第一篇：新余市地方稅收宏觀稅負(fù)分析

新余市地方稅收宏觀稅負(fù)分析

(2007-06-02 19:00:55)標(biāo)簽： 宏觀稅負(fù)

研究 分類： 政策解讀

一、我市宏觀稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀及問題

稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能并滿足社會(huì)需要，憑借其政治權(quán)力，運(yùn)用法律手段，按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，向社會(huì)成員強(qiáng)制、無償征收，而取得財(cái)政收入的一種形式。按管理和使用權(quán)限分類，稅收可以分為中央稅收和地方稅收。其中中央稅是屬于中央財(cái)政的固定收入，是管理權(quán)和使用權(quán)都固定屬于中央政府的稅種。國家一般把維護(hù)國家權(quán)益和實(shí)施全國性調(diào)控所需的稅種列為中央稅，如我國現(xiàn)行稅制中的關(guān)稅、消費(fèi)稅均屬于中央稅。負(fù)責(zé)管理和征收入庫中央各稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)為國家稅種局。地方稅收屬于地方財(cái)政的固定收入，是管理權(quán)和使用權(quán)都屬于地方政府的稅種。國家一般將與地方經(jīng)濟(jì)聯(lián)系密切，涉及地區(qū)性調(diào)控的稅種列為地方稅，如我國現(xiàn)行稅制中的營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等均屬于地方稅收。負(fù)責(zé)管理和征收入庫地方各稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)為各級(jí)地方稅務(wù)局。

宏觀稅負(fù)是指一定時(shí)期特定地區(qū)的稅收收入與其相應(yīng)的國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的比值。使用不同口徑的稅收收入會(huì)出現(xiàn)不同水平的宏觀稅負(fù)，但不論口徑大小如何，稅收收入的定義必須建立在法定的稅的基礎(chǔ)上，宏觀稅負(fù)也必須是稅收的負(fù)擔(dān)，超出了這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就超出了稅收負(fù)擔(dān)問題的范圍。地方稅收是地方財(cái)政收入的主要來源，GDP是衡量一個(gè)地方綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力的重要指標(biāo)。地方稅收收入與GDP的比重，形成了通常所稱的地方稅收宏觀稅負(fù)。(本文所稱的地方稅收收入主要是指各級(jí)地稅機(jī)關(guān)征收入庫的地方各稅。)

一般來說，經(jīng)濟(jì)決定稅收，經(jīng)濟(jì)規(guī)模決定稅收規(guī)模，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅收結(jié)構(gòu)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的同時(shí)，稅收總量也將保持一定比例增長。在市委、市政府和省局的正確領(lǐng)導(dǎo)下，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以及市委、市政府三年內(nèi)決戰(zhàn)決勝工業(yè)500億強(qiáng)大號(hào)召下。我市地稅事業(yè)發(fā)展迅速，取得了較大的成績，特別在“十五”時(shí)期，地稅收入從2001年的24167萬元，發(fā)展到2005年巳入庫地方稅收57264萬元，已翻了一倍多，年平均增長24.07%，高于全省(17.03%)七個(gè)多百分點(diǎn)，而同期我市的GDP由2001年的77.77億元，發(fā)展到2005年的177.32億元，年均增長22.88%。

雖然我市“十五”時(shí)期地稅收入無論是稅收總量還是稅收增長速度都有較大增長，地方稅收宏觀稅負(fù)從2002年起也呈逐年上升趨勢(shì)，但與國內(nèi)生產(chǎn)總值分析其關(guān)聯(lián)性，即我市地方稅收宏觀稅負(fù)卻依然偏低，跟全國相比，還有較大的差距，與全省相比，基本持平，總體上略低于全省平均水平。如下表(表中數(shù)據(jù)來源：《新余統(tǒng)計(jì)年鑒》《江西統(tǒng)計(jì)年鑒》《江西地稅簡(jiǎn)明統(tǒng)計(jì)資料匯編》《中國財(cái)政年鑒》)：

地方稅收宏觀稅負(fù)情況表

項(xiàng)目

全國地方稅收宏觀稅負(fù)

2001年

2002年

2003年

2004年

2005年

5.22%

4.83% 4.47% 4.64% 4.91% 江西地方稅收宏觀稅負(fù) 新余地方稅收宏觀稅負(fù)

3.25% 3.11%

2.80% 2.81%

2.99% 2.94%

3.18% 3.05%

3.27% 3.23%

因?yàn)榈胤蕉愂蘸暧^稅負(fù)是地方稅收與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，我們就可以從以下幾方面來分析影響我市地方稅收宏觀稅負(fù)因素：

(一)國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)核算內(nèi)容的廣泛性，GDP的核算范圍不僅包括農(nóng)、工、商、采掘業(yè)、建筑業(yè)等部門的增加值，還包括了科學(xué)研究、地質(zhì)勘察、衛(wèi)生保健、社會(huì)保障、教育、文化事業(yè)、行政機(jī)關(guān)等部門的增加值。對(duì)于地方稅收來說，農(nóng)、科、教、文、衛(wèi)、行政機(jī)關(guān)等部門的增加值提供的稅收微乎其微，這些產(chǎn)業(yè)的GDP與地方稅收的關(guān)聯(lián)性非常有限。此外還有一個(gè)影響就是產(chǎn)銷率的影響。GDP的計(jì)算中，只要生產(chǎn)出來了，哪怕是庫存的，都算是增加值的，但是稅收是以銷售額來計(jì)算的，如果產(chǎn)品庫存，沒有賣出去，稅收也實(shí)現(xiàn)不了，這也對(duì)宏觀稅負(fù)有較大影響。這些年來，全市除電力行業(yè)等少數(shù)行業(yè)供不應(yīng)求外，其他各行各業(yè)產(chǎn)銷率都很難達(dá)到80%，有些企業(yè)產(chǎn)品嚴(yán)重滯銷，產(chǎn)銷率低于30%。

(二)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不同，對(duì)宏觀稅負(fù)、地方稅收宏觀稅負(fù)的影響也較大。對(duì)地方稅收來說，第三產(chǎn)業(yè)屬于高稅GDP，第二產(chǎn)業(yè)屬于中稅GDP，而第一產(chǎn)業(yè)則是低稅GDP。江西是個(gè)農(nóng)業(yè)大省，雖然新余在江西稱得上是一個(gè)工業(yè)城市上，但農(nóng)業(yè)所占的比重也較高，如2001年占GDP的19.6%，而同期全國平均水平為15.4%。而我們知道第一產(chǎn)業(yè)所能提供的稅收是很少的，屬于低稅GDP，到2004年和2005年，國家逐步取消農(nóng)業(yè)稅，使得第一產(chǎn)業(yè)基本上成了無稅GDP。同時(shí)由于受國家優(yōu)惠政策等鼓勵(lì)措施，我省、我市農(nóng)業(yè)這幾年也在加速發(fā)展，提供的GDP在不斷增加，這些都使得我市宏觀稅負(fù)和地方稅收宏觀稅負(fù)水平低于全國的一個(gè)重要原因，如2003年至2005年連續(xù)3年江西省人均地稅收入在全國排名都是第25位。

(三)分析宏觀稅負(fù)必須結(jié)合稅制結(jié)構(gòu)考察。我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)，實(shí)質(zhì)上是以增值稅、消費(fèi)稅為中心，轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。對(duì)地方稅收而言，GDP的增長并不意味著所有地方稅種都與之相應(yīng)增長。較多地方稅種，如房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、土地增值稅等，無論GDP如何增長，其稅源不會(huì)有很大的變化，地稅收入增長與GDP增長的關(guān)聯(lián)度不大。如我市土地使用稅2005年度入庫2446萬元，2004年長入庫2186萬元，同比僅增長11.9%。而同期GDP增長了23.09%。另與經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)度很大的企業(yè)所得稅，中央規(guī)定新辦企業(yè)在國稅局繳納，而原有企業(yè)，有的處于虧損狀態(tài)，有的處于生長周期的衰退期，還有不少淡出了市場(chǎng)。如2005年我市列入市局監(jiān)控的50戶重點(diǎn)納稅企業(yè)，總共入庫企業(yè)所得稅2424萬元，僅占地稅總收入的4.23%。另經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)稅收大都繳到了中央，即國稅局，如石化、煙草、郵電通訊、金融保險(xiǎn)壟斷性行業(yè)，效益好，規(guī)模大，有行業(yè)優(yōu)勢(shì)，納稅能力很強(qiáng)，如2005年度我市這幾大行業(yè)產(chǎn)生利潤23399萬元，初步測(cè)算能產(chǎn)生企業(yè)所得稅7720多萬元。由于其企業(yè)所得稅全歸中央，這塊GDP的增長對(duì)地稅增長卻無任何影響。如果這塊稅收由地稅局征收，將會(huì)提高地方稅收宏觀稅負(fù)0.4個(gè)百分點(diǎn)，影響率達(dá)12.4%。

(四)地方稅收存在過多的稅收減免、稅前扣除規(guī)定，而且部分優(yōu)惠政策漏洞太多，導(dǎo)致納稅人想方設(shè)法鉆空子減輕稅收負(fù)擔(dān)，如下崗再就業(yè)優(yōu)惠政策就在一定程度上被濫用，一些納稅人經(jīng)營規(guī)模較大、雇工較多、效益較好，但因?yàn)橛小跋聧徳倬蜆I(yè)優(yōu)惠證”(有些納稅人自己沒有就去借)就能享受稅收優(yōu)惠，這些酒店多是規(guī)模大、檔次高、裝飾豪華、注冊(cè)資本在50萬元以上的、而且年?duì)I業(yè)額都在100萬元以上。而一些真正有困難的人卻可能因?yàn)槿狈?dòng)資金而無法享受。如在國務(wù)院下發(fā)的第一個(gè)“下崗職工再就業(yè)稅收優(yōu)惠”周期內(nèi)(2003年-2005年)，我市僅減免營業(yè)稅就有600多萬元。加上所得稅，城建稅等突破1000萬元。有的地方以招商引資發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)為由，還越權(quán)擅自出臺(tái)政策減免稅收，稅收流失成為不爭(zhēng)事實(shí)。另現(xiàn)行政府收入機(jī)制制約地方稅收有效增長。在政府收入機(jī)制中，影響收入的主要矛盾：一是中央與地方的財(cái)權(quán)與事權(quán)的劃分尚未規(guī)范，中央對(duì)稅收制度有絕對(duì)的控制權(quán)，中央出臺(tái)的各種刺激經(jīng)濟(jì)、加快改革步伐的政策，大多是以犧牲地方稅收為代價(jià)的，高新企業(yè)、開發(fā)區(qū)企業(yè)、重點(diǎn)工程建設(shè)都要求地方給予稅收優(yōu)惠，由地方自己支付發(fā)展成本。同時(shí)，大量屬于地方事權(quán)范圍內(nèi)的財(cái)權(quán)沒有交給地方，不利于地方運(yùn)用稅收杠桿調(diào)節(jié)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。二是非稅收費(fèi)行為不僅侵蝕了稅基，更重要的是干擾了正常的稅收?qǐng)?zhí)法。目前，各級(jí)收取的基金、規(guī)費(fèi)、罰沒、附加以及不納入預(yù)算管理的其他服務(wù)性、管理性或行業(yè)性收費(fèi)，面廣量大，稅源受到?jīng)_擊，稅基難以擴(kuò)大，制約了稅收收入的有效增長。以2002年為例，全市地方財(cái)政收入為50058萬元，而地稅收入僅為22887萬元，各種非稅收入15120萬元，其中行政性收費(fèi)收入3384萬元、罰沒收入3150萬元、專項(xiàng)收入2006萬元、其他收入6580萬元。在全市財(cái)政總收入里，地稅收入占45.8%，各種非稅收入占30.2%，相當(dāng)于地稅收入的66.1%(數(shù)據(jù)來源于《新余統(tǒng)計(jì)年鑒》2003年)。

2002年新余地方財(cái)政收入構(gòu)成 單位：萬元

地方財(cái)政收入 地方各稅收入 增值稅收入 農(nóng)業(yè)四稅收入 各種非稅收入

50058.00 22887.00 6930.00 5121.00 15120.00

100% 45.80% 13.80% 10.20% 30.20%(五)征管因素對(duì)地方稅收宏觀稅負(fù)的影響

稅收收入狀況受制于稅收能力和稅收努力，稅收能力包括納稅能力（取決于人均收入水平、納稅人合作狀況）和征稅能力（取決于征管人數(shù)、素質(zhì)、技能、信息化水平等），稅收努力是指稅收能力被利用的程度。

1、征稅環(huán)境影響地方稅收征管質(zhì)量。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收征管環(huán)境越來越復(fù)雜。一方面納稅人納稅意識(shí)較差，偷逃抗稅事件時(shí)有發(fā)生。另一方面，納稅人有意減輕稅賦動(dòng)機(jī)強(qiáng)化，以求“尋租”爭(zhēng)取非勞動(dòng)利益最大化。再一方面社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)工作理解、配合、支持不夠，稅收征管不到位導(dǎo)致稅收流失。如我市工商業(yè)較發(fā)達(dá)，流動(dòng)人口較多，店面出租、房屋出租、廠房出租非常普遍，但長期以來，由于這塊稅收征收難度大，征管力量薄弱，對(duì)納稅人信息掌握不充分。在繁華的勝利路、勞動(dòng)路、站前路，租金高的達(dá)到每平方米100多元，一般都在80元左右，一個(gè)40平方米的店面年租金近四萬元，測(cè)算稅收(營業(yè)稅5%、房產(chǎn)稅12%、土地使用稅、個(gè)人所得稅20%等)近一萬元，如有1000個(gè)這樣的店面出租，就有近1000萬元的稅收潛力，由此可見，其稅源潛力非常大。但到2005年，我市這快稅收基本是空白，只有部分企業(yè)因賬務(wù)核算需要，才到稅務(wù)局開具發(fā)票而繳了相關(guān)稅收。再如明知我市專業(yè)市場(chǎng)稅負(fù)偏低，房地產(chǎn)業(yè)、房屋出租和出租車業(yè)稅收管理還有問題，因?yàn)閰f(xié)作配合尚需協(xié)調(diào)，影響了征管質(zhì)量提高。

2、征收能力限制稅收管理效率。我市的征管力量相對(duì)薄弱。如今許多納稅人都存在賬外賬問題，但由于征管人員未能掌握納稅人真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，在對(duì)納稅人進(jìn)行稅收檢查和對(duì)雙定戶進(jìn)行定稅時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)偏差，造成少征稅款，降低稅負(fù)。雖然2005年省局開發(fā)的新征管軟件在我市試點(diǎn)運(yùn)行，并且所有數(shù)據(jù)將實(shí)現(xiàn)省局大集中，也就是說所有信息省局都能隨時(shí)掌握，為了達(dá)到較高的征管“六率”，一些單位在上線時(shí)就會(huì)有所保留，選擇性上線，那些未上線的納稅戶游離于征管系統(tǒng)之外，也不同程度地降低了地方稅收宏觀稅負(fù)。

3、征收努力程度影響地方稅收增長。盡管我們特別重視依法征稅、應(yīng)收盡收、堅(jiān)決不收“過頭稅”的組織收入原則，但是稅收計(jì)劃任務(wù)更為剛性，收入計(jì)劃成為影響征收努力程度的重要因素。強(qiáng)調(diào)指令性的收入計(jì)劃管理所造成的直接結(jié)果，是稅務(wù)機(jī)關(guān)以追求收入計(jì)劃的完成而不是應(yīng)收盡收的實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)。當(dāng)計(jì)劃任務(wù)偏重時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策偏緊；任務(wù)不吃緊時(shí)，執(zhí)行政策寬松；實(shí)際稅源相對(duì)于收入計(jì)劃充裕的地區(qū)，通常通過“藏稅于企”方式進(jìn)行調(diào)整，實(shí)際稅源相對(duì)于收入計(jì)劃緊張的個(gè)別地區(qū)，則有通過空轉(zhuǎn)、征收過頭稅等方式來進(jìn)行調(diào)整的現(xiàn)象。稅收征收越位和缺位，都是影響征管水平提高的一個(gè)重要原因。

(六)一些政府出于自身經(jīng)濟(jì)利益，稅費(fèi)倒掛，或?qū)⒍愂兆兂筛鞣N收費(fèi)。目前，我國的財(cái)政體制是一級(jí)政府，一級(jí)財(cái)政。而我國的稅收又是按行業(yè)設(shè)置稅種，它不是按地區(qū)來設(shè)置，而有些稅種又在各級(jí)政府間按一定比例分配，如所得稅為中央60%，地方40%；資源稅、房產(chǎn)稅等為省級(jí)40%，地方60%。也就是說如果這些收入以稅收方式入庫，當(dāng)?shù)卣畬?shí)際只能得到一半左右，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)為了自身經(jīng)濟(jì)利益，就采用多收費(fèi)、少報(bào)稅甚至不報(bào)稅的形式來擠占稅收。特別是礦產(chǎn)資源稅收，如各大小煤礦、硅灰石礦、石灰石礦、采砂廠、磚廠、鐵礦等，他們?cè)谵k理許可證時(shí)，在跟當(dāng)?shù)卣灦ê贤瑫r(shí)已有約定，很多納稅人又不建賬，稅務(wù)局很難掌握其生產(chǎn)經(jīng)營情況，如各煤礦，政府以其炸藥用量實(shí)行一攬子收費(fèi)(含稅收)，到年底與各部門結(jié)算，該繳礦產(chǎn)資源費(fèi)多少、管理費(fèi)多少、稅收多少，這時(shí)各級(jí)政府就經(jīng)常會(huì)打小算盤，多收費(fèi)少報(bào)稅，據(jù)統(tǒng)計(jì)2001年至2005年共入庫各種礦產(chǎn)品資源稅4065萬元。近兩年省局加強(qiáng)了稅收?qǐng)?zhí)法檢查，進(jìn)一步規(guī)范了稅收秩序，礦產(chǎn)資源稅的征收管理逐步走向正軌，2006年1-10月我市已累計(jì)入庫資源稅1774萬元，預(yù)計(jì)全年可入庫2300萬元。初步估算2001年至2005年全市因礦產(chǎn)資源費(fèi)用擠占稅收在3000萬元以上。

(七)納稅人的納稅意識(shí)不高.許多納稅行為發(fā)生后，一些納稅人不知道要申報(bào)納稅；一些納稅人知道要申報(bào)納稅，但無人崔繳，也不去申報(bào)納稅；另一些人知道要納稅，但是想方設(shè)法少納稅；還有極少數(shù)人納稅意識(shí)更差，不僅想方設(shè)法逃避納稅，甚至暴力抗稅、拒不交稅。更有些人認(rèn)為國稅是國家稅收，是皇糧國稅，一定要交，而地稅是地方稅收，是地方上收的，不交也不能把我怎么樣。這種環(huán)境、這種納稅意識(shí)也在不同程度上影響地方稅收的征收入庫，降低了地方稅收宏觀稅負(fù)。

從以上分析中可以看出，雖然與全國比較，我市地方稅收宏觀稅負(fù)處于較低水平，遠(yuǎn)低于全國水平，隨著我市經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，稅收環(huán)境的改善，地方稅收宏觀稅負(fù)還有較大的上升空間。而且目前適度提高地方稅收宏觀稅負(fù)，符合我市現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。首先，宏觀稅負(fù)適度上升是增強(qiáng)政府公共服務(wù)職能、實(shí)現(xiàn)我市全面建設(shè)小康社會(huì)目標(biāo)的需要。宏觀稅負(fù)上升意味著政府掌握資源的比重?cái)U(kuò)大，用于提供公共物品的能力也就越強(qiáng)。同時(shí)隨著社會(huì)的進(jìn)步和人均收入水平的提高，社會(huì)對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的需求也越來越大，客觀上需要政府掌握資源的比重進(jìn)一步提高。宏觀稅負(fù)上升，稅收收入較快增長，將為我市全面建設(shè)小康社會(huì)，構(gòu)建和諧平安新余提供更加充足的財(cái)力。

其次，宏觀稅負(fù)適度上升是增強(qiáng)政府經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的需要。宏觀稅負(fù)上升并不是所有的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)或微觀主體的稅負(fù)均上升，而是有選擇地提高和減少。如“十五”期間，第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)明顯下降，農(nóng)業(yè)發(fā)展得到了有力的支持。同樣的，第二、三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)上升也并不是指所有的行業(yè)或企業(yè)稅負(fù)均上升，許多滿足特定條件的行業(yè)或微觀主體享受了稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅負(fù)并未上升。“十五”期間，稅務(wù)系統(tǒng)針對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的情況，及時(shí)調(diào)整和出臺(tái)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，如新增下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠，應(yīng)對(duì)“非典”物資的稅收優(yōu)惠政策等。各產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅負(fù)增減變化與經(jīng)濟(jì)政策預(yù)期相一致，稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)作用得到充分發(fā)揮，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康發(fā)展。目前，適當(dāng)提高地方稅收宏觀稅負(fù)，也就是在一定程度上規(guī)范稅收秩序，打擊各種逃避納稅行為以及其他各種涉稅違法行為，還可以促進(jìn)稅收公平，包括征管上的公平，納稅義務(wù)公平，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上的公平，創(chuàng)造一個(gè)公平、和諧的稅收環(huán)境。為我市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。最后，宏觀稅負(fù)適度上升是強(qiáng)化政府調(diào)節(jié)收入分配職能、構(gòu)建和諧社會(huì)的需要。地方稅收是地方財(cái)政存量的主體和增量的最大生長點(diǎn)，也是地方政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，地方政府可以運(yùn)用稅收杠桿，一方面為企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，另一方面誘導(dǎo)資源合理流動(dòng)和高效配置，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展。地方稅收還是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)的有效手段?！笆濉逼陂g，除海關(guān)代征稅收外，內(nèi)外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的分量稅負(fù)上升是拉動(dòng)宏觀稅負(fù)上升的主要?jiǎng)恿?。企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制由于其累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)，具有調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的功能。這些稅收的高速增長，表明稅收調(diào)節(jié)收入差距的力度加大。

二、提高我市地方稅收宏觀稅負(fù)的思路

我市作為省內(nèi)新興工業(yè)城市，按照經(jīng)濟(jì)決定稅收，經(jīng)濟(jì)規(guī)模決定稅收規(guī)模的原理，要大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，加大招商引資力度，特別是引進(jìn)一些高新技術(shù)企業(yè)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，狀大我市的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)濟(jì)總量；調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，加快第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，培植、壯大地方稅源；加快信息化建設(shè)，提高稅收干部隊(duì)伍的整體素質(zhì)，改善稅收環(huán)境，提升地稅管理能力，以促進(jìn)地方稅收的快速增長，適當(dāng)提高我市地方稅收宏觀稅負(fù)。具體可從以下幾方面考慮：

（一）加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加強(qiáng)地方稅源建設(shè)。在三大產(chǎn)業(yè)中，各產(chǎn)業(yè)的含稅量不同，就地方稅收而言，第三產(chǎn)業(yè)是最大的存量和增量，也就是說第三產(chǎn)業(yè)是地方稅收中的高稅GDP。隨著我市工業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，城市化速度大幅提速，城市人口急劇增多，城區(qū)面積不斷擴(kuò)大。要大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，加快金融業(yè)、通訊業(yè)、住宿餐飲業(yè)、交通運(yùn)輸倉儲(chǔ)業(yè)等的發(fā)展，目前這幾個(gè)行業(yè)在我市地方稅收中所占比重都不太高，如表(三)，分別是6.36%、2.26%、2.52%、6.09%，增收潛力較大，對(duì)于地方稅收增長和可支配財(cái)力增加很重要。且我市稅收結(jié)構(gòu)不太合理，特別是建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)稅收比重太高，超過40%。一方面說明該行業(yè)在稅收結(jié)構(gòu)中占主導(dǎo)地位，另一方面，40%稅收來自一個(gè)行業(yè)，其收入風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增大。特別是建筑和房地產(chǎn)業(yè)，不僅比較容易受國家宏觀調(diào)控、土地供應(yīng)等政策和市場(chǎng)因素的影響，而且大多屬一次性稅源，不利稅收可持續(xù)穩(wěn)定增長，我們一定要優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高地方稅收宏觀稅負(fù)的質(zhì)量。

新余市2005年各產(chǎn)業(yè)稅收構(gòu)成表(三)

合計(jì)

建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè) 采礦業(yè) 制造業(yè)

電力燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng) 交通運(yùn)輸倉儲(chǔ)郵政業(yè) 批發(fā)和零售業(yè) 金融業(yè)

信息傳輸、計(jì)算機(jī)軟件業(yè)

單位：萬元

57264 23959 1781 12943 1940 3489 1518 3641 1296

100.00

41.84

3.11

22.60

3.39

6.09

2.65

6.36

2.26 住宿和餐飲業(yè) 文體和娛樂業(yè) 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) 其他行業(yè)

1441 388 3943 925

2.52

0.68

6.89

1.62

（二）統(tǒng)籌協(xié)調(diào)社會(huì)資源，創(chuàng)造良好稅收環(huán)境。當(dāng)前稅收已經(jīng)和國民經(jīng)濟(jì)

各個(gè)部門有了千絲萬縷的聯(lián)系，加強(qiáng)稅收工作必須依靠社會(huì)綜合治稅。應(yīng)當(dāng)積極構(gòu)建我市協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，啟動(dòng)社會(huì)綜合治稅工程。按照“突出重點(diǎn)、分批啟動(dòng)；分步實(shí)施、整體推進(jìn)”思路，建立以“政府領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主管、部門配合、社會(huì)參與、司法保障、信息化支撐” 為主要特征和基本內(nèi)涵的社會(huì)綜合治稅新機(jī)制。地方政府對(duì)稅收的支持，主要體現(xiàn)在不越權(quán)出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策,支持強(qiáng)化稅收征管，領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)稅務(wù)部門與政府其他職能部門的關(guān)系；在政府各職能部門之間，構(gòu)建稅源信息傳遞或共享制度，形成全面、實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)；稅務(wù)部門則要全面、有效地匯集由各相關(guān)部門傳遞的涉稅信息，綜合分析利用，為稅收征管、納稅評(píng)估、納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定、稅務(wù)稽查選案和實(shí)施稅務(wù)檢查提供基礎(chǔ)信息來源。通過構(gòu)建協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，啟動(dòng)社會(huì)綜合治稅工程，逐步形成政府依法管稅、稅務(wù)部門依法征稅、納稅人依法納稅、社會(huì)各界協(xié)稅護(hù)稅的綜合治稅新格局，努力營造良好的稅收經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為適當(dāng)提高我市地方稅收宏觀稅負(fù)奠定基礎(chǔ)。

（三）加快稅收信息化建設(shè)，全力提高稅收征管質(zhì)量效率。稅收信息化建設(shè)是稅收事業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是提高征管質(zhì)量和征管效率，推進(jìn)依法治稅的重要手段。我市地方稅收信息化建設(shè)的目標(biāo)是“定位江西一流，實(shí)現(xiàn)科技興稅”。現(xiàn)在，我局雖已建立起全市地稅統(tǒng)一的技術(shù)平臺(tái)，搭建了覆蓋全市范圍的地稅行業(yè)專網(wǎng)，全省開發(fā)了較為先進(jìn)的稅收征管業(yè)務(wù)軟件系統(tǒng)，完成了數(shù)據(jù)集中，但和沿海發(fā)達(dá)地區(qū)相比還存在差距。我們將加快稅收信息化建設(shè)步伐，切實(shí)提高地方稅收的征管質(zhì)量和效率：加強(qiáng)稅收數(shù)據(jù)的管理和利用，積極開展決策輔助分析；設(shè)立12366人工座席，辦好新余地稅網(wǎng)站，開展網(wǎng)上申報(bào)，形成網(wǎng)上辦事互動(dòng)，擴(kuò)大政務(wù)公開，優(yōu)化為民服務(wù)；加強(qiáng)與工商、國稅、質(zhì)監(jiān)、房管、國土等部門的數(shù)據(jù)交換，強(qiáng)化納稅人戶籍管理，堵塞稅收征管漏洞；實(shí)施“信息人才工程”，建立全系統(tǒng)信息工程技術(shù)系列，普及信息化知識(shí)，力使每一個(gè)稅務(wù)干部在工作中都能熟練運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)手段，力使每一筆應(yīng)稅行為的發(fā)生都在我們的監(jiān)控之中。

（四）突出重點(diǎn)稅源管理，大力培植可持續(xù)稅收。當(dāng)前應(yīng)在培植可持續(xù)稅源上下功夫，管好重點(diǎn)稅源、管住一般稅源、管嚴(yán)零散稅源，通過分類管理、精細(xì)管理，消滅管理死角。堅(jiān)持重點(diǎn)企業(yè)聯(lián)系制度，市局、各縣區(qū)局、稅務(wù)分局各級(jí)明確重點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)，切實(shí)做到進(jìn)企業(yè)門、知企業(yè)情、解企業(yè)困；規(guī)范征管聯(lián)系制度，實(shí)行大戶兩人以上管理，小戶兩人以上分片管理。全方位了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況。營業(yè)稅是地方稅收的主體稅種，務(wù)必加強(qiáng)其征管。當(dāng)前重在積極開展房屋租賃稅收清理，加強(qiáng)部門合作減少運(yùn)輸業(yè)和土地交易、房產(chǎn)交易等行業(yè)的稅收流失，重視企業(yè)改組改制中稅收政策的執(zhí)行，防止稅收流失，爭(zhēng)取做到應(yīng)征稅金全部征收入庫。

（五）加強(qiáng)稅收屬地化工作，實(shí)現(xiàn)稅收精細(xì)化征管。在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下加強(qiáng)稅收征管，實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，可以屬地化、信息化、規(guī)范化為突破，對(duì)重點(diǎn)稅源實(shí)施精細(xì)化管理，對(duì)一般稅源實(shí)行規(guī)范化管理，促進(jìn)稅源管理、征收管理、稽查管理等方面的協(xié)調(diào)配合，全面提升我市稅收征管水平，確保稅收任務(wù)完成。

1、進(jìn)一步發(fā)揮屬地征管的整合力作用。按照“統(tǒng)一登記、數(shù)據(jù)集中、屬地征管、一級(jí)稽查”的要求，發(fā)揮新征管格局過程監(jiān)控、環(huán)節(jié)管理的整合力作用，切實(shí)提高稅收征管質(zhì)量和效率。進(jìn)一步完善稅收屬地管理辦法，對(duì)不同稅種的納稅地點(diǎn)、跨區(qū)經(jīng)營等問題做進(jìn)一步研究，徹底解決交叉征管、爭(zhēng)搶稅源問題，營造良好的稅收征管秩序；通過企業(yè)信用信息平臺(tái)和企業(yè)基礎(chǔ)信息交換平臺(tái)，進(jìn)一步發(fā)揮統(tǒng)一登記在稅收源泉控管方面的重要作用，杜絕漏征漏管；通過現(xiàn)有數(shù)據(jù)集中，著手研究整合信息資源，通過新征管軟件的推廣應(yīng)用和信息資源的有效利用，建立市區(qū)兩級(jí)征管質(zhì)量考核體系，市局考核全市征管工作整體運(yùn)行情況，縣、區(qū)局考核股室、分局運(yùn)轉(zhuǎn)情況，重點(diǎn)考核征管“六率”和超范圍征收情況。

2、進(jìn)一步加強(qiáng)稅源監(jiān)控管理。稅源監(jiān)管是稅收征管的重要基礎(chǔ)，稅收征管的重點(diǎn)必須放在稅源監(jiān)管上。以零距離監(jiān)控加強(qiáng)稅源科學(xué)管理，使稅收管理的觸角和視角覆蓋稅收征管的事前、事中和事后全程，特別是加強(qiáng)重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅種、重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)區(qū)域稅收的監(jiān)控，對(duì)稅源實(shí)行“無縫隙”管理，逐步建立起全方位的稅源監(jiān)控體系，為稅收征管、納稅評(píng)估工作提供重要的基礎(chǔ)資料。制定市區(qū)兩級(jí)的納稅評(píng)估管理辦法，完善重點(diǎn)稅源納稅評(píng)估制度。重點(diǎn)對(duì)現(xiàn)有征管基礎(chǔ)資料進(jìn)行修訂，建立采集、錄入、審核、分析和評(píng)估體系，形成市級(jí)宏觀監(jiān)控、區(qū)（市）縣中觀監(jiān)控、各稅務(wù)分局、所微觀監(jiān)控稅源三級(jí)控管系統(tǒng)。通過納稅評(píng)估，及時(shí)糾正納稅人納稅行為中的錯(cuò)漏，提高納稅人的納稅遵從。

3、進(jìn)一步強(qiáng)化以票管稅和以票控稅工作。繼續(xù)做好普通發(fā)票的改革工作，大力推行即開型有獎(jiǎng)發(fā)票，創(chuàng)造條件推出發(fā)票舉報(bào)有獎(jiǎng)和二次開獎(jiǎng)，進(jìn)一步提高消費(fèi)者索取發(fā)票的積極性，適時(shí)擴(kuò)大有獎(jiǎng)發(fā)票使用范圍和填開式發(fā)票的改版工作，將發(fā)票改革工作不斷引向深入；在餐飲、娛樂、服務(wù)等行業(yè)使用稅控機(jī)基礎(chǔ)上，擴(kuò)大稅控收款機(jī)應(yīng)用面，有效控管稅源，達(dá)到“控票管稅”的目的，努力實(shí)現(xiàn)“控票必控稅、票增稅收增”，加強(qiáng)稅法宣傳，提請(qǐng)廣大消費(fèi)者進(jìn)行各種消費(fèi)后要索取發(fā)票。

4、進(jìn)一步規(guī)范個(gè)體零散稅收征管。加強(qiáng)個(gè)體零散稅收征管，必須走規(guī)范化、集約化、簡(jiǎn)捷化之路。切實(shí)提高對(duì)個(gè)體零散稅收征管的科技含量，積極探索運(yùn)用計(jì)算機(jī)規(guī)范個(gè)體雙定核定征收辦法；對(duì)個(gè)體業(yè)戶實(shí)行分類管理，利用12366平臺(tái)，全面推行電話申報(bào)；簡(jiǎn)并征期，簡(jiǎn)化環(huán)節(jié)，降低成本，實(shí)現(xiàn)一般稅源征管規(guī)范化預(yù)期。重點(diǎn)制定統(tǒng)一、規(guī)范的個(gè)體定額核定管理辦法，科學(xué)、合理核定定額參數(shù)和系數(shù)，充分體現(xiàn)科學(xué)、公正、透明，使個(gè)體稅收征管向簡(jiǎn)約、規(guī)范轉(zhuǎn)變，既方便納稅人，又規(guī)范征管行為。

5、進(jìn)一步推進(jìn)績效管理和考核?？茖W(xué)的績效管理和考核機(jī)制，是提高稅收征管質(zhì)量和效率的有效方式。依托稅收信息化建設(shè)，按照“環(huán)節(jié)管理、過程監(jiān)控”的特點(diǎn)，建立推進(jìn)績效管理和考核機(jī)制。特別是科學(xué)設(shè)置征管質(zhì)量考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并全部根據(jù)信息系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)自動(dòng)生成，實(shí)現(xiàn)量化考核和準(zhǔn)確考核，既重視結(jié)果，又重視過程，將稅務(wù)人員的工作能力、工作態(tài)度、工作成績、工作計(jì)劃等納入計(jì)算機(jī)管理，有效體現(xiàn)稅務(wù)人員實(shí)現(xiàn)工作價(jià)值和效能的最大化。

6、進(jìn)一步提高稽查質(zhì)量。圍繞稅收檢查觀念必須大轉(zhuǎn)變，稅收檢查業(yè)績必須大作為，稅收檢查功效必須大發(fā)展的稽查工作思路，通過抓制度落實(shí)、信息利用，提高稽查工作質(zhì)量。將嚴(yán)格執(zhí)法和稅收服務(wù)相結(jié)合，積極探索征稅人與納稅人從“對(duì)抗”走向“對(duì)話”的方法。盡快在全省全面開通運(yùn)行征管軟件稽查模塊，增強(qiáng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集能力和綜合數(shù)據(jù)處理能力，提高工作程序執(zhí)行的規(guī)范度。嚴(yán)格按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定，對(duì)各種違法違規(guī)行為嚴(yán)肅處理，使納稅人逐步養(yǎng)成良好納稅習(xí)慣。

（六）深化財(cái)稅體制改革，完善政府收入機(jī)制。

1、完善地方政府收入機(jī)制，當(dāng)在規(guī)范收費(fèi)上做文章，因此要規(guī)范收費(fèi)和加快費(fèi)改稅的步伐。對(duì)非營利的政策性收費(fèi)要進(jìn)一步規(guī)范；對(duì)經(jīng)營性的事業(yè)性收費(fèi)要從預(yù)算和預(yù)算外中徹底剝離，實(shí)行自收自支、自行管理，完全推向市場(chǎng)。在規(guī)范收費(fèi)的基礎(chǔ)上，完善政府收入機(jī)制，促進(jìn)地方稅收體系的形成。

2、改費(fèi)立稅，擴(kuò)大稅基收費(fèi)在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中曾起過不小的作用。實(shí)施費(fèi)改稅主要的方向：1.擴(kuò)大稅基增設(shè)新稅種。對(duì)于目前中央政府各部門以及地方政府現(xiàn)存的數(shù)額較大，來源穩(wěn)定的，具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)項(xiàng)目并入現(xiàn)有稅種，統(tǒng)一征收。例如，將用于城市建設(shè)的配套費(fèi)、綠化費(fèi)等收費(fèi)項(xiàng)目列入城市維護(hù)建設(shè)稅中，而將社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金和待業(yè)保險(xiǎn)基金改為社會(huì)保險(xiǎn)稅。

（七）整合優(yōu)化征管資源，提高干部隊(duì)伍素質(zhì)。文明稅收人為本。適應(yīng)農(nóng)業(yè)稅淡出和信息化建設(shè)要求，在相對(duì)穩(wěn)定前提下，優(yōu)化整合現(xiàn)有稅收征管資源。一方面通過整合、重組，使基層地稅分局管轄范圍達(dá)到一定規(guī)模，人員相對(duì)集中，形成依托城區(qū)，向外幅射的征管格局；另一方面，優(yōu)化征管資源結(jié)構(gòu)，征管力量向稅源集中地流動(dòng)，逐步調(diào)整充實(shí)城區(qū)征管力量。再是加強(qiáng)學(xué)習(xí)型行業(yè)建設(shè)，在3年內(nèi)將全系統(tǒng)干部普遍脫產(chǎn)輪訓(xùn)一遍；分專業(yè)開展重點(diǎn)培訓(xùn)，培養(yǎng)一批有特長的稽查能手、征管能手；激勵(lì)職工參加學(xué)歷教育，確保全系統(tǒng)在職干部90%以上在3年內(nèi)達(dá)到大專以上學(xué)歷；鼓勵(lì)職工參加注冊(cè)稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師、評(píng)估師和律師等資格考試，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型稅收管理人才。堅(jiān)持公開、公平、公正的選人、用人機(jī)制，推行所長、分局長競(jìng)爭(zhēng)上崗制，加大領(lǐng)導(dǎo)干部橫向、縱向交流力度。狠抓黨風(fēng)、政風(fēng)和行風(fēng)建設(shè)，加強(qiáng)思想教育，健全監(jiān)督機(jī)制；對(duì)群眾關(guān)注的濫用稅權(quán)、執(zhí)法不公、“吃拿卡要報(bào)”等行為，加大糾治力度。

當(dāng)然我們?cè)谔岣吆暧^稅負(fù)時(shí)，一定要慎重，不能盲目的一味強(qiáng)調(diào)“加稅”，一定要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持協(xié)調(diào)。雖然說經(jīng)濟(jì)決定稅收，但稅收同樣可以反作用于經(jīng)濟(jì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大影響。如果稅負(fù)太高，納稅人不堪重負(fù)，就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)蕭條，形成稅收和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的惡性循環(huán)。當(dāng)稅收增長在較佳區(qū)間，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長將起促進(jìn)作用；當(dāng)稅收增長超過最佳區(qū)間，就會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生抑制作用。根據(jù)拉弗曲線（描述稅率與稅收之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的函數(shù)圖形）：以國家（地區(qū)）財(cái)政支出為起點(diǎn)，隨著稅率的提高，稅基會(huì)相應(yīng)縮小，但稅收總量會(huì)增加；當(dāng)稅率調(diào)整至最佳點(diǎn)時(shí)，稅收實(shí)現(xiàn)極大化；當(dāng)稅率超過這一最佳點(diǎn)繼續(xù)提高后，稅源受到制約，導(dǎo)致稅基縮小，稅收反而下降。從地區(qū)來看，稅負(fù)水平與稅收收入之間的關(guān)系也是如此。因此，只有牢固樹立經(jīng)濟(jì)稅收觀，才能從根本上解決稅收增長的快與慢、多與少、需與求、供與給的問題，只有保持合理的稅收負(fù)擔(dān)，才能促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。

第二篇：分析影響宏觀稅負(fù)的原因

對(duì)影響宏觀稅負(fù)因素的分析

【摘要】宏觀稅負(fù)主要受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)因素；經(jīng)濟(jì)體制、公共產(chǎn)品提供等政府職能范圍；財(cái)政收入結(jié)構(gòu)；稅種和稅率、稅收優(yōu)惠等稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)稅收征管因素的影響。

【關(guān)鍵詞】宏觀稅負(fù)經(jīng)濟(jì)水平稅制稅收征管

一、概念界定

宏觀稅收負(fù)擔(dān)是指國民經(jīng)濟(jì)的總體稅收負(fù)擔(dān)水平，通常用一定時(shí)期內(nèi)稅收收入總額與同期國民經(jīng)濟(jì)總量之比來衡量。具體來說，是指稅收收入總額與國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）、國民生產(chǎn)總值（GNP）或國民收入（NI）的比值?？紤]到口徑的統(tǒng)一性，筆者將以稅收收入與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比值為衡量標(biāo)準(zhǔn)，來分析影響宏觀稅負(fù)的因素。

宏觀稅負(fù)=稅收收入/GDP=（應(yīng)稅收入*實(shí)際征收率）/GDP

二、宏觀稅負(fù)的影響因素

宏觀稅負(fù)的高低體現(xiàn)了政府在國民經(jīng)濟(jì)總量分配中集中程度的大小，也表明政府社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能及財(cái)政職能的強(qiáng)弱。因此，對(duì)其產(chǎn)生影響的因素較多，主要可歸納為以下幾方面：

(一)經(jīng)濟(jì)因素

1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是決定一個(gè)國家宏觀稅負(fù)水平的最根本因素。國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，其內(nèi)部各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體的聯(lián)系越為復(fù)雜，這就要求國家有雄厚的財(cái)政收入來調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)。同時(shí)，宏觀經(jīng)濟(jì)總量越大，也使得整個(gè)社會(huì)和國民的稅收負(fù)擔(dān)能力大大增強(qiáng)，稅收來源更為豐富，稅基更為寬泛。實(shí)證分析也表明，宏觀稅負(fù)的確與國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）呈正相關(guān)關(guān)系。

2、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

宏觀稅負(fù)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整直接造成稅源結(jié)構(gòu)和稅基大小的變化，從而對(duì)稅收收入的來源結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。比如在發(fā)展中國家，可能是第一產(chǎn)業(yè)或第二產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)中占主要比重，稅收也相應(yīng)地主要來自于這兩個(gè)產(chǎn)業(yè)；在發(fā)達(dá)國家，可能第三產(chǎn)業(yè)比重較大，稅收也主要來自于該產(chǎn)業(yè)。從另一角度看，在現(xiàn)行我經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅收制度下，第二產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收的貢獻(xiàn)尤為突出。若第一產(chǎn)業(yè)占GDP的比重上升，宏觀稅負(fù)就越低；反之，第二、三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重越大，宏觀稅負(fù)就越高。由此可見，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展級(jí)次以及由低向高的變動(dòng)趨勢(shì)，與宏觀稅源的增長具有高度的關(guān)聯(lián)性。

3、其他經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

除產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)外，一國國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的構(gòu)成、以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、企業(yè)結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)等的不同也將導(dǎo)致宏觀稅負(fù)各有差異。

(二)國家職能范圍

稅收收入作為財(cái)政收入的重要來源，其數(shù)額必然受財(cái)政支出需要的影響，而財(cái)政支出的多少則取決于一國政府的職能范圍。國家職能范圍越大，政府的開支越多，必然要求提高宏觀稅負(fù)水平以增加財(cái)政收入。反之，國家職能范圍越小，政府的支出越少，需要的稅收收入也越少，宏觀稅負(fù)水平就可能降低。

可從以下兩方面理解國家的職能范圍對(duì)宏觀稅負(fù)的影響：

1.經(jīng)濟(jì)體制

不同的國家或政府，以及不同時(shí)期的同一國家或政府，其職責(zé)存在一定的差異?？偟膩碚f，政府的職責(zé)是決定政府支出總規(guī)模的基礎(chǔ)。如我國改革開放前高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制與改革后社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制相比，由于國家的職能范圍不同，對(duì)政府的支出范圍、結(jié)構(gòu)及對(duì)宏觀水都的要求都是不同的。

2.公共產(chǎn)品的提供

政府提供公共產(chǎn)品的范圍、方式以及效率會(huì)直接影響到政府的財(cái)政支出，進(jìn)而對(duì)宏觀稅負(fù)水平產(chǎn)生不同的影響。首先，公共產(chǎn)品的供給范圍越廣，要求的財(cái)政支出越高，宏觀稅負(fù)高；其次，公共產(chǎn)品的提供方式不同，其提供成本、費(fèi)用、價(jià)格也不同，從而宏觀稅負(fù)各有高低；再次，政府提供公共品的效率越高，也就意味著公共產(chǎn)品提供的成本降低，消費(fèi)者消費(fèi)一定量的公共品所需要支付的費(fèi)用也就相對(duì)較低，因此政府提供公共品的效率對(duì)稅收負(fù)擔(dān)也存在影響。

(三)財(cái)政收入結(jié)構(gòu)

財(cái)政收入的形式包括稅收收入、國有資產(chǎn)收入、非稅收入和債務(wù)收入等。在政府支出范圍、項(xiàng)目一定的情況下，政府財(cái)政收入結(jié)構(gòu)或稅收在財(cái)政收入中的地位對(duì)宏觀稅負(fù)有重大影響。

其中，收費(fèi)、公債等非稅收入與稅收之間存在著相互替代的關(guān)系。在政府支出范圍一定的情況下，收費(fèi)和稅收均用于滿足政府的公共支出。而公債作為一種延期的稅收，是用未來的稅收負(fù)擔(dān)來代替了當(dāng)前的稅收負(fù)擔(dān)。而同時(shí)，非稅收入在政府收入中占的比例過大必將會(huì)擠占稅收收入，對(duì)宏觀稅負(fù)產(chǎn)生影響。

(四)稅收制度

1.稅種和稅率

稅種的設(shè)置、結(jié)構(gòu)、比例決定了課稅范圍。一方面，設(shè)置的稅種越多，稅收的覆蓋面積越廣，在國家經(jīng)濟(jì)水平一定的情況下，宏觀稅負(fù)也越重。另一方面，不同的稅種，其籌集資金的能力不同。采用以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)和以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)將會(huì)對(duì)宏觀稅負(fù)產(chǎn)生影響。一般來說，所得稅在稅收總體收入中所占比例越高，宏觀稅負(fù)越高。

在現(xiàn)有稅種不變的情況下，不同的稅率會(huì)帶來不同的稅收收入，從而使得宏觀稅負(fù)不一致。理論上，稅率同稅收負(fù)擔(dān)之間呈正比關(guān)系。

2.稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠又可以稱為非標(biāo)準(zhǔn)化稅制實(shí)施的范圍、稅式支出政策。稅收優(yōu)惠的變化會(huì)引起稅基的相應(yīng)變化，從而使宏觀稅負(fù)發(fā)生相應(yīng)的變化。稅收優(yōu)惠的施行使得在國家經(jīng)濟(jì)總量一定的情況下，稅收收入下降，宏觀稅負(fù)降低。

(五)稅收征管因素

稅務(wù)管理的水平不僅直接決定著稅收制度所能形成的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)及其效應(yīng)，而且，將直接影響一定時(shí)期稅收收入的多少，從而在較大的程度上決定著宏觀稅負(fù)的高低。稅收征管因素對(duì)宏觀稅負(fù)的影響可從兩方面理解。第一，納稅人的納稅意愿。納稅人的納稅意識(shí)薄弱，則會(huì)出現(xiàn)偷稅逃稅等違法行為，導(dǎo)致稅收收入的減少。第二，征管部門的效率。征管部門效率高，則能減少不必要的支出，同時(shí)會(huì)很好地監(jiān)督偷稅漏稅，加大稅收征收率。

三、總結(jié)

綜上所述，一國宏觀稅負(fù)主要受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)因素，經(jīng)濟(jì)體制、公共產(chǎn)品提供等政府職能范圍，財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，稅種和稅率、稅收優(yōu)惠等稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)稅收征管因素的影響。

宏觀稅負(fù)作為一國稅負(fù)的總水平，其合理與否對(duì)于保證政府履行其職能所需的財(cái)力，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用有著重要意義。因此，我們應(yīng)該充分地了解上述影響宏觀稅負(fù)的因素，合理地調(diào)控宏觀稅負(fù)，保障經(jīng)濟(jì)與稅收和諧、持續(xù)地發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

1、李文、董靜靜

2、王國清、馬驍 山東經(jīng)濟(jì) 2009（25）《財(cái)政學(xué)》 高等教育出版社 2010年6月第2版《中國宏觀稅負(fù)影響因素的實(shí)證分析》

第三篇：我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)分析

我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)分析

【摘要】宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國家的總體稅負(fù)水平，一般通過一個(gè)國家一定時(shí)期政府所取得的收入總量占同期GDP的比重來反映。在我國由于政府收入形式不規(guī)范，單純用稅收收入占GDP的比重并不能說明我國的宏觀稅負(fù)問題。

關(guān)鍵字：宏觀稅負(fù)稅收負(fù)擔(dān)分析比較

政府總體收入占GDP的比重，我們不妨稱之為大口徑的宏觀稅負(fù)。這里的“政府收入”，既包括“稅”，也包括“費(fèi)”。各種收費(fèi)、罰款均是依仗國家的職能而實(shí)現(xiàn)，具有稅收的強(qiáng)制性、無償性特點(diǎn)，其亦用于政府各部門支出，與稅收的性質(zhì)并無區(qū)別，盡管其分配過程沒有納入國家財(cái)政預(yù)算管理之中，但其稅收意義上的負(fù)擔(dān)卻是有形的事實(shí)。因此，在這三個(gè)口徑的稅負(fù)指標(biāo)中，大口徑的指標(biāo)最為真實(shí)、全面地反映政府集中財(cái)力的程度和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)水平。

稅收收入加上財(cái)政收入退庫、社會(huì)保障基金、預(yù)算外收入、制度外收入這一大口徑宏觀稅負(fù)進(jìn)行比校分析，我國政府收入占ＧＤＰ的比重大約在２０％～２５％之間，這一水平已超過發(fā)展中國家的平均水平，接近世界平均水平。據(jù)財(cái)政部不完全統(tǒng)計(jì)，截至１９９６年，全國性及中央部門行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目有３４４項(xiàng)，地方收費(fèi)項(xiàng)目多少不一，最多的省達(dá)４７０項(xiàng)，最少的省也有５０多項(xiàng)。全國各類基金項(xiàng)目共計(jì)４２１項(xiàng)，其中３７５項(xiàng)基金為省級(jí)政府越權(quán)設(shè)立。１９９６年全國收費(fèi)、基金收入總額為３６２１．９億元（不含社會(huì)保障基金１０１４．７億元），扣除納入預(yù)算管理以及取消的收費(fèi)、基金數(shù)額，相當(dāng)于當(dāng)年財(cái)政收入的４６％。過多的收費(fèi)侵蝕了稅基，特別是在先收費(fèi)、后征稅，稅“軟”費(fèi)“硬”的情況下，形成了“費(fèi)擠稅”、費(fèi)大于稅的狀況，使稅收收入占ＧＤＰ的比重下降。同時(shí)，收費(fèi)過多過濫，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，使本已資金短缺的企業(yè)雪上加霜，抑制了企 1

業(yè)的發(fā)展，有可能導(dǎo)致企業(yè)未來納稅能力下降。并且由于稅費(fèi)不分，企業(yè)在抵制收費(fèi)的同時(shí)，往往抵制納稅，加大了稅收征管的難度。從宏觀稅負(fù)絕對(duì)量和增速兩個(gè)方面來看，當(dāng)前中國的宏觀稅負(fù)處于歷史較高水平。在2006年之前，中國的宏觀稅負(fù)呈現(xiàn)出先快速增長，之后呈緩慢增長的發(fā)展態(tài)勢(shì)。在2007年，由于財(cái)政、稅收的大幅增長造成了中國的宏觀稅負(fù)急劇提高。由于中國的稅費(fèi)改革進(jìn)展緩慢，所以中國宏觀稅負(fù)的增加直接體現(xiàn)了中國的企業(yè)和居民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的加重，這對(duì)于中國的宏觀經(jīng)濟(jì)會(huì)產(chǎn)生較為不利的影響。在中國物價(jià)水平持續(xù)高漲的背景下，中國的宏觀稅負(fù)過高，難以刺激民間的投資和消費(fèi)，也會(huì)加重企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)。2005年《福布斯》發(fā)表的“全球2005稅務(wù)負(fù)擔(dān)指數(shù)”稱，中國內(nèi)地的稅負(fù)在全球52個(gè)國家和地區(qū)中，僅次于法國，是全球稅負(fù)第二重的國家，也是亞洲稅負(fù)最重的地區(qū)。另外，在2007年發(fā)表的“全球稅負(fù)痛苦指數(shù)”中，中國內(nèi)地的稅負(fù)僅次于法國和比利時(shí)，名列世界第三，仍然“穩(wěn)居”亞洲第一。宏觀稅負(fù)是衡量一國財(cái)政收入的相對(duì)規(guī)模和政府收入水平的一個(gè)重要指標(biāo)，通常指一個(gè)國家在一定期限內(nèi)稅收收入占當(dāng)期國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重，反映了一國稅收的總體負(fù)擔(dān)水平。在我國，宏觀稅負(fù)的計(jì)算方法通常是狹義稅收收入與GDP的比重。在OECD標(biāo)準(zhǔn)中，作為分子的稅收收入包括狹義稅收收入和社會(huì)保險(xiǎn)基金收入兩部分。

在“大財(cái)政”標(biāo)準(zhǔn)下，我們采用狹義稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、預(yù)算外收入和土地收入之和，作為 “稅收負(fù)擔(dān)”指標(biāo)的分子。由于，預(yù)算外收入中的一些稅收附加收入具有稅收的特點(diǎn)，所以應(yīng)納入稅收管理。同樣地，在“大財(cái)政”標(biāo)準(zhǔn)下，由于土地出讓金的規(guī)模之大，理應(yīng)納入稅負(fù)的計(jì)算中，才可以更加清楚地反映我國稅負(fù)的真實(shí)水平。

計(jì)算中國宏觀稅負(fù)的不同方法對(duì)比：

2 稅負(fù)指標(biāo)1=稅收收入/GDP；（傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)）

2 稅負(fù)指標(biāo)2=（稅收收入+社保收入）/GDP；（OECD標(biāo)準(zhǔn)）

2 稅負(fù)指標(biāo)3=（稅收收入+社保收入+預(yù)算外收入+土地收入）/GDP；（“大財(cái)政”標(biāo)準(zhǔn)）

我國宏觀稅負(fù)水平在不同的標(biāo)準(zhǔn)下，差異顯著。由于龐大的土地出讓金規(guī)模，“大財(cái)政”標(biāo)準(zhǔn)下的稅負(fù)水平遠(yuǎn)高于其在OECD標(biāo)準(zhǔn)下的統(tǒng)計(jì)結(jié)果。以2007年為例，三種標(biāo)準(zhǔn)下的稅負(fù)水平從低到高依次為18.14%、22.44%和30.01%?！按筘?cái)政”標(biāo)準(zhǔn)下的稅負(fù)水平高于傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)下的稅負(fù)水平約65%。可以看出，傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)下的稅負(fù)計(jì)算方法使得我國宏觀稅負(fù)水平被嚴(yán)重低估。從變化趨勢(shì)上看，不同標(biāo)準(zhǔn)下的稅負(fù)變化趨勢(shì)基本一致。稅負(fù)水平在1996年達(dá)到最低點(diǎn)，此后則持續(xù)上升。尤其是“大財(cái)政”標(biāo)準(zhǔn)下的稅負(fù)水平，1999年至2007年的上升速度明顯高于另外兩種衡量標(biāo)準(zhǔn)下其稅負(fù)水平的增速。

總的說來，我國的稅收負(fù)擔(dān)與國際上其他國家的稅收負(fù)擔(dān)相比，具有明顯的中國特色即名義宏觀稅負(fù)與實(shí)際宏觀稅負(fù)的分化現(xiàn)象：名義稅負(fù)不高，實(shí)際稅負(fù)過重。造成宏觀稅負(fù)分化現(xiàn)象的主要原因是轉(zhuǎn)型期我國政府收入行為和收入格局的不規(guī)范。各級(jí)政府在組織財(cái)政收入過程中過分依賴非稅收入方式，預(yù)算外收入規(guī)模一直很大，且增長迅猛，此外我國還存在數(shù)量龐大、難以估計(jì)、使用方向難以控制的制度外收入。據(jù)保守估計(jì)，2006年全國非稅收入超過2萬億元，占全國財(cái)政收入的50%以上，不僅大大高于發(fā)達(dá)國家5%～15%的比重，也高于發(fā)展中國家20%～30%的比重。平新喬教授調(diào)研結(jié)果顯示，2006年僅全國土地出讓收入保守估計(jì)就超過1萬億元。④ 財(cái)政部資料顯示，2004年全國非稅收入總額約為1萬億元，相當(dāng)于同期全國財(cái)政收入的39.8%.其中，中央非稅收入占本級(jí)財(cái)政收入的11.2%；省及省以下非稅收入占本級(jí)財(cái)政收入的74.8%.⑤ 而從發(fā)達(dá)國家政府收入格局看，政府履行職能所需資金大部分依靠稅收渠道籌集，非稅收入只

是稅收收入的補(bǔ)充形式。例如，2004年加拿大聯(lián)邦政府收入2 040.7億加元，其中稅收收入1 681.1億加元，占本級(jí)政府收入的82.7%；社會(huì)保障金收入219.6億加元，占10.7%；政府間轉(zhuǎn)移支付收入6.2億加元，占0.3%；非稅收入127.8億加元，占6.3%；而在美國，從政府總體來看（不考慮政府的級(jí)次），非稅收入的比重大致只占政府財(cái)政收入的10%左右，而且大多集中在地方政府。⑥ 因此，只有將政府稅外收費(fèi)納入分析范疇，才能準(zhǔn)確把握中國轉(zhuǎn)型期稅收負(fù)擔(dān)的真實(shí)水平及其內(nèi)部結(jié)構(gòu)特征。

稅收的多寡、稅負(fù)的高低，不僅關(guān)系到和諧社會(huì)建設(shè)的進(jìn)程，而且直接影響政府和納稅人的關(guān)系。保持合理的宏觀稅負(fù)水平，政府應(yīng)堅(jiān)持取用有度、量力而行的原則，既有利于提供更多的公共產(chǎn)品和服務(wù)滿足社會(huì)公共需要，又有利于涵養(yǎng)稅源、藏富于民，既不斷改善生活，又積極進(jìn)行生產(chǎn)。合理的宏觀稅負(fù)水平是經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的保證，是生活穩(wěn)定協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的保證，也是政府有效履行職能的保證。

第四篇：煤炭行業(yè)地方稅收分析

煤炭行業(yè)是*縣國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，煤炭行業(yè)提供的地方稅收左右著全縣地稅收入總量和增長速度，煤炭興則稅收興。近幾年來，受全國宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，煤炭價(jià)格持續(xù)攀升，生產(chǎn)供不應(yīng)求，煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益顯著提高，實(shí)現(xiàn)稅收大幅度增長。*，全縣煤炭行業(yè)入庫地稅收入8823萬元，比上年增長55.91%，占全縣地稅總收入的56.09%。*年上半年入庫7427萬元，比上年同期增長38.46 %，占地稅總收入的比重上升到61.11%，煤炭行業(yè)在地方稅收的主導(dǎo)地位進(jìn)一步加強(qiáng)。最近，我們對(duì)全縣煤炭企業(yè)1999年以來地方稅負(fù)情況進(jìn)行調(diào)查，現(xiàn)將調(diào)查分析情況整理如下：

一、全縣煤炭行業(yè)的基本情況

*縣境內(nèi)有十家煤炭采掘企業(yè)，共有職工15712人，資產(chǎn)總額為330960萬元。按照投資主體、生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和享受稅收政策的不同分為三種類型。一為縣屬煤礦企業(yè)兩家，*礦業(yè)集團(tuán)和*崔莊煤礦有限責(zé)任公司，縣屬國有企業(yè)改制公司，年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力分別為90萬噸和60萬噸；第二種類型為監(jiān)獄勞教企業(yè)，*省岱莊生建煤礦、*省七五生建煤礦、*省三河口生建煤礦為省司法局管轄，濟(jì)寧菜園生建煤礦為市司法局管轄。4家監(jiān)獄勞教企業(yè)均享受監(jiān)獄勞教企業(yè)減免企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力均為60萬噸；第三類為棗莊礦務(wù)局所屬煤炭企業(yè)，付村煤礦、高莊煤礦、新安煤礦、袁堂煤礦計(jì)4家，除付村礦年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為120萬噸外，其余3家年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力均為60萬噸，按照省政府的有關(guān)規(guī)定，其企業(yè)所得稅繳納地點(diǎn)不在*縣，在棗莊市。

二、煤炭企業(yè)地方稅收的特點(diǎn)

（一）實(shí)現(xiàn)稅收連年高幅增長，占總收入的比重逐年上升。

近年來，煤炭行業(yè)實(shí)現(xiàn)地稅收入呈直線上升趨勢(shì)。*年達(dá)到8823萬元，比1999年增長321.95%，年均增長速度為43.32%，高出總體地方稅收增幅26.04個(gè)百分點(diǎn)。特別是今年上半年，在煤炭價(jià)格快速長升的帶動(dòng)下，煤炭行業(yè)提供地方稅收的增幅繼續(xù)保持在較高水平。全縣煤炭行業(yè)入庫各項(xiàng)稅收7427萬元，比上年同期增長 38.46%。煤炭行業(yè)入庫稅收占全部收入的比重從1999年的25.15%，提高到*年的56.09%，今年上半年達(dá)到61.11%（如下表所示），全縣地稅收入對(duì)煤炭行業(yè)的依存度逐年提高。

（二）分稅種增長幅度不平衡

因與煤炭價(jià)格和銷售量相關(guān)程度的不同，各稅種增長幅度各不相同。個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅與上述兩大因素的相關(guān)度較高，因此增幅最高。*年比1999年年均增長43.55%，城建稅和教育費(fèi)附加年均增長35.82%；房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅和車船使用稅等地方小稅與兩大因素相關(guān)度較低，因此，收入增幅較低，剔除2002年土地使用稅單位稅額調(diào)整的政策性不可比增長因素，四稅種收入年均增長29.1%。

（三）煤炭行業(yè)提供的市縣級(jí)收入比重呈逐年下降趨勢(shì)

2002年?duì)I業(yè)稅、所得稅分享制度實(shí)施以來，因煤炭行業(yè)毛利率較高，造成企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅收入在總收入中的比重較大，煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)市縣級(jí)收入的比重低于其他行業(yè)，同時(shí)，隨著煤炭價(jià)格的提高，市縣級(jí)收入的比重呈逐年下降趨勢(shì)。2002年煤炭行業(yè)入庫縣級(jí)收入5659萬元，其中市縣級(jí)收入的比重為73.88%，比行業(yè)平均數(shù)低3.43個(gè)百分點(diǎn)。*年煤炭行業(yè)入庫縣級(jí)收入6658萬元，縣級(jí)收入比重為63.75%，比行業(yè)平均數(shù)低2.56個(gè)百分點(diǎn)。從實(shí)現(xiàn)稅收來看，煤炭行業(yè)實(shí)現(xiàn)縣級(jí)收入比重從2002年的68.43%下降到*年的65.49%，今年上半年下降到58.73%（如下表所示）。

（四）噸煤稅收負(fù)擔(dān)呈階梯式上升趨勢(shì)。2000年以來，在煤炭價(jià)格穩(wěn)步上升的情況下，噸煤稅負(fù)從1999年的4.55元，提高到今年上半年的11.1元，增長了143.96%，噸煤稅負(fù)有了較大提高。1999年、2000年分別為4.55元和4.78元，平均稅負(fù)是4.67元；2001年至*年分別為7.32元、6.98元、7.21元，平均稅負(fù)7.16元；今年上半年噸煤稅負(fù)躍升到11.1元，5年來連跳了三級(jí)臺(tái)階（如下圖所示）。

（五）三種類型煤炭企業(yè)噸煤稅負(fù)相差較大

因三種類型煤炭企業(yè)享受稅收政策的不同，綜合稅負(fù)和噸煤實(shí)現(xiàn)稅款相差較大。1999年—*年上半年，縣屬煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)地稅收入占銷售收入的比例為10.08%，分別比勞改企業(yè)、棗莊礦業(yè)集團(tuán)高8.59個(gè)百分點(diǎn)、8.39個(gè)百分點(diǎn)。噸煤實(shí)現(xiàn)稅款縣屬企業(yè)為18.24元，分別比勞改企業(yè)、棗礦集團(tuán)企業(yè)高14.98元、15.08元。*年上半年三種類型企業(yè)之間的差距更大，縣屬企業(yè)噸煤實(shí)現(xiàn)稅款為36.25元，分別比勞改企業(yè)、棗礦集團(tuán)高31.57元、32.49元，也就是說兩家縣屬企業(yè)每銷售一噸煤炭，其實(shí)現(xiàn)的地方稅款分別比勞改企業(yè)、棗礦集團(tuán)高31.57元和32.49元。（具體情況見下表）

三、煤炭行業(yè)主要相關(guān)指標(biāo)分析

（一）煤炭價(jià)格的高低是決定煤炭行業(yè)實(shí)現(xiàn)地方稅收增減的主導(dǎo)因素

煤炭行業(yè)主要交納資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅等9種地方稅費(fèi)。資源稅的計(jì)稅依據(jù)為銷售數(shù)量，其相關(guān)指標(biāo)為銷售數(shù)量；城建稅、教育費(fèi)附加根據(jù)交納的增值稅計(jì)算，增值稅的相關(guān)指標(biāo)為銷售收入，即單價(jià)和銷售數(shù)量的乘積，所以城建稅、教育費(fèi)附加的相關(guān)指標(biāo)為單價(jià)和銷售數(shù)量；企業(yè)所得稅的相關(guān)指標(biāo)為利潤總額，因煤炭企業(yè)變動(dòng)成本在礦井正式投產(chǎn)后主要是工資費(fèi)用，其他費(fèi)用比較穩(wěn)定，在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下，企業(yè)所得稅的相關(guān)指標(biāo)從深層次的講也是煤炭單價(jià)和銷售數(shù)量；我縣煤炭企業(yè)實(shí)行工效掛鉤政策，煤炭單價(jià)和銷售量直接決定利稅總額和工資總額，因此也影響代扣個(gè)人所得稅；房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅與煤炭單價(jià)和銷售量無直接關(guān)聯(lián)關(guān)系，但其數(shù)額較小且變動(dòng)幅度不大。綜上所述，對(duì)煤炭行業(yè)稅收起決定性作用的是煤炭銷售數(shù)量和煤炭價(jià)格。煤炭銷售數(shù)量主要受煤礦設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的制約，同時(shí)受國家宏觀調(diào)控的煤炭存儲(chǔ)條件的限制，煤炭企業(yè)往往根據(jù)煤炭價(jià)格以銷定產(chǎn)，所以對(duì)地方稅收起主導(dǎo)作用的主要是煤炭價(jià)格。

2000年煤炭價(jià)格扭轉(zhuǎn)了90年代以來下跌的趨勢(shì)，止跌回升，從143.28元/噸，上漲到*年的212.4元/噸。特別是進(jìn)入今年二月底后，市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)暴漲，其價(jià)格之高，上漲幅度之快均為近幾年的罕見，煤礦企業(yè)平均價(jià)格上漲到 283.86元/噸，至五月底市場(chǎng)價(jià)格為540元/噸（含稅），較年初上漲210元/噸，漲幅為63.6%，較同期上漲156元/噸，漲幅為40.6%。受煤炭價(jià)格上漲的影響，各家煤炭企業(yè)突破設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力加大煤炭生產(chǎn)量，*年生產(chǎn)銷售煤炭1305.14萬噸，超過設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力615.14萬噸，比1999年的599.35萬噸，翻了一番多，年均增長21.48 %。今年上半年已實(shí)現(xiàn)662.77萬噸，全年預(yù)計(jì)將實(shí)現(xiàn)1300萬噸，接近設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的2倍。煤炭行業(yè)實(shí)現(xiàn)地方稅收也由1999年的2728萬元提高到*年的9409萬元，四年增長了244.90%。產(chǎn)量提高了一倍多，而實(shí)現(xiàn)地方稅收增長了近兩倍半，價(jià)格提高因素從中所起的作用非常明顯。1999年以來煤炭銷售數(shù)量、銷售收入、平均價(jià)格和實(shí)現(xiàn)地稅收入變動(dòng)情況如下表：

（二）煤炭價(jià)格上漲的主要原因：

1、國際煤炭市場(chǎng)的影響。隨著全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和原油國際價(jià)格的上漲，特別是我國煤炭主要出口地日本經(jīng)濟(jì)的繼續(xù)回暖，韓國、臺(tái)灣地區(qū)也保持相應(yīng)的增長態(tài)勢(shì)，全球煤炭需求旺盛，國際煤炭市場(chǎng)求大于供，導(dǎo)致煤價(jià)持續(xù)上漲。國際煤炭價(jià)格*年預(yù)計(jì)上漲40％左右，從近期的國際煤炭市場(chǎng)價(jià)格趨勢(shì)來看，這已經(jīng)是很保守的估計(jì)。全年國際市場(chǎng)焦炭價(jià)格將仍然在300美元/噸以上的價(jià)位運(yùn)行，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于前幾年的60美元/每噸的水平。

2、國民經(jīng)濟(jì)快速增長拉動(dòng)了對(duì)煤炭的需求。近幾年來，隨著中下游產(chǎn)業(yè)，特別是電力、冶金、建材和石化等高耗能產(chǎn)業(yè)的迅猛擴(kuò)張，對(duì)煤炭的消費(fèi)需求與投資需求的拉動(dòng)作用十分明顯。一是市場(chǎng)需求拉動(dòng)投資迅猛擴(kuò)張。今年以來，煤炭市場(chǎng)產(chǎn)銷兩旺，但由于需求增長高于供應(yīng)增長，市場(chǎng)缺口較大，拉動(dòng)煤炭價(jià)格一路走高。二是經(jīng)營狀況良好驅(qū)使煤炭企業(yè)競(jìng)相提高煤價(jià)，增加利潤。

3、運(yùn)輸方面的原因，造成煤炭供應(yīng)緊張。*年11月初國內(nèi)糧食和棉花價(jià)格突然上漲，為控制糧價(jià)、棉價(jià)的上漲，國家加大了鐵路運(yùn)糧運(yùn)棉的力度，相應(yīng)占用了部分煤炭鐵路運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)量。同時(shí)，國家對(duì)公路水路運(yùn)輸車輛、船只施行限載規(guī)定，執(zhí)法力度加強(qiáng)，運(yùn)輸成本增加，客觀上也影響了煤炭運(yùn)輸，造成煤炭供應(yīng)緊張。

4、國家加大煤炭安全生產(chǎn)監(jiān)管工作，部分煤礦限制生產(chǎn)，小煤窯的產(chǎn)量繼續(xù)萎縮，造成現(xiàn)有煤炭產(chǎn)量相對(duì)不足。

（三）煤炭銷售數(shù)量、平均價(jià)格與地稅收入回歸分析。

1、利用Excel繪制的銷售數(shù)量與地稅收入之間的回歸方程如下圖：

測(cè)定系數(shù)為0.9543，說明銷售數(shù)量與地稅收入之間的關(guān)系非常密切，可以用銷售數(shù)量的變化來充分解釋地稅收入的變化情況。通過回歸方程可以解釋為，如果煤炭銷量增加1噸，地稅收入可增加9.2817元。

2、利用Excel繪制的煤炭平均價(jià)格與地稅收入之間的回歸方程如下圖：

測(cè)定系數(shù)為0.9592，說明煤炭平均價(jià)格與地稅收入之間的關(guān)系非常密切，可以用煤炭平均價(jià)格的變化來充分解釋地稅收入的變化情況。通過回歸方程可以解釋為，煤炭噸煤平均價(jià)格提高1元，地稅收入則增加85.786萬元。

四、*年煤炭行業(yè)實(shí)現(xiàn)地稅收入預(yù)測(cè)

從今年上半年煤炭價(jià)格走勢(shì)可以看出今后一段時(shí)間，煤炭價(jià)格仍將保持在高價(jià)位運(yùn)行，但會(huì)出現(xiàn)明顯回落，主要是：國家出臺(tái)的一系列宏觀調(diào)控措施顯露成效，目前部分生產(chǎn)資料市場(chǎng)價(jià)格總水平回落，特別是高耗能的鋼鐵、水泥、焦炭業(yè)投資大幅回落，不符合產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目停止審批，在建部分項(xiàng)目紛紛停建，減少了煤炭需求；二是由于我縣煤炭價(jià)格屬于煤炭企業(yè)自行定價(jià)，雖然企業(yè)定價(jià)較高，但用戶預(yù)期價(jià)格下調(diào)，持幣待購，同時(shí)由于市場(chǎng)銷售價(jià)格受南方用煤企業(yè)的制約，煤炭上漲的價(jià)格屬于有價(jià)無市。某煤炭企業(yè)6月份塊煤價(jià)格定為598元/噸（含稅價(jià)），后不得降到560元/噸。預(yù)計(jì)今年下半年，隨著市場(chǎng)對(duì)價(jià)格的逐步消化，全年平均價(jià)格將會(huì)緩慢下降，結(jié)合國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，預(yù)計(jì)*年平均價(jià)格會(huì)比上年增長30%以上，達(dá)到276.12元。根據(jù)各家煤炭企業(yè)*年生產(chǎn)計(jì)劃，預(yù)計(jì)今年我縣煤炭生產(chǎn)銷售量將達(dá)到1300噸。*年我縣煤炭銷售收入將達(dá)到276.12*1300=358956萬元。

利用Excel繪制的銷售收入與地稅收入之間的回歸方程為；

根據(jù)回歸方程，預(yù)計(jì)*年我縣煤炭行業(yè)實(shí)現(xiàn)地稅收入為：0.0332*358956+259.23=12176.57（萬元）。

五、對(duì)煤炭行業(yè)發(fā)展的幾點(diǎn)建議

（一）從*縣的情況看，國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)單一，煤炭行業(yè)左右工業(yè)乃至全縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，制造業(yè)等工業(yè)基礎(chǔ)較為薄弱，地方財(cái)政收入對(duì)煤炭行業(yè)的依存度逐漸增大，只有積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策，大力發(fā)展非煤產(chǎn)業(yè)，培植新的地方稅源，才能保證地稅收入穩(wěn)定持續(xù)增長和地方財(cái)政收支的長久平衡。

（二）以科學(xué)的發(fā)展觀制定煤炭行業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)規(guī)劃。煤炭資源屬不可再生資源，在當(dāng)前煤炭行情較好的形勢(shì)下，各家煤炭企業(yè)超設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力開采煤炭，近乎掠奪性的開采，必將對(duì)我縣的煤炭資源造成不可彌補(bǔ)的損害。同時(shí)，我縣煤炭行業(yè)僅限于煤炭采掘和部分洗選，煤炭采掘和洗選環(huán)境污染嚴(yán)重，對(duì)耕地、湖區(qū)破壞較大。要積極實(shí)施科教興煤戰(zhàn)略，采用先進(jìn)適用技術(shù)和高新技術(shù)，建設(shè)高產(chǎn)高效礦井，積極探索以煤炭為原料的系列產(chǎn)品的深加工，加快煤焦、煤電、煤氣一體化進(jìn)程，提高煤炭增值效益，使煤炭資源為我縣地稅收入和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出持久的貢獻(xiàn)。

（三）煤炭價(jià)格的高低直接左右我縣稅收收入的總量，制定稅收計(jì)劃，要充分考慮煤炭價(jià)格的水平高低及增減走勢(shì)，變?cè)隽坑?jì)劃為零基計(jì)劃，確保稅收計(jì)劃的科學(xué)務(wù)實(shí)。同時(shí)，更要正確認(rèn)識(shí)煤炭價(jià)格對(duì)地方財(cái)政收入貢獻(xiàn)程度的局限性。煤炭行業(yè)在煤炭價(jià)格和銷售數(shù)量的影響下，實(shí)現(xiàn)稅收總量上是持續(xù)增長的，但因各稅種對(duì)煤炭價(jià)格和銷售數(shù)量的相關(guān)程度不同，縣級(jí)收入分享程度低的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅增長幅度要高于其他收入，也就是說，煤炭價(jià)格的增長對(duì)稅收的貢獻(xiàn)主要集中在縣級(jí)收入分享程度低的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，煤炭行業(yè)縣級(jí)收入比重要低于其他行業(yè)，如若考慮增值稅和資源稅，煤炭行業(yè)對(duì)地方財(cái)政貢獻(xiàn)程度的增長比率將更低，所以，制定縣級(jí)收入計(jì)劃，要充分認(rèn)識(shí)到縣級(jí)收入增幅要低于總收入增幅的實(shí)際情況。

（四）及時(shí)調(diào)整監(jiān)獄勞教企業(yè)減免稅和外地煤炭企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的稅收政策。一是煤炭行業(yè)是一次性資源行業(yè)，嚴(yán)重破壞了全縣耕地資源、濟(jì)微公路、湖濱公路、湖東大堤、農(nóng)田水利等大量基礎(chǔ)設(shè)施以及湖區(qū)生態(tài)平衡和湖產(chǎn)品資源。調(diào)整監(jiān)獄勞教企業(yè)減免稅和棗礦集團(tuán)企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的稅收政策，以便從地方財(cái)政收入上對(duì)資源破壞進(jìn)行有限補(bǔ)償和加大對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境制理的投入；二是生產(chǎn)條件基本相同的企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相差較大，也不符合稅收中性原則和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的要求，因此統(tǒng)一各類型煤炭企業(yè)的稅收政策，營造企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境對(duì)當(dāng)?shù)孛禾科髽I(yè)的發(fā)展具有重要意義。

第五篇：《中國宏觀稅負(fù)多角度分析》大綱 (修復(fù)的)

稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)期末論文

稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)期末論文大綱

一、選題：多視角下的中國宏觀稅負(fù)

二、選題原因

1)本學(xué)期所學(xué)兩門課程（《稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)》《財(cái)政政策與理論分析》）中

都涉及到中國宏觀稅負(fù)方面的知識(shí)，想深入了解下中國稅負(fù)的真實(shí)狀況；目前，由福布斯稅收痛苦指數(shù)引起的爭(zhēng)議很大，很多學(xué)者專家討論這個(gè)話題，眾說紛紜，似乎沒有一個(gè)定論，想根據(jù)自己所學(xué)的知識(shí)試著去判別和分析下這些說法；

2)中國近些年稅收收入或是財(cái)政收入連續(xù)超GDP和居民收入增長，而現(xiàn)在國家又頻頻利用稅收手段調(diào)控經(jīng)濟(jì)，中國宏觀稅負(fù)和居民負(fù)擔(dān)是否合理？這是一個(gè)值得研究的問題。

三、背景意義

美國《福布斯》雜志公布的全球“稅收痛苦指數(shù)”，中國一直被列為世界上稅收負(fù)擔(dān)最高的國家之一。從中國的宏觀稅收負(fù)擔(dān)變動(dòng)上看，自1997-2008年，中國稅收收入年均增長率高達(dá)18．8％，而名義GDP的年均增長率為12．2％，稅收增長幅度大大高于GDP，由此導(dǎo)致宏觀稅收負(fù)擔(dān)不斷上升。在這種背景下，關(guān)于中國稅收負(fù)擔(dān)輕重的問題引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注：中國的稅收負(fù)擔(dān)是高還是低?

四、如何闡述分析

建議目前國內(nèi)關(guān)于中國宏觀稅負(fù)有多種不同的解讀切暫無定論的現(xiàn)狀，主要從以下幾個(gè)視角去分析中國的宏觀稅負(fù)：

稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)期末論文

1)不同口徑下中國宏觀稅負(fù)的比較分析；

2)中國宏觀稅負(fù)國際間的比較分析；

3)中國稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長的比較分析；

4)中國稅收增長與財(cái)政支出增長（社會(huì)福利與公務(wù)支出）的比較分

析；

五、數(shù)據(jù)途徑

1)中華人民共和國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局及相關(guān)國家機(jī)關(guān)網(wǎng)站公布的歷年經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)；

2)維普中文期刊全文數(shù)據(jù)庫；

3)圖書館書籍資料；

六、論文亮點(diǎn)

1)由于木恰國內(nèi)學(xué)者專家關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)高低爭(zhēng)議的不確定性，本文

將巧妙地避開去談?wù)撝袊愂肇?fù)擔(dān)到底是高是低的問題，只是通過多視角的分析，使人們能夠從多角度觀察和理解中國稅收負(fù)擔(dān)問題。

2)目前關(guān)于中國宏觀稅負(fù)的高低之爭(zhēng)很大一部分集中在中國財(cái)稅制

度、政府財(cái)政支出與居民福利關(guān)系上，本文將根據(jù)不同學(xué)者的不同觀點(diǎn)，對(duì)這些問題做一個(gè)不帶偏見的對(duì)比分析。