第一篇：公告2016 69 建筑業質保金納稅義務產生時間

國家稅務總局公告2016年第69號

全文有效 成文日期：2016-11-04

為進一步推進全面營改增試點平穩運行，現將在境外提供建筑服務等有關征管問題公告如下：

一、境內的單位和個人為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務，按照《國家稅務總局關于發布〈營業稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第29號）第八條規定辦理免稅備案手續時，凡與發包方簽訂的建筑合同注明施工地點在境外的，可不再提供工程項目在境外的其他證明材料。

二、境內的單位和個人在境外提供旅游服務，按照國家稅務總局公告2016年第29號第八條規定辦理免稅備案手續時，以下列材料之一作為服務地點在境外的證明材料：

（一）旅游服務提供方派業務人員隨同出境的，出境業務人員的出境證件首頁及出境記錄頁復印件。

出境業務人員超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復印件。

（二）旅游服務購買方的出境證件首頁及出境記錄頁復印件。

旅游服務購買方超過2人的，只需提供其中2人的出境證件復印件。

三、享受國際運輸服務免征增值稅政策的境外單位和個人，到主管稅務機關辦理免稅備案時，提交的備案資料包括：

（一）關于納稅人基本情況和業務介紹的說明；

（二）依據的稅收協定或國際運輸協定復印件。

四、納稅人提供建筑服務，被工程發包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金，未開具發票的，以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發生時間。

五、納稅人以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務的，按照住宿服務繳納增值稅。

六、境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費統一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。

七、納稅人提供簽證代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領）館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。向服務接受方收取并代為支付的簽證費、認證費，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。

八、納稅人代理進口按規定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。

九、納稅人提供旅游服務，將火車票、飛機票等交通費發票原件交付給旅游服務購買方而無法收回的，以交通費發票復印件作為差額扣除憑證。

十、全面開展住宿業小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業小規模納稅人提供住宿服務、銷售貨物或發生其他應稅行為，需要開具增值稅專用發票的，可以通過增值稅發票管理新系統自行開具，主管稅務機關不再為其代開。

住宿業小規模納稅人銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，仍須向稅務機關申請代開。

住宿業小規模納稅人自行開具增值稅專用發票應繳納的稅款，應在規定的納稅申報期內，向主管稅務機關申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時，應將當期開具專用發票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”的“本期數”相應欄次中。

十一、本公告自發布之日起施行，此前已發生未處理的事項，按照本公告規定執行。《國家稅務總局關于部分地區開展住宿業增值稅小規模納稅人自開增值稅專用發票試點工作有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第44號）同時廢止。

2016年11月4日

注釋：《國家稅務總局關于修改部分稅收規范性文件的公告》（國家稅務總局公告2018年第31號）對本文進行了修改。

第二篇：政策解析：“建筑業”營業稅納稅義務時間

政策解析：“建筑業”營業稅納稅義務時間

在稅收實踐中，稅務人員由于對建筑行業的營業稅納稅義務時間把握不準從而出現執法偏差的現象尤為普遍。筆者結合有關稅收政策，談談“建筑業”營業稅納稅義務發生時間的問題。

一、預收工程款是否形成納稅義務

預收工程款是雙方協議商定，在工程未動工或未進行結算前而由建設方預先支付一部分工程款給施工單位的一項負債，這項負債需要企業在收款后，以提供勞務來加以償還，預收款單位若到期無法履行合同，則必須如數退還預收的工程款，在會計上并不確認收入。根據財稅[2003]16號文關于納稅義務發生時間的規定：“單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業稅納稅義務發生時間以按照財務會計制度的規定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。”。

而施工企業預收性質的價款是否與會計確認收入有關？作分析如下：

根據新的企業會計制度，對跨工程確認收入的時間規定如下：

1、如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入（需要指出一點的是，跨期工程在資產負債表日前竣工結算的，在辦理竣工結算時確認收入）。當期確認的合同收入=合同總收入×合同完工進度-以前會計累計已確認的收入。

2、如果建造合同的結果不能可靠地估計，企業不能采用完工百分比法確認合同收入，應區別以下兩種情況進行確認收入：1）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認。2）合同成本不能收回的，不確認收入。合同成本能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方能夠正常履行合同。如客戶破產或死亡、客戶的財務支付出現嚴重困難、或非常原因造成客戶的生產或生存環境嚴重惡化等情況；建造承包商不能保質、保量、按期完成建造合同等，則意味著雙方不能正常履行合同，合同成本不能收回。

再從企業的會計處理上看，施工單位預收工程款時，按企業會計制度應作的會計分錄為借：銀行存款，貸：預收賬款;對已完工程進行結算時作會計分錄為借：預收賬款，貸：工程結算;收到工程款時作會計分錄為借：銀行存款，貸：預收賬款。跨期工程在資產負債表日按合同完工進度或合同成本作會計分錄為借：工程施工―毛利、主營業務成本，貸：主營業務收入。

所以說，預收工程款與施工企業確認收入的時間是沒有任何的關系。

二、會計在資產負債表日確認的收入是否應當作為營業稅應稅收入的實現？

新的企業會計制度對跨期工程建造合同收入的確認時間為資產負債表日即公歷12月31日，而對施工單位來說，在確認收入時并未取得營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據。而營業稅的納稅義務發生時間，仍然是以納稅人收訖營業收入款項或者取得營業收入款項憑據的當天為原則。稅法所規定的收入確認的時間與會計制度的規定存在著差異：會計制度對收入實現的規定是從會計核算主體利益的角度出發的，會計制度體現出實質重于形式的原則；而稅收則是從保障國家稅收出發的，稅法更注重收入形式的規定，講究證據的可操作性，只要相關手續符合稅法要件的規定，就標志著納稅義務發生。所以，雖然會計上確認收入，但稅務機關并不能就依據其反映的營業收入征收營業稅。

一般來講，納稅人提供應稅勞務而取得營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天為營業稅的納稅義務發生時間。索取營業收入款項憑據一般是指經發包方確認的工程價款結算清單。

由于建筑行業的特殊性，國家稅務總局對建筑行業的納稅時間制定了四種具體規定：

（一）實行合同完成后一次性結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天。

（二）實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為月份終了與發包單位進行已完成工程價款結算的當天；

（三）實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為各月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；

（四）實行其他結算方式的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為與發包單位結算工程價款的當

天。總之，只有發包方與施工方就已完工程進行了結算才確認納稅義務的發生，反之雙方未進行結算就不發生納稅義務。已完工程結算的實質也就是發包方對施工方已提供的建筑勞務的認可。

三、分包人納稅義務的時間

總承包商將其承包的工程項目中的單項或單項工程中的單位工程、分部分項工程分包給另一個承包商（即分包單位）進行施工時，分包單位所承包的那部分單項工程或單位工程、分部分項工程，既為分包工程。對總承包商來說，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，在工程結算時，發包方連同分包人提供的建安勞務一并與總承包商進行的結算，總承包商就整體工程取得了營業收入款項或取得了索取營業收入款項憑據。在分包工程中的工作量完成之前預付給分包單位的款項，雖然是總承包商的一項資金支出，但該項支出并沒有形成相應的工作量。但分包工程按完工進度應支付的工程款已包含在總承包人結算的價款之中。也就相當于總承包商代替分包人取得了營業收入款項或取得了索取營業收入款項憑據。所以，根據財稅字[1995]045號文規定：“營業稅的扣繳義務發生時間，為扣繳義務人代納稅人收訖營業收入款項或者索取營業收入款項依據的當天。”。

四、“自建行為”的納稅義務發生時間

根據營業稅政策規定，納稅人自己新建建筑物于銷售時應補征建筑業營業稅，其納稅義務發生時間為其銷售自建建筑物并收訖營業額或者取得索取營業額的憑據的當天。

問：本單位向銀行貸款200萬元后，將此款轉借給其他單位，該單位付給本單位5萬元利息，請問該利息是否要繳納營業稅？

答：根據國家稅務總局關于印發《營業稅問題解答（之一）的通知》（國稅發[1995]156號）第十條“問：非金融機構將資金提供給對方，并收取資金占用費，如企業與企業之間借用周轉金而收取資金占用費，行政機關或企業主管部門將資金提供給所屬單位或企業而收取資金占用費，農村合作基金會將資金提供給農民而收取資金占用費等，應如何征收營業稅？

答：《營業稅稅目注釋》規定，貸款屬于?金融保險業?稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按?金融保險業?稅目征收營業稅”之規定，任何單位，只將資金借貸給他人使用的，均應視為發生貸款行為，并按“金融保險業”稅目征收營業稅。

當然，根據《財政部、國家稅務總局關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知》（財稅字[2000]7號）第一條“為緩解中小企業融資難的問題，對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱統借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅”之規定，若你單位的上述借款符合這一條件，則所取得的利息無須繳納營業稅。

第三篇：關于建筑業納稅時間的認識

關于建筑業納稅時間的認識

建筑安裝業應根據《營業稅暫行條例》繳納營業稅，在營業稅暫行條例及其細則中多次提到建筑業的納稅問題，可以看出建筑業納稅有著一定的特殊性。本著由易到難，由淺入深，循序漸進的學習原則，本文就建筑業納稅時間進行思考和分析。

納稅義務發生時間的概念頻頻出現在稅收立法文件中，卻往往被人們所忽視。其作為稅收要件的重要構成內容之一，對納稅人權利影響甚巨，尤其是對于我國推進依法治國、依法治稅，建設法治國家所需要和呼喚的法治理念，有重要的意義。納稅義務發生時間在我國法律文件更大的意義在于，其是作為確定納稅期限終結的時點，制度設計的目的多為稅務機關征稅的方便。及時確定納稅義務發生時間是企業按時，足量，足額納稅的前提。

1、在《營業稅暫行條例》及《營業稅暫行條例細則》中具體有以下三條有關建筑業納稅義務發生時間的規定。

《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號）第十二條，營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規定的，從其規定。

《營業稅暫行條例實施細則》第二十四條，條例所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。條例所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

《營業稅暫行條例實施細則》第二十五條，納稅義務發生時間的規定，納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

2、由于建筑業的特殊性，國家稅務總局對建筑行業的納稅時間制定了四種具體規定：

（一）實行合同完成后一次性結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天。

（二）實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為月份終了與發包單位進行已完成工程價款結算的當天；

（三）實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為各月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；

（四）實行其他結算方式的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為與發包單位結算工程價款的當天。

根據以上兩類建筑業納稅時間的確定方法與規定，可以得出建筑業納稅義務發生時間由工程結算單決定。工程結算單就是《營業稅暫行條例》中的索取營業收入款項憑據。對于建筑業而言收訖1營業收入款項一般發生在工程結算之后，因此建筑業納稅義務發生時間主要就是發包方與施工方就已完工程進行結算的當天。

3、工程分包人納稅義務時間確定

總承包人將其承包的工程項目中的單項或單項工程中的單位工程、分部分項工程分包給分包單位進行施工時，分包單位所承包的那部分單項工程或單位工程、分部分項工程，即為分包工程。分包工程是總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，在工程結算時，發包方連同分包人提供的建筑勞務一并與總承包人進行的結算，分包人就其提供的建筑勞務與總承包人進行結算，所以分包人納稅義務發生時間與總承包人的確定原則是一致的，均應當為收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天，采取預收款方式的，為收到預收款的當天。

綜上所述施工方的納稅義務發生時間的確定要具體情況具體分析，根據與業主簽訂的合同和稅法的規定來正確的確定納稅義務發生時間，及時進行納稅申報，履行納稅義務。1 收訖：指應收錢物對方已如數交付清楚。

第四篇：解讀建筑業營業稅納稅義務的發生時間

解讀建筑業營業稅納稅義務的發生時間

發布時間：2010年12月10日

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信息來源：如東縣地稅局

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建筑安裝企業的營業稅納稅義務發生時間一向是營業稅稅收征管的難點，部分建筑安裝企業由于對建筑營業稅的納稅義務發生時間掌握不準確，往往給建筑安裝企業帶來一些不必要的涉稅風險。尤其是新的營業稅暫行條例頒布實施以后，建筑業營業稅納稅義務發生時間又發生了新的變化，現從政策與實際操作方面入手，作如下解讀：

一、建筑業營業稅納稅義務發生時間政策規定

《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號）第十二條，營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規定的，從其規定。

《營業稅暫行條例實施細則》第二十四條，條例所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。條例所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

《營業稅暫行條例實施細則》第二十五條，納稅義務發生時間的規定，納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

二、根據以上規定，納稅人應從以下方面確認建筑業營業稅納稅義務發生時間

1、納稅人提供建筑業應稅勞務的，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。預收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。此項規定是從原則上改變了財稅 [2006]177號文中的“對預收工程價款，其納稅義務發生時間為工程開工后，主管稅務機關根據工程形象進度按月確定的納稅義務發生時間。”因此，不論納稅人在收到預收款的當天是否已經開具發票，都必須確認納稅義務已經實際發生。這項政策的改變與原規定相比，在實踐操作中征納雙方更容易理解和執行。

2、納稅人提供建筑業應稅勞務過程中，書面合同規定了付款日期的，則不論屆時是否收到款項，均以應付款的日期確定納稅義務發生時間。這項規定對征納雙方都是巨大的涉稅風險點，目前據了解，部分納稅人仍保留著“收多少錢、開多少票、納多少稅”的思想，尤其是當書面合同已經到了規定的付款日期，但因對方原因未能及時付款或只付了部分款項時，對達到收款日期仍未取得款項的未能按期申報納稅。

3、納稅人提供建筑業應稅勞務，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。這里值得注意的是，工程完工前實際收到的款項應按照實際收到的款項當天確定其納稅義務發生時間，工程完工后按照辦理竣工驗收手續的當天確定納稅義務發生時間，按照結算總價減除實際已收到款項確定計稅營業額。

4、對于納稅人自己新建建筑物后銷售，其所發生的自建行為建筑業納稅義務發生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發生時間。即自建營業稅的納稅義務時間與銷售不動產營業稅納稅義務時間一致，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天，銷售合同簽訂后為收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天，如果不簽訂合同，則為建筑物所有權轉移的當天。納稅人在計算營業稅時，要分別按照“銷售不動產”和“建筑業”確定計稅營業額，這里需要特別注意這兩個稅目的計稅基礎是不一致的，前者為銷售價，后者為成本組成計稅價。

5、對于自建建筑物無償贈送的建筑業營業稅的納稅義務時間，雖然條例和實施細則沒有提及，但無償贈送的銷售不動產營業稅納稅義務時間為不動產所有權轉移的當天。原財稅 [2006]177號文中的“納稅人自建建筑物對外贈與，其建筑業應稅勞務的納稅義務發生時間為該建筑物產權轉移的當天”的規定不再適用，但我們作可以理解為“納稅人自建建筑物對外贈與”其建筑業、銷售不動產納稅義務發生時間均應當為不動產所有權轉移的當天。

6、建設單位提供原材料、動力和其他物資（俗稱甲供材）時，建筑方的納稅義務發生時間營業稅條例及細則沒有提及，但是可以理解為甲方供料（除裝飾勞務外）一定程度上等同于甲方付款，也應當按照甲方供料的日期確定其納稅義務發生時間，即如果合同約定供料日期的，按照合同約定日期確定；合同未明確供料日期或在未簽訂合同的情形下，其納稅義務發生時間為實際收到甲供材的日期。

7、工程分包人納稅義務時間確定

總承包人將其承包的工程項目中的單項或單項工程中的單位工程、分部分項工程分包給分包單位進行施工時，分包單位所承包的那部分單項工程或單位工程、分部分項工程，即為分包工程。分包工程是總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，在工程結算時，發包方連同分包人提供的建筑勞務一并與總承包人進行的結算，分包人就其提供的建筑勞務與總承包人進行結算，所以分包人納稅義務發生時間與總承包人的確定原則是一致的，均應當為收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天，采取預收款方式的，為收到預收款的當天。

8、在確認建筑業營業稅納稅義務時間時要注意與企業所得稅納稅義務發生時間的差異。

根據《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）中對于提供勞務的收入確認規定，企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。這樣會計處理中根據收入確認金額據以提取的營業稅金及附加與根據建筑業營業稅納稅義務時間繳納的營業稅金產生時間差異，這是稅收征納雙方都需要注意的方面。

第五篇：轉讓無形資產及不動產納稅義務時間

營業稅暫行條例實施細則第二十八條規定：“納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天”此項規定所稱預收款，包括預收定金。因此，預收定金的營業稅納稅義務發生時間為收到預收定金的當天。