇簡易計稅方法，開具增值稅普通發票，不含稅銷售額=103÷（1+3%）=100萬元，稅額=100×3%=3萬元,分別填入此表第12行“3%征收率的服務、不動產和無形資產”第3列“開具其他發票銷售額”和第4列“開具其他發票銷項（應納）稅額”。

業務（2）選擇簡易計稅方法，開具增值稅專用發票，不含稅銷售額=206÷（1+3%）=200萬元，稅額=200×3%=6萬元，分別填入此表第12行“3%征收率的服務、不動產和無形資產”第1列“開具增值稅專用發票銷售額”和第2列“開具增值稅專用發票銷項（應納）稅額”。

業務（3）適用一般計稅方法，開具增值稅專用發票，不含稅銷售額=555÷（1+11%）=500萬元，稅額=500×11%=55萬元，分別填入此表第4行“11%稅率”第1列“開具增值稅專用發票銷售額”和第2列“開具增值稅專用發票銷項（應納）稅額”。

（二）進項稅額填報《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》（本期進項稅額明細）和《本期抵扣進項稅額結構明細表》：

業務（4）購進材料用于了選擇簡易計稅方法計稅的項目，其進項稅額不得抵扣，不填列在表中。

業務（5）租賃的拖車用于一般計稅方法計稅的項目，其進項稅額0.17萬元可以抵扣，填入《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》第1、2、12行和《本期抵扣進項稅額結構明細表》第1、2、3行。

（三）主表《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》的填報：

該企業選擇簡易計稅方法的應納稅額=3+6=9萬元 該企業適用一般計稅方法的應納稅額=55-0.17=54.83萬元 本期應納稅額合計=54.83+9=63.83萬元

第五篇：營改增之一般納稅人提供建筑服務選擇簡易計稅方法且有分包款業務

一般納稅人提供建筑服務業務納稅申報示例

同一縣（市）一般納稅人提供建筑服務

案例三：建筑服務按照簡易計稅方法且有分包款業務納稅申報示例 某建筑企業（一般納稅人），2016年5月發生了如下業務：（1）在本區為A項目提供工程服務（清包工方式，該企業選擇簡易計稅方法），含稅銷售額515萬元，給對方開具了增值稅專用發票；同時，將部分A項目分包給建筑企業甲，支付分包款103萬元（含稅），取得了增值稅專用發票，稅額3萬，當月已經認證。（2）2016年4月在本區為B項目提供裝飾服務（老項目，該企業選擇簡易計稅方法），并將部分B項目分包給建筑企業乙，已支付分包款。本月裝飾完工，取得含稅銷售額51.5萬元，開具增值稅普通發票，并收到乙企業開具的營業稅發票金額10萬元（開票日期為2016年4月20日）。

（3）在本區為C項目提供安裝服務（甲供工程，該企業選擇簡易計稅方法），收到預收款10.3萬元（含稅），給對方開具了普通發票。（4）在本區為D項目提供修繕服務，適用一般計稅，含稅銷售額22.2萬元，開具了增值稅專用發票；將部分D項目分包給建筑企業丙（小規模納稅人），支付分包款9.27萬元（含稅），取得丙企業代開的增值稅專用發票1張，稅額0.27萬元。

該企業上期沒有留抵稅額。相關政策：

（一）增值稅一般納稅人以清包工方式提供建筑服務，為甲供工程提供建筑服務，為建筑工程老項目提供建筑服務，可以選擇簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額 為銷售額，按照3%征收率計算應納稅額；適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照11%稅率計算應納稅額，并向機構所在地國稅申報納稅。

（二）納稅人從全部價款和價外費用中扣除的分包款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證，是指：

1.從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票（按照稅務總局規定延期使用的除外）。

2.從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。

3.國家稅務總局規定的其他憑證。

該企業業務（1）取得的2016年5月1日后開具的增值稅專用發票和業務（2）取得的2016年4月20日開具的營業稅發票均屬于有效憑證，支付的分包款可以扣除。

（三）納稅人取得的用于簡易計稅方法計稅項目的增值稅扣稅憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（四）納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。該企業業務（3）收到預收款，并開具了增值稅普通發票，應于次月征期內申報。

該企業A、B、C項目選擇簡易計稅方法，計算銷售額時，支付的分包款可以扣除，取得的增值稅專用發票不得作為進項抵扣；D項目適用一般計稅方法，計算銷售額時，不得扣除分包款，但取得的分包款增值稅專用發票進項稅額可以抵扣。報表填寫：

（一）銷項稅額填報《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細）：

業務（1）、（2）、（3）選擇簡易計稅方法，開具增值稅專用發票，不含稅銷售額合計=515÷（1+3%）=500萬元，稅額合計=500×3%=15萬元，分別填入此表第12行“3%征收率的服務、不動產和無形資產”第1列“開具增值稅專用發票銷售額”和第2列“開具增值稅專用發票銷項（應納）稅額”；開具增值稅普通發票，不含稅銷售額合計=（51.5+10.3）÷（1+3%）=60萬元，稅額合計=60×3%=1.8萬元，分別填入此表第12行“3%征收率的服務、不動產和無形資產”第3列“開具其他發票銷售額”和第4列“開具其他發票銷項（應納）稅額”。

業務（1）、（2）選擇簡易計稅方法，支付的分包款可以扣除，價稅合計額=103+10=113萬元，填入此表第12行“3%征收率的服務、不動產和無形資產”第12列“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”。

業務（4）適用一般計稅方法，分包款不得扣除，開具增值稅專用發票，不含稅銷售額=22.2÷（1+11%）=20萬元，稅額=20×11%=2.2萬元，分別填入此表第4行“11%稅率”第1列“開具增值稅專用發票銷售額”和第2列“開具增值稅專用發票銷項（應納）稅額”。

（二）進項稅額填報《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》（本期進項稅額明細）和《本期抵扣進項稅額結構明細表》：

業務（1）選擇簡易計稅方法，支付的分包款雖然取得增值稅專用發票，但不得抵扣，不填列在表中。

業務（4）適用一般計稅方法，支付的分包款取得的增值稅專用發票可以作為進項抵扣，份數1張，不含稅金額9萬，稅額0.27萬，應分別填入《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》第1、2、12行和《本期抵扣進項稅額結構明細表》第1、18、22行。

（三）簡易計稅方法支付的分包款扣除填報《增值稅納稅申報表附列資料

（三）》（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）：

該企業在此表第6行“3%征收率的項目”填列本月可以扣除的分包款，第1列“本期服務、不動產和無形資產價稅合計額（免稅銷售額）”填入本月全部選擇簡易計稅方法取得的含稅銷售額，即業務（1）、（2）、（3）含稅銷售額合計576.8萬元；第3列“本期發生額”填入本月選擇簡易計稅方法的項目支付的分包款（須取得有效憑證），即業務（1）、（2）分包款合計113萬；第5列“本期實際扣除金額”與《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》第12行“3%征收率的服務、不動產和無形資產”第12列“服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額”一致。

（四）主表《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》的填報：

該企業選擇簡易計稅方法的應納稅額=（515-103+51.5-10+10.3）÷（1+3%）×3%=13.50874萬元

該企業適用一般計稅方法的應納稅額=22.2÷（1+11%）×11%-0.27=1.93萬元

本期應納稅額合計=13.50874+1.93=15.43874萬元