第一篇：國(guó)稅宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系

宏觀稅負(fù)是稅收收入與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（gdp）的比值，它說(shuō)明單位gdp負(fù)擔(dān)的稅收水平，它的大小反映稅收負(fù)擔(dān)的高低。一個(gè)地區(qū)宏觀稅負(fù)的高低，受兩個(gè)方面因素的影響：一是地區(qū)各產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的大小；二是該地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。由于我國(guó)實(shí)行的是全國(guó)統(tǒng)一的稅收政策，各地區(qū)間相同產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)差距不大，因此，各地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)便成為影響該地區(qū)宏觀稅負(fù)的主要因素。

一、“十五”以來(lái)北碚國(guó)稅收入及北碚經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)

（一）“十五”以來(lái)，北碚國(guó)稅收入發(fā)展?fàn)顩r

“九五”期末的2000年，我區(qū)國(guó)稅收入規(guī)模首次突破2億元，達(dá)到2.22億元；2003年，突破3億元。在連續(xù)兩年突破3億后，2005年實(shí)現(xiàn)了稅收收入總額突破4億元的歷史性新跨越，收入總額達(dá)到4.77億元（含免抵調(diào)、車(chē)購(gòu)稅、其他收入，以下同口徑），是2000年的兩倍。十五”期間，我區(qū)共組織國(guó)稅收入17.46億元，比“九五”期間增收7.67億元，年均增長(zhǎng)16.59%。2006年，我區(qū)國(guó)稅收入總額突破5億元大關(guān)，達(dá)到5.73億元。

2001—2006年，我區(qū)國(guó)稅收收入年均增長(zhǎng)速度為17.16%，增幅在主城九區(qū)中僅次于渝北區(qū)（28.52%）、大渡口區(qū)（24.31%）、巴南區(qū)（20.90%），列居第四位。“十五”以來(lái)，我區(qū)國(guó)稅收入發(fā)展速度，比主城九區(qū)年平均增長(zhǎng)速度16.09%快1.07個(gè)百分點(diǎn)。我區(qū)國(guó)稅收入一直保持了較快的增長(zhǎng)勢(shì)頭，屢創(chuàng)新高，經(jīng)濟(jì)稅收基本協(xié)調(diào)增長(zhǎng)，為我區(qū)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了有力的財(cái)力支撐。

（二）“十五”以來(lái)，北碚經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r

“九五”期末的2000年，北碚地區(qū)生產(chǎn)總值為48.53億元，2001年為52.20億元，2002年為56.27億元，2003年為62.30億元，2004年為70.29億元，2005年為80.15億元，2006年為91.80億元。2001年—2006年北碚地區(qū)生產(chǎn)總值（gdp）的年均增長(zhǎng)速度為11.21%。

“十五”以來(lái)，北碚國(guó)稅收入的年平均增幅快于國(guó)民生產(chǎn)總值年平均增幅5.95個(gè)百分點(diǎn)，稅收收入的增長(zhǎng)快于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

（三）“十五”以來(lái)北碚國(guó)稅宏觀稅負(fù)分析

在“九五”期末的2000年為4.56%，“十五”期末的2005年則上升到了5.95%，提高了1.39個(gè)百分點(diǎn)，比主城九區(qū)的平均稅負(fù)5.74%高出0.22個(gè)百分點(diǎn)，在主城九區(qū)中列第四位，次于工業(yè)化程度較高的大渡口區(qū)（12.50%）、南岸區(qū)（9.31%）和江北區(qū)（8.40%）。2006年，我區(qū)國(guó)稅的宏觀稅負(fù)達(dá)6.24%，比2005年提高0.29個(gè)百分點(diǎn)，比主城九區(qū)的平均稅負(fù)5.71%高出0.56個(gè)百分點(diǎn)，在主城九區(qū)中仍列第四位，低于大渡口區(qū)（11.79%）、南岸區(qū)（7.77%）和江北區(qū)（8.37%）。

（四）“十五”以來(lái)北碚國(guó)稅稅收彈性分析

稅收彈性等于稅收收入增長(zhǎng)率與gdp增長(zhǎng)率之比。當(dāng)稅收收入增長(zhǎng)率低于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，稅收收入慢于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，稅收彈性小于1；稅收收入增長(zhǎng)率等于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，稅收與經(jīng)濟(jì)保持同步增長(zhǎng)，稅收彈性等于1；稅收收入增長(zhǎng)率高于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，稅收超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，稅收彈性大于1。

2001年，北碚國(guó)稅彈性系數(shù)為1.13，2002年為1.79，2003年為2.95，2004年為0.61，2005年為1.61，2006年為1.39，6年來(lái)平均彈性系數(shù)為1.53（在主城九區(qū)中，只有大渡口區(qū)和巴南區(qū)6年平均稅收彈性大于1，分別為2.0和1.31）。從以上可以看出，北碚國(guó)稅6年來(lái)，除了2004年稅收增長(zhǎng)慢于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，其余5年均高于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。對(duì)此，我們應(yīng)該有清醒的認(rèn)識(shí)，因?yàn)槎愂帐杖氩粫?huì)長(zhǎng)期保持超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

二、“十五”期間經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)稅收收入的影響分析

（一）經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)稅收收入的影響分析

從2001年—2005年，因經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響，稅收收入比上年增加額自2003年以來(lái)基本都在3000萬(wàn)元以上，特別是2005年達(dá)到5000萬(wàn)元以上。因經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素使稅收收入增加的份額除2003年低于50%以外，其余各年均高于50%，2001年達(dá)88.98%。從稅收收入的影響因素看，由于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行呈穩(wěn)定增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素一直保持對(duì)稅收收入的正面影響，這與經(jīng)濟(jì)決定稅收的前提是相吻合的。

（二）宏觀稅負(fù)因素對(duì)稅收收入影響分析

由于宏觀稅負(fù)受很多因素的影響，它既包括政策變量，也包括隨機(jī)變量。除2004年因宏觀稅負(fù)的影響，使稅收收入減少1599萬(wàn)元，其余年份均是正影響。2003年宏觀稅負(fù)對(duì)稅收收入影響的所占比重最高，達(dá)59.71%，成為影響稅收收入的第一位因素。由于宏觀稅負(fù)因素是多種因素的集中反映，且歷年情況又不同，因此分析起來(lái)情況各異，但宏觀稅負(fù)因素對(duì)稅收收入的影響占整個(gè)稅收收入增加額的比重越低，說(shuō)明宏觀稅負(fù)越穩(wěn)定。

三、對(duì)全區(qū)國(guó)稅收入與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展關(guān)系的

第二篇：國(guó)稅稅負(fù)自查報(bào)告

自 查 報(bào) 告

國(guó)家稅務(wù)局*****稅務(wù)分局：

據(jù)貴局要求，我司對(duì)20**年1月—20**年12月的帳務(wù)和增值稅費(fèi)繳納情況進(jìn)行了全面自查，現(xiàn)將自查的情況匯報(bào)如下：

一、企業(yè)基本情況

納稅人名稱(chēng)：****，稅務(wù)登記號(hào)：***，法人代表：***，經(jīng)濟(jì)類(lèi)型：***，主營(yíng)：***，經(jīng)營(yíng)地址：**，公司成立時(shí)間：**年**月**日，成立日起至今經(jīng)營(yíng)模式為**。

我司于20**年**月認(rèn)定為一般納稅人，在過(guò)去的20**年至20**年因剛籌建不久，加之對(duì)市場(chǎng)行情的不知情、行情的不穩(wěn)定，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)連續(xù)兩年虧損。經(jīng)不懈努力，20**年經(jīng)營(yíng)情況稍有好轉(zhuǎn)。

二、自查情況

20**年塑料市場(chǎng)行情略有好轉(zhuǎn)，但仍不明朗，我司的銷(xiāo)售額雖然在20**年有所增長(zhǎng)，但因整個(gè)***行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，我司只能靠薄利多銷(xiāo)的方式促進(jìn)銷(xiāo)售以維持正常經(jīng)營(yíng)，于是導(dǎo)致我司在20**年整體毛利率偏低，造成稅負(fù)不高。經(jīng)自查后發(fā)現(xiàn)：

1、專(zhuān)用銷(xiāo)售發(fā)票頂額開(kāi)票居多，小額開(kāi)票較少

此情況屬于我司實(shí)際情況，沒(méi)有違規(guī)開(kāi)票的現(xiàn)象。因與我方合作的單位較正規(guī)均以專(zhuān)用發(fā)票確認(rèn)收入，而我方發(fā)票版本均為萬(wàn)元版，一方面因銷(xiāo)售額未達(dá)到稅局標(biāo)準(zhǔn)每月發(fā)票購(gòu)買(mǎi)份數(shù)受限數(shù)量不足，導(dǎo)致另一方面銷(xiāo)售開(kāi)票金額受限，故而才捉襟見(jiàn)肘頂額開(kāi)票且盡量避免小額開(kāi)票，以免每月專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量不夠使用。此情形我司將努力提高銷(xiāo)售額以增加發(fā)票購(gòu)買(mǎi)數(shù)量。

2、稅負(fù)情況

據(jù)20**年財(cái)務(wù)已入賬情況和增值稅納稅申報(bào)表統(tǒng)計(jì)，實(shí)現(xiàn)不含稅銷(xiāo)售額**元，采購(gòu)成本**元，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額**元，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額**元，年終實(shí)際繳納增值稅額**元，實(shí)際稅負(fù)=已繳增值稅/不含稅銷(xiāo)售額 = **/** = **%。

3、自查補(bǔ)稅申報(bào)

經(jīng)自查后發(fā)現(xiàn)，我司財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員因工作失誤，零星已銷(xiāo)售未開(kāi)票金額全年累計(jì)銷(xiāo)售額**元，此部分因單筆金額較小，此類(lèi)買(mǎi)方又是小規(guī)模納稅人無(wú)法獲得我司的專(zhuān)用發(fā)票，我司此類(lèi)零星原料供方也是小規(guī)模納稅人無(wú)法開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，相關(guān)人亦未及時(shí)跟進(jìn)向其索取發(fā)票，導(dǎo)致這部分購(gòu)銷(xiāo)金額在財(cái)務(wù)賬面上未確認(rèn)，也未計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。按稅法規(guī)定，未開(kāi)票收入應(yīng)視同正常銷(xiāo)售繳納增值稅，故而我方自愿補(bǔ)繳此部分增值稅款***17%=**元。此失誤我司將在新的會(huì)計(jì)內(nèi)糾正并規(guī)范賬務(wù)處理。

在新會(huì)計(jì)中，我司將力爭(zhēng)提高銷(xiāo)售額，提高稅負(fù)，爭(zhēng)當(dāng)優(yōu)秀納稅人，為國(guó)家多做貢獻(xiàn)。

謝謝！

****有限公司

20**年**月**日

第三篇：中國(guó)宏觀稅負(fù)剖析

目前我國(guó)名義稅負(fù)偏高，實(shí)際稅負(fù)基本合理，但存在結(jié)構(gòu)性不合理，通脹環(huán)境會(huì)導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)越來(lái)越重

中國(guó)宏觀稅負(fù)剖析 宏觀稅負(fù)主要測(cè)算方法

測(cè)算宏觀稅負(fù)，目前主要有五種方法，相應(yīng)地也就有五種口徑的宏觀稅負(fù)。

一是小口徑宏觀稅負(fù)。它等于稅收收入占同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。

二是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織口徑的宏觀稅負(fù)。它等于包括了社會(huì)保障繳款的凈稅收收入占同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。

三是中口徑宏觀稅負(fù)。它等于預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入占同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。我國(guó)預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入包括稅收收入和預(yù)算內(nèi)非稅收入，預(yù)算內(nèi)非稅收入包括國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益、納入預(yù)算內(nèi)的行政性收費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、海域場(chǎng)地礦區(qū)使用費(fèi)收入、專(zhuān)項(xiàng)收入以及其他收入等。

四是大口徑宏觀稅負(fù)。它等于全部政府收入占同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。我國(guó)政府收入包括預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入、納入政府預(yù)算管理的政府性基金、預(yù)算外收入以及各級(jí)政府及其部門(mén)以各種名義向企業(yè)和個(gè)人收取的沒(méi)有納入預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外管理的制度外收入等。

五是美國(guó)《福布斯》雜志使用的宏觀稅負(fù)評(píng)價(jià)方法。自2005年中國(guó)納入《福布斯》全球稅負(fù)痛苦指數(shù)評(píng)選體系以來(lái)，排名一直靠前，2009年僅次于法國(guó)排第二位。該雜志的評(píng)價(jià)方法是選取各國(guó)的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅或銷(xiāo)售稅、財(cái)產(chǎn)稅、雇員的社會(huì)保障稅（費(fèi)）和企業(yè)的社會(huì)保障稅（費(fèi)）六個(gè)稅種的最高名義稅負(fù)簡(jiǎn)單相加（我國(guó)分別是25%、45%、17%、0、49%和23%）得出中國(guó)2008年的稅負(fù)痛苦指數(shù)是159%。這種宏觀稅負(fù)評(píng)價(jià)方法不盡科學(xué)。首先，它選取的是每個(gè)稅種的最高名義稅負(fù)，而個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅都是超額累進(jìn)稅率，而且還存在費(fèi)用和成本的扣減。其次，它沒(méi)有考慮到每個(gè)稅種占該國(guó)總稅收收入的比重，間接稅權(quán)重過(guò)小。發(fā)達(dá)國(guó)家主要以直接稅為主，該方法選取的六個(gè)稅種中有五個(gè)是屬于直接稅，只有增值稅或銷(xiāo)售稅屬于間接稅，比較接近發(fā)達(dá)國(guó)家的稅負(fù)結(jié)構(gòu)，我國(guó)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)是以間接稅為主，如個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收收入中僅占7%。再次，我國(guó)雇員和企業(yè)的社會(huì)保障收入屬于費(fèi)而不是稅的范疇，在不少省市都不具有強(qiáng)制征收的性質(zhì)。

分析我國(guó)的宏觀稅負(fù)如果采用不同的方法，得出的結(jié)論可能會(huì)完全不同。目前，采用小口徑和OECD口徑分析宏觀稅負(fù)者（以實(shí)務(wù)部門(mén)為主）認(rèn)為，我國(guó)的宏觀稅負(fù)不高，還有進(jìn)一步提升的空間，但由于近幾年我國(guó)宏觀稅負(fù)增長(zhǎng)速度較快，所以與其他國(guó)家的宏觀稅負(fù)差異明顯縮小。采用大口徑分析宏觀稅負(fù)者（以理論部門(mén)為主）認(rèn)為，大口徑的宏觀稅負(fù)計(jì)算方法，能夠全面地反映政府集中財(cái)力的程度和國(guó)民的負(fù)擔(dān)水平。我國(guó)的宏觀稅負(fù)已超過(guò)發(fā)展中國(guó)家平均水平，接近發(fā)達(dá)國(guó)家平均水平，但還未達(dá)到高福利國(guó)家平均水平，建議進(jìn)一步清費(fèi)立稅，減少制度外收入，規(guī)范政府收入來(lái)源。

成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家政府收入一般就是預(yù)算內(nèi)收入，預(yù)算內(nèi)收入主要就是稅收收入，而不存在納入政府預(yù)算管理的政府性基金、預(yù)算外收入和制度外收入。因此，成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的稅收收入大體可以反映全部政府收入，從這個(gè)角度看，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收收入/GDP與我國(guó)的全部政府收入/GDP是大致可比的。但是如要全面、真實(shí)地反映政府集中財(cái)力的程度和國(guó)民的負(fù)擔(dān)水平，還應(yīng)該看到政府集中財(cái)力的工具不僅包括征稅，收費(fèi)、制度外收入，還包括發(fā)債。用這種口徑計(jì)算得出的結(jié)論與前面五種口徑計(jì)算得出的結(jié)論可能又會(huì)不同。因此，筆者認(rèn)為，進(jìn)行宏觀稅負(fù)分析，采用哪種口徑并不重要，關(guān)鍵是邏輯上具有一致性、縱向和橫向具有可比性。

我國(guó)名義稅負(fù)偏高

我國(guó)名義稅負(fù)偏高的主要表現(xiàn)

首先，我國(guó)個(gè)人所得稅最高邊際稅率為45%，與除歐洲高福利國(guó)家以外的其他國(guó)家相比，是相當(dāng)高的。如美國(guó)聯(lián)邦為35%，韓國(guó)為36.3%，印度為34%。而且我國(guó)工資薪金所得適用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，其中，一般雇員的工資薪金所得最容易落在0～5000元，適用三級(jí)超額累進(jìn)稅率，每級(jí)之間的級(jí)距較窄，適用的稅率提高較快，工薪階層的稅負(fù)較重。其次，我國(guó)流轉(zhuǎn)稅目前是增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的體系，其中營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅的金額包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，這意味著當(dāng)納稅人從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)時(shí)，每取得一筆應(yīng)稅收入，不論是否有利潤(rùn)，都得繳納一定比例的營(yíng)業(yè)稅。這種制度設(shè)計(jì)使得我國(guó)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅名義稅收負(fù)擔(dān)較高。

我國(guó)名義稅負(fù)偏高對(duì)經(jīng)濟(jì)的不利影響

首先，可能使逃避稅規(guī)模較大。盡管“金稅工程”的建設(shè)大幅度提高了稅務(wù)部門(mén)掌握稅源的能力，稅務(wù)部門(mén)在加強(qiáng)征管方面也作出了很大的努力，但是受各種客觀條件的限制，事實(shí)上稅源流失的規(guī)模還是比較大。而名義稅負(fù)過(guò)高容易誘發(fā)納稅人逃避稅的動(dòng)機(jī)。例如，香港個(gè)人所得稅的最高邊際稅率較低，我國(guó)不少外資企業(yè)或中外合資企業(yè)的高級(jí)管理人員選擇在內(nèi)地工作，在香港付薪。其次，財(cái)稅部門(mén)往往出臺(tái)各種補(bǔ)丁式的稅收優(yōu)惠政策以抵消高名義稅負(fù)的影響。例如，由于增值稅征收范圍較窄，沒(méi)有覆蓋到交通運(yùn)輸業(yè)，交通運(yùn)輸?shù)臓I(yíng)業(yè)稅發(fā)票無(wú)法納入增值稅的抵扣鏈條，增加了企業(yè)成本，因此，稅收政策規(guī)定交通運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用可以有10%的增值稅抵扣額度。這種補(bǔ)丁式稅收優(yōu)惠政策客觀上容易造成征管漏洞。

我國(guó)實(shí)際稅負(fù)逐步上升有一定合理性

實(shí)際稅負(fù)逐步上升有一定合理性

宏觀稅負(fù)隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展相應(yīng)上升有其內(nèi)在合理性，但由于通脹因素導(dǎo)致宏觀稅負(fù)上升是不合理的。世界銀行每年發(fā)布的《世界發(fā)展報(bào)告》將世界各國(guó)按人均GDP的多少劃分為四種類(lèi)型，數(shù)據(jù)表明，不同類(lèi)型國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平與人均GDP水平是正相關(guān)的，人均GDP水平越高，對(duì)應(yīng)的宏觀稅負(fù)水平也越高。因此，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，宏觀稅負(fù)相應(yīng)上升，是符合世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的。總體上，我國(guó)企業(yè)和居民稅負(fù)基本合理。中國(guó)上市公司加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率（ROE）比較高，2009年為12.54%，中國(guó)企業(yè)并沒(méi)有因?yàn)榧{稅而導(dǎo)致盈利能力不強(qiáng)。個(gè)人所得稅占我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入比例較小，2008年為2.4%左右，2009年為2.3%左右，如果考慮到灰色收入的存在，這個(gè)比例還會(huì)更小。

實(shí)際稅負(fù)結(jié)構(gòu)差異不盡合理

我國(guó)宏觀稅負(fù)逐步上升雖然有一定合理性，但我們還應(yīng)看到，在實(shí)際宏觀稅負(fù)基本合理的框架下，我國(guó)宏觀稅負(fù)內(nèi)部結(jié)構(gòu)還存在諸多不合理之處。

第一，地區(qū)之間實(shí)際稅負(fù)差異不盡合理。在中國(guó)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)實(shí)際稅負(fù)輕，經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)實(shí)際稅負(fù)重。以稅收優(yōu)惠政策為例，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東南部地區(qū)在自由裁量權(quán)范圍內(nèi)往往用足稅收優(yōu)惠，甚至從財(cái)政支出方面出臺(tái)返還稅收收入，發(fā)放財(cái)政補(bǔ)貼的政策。而經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)則往往設(shè)置一些嚴(yán)格的條件，限制符合條件的納稅人享受稅收優(yōu)惠。

第二，行業(yè)之間實(shí)際稅負(fù)差異不盡合理。上市公司的數(shù)據(jù)較為公開(kāi)透明，我們對(duì)近幾年上市公司的實(shí)際稅負(fù)率計(jì)算結(jié)果表明，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采掘業(yè)、金融、保險(xiǎn)業(yè)的實(shí)際稅負(fù)較高，而傳播與文化產(chǎn)業(yè)、制造業(yè)、電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)等的實(shí)際稅負(fù)低于平均水平，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的實(shí)際稅負(fù)最低。

第三，不同所有制企業(yè)之間實(shí)際稅負(fù)差異不盡合理。通常股東是企業(yè)最重要的利益相關(guān)者，不同所有權(quán)結(jié)構(gòu)的企業(yè)，股東發(fā)揮的作用不同，企業(yè)逃避稅動(dòng)機(jī)的大小也不相同。例如，由于目前我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)的業(yè)績(jī)考核主要依據(jù)其財(cái)務(wù)指標(biāo)，因此，國(guó)有企業(yè)較之其他所有制的企業(yè)更注重盈余管理，不但沒(méi)有進(jìn)行逃避稅安排的動(dòng)機(jī)，而且傾向于調(diào)增利潤(rùn)，多繳稅款。實(shí)證分析也表明，所有權(quán)結(jié)構(gòu)與公司逃避稅安排的積極性密切相關(guān)，私人所有的企業(yè)逃避稅積極，國(guó)有企業(yè)、上市公司逃避稅相對(duì)不積極。

第四，個(gè)人不同來(lái)源的收入實(shí)際稅負(fù)差異不盡合理。目前我國(guó)對(duì)工資薪金所得和稿酬所得的征稅主要采用代扣代繳的方法，因此，工資薪金所得和稿酬所得的征稅率相當(dāng)高，實(shí)際稅負(fù)也比較重，而對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等較難掌握稅源情況的其他所得則主要采用的是自行申報(bào)的方法，征收率相對(duì)較低，實(shí)際稅負(fù)也比較輕。

通脹環(huán)境會(huì)導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)不斷增加

價(jià)格和稅收會(huì)相互影響。價(jià)格不僅影響名義稅收，也影響實(shí)際宏觀稅負(fù)。實(shí)證分析表明，CPI的上升會(huì)帶動(dòng)名義稅收和小口徑宏觀稅負(fù)的增加。為了降低通脹對(duì)稅負(fù)的影響，英國(guó)的做法值得借鑒。英國(guó)個(gè)人所得稅的征收辦法是將個(gè)人年收入分成四個(gè)部分：第一部分是免稅額，不收稅；第二部分對(duì)應(yīng)的是起始稅率；第三部分對(duì)應(yīng)的是基本稅率；第四部分對(duì)應(yīng)的是高稅率。英國(guó)政府每年在公布的政府財(cái)政預(yù)算案中，都會(huì)根據(jù)物價(jià)上漲情況，對(duì)稅率分段進(jìn)行調(diào)整。

政策建議

第一，降低名義稅負(fù)。當(dāng)前可進(jìn)一步完善增值稅制，逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍，縮小營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，使增值稅抵扣鏈條更加完整。降低工資薪金所得適用的最高邊際稅率，減少工資薪金所得超額累進(jìn)稅率的級(jí)次（建議從九級(jí)降至五級(jí)），增加每一級(jí)稅率適用的級(jí)距（尤其是工資薪金收入1萬(wàn)元以下的級(jí)距）。由于近年我國(guó)CPI漲幅絕大多數(shù)年份為正，我國(guó)的宏觀稅負(fù)處在不斷加重的進(jìn)程中，這會(huì)影響我國(guó)國(guó)民收入分配的格局,也是我國(guó)稅收持續(xù)超GDP增長(zhǎng)的一個(gè)不可忽視的因素。因此，有必要建立定期減稅機(jī)制，以降低通脹環(huán)境對(duì)宏觀稅負(fù)的影響。第二，簡(jiǎn)化稅制，例如針對(duì)目前房地產(chǎn)行業(yè)存在稅費(fèi)繁雜的現(xiàn)象，加快合并相關(guān)稅種，研究開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的對(duì)土地、建筑物按市場(chǎng)價(jià)值征收房產(chǎn)稅，平衡行業(yè)稅負(fù)。第三，宏觀稅負(fù)的結(jié)構(gòu)性差異提示我們有必要進(jìn)一步強(qiáng)化差別征管措施。■

第四篇：“三農(nóng)”問(wèn)題與我國(guó)當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系研究

“三農(nóng)”問(wèn)題與我國(guó)當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系研究

【論文關(guān)鍵詞】“三農(nóng)”問(wèn)題；擴(kuò)大內(nèi)需；結(jié)構(gòu)調(diào)整；城市化

【論文摘要】21世紀(jì)我國(guó)面臨的諸多挑戰(zhàn)中，“三農(nóng)”問(wèn)題大概是最嚴(yán)峻的一個(gè)。“三農(nóng)”問(wèn)題的解決是一個(gè)系統(tǒng)工程，與我國(guó)當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)有著密切的關(guān)聯(lián)——它的解決將是當(dāng)前我國(guó)擴(kuò)大內(nèi)需的重要保證；可帶動(dòng)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，利于應(yīng)對(duì)入世帶來(lái)的挑戰(zhàn)；可加速我國(guó)城市化、農(nóng)村工業(yè)化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的進(jìn)程；此外，它的解決對(duì)西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的實(shí)施及我國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)體制改革也將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

農(nóng)業(yè)停滯、農(nóng)民貧窮、農(nóng)村落后的“三農(nóng)”問(wèn)題是當(dāng)前人們普遍關(guān)注的社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題。21世紀(jì)中國(guó)面臨的話多挑戰(zhàn)中，“三農(nóng)”間題大概是最嚴(yán)峻的一個(gè)。“三農(nóng)”問(wèn)題不僅是關(guān)系到9億農(nóng)民的生存發(fā)展問(wèn)題，也是關(guān)系到整個(gè)中國(guó)社會(huì)穩(wěn)定和發(fā)展的全局性問(wèn)題。黨的“十六大”報(bào)告提出要在本世紀(jì)頭20年全面建設(shè)小康社會(huì)，同時(shí)再次將“三農(nóng)”問(wèn)題列為政府今后工作的重點(diǎn)。在這種背景下，探討“三農(nóng)”問(wèn)題與我國(guó)各大主要宏觀經(jīng)濟(jì)間題的關(guān)系，為最終解決棘手的“三農(nóng)”問(wèn)題提供一個(gè)新的視角。

一、“三農(nóng)”問(wèn)魔與擴(kuò)大內(nèi)需

當(dāng)前有效需求不足依然是制約我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的“瓶頸”，有效需求不足的一個(gè)重要原因是居民消費(fèi)需求下降，一太面城市居民消費(fèi)趨于飽和，另一方面是農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)長(zhǎng)期啟而不動(dòng)，潛在消費(fèi)需求不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)購(gòu)買(mǎi)行為。因此，采取措施啟動(dòng)農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)已成為當(dāng)前實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大內(nèi)需的關(guān)鍵一環(huán)。要啟動(dòng)農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)，必須解決“三農(nóng)”問(wèn)題，因?yàn)椤叭r(nóng)”問(wèn)題是阻礙農(nóng)村居民消費(fèi)增長(zhǎng)的主要原因。

(一)收入是制約農(nóng)民消費(fèi)的首要因素。我國(guó)農(nóng)村還處于消費(fèi)水平與收人水平基本同步變化的階段，還沒(méi)有進(jìn)人邊際消費(fèi)傾向遞減階段。因此，對(duì)低收人階層的農(nóng)民來(lái)說(shuō)，其收人增加，消費(fèi)支出也會(huì)相應(yīng)增加，收入增長(zhǎng)的預(yù)期提高，消費(fèi)傾向也隨之提高。但是近幾年來(lái)，農(nóng)村家庭純收人增長(zhǎng)率呈下降趨勢(shì):19%年為9.00!0 ,1997年為4.6% ,1998年為

4.3%,1999年為3.8% , 2001)年為2.1% o(1996--1999年數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)引自《宏觀經(jīng)濟(jì)研究》:.2001年第4期，第11頁(yè);2000年數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)引自:《宏觀經(jīng)濟(jì)研究》.2001年第3期封底)。

農(nóng)民純收人增長(zhǎng)緩慢導(dǎo)致購(gòu)買(mǎi)力嚴(yán)重下降，并直接影響到農(nóng)民消費(fèi)需求的增長(zhǎng)。提高農(nóng)民收人已成為啟動(dòng)農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)的重要前提。為此，必須多渠道、多途經(jīng)提高農(nóng)民收人，包括增加農(nóng)產(chǎn)品供給和減少農(nóng)業(yè)人數(shù)雙管齊下;加快農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移，繁榮小企業(yè)和小城鎮(zhèn)，擴(kuò)大9億農(nóng)民的就業(yè)空間和收人來(lái)源等等。

(二)農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重在很大程度上削弱了農(nóng)民的支付能力，從而影響了其消費(fèi)水平的提高。黨的十一屆三中全會(huì)后的農(nóng)村改革獲得了巨大的成功，解決了農(nóng)民的溫飽問(wèn)題，但是農(nóng)民收人逐漸增加的同時(shí)，其負(fù)擔(dān)也與日俱增，一些地方的亂收費(fèi)、亂罰款、亂集資和各種攤派現(xiàn)象十分突出，嚴(yán)重影響了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和消費(fèi)增長(zhǎng)。因此，必須大力推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革和農(nóng)村行政機(jī)構(gòu)改革，從治本上杜絕各種增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)的源頭，擴(kuò)大農(nóng)民可支配收入的比重，從而提高農(nóng)民的購(gòu)買(mǎi)力，增加農(nóng)民的消費(fèi)熱情，擴(kuò)大農(nóng)村需求。

(三)消費(fèi)環(huán)境不佳也在一定程度上阻礙了農(nóng)民消費(fèi)能力的實(shí)現(xiàn)。比如，農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施落后，阻礙了耐用消費(fèi)品在農(nóng)村的普及，從而影響了廣大農(nóng)民的購(gòu)買(mǎi)積極性。因此，國(guó)家要努力改善農(nóng)村消費(fèi)環(huán)境，為農(nóng)民消費(fèi)水平的提升創(chuàng)造條件。一方面增加財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)的投人;另一方面，建立農(nóng)戶自我資金積累的投資機(jī)制。通過(guò)改善農(nóng)村交通、通信條件，既可使農(nóng)產(chǎn)品及時(shí)轉(zhuǎn)化為商品，增加農(nóng)民收人，又使得所需的工業(yè)品能夠及時(shí)組織進(jìn)來(lái)，解決農(nóng)民賣(mài)難買(mǎi)難的問(wèn)題。針對(duì)目前農(nóng)村消費(fèi)的熱點(diǎn)是家用電產(chǎn)品，應(yīng)加快農(nóng)村電網(wǎng)、電視轉(zhuǎn)播站等基礎(chǔ)設(shè)

施建設(shè)。

總之，農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)是一個(gè)有著廣闊前景和巨大發(fā)展空間的市場(chǎng)，啟動(dòng)農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)是擴(kuò)大內(nèi)需的重點(diǎn)。而要啟動(dòng)農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)，必須解決“三農(nóng)”問(wèn)題。換句話說(shuō)，“三農(nóng)”問(wèn)題的解決是擴(kuò)大內(nèi)需的重要保證。

二“三農(nóng)”問(wèn)題與國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整

(一)入世使解決“三農(nóng)”問(wèn)題顯得更為迫切。

人世對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。從農(nóng)業(yè)方面看，加人WTO有利于我國(guó)優(yōu)勢(shì)農(nóng)產(chǎn)品的出口和農(nóng)民部分消費(fèi)品支出的減少(由于部分進(jìn)口消費(fèi)品價(jià)格低于國(guó)內(nèi)同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格)，相應(yīng)增加可支配收人，也有利于有效解決貿(mào)易爭(zhēng)端。但同時(shí)也在農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)和非農(nóng)產(chǎn)業(yè)等方面給農(nóng)民收人帶來(lái)挑戰(zhàn)。我國(guó)主要的農(nóng)產(chǎn)品如小麥、玉米、大豆、棉花等生產(chǎn)成本較國(guó)外高，因此價(jià)格偏高，造成農(nóng)產(chǎn)品出口困難;同時(shí)，在質(zhì)量方面由于過(guò)去缺乏產(chǎn)品國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)意識(shí)，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上同樣缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)WTO的有關(guān)協(xié)議，我國(guó)將在s年內(nèi)取消所有的配額和數(shù)量限制。農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅也將削減到14.s%一巧%，而且對(duì)國(guó)外農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)口也不得使用非關(guān)稅措施。因此，農(nóng)民期望像過(guò)去那樣通過(guò)農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)增收將很困難。從非農(nóng)業(yè)收入方面分析，目前我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的增長(zhǎng)速度開(kāi)始回落，經(jīng)濟(jì)效益下滑，吸納農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的能力下降，農(nóng)民從鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)獲得的收人遞減。人世后，我國(guó)一些規(guī)模較小、設(shè)備落后、職工素質(zhì)不高的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)將受到嚴(yán)重的沖擊，這些企業(yè)的兼并破產(chǎn)在所難免。而另一方面一些發(fā)展較快的新興產(chǎn)業(yè)面對(duì)激烈的國(guó)內(nèi)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)勞動(dòng)者的素質(zhì)提出了更高的要求，從而使農(nóng)村剩余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移變得更困難。據(jù)有關(guān)專(zhuān)家預(yù)測(cè)，人世后中國(guó)農(nóng)民將有966.2萬(wàn)人失業(yè)，這必然形成新的就業(yè)壓力，給農(nóng)民的就業(yè)增收帶來(lái)嚴(yán)重的影響。應(yīng)對(duì)人世后帶來(lái)的上述種種問(wèn)題，根本的途徑是實(shí)行戰(zhàn)略性的結(jié)構(gòu)調(diào)整。

(二)解決“三農(nóng)”問(wèn)題與整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整本質(zhì)上是一致的。

2001年初召開(kāi)的中央農(nóng)村工作會(huì)議明確提出，農(nóng)業(yè)、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的中心任務(wù)是實(shí)行戰(zhàn)略性的結(jié)構(gòu)調(diào)整，基本著眼點(diǎn)在于優(yōu)化品種、提高質(zhì)量，從整體上提高農(nóng)業(yè)的素質(zhì)，提高我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。卿農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整，農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高的結(jié)果是導(dǎo)致農(nóng)業(yè)剩余勞動(dòng)力的增多。在目前這個(gè)階段如何將這部分剩余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移就業(yè)，需要研究許多新的課題.要有新思路，要深化改革。(1)要堅(jiān)持所有制的多樣化，實(shí)行多種經(jīng)營(yíng);(2)要堅(jiān)持技術(shù)手段的多層次，不同技術(shù)層面的行業(yè)可吸納不同素質(zhì)的勞動(dòng)力;(3)要大力促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。由此可見(jiàn)，農(nóng)業(yè)的戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整，不僅是農(nóng)業(yè)的內(nèi)部問(wèn)題，而且牽涉到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)調(diào)整。也就說(shuō)，現(xiàn)階段“三農(nóng)”問(wèn)題不過(guò)是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理的一個(gè)縮影，“三農(nóng)”問(wèn)題的解決必須通過(guò)調(diào)整整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

在我國(guó)目前的國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中，無(wú)論產(chǎn)出結(jié)構(gòu)，還是就業(yè)結(jié)構(gòu)都不盡合理，而且就業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換的速度也滯后于產(chǎn)出結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換的速度。根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料，2000年我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中，第一產(chǎn)業(yè)為15.9% ,第二產(chǎn)業(yè)為50.9%，第三產(chǎn)業(yè)為33.2%，而1991)年則分別為27.1%, 41.6%,31.3%。由此可以看出，在過(guò)去十年間，農(nóng)業(yè)增加值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例下降了很多，工業(yè)和建筑業(yè)的份額正好有大體的增長(zhǎng)，而第三產(chǎn)業(yè)卻基本維持在同一個(gè)水平，未見(jiàn)明顯的增長(zhǎng)。再?gòu)木蜆I(yè)結(jié)構(gòu)上看，目前大體上是，2000年我國(guó)第一產(chǎn)業(yè)吸納就業(yè)人數(shù)為50%，第二產(chǎn)業(yè)為22.5%，第三產(chǎn)業(yè)為27.5%，而1991)年則分別為60.1%, 21.4%,18.5%0蜒表明，在十年里，第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)依然占很大比重，第二產(chǎn)業(yè)吸收的就業(yè)人數(shù)變化不大，而第三產(chǎn)業(yè)卻有很大的增長(zhǎng)。不難看出，上述關(guān)于三次產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)的數(shù)字存在著某種不相一致的問(wèn)題。例如，第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出比重沒(méi)有多少增加，但就業(yè)比重卻上升了近10個(gè)百分點(diǎn)，可見(jiàn)第三產(chǎn)業(yè)對(duì)勞動(dòng)力有很強(qiáng)的吸納能力。但目前我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)比重仍然偏低。國(guó)際上達(dá)到平均發(fā)展水平的國(guó)家，無(wú)論在產(chǎn)出還是就業(yè)方面，第三產(chǎn)業(yè)所占比重都在50’%以上。雖然就綜合經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活質(zhì)量來(lái)看，我國(guó)已經(jīng)達(dá)到國(guó)際平均發(fā)展水平，然而我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的比重離50%a仍有較太差距。可見(jiàn)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不盡合理，急需進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，尤其要大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，為吸納農(nóng)村剩余勞動(dòng)力創(chuàng)造條件，以實(shí)現(xiàn)農(nóng)民增收的目的.最終解決“三農(nóng)”問(wèn)題。

三、“三農(nóng)”問(wèn)魔與我國(guó)城市化、農(nóng)村工業(yè)化和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化

(一)解決“三農(nóng)”問(wèn)題將為加速我國(guó)城市化進(jìn)程創(chuàng)造條件。

根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，工業(yè)化與城市化是同步推進(jìn)的，而我國(guó)城市化水平卻嚴(yán)重滯后于工業(yè)化水平，也滯后于世界平均水平，這對(duì)我國(guó)的發(fā)展很不利。我國(guó)城市化滯后的原因主要是:(1)建國(guó)初實(shí)行以重工業(yè)優(yōu)先發(fā)展的趕超戰(zhàn)略，將城市定位為生產(chǎn)城市，制約了城市規(guī)模的擴(kuò)大和城市人口的增加，阻礙了城市化的進(jìn)程;(2)是長(zhǎng)期以來(lái)的城鄉(xiāng)分割和嚴(yán)格的戶籍管理制度;(3)是農(nóng)村特殊的工業(yè)化道路，即發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)“務(wù)工不進(jìn)城”對(duì)城市化進(jìn)程會(huì)發(fā)生一定的阻潛作用;(4)是對(duì)城市化認(rèn)識(shí)上的偏差。比如認(rèn)為工業(yè)化可以不走城市化的道路，城市化是資本主義特有的現(xiàn)象等，無(wú)形中也成為我國(guó)城市化的侄桔。

解決“三農(nóng)”間題和解決我國(guó)城市化間題有著高度的相關(guān)性。不論是近期還是長(zhǎng)遠(yuǎn)，解決農(nóng)村地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加農(nóng)民收人的根本出路在于增加非農(nóng)就業(yè)，而增加非農(nóng)就業(yè)的主要途徑是加快城市化進(jìn)程，把更多的農(nóng)民變?yōu)榉寝r(nóng)民。有關(guān)專(zhuān)家指出，我國(guó)人多地少，要讓大批農(nóng)民轉(zhuǎn)到城市，使農(nóng)民的比重由現(xiàn)在的70%降到30%的時(shí)候，“三農(nóng)”問(wèn)題才真正解決。

(二)解決“三農(nóng)”問(wèn)題的過(guò)程也是實(shí)現(xiàn)農(nóng)村工業(yè)化和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的過(guò)程。

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)實(shí)行城市搞工業(yè)、農(nóng)村搞農(nóng)業(yè)這樣一種單一的經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策，其效果很不理想。一方面，工業(yè)化不可能單靠少數(shù)城市人來(lái)推動(dòng);另一方面，農(nóng)業(yè)是個(gè)弱產(chǎn)業(yè)，面臨三大風(fēng)險(xiǎn)—自然風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)(產(chǎn)品賣(mài)難)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)(農(nóng)業(yè)技術(shù)投資回報(bào)率不穩(wěn)定)，人世后，三大風(fēng)險(xiǎn)尤為嚴(yán)峻。因此，要實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化，單靠農(nóng)業(yè)自身的力量是不行的，必須走農(nóng)村經(jīng)濟(jì)工業(yè)化的道路，使供應(yīng)、生產(chǎn)、加工、銷(xiāo)售形成一體化經(jīng)營(yíng)，農(nóng)村工業(yè)化同時(shí)也是解決“三農(nóng)”問(wèn)題的一個(gè)重要途徑。

首先，農(nóng)村工業(yè)化是農(nóng)村大量剩余勞動(dòng)力的吸收器。農(nóng)村工業(yè)企業(yè)一開(kāi)始就抓住我國(guó)城市工業(yè)中相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)和方面，立足于門(mén)檻較低的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)。因此，有較大的勞動(dòng)力吸納能力;其次，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，農(nóng)村工業(yè)化是增加農(nóng)民收人，縮小城鄉(xiāng)差別的根本途徑。農(nóng)民增收緩慢，城鄉(xiāng)居民收人差距大，固然有犧牲農(nóng)民利益來(lái)?yè)Q取城市工業(yè)發(fā)展的歷史原因，更重要的是由于工業(yè)部門(mén)勞動(dòng)生產(chǎn)率比農(nóng)業(yè)部門(mén)高，從而導(dǎo)致工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品價(jià)格“剪刀差”的存在。勞動(dòng)生產(chǎn)率提高是促進(jìn)農(nóng)民增收，使農(nóng)民由貧變富的關(guān)鍵。而農(nóng)村工業(yè)化正是提高農(nóng)業(yè)部門(mén)勞動(dòng)生產(chǎn)率的最佳選擇。再次，農(nóng)村工業(yè)化是實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村城鎮(zhèn)化的基礎(chǔ)。我們所說(shuō)的農(nóng)村工業(yè)化主要就是指小城鎮(zhèn)日益工業(yè)化，這樣，可為鄉(xiāng)村城鎮(zhèn)化提供基礎(chǔ)和依托。歸根到底，農(nóng)村工業(yè)化有利于推進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的進(jìn)程。我國(guó)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的制約因素主要有兩個(gè):一是農(nóng)民的素質(zhì)低:二是資金缺乏。而農(nóng)村工業(yè)化將可以解除這兩個(gè)制約因素，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化和集約化經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)機(jī)械化和農(nóng)業(yè)科技的推廣應(yīng)用，從而實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化。

四、＂三農(nóng)”問(wèn)皿解決與西部大開(kāi)發(fā)及我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制改革關(guān)系重大

(一)“三農(nóng)”問(wèn)題的解決與否還會(huì)牽涉西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的成敗。西部大開(kāi)發(fā)首先是西部廣大農(nóng)村的大開(kāi)發(fā)，而不能只是幾個(gè)城市的大開(kāi)發(fā)。東西部的差距主要體現(xiàn)在農(nóng)村，在西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略中，應(yīng)當(dāng)把解決西部地區(qū)“三農(nóng)”問(wèn)題作為大開(kāi)發(fā)的戰(zhàn)略重點(diǎn)之一。就廣西而言，作為一個(gè)相對(duì)落后的農(nóng)業(yè)大省，更要重視“三農(nóng)”問(wèn)題，要繼續(xù)推進(jìn)科技興桂、科技興農(nóng)戰(zhàn)略。從區(qū)域發(fā)展看，一方面桂東南要充分利用原有基礎(chǔ)、發(fā)揮地緣優(yōu)勢(shì)，保持較快增長(zhǎng)勢(shì)頭，率先實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略性調(diào)整，推進(jìn)農(nóng)村城市化、農(nóng)村工業(yè)化和現(xiàn)代化進(jìn)程，并對(duì)桂西北起良好輻射作用;另一方面，桂西北要加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，充分利用當(dāng)?shù)刭Y源優(yōu)勢(shì)，發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)，開(kāi)發(fā)特色農(nóng)產(chǎn)品，增加農(nóng)業(yè)科技含量，并可嘗試搞旅游農(nóng)業(yè)。同時(shí)，桂西北還應(yīng)重視人才引

進(jìn)，培養(yǎng)、開(kāi)發(fā)當(dāng)?shù)厝肆Y源，從整體上提高農(nóng)業(yè)人口素質(zhì)，這也是解決我區(qū)“三農(nóng)”問(wèn)題的重要方略。

(二)解決“三農(nóng)”問(wèn)題對(duì)我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程也將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。有觀點(diǎn)認(rèn)為，“三農(nóng)”問(wèn)題主要來(lái)自農(nóng)業(yè)外部，涉及中國(guó)深層的政治經(jīng)濟(jì)體制問(wèn)題，是一個(gè)系統(tǒng)工程，不能畢其工于一役。追根索源，“三農(nóng)”問(wèn)題的解決，農(nóng)民增收、減負(fù)的根本保障在于我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治體制改革的進(jìn)一步深化。“三農(nóng)”問(wèn)題是一個(gè)急需解決又需通盤(pán)考慮、審慎解決的問(wèn)題。

綜上所述，新形勢(shì)下解決“三農(nóng)”問(wèn)題，無(wú)論對(duì)農(nóng)業(yè)本身發(fā)展，還是對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;無(wú)論對(duì)目前的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、政治經(jīng)濟(jì)體制改革、應(yīng)對(duì)人世帶來(lái)的挑戰(zhàn)，還是對(duì)關(guān)系我國(guó)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的城市化、現(xiàn)代化進(jìn)程及西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略都有著重要的現(xiàn)實(shí)意義

第五篇：宏觀稅負(fù)影響因素分析與分解

宏觀稅負(fù)影響因素分析與分解

相關(guān)詞條：稅負(fù), 影響因素, 分解

摘要：本文認(rèn)為影響稅收負(fù)擔(dān)水平的主要因素包括經(jīng)濟(jì)性因素、制度性因素和征管能力。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量決定稅收的規(guī)模和增長(zhǎng)速度，同時(shí)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅收收入結(jié)構(gòu)；稅收制度制定得合理與否影響著稅收負(fù)擔(dān)水平，經(jīng)濟(jì)政策對(duì)稅收負(fù)擔(dān)水平也有一定的影響；稅收征管水平不同，稅收流失程度不同，稅收征管效率影響著稅負(fù)水平。但各因素對(duì)稅收增長(zhǎng)所起的作用大不相同，本文選擇因素分析法對(duì)稅收增長(zhǎng)的各因素影響程度進(jìn)行分解，并將此方法應(yīng)用于實(shí)踐，揭示我國(guó)稅收增長(zhǎng)的各因素影響程度。關(guān)鍵詞：稅收，影響因素，因素分析法

稅收財(cái)政原則要求稅收收入能夠充分滿足一定時(shí)期財(cái)政支出的需要；稅收效率原則要求稅收作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的外生變量，其任何變化都會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生影響。一國(guó)政府在設(shè)計(jì)稅制和制定稅收政策時(shí)必須盡可能地發(fā)揮其對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的積極影響，將其消極影響降到最低。顯然，稅收首先應(yīng)當(dāng)拿得出，其次應(yīng)當(dāng)適度。拿得出是從社會(huì)剩余產(chǎn)品總價(jià)值中拿，因而影響社會(huì)剩余產(chǎn)品價(jià)值的經(jīng)濟(jì)性因素、制度性因素都是稅收負(fù)擔(dān)水平的影響因素，而且名義稅收與實(shí)際稅收往往差異較大，這主要取決于稅務(wù)部門(mén)的征管能力；適度就是保證效率的前提下能夠滿足一定時(shí)期財(cái)政支出所需，而一定時(shí)期的財(cái)政支出量又是由政府的職能范圍決定的。因而本文認(rèn)為影響稅收負(fù)擔(dān)水平的主要因素包括經(jīng)濟(jì)性因素、制度性因素和征管能力。

一、經(jīng)濟(jì)性因素

經(jīng)濟(jì)決定稅收。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量決定稅收的規(guī)模和增長(zhǎng)速度，同時(shí)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅收收入結(jié)構(gòu)。經(jīng)濟(jì)性因素是影響稅收負(fù)擔(dān)水平最重要的因素。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響稅收負(fù)擔(dān)水平的決定性因素。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平反映出一國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的強(qiáng)弱。一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，社會(huì)產(chǎn)品就越豐富，人均GDP水平就越高，稅基就比較寬廣厚實(shí)，經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的承受力就較強(qiáng)；反之，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低，社會(huì)產(chǎn)品不豐富，社會(huì)剩余產(chǎn)品少，企業(yè)利潤(rùn)和個(gè)人收入都比較低，而稅收主要是對(duì)社會(huì)剩余產(chǎn)品進(jìn)行分配，納稅人稅負(fù)能力減弱，稅收收入必然隨之減少，否則只能是“竭澤而漁”，最終損害經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。一般而言，發(fā)達(dá)國(guó)家稅收負(fù)擔(dān)水平較高，發(fā)展中國(guó)家稅收負(fù)擔(dān)水平較低。

經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行質(zhì)量與稅收負(fù)擔(dān)水平密切相關(guān)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平一定的條件下，提高經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行質(zhì)量，可提供更多的現(xiàn)實(shí)稅源，使經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的承受力增強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量可從投資的效率和資產(chǎn)的增值能力兩個(gè)方面來(lái)衡量。投資的效率越高，投資的回收期越短，投資的回報(bào)率越高，經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的承受能力越強(qiáng)，提高稅負(fù)的潛力就越大。資產(chǎn)的增值能力是反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的一個(gè)重要指標(biāo)。如果投資是在低水平上重復(fù)進(jìn)行，資產(chǎn)的增值率在低水平上運(yùn)行，提高稅收負(fù)擔(dān)水平的余地就較小；如果投資是在高水平上進(jìn)行，以低投入和低消耗求得高質(zhì)量和高效率，同等的經(jīng)濟(jì)增量可提供更多的稅收收入，宏觀稅負(fù)就會(huì)相應(yīng)增長(zhǎng)。

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)影響稅負(fù)水平。由于不同產(chǎn)業(yè)部門(mén)和不同產(chǎn)品的盈利水平不同，向政府提供的稅收數(shù)量也不同。如果盈利水平高的產(chǎn)業(yè)部門(mén)或產(chǎn)品占整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的比重大，就會(huì)使整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀效益提高，就會(huì)使經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的承受能力增強(qiáng)，因而政府提高稅收負(fù)擔(dān)水平就有潛在的能力；反之，如果盈利水平低的產(chǎn)業(yè)部門(mén)或產(chǎn)品占整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的比重大，就會(huì)使整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀效益低下，因而承擔(dān)稅負(fù)的能力就弱，政府要適度地提高稅收負(fù)擔(dān)水平就會(huì)受到制約。一般而言，農(nóng)業(yè)占主導(dǎo)地位、工業(yè)初步發(fā)展并處于輔助地位的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)下，GDP增長(zhǎng)受土地及自然條件約束較強(qiáng)，宏觀稅源增長(zhǎng)緩慢且不穩(wěn)定，稅收增長(zhǎng)率缺乏彈性，發(fā)展中國(guó)家多屬這種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。在發(fā)達(dá)國(guó)家，農(nóng)業(yè)不占主導(dǎo)地位，工業(yè)占主導(dǎo)地位，農(nóng)業(yè)進(jìn)

一步發(fā)展但比重下降，第三產(chǎn)業(yè)占有一席之地，但所占比重有限，這種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)下，GDP增長(zhǎng)受自然條件約束相對(duì)減弱，資本、技術(shù)、人力資本成為影響GDP及稅源的主要因素，稅收增長(zhǎng)彈性增強(qiáng)。在以第三產(chǎn)業(yè)，即金融、貿(mào)易、服務(wù)業(yè)等占主導(dǎo)地位，第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)高度發(fā)展但比重不斷下降的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)下，以科學(xué)和技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)為基礎(chǔ)，以人的知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)、智力為主要依托的服務(wù)業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中逐步占據(jù)主導(dǎo)地位，稅收增長(zhǎng)彈性充足，稅基寬廣，稅源豐富。

二、制度性因素

稅收分配的實(shí)質(zhì)體現(xiàn)了一定的分配關(guān)系。在稅負(fù)運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，所有制通過(guò)制約稅制結(jié)構(gòu)和稅收分配中所有制比例對(duì)稅負(fù)水平發(fā)揮著直接的影響。首先，不同制度國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)不同。所有制經(jīng)濟(jì)的差別導(dǎo)致不同社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特殊性。在以私有制為基礎(chǔ)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，國(guó)民收入首先表現(xiàn)為市場(chǎng)決定的要素報(bào)酬。國(guó)民收入的分配首先全部分配給個(gè)人，形成個(gè)人收入，由個(gè)人依法納稅，稅后可支配收入安排消費(fèi)、投資等支出，這就為個(gè)人所得稅成為主體稅種提供了經(jīng)濟(jì)前提。國(guó)家運(yùn)用稅收杠桿調(diào)節(jié)稅收總量，從而達(dá)到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目的。在公有制經(jīng)濟(jì)中，大部分經(jīng)濟(jì)資源為公有，個(gè)人除擁有勞動(dòng)資源以外，其它財(cái)產(chǎn)占有量極少。國(guó)民收入分配首先是在國(guó)家所有者、法人所有者和個(gè)人之間進(jìn)行，形成積累基金和消費(fèi)基金的基本比例。個(gè)人收入主要來(lái)自按勞分配收入，來(lái)源于利息、紅利及其它所得部分有限。這就使個(gè)人所得稅稅基的廣泛性受到一定限制，個(gè)人所得稅便失去了主導(dǎo)地位。由于個(gè)人很少直接進(jìn)行生產(chǎn)性投資，企業(yè)和政府是主導(dǎo)的積累主體，因而，在宏觀調(diào)控中往往只能采用流轉(zhuǎn)稅與價(jià)格杠桿和產(chǎn)業(yè)政策的綜合運(yùn)用，調(diào)節(jié)資源配置結(jié)構(gòu)。其次，同一國(guó)家不同時(shí)期所有制結(jié)構(gòu)的發(fā)展變化帶動(dòng)稅制結(jié)構(gòu)相應(yīng)變化。以我國(guó)為例，建國(guó)初期，多種所有制形式并存，為了調(diào)節(jié)各種所有制經(jīng)濟(jì)，使其在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮積極作用，在稅制結(jié)構(gòu)上采取“多種稅、多次征”的辦法，對(duì)同一商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中征收幾種稅；同一種稅在商品流轉(zhuǎn)的不同環(huán)節(jié)幾次重復(fù)征收。1958年以后，形成了單一的公有制結(jié)構(gòu)，稅制被簡(jiǎn)化成單一的工商稅制，稅收分配幾乎被利潤(rùn)上交完全取代。十一屆三中全會(huì)以來(lái)，稅收適應(yīng)多種所有制經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的需要，實(shí)行差別政策。

稅收制度制定得合理與否影響著稅收負(fù)擔(dān)水平。一般說(shuō)來(lái)，一國(guó)稅收制度的稅種設(shè)計(jì)、稅制結(jié)構(gòu)、稅率設(shè)計(jì)、優(yōu)惠政策等方面的設(shè)計(jì)，都會(huì)對(duì)該國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)水平產(chǎn)生直接的影響。主體稅種選擇上的差異和不同稅種自身的特點(diǎn)，是影響宏觀稅負(fù)水平的重要因素。當(dāng)各種稅率保持在一個(gè)較合理的程度上，稅種設(shè)置得多，將使征稅范圍變寬、稅基擴(kuò)大，稅收收入就會(huì)增加。同時(shí)，在稅制設(shè)計(jì)中，主體稅種和輔助稅種的不同選擇和搭配，對(duì)宏觀稅負(fù)水平的影響也比較明顯。具體而言，以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式，由于征稅稅基是商品的流轉(zhuǎn)額，且除少數(shù)稅種實(shí)行定額稅率外，流轉(zhuǎn)稅主要實(shí)行比例稅率，而比例稅率的特點(diǎn)是不論課稅對(duì)象數(shù)額大小，統(tǒng)一適用一個(gè)比例，因此，流轉(zhuǎn)稅的平均稅率與邊際稅率相等，征稅數(shù)額依據(jù)稅基的增加或減少，呈同比例的增減。在這種稅制結(jié)構(gòu)下，稅收收入的增長(zhǎng)往往低于或最多保持與GDP增長(zhǎng)同步，不可能超過(guò)GDP的增長(zhǎng)速度。以累進(jìn)制所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)則不同，課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高，稅負(fù)上升。正是這種累進(jìn)機(jī)制能夠產(chǎn)生收入爬升效應(yīng)，稅負(fù)隨著稅基的擴(kuò)大而遞增，具有較大的彈性。主體稅種的選擇對(duì)微觀稅負(fù)水平產(chǎn)生影響。在發(fā)展中國(guó)家，以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，使得稅負(fù)的規(guī)避現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅主要針對(duì)商品征稅，而對(duì)服務(wù)支出，特別是商品投入很低的服務(wù)征稅相對(duì)較輕，納稅人可以通過(guò)調(diào)整其支出類(lèi)型，如從消費(fèi)商品轉(zhuǎn)移到消費(fèi)服務(wù)上，就可以逃避一定的稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠政策在培養(yǎng)和壯大潛在稅源、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也降低了宏觀稅負(fù)水平。世界各國(guó)政府均實(shí)行若干稅收優(yōu)惠政策，過(guò)多的優(yōu)惠政策在一定程度上削弱了稅收的正常增長(zhǎng)機(jī)制，使稅收與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增減變化呈現(xiàn)出一定的不穩(wěn)定性；而且，稅收優(yōu)惠的存在，會(huì)通過(guò)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化、企業(yè)組織形式變化等方式，帶來(lái)非稅產(chǎn)值的擴(kuò)張和正常稅源的轉(zhuǎn)移，從而形成巨額

稅式支出，進(jìn)一步減少政府實(shí)際征收的稅收數(shù)額，降低宏觀稅負(fù)水平。

經(jīng)濟(jì)政策對(duì)稅收負(fù)擔(dān)水平也有一定的影響。實(shí)行外貿(mào)限制政策，將刺激國(guó)內(nèi)廠商生產(chǎn)成本高的替代品，維持較低的生產(chǎn)率和經(jīng)濟(jì)效益，減少總體稅收收入。由于一些稅收采取從量計(jì)征的方式征收，通貨膨脹政策則會(huì)降低總體稅負(fù)水平。政府收入形式劃分的不同，也會(huì)使稅收負(fù)擔(dān)水平發(fā)生相應(yīng)的變化。政府收入可劃分為稅收收入和非稅收入。非稅收入比重大，必然降低稅收收入在政府收入中的比重，降低稅收收入在GDP中所占比重，從而影響稅負(fù)水平。

三、征管能力

稅收征管水平不同，稅收流失程度不同。在稅收征管水平較低時(shí)，稅收流失嚴(yán)重，政府實(shí)際取得的稅收收入減少，宏觀稅負(fù)水平較低；反之，在稅收征管水平較高時(shí)，稅收流失減少，稅收收入的課征數(shù)量更接近于制度的規(guī)定，宏觀稅負(fù)水平較高。最佳的稅收管理不僅能盡可能多地獲得稅收收入，而且能縮小實(shí)際稅收與潛在稅收的差距。因?yàn)榈土拥亩愂展芾硪部赡軓囊渍鞫惒块T(mén)（如工薪收入者）那里征收大量稅款，卻難以從工商企業(yè)和專(zhuān)業(yè)人員那里收到應(yīng)收的稅金。最佳的稅收管理不但應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)登記的在冊(cè)人群的管理，而且應(yīng)加強(qiáng)對(duì)那些漏征、漏管戶進(jìn)行有效的征收管理，從而盡可能地縮小實(shí)際稅收與潛在稅收的差距。稅收征管能力弱會(huì)加劇稅收征管的難度。據(jù)有關(guān)方面調(diào)查研究表明，在眾多的發(fā)展中國(guó)家，半數(shù)以上的潛在所得稅難以征收入庫(kù)并非罕見(jiàn)。由于征收管理能力弱致使稅收收入流失，使得稅制彈性降低，進(jìn)一步導(dǎo)致稅收收入大幅度下滑，為了保持原有的稅收規(guī)模，只有不斷地通過(guò)提高稅率和開(kāi)征新稅種滿足政府財(cái)政支出的需要。這種做法必然會(huì)造成已登記在冊(cè)的納稅戶稅負(fù)加重，更增強(qiáng)了人們偷逃稅以及避稅的動(dòng)機(jī)，給稅收征管增加了新的難度。

稅收征管效率影響著稅負(fù)水平。稅收征管效率表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是可以保證稅款的足額征收入庫(kù)；二是可以節(jié)約稅收成本和納稅人的納稅成本，從而相對(duì)地提高稅收的宏觀稅負(fù)水平。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力較差時(shí)，稅收的偷、逃、騙、欠就會(huì)增加，實(shí)際的稅收收入就會(huì)減少，而且可能導(dǎo)致稅收成本和納稅人的納稅成本增加，從而使稅收征管效率下降，宏觀稅負(fù)水平也降低；反之，宏觀稅負(fù)水平則會(huì)增加。

四、因素影響程度分解

稅收收入增長(zhǎng)的影響因素既有經(jīng)濟(jì)因素，又有政策因素和征管因素，那么到底哪個(gè)因素影響程度大，影響程度到底是多少，只有解決這個(gè)問(wèn)題，我們才能抓住稅收收入增長(zhǎng)的關(guān)鍵，采取措施促進(jìn)稅收收入適度增長(zhǎng)。但以往對(duì)這個(gè)問(wèn)題的研究還很少，而且其研究結(jié)果還未能充分揭示各因素對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的影響程度，本文選擇因素分析法對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的各因素影響程度進(jìn)行分解，并應(yīng)用于我國(guó)實(shí)踐。

1.因素影響程度分解方法的選擇

從理論上講，稅收收入源自經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，即來(lái)自于當(dāng)年生產(chǎn)的GDP和部分以前的GDP（如營(yíng)業(yè)稅的稅基是銷(xiāo)售收入，而銷(xiāo)售收入包括轉(zhuǎn)移價(jià)值，即以前年份生產(chǎn)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值），GDP的生產(chǎn)就是我們通常所說(shuō)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；由于稅收收入是按現(xiàn)價(jià)（當(dāng)年價(jià)格）計(jì)算的收入，當(dāng)年的物價(jià)水平對(duì)稅收收入有一定的影響；而且稅收收入是當(dāng)時(shí)既定的政策和征管能力下實(shí)現(xiàn)的收入，稅收收入還受?chē)?guó)家當(dāng)時(shí)的稅制模式、稅收政策及其征管水平的影響。從實(shí)踐上講，我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)的主要因素是經(jīng)濟(jì)因素、政策因素和征管因素，因此，我們對(duì)稅收收入增長(zhǎng)進(jìn)行影響因素分析時(shí)便選擇經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、物價(jià)變動(dòng)、稅收政策及征管三個(gè)影響因素進(jìn)行量化分析，計(jì)算出各因素的影響額和所占比重。

需要說(shuō)明的是，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)和物價(jià)指標(biāo)是可查的已量化的數(shù)據(jù)，稅收政策及稅收征管則沒(méi)有量化指標(biāo)可利用，采用因素分析法可將影響因素的順序加以固定進(jìn)行逐一分析，在得出經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和物價(jià)變動(dòng)的影響程度之后即可導(dǎo)出稅收政策及稅收征管對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響程度。由于稅收收入總量和增長(zhǎng)速度都是在一定的價(jià)格體系下形成，又是按一定時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)價(jià)計(jì)

算的，所以分析價(jià)格對(duì)稅收收入增長(zhǎng)影響的關(guān)鍵是尋找一個(gè)能全面反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體價(jià)格水平，且與稅收收入口徑基本一致的價(jià)格指數(shù)。常見(jiàn)的居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)或商品零售價(jià)格指數(shù)等只反映某一方面價(jià)格變化水平，難以準(zhǔn)確反映稅收收入受其影響情況，而GDP平減物價(jià)指數(shù)（名義GDP／實(shí)際GDP）能夠比較全面地反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)及各產(chǎn)業(yè)部門(mén)的整體物價(jià)水平，因而我們選擇GDP平減物價(jià)指數(shù)分析價(jià)格變動(dòng)對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的影響程度。

2.分解方法

令T為稅收收入，P為物價(jià)指數(shù)，G為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，M為稅收政策及稅收征管；0、1分別代表基期和報(bào)告期。P1G1M1和P0G0M0分別代表報(bào)告期稅收收入額和基期稅收收入額，二者之差就是稅收收入變動(dòng)額。其計(jì)算公式為：

其中，T1-T0為稅收收入變動(dòng)額（P1G1M1-P0G1M1）為由于物價(jià)變動(dòng)帶來(lái)的稅收收入變動(dòng)額；（P0G1M1-P0G0M1）為由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)變動(dòng)帶來(lái)的稅收收入變動(dòng)額；（P0G0M1-P0G0M0）為由于稅收政策及稅收征管變動(dòng)帶來(lái)的稅收收入變動(dòng)額。

關(guān)于各因素對(duì)稅收收入變動(dòng)額的影響所占比重，即各因素對(duì)稅收收入變動(dòng)額占稅收收入變動(dòng)額的百分比，其計(jì)算公式如下：

物價(jià)變動(dòng)影響比重：

（P1G1M1-P0G1M1）/（T1-T0）×100%

經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響比重：

（P0G1M1-P0G0M1）/（T1-T0）×100%

稅收政策及稅收征管影響比重：

（P0G0M1-P0G0M0）/（T1-T0）×100%

3.方法應(yīng)用

由于2005年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》調(diào)整了一些指標(biāo)，此年后的指標(biāo)口徑在變化，因而本文僅以1979-2004年數(shù)據(jù)為例。

首先依據(jù)稅收收入資料，確定報(bào)告期稅收收入，然后將上年報(bào)告期稅收收入確定為本年基期稅收收入，并借助于經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)、GDP平減物價(jià)指數(shù)計(jì)算出1979-2004年剔除經(jīng)濟(jì)影響、價(jià)格影響的稅收收入。在此基礎(chǔ)上，計(jì)算出稅收收入變動(dòng)額、物價(jià)變動(dòng)影響額、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響額，在稅收收入變動(dòng)額中將物價(jià)變動(dòng)影響額、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響額預(yù)以扣除，便得到了稅收政策及稅收征管影響額。最后按變動(dòng)影響額比重公式計(jì)算出各影響因素的影響比重。

總體來(lái)講，物價(jià)變動(dòng)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)我國(guó)稅收增長(zhǎng)具有正影響，稅收政策及稅收征管對(duì)我國(guó)稅收增長(zhǎng)的影響在不同時(shí)期具有不同作用。從影響因素變動(dòng)的趨勢(shì)來(lái)看，1997年以前，各因素影響程度差距最大的是1986、1987年，稅收政策及稅收征管對(duì)稅收增長(zhǎng)基本上具有負(fù)影響，1997年以后，稅收政策及征管對(duì)稅收增長(zhǎng)具有正影響，而且其影響程度與其他因素的影響程度的差距已大大縮小。具體而言，2004年，我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)4148.37億元，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的影響額為1960.69億元，影響程度為47.26%；GDP平減指數(shù)上升對(duì)稅收收入增長(zhǎng)的影響額為1566.15億元，影響程度為37.75%；稅收政策及稅收征管對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響額為621.53億元，影響程度為14.98%。

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