第一篇：增值稅稅負與開票加點分析

增值稅稅負與開票加點分析

一、企業(yè)稅負控制原理

由于增值稅采用的計算方法是進項稅額可以抵扣銷項稅額，因此，進項稅額作為可抵扣的部分，對于納稅人實際納稅的多少產生了舉足輕重的作用。稅法僅僅規(guī)定了部分用不可以抵扣的項目，比如用于非應稅項目、免稅項目或用于集體福利、個人消費等，但這是不夠的。如果每個企業(yè)都是以足夠全部抵掉銷項稅額的進項稅額來進行抵扣，我們可以想像一下，那時，代表國家行政執(zhí)法的稅務局將收不到任何來自增值方面的稅收。

假如企業(yè)購進材料或接受勞務等取得了100%的進項稅額，稅務局也不會讓企業(yè)100%的全部抵扣掉，他們內部有一個相對于每個行業(yè)的稅負率標準，這個標準在本行業(yè)中的每個企業(yè)都應該執(zhí)行。這個標準就是所謂的稅負率。所以，稅負率事實上來源于稅務對企業(yè)可抵扣稅額的控制。

稅負(稅收負擔)指的是企業(yè)每銷售100元應該繳納的稅收的合計。稅負率(即：稅收負擔率)則指的是企業(yè)應交的稅收與銷售收入之間的比率關系，廣義的稅負率是指企業(yè)所有繳納的稅收與銷售收入之間的比率關系，而一般所說的稅負率則單指增值稅與銷售收入之間的比率關系。

由于增值稅的銷項稅額可以購進材料所取得的進項稅額來抵扣的。所以，準確地計算取得的進項稅額，可以讓我們最大限度的提高抵扣比率，減少企業(yè)負擔。

一、增值稅應納稅額的計算：

不含稅銷售收入=含稅銷售收入÷(1+稅率)銷項稅額=不含稅銷售收入*稅率 增值稅應納稅額=銷項稅額-進項稅額

二、增值稅稅率的計算：

增值稅稅負率是應納稅額與銷售收入之間的比率關系，其用公式表達為： 增值稅稅負率=增值稅應納稅額÷不含稅銷售收入*100% 上面的公式可以演變?yōu)椋?/p>

增值稅稅負率=(銷項稅額-進項稅額)÷不含稅銷售收入*100%

三、稅負控制：

我們已經知道，稅負率是稅務局給我們的一個比率，它是已知的；在日常的工作中，銷售收入和銷項稅額也是已知的。因此，增值稅稅負的控制，事實上就是控制取得進項稅額發(fā)票的多少，或者你雖然取得了很多的發(fā)票，但是只可以抵扣多少。

現(xiàn)以“服裝”為例，征稅稅率為17%，稅負率為3.4%。來計算并控制進項的取得情況。(1)計算購進取得的進項金額占銷售的比例：

應繳納的稅額占征稅率的比率為：3.4%÷17%=20%。也就是說，企業(yè)每銷售100元，應該有20元要全額征稅。

(2)計算可以抵扣的進項稅額占征稅率的比率為：(17%-3.4%)÷17%=80%(即100%-20%)。也就是說，企業(yè)每銷售100元，可抵扣80元的購進原材料或接受勞務的金額。

因此，企業(yè)應當以銷售收入的80%取得進項發(fā)票，并參與抵扣。其他企業(yè)不同的稅負也可以根據以上的算法計算出應取得的進項稅額。

2、多取得的進項如何處理？

由于取得防偽開票系統(tǒng)可以在90天內參與抵扣，因此多取得的進項稅額可以先不參與抵扣，而在不超過90天的時間內參與抵扣。將這部份未抵扣的進項稅額計入“待攤費用—待抵扣進項稅額”。當月賬務處理為： 借：庫存商品

待攤費用—待抵扣進項稅額

貸：銀行存款 下月抵扣時賬務處理為：

借：應交稅金—應交增值稅(進項稅額)

貸：待攤費用—待抵扣進項稅額。

二、稅負與開票加點的案例 案例一：

有很多做工業(yè)或商業(yè)企業(yè)賬的朋友發(fā)生過這樣的情況，銷售時，開始報的價是不含稅的，后來收款了，對方要求提供發(fā)票，要求開增值稅票，但是對方不原意承擔17點的稅，只能在開始報的不含稅價上面加點，但要加幾個點才劃算，企業(yè)才不虧呢？下面分析一下這個問題！.首先說明一下，因為開始報的價只是口頭形式報的，最后簽銷售合同是以開始報的價加上后面加的稅金組成了產品的含稅價。而產品的售價是以簽定合同的價格為準的。但是不開票、不申報收入是違法的，是偷稅漏稅的行為。現(xiàn)在我來舉例說明：假如某企業(yè)全年的增值稅的累計稅負為4點，這里只說一般的企業(yè)。現(xiàn)銷售A產品不含稅價為10元/PCS，購進商品時開17點的票在不含稅價基礎上加收6點稅金。那么求銷售出去時，開17點的稅票，收取幾個點稅金企業(yè)才不虧。(這里的稅率為一般納稅人17點的稅)解：

根據不含稅價計算出企業(yè)的應交的銷項稅=（10*1.17）-10=1.7元，根據稅負計算出企業(yè)應交增值稅未交增值稅=10*.04=0.4元(這個是交給國稅的金額)，根據銷項稅額和應交未交增值稅計算出進項稅=1.7-0.4=1.3元，根據進項稅額計算出購進商品的不含稅金額=1.3/0.17=7.64元，根據不含稅價算出企業(yè)支付給供應商的稅金=7.64*0.06=0.45元，則，企業(yè)從購進到銷售共支付稅金=0.45元(為支付給供應商的稅金)+0.4元(上交給國家的增值稅)=0.95元。

以上是整個從采購到銷售所支付的合計為0.95元，那么要想企業(yè)不虧稅金，需要收客戶的稅金應在0.95元以上，考慮到銷售產品會引起其他稅費的增加，調整為0.95*(1+0.08)=1.026元，那么企業(yè)收取稅點應在1.026/10=0.1026以上，得出得結果是如果企業(yè)的稅負是4點的話，應收客戶的稅點在10點以上。

這里說一下為什么有的收4個點就行了，可能是只考慮到企業(yè)的稅負，沒有考慮到其為購進商品時企業(yè)所支付的稅金。(要么其報價中的商品是按含稅金額算的)。為什么有的只收2個點呢，這多半是貿易公司，其稅負低，往往其進項大于銷售項，還有其中有出口的，因為出口是免稅的。所以造成進項多，而其中一部分是不能退稅的，所以把這部分用銷售沖銷。

開票加稅點不同，是對方的業(yè)務不同決定的，稅點低的一般是銷售收款大部分是現(xiàn)金，對方不要票，這樣進項大，但是不能老不繳稅，這樣稅點少些，可以用少稅點開的發(fā)票抵實際銷售收入，既少繳稅，又有新錢入帳。雖然稅點不同，但如果是一般納稅人，取得專用發(fā)票的，就可以抵扣17%的稅。案例二：

有個關于增值稅開票加點的問題要確認一下：

我司跟甲公司發(fā)生業(yè)務聯(lián)系，我司向甲公司供貨額為10000元（不含稅），后收款時要求開具增值稅發(fā)票，我司要求是開票加8點，即收回稅點800元，那么我司開給甲公司的稅票上金額應該是多少（含稅金額應該為多少）？

原則：不含稅金額和加幾個點的稅額，這是在和購貨方商談交易價格，至于應怎樣開增值稅專用發(fā)票，我覺得應該是收多少元的款開多少元票，含稅金額應該為實際收款金額。

1、因為對方一開始不要票，所以是10000元，以后又想要專票了，就讓對方給你補了800元的稅款，至于800元，如果是現(xiàn)金形式，可以不用上帳。收款開票時： 借：現(xiàn)金10000

貸：主營業(yè)務收入8547.11

應交稅金-增值稅-銷項稅1452.99

2、如果走的是銀行存款，則需要上帳，借：銀行存款10800

貸：主營業(yè)務收入9230.77

應交稅金-增值稅-銷項稅1569.23

3、如果已經掛賬，計入往來，涉及調整賬目的應及時處理。

求助：詳細的“一般納稅人增值稅專用發(fā)票開票流程”，電腦版的

插入IC卡和安全開票用的那個像U盤一樣的東西 進入系統(tǒng)，選擇開票人進去，然后在系統(tǒng)設置里面設置好要開票的客戶開票資料和商品信息比如價格型號，如果里面已經有了就不用設了，在開票那個模塊里面選擇專用發(fā)票填開，進去后你就知道該怎么開了，填開時商品的數(shù)量輸進去后點右上角的那個勾勾下面的金額才會變過來，確定填好了都填對了再點打印，點了打印就等于自動保存了，如果錯了只能作廢不能修改的，打印前如果你是第一次開最好先弄張白紙進去打打看，否則如果打印位置沒調好的話打印只會浪費稅票

在防偽開票系統(tǒng)開增值稅專用發(fā)票的工作流程、步驟有那些？

你公司被認定為一般納稅人，在安裝防偽稅控開票系統(tǒng)后，帶上IC卡和發(fā)票領購簿到管你公司的稅務局購買增值稅專用發(fā)票后按以下步驟操作。

防偽稅控開票系統(tǒng)--插入IC卡--錄入操作員密碼--進入系統(tǒng)--發(fā)票管理下發(fā)票讀入--提示是否讀入專用發(fā)票********號起共**張--確定；系統(tǒng)設置下設置客戶資料（一定要是購買方傳給你的正確資料）錄入相應資料--保存；系統(tǒng)設置下設置你們公司所銷售的貨物名稱等信息--錄入--保存；發(fā)票管理下專用發(fā)票填開--提示你要開票的號碼核對--確認--顯示專用發(fā)票模塊--購貨單位名稱處點下拉鍵選定你要開具的單位雙擊--顯示你要開具發(fā)票單位的所有信息--貨物或勞務名稱處和購貨單位處的操作相同--錄入你所開發(fā)票貨物的數(shù)量--單價--金額自動計算--下拉鍵選擇收款人，復核人，開票人自動生成--再次核對整張發(fā)票無誤后--點擊左上角的打印保存并提示是否打印（顯示打印邊距上下調整數(shù)）如不確認是否與發(fā)票對應就先放入A4紙打印一張對比一下，邊距不對再調整--此張發(fā)票打印后提示是否開下一張，還開就如上述接著開，不開就退出；發(fā)票管理下發(fā)票查詢選擇本月所開這張發(fā)票點擊打印放入發(fā)票打印此發(fā)票（發(fā)票號碼一定不能放錯）。這張發(fā)票開具完成，加蓋財務章或發(fā)票專用章后就可以寄出了。

次月15日以前抄稅，防偽稅控開票系統(tǒng)--插入IC卡--錄入操作員密碼--進入系統(tǒng)--抄稅處理--選擇抄稅期間--確定--自動抄稅--提示抄稅成功帶IC卡到時稅務局報稅。接下來就是報稅了。增值稅稅負率

增值稅負率=本期應納稅額÷本期應稅主營業(yè)務收入

序號 行業(yè)平均稅負率% 1 商業(yè)批發(fā) 0.90% 2 金屬制品業(yè) 2.20% 3 紡織品(化纖)2.25% 4 商業(yè)零售 2.50% 5 電子通信設備 2.65% 6 紡織服裝、皮革羽毛（絨）及制品 2.91% 7 化工產品 3.35% 8 農副食品加工 3.50% 9 工藝品及其他制造業(yè) 3.50% 10 塑料制品業(yè) 3.50% 11 其他 3.50% 12 機械交通運輸設備 3.70% 13 電氣機械及器材 3.70% 14 食品飲料 4.50% 15 電力、熱力的生產和供應業(yè) 4.95% 16 建材產品 4.98% 17 造紙及紙制品業(yè) 5% 18 非金屬礦物制品業(yè) 5.50% 19 醫(yī)藥制造業(yè) 8.50% 20 卷煙加工 12.50%

第二篇：增值稅稅負與開票加點分析

增值稅稅負與開票加點分析

一、企業(yè)稅負控制原理：

由于增值稅采用的計算方法是，進項稅額可以抵扣銷項稅額，因此進項稅額作為可抵扣的部分，對于納稅人實際納稅的多少產生了舉足輕重的作用。稅法僅僅規(guī)定了部分用不可以抵扣的項目，比如用于非應稅項目、免稅項目或用于集體福利、個人消費等但這是不夠的。如果每個企業(yè)都是以足夠全部抵掉銷項稅額的進項稅額來進行抵扣我們可以想像一下，那時代表國家行政執(zhí)法的稅務局將收不到任何來自增值方面的稅收。

假如企業(yè)購進材料或接受勞務等取得了100的進項稅額稅務局也不會讓企業(yè)100的全部抵扣掉他們內部有一個相對于每個行業(yè)的稅負率標準這個標準在本行業(yè)中的每個企業(yè)都應該執(zhí)行。這個標準就是所謂的稅負率。所以稅負率事實上來源于稅務對企業(yè)可抵扣稅額的控制。

稅負(稅收負擔)指的是，企業(yè)每銷售100元應該繳納的稅收的合計。稅負率即稅收負擔率則指的是企業(yè)應交的稅收與銷售收入之間的比率關系廣義的稅負率是指企業(yè)所有繳納的稅收與銷售收入之間的比率關系而一般所說的稅負率則單指增值稅與銷售收入之間的比率關系。由于增值稅的銷項稅額可以購進材料所取得的進項稅額來抵扣的。所以準確地計算取得的進項稅額可以讓我們最大限度的提高抵扣比率減少企業(yè)負擔。

一、增值稅應納稅額的計算

不含稅銷售收入=含稅銷售收入÷(1+稅率)銷項稅額不含稅銷售收入稅率 增值稅應納稅額銷項稅額-進項稅額

二、增值稅稅率的計算

增值稅稅負率是應納稅額與銷售收入之間的比率關系其用公式表達為:

增值稅稅負率增值稅應納稅額÷不含稅銷售收入*100 上面的公式可以演變?yōu)?/p>

增值稅稅負率銷項稅額-進項稅額÷不含稅銷售收入*100

三、稅負控制

我們已經知道稅負率是稅務局給我們的一個比率它是已知的在日常的工作中銷售收入和銷項稅額也是已知的。因此增值稅稅負的控制事實上,就是控制取得進項稅額發(fā)票的多少,或者你雖然取得了很多的發(fā)票但是只可以抵扣多少。

現(xiàn)以“服裝”為例征稅稅率為17%稅負率為3.4%。來計算并控制進項的取得情況。

1計算購進取得的進項金額占銷售的比例

應繳納的稅額占征稅率的比率為3.4%÷17%=20。

也就是說企業(yè)每銷售100元應該有20元要全額征稅。2計算可以抵扣的進項稅額占征稅率的比率為：（17%-3.4%）÷17%=80%即100%-20%。

也就是說企業(yè)每銷售100元可抵扣80元的購進原材料或接受勞務的金額。

因此企業(yè)應當以銷售收入的80%取得進項發(fā)票并參與抵扣。其他企業(yè)不同的稅負也可以根據以上的算法計算出應取得的進項稅額。

2、多取得的進項如何處理

由于取得防偽開票系統(tǒng)可以在180天內參與抵扣，因此多取得的進項稅額可以先不參與抵扣，而在不超過180天的時間內參與抵扣。將這部份未抵扣的進項稅額計入“待攤費用-待抵扣進項稅額”。

當月賬務處理為

借:庫存商品

待攤費用-待抵扣進項稅額

貸:銀行存款

下月抵扣時賬務處理為

借:應交稅金-應交增值稅進項稅額

貸:待攤費用-待抵扣進項稅額。

二、稅負與開票加點的案例

案例一 有很多做工業(yè)或商業(yè)企業(yè)賬的朋友發(fā)生過這樣的情況銷售時，開始報的價是不含稅的，后來收款了對方要求提供發(fā)票，要求開增值稅票，但是對方不原意承擔17點的稅，只能在開始報的不含稅價上面加點但要加幾個點才劃算企業(yè)才不虧呢, 分析一下這個問題.首先說明一下因為開始報的價只是口頭形式報的，最后簽銷售合同是以開始報的價加上后面加的稅金組成了產品的含稅價。而產品的售價是以簽定合同的價格為準的。但是不開票、不申報收入是違法的是偷稅漏稅的行為。現(xiàn)在我來舉例說明假如某企業(yè)全年的增值稅的累計稅負為4點這里只說一般的企業(yè)。現(xiàn)銷售A產品不含稅價為10元/PCS購進商品時開17點的票在不含稅價基礎上加收6點稅金。那么求銷售出去時開17點的稅票收取幾個點稅金企業(yè)才不虧。這里的稅率為一般納稅人17點的稅 解 根據不含稅價計算出企業(yè)的應交的銷項稅10*1.17-10=1.7元

根據稅負計算出企業(yè)應交增值稅未交增值稅10*0.4=0.4元

這個是交給國稅的金額

根據銷項稅額和應交未交增值稅計算出進項稅1.7-0.4=1.3元

根據進項稅額計算出購進商品的不含稅金額1.3/0.17=7.64元

根據不含稅價算出企業(yè)支付給供應商的稅金7.64*0.06=0.45元

則企業(yè)從購進到銷售共支付稅金0.45元

為支付給供應商的稅金0.4元上交給國家的增值稅0.95元。

以上是整個從采購到銷售所支付的合計為0.95元,那么要想企業(yè)不虧稅金需要收客戶的稅金應在0.95元以上考慮到銷售產品會引起其他稅費的增加調整為0.95*(10+08)=1.026元 那么企業(yè)收取稅點應在1.026/10=0.1026

以上得出得結果是如果企業(yè)的稅負是4點的話應收客戶的稅點在10點以上。這里說一下,為什么有的收4個點就行了,可能是只考慮到企業(yè)的稅負,沒有考慮到其為購進商品時企業(yè)所支付的稅金。要么其報價中的商品是按含稅金額算的。為什么有的只收2個點呢,這多半是貿易公司其稅負低往往其進項大于銷售項還有其中有出口的因為出口是免稅的。所以造成進項多而其中一部分是不能退稅的所以把這部分用銷售沖銷。

開票加稅點不同是對方的業(yè)務不同決定的,稅點低的一般是銷售收款大部分是現(xiàn)金,對方不要票這樣進項大,但是不能老不繳稅,這樣稅點少些,可以用少稅點開的發(fā)票抵實際銷售收入,既少繳稅又有新錢入帳。雖然稅點不同,但如果是一般納稅人取得專用發(fā)票的就可以抵扣17%的稅。

案例二 有個關于增值稅開票加點的問題要確認一下:

我司跟甲公司發(fā)生業(yè)務聯(lián)系,我司向甲公司供貨額為10000元不含稅,后收款時要求開具增值稅發(fā)票,我司要求是開票加8點即收回稅點800元,那么我司開給甲公司的稅票上金額應該是多少?(含稅金額應該為多少)

原則:不含稅金額和加幾個點的稅額,這是在和購貨方商談交易價格,至于應怎樣開增值稅專用發(fā)票我覺得應該是收多少元的款開多少元票,含稅金額應該為實際收款金額。

1、因為對方一開始不要票，所以是10000元,以后又想要專票了就讓對方給你補了800元的稅款,至于800元如果是現(xiàn)金形式可以不用上帳。

2、收款開票時 借:現(xiàn)金10000

貸：主營業(yè)務收入8547.11

應交稅費-增值稅-銷項稅1425.99 如果走的是銀行存款則需要上帳 借:銀行存款10800 貸:主營業(yè)務收入9230.77

應交稅費-增值稅-銷項稅1569.23

如果已經掛賬計入往來涉及調整賬目的應及時處理。

第三篇：關于增值稅稅負的分析

關于增值稅稅負的分析

增值稅稅負有增值稅理論稅負、增值稅實際稅負、增值稅行業(yè)稅負之分：

一、增值稅實際稅負

增值稅實際稅負指的是一般納稅人企業(yè)在一定期間內繳納的增值稅與同期實現(xiàn)的增值稅計稅收入的百分比。

二、增值稅理論稅負

增值稅理論稅負是一般納稅人企業(yè)在一定期間內按特定方式計算的理論增值稅與同期實現(xiàn)的增值稅計稅收入的百分比，其中理論增值稅是指在未考慮固定資產進項稅額和期間費用進項稅額的前題下，根據產品的毛利總額或毛利率、計稅銷售收入結合產品的成本結構計算出來的同期應納增值稅額，其計算公式為：

增值稅的理論稅負=理論增值稅/增值稅計稅收入×100%

1、對于工業(yè)企業(yè)，理論增值稅有如下計算公式：

理論增值稅=(不含稅收入-可抵扣成本)×適用稅率

=[不含稅收入-(不含稅材料成本+不含稅可抵扣制造費用)]×適用稅率

=(產品毛利+對應產品生產人工成本+不可抵扣制造費用)×適用稅率

2、對于商業(yè)業(yè)企業(yè)，理論增值稅有如下計算公式：

理論增值稅=(不含稅收入-商品銷售成本)×適用稅率

=商品銷售毛利×適用稅率

公式中的增值稅計稅收入，僅包括增值稅應稅收入，不包括出口收入等增值稅免稅收入，因為出口收入等增值稅免稅收入不存在增值稅稅負的問題，如企業(yè)同時存在出口收入等增值稅免稅收入，則在計算增值稅理論稅負時，計稅收入不含增值稅免稅收入，同時應剔除與增值稅免稅收入相對應的毛利及成本項目;

當企業(yè)的增值稅應稅收入項目存在不同的增值稅適用稅率時，應分別計算不同稅率收入的理論增值稅，并將不同稅率收入的理論增值稅匯總得出一個總的理論增值稅，并以此來確定總體的增值稅理論稅負;

理論增值稅稅負作為一種稅負考核指標，在計算時未考慮固定資產和期間費用進項稅額，這是因為固定資產進項雖然對投入當期的稅負影響較大，但畢競是一次性的影響，在作為稅負考核時剔除其進項稅額對稅負的影響，可使其與同期

沒有固定資產進項稅的企業(yè)的增值稅稅負相比具有可比性;而期間費用進項因其在整個進項稅額中所占的比例很小，故在計算本指標時，為了簡化算式，節(jié)約管理成本，可忽略不計，但對于一些經營大宗商品的企業(yè)，如鋼材、礦石、水泥、煤炭經銷企業(yè)，由于其運雜費占期間費用的比重較大，故在對這類企業(yè)進行增值稅稅負考核時，要考慮運費進項對稅負的影響。

三、增值稅稅負的決定因素

從上面關于增值稅理論稅負的公式來看，雖然會計帳面體現(xiàn)的增值稅交多交少與當期銷項進項的多少比對有關，但從一個較長的期間來看，決定企業(yè)交納增值稅多少的因素有兩個：一是產品的毛利率，增值稅稅負與產品的毛利率正向相關;二是產品的成本結構，也就是產品成本中，材料和可抵扣制造費用及工資成本和不可抵扣制造費用占產品成本的比例構成，當材料及可抵扣制造費用占產品成本的比例大時，也就是工資成本和不可抵扣制造費用占產品成本的比例小時，所交的增值稅就少，反之則所交的增值稅就多。

從上述觀點可以這樣理解，材料和可抵扣制造費用是增值稅的抵減因素，產品毛利、工資成本和不可抵扣制造費用是產生增值稅的根本原因，對銷售毛利和工人工資征收增值稅，可以說是我國增值稅的實質。

如果說增值稅的實質是以銷售毛利和工人工資為稅基，那么這里就出現(xiàn)一個法理問題，世界各國公認的財政理論都是認為，稅收分配的客體是社會剩余產品，稅收不能課及C和V部分，但是通過上面的分析，我們得出一個不可推翻的結論，我們現(xiàn)行的增值稅，明明白白的的確確是以產業(yè)工人的工資(可變資本V)作為稅基之一，這就說明了，我們現(xiàn)行的增值稅的稅基已經超出了社會剩余產品的范圍，看來我國教科書上的財政分配理論也應該與時俱進才對。

正因為增值稅的交多交少與產品的毛利率和產品的成本結構相關，故在企業(yè)實務中才有三種關于增值稅逃稅方法，一是虛開進項發(fā)票或虛增材料成本，整體提高材料成本占整過產品成本的比重，既逃增值稅又偷逃企業(yè)所得稅;二是在虛增材料成本的同時，虛減工資及不可抵扣制造費用;三是采取進價加成或售價降低的方法去增大材料成本或降低毛利。

我們在進行審計和稽查作業(yè)時，如果一個企業(yè)的毛利太低，或其工人的工資造得比實際工資水平要低得多時，或其帳上工人人數(shù)比實際人數(shù)少得多時，這個

企業(yè)很有可能是在帳面動手腳偷逃增值稅。

四、增值稅理論稅負與增值稅實際稅負的差異分析

增值稅的理論稅負與企業(yè)實際申報表體現(xiàn)的增值稅實際稅負之間通常有很大的出入，這主要是增值稅的應納稅額及實際稅負與其期初留抵進項、本期進項到位程度及進項稅額轉出，本期銷項多少有關，增值稅理論稅負可根據上述公式計算，是一個固定值，而實際稅負脫離理論稅負上下變動通常有如下的原因：

1、當企業(yè)期初留抵進項與期初存貨余額所應包含的進項稅額不比對時，會對本期增值稅的稅負產生影響，如期初留抵進項稅額大于期初存貨應包含的進項稅額，則會降低本期增值稅實際稅負率，因為其留抵進項有一部分沒有與之相對應的存貨存在，該部分進項稅額不產生相應的銷項稅額，必然占用其他存貨銷售的銷項稅額;如期初留抵進項稅額小于期初存貨應包含的進項稅額，如期初存貨在本期實現(xiàn)銷售，則會提升本期增值稅實際稅負率，因為期初存貨中有一部分沒有進項稅額，而又因其實現(xiàn)銷售而產生銷項稅額;

2、上期有較大暫估入庫商品，已在上期銷售，而進項發(fā)票在本期收到并抵扣，則該會計事項會降低本期增值稅實際稅負率，因為本期該部分進項參與抵扣，但卻由于不存在與之對應的存貨存在，從而不產生相應的銷項稅額;

3、當本期已銷商品，由于未及時取得進項發(fā)票而在會計上做暫估入庫處理，由于該商品已產生銷項稅額，因為進項發(fā)票未到沒有進項稅額抵扣發(fā)生，故會提升本期增值稅實際稅負率;

4、當本期采購之存貨未完全實現(xiàn)銷售，但其進項已全額抵扣，從帳面上的體現(xiàn)是存貨庫存越來越大，進項與銷項不配比，如進貨60噸，銷貨40噸，其中進貨20噸的進項會抵減銷貨40噸所產生的毛利的銷項，會產生零稅負或低稅負，此時也會降低增值稅實際稅負率;

如新辦工商企業(yè)，存貨增加會吃進進項，進而會造成稅負低下或零稅負，即是如此。

5、本期銷售數(shù)額大于與銷售數(shù)額對應的采購數(shù)額，則會提升本期增值稅實際稅負率，比如進貨60噸，但銷貨80噸，其中多銷貨之20噸貨物會提升增值稅實際稅負率。

6、企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購商品未取得增值稅專用發(fā)票，或雖從一般納稅人處采購商品，但未取得增值稅專用發(fā)票，而是取得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進項稅額，從而使企業(yè)多交增值稅，進而提升增值稅實際稅負率。

7、企業(yè)購入固定資產抵扣進項也會降低企業(yè)增值稅實際稅負，如工業(yè)企業(yè)成立第一年由于大量購置并抵扣固定資產進項，會形成低稅負或零稅負，即是如此。

對企業(yè)增值稅稅負的分析研究，首先要考慮期初存貨和期末存貨，其次要考慮期初期末的暫估應付款金額，要考慮企業(yè)同期是否有固定資產抵扣因素，最后還要考慮企業(yè)期初期末的進項留抵數(shù)額。

對企業(yè)增值稅稅負的考核應從一個較長的期間進行取數(shù)比對，從短期來看，不能單純以申報稅負率高低作為納稅評估的依據。

當一個企業(yè)在某期的稅負率較高，而其帳面毛利率較低時，該企業(yè)可能運用成本變動法偷漏增值稅，而當期體現(xiàn)的增值稅稅負高，是因為上述幾個方面的因素綜合變動造成，并非其遵守稅法所致;當一個企業(yè)在某期的稅負率較低，而其帳面毛利率正常時，則該企業(yè)可能正處于高速成長期，帳面體現(xiàn)的是庫存較大，且呈上升趨勢，如其帳面所體現(xiàn)的存貨確實存在，那么該企業(yè)應該沒有什么問題，屬于守法經營的企業(yè)，如果帳面庫存已不存在，有兩種情況，一是產成品或庫存商品帳多實少，則可能商品已銷售因未收到營業(yè)款項未及時開發(fā)票，二是原材料包裝物的帳多實少，則企業(yè)可能有虛開進項的嫌疑;如果其帳面庫存不大，則應調查企業(yè)是否有上期已銷售未到發(fā)票，稅款已在上期繳納，上期作暫估應付款處理，而進項發(fā)票在本期收到并抵扣進項稅額從而降低本期增值稅稅負率。

在對企業(yè)進行增值稅稅負分析時，要將理論稅負與實際稅負結合起來考慮，企業(yè)當期的實際稅負較低時，要分析其理論稅負是否到位，同時還要考慮當期是否有固定資產或本篇四所述的相關事項出現(xiàn)。

增值稅實際稅負率高而毛利低，屬于理論稅負小于實際稅負，盡管其實際稅負可能正常，但由于其毛利太低，有成本不實的嫌疑，應該進行調查，不要被其表面現(xiàn)象迷惑;對于當期增值稅稅負率低而毛利高，屬于理論稅負大于實際稅負，應著重調查其帳面存貨是否存在，是否有推遲收入實現(xiàn)，是否有抵扣前期已實現(xiàn)

銷售之存貨的進項稅額存在，如果其帳面列示的存貨不存在，則企業(yè)可能有延期確認收入或隱匿收入的嫌疑，應對其進行實質性調查。

上述分析僅就一般情況而言，實際上也有例外的時候，用于具體案例時記得要綜合運用，可不要生搬硬套，對號入座。

五、增值稅行業(yè)稅負

增值稅行業(yè)稅負就是指按國民經濟的行業(yè)分類口徑計算的，在一定期間，某一特定行業(yè)企業(yè)所交納的增值稅總計與增值稅計稅收入總計的百分比，即行業(yè)增值稅的平均負擔率，為了使行業(yè)稅負具有可比性，最好是剔除固定資產抵扣進項對稅負的影響后的行業(yè)稅負平均值作為行業(yè)稅負。

理論上講，增值稅行業(yè)稅負應有分地區(qū)的行業(yè)稅負、有全國統(tǒng)一的行業(yè)稅負、有特定期間、特定地域的行業(yè)稅負之分。

增值稅行業(yè)稅負是一個行業(yè)平均稅負，稅務機關通常假定達到或高于行業(yè)平均稅負的企業(yè)即是守法經營企業(yè)，但由于我國的保本銷售量價格增量邊際稅負達到 50%，企業(yè)出于自身利益的考慮，通常都會采取各種合法或非法的手段逃避繳納增值稅和企業(yè)所得稅，也就是說統(tǒng)計出來的行業(yè)平均稅負實際上并不是真的具有代表性，達到或超過平均行業(yè)稅負的企業(yè)，亦未別是守法經營的企業(yè)。

增值稅行業(yè)稅負通常被稅務機關用于對企業(yè)稅收遵從度考查，稅務機關常把低于行業(yè)稅負一定百分點的企業(yè)作為納稅評估對象，通過對其增值稅理論稅負與實際稅負的差異分析，進而對企業(yè)是否遵守稅法進行甑別，并對評估不過關的企業(yè)移送稅務稽查。

引伸名詞解釋：

1邊際稅負

從國家宏觀稅負的角度理解，邊際稅負指的是國家在一定期間的稅收增加總額，與同期實現(xiàn)的國家GDP增加總額的百分比。

從企業(yè)財務的角度理解，邊際稅負指由于收入增加所產生的稅收增加，與相應的收入增加額的百分比。在這里導致收入增加的因素包括價格的因素、銷售數(shù)量的因素、以及經營品種的因素三個方面。

邊際稅負反映的是最后一單位稅基所承擔的稅收數(shù)額，不同于平均稅負，平均稅負反映的是每單位的稅基所承擔的稅收負擔。

由于減免稅的存在，在計算邊際稅時要考慮減免稅的因素。

從某種意義上講，邊際稅負反映的是國家參與社會剩余產品分配的程度，邊際稅負是計算稅收痛苦指數(shù)的重要指標。

2保本銷售量價格增量邊際稅負

保本銷售量價格增量邊際稅負是指：當企業(yè)處于保本銷售量時，假設在銷售數(shù)量不變的前題下，單純提高銷售價格所產生的稅收增加額，與由于售價增加而形成的收入增加額的百分比。

假設在保本銷售數(shù)量狀態(tài)下，企業(yè)單純提價增加10000元的收入，則此時會產生如下稅收：

1、增值稅=10000/1.17×0.17=1452.99

2、附加稅費=1452.99×0.11=159.83

3、印花稅=10000×0.0003=3.00

4、企所稅=(10000/1.17-159.83-3.00)×0.25=8387.18×0.25=2096.05

5、分紅稅=(8384.18-2096.05)×0.20=1257.63

稅收合計=1452.99+159.83+2096.05+1257.63=4966.5

保本銷量價格增量邊際稅負=4966.5/10000×100%=49.665%

上述計算的比例是按現(xiàn)行法定稅率計算得出的數(shù)字，實際上由于減免稅的存在，企業(yè)實際的保本銷售量價格增量邊際稅負要比這個比例低一點。

注：增值稅率17%，企業(yè)所得稅率25%，分紅稅率20%，附加稅率11%指的是：城建稅7%，教育費附加3%，地方教育費附加1%

注：現(xiàn)在地方教育費附加基本都成了2%了。

第四篇：XX增值稅稅負及所得稅稅負分析

xxx關于增值稅稅負及所得稅稅負情況分析

xxx國稅局：

2016年1-6月份企業(yè)實現(xiàn)銷售收入20244萬元，應納增值稅額約為73萬元，同比去年同期111萬元減少38萬元。2016年1-6月增值稅稅負約為0.3%，同比去年同期0.8%下降0.5%。具體分析如下：

一、2015年1-3月期間由于我公司前期生產許可證未辦齊全，特此與國稅局協(xié)調按代加工性質生產，按加工費繳納增值稅，1-3月累計形成收入約為616萬元，累計形成增值稅額約為105萬元。2015年1-6月增值稅額基本為代加工稅款，沒有進項稅額。根據財政部、國家稅務總局《關于若干農業(yè)生產資料征免增值稅政策的通知》（財稅〔2001〕113號）規(guī)定化肥行業(yè)免收增值稅。再后根據財政部、海關總署、國家稅務總局《關于對化肥恢復征收增值稅政策的通知》[財稅〔2015〕90 號]文件于2015年9月1日開始恢復征收增值稅。化肥行業(yè)才剛開始恢復增值稅，需要一個過渡期。

二、化肥行業(yè)由于市場競爭激烈，為了更好的實現(xiàn)銷售產品，打開銷售渠道，我單位不得不降低產品銷售價格，減少銷售毛利，這就使得企業(yè)實現(xiàn)的增值額降低，相應減少了銷項稅。

三、化肥行業(yè)市場競爭激烈的源頭主要是原材料，我公司把握住大公司原材料，購進大量原材料保證原料價格的優(yōu)勢，增加了進項稅額，間接的導致了增值稅稅負偏低。

四、化肥行業(yè)屬于季節(jié)性的行業(yè)，有淡旺季，需結合全年可能稅負不低。2016年1-6月實現(xiàn)利潤總額為599萬元，應納企業(yè)所得稅額約為150萬，同比去年同期42萬元增加108萬元。2016年1-6月企業(yè)所得稅稅負約為0.6%，同比去年同期0.3%增加0.3%。化肥行業(yè)由于2015年9月以前都是免收增值稅，化肥毛利率偏低，對企業(yè)所得稅稅負有影響，恢復征收增值稅后會有利于提高企業(yè)所得稅稅負。

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第五篇：關于加工企業(yè)增值稅稅負的分析

關于加工企業(yè)增值稅稅負的分析

在加工企業(yè)普遍存在著增值稅稅負偏高的情況，與制造型企業(yè)中存在的高利潤率（即高增值）帶來高稅負不同，以加工為主的企業(yè)稅負過重是有其不可避免的客觀原因的。

假設有兩個企業(yè)，甲企業(yè)是純粹生產型的工業(yè)企業(yè)，而乙企業(yè)是以加工為主的工業(yè)企業(yè)，兩個企業(yè)均為增值稅一般納稅人，生產同樣的產品，面臨的外界環(huán)境完全一致。甲企業(yè)生產的產品成本為100元，成本構成為材料70元，直接人工18元，制造費用12元，該產品的銷售價格為130元，即毛利率為30%；乙企業(yè)生產同樣產品，其中50元的主要原材料由客戶提供，其余輔助材料由乙企業(yè)自行采購，則乙企業(yè)的產品成本構成為材料20元、直接人工18元，制造費用12元，合計共50元，假設乙企業(yè)的毛利率水平與甲企業(yè)持平，即銷售價格為65元，則對這兩家企業(yè)的稅負情況分析如下（假設所用材料正好為當期購入且完全消耗）

甲企業(yè)：進項稅額＝70×17%＝11.9（元）

銷項稅額＝130×17%＝22.1（元）

應納稅額＝22.1－11.9＝10.2（元）

稅負率＝10.2÷130×100%＝7.85% 毛利＝130－100＝30（元）

乙企業(yè)：進項稅額＝20×17%＝3.4（元）銷項稅額＝65×17%＝11.05（元）

應納稅額＝11.05－3.4＝7.65（元）

稅負率＝7.65÷65×100%＝11.77% 毛利＝65－50＝15（元）

如果乙企業(yè)的銷售額與甲企業(yè)持平，也就是說銷量達到甲企業(yè)的兩倍時，它的情況是這樣的：

乙企業(yè)：進項稅額＝40×17%＝6.8（元）

銷項稅額＝130×17%＝22.1（元）

應納稅額＝22.1－6.8＝15.3（元）

稅負率＝15.3÷130×100%＝11.77% 毛利＝130－100＝30（元）

從上面的計算可以看出，如果乙企業(yè)實現(xiàn)與甲企業(yè)同樣的銷售收入，假設為130元，同樣取得30元的毛利，就需要比甲企業(yè)多繳納15.3－10.2＝5.1（元）的增值稅，稅收負擔遠遠重于甲企業(yè)。

為什么會出現(xiàn)這樣的情況呢？在增值稅的計算過程中，以“銷項稅額－進項稅額”作為應繳納的稅額，實際上是將銷售收入高于材料成本的部分均默認為企業(yè)生產過程中創(chuàng)造的增值額，并對該部分增值額課稅。在生產型企業(yè)中，因為材料成本占了總成本中的較大比重，直接人工及制造費用這部分成本對稅負的影響并不明顯，課稅的所謂“增值額”與實際的增值額（即毛利）相差的金額也并不大。而在加工型企業(yè)中，由于材料成本在總成本中占的比重較低，這兩個金額之間的相差就會明顯加大，比如在上面的例子中，乙企業(yè)每取得130元的銷售收入，實際的增值額只有30元，但按照稅法的規(guī)定計算應交稅額時，默認的增值額為130－40＝90（元），它們之間的差額實際上為36元的直接人工及24元的制造費用，這樣，就悄悄的增大了企業(yè)的稅負。

這種情況在企業(yè)虧損的狀態(tài)下，將會表現(xiàn)得猶為明顯。假設兩個企業(yè)的成本情況與上述例子完全一致，但甲企業(yè)的銷售價格為98元，乙企業(yè)的銷售價格為49元，則稅負情況為：

甲企業(yè)：進項稅額＝70×17%＝11.9（元）

銷項稅額＝98×17%＝16.66（元）

應納稅額＝16.66－11.9＝4.76（元）

稅負率＝4.76÷98×100%＝4.86% 毛利＝98－100＝-2（元）

乙企業(yè)：進項稅額＝20×17%＝3.4（元）

銷項稅額＝49×17%＝8.33（元）

應納稅額＝8.33－3.4＝4.93（元）

稅負率＝4.93÷49×100%＝10.06% 毛利＝49－50＝-1（元）

與前面盈利時的稅負率比較，甲企業(yè)的稅負降低了2.99個百分點，下降明顯，而乙企業(yè)的稅負僅降低了1.71個百分點，兩企業(yè)稅負率之間的差距進一步被拉大。所以，在企業(yè)經營不善的情況下，加工型企業(yè)的稅收負擔將被更明顯的凸顯出來。加工型企業(yè)原材料成本在總成本中占的比重越低，稅負的壓力將越大，從而也將給流動資金帶來很大壓力。

另外，由于加工型企業(yè)的材料采購量相對偏小，在同樣產能的情況下，銷售額也要遠低于生產型企業(yè)，因此在采購材料時的議價能力不強，尋找正規(guī)、有規(guī)模效益的供應商的難度也要大于生產型企業(yè)，很多時候只能選擇小規(guī)模納稅人作為自己的供應商，這樣就更加跌入了一個政策陷阱。

基于以上分析，加工型企業(yè)如能保持增值稅小規(guī)模納稅人的身份，而不認定為一般納稅人，從增值稅的角度來說，對企業(yè)是有利的，但是，在企業(yè)運營的其他方面，比如開發(fā)客戶、建立企業(yè)形象、企業(yè)的長遠發(fā)展等方面，還是存在著很多不利因素。總之，任何選擇都必然有得有失，企業(yè)應該綜合各方面情況考慮，選擇最適合本企業(yè)的發(fā)展模式。