第一篇：稅負分析基本知識

第一篇 增值稅稅負分析的基本知識

一、增值稅稅負評價一般經(jīng)歷這樣一個過程：

1、稅負率的計算過程；

2、計算兩種稅負率，即計算行業(yè)稅負率和具體納稅人稅負率；

3、稅負率評價分析，即用所計算數(shù)據(jù)和同行業(yè)稅負率去對比，確定稅負是否正常，是否有與納稅人評估約談的必要；

4、稅負率評價的應(yīng)用，即稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅負評價的有關(guān)情況，確定稅務(wù)稽查范圍等稅務(wù)管理重點。

二、稅負率的計算過程（公式）

增值稅稅負評價首先需要計算稅負率，我們來認識一下稅負計算的公式及其演化，借以了解稅負率的計算過程： 1．基本公式：

增值稅稅負率=當(dāng)期實際入庫增值稅稅款/當(dāng)期應(yīng)納增值稅收入*100% 2．公式演化：

基本公式提供了一個理論依據(jù)，但企業(yè)實際情況較為復(fù)雜，基本公式還需要結(jié)合企業(yè)實際情況，加入一些影響增值稅稅款入庫的因素，如雜項扣除、上期留抵、進項稅轉(zhuǎn)出等。因此稅負率的計算公式進行應(yīng)進行下列轉(zhuǎn)化： 本期實際納稅=銷項-進項

=本期銷項—本期進項-上期留抵+進項轉(zhuǎn)出

=本期銷售收入*17%-本期存貨增加*17%-雜項抵扣-上期留抵+進項轉(zhuǎn)出 =本期銷售收入*17%-[銷售成本—（期初庫存-期末庫存）]*17%-雜項抵扣-上期留抵+進項轉(zhuǎn)出

=本期銷售毛利*17%+（期初庫存-期末庫存）*17%-雜項抵扣-上期留抵+ 進項轉(zhuǎn)出

其中：銷售成本=本期存貨增加+期初庫存-期末庫存

本期存貨增加=銷售成本—（期初庫存-期末庫存）

雜項抵扣主要指運費抵扣，低值易耗品抵扣，勞保用品抵扣等計入管理費用和銷售費用的抵扣事項。

通過公式的演化，稅務(wù)人員可以將稅負的計算直接和會計核算內(nèi)容結(jié)合起來，從而更有針對性的進行分析。3．演化公式的修正

我國對增值稅的抵扣采取“憑票抵扣辦法”（該名詞需要修改），即增值稅抵扣必須取得合法的抵扣憑證，并且按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定時間認證申報。

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上述公式是以假設(shè)本期存貨增加都取得增值稅發(fā)票為前提的，在實務(wù)中，該假設(shè)很難成立。就拿工業(yè)企業(yè)來說，生產(chǎn)人員的工資及其福利費等附加費用、折舊等構(gòu)成了存貨成本，但人工成本無法取得增值稅專用發(fā)票，故無法抵扣；目前的生產(chǎn)型增值稅模式使固定資產(chǎn)折舊也無法抵扣；且絕大多數(shù)企業(yè)期末購進原材料存在暫估；小規(guī)模企業(yè)的大量存在及發(fā)票市場的不規(guī)范，使部分采購無法取得相應(yīng)的抵扣憑證；此外增值稅的稅率差（即現(xiàn)行17%、13%、6%、4%四種不同稅率），及所涉及免稅、即征即退等特殊情況，也會造成際情況與假設(shè)不一致，故需要進行必要的修正。

二、計算兩種稅負率

為了進行稅負率的比較和評價，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)掌握的數(shù)據(jù)分別計算兩種稅負率：一種是行業(yè)稅負率，一種是具體納稅人的稅負率。

國家稅務(wù)總局會定期計算公布行業(yè)增值稅稅負率指標，該指標按照行業(yè)具體計算，同時兼顧生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)，所計算出來的數(shù)據(jù)為行業(yè)平均數(shù)據(jù)，這是具體納稅人稅負率比較的依據(jù)和基礎(chǔ)。

各地稅務(wù)主管機關(guān)會根據(jù)上述的計算公式，定期計算所管轄范圍內(nèi)具體納稅人的稅負率，并用行業(yè)平均稅負率進行比較。

（三）稅負率的比較和評價

計算出來兩種數(shù)據(jù)之后，用行業(yè)平均稅負率與具體納稅人的稅負率進行比較。數(shù)據(jù)比較后會產(chǎn)生三種結(jié)果：要么高，要么低，要么跟行業(yè)數(shù)據(jù)相差不大。

稅務(wù)機關(guān)會對數(shù)據(jù)比較結(jié)果作分析。分析過程中充分考慮納稅人具體情況和歷史納稅數(shù)據(jù)，即使與行業(yè)數(shù)據(jù)比較差異不大，但與本企業(yè)歷年納稅數(shù)據(jù)差異大，也是異常的。

如果相差較大，或者稅負率盡管與行業(yè)稅負率差異不大但與本企業(yè)歷史納稅數(shù)據(jù)差異較大，稅負機關(guān)也會找納稅人進行評估約談，并根據(jù)商談結(jié)果，確定是否有必要要求納稅人撰寫稅負率差異分析情況說明。

納稅人所撰寫的稅負率評估差異說明會被稅務(wù)機關(guān)充分分析，并根據(jù)分析結(jié)果撰寫分析報告，提交有關(guān)部門，作為納稅征管參考依據(jù)。

（四）稅負率評價的應(yīng)用

稅負率評價的結(jié)果會作為稅收征管的參考資料被稅務(wù)機關(guān)充分使用，稅負評價的有關(guān)資料會被提交給有關(guān)部門作為決策的重要依據(jù)來源。

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第二篇 影響稅負率的因素

一、引起稅負率降低的因素主要有三：

1、銷售價格降低，你可以比較一段時期內(nèi)的銷售價格走勢，并說明為什么銷售價格會降低的原因。比如季節(jié)性、供大于求、商業(yè)競爭激烈等等。

2、進貨價格上漲，進貨價格上漲，可以抵扣的進項稅額也會增加，這樣，銷項稅減進項稅的差額也就少了，稅負率就降低了。

3、一個時期內(nèi)的進貨多，銷售少，抵扣的進項稅多，銷項稅少，也會降低這個時期的稅負率。

二、存貨影響增值稅稅負的幾點原因：（解釋存貨的詳細原因）

1.生產(chǎn)資料市場供應(yīng)緊張

企業(yè)存貨積壓資金過大有幾方面原因：首先是產(chǎn)品市場滯銷；其次是生產(chǎn)資源有價格上漲的趨勢，企業(yè)囤積資源則毫無疑問是為了獲取大額利潤；再次是管理不善，存貨購進過多造成大量資金沉淀；最后是無計劃采購，進大于銷。

存貨量過大似乎與影響增值稅稅金毫無關(guān)系，但是如果出現(xiàn)以上情況，企業(yè)還在大量購進資源，雖然短期增值稅稅金不需要繳納或是少繳，然而這些存貨如果減值速度過快，企業(yè)很可能將出現(xiàn)潛虧現(xiàn)象，計提大量的跌價準備同樣會影響企業(yè)當(dāng)期的利潤，降低管理成本并沒有取到良好的效果，相反增加了成本。

生產(chǎn)資源市場出現(xiàn)價格上漲的苗頭，企業(yè)很可能會調(diào)動所有的閑置資金進行大量采購，加大企業(yè)生產(chǎn)原料的儲備。這樣的做法存在很大風(fēng)險，一旦市場價格快速下滑，所有儲備的資源必將受損，因此沒有90%以上的把握，大量囤積生產(chǎn)資源是比較危險的。市場經(jīng)驗豐富的決策者能夠險中取勝，在于他們洞悉市場風(fēng)云，“不打無把握的仗”。

生產(chǎn)原料儲備加大，意味進項稅金額加大，如果這些原料不能馬上生產(chǎn)為產(chǎn)成品銷售出去，如果購進的原料金額大于當(dāng)期銷售收入，很可能銷項稅金與進項稅金一抵扣，企業(yè)繳納的增值稅稅金就會少繳或者不繳。

2.銷售價格下滑

由于生產(chǎn)原料市場緊張導(dǎo)致企業(yè)原材料存貨加大，這樣負面的影響就會變產(chǎn)成品市場壓力，如果市場滯銷或者該類產(chǎn)品價格下跌，這樣銷量不但會減少，而且銷售收入無形中也會下降，總體來看，增值稅金的稅負將出現(xiàn)下降的趨勢。

如何降低高庫存下的資金風(fēng)險，最好的辦法就是速戰(zhàn)速決，組織好生產(chǎn)，將原料投入生產(chǎn)，盡快產(chǎn)出產(chǎn)品，迅速投放市場，這樣“短、頻、快”可能會為降低虧損以及資金風(fēng)險起到一定的作用。但是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是連續(xù)性的，原料還在繼續(xù)采購，銷售也還得不斷的發(fā)生，所以生產(chǎn)經(jīng)營受到原料市場的影響是無法消除的。

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3.人為操控稅負

增值稅稅負的高低對一個企業(yè)來說，其實是一個經(jīng)營質(zhì)量好壞的間接評價標準。從稅負來分析，可以發(fā)現(xiàn)以下幾點：

一是可以看出企業(yè)產(chǎn)品增值空間；

二是可以看出企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)速度，生產(chǎn)經(jīng)營是否良性發(fā)展；

三是可以看出企業(yè)對社會貢獻的大小。

一個運轉(zhuǎn)良好的企業(yè)長期出現(xiàn)增值稅稅負率偏低未必是好事，一是存貨周轉(zhuǎn)速度慢，資金沉淀嚴重，二是企業(yè)利潤空間太低，單位產(chǎn)品利潤率過低，這樣的企業(yè)就很難長期發(fā)展壯大。

很多私營企業(yè)認為增值稅稅負率高是不利于企業(yè)發(fā)展的，它們可能就會通過隱瞞銷售收入、開設(shè)私人賬戶、資金體外循環(huán)進行生產(chǎn)經(jīng)營運作，以達到降低稅負的目的。雖然增值稅控已經(jīng)實現(xiàn)，但是從根源上徹底杜絕偷逃增值稅金目前還難以實現(xiàn)。人為操控稅負的現(xiàn)象不容忽視。

4.隱瞞實際銷售收入

降低增值稅稅負目的的手法有很多種，如找名目索取進項稅抵扣，通過與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易或者采取各種銷售折扣將利潤轉(zhuǎn)移到體外等。隱瞞實際銷售收入是偷逃增值稅金最直接最快速的辦法，但沒有系統(tǒng)考慮和操作，企業(yè)偷稅行為是很容易被發(fā)現(xiàn)的。對存貨的盤點可以理清企業(yè)實際消耗和銷售的數(shù)量，通過對各個銀行賬戶的檢查也能夠發(fā)現(xiàn)資金流出體外的痕跡，再則通過核查往來賬款也能發(fā)現(xiàn)一些蛛絲馬跡。所以企業(yè)簡單的截流銷售收入造成短期的稅負降低未必能滿足其偷稅目的。

三、存貨量的大小如何能夠調(diào)節(jié)增值稅稅負

究竟存貨如何影響到增值稅稅負的變化，對于很多產(chǎn)品比較緊俏的企業(yè)也有可能無形之中的運作就能期起到稅負的降低。如果企業(yè)對自己產(chǎn)品市場變化有一定的成熟經(jīng)驗，則管理者可以根據(jù)市場的風(fēng)云變化來購進原材料，例如企業(yè)正常生產(chǎn)消耗原材料每月100萬噸，企業(yè)在滿足市場需求的前提之下以產(chǎn)銷100%來掌握購進原材料，但市場原材料有繼續(xù)上漲的趨勢，企業(yè)就會不惜貸款來采購原材料，這樣原材料囤積一倍于產(chǎn)品銷售量的規(guī)模可能會發(fā)生。

企業(yè)如何掌握市場變化非常關(guān)鍵，具體可以產(chǎn)生以下行為：

1.靠籌措資金來大量采購原材料以實現(xiàn)未來盈利的目的

原材料漲價必然導(dǎo)致最終產(chǎn)品價格的上漲，這樣企業(yè)可以計劃在原材料上搶先商機賺到一筆利潤，如果最終產(chǎn)品仍然有上漲趨勢，那企業(yè)還有可能在產(chǎn)品與原材料利潤空間加大時再賺一筆，盡管會影響增值稅的少繳或者不繳，但是對于企業(yè)來說未來盈利的空間加大，增值實現(xiàn)，同樣也降低稅負，企業(yè)兩倍原材料庫存于銷量的決策很可能為企業(yè)合理節(jié)稅帶來機遇。盡管存在產(chǎn)品降價的風(fēng)險，但是企業(yè)也有可能“賭一把”。

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2．通過采購相同產(chǎn)品來滿足盈利目的

企業(yè)生存是為了創(chuàng)造企業(yè)價值的最大化，掌握一定的市場，擁有一定的客戶，企業(yè)如果有足夠多的資金，還可能大量采購適銷對路的產(chǎn)品，來滿足目標利潤的實現(xiàn)。

企業(yè)雖然有自己適銷的產(chǎn)品，但是產(chǎn)品的產(chǎn)量無法滿足市場，那企業(yè)就有可能通過其他渠道采購產(chǎn)品來滿足市場的需求。也許采購來的產(chǎn)品利潤空間沒有自身生產(chǎn)的產(chǎn)品利潤空間大，但是企業(yè)同樣有可能不放棄賺錢的機會，這樣企業(yè)的營業(yè)收入就會增加，而增值稅稅負必然降低。

3．競爭力差的產(chǎn)品通過降低銷售價格的策略來促銷，這樣可能減低企業(yè)增值稅稅負

競爭力極強的產(chǎn)品可能會讓企業(yè)作出增加產(chǎn)量的決策，通過增加設(shè)備、引進多條生產(chǎn)線等而達到占有市場的目的。但是競爭力差的產(chǎn)品，在激烈市場競爭中會處于下風(fēng)，企業(yè)往往會通過降低產(chǎn)品價格或者進行銷售折扣來促銷產(chǎn)品。價格降低必然導(dǎo)致增值稅稅負的降低，這樣的降價不是企業(yè)不得已而為之的生存手段。

4.存貨量大的企業(yè)遭遇市場下滑，同樣有降低稅負的行為

從以上第1點的分析來看，企業(yè)面臨市場產(chǎn)品的供小于求時，靠大量采購原材料或擴大生產(chǎn)量來達到企業(yè)盈利目標，存在一定風(fēng)險，一旦遭遇產(chǎn)品市場價格下滑，企業(yè)高價購進的原材料以及高成本的產(chǎn)品勢必會在市場變化和資金周轉(zhuǎn)的壓力下，急于出手而降低盈利目標，這樣也很容易降低企業(yè)的增值稅稅負，原因主要是增值空間縮水。

原材料占產(chǎn)品成本80%以上的企業(yè)，以上幾點原因影響企業(yè)增值稅稅負的降低。市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)產(chǎn)生以上幾種行為實屬正常，所以增值稅稅負的變化不是簡單的問題，它受到很多非主觀因素影響。

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第二篇：一季度稅負情況分析1

一季度其他批發(fā)業(yè)稅負情況分析

我分局歷來重視稅源稅負情況，將其視為稅源監(jiān)控以及征管績效的有力手段和指標，總體稅負一直在全區(qū)各分局位居前列，從2008年其他批發(fā)行業(yè)稅負情況來看亦再次證明了這一點。

但我分局其他批發(fā)業(yè)企業(yè)一季度稅負仍低于全國乃至全省平均水平

1.18/1.14，原因初步歸納如下：

1、企業(yè)類型決定。我分局其他批發(fā)業(yè)主要是原料批發(fā)、農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)等上游產(chǎn)品，具有批發(fā)銷量大，毛利率較低的特點（如鋼鐵、輪胎、石油、飼料、水果等）。

2、企業(yè)經(jīng)營年內(nèi)周期決定。企業(yè)往往選擇在年初進貨（因為價格較低），年末銷貨（回款和確認收入），從我分局每年稅收下半年高于上半年的規(guī)律可以看出。

3、零稅負企業(yè)較多。共有32間，占總數(shù)87間的37％。受金融海嘯及經(jīng)濟環(huán)境影響（如中小企業(yè)倒閉及外貿(mào)銳減），部分企業(yè)處于虧損經(jīng)營狀態(tài)，部分企業(yè)處于停業(yè)待注銷狀態(tài)，部分企業(yè)準備待經(jīng)濟好轉(zhuǎn)再進行經(jīng)營。

4、統(tǒng)計口徑不一。由于稅收征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)中大部分行業(yè)明細信息并未錄入，因而行業(yè)的明細稅負數(shù)據(jù)也顯得不那么準確。如礦產(chǎn)品、建材及化工產(chǎn)品批發(fā)、機械設(shè)備、五金交電及電子產(chǎn)品批發(fā)等行業(yè)（全國平均稅負低于其他批發(fā)業(yè)）的企業(yè)被歸到其他批發(fā)業(yè)上。

第三篇：加油站行業(yè)稅負分析材料

加油站行業(yè)稅負分析材料

在我國改革開放的歷史進程中，交通運輸業(yè)發(fā)展迅速，機動車輛隨之大量增加，汽車使用量的激增，帶動了與汽車密切相關(guān)的行業(yè)----汽車加油站的快速擴張，行業(yè)的激烈競爭，反映出的偷稅漏稅也日益嚴重。根據(jù)省局局長吳新聯(lián)同志關(guān)于稅負調(diào)查分析工作重要講話精神，我們盤錦市國稅局第一稽查局按照上級的指示精神，對轄區(qū)內(nèi)稅負偏低、有疑點的幾戶加油站進行了專項檢查，對檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，就稅負偏低的原因加以分析。雖然國家稅務(wù)總局相繼出臺一系列加強加油站控管的措施，如強制在直接面對消費者的終端加油站安裝稅控裝置，把加油站全部納入增值稅一般納稅人管理，建立健全《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》等。但是，一系列的辦法措施只是暫時遏制了加油站的稅收違法，利益的驅(qū)使，其偷稅手段更加隱蔽。對此，我們此次檢查的做法是：

一、查前分析，查找突破

由于加油站行業(yè)的檢查難入手，單一從帳面上查出問題非常困難，在查前我們對該行業(yè)有能存在的問題進行了認真的分析，制定了理論分析計算表，對該行業(yè)從理論上存在的問題能有效的反應(yīng)出來。同時，對實際有可能存在的問題進行了總結(jié)，如：銷售機油不入帳。加油站銷售的油品一般有汽油、柴油和機油，汽油和柴油大都通過稅控加油機售出，而機油是零散的桶裝，不通過加油機出售，加油站往往把機油的銷售忽略不計。其次是儲油數(shù)量無法確定。由于儲油罐規(guī)格不一，大都是委托私人技工打造，沒有通過計量部門檢測，并開土入罐，無法正確計算正常儲油數(shù)量。還有的加油站由于稅控裝置質(zhì)量不過關(guān)，需常年累月進行維修。造成了稅控機不稅控，加油機的油表不能準確的計算出油數(shù)量等。

二、嚴格把關(guān)，掌握購銷

要想把加油站的在稅收方面存在的問題檢查出來，就得抓住“兩頭”，主要體現(xiàn)在購進與零售兩個環(huán)節(jié)"“購進就是要掌握加油站實際購入成品油的數(shù)量，“零售”就是要掌握加油站實際加出成品油的數(shù)量，而在實際工作中，加油站恰恰在此處做文章，想方設(shè)法少計銷售額，偷逃國家稅款。我局檢查人員在對遼河油田某加油站進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該加油站每年發(fā)生的已交增值稅金大多數(shù)都發(fā)生在年初和年未，平時進項稅額總是大于銷項稅額。這引起了檢查人員的注意，通過檢查帳薄、憑證，盤點庫存，未發(fā)現(xiàn)疑點。（該加油站稅控裝置由于質(zhì)量問題已壞）但檢查人員在其他業(yè)務(wù)收入科目下發(fā)現(xiàn)了一筆取得的租金收入，經(jīng)了解企業(yè)財務(wù)人員得之，該筆收入系出租儲油罐取得的收入，于是檢查人員要求企業(yè)財務(wù)人員提供了租賃合同，從合同上看某公司將自購的油品儲在該加油站并支付租金，該公司取油時通過加油站加油機計量，檢查人員分析某公司的油品出庫肯定有臺帳，檢查人員根據(jù)這一線索，到營業(yè)室加油員手中查到了某公司入、出油品情況。據(jù)此數(shù)據(jù)與加油站的帳面及檢查人員的盤點數(shù)量核對，查出該加油站庫存減少汽、柴油共計六萬余升，金額30多萬元。面對事實，最終該加油站承認，由于有些關(guān)系單位常年在此加油，大多數(shù)都是一年或半年結(jié)算一次，所以有一些油至今未開發(fā)票未計收入。對此，我局對該加油站補繳了稅款、加收了滯納金6萬元左右。

三、理論與實際結(jié)合，防止隨意性

石油公司在批發(fā)銷售時，以重量單位“噸”為計量單位。而作為加油站終端銷售時的計量單位以容積“升”為計量單位，因此，加油站在成品油入庫時，必須將重量“噸”折換為容積“升”，才能進行銷售計量，財務(wù)核算和納稅申報也因此以容積乘單價為計稅依據(jù)。在石油系統(tǒng)是嚴格按照規(guī)定執(zhí)行。而有些小加油站，在業(yè)務(wù)流程及財務(wù)核算上雖然與石油公司相同，但因其管理上的不規(guī)范，在成品油購進入庫時，則大多采取低于這一行業(yè)標準進行折換入庫。我局檢查人員在檢查中，通過對小加油站進項發(fā)票上的（重量單位）數(shù)量與入庫折換后“庫存商品”賬上的（體積單位）數(shù)量的采集比對發(fā)現(xiàn)，有些加油站的入庫折換率低于行業(yè)折換率，并且?guī)в泻艽蟮闹饔^隨意性。

綜上所述，必然造成加油站低稅負的形成。加油站行業(yè)雖然難以入手，但只要我們認真分析，就會查找出破綻。此次專項檢查，不僅有力的震懾了違法者，也給那些心存僥幸者敲響了警鐘。

盤錦市國稅第一稽查局

二00七年一月二十五日

第四篇：關(guān)于增值稅稅負的分析

關(guān)于增值稅稅負的分析

增值稅稅負有增值稅理論稅負、增值稅實際稅負、增值稅行業(yè)稅負之分：

一、增值稅實際稅負

增值稅實際稅負指的是一般納稅人企業(yè)在一定期間內(nèi)繳納的增值稅與同期實現(xiàn)的增值稅計稅收入的百分比。

二、增值稅理論稅負

增值稅理論稅負是一般納稅人企業(yè)在一定期間內(nèi)按特定方式計算的理論增值稅與同期實現(xiàn)的增值稅計稅收入的百分比，其中理論增值稅是指在未考慮固定資產(chǎn)進項稅額和期間費用進項稅額的前題下，根據(jù)產(chǎn)品的毛利總額或毛利率、計稅銷售收入結(jié)合產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)計算出來的同期應(yīng)納增值稅額，其計算公式為：

增值稅的理論稅負=理論增值稅/增值稅計稅收入×100%

1、對于工業(yè)企業(yè)，理論增值稅有如下計算公式：

理論增值稅=(不含稅收入-可抵扣成本)×適用稅率

=[不含稅收入-(不含稅材料成本+不含稅可抵扣制造費用)]×適用稅率

=(產(chǎn)品毛利+對應(yīng)產(chǎn)品生產(chǎn)人工成本+不可抵扣制造費用)×適用稅率

2、對于商業(yè)業(yè)企業(yè)，理論增值稅有如下計算公式：

理論增值稅=(不含稅收入-商品銷售成本)×適用稅率

=商品銷售毛利×適用稅率

公式中的增值稅計稅收入，僅包括增值稅應(yīng)稅收入，不包括出口收入等增值稅免稅收入，因為出口收入等增值稅免稅收入不存在增值稅稅負的問題，如企業(yè)同時存在出口收入等增值稅免稅收入，則在計算增值稅理論稅負時，計稅收入不含增值稅免稅收入，同時應(yīng)剔除與增值稅免稅收入相對應(yīng)的毛利及成本項目;

當(dāng)企業(yè)的增值稅應(yīng)稅收入項目存在不同的增值稅適用稅率時，應(yīng)分別計算不同稅率收入的理論增值稅，并將不同稅率收入的理論增值稅匯總得出一個總的理論增值稅，并以此來確定總體的增值稅理論稅負;

理論增值稅稅負作為一種稅負考核指標，在計算時未考慮固定資產(chǎn)和期間費用進項稅額，這是因為固定資產(chǎn)進項雖然對投入當(dāng)期的稅負影響較大，但畢競是一次性的影響，在作為稅負考核時剔除其進項稅額對稅負的影響，可使其與同期

沒有固定資產(chǎn)進項稅的企業(yè)的增值稅稅負相比具有可比性;而期間費用進項因其在整個進項稅額中所占的比例很小，故在計算本指標時，為了簡化算式，節(jié)約管理成本，可忽略不計，但對于一些經(jīng)營大宗商品的企業(yè)，如鋼材、礦石、水泥、煤炭經(jīng)銷企業(yè)，由于其運雜費占期間費用的比重較大，故在對這類企業(yè)進行增值稅稅負考核時，要考慮運費進項對稅負的影響。

三、增值稅稅負的決定因素

從上面關(guān)于增值稅理論稅負的公式來看，雖然會計帳面體現(xiàn)的增值稅交多交少與當(dāng)期銷項進項的多少比對有關(guān)，但從一個較長的期間來看，決定企業(yè)交納增值稅多少的因素有兩個：一是產(chǎn)品的毛利率，增值稅稅負與產(chǎn)品的毛利率正向相關(guān);二是產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，也就是產(chǎn)品成本中，材料和可抵扣制造費用及工資成本和不可抵扣制造費用占產(chǎn)品成本的比例構(gòu)成，當(dāng)材料及可抵扣制造費用占產(chǎn)品成本的比例大時，也就是工資成本和不可抵扣制造費用占產(chǎn)品成本的比例小時，所交的增值稅就少，反之則所交的增值稅就多。

從上述觀點可以這樣理解，材料和可抵扣制造費用是增值稅的抵減因素，產(chǎn)品毛利、工資成本和不可抵扣制造費用是產(chǎn)生增值稅的根本原因，對銷售毛利和工人工資征收增值稅，可以說是我國增值稅的實質(zhì)。

如果說增值稅的實質(zhì)是以銷售毛利和工人工資為稅基，那么這里就出現(xiàn)一個法理問題，世界各國公認的財政理論都是認為，稅收分配的客體是社會剩余產(chǎn)品，稅收不能課及C和V部分，但是通過上面的分析，我們得出一個不可推翻的結(jié)論，我們現(xiàn)行的增值稅，明明白白的的確確是以產(chǎn)業(yè)工人的工資(可變資本V)作為稅基之一，這就說明了，我們現(xiàn)行的增值稅的稅基已經(jīng)超出了社會剩余產(chǎn)品的范圍，看來我國教科書上的財政分配理論也應(yīng)該與時俱進才對。

正因為增值稅的交多交少與產(chǎn)品的毛利率和產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)相關(guān)，故在企業(yè)實務(wù)中才有三種關(guān)于增值稅逃稅方法，一是虛開進項發(fā)票或虛增材料成本，整體提高材料成本占整過產(chǎn)品成本的比重，既逃增值稅又偷逃企業(yè)所得稅;二是在虛增材料成本的同時，虛減工資及不可抵扣制造費用;三是采取進價加成或售價降低的方法去增大材料成本或降低毛利。

我們在進行審計和稽查作業(yè)時，如果一個企業(yè)的毛利太低，或其工人的工資造得比實際工資水平要低得多時，或其帳上工人人數(shù)比實際人數(shù)少得多時，這個

企業(yè)很有可能是在帳面動手腳偷逃增值稅。

四、增值稅理論稅負與增值稅實際稅負的差異分析

增值稅的理論稅負與企業(yè)實際申報表體現(xiàn)的增值稅實際稅負之間通常有很大的出入，這主要是增值稅的應(yīng)納稅額及實際稅負與其期初留抵進項、本期進項到位程度及進項稅額轉(zhuǎn)出，本期銷項多少有關(guān)，增值稅理論稅負可根據(jù)上述公式計算，是一個固定值，而實際稅負脫離理論稅負上下變動通常有如下的原因：

1、當(dāng)企業(yè)期初留抵進項與期初存貨余額所應(yīng)包含的進項稅額不比對時，會對本期增值稅的稅負產(chǎn)生影響，如期初留抵進項稅額大于期初存貨應(yīng)包含的進項稅額，則會降低本期增值稅實際稅負率，因為其留抵進項有一部分沒有與之相對應(yīng)的存貨存在，該部分進項稅額不產(chǎn)生相應(yīng)的銷項稅額，必然占用其他存貨銷售的銷項稅額;如期初留抵進項稅額小于期初存貨應(yīng)包含的進項稅額，如期初存貨在本期實現(xiàn)銷售，則會提升本期增值稅實際稅負率，因為期初存貨中有一部分沒有進項稅額，而又因其實現(xiàn)銷售而產(chǎn)生銷項稅額;

2、上期有較大暫估入庫商品，已在上期銷售，而進項發(fā)票在本期收到并抵扣，則該會計事項會降低本期增值稅實際稅負率，因為本期該部分進項參與抵扣，但卻由于不存在與之對應(yīng)的存貨存在，從而不產(chǎn)生相應(yīng)的銷項稅額;

3、當(dāng)本期已銷商品，由于未及時取得進項發(fā)票而在會計上做暫估入庫處理，由于該商品已產(chǎn)生銷項稅額，因為進項發(fā)票未到?jīng)]有進項稅額抵扣發(fā)生，故會提升本期增值稅實際稅負率;

4、當(dāng)本期采購之存貨未完全實現(xiàn)銷售，但其進項已全額抵扣，從帳面上的體現(xiàn)是存貨庫存越來越大，進項與銷項不配比，如進貨60噸，銷貨40噸，其中進貨20噸的進項會抵減銷貨40噸所產(chǎn)生的毛利的銷項，會產(chǎn)生零稅負或低稅負，此時也會降低增值稅實際稅負率;

如新辦工商企業(yè)，存貨增加會吃進進項，進而會造成稅負低下或零稅負，即是如此。

5、本期銷售數(shù)額大于與銷售數(shù)額對應(yīng)的采購數(shù)額，則會提升本期增值稅實際稅負率，比如進貨60噸，但銷貨80噸，其中多銷貨之20噸貨物會提升增值稅實際稅負率。

6、企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購商品未取得增值稅專用發(fā)票，或雖從一般納稅人處采購商品，但未取得增值稅專用發(fā)票，而是取得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進項稅額，從而使企業(yè)多交增值稅，進而提升增值稅實際稅負率。

7、企業(yè)購入固定資產(chǎn)抵扣進項也會降低企業(yè)增值稅實際稅負，如工業(yè)企業(yè)成立第一年由于大量購置并抵扣固定資產(chǎn)進項，會形成低稅負或零稅負，即是如此。

對企業(yè)增值稅稅負的分析研究，首先要考慮期初存貨和期末存貨，其次要考慮期初期末的暫估應(yīng)付款金額，要考慮企業(yè)同期是否有固定資產(chǎn)抵扣因素，最后還要考慮企業(yè)期初期末的進項留抵數(shù)額。

對企業(yè)增值稅稅負的考核應(yīng)從一個較長的期間進行取數(shù)比對，從短期來看，不能單純以申報稅負率高低作為納稅評估的依據(jù)。

當(dāng)一個企業(yè)在某期的稅負率較高，而其帳面毛利率較低時，該企業(yè)可能運用成本變動法偷漏增值稅，而當(dāng)期體現(xiàn)的增值稅稅負高，是因為上述幾個方面的因素綜合變動造成，并非其遵守稅法所致;當(dāng)一個企業(yè)在某期的稅負率較低，而其帳面毛利率正常時，則該企業(yè)可能正處于高速成長期，帳面體現(xiàn)的是庫存較大，且呈上升趨勢，如其帳面所體現(xiàn)的存貨確實存在，那么該企業(yè)應(yīng)該沒有什么問題，屬于守法經(jīng)營的企業(yè)，如果帳面庫存已不存在，有兩種情況，一是產(chǎn)成品或庫存商品帳多實少，則可能商品已銷售因未收到營業(yè)款項未及時開發(fā)票，二是原材料包裝物的帳多實少，則企業(yè)可能有虛開進項的嫌疑;如果其帳面庫存不大，則應(yīng)調(diào)查企業(yè)是否有上期已銷售未到發(fā)票，稅款已在上期繳納，上期作暫估應(yīng)付款處理，而進項發(fā)票在本期收到并抵扣進項稅額從而降低本期增值稅稅負率。

在對企業(yè)進行增值稅稅負分析時，要將理論稅負與實際稅負結(jié)合起來考慮，企業(yè)當(dāng)期的實際稅負較低時，要分析其理論稅負是否到位，同時還要考慮當(dāng)期是否有固定資產(chǎn)或本篇四所述的相關(guān)事項出現(xiàn)。

增值稅實際稅負率高而毛利低，屬于理論稅負小于實際稅負，盡管其實際稅負可能正常，但由于其毛利太低，有成本不實的嫌疑，應(yīng)該進行調(diào)查，不要被其表面現(xiàn)象迷惑;對于當(dāng)期增值稅稅負率低而毛利高，屬于理論稅負大于實際稅負，應(yīng)著重調(diào)查其帳面存貨是否存在，是否有推遲收入實現(xiàn)，是否有抵扣前期已實現(xiàn)

銷售之存貨的進項稅額存在，如果其帳面列示的存貨不存在，則企業(yè)可能有延期確認收入或隱匿收入的嫌疑，應(yīng)對其進行實質(zhì)性調(diào)查。

上述分析僅就一般情況而言，實際上也有例外的時候，用于具體案例時記得要綜合運用，可不要生搬硬套，對號入座。

五、增值稅行業(yè)稅負

增值稅行業(yè)稅負就是指按國民經(jīng)濟的行業(yè)分類口徑計算的，在一定期間，某一特定行業(yè)企業(yè)所交納的增值稅總計與增值稅計稅收入總計的百分比，即行業(yè)增值稅的平均負擔(dān)率，為了使行業(yè)稅負具有可比性，最好是剔除固定資產(chǎn)抵扣進項對稅負的影響后的行業(yè)稅負平均值作為行業(yè)稅負。

理論上講，增值稅行業(yè)稅負應(yīng)有分地區(qū)的行業(yè)稅負、有全國統(tǒng)一的行業(yè)稅負、有特定期間、特定地域的行業(yè)稅負之分。

增值稅行業(yè)稅負是一個行業(yè)平均稅負，稅務(wù)機關(guān)通常假定達到或高于行業(yè)平均稅負的企業(yè)即是守法經(jīng)營企業(yè)，但由于我國的保本銷售量價格增量邊際稅負達到 50%，企業(yè)出于自身利益的考慮，通常都會采取各種合法或非法的手段逃避繳納增值稅和企業(yè)所得稅，也就是說統(tǒng)計出來的行業(yè)平均稅負實際上并不是真的具有代表性，達到或超過平均行業(yè)稅負的企業(yè)，亦未別是守法經(jīng)營的企業(yè)。

增值稅行業(yè)稅負通常被稅務(wù)機關(guān)用于對企業(yè)稅收遵從度考查，稅務(wù)機關(guān)常把低于行業(yè)稅負一定百分點的企業(yè)作為納稅評估對象，通過對其增值稅理論稅負與實際稅負的差異分析，進而對企業(yè)是否遵守稅法進行甑別，并對評估不過關(guān)的企業(yè)移送稅務(wù)稽查。

引伸名詞解釋：

1邊際稅負

從國家宏觀稅負的角度理解，邊際稅負指的是國家在一定期間的稅收增加總額，與同期實現(xiàn)的國家GDP增加總額的百分比。

從企業(yè)財務(wù)的角度理解，邊際稅負指由于收入增加所產(chǎn)生的稅收增加，與相應(yīng)的收入增加額的百分比。在這里導(dǎo)致收入增加的因素包括價格的因素、銷售數(shù)量的因素、以及經(jīng)營品種的因素三個方面。

邊際稅負反映的是最后一單位稅基所承擔(dān)的稅收數(shù)額，不同于平均稅負，平均稅負反映的是每單位的稅基所承擔(dān)的稅收負擔(dān)。

由于減免稅的存在，在計算邊際稅時要考慮減免稅的因素。

從某種意義上講，邊際稅負反映的是國家參與社會剩余產(chǎn)品分配的程度，邊際稅負是計算稅收痛苦指數(shù)的重要指標。

2保本銷售量價格增量邊際稅負

保本銷售量價格增量邊際稅負是指：當(dāng)企業(yè)處于保本銷售量時，假設(shè)在銷售數(shù)量不變的前題下，單純提高銷售價格所產(chǎn)生的稅收增加額，與由于售價增加而形成的收入增加額的百分比。

假設(shè)在保本銷售數(shù)量狀態(tài)下，企業(yè)單純提價增加10000元的收入，則此時會產(chǎn)生如下稅收：

1、增值稅=10000/1.17×0.17=1452.99

2、附加稅費=1452.99×0.11=159.83

3、印花稅=10000×0.0003=3.00

4、企所稅=(10000/1.17-159.83-3.00)×0.25=8387.18×0.25=2096.05

5、分紅稅=(8384.18-2096.05)×0.20=1257.63

稅收合計=1452.99+159.83+2096.05+1257.63=4966.5

保本銷量價格增量邊際稅負=4966.5/10000×100%=49.665%

上述計算的比例是按現(xiàn)行法定稅率計算得出的數(shù)字，實際上由于減免稅的存在，企業(yè)實際的保本銷售量價格增量邊際稅負要比這個比例低一點。

注：增值稅率17%，企業(yè)所得稅率25%，分紅稅率20%，附加稅率11%指的是：城建稅7%，教育費附加3%，地方教育費附加1%

注：現(xiàn)在地方教育費附加基本都成了2%了。

第五篇：XX增值稅稅負及所得稅稅負分析

xxx關(guān)于增值稅稅負及所得稅稅負情況分析

xxx國稅局：

2016年1-6月份企業(yè)實現(xiàn)銷售收入20244萬元，應(yīng)納增值稅額約為73萬元，同比去年同期111萬元減少38萬元。2016年1-6月增值稅稅負約為0.3%，同比去年同期0.8%下降0.5%。具體分析如下：

一、2015年1-3月期間由于我公司前期生產(chǎn)許可證未辦齊全，特此與國稅局協(xié)調(diào)按代加工性質(zhì)生產(chǎn)，按加工費繳納增值稅，1-3月累計形成收入約為616萬元，累計形成增值稅額約為105萬元。2015年1-6月增值稅額基本為代加工稅款，沒有進項稅額。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財稅〔2001〕113號）規(guī)定化肥行業(yè)免收增值稅。再后根據(jù)財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對化肥恢復(fù)征收增值稅政策的通知》[財稅〔2015〕90 號]文件于2015年9月1日開始恢復(fù)征收增值稅。化肥行業(yè)才剛開始恢復(fù)增值稅，需要一個過渡期。

二、化肥行業(yè)由于市場競爭激烈，為了更好的實現(xiàn)銷售產(chǎn)品，打開銷售渠道，我單位不得不降低產(chǎn)品銷售價格，減少銷售毛利，這就使得企業(yè)實現(xiàn)的增值額降低，相應(yīng)減少了銷項稅。

三、化肥行業(yè)市場競爭激烈的源頭主要是原材料，我公司把握住大公司原材料，購進大量原材料保證原料價格的優(yōu)勢，增加了進項稅額，間接的導(dǎo)致了增值稅稅負偏低。

四、化肥行業(yè)屬于季節(jié)性的行業(yè)，有淡旺季，需結(jié)合全年可能稅負不低。2016年1-6月實現(xiàn)利潤總額為599萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅額約為150萬，同比去年同期42萬元增加108萬元。2016年1-6月企業(yè)所得稅稅負約為0.6%，同比去年同期0.3%增加0.3%。化肥行業(yè)由于2015年9月以前都是免收增值稅，化肥毛利率偏低，對企業(yè)所得稅稅負有影響，恢復(fù)征收增值稅后會有利于提高企業(yè)所得稅稅負。

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