第一篇：稅負分析不能簡單比稅負高低

稅負分析不能簡單比稅負高低

征收率是稅收征管征收效能的直接考核指標，稅收負擔是說明稅收經濟關系的直接分析指標。初看，二者各有自己的分析應用領域，然而認識事物的本質就會發現這二者實際上是同一事物分析的兩個方面，具有同一性和關聯性。

一、關聯性理論推導

所謂征收率，是稅收征收結果與納稅能力的對比關系，是直接反映和考核稅務機關征收效能的重要指標，其計算公式如下：

征收率=實際征收入庫數／納稅能力 ×100% ………………………①

所謂稅收負擔，是稅收與稅源的比例關系。該指標是從靜態說明稅收經濟關系的重要分析指標，其計算公式如下： 稅收負擔=稅收總量／稅源總量 ×100% ………………………②

稅收負擔從稅法規定到實際征收，又可分別由下式表述之：

理論稅收負擔=納稅能力／涉稅經濟總量 ×100% ………………………③

實際稅收負擔=實際稅收入庫數／涉稅經濟總量 ×100%………………………④

考核實際稅收負擔貼近稅法規定的程度，即合法性，其基本方法是用實際稅收負擔比理論稅收負擔，即用公式④比公式③，比較結果如下：

實際稅負／理論稅負=（實際稅收／涉稅經濟總量）／（納稅能力／涉稅經濟總量）= 實際稅收納稅能力=征收率 ………………………⑤

從①式到⑤式，雖然公式的表現形式不同，但推導的結果說明征收率與稅收負擔二者反映的內容都是一回事。稅收負擔從稅收經濟關系貼近稅法規定的程度反映稅收征管效能，征收率從征管效能的角度認識稅收經濟關系貼近稅法規定的程度。

二、辯證認識兩指標的內涵

雖然征收率和稅收負擔可以用于反映和分析稅收征收效能這同一事物，但是并不排除這兩項指標有其各自豐富的內涵和特點。

征收率以反映征管質量和征收效能為主，間接地可以認識稅收經濟關系貼近稅法規定的程度。這一指標簡潔直觀，可以用清晰的數字說明稅收征收效能和稅收經濟關系貼近稅法規定的程度。以實際征收數與納稅能力的比值為參考標準：當這一比值等于1時，表明實際征收結果與納稅能力相匹配，說明稅收經濟關系與稅法規定相吻合；當這一比值小于1時，表明實際征收不到位，說明稅收經濟關系低于稅法規定的要求；當這一比值大于1時，表明實際征收過頭，說明稅收經濟關系大于稅法規定的要求。

稅收負擔，取得的這一數據往往是實際稅收負擔，它可以直觀地表現出稅收經濟關系，即稅收經濟比例關系，但并不能直接地表現出稅收征收效能的情況和稅收經濟關系到位與否的判斷。所以說這一指標更加隱晦，只有將其與理論稅負作比較，才能反映征收效能與稅收經濟關系貼近稅法規定的程度。同時，由于稅收負擔的形成凝聚著經濟結構、稅收政策和稅收征管等諸多因素的影響，所以稅收負擔包含的內容更豐富，值得研究的視角更復雜，反映的情況既極具內涵又隱晦難解。因此，單憑實際稅負這一指標，難以說清稅收經濟關系的合理性與合法性。

三、正確應用

從第一部分的理論推導可知，不論稅負的高低，征收率都可能等于1。當一個地區的稅負高于20%時，未必其征收率就接近于1；反之，一個地區的稅負低于10%，其征收率未必就不等于1。第一部分的理論推導說明，征收率是否等于或接近于1，不是由稅負的高低決定的，而是由實際稅負與理論稅負的貼近程度決定的。同時，一個地區的稅收負擔的形成是受經濟結構、稅收政策和稅收征管諸多因素的影響，各地稅負的高低與否沒有直接可比性。

那么各地的稅負如何比較呢？有兩種途徑：一是同業稅負的比較；二是稅負位差的比較。同業稅負的比較，由于剔除了經濟結構的影響和稅收政策的影響，所以綜合各行業的稅負情況可以計算出一個地區的征收力度。稅負位差是指實際稅負與理論稅負的差值。由上述可知，不能簡單地比較稅負的高低，而應比合理性，以及與理論稅負的貼近程度。研究各地稅負的合理性，不要看其稅負高與低的絕對位置，而要看其實際稅負與理論稅負位差。

同業稅負與稅負位差兩種分析方法中，由于稅負位差需要計算理論稅負，即估算納稅能力，所以應用難度較大。得不出納稅能力，就無法實現稅負位差的分析。由于納稅能力的估算一方面難度大，另一方面尚不為地方重視，故目前同業稅負的分析較為普及。

作者單位：國家稅務總局計劃統計司

第二篇：稅負高低的標準

一般納稅人企業（商業企業）輔導期快到了,轉為正式一般納稅人,會有一個稅負高低的標準，誰知道大概是多少?

企業應交增值稅每個月可能不同，但最終應該是個平衡數＝銷售收入*17％-成本*17％＝毛利*17％ 稅負＝應交增值稅/銷售收入*100％＝毛利/收入*100％*17％＝毛利率*17％ 這就很直觀了，一般納稅人商業企業毛利10％就很高了，也就是稅負10％*17％＝1.7％，批發業的毛利可能3％都不到，稅負＝2％*17％＝0.34％，稅負應該多少就看行業毛利。所以說商業企業0.3％-1.7％都很正常，要是9％就有點不可想象了，9％/17％＝53％的毛利（暴利），那種商業企業啊 一般稅務局通過比較企業稅負與行業稅負，來初步判斷企業納稅情況(正常還是有偷逃漏稅嫌疑）

第三篇：稅負分析基本知識

第一篇 增值稅稅負分析的基本知識

一、增值稅稅負評價一般經歷這樣一個過程：

1、稅負率的計算過程；

2、計算兩種稅負率，即計算行業稅負率和具體納稅人稅負率；

3、稅負率評價分析，即用所計算數據和同行業稅負率去對比，確定稅負是否正常，是否有與納稅人評估約談的必要；

4、稅負率評價的應用，即稅務機關根據稅負評價的有關情況，確定稅務稽查范圍等稅務管理重點。

二、稅負率的計算過程（公式）

增值稅稅負評價首先需要計算稅負率，我們來認識一下稅負計算的公式及其演化，借以了解稅負率的計算過程： 1．基本公式：

增值稅稅負率=當期實際入庫增值稅稅款/當期應納增值稅收入*100% 2．公式演化：

基本公式提供了一個理論依據，但企業實際情況較為復雜，基本公式還需要結合企業實際情況，加入一些影響增值稅稅款入庫的因素，如雜項扣除、上期留抵、進項稅轉出等。因此稅負率的計算公式進行應進行下列轉化： 本期實際納稅=銷項-進項

=本期銷項—本期進項-上期留抵+進項轉出

=本期銷售收入*17%-本期存貨增加*17%-雜項抵扣-上期留抵+進項轉出 =本期銷售收入*17%-[銷售成本—（期初庫存-期末庫存）]*17%-雜項抵扣-上期留抵+進項轉出

=本期銷售毛利*17%+（期初庫存-期末庫存）*17%-雜項抵扣-上期留抵+ 進項轉出

其中：銷售成本=本期存貨增加+期初庫存-期末庫存

本期存貨增加=銷售成本—（期初庫存-期末庫存）

雜項抵扣主要指運費抵扣，低值易耗品抵扣，勞保用品抵扣等計入管理費用和銷售費用的抵扣事項。

通過公式的演化，稅務人員可以將稅負的計算直接和會計核算內容結合起來，從而更有針對性的進行分析。3．演化公式的修正

我國對增值稅的抵扣采取“憑票抵扣辦法”（該名詞需要修改），即增值稅抵扣必須取得合法的抵扣憑證，并且按照稅務機關規定時間認證申報。

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上述公式是以假設本期存貨增加都取得增值稅發票為前提的，在實務中，該假設很難成立。就拿工業企業來說，生產人員的工資及其福利費等附加費用、折舊等構成了存貨成本，但人工成本無法取得增值稅專用發票，故無法抵扣；目前的生產型增值稅模式使固定資產折舊也無法抵扣；且絕大多數企業期末購進原材料存在暫估；小規模企業的大量存在及發票市場的不規范，使部分采購無法取得相應的抵扣憑證；此外增值稅的稅率差（即現行17%、13%、6%、4%四種不同稅率），及所涉及免稅、即征即退等特殊情況，也會造成際情況與假設不一致，故需要進行必要的修正。

二、計算兩種稅負率

為了進行稅負率的比較和評價，稅務機關根據掌握的數據分別計算兩種稅負率：一種是行業稅負率，一種是具體納稅人的稅負率。

國家稅務總局會定期計算公布行業增值稅稅負率指標，該指標按照行業具體計算，同時兼顧生產和流通環節，所計算出來的數據為行業平均數據，這是具體納稅人稅負率比較的依據和基礎。

各地稅務主管機關會根據上述的計算公式，定期計算所管轄范圍內具體納稅人的稅負率，并用行業平均稅負率進行比較。

（三）稅負率的比較和評價

計算出來兩種數據之后，用行業平均稅負率與具體納稅人的稅負率進行比較。數據比較后會產生三種結果：要么高，要么低，要么跟行業數據相差不大。

稅務機關會對數據比較結果作分析。分析過程中充分考慮納稅人具體情況和歷史納稅數據，即使與行業數據比較差異不大，但與本企業歷年納稅數據差異大，也是異常的。

如果相差較大，或者稅負率盡管與行業稅負率差異不大但與本企業歷史納稅數據差異較大，稅負機關也會找納稅人進行評估約談，并根據商談結果，確定是否有必要要求納稅人撰寫稅負率差異分析情況說明。

納稅人所撰寫的稅負率評估差異說明會被稅務機關充分分析，并根據分析結果撰寫分析報告，提交有關部門，作為納稅征管參考依據。

（四）稅負率評價的應用

稅負率評價的結果會作為稅收征管的參考資料被稅務機關充分使用，稅負評價的有關資料會被提交給有關部門作為決策的重要依據來源。

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第二篇 影響稅負率的因素

一、引起稅負率降低的因素主要有三：

1、銷售價格降低，你可以比較一段時期內的銷售價格走勢，并說明為什么銷售價格會降低的原因。比如季節性、供大于求、商業競爭激烈等等。

2、進貨價格上漲，進貨價格上漲，可以抵扣的進項稅額也會增加，這樣，銷項稅減進項稅的差額也就少了，稅負率就降低了。

3、一個時期內的進貨多，銷售少，抵扣的進項稅多，銷項稅少，也會降低這個時期的稅負率。

二、存貨影響增值稅稅負的幾點原因：（解釋存貨的詳細原因）

1.生產資料市場供應緊張

企業存貨積壓資金過大有幾方面原因：首先是產品市場滯銷；其次是生產資源有價格上漲的趨勢，企業囤積資源則毫無疑問是為了獲取大額利潤；再次是管理不善，存貨購進過多造成大量資金沉淀；最后是無計劃采購，進大于銷。

存貨量過大似乎與影響增值稅稅金毫無關系，但是如果出現以上情況，企業還在大量購進資源，雖然短期增值稅稅金不需要繳納或是少繳，然而這些存貨如果減值速度過快，企業很可能將出現潛虧現象，計提大量的跌價準備同樣會影響企業當期的利潤，降低管理成本并沒有取到良好的效果，相反增加了成本。

生產資源市場出現價格上漲的苗頭，企業很可能會調動所有的閑置資金進行大量采購，加大企業生產原料的儲備。這樣的做法存在很大風險，一旦市場價格快速下滑，所有儲備的資源必將受損，因此沒有90%以上的把握，大量囤積生產資源是比較危險的。市場經驗豐富的決策者能夠險中取勝，在于他們洞悉市場風云，“不打無把握的仗”。

生產原料儲備加大，意味進項稅金額加大，如果這些原料不能馬上生產為產成品銷售出去，如果購進的原料金額大于當期銷售收入，很可能銷項稅金與進項稅金一抵扣，企業繳納的增值稅稅金就會少繳或者不繳。

2.銷售價格下滑

由于生產原料市場緊張導致企業原材料存貨加大，這樣負面的影響就會變產成品市場壓力，如果市場滯銷或者該類產品價格下跌，這樣銷量不但會減少，而且銷售收入無形中也會下降，總體來看，增值稅金的稅負將出現下降的趨勢。

如何降低高庫存下的資金風險，最好的辦法就是速戰速決，組織好生產，將原料投入生產，盡快產出產品，迅速投放市場，這樣“短、頻、快”可能會為降低虧損以及資金風險起到一定的作用。但是企業的生產經營是連續性的，原料還在繼續采購，銷售也還得不斷的發生，所以生產經營受到原料市場的影響是無法消除的。

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3.人為操控稅負

增值稅稅負的高低對一個企業來說，其實是一個經營質量好壞的間接評價標準。從稅負來分析，可以發現以下幾點：

一是可以看出企業產品增值空間；

二是可以看出企業存貨周轉速度，生產經營是否良性發展；

三是可以看出企業對社會貢獻的大小。

一個運轉良好的企業長期出現增值稅稅負率偏低未必是好事，一是存貨周轉速度慢，資金沉淀嚴重，二是企業利潤空間太低，單位產品利潤率過低，這樣的企業就很難長期發展壯大。

很多私營企業認為增值稅稅負率高是不利于企業發展的，它們可能就會通過隱瞞銷售收入、開設私人賬戶、資金體外循環進行生產經營運作，以達到降低稅負的目的。雖然增值稅控已經實現，但是從根源上徹底杜絕偷逃增值稅金目前還難以實現。人為操控稅負的現象不容忽視。

4.隱瞞實際銷售收入

降低增值稅稅負目的的手法有很多種，如找名目索取進項稅抵扣，通過與關聯方發生交易或者采取各種銷售折扣將利潤轉移到體外等。隱瞞實際銷售收入是偷逃增值稅金最直接最快速的辦法，但沒有系統考慮和操作，企業偷稅行為是很容易被發現的。對存貨的盤點可以理清企業實際消耗和銷售的數量，通過對各個銀行賬戶的檢查也能夠發現資金流出體外的痕跡，再則通過核查往來賬款也能發現一些蛛絲馬跡。所以企業簡單的截流銷售收入造成短期的稅負降低未必能滿足其偷稅目的。

三、存貨量的大小如何能夠調節增值稅稅負

究竟存貨如何影響到增值稅稅負的變化，對于很多產品比較緊俏的企業也有可能無形之中的運作就能期起到稅負的降低。如果企業對自己產品市場變化有一定的成熟經驗，則管理者可以根據市場的風云變化來購進原材料，例如企業正常生產消耗原材料每月100萬噸，企業在滿足市場需求的前提之下以產銷100%來掌握購進原材料，但市場原材料有繼續上漲的趨勢，企業就會不惜貸款來采購原材料，這樣原材料囤積一倍于產品銷售量的規模可能會發生。

企業如何掌握市場變化非常關鍵，具體可以產生以下行為：

1.靠籌措資金來大量采購原材料以實現未來盈利的目的

原材料漲價必然導致最終產品價格的上漲，這樣企業可以計劃在原材料上搶先商機賺到一筆利潤，如果最終產品仍然有上漲趨勢，那企業還有可能在產品與原材料利潤空間加大時再賺一筆，盡管會影響增值稅的少繳或者不繳，但是對于企業來說未來盈利的空間加大，增值實現，同樣也降低稅負，企業兩倍原材料庫存于銷量的決策很可能為企業合理節稅帶來機遇。盡管存在產品降價的風險，但是企業也有可能“賭一把”。

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2．通過采購相同產品來滿足盈利目的

企業生存是為了創造企業價值的最大化，掌握一定的市場，擁有一定的客戶，企業如果有足夠多的資金，還可能大量采購適銷對路的產品，來滿足目標利潤的實現。

企業雖然有自己適銷的產品，但是產品的產量無法滿足市場，那企業就有可能通過其他渠道采購產品來滿足市場的需求。也許采購來的產品利潤空間沒有自身生產的產品利潤空間大，但是企業同樣有可能不放棄賺錢的機會，這樣企業的營業收入就會增加，而增值稅稅負必然降低。

3．競爭力差的產品通過降低銷售價格的策略來促銷，這樣可能減低企業增值稅稅負

競爭力極強的產品可能會讓企業作出增加產量的決策，通過增加設備、引進多條生產線等而達到占有市場的目的。但是競爭力差的產品，在激烈市場競爭中會處于下風，企業往往會通過降低產品價格或者進行銷售折扣來促銷產品。價格降低必然導致增值稅稅負的降低，這樣的降價不是企業不得已而為之的生存手段。

4.存貨量大的企業遭遇市場下滑，同樣有降低稅負的行為

從以上第1點的分析來看，企業面臨市場產品的供小于求時，靠大量采購原材料或擴大生產量來達到企業盈利目標，存在一定風險，一旦遭遇產品市場價格下滑，企業高價購進的原材料以及高成本的產品勢必會在市場變化和資金周轉的壓力下，急于出手而降低盈利目標，這樣也很容易降低企業的增值稅稅負，原因主要是增值空間縮水。

原材料占產品成本80%以上的企業，以上幾點原因影響企業增值稅稅負的降低。市場經濟條件下的企業產生以上幾種行為實屬正常，所以增值稅稅負的變化不是簡單的問題，它受到很多非主觀因素影響。

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第四篇：一季度稅負情況分析1

一季度其他批發業稅負情況分析

我分局歷來重視稅源稅負情況，將其視為稅源監控以及征管績效的有力手段和指標，總體稅負一直在全區各分局位居前列，從2008年其他批發行業稅負情況來看亦再次證明了這一點。

但我分局其他批發業企業一季度稅負仍低于全國乃至全省平均水平

1.18/1.14，原因初步歸納如下：

1、企業類型決定。我分局其他批發業主要是原料批發、農產品批發等上游產品，具有批發銷量大，毛利率較低的特點（如鋼鐵、輪胎、石油、飼料、水果等）。

2、企業經營年內周期決定。企業往往選擇在年初進貨（因為價格較低），年末銷貨（回款和確認收入），從我分局每年稅收下半年高于上半年的規律可以看出。

3、零稅負企業較多。共有32間，占總數87間的37％。受金融海嘯及經濟環境影響（如中小企業倒閉及外貿銳減），部分企業處于虧損經營狀態，部分企業處于停業待注銷狀態，部分企業準備待經濟好轉再進行經營。

4、統計口徑不一。由于稅收征管系統數據中大部分行業明細信息并未錄入，因而行業的明細稅負數據也顯得不那么準確。如礦產品、建材及化工產品批發、機械設備、五金交電及電子產品批發等行業（全國平均稅負低于其他批發業）的企業被歸到其他批發業上。

第五篇：加油站行業稅負分析材料

加油站行業稅負分析材料

在我國改革開放的歷史進程中，交通運輸業發展迅速，機動車輛隨之大量增加，汽車使用量的激增，帶動了與汽車密切相關的行業----汽車加油站的快速擴張，行業的激烈競爭，反映出的偷稅漏稅也日益嚴重。根據省局局長吳新聯同志關于稅負調查分析工作重要講話精神，我們盤錦市國稅局第一稽查局按照上級的指示精神，對轄區內稅負偏低、有疑點的幾戶加油站進行了專項檢查，對檢查過程中發現的問題，就稅負偏低的原因加以分析。雖然國家稅務總局相繼出臺一系列加強加油站控管的措施，如強制在直接面對消費者的終端加油站安裝稅控裝置，把加油站全部納入增值稅一般納稅人管理，建立健全《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》等。但是，一系列的辦法措施只是暫時遏制了加油站的稅收違法，利益的驅使，其偷稅手段更加隱蔽。對此，我們此次檢查的做法是：

一、查前分析，查找突破

由于加油站行業的檢查難入手，單一從帳面上查出問題非常困難，在查前我們對該行業有能存在的問題進行了認真的分析，制定了理論分析計算表，對該行業從理論上存在的問題能有效的反應出來。同時，對實際有可能存在的問題進行了總結，如：銷售機油不入帳。加油站銷售的油品一般有汽油、柴油和機油，汽油和柴油大都通過稅控加油機售出，而機油是零散的桶裝，不通過加油機出售，加油站往往把機油的銷售忽略不計。其次是儲油數量無法確定。由于儲油罐規格不一，大都是委托私人技工打造，沒有通過計量部門檢測，并開土入罐，無法正確計算正常儲油數量。還有的加油站由于稅控裝置質量不過關，需常年累月進行維修。造成了稅控機不稅控，加油機的油表不能準確的計算出油數量等。

二、嚴格把關，掌握購銷

要想把加油站的在稅收方面存在的問題檢查出來，就得抓住“兩頭”，主要體現在購進與零售兩個環節"“購進就是要掌握加油站實際購入成品油的數量，“零售”就是要掌握加油站實際加出成品油的數量，而在實際工作中，加油站恰恰在此處做文章，想方設法少計銷售額，偷逃國家稅款。我局檢查人員在對遼河油田某加油站進行檢查時發現，該加油站每年發生的已交增值稅金大多數都發生在年初和年未，平時進項稅額總是大于銷項稅額。這引起了檢查人員的注意，通過檢查帳薄、憑證，盤點庫存，未發現疑點。（該加油站稅控裝置由于質量問題已壞）但檢查人員在其他業務收入科目下發現了一筆取得的租金收入，經了解企業財務人員得之，該筆收入系出租儲油罐取得的收入，于是檢查人員要求企業財務人員提供了租賃合同，從合同上看某公司將自購的油品儲在該加油站并支付租金，該公司取油時通過加油站加油機計量，檢查人員分析某公司的油品出庫肯定有臺帳，檢查人員根據這一線索，到營業室加油員手中查到了某公司入、出油品情況。據此數據與加油站的帳面及檢查人員的盤點數量核對，查出該加油站庫存減少汽、柴油共計六萬余升，金額30多萬元。面對事實，最終該加油站承認，由于有些關系單位常年在此加油，大多數都是一年或半年結算一次，所以有一些油至今未開發票未計收入。對此，我局對該加油站補繳了稅款、加收了滯納金6萬元左右。

三、理論與實際結合，防止隨意性

石油公司在批發銷售時，以重量單位“噸”為計量單位。而作為加油站終端銷售時的計量單位以容積“升”為計量單位，因此，加油站在成品油入庫時，必須將重量“噸”折換為容積“升”，才能進行銷售計量，財務核算和納稅申報也因此以容積乘單價為計稅依據。在石油系統是嚴格按照規定執行。而有些小加油站，在業務流程及財務核算上雖然與石油公司相同，但因其管理上的不規范，在成品油購進入庫時，則大多采取低于這一行業標準進行折換入庫。我局檢查人員在檢查中，通過對小加油站進項發票上的（重量單位）數量與入庫折換后“庫存商品”賬上的（體積單位）數量的采集比對發現，有些加油站的入庫折換率低于行業折換率，并且帶有很大的主觀隨意性。

綜上所述，必然造成加油站低稅負的形成。加油站行業雖然難以入手，但只要我們認真分析，就會查找出破綻。此次專項檢查，不僅有力的震懾了違法者，也給那些心存僥幸者敲響了警鐘。

盤錦市國稅第一稽查局

二00七年一月二十五日