第一篇：建筑業(yè)納稅變化

建筑業(yè)營業(yè)稅政策變化解讀

新《營業(yè)稅暫行條例》及新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱新條例、新細(xì)則）從2009年1月1日起實(shí)施，與舊的《條例》、《細(xì)則》相比，其中建筑業(yè)營業(yè)稅政策變化較大，筆者通過整理羅列新舊《條例》、《細(xì)則》，找出新舊政策差異，進(jìn)行對比分析，供讀者參考討論。一、三種銷售情形的新舊政策比較

（一）“視同銷售”業(yè)務(wù)

1、舊《細(xì)則》第四條規(guī)定：

（1）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。

（2）單位或個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。

2、新《細(xì)則》第五條規(guī)定：

納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

（2）單位或者個(gè)人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（3）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3、新舊變化

（1）調(diào)整了視同銷售的范圍。轉(zhuǎn)讓“有限產(chǎn)權(quán)”或“永久使用權(quán)”不再視同銷售；增加了“個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同銷售的規(guī)定。

（2）增加了兜底性條款即：“財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情況”。

（二）“混合銷售”業(yè)務(wù)

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第六條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售“自產(chǎn)貨物”的行為；（2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3、新舊變化

（1）新《細(xì)則》第七條明確規(guī)定“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”，“應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅”。

（2）增加了兜底條款即：“財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他（應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物銷售額的）情形”。

（三）“兼營業(yè)務(wù)”

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第六條 納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第八條 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

3、新舊變化：

舊《細(xì)則》規(guī)定：“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅”。

新《細(xì)則》只規(guī)定：“未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額”；不再強(qiáng)求一并征收增值稅。

二、“承包承租”業(yè)務(wù)新舊規(guī)定變化

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第十一條：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

3、新舊變化：

（1）增加了掛靠的業(yè)務(wù)；

（2）納稅人發(fā)生了變化。舊《細(xì)則》規(guī)定，全部以承包人為納稅人；新《細(xì)則》規(guī)定，以發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)法律義務(wù)的由發(fā)包人納稅，否則以承包人納稅。

三、“建筑工程總包分包”新舊規(guī)定變化

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第五條：

（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第五條：

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

3、新舊變化：

刪除了關(guān)于“轉(zhuǎn)包”業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定。分包和轉(zhuǎn)包的不同點(diǎn)在于，分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設(shè)項(xiàng)目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工。根據(jù)《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第二十五條、《工程總承包企業(yè)資質(zhì)管理暫行規(guī)定》第十六條規(guī)定、《建筑法》第二十八條規(guī)定、《合同法》第二百七十二條，轉(zhuǎn)包是一種違法行為，應(yīng)依法予以取締。因此，也不應(yīng)在依法征稅范圍之列。

四、“價(jià)外費(fèi)用”新舊規(guī)定對比

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第十四條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第十三條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

（1）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（2）收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

3、新舊變化：

（1）在列舉的收費(fèi)項(xiàng)目中增加了：補(bǔ)貼、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)等項(xiàng)目。

（2）明確規(guī)定，代收的“政府性基金”、“行政事業(yè)收費(fèi)”不屬于價(jià)外費(fèi)用。

五、“建筑業(yè)營業(yè)額”新舊規(guī)定對比

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第十八條 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

2、新《細(xì)則》規(guī)定：

第十六條 除本細(xì)則第七條（混合銷售業(yè)務(wù)）規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

3、新舊變化：

（1）新《細(xì)則》取消了舊《細(xì)則》關(guān)于建筑、修繕、安裝的說法，統(tǒng)一稱作“建筑業(yè)勞務(wù)”；

（2）新《細(xì)則》規(guī)定，提供“裝飾勞務(wù)”。其營業(yè)額可以不包括“工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”，以“清包工”作為營業(yè)額。

（3）舊《細(xì)則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設(shè)備價(jià)值主要看“設(shè)備的價(jià)值是否作為安裝工程總產(chǎn)值”；新《細(xì)則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設(shè)備價(jià)值主要看“設(shè)備由誰提供”。

六、“費(fèi)用扣除”、“合法票據(jù)”新舊規(guī)定對比

1、舊《條例》、《細(xì)則》規(guī)定：

舊的條例、細(xì)則沒有關(guān)于“費(fèi)用扣除”和“合法票據(jù)”的相關(guān)規(guī)定。財(cái)稅【2003】16號(hào)文件第四條規(guī)定：營業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

2、新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定：

條例第六條：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。

細(xì)則第十九條：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證

（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

3、新舊變化：

（1）支付給境內(nèi)的：

原來以“發(fā)票”和“合法有效憑證”為扣除依據(jù)；新《細(xì)則》規(guī)定以“發(fā)票”或“財(cái)政收據(jù)”為扣除依據(jù)。

（2）支付給境外的：

原來以“外匯付匯憑證”、“外方公司的簽收單據(jù)”或“出具的公證證明”為扣除依據(jù)；新《細(xì)則》規(guī)定以“該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)”為合法有效憑證予以扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供“境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明”；

（3）增加了“國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。

七、“扣繳義務(wù)人”新舊規(guī)定對比

1、舊《條例》、《細(xì)則》規(guī)定：

《條例》第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（1）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（3）財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

《細(xì)則》第二十九條 條例第十一條所稱其他扣繳義務(wù)人規(guī)定如下：（1）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅務(wù)行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的。其應(yīng)納稅款以代理這為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。（2）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣徼義務(wù)人；（3）演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。（4）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。（5）個(gè)人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第（二）項(xiàng)所稱其他無形資產(chǎn)的。其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

2、新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定：

第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（1）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（2）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

3、新舊變化：

（1）將舊《細(xì)則》中第一款“境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)”營業(yè)稅扣繳規(guī)定提升至新《條例》第一款；并增加了“境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)”的營業(yè)稅扣繳規(guī)定。

（2）取消了舊《條例》中關(guān)于“金融業(yè)委托發(fā)放貸款”、“建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包”扣繳營業(yè)稅的的規(guī)定

（3）取消了舊《細(xì)則》中關(guān)于“單位和個(gè)人演出”、“演出經(jīng)紀(jì)人”、“分保業(yè)務(wù)”、“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”扣繳營業(yè)稅的規(guī)定。

（4）將舊《條例》中“財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”，在新《條例》中改為“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”，改變了權(quán)限主體。

八、“建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”新舊規(guī)定對比

1、舊《細(xì)則》規(guī)定：

第九條 營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

第二十八條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

納稅人有本細(xì)則第四條所稱自建行為的其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。

2、新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定：

《條例》第十二條

營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

《細(xì)則》第二十四條

條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

《細(xì)則》第二十五條

納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

3、新舊變化：

（1）增設(shè)了“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定”的條款；

（2）明確了“營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天”；

（3）明確了“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)”、“取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”概念；

（4）明確了“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”；

（5）增加了將“土地使用權(quán)”無償贈(zèng)送他人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定；

7（6）銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間由原來的“收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天”改為“銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”。

以上變化尤其注意的是：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”的規(guī)定。這一規(guī)定將在很大程度上改變建筑業(yè)納稅人的計(jì)稅方式。

第二篇：建筑業(yè)納稅論文(定稿)

淺析建筑業(yè)集團(tuán)公司納稅籌劃

蔡耀輝

（蘇通建設(shè)有限公司，江蘇 海門 226100）

摘 要：建筑業(yè)集團(tuán)公司的稅收籌劃是指從建筑業(yè)集團(tuán)公司全局發(fā)展出發(fā)，為減輕集團(tuán)總體納稅負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)的稅后利潤，而做出的一種戰(zhàn)略性的納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇的籌劃活動(dòng)。它通過對籌資、投資、經(jīng)營活動(dòng)的事先安排和籌劃，在法律許可的范圍內(nèi)，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而使集團(tuán)獲得最大的稅收利益。建筑業(yè)集團(tuán)公司的稅收籌劃具有合法性、超前性、目的性、全局性、可行性和相對的穩(wěn)定性等特征，它是現(xiàn)代建筑業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；集團(tuán)公司；納稅籌劃

建筑企業(yè)集團(tuán)是由眾多企業(yè)組成的企業(yè)群體，由于其資金存量厚實(shí)，盤活、調(diào)度效果明顯，因此在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營調(diào)整等方面優(yōu)于獨(dú)立企業(yè)，在稅收籌劃方面有著獨(dú)立企業(yè)所無可比擬的優(yōu)勢。

一、建筑業(yè)集團(tuán)公司稅收籌劃分析思路

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，對建筑業(yè)集團(tuán)公司的稅收籌劃活動(dòng)，一般從以下六個(gè)方面進(jìn)行分析：

1、縮小集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)的稅基

縮小稅基，可以減少應(yīng)納稅額，例如在稅法允許范圍和限額內(nèi)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)收入最小化，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)成本費(fèi)用扣除和攤銷的最大化等，都可以縮小稅基，進(jìn)而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

2、集團(tuán)整體適用相對較低的稅率

在稅法中除了少數(shù)稅種采用單一稅率外，均有各種不同的稅率，有的還采用累進(jìn)稅率,在稅收籌劃方面有著廣闊的籌劃空間和顯著的節(jié)稅效果。

3、合理歸屬集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)所得

所得歸屬的處理，可以通過收入、成本、損益等項(xiàng)目增減或分?jǐn)偠_(dá)成，但需要正確預(yù)測收入的形成、各項(xiàng)費(fèi)用的支付，以了解集團(tuán)獲利的趨勢，做出合理的安排，以享受最大利益。

4、集團(tuán)整體延緩納稅期限

資金具有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的利益。一般而言，應(yīng)納稅款期限越長，所獲得利益越大。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于通貨膨脹期間延緩納稅的理財(cái)效益更為明顯。

5、利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低集團(tuán)稅負(fù)水平

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁涉及到課稅商品價(jià)格的構(gòu)成問題，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于經(jīng)濟(jì)交易之中，通過價(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn)，而集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易來往頻繁，為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到集團(tuán)之外創(chuàng)造了條件。

6、平衡集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)

通過集團(tuán)的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)

稅負(fù)在集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù)，這是建筑業(yè)集團(tuán)公司在納稅籌劃方面的特色。

二、集團(tuán)經(jīng)濟(jì)稅收籌劃策略

1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃策略

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過各種途徑，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的過程，旨在消除或減輕自身的納稅義務(wù)。在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁條件下，納稅人與真正的負(fù)稅人是可以分離的，納稅人只是在法律意義上的納稅主體，負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)意義上的承擔(dān)主體。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁基本上與稅法無關(guān)，只是利用購買過程中的價(jià)格再分配而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，其行為并未侵害國家利益，亦不構(gòu)成違法行為，因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁受到建筑業(yè)集團(tuán)公司普遍青睞。利用轉(zhuǎn)嫁籌劃減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)目前已成為十分普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。因此稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是建筑業(yè)集團(tuán)公司組織和開展稅收籌劃，以減輕稅負(fù)的重要形式。

2、互惠定價(jià)籌劃策略

互惠定價(jià)亦稱轉(zhuǎn)讓價(jià)格、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)或劃撥價(jià)格。它是集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)所確定的建筑業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部價(jià)格。它不決定于市場供求，只服從于集團(tuán)整體利潤的要求。建筑企業(yè)集團(tuán)可采用各種方法在集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間控制互惠定價(jià)，合理轉(zhuǎn)移利潤，在政策允許的范圍內(nèi)，盡最大可能減輕集團(tuán)整體的稅負(fù)。

在市場經(jīng)濟(jì)中，商品的市場價(jià)格總是處于變動(dòng)狀態(tài)之中，政府對商品市場價(jià)格的控制也總是有一定限度的，政府也在逐步放開搞活市場，商品定價(jià)逐步變?yōu)槠髽I(yè)自己的市場決策，這為通過互惠定價(jià)開展稅收籌劃提供了條件，企業(yè)集團(tuán)可以利用市場價(jià)格波動(dòng)和互惠定價(jià)使自己得到最大利益。但是，企業(yè)集團(tuán)在采用互惠定價(jià)法進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，對于互惠定價(jià)的確定，一定不能恣意妄為，不可隨意調(diào)整，要遵循市場經(jīng)濟(jì)的交易規(guī)則和價(jià)值規(guī)律。

3、租賃減稅籌劃策略

從稅收籌劃的角度看，租賃也是建筑企業(yè)集團(tuán)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法，對承租人來說，租賃可獲得雙重好處：一是可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可以在經(jīng)營活動(dòng)中以支付租金的方法沖減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減輕稅負(fù)。

當(dāng)出租人和承租人同屬一個(gè)利益集團(tuán)時(shí)，租賃可以使他們之間直接、公開地將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)。同一個(gè)利益集團(tuán)中的一方出于某種稅收目的，將十分贏利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另一方，并按照有關(guān)規(guī)定收取相對足額的租金，最終可以使該利益集團(tuán)所享受的待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低。

4、資產(chǎn)重組籌劃策略

在集團(tuán)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中，資產(chǎn)重組的具體類型很多，基本方法有兼并、收購、分設(shè)等等。通過購并，企業(yè)之間形成不同層次的聯(lián)屬關(guān)系，或是集團(tuán)化，從而加強(qiáng)經(jīng)營上的分工、協(xié)作，提高整體的競爭力。就資產(chǎn)重組而言，其首要目標(biāo)是追求稅后利潤的最大化。由于不同行業(yè)的平均利潤率差別較大，不同企業(yè)的經(jīng)營狀況和贏利狀況也各不相同，所以企業(yè)間的資產(chǎn)重組行為可以改變相關(guān)企業(yè)的總體贏利狀況。例如，當(dāng)一家贏利企業(yè)兼并一家虧損單位后，其利潤總額必然因彌補(bǔ)虧損而減少。對于納稅而言，這意味著應(yīng)納稅所得額的減少。因此，如果不考慮其他因素，僅從納稅角度看，吸納“虧損”將成為集團(tuán)稅收籌劃的“秘密武器”。

但與國外集團(tuán)相比，國內(nèi)集團(tuán)銷售利潤率、凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)偏低，集團(tuán)綜合競爭力弱。集團(tuán)并購行為很大程度取決于政府，或受政府影響，所以資產(chǎn)重組效果通常并不理想。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的確定和中國加入WTO，許多企業(yè)集團(tuán)的重組行為已經(jīng)考慮規(guī)模經(jīng)濟(jì)和稅收籌劃效應(yīng)，委派專門組織或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)尋找目標(biāo)企業(yè)，開展資產(chǎn)重組的效益分析和產(chǎn)權(quán)交易操作。

企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃主要涉及兩方面的問題，一是產(chǎn)權(quán)交易中的支付方式，其次是重組后集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)及債務(wù)負(fù)擔(dān)的大小。

三、設(shè)立核心控股公司和財(cái)務(wù)中心推進(jìn)籌劃活動(dòng)

集團(tuán)控股公司是集團(tuán)進(jìn)行股權(quán)參與和控制走向?qū)I(yè)化的一種組織機(jī)構(gòu)，可以實(shí)現(xiàn)核心控股。由于集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)納稅企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種有差異，稅率高低不一，還可能存在減免優(yōu)惠的企業(yè)法人，這樣核心控股公司可以通過財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團(tuán)稅負(fù)，降低企業(yè)集團(tuán)整體的稅負(fù)水平。

我們還應(yīng)該看到，集團(tuán)的財(cái)務(wù)運(yùn)作和稅收籌劃活動(dòng)常常要求實(shí)行集中化管理與之匹配，因此，不可忽視的是，核心控股公司的稅收籌劃運(yùn)作無疑扮演著銀行的角色，向集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營單位放款借款，其職能在于集中管理集團(tuán)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些財(cái)務(wù)中心除了可以因財(cái)務(wù)能力集中而降低費(fèi)用外，還可以為集團(tuán)帶來可觀的稅收利益。如集團(tuán)財(cái)務(wù)中心設(shè)在稅收協(xié)定的區(qū)域，可獲得享受借貸款免征或少征預(yù)提稅和營業(yè)稅的好處；同時(shí)，大量利息收入就可以通過財(cái)務(wù)中心得到籌劃和分配，可以取得抵免稅款以及獲得延緩納稅的效果。

總之，集團(tuán)公司通過稅收籌劃將稅收杠杠的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融合到企業(yè)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇過程之中，以其優(yōu)化集團(tuán)市場價(jià)值取向，并通過思維觀念的更新和行為調(diào)整，促使集團(tuán)整體理財(cái)行為的科學(xué)化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的微觀效益與國家財(cái)政收入的宏觀收益并舉。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡昌.企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)技巧.中國經(jīng)濟(jì)出版社，2008.[2]張中秀.企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃.機(jī)械工業(yè)出版社，2009.[3]中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).CPA 2009注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009.作者簡介：蔡耀輝（1973年9月），男，江蘇省海門市人，學(xué)科：本科，94年參加工作，職稱：會(huì)計(jì)師，09年取得全國注冊會(huì)計(jì)師全科合格證。

第三篇：建筑業(yè)房地產(chǎn)納稅評估

建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)納稅評估案例

一、確定對象

2005年5月份，我們分局根據(jù)區(qū)局布置開展專項(xiàng)納稅評估工作。通過對轄區(qū)中的建筑行業(yè)納稅戶的建筑項(xiàng)目跟蹤管理和稅收繳納情況，兩者進(jìn)行信息比對，從中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中的異常。某建筑工程有限公司是轄區(qū)內(nèi)幾家規(guī)模較大的建筑企業(yè)之一。其主營市政工程、土石方工程、給排水工程和建筑工程施工等。企業(yè)所得稅由國稅征收。

二、評估分析

我們經(jīng)查詢稅收征管信息系統(tǒng)、發(fā)票購領(lǐng)數(shù)、項(xiàng)目管理系統(tǒng)、2004年和2005年1-5月納稅人申報(bào)資料。并對此進(jìn)行調(diào)查、分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在納稅問題上存在以下疑點(diǎn)：

（一）、通過建筑業(yè)項(xiàng)目登記，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2004年1月開工的某工程，于2004年10月8日進(jìn)行工程決算，決算書總價(jià)6172528.8元（其中600000元分包給其他單位），企業(yè)將6000000元作營業(yè)收入，企業(yè)當(dāng)期申報(bào)數(shù)為6000000元,存在少交營業(yè)稅的疑點(diǎn)。

（二）、企業(yè)稅源數(shù)據(jù)庫中自有房產(chǎn)原值5892305.23元，土地使用面積8530平方米，企業(yè)2004年申報(bào)繳納房產(chǎn)稅41005.22元，土地使用稅4001元，存在少繳房產(chǎn)稅和土地使用稅的疑點(diǎn)。

（三）、企業(yè)為建筑企業(yè)，其印花稅實(shí)行核定征收，其核定率為建筑安裝合同為收入的100%，稅率為萬分之三。根據(jù)企業(yè)的申報(bào)情況，2004年1—12月，企業(yè)的收入額為12213061.99元，計(jì)算應(yīng)納印花稅為3663.92元，同期企業(yè)入庫印花稅為3152.46元，企業(yè)有少繳印花稅的嫌疑。

三、詢問查實(shí)

針對以上的三點(diǎn)疑問，我們對企業(yè)發(fā)出了約談通知書，要求企業(yè)對我們發(fā)現(xiàn)的納稅疑問解釋說明。通過與企業(yè)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的談話得知，對涉及工程決算的收入，因?yàn)楫?dāng)時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行人事變動(dòng)，企業(yè)2004年10月是新會(huì)計(jì)作納稅申報(bào)，因?yàn)橐郧皶?huì)計(jì)按照6000000元已經(jīng)計(jì)入營業(yè)收入，故企業(yè)的新會(huì)計(jì)就按6000000元作為當(dāng)期的收入申報(bào)營業(yè)稅及其他地方稅。對此，我們要求企業(yè)進(jìn)一步提供相關(guān)的證據(jù)材料，即提供2004年1-12月和2005年1-5月的納稅的明細(xì)材料、總帳、應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)賬、財(cái)務(wù)報(bào)表、相關(guān)的建筑承包（分包）合同、固定資產(chǎn)分類賬、房產(chǎn)證、土地使用證、企業(yè)工作人員的工資發(fā)放明細(xì)表及每月的出勤表等證據(jù)材料。通過對企業(yè)所提供材料的進(jìn)一步分析查實(shí)，對幾項(xiàng)涉稅疑問有了初步的結(jié)論：

（一）、企業(yè)2004年10月的某工程營業(yè)收入確認(rèn)為6172528.8元，少申報(bào)營業(yè)收入172528.8元。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，企業(yè)少申報(bào)營業(yè)稅172528.8*3%=5175.87元；根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》，少申報(bào)城市維護(hù)建設(shè)稅5175.87*7%=362.31元；根據(jù)其他相關(guān)的稅法規(guī)定，企業(yè)少申報(bào)教育費(fèi)附加及教育地方附加費(fèi)5175.87*4%=207.03元。少申報(bào)印花稅172528.8*0.03%=51.76元。

（二）、根據(jù)企業(yè)提供的固定資產(chǎn)分類賬、房產(chǎn)證、土地使用證。企業(yè)應(yīng)申報(bào)房產(chǎn)稅5892305.23*70%*1.2%=49495.37元，少申報(bào)房產(chǎn)稅49495.37-41005.22=8490.15元；企業(yè)應(yīng)申報(bào)土地使用稅8530*0.5=4265元，少申報(bào)土地使用稅4265-4001=264元。

（三）、根據(jù)企業(yè)提供2004年1-12月和2005年1-5月的納稅的明細(xì)材料、總帳、應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)賬、財(cái)務(wù)報(bào)表。確定企業(yè)少繳印花稅3663.92-3152.46=511.46元。

四、評定處理

對上述企業(yè)的相關(guān)地方稅的評估情況，經(jīng)與企業(yè)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員交流溝通，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員表示認(rèn)可，同意及時(shí)自查補(bǔ)報(bào)入庫，并表示要在今后加強(qiáng)對稅收知識(shí)以及稅收政策的學(xué)習(xí)。我們作出差異符合性結(jié)論，完成納稅評估報(bào)告的填制，向該企業(yè)發(fā)出納稅評估建議書。建議該企業(yè)補(bǔ)繳2004：營業(yè)稅：5175.87元，城市維護(hù)建設(shè)說：362.31元，教育費(fèi)附加及教育地方附加費(fèi)：207.03元，印花稅：563.22元，房產(chǎn)稅：8490.15元，土地使用說：264元，合計(jì)15062.58元，并按規(guī)定加收滯納金。

五、管理建議

（一）、通過對該戶的評估，我們發(fā)現(xiàn)在日常征管中要及時(shí)掌握企業(yè)的基本情況，了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，及時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營情況的變化，同時(shí)也要注重與其同期稅款進(jìn)行對比分析，從中發(fā)現(xiàn)相關(guān)的疑點(diǎn)

第四篇：關(guān)于建筑業(yè)納稅時(shí)間的認(rèn)識(shí)

關(guān)于建筑業(yè)納稅時(shí)間的認(rèn)識(shí)

建筑安裝業(yè)應(yīng)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》繳納營業(yè)稅，在營業(yè)稅暫行條例及其細(xì)則中多次提到建筑業(yè)的納稅問題，可以看出建筑業(yè)納稅有著一定的特殊性。本著由易到難，由淺入深，循序漸進(jìn)的學(xué)習(xí)原則，本文就建筑業(yè)納稅時(shí)間進(jìn)行思考和分析。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的概念頻頻出現(xiàn)在稅收立法文件中，卻往往被人們所忽視。其作為稅收要件的重要構(gòu)成內(nèi)容之一，對納稅人權(quán)利影響甚巨，尤其是對于我國推進(jìn)依法治國、依法治稅，建設(shè)法治國家所需要和呼喚的法治理念，有重要的意義。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在我國法律文件更大的意義在于，其是作為確定納稅期限終結(jié)的時(shí)點(diǎn)，制度設(shè)計(jì)的目的多為稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的方便。及時(shí)確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是企業(yè)按時(shí)，足量，足額納稅的前提。

1、在《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例細(xì)則》中具體有以下三條有關(guān)建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號(hào)）第十二條，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條，條例所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2、由于建筑業(yè)的特殊性，國家稅務(wù)總局對建筑行業(yè)的納稅時(shí)間制定了四種具體規(guī)定：

（一）實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。

（二）實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完成工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

（三）實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

（四）實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。

根據(jù)以上兩類建筑業(yè)納稅時(shí)間的確定方法與規(guī)定，可以得出建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間由工程結(jié)算單決定。工程結(jié)算單就是《營業(yè)稅暫行條例》中的索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)。對于建筑業(yè)而言收訖1營業(yè)收入款項(xiàng)一般發(fā)生在工程結(jié)算之后，因此建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間主要就是發(fā)包方與施工方就已完工程進(jìn)行結(jié)算的當(dāng)天。

3、工程分包人納稅義務(wù)時(shí)間確定

總承包人將其承包的工程項(xiàng)目中的單項(xiàng)或單項(xiàng)工程中的單位工程、分部分項(xiàng)工程分包給分包單位進(jìn)行施工時(shí)，分包單位所承包的那部分單項(xiàng)工程或單位工程、分部分項(xiàng)工程，即為分包工程。分包工程是總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，在工程結(jié)算時(shí)，發(fā)包方連同分包人提供的建筑勞務(wù)一并與總承包人進(jìn)行的結(jié)算，分包人就其提供的建筑勞務(wù)與總承包人進(jìn)行結(jié)算，所以分包人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與總承包人的確定原則是一致的，均應(yīng)當(dāng)為收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

綜上所述施工方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定要具體情況具體分析，根據(jù)與業(yè)主簽訂的合同和稅法的規(guī)定來正確的確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，履行納稅義務(wù)。1 收訖：指應(yīng)收錢物對方已如數(shù)交付清楚。

第五篇：新條例下建筑業(yè)營業(yè)稅納稅處理

新條例下建筑業(yè)營業(yè)稅納稅處理

一、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)確認(rèn)

1、關(guān)于內(nèi)部提供勞務(wù)是否納稅？

根據(jù)新細(xì)則第十條規(guī)定，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)通常不能單獨(dú)用本機(jī)構(gòu)的名義行使職權(quán)和承擔(dān)義務(wù)，要通過所從屬的獨(dú)立機(jī)構(gòu)的名義來行使所賦予的職權(quán)，如辦公室、生產(chǎn)車間等。

2、關(guān)于承包人的規(guī)定，根據(jù)新細(xì)則第十一條，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。

根據(jù)新條例第十一條規(guī)定，建筑業(yè)的總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務(wù)人，建設(shè)方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款。

根據(jù)新細(xì)則第五條第二款的規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。”那么對總包方而言，是可以差額納稅的。但如何開具發(fā)票卻是備受關(guān)注的問題。假設(shè)總包工程款為200萬元，其中分包為50萬元，如何開具發(fā)票更合理？現(xiàn)在的處理模式：總包人向建設(shè)單位開具200萬元的發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，分包方向總包方開具50萬的發(fā)票進(jìn)行分包工程結(jié)算，然后總包將分包開來的發(fā)票進(jìn)行營業(yè)額抵減并申報(bào)納稅。現(xiàn)實(shí)中為征收管理的需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)采取委托建設(shè)方代扣總包方和分包方稅款的辦法。

需要強(qiáng)調(diào)的是，只有總包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)可以差額納稅，其他企業(yè)的再分包業(yè)務(wù)應(yīng)按取得的收入全額繳納營業(yè)稅。新條例和新細(xì)則將建筑業(yè)可以差額納稅的主體界定為納稅人而不再是原條例規(guī)定的總承包人，這是為了保證條款的一致性，但實(shí)質(zhì)是一致的。根據(jù)《中華人民共和國建筑法》的規(guī)定，只有建筑工程總承包人才可以將工程承包給其他具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位，而不能分包給個(gè)人，同時(shí)禁止分包單位將其承包的工程再分包。因此，只有總承包人才有可能差額納稅，而分包單位不能再分包，所以也不能差額納稅，如果再分包不僅違法，而且要全額納稅。

營業(yè)稅要素規(guī)定

新條例附表《營業(yè)稅稅目稅率表》取消了原條例附表中的征稅范圍規(guī)定，建筑業(yè)的征稅范圍目前仍適用試行了15年的國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號(hào)），是否修改有待國家稅務(wù)總局發(fā)文明確。

根據(jù)新細(xì)則第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”這里強(qiáng)調(diào)，只有建設(shè)方提供的設(shè)備不包含在應(yīng)稅營業(yè)額中。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。新條例規(guī)定，收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。要特別注意的是，建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間采取預(yù)收賬款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅地點(diǎn)。根據(jù)新條例的規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)為應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，取消了納稅人承包的跨省工程向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的規(guī)定。與財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕177號(hào)）規(guī)定相同，異地提供建筑業(yè)勞務(wù)超過6個(gè)月未申報(bào)納稅的，機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)可補(bǔ)征稅款。

幾個(gè)具體問題的稅務(wù)處理

建筑業(yè)中的裝飾勞務(wù)納稅問題。新細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。新細(xì)則第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

新細(xì)則已對裝飾勞務(wù)做了例外規(guī)定，即對于裝飾勞務(wù)，無論是否為清包工的形式，其營業(yè)額可以不包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，對裝飾勞務(wù)避免了重復(fù)征稅。通常情況下，裝飾工程是由客戶采購主要原材料和設(shè)備的，可不計(jì)入承攬方的營業(yè)額納稅，但如果出現(xiàn)由承攬方采購主要原材料和設(shè)備的情況，還是要依混合銷售的規(guī)定并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。

混合銷售納稅問題。根據(jù)新條例及細(xì)則關(guān)于混合銷售行為的規(guī)定，對建筑業(yè)勞務(wù)只有同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的情形需要分別繳納營業(yè)稅和增值稅外，其他情況下的混合銷售行為均應(yīng)繳納營業(yè)稅，并取消了自產(chǎn)貨物的范圍限定。

境內(nèi)外勞務(wù)劃分問題。新細(xì)則第四條對境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)的界定為：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)，因此，對境外單位和個(gè)人接受中國境內(nèi)企業(yè)的委托進(jìn)行的建筑、工程等項(xiàng)目的設(shè)計(jì)均應(yīng)征收營業(yè)稅。

扣除憑證管理問題。新條例規(guī)定，對總包方應(yīng)取得分包方開具的合法有效憑證才可以差額繳納營業(yè)稅，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。

根據(jù)新細(xì)則規(guī)定，建筑業(yè)合法有效憑證是指：

1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

2.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。