第一篇：江西省2017年上半年注冊會計師考試《稅法》：房產稅的納稅義務時間考試題

江西省2017年上半年注冊會計師考試《稅法》：房產稅的納稅義務時間考試題

本卷共分為2大題60小題，作答時間為180分鐘，總分120分，80分及格。

一、單項選擇題(在每個小題列出的四個選項中只有一個是符合題目要求的，請將其代碼填寫在題干后的括號內。錯選、多選或未選均無分。本大題共30小題，每小題2分，60分。)1、2003年5月31日，公民李某從其任職的電視劇影視中心取得本月工資收入2000元，以及劇本使用費6000元。李某5月應繳納個人所得稅__元。A．905 B．1280 C．1065 D．1055

2、該首飾加工廠甲當月應交納的城建費、教育費附加合計為：__ A．5242.50元 B．3234.00元 C．4042.50元 D．4042.45元

3、關于土地增值稅的特點下面說法錯誤的是__。A．采用扣除法和評估法計算增值額 B．實行超額累進稅率

C．以轉讓房地產取得的增值額為征稅對象 D．征收管理上實行按次征收

4、對煙廠的應稅事項表述正確的有__。A．應納消費稅56850元 B．應納增值稅22630.86元 C．應納消費稅58850元

D．應納教育費附加1，162.89元

5、李某2009年7月與某房地產企業簽訂合同，購買其商業房，市場價格為46萬元，合同約定成交價格為35萬元，但自8月份開始的未來兩年內，商業房無償提供給房地產企業對外出租。假定不考慮相關稅費，2009年李某無償提供給房地產企業對外出租應納個人所得稅為__元。A．3000 B．3333.33 C．3666.67 D．4000

6、貸款業務應納營業稅額為__萬元。A．7.5 B．9 C．10.5 D．5.4

7、下列關于城市維護建設稅的納稅地點的說法中，正確的是__。A．流動經營的單位和個人，可按納稅人繳納“三稅”所在地的規定稅率繳納 B．代扣代繳增值稅、消費稅和營業稅的，在委托方所在地繳納 C．流動經營的單位和個人，隨“三稅”在戶籍地按適用稅率繳納

D．城市維護建設稅的適用稅率，一律按納稅人所在地的適用稅率執行

8、下列現行稅法中屬于實體法的是__。A．增值稅暫行條例 B．稅務行政復議規則 C．稅務行政處罰實施辦法 D．稅收征收管理法

9、某縣城外商投資企業，繳納城市維護建設稅的稅率為__。A．7% B．5% C．1% D．免稅

10、某企業擬投資9000元，經預測，該項投資有效期為4年，每年現金凈流入額依次為2400元、3000元、4000元、3600元，則其內含報酬率為__。A．14.24% B．15.24% C．15.46% D．16.46%

11、張某和劉某二人共同承擔一項裝修工程，共獲得裝修勞務報酬6000元，因張某工作時間長于劉某，二人協商張某分得 3800元，劉某分得2200元，則二人分別應納個人所得稅__元。A．659元和381元 B．608元和352元 C．600元和280元 D．624元和306元

12、行政征收的主要特征不正確的是__。

A．行政征收的主要特征是行政主體針對公民、法人或其他組織實施的一種多方面具體行政行為

B．其實質在于行政主體以強制方式無償取得相對方的財產的所有權 C．其實施須以相對方負有行政法上的繳納義務為前提 D．行政征收是針對公民、法人及其他組織實施的

13、某公司現金收支平穩，預計全年（按360天計算）現金需要量為250000元，有價證券轉換成現金的成本為每次500元，有價證券報酬率為10%。則該公司的最佳現金持有量為（）元。A．10000 B．25000 C．50000 D．100000

14、某企業既有應稅項目，又有免稅項目，應稅項目、免稅項目所得上年度分別為-80萬元，30萬元，本年度分別為30萬元、40萬元，則上年和本年的應稅所得額分別為__。

A．-50萬元，-20萬元 B．-80萬元，-50萬元 C．-50萬元，0萬元 D．-80萬元，10萬元

15、根據個人所得稅的有關規定，下列表述錯誤的是__。

A．個人獨資企業的清算所得是指企業清算時的全部資產或者財產的公允價值扣除各項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后，超過實繳資本的部分 B．個人投資者興辦的企業中含有合伙性質的，經常居住地與其興辦企業的經營管理所在地不一致的，應任選一地辦理年度匯算清繳，并在 3年內不得變更 C．納稅人若采取郵寄方式申報納稅的，以寄出地的郵戳日期為實際申報日期 D．賬冊健全的個體工商戶，其生產、經營所得應在取得收入次月7日內申報預繳，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補

16、某雜志社專職記者2005年12月取得工資1200元，同時由于在本單位雜志上發表文章。取得稿酬4000元，還取得年終勞動分紅6000元。該記者本月應繳納個人所得稅額__元。A．1560 B．1493 C．1475 D．1705

17、支付令，是人民法院適用的督促程序，根據債權人的申請，向債務人發出的要求其按期向債權人給予一定數額的金錢或者有價證券的命令。發出支付令不需要經過審判程序，如果債務人在法定期間不提出異議又不支付的，才予以強制執行。根據上述定義，下列為支付令的是__。

A．法院應供電局的申請，向拖欠電費的單位發出命令，限15天內上繳全部電費

B．法院作出判決，被告支付原告5萬元精神損失費 C．法院向被告索要全部訴訟費用 D．法院判處被告有期徒刑10年

18、當事人不服第一審人民法院行政判決的，有權在判決書送達之日起__內，向上一級人民法院提起上訴。A．5日 B．10日 C．15日 D．30日

19、稅務行政處罰聽證程序只適用于對公民個人處以__以上罰款的案件。A．1000元 B．2000元 C．3000元 D．4000元

20、根據土地增值稅暫行條例的規定，納稅人應在轉讓房地產合同簽訂后__內，到房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報。A．5日 B．7日 C．10日 D．15日 21、2005年8月，某冶金聯合企業共開采并銷售礦山鐵礦石3200噸，適用稅額為每噸 7元；開采并銷售銅礦石46000噸，適用稅額為每噸9元。該企業8月應繳納的資源稅額為__。A．446600元 B．382800元 C．405200元 D．303240元

22、某增值稅一般納稅人，2005年10月從農民手中購入大米一批40噸，稅務機關批準使用的收購憑證上注明收購金額為40000元。該企業將30噸大米用于本企業生產糧食白酒，取得產品銷售額50000元(不含稅收入)；另外將10噸大米作為職工福利發給本廠職工。則該企業當月應納增值稅稅額為__。A．5500元 B．4500元 C．4600元 D．3200元

23、某銀行2008年第四季度發生下列業務：(1)取得貸款利息收入150萬元；(2)取得結算手續費收入30萬元；(3)銷售結算憑證收入2萬元；(4)開辦融資租賃業務(經人民銀行批準)，租期3年，租賃費收入70萬元，購買租賃資產價款50萬元，支付增值稅8.5萬元，支付運輸及保險費 1.5萬元；(5)出納長款收入5萬元；(6)取得結算罰款收入3萬元。該銀行本季度應納營業稅為__萬元。A．9.29 B．13.65 C．9.75 D．9.275

24、某企業將自己開采的原油用于生產車間加工成品油，按規定計算出應繳納的資源稅應計入__。A．生產成本 B．制造費用 C．銷售費用

D．營業稅金及附加

25、在企業的財務管理目標的各種表達中，被大家公認的是__。A．企業價值最大化 B．產值最大化

C．每股利潤最大化 D．利潤最大化

26、某個人獨資企業，2000年全年銷售收入凈額為8000000元，銷售成本6000000元、增值稅以外的各種稅費1500000元，其中業務招待費100000元，該獨資企業應繳納的個人所得稅為__元。A．168300 B．168250 C．189250 D．182250

27、納稅人應當自納稅義務發生之日起__日內，向土地、房屋所在地的契稅征收機關辦理納稅申報。A．3 B．5 C．7 D．10

28、張三6月取得業余咨詢收入30000元，則其適用稅率為__。A．20% B．20%，加征2成 C．20%，加征5成 D．20%，加征10成

29、按照契稅的有關規定，契稅在__的征收機關繳納。A．土地、房屋所在地 B．轉讓人所在地 C．承受人所在地

D．契稅征收機關指定的地點

30、某皮衣廠2008年毀損一批庫存成衣，損失金額共計25100元，同時得到保險公司賠償2300元，該企業的損失得到稅務機關的審核和確認；12月份接受關聯企業捐贈舊設備一臺，公允價值36000元，皮衣廠支付相關費用4000元。僅就這兩項業務，所涉及到的應納稅所得額為__元。(不考慮增值稅)A．10900 B．13200 C．22800 D．36000

二、多項選擇題（在每題的備選項中，有 2 個或 2 個以上符合題意，至少有1 個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得 0.5 分，本大題共30小題，每小題2分，共60分。)

1、下列各項中，關于市盈率的表述正確的有__。A．市盈率是普通股每股市價與每股凈利潤的比率 B．市盈率的高低與投資者對公司的預期有關

C．市盈率的高低與公司適用的企業所得稅稅率無關 D．市盈率越高，風險越大 E．市盈率越低，風險越大

2、代理統印發票領購操作要點有__。

A．稅務機關根據用票單位業務量對發票需求量的大小，確定一定時期內的合理領購數量，用量大的可以按月提供，用量不太大的可以按季領購，防止其積存較多發票而引起管理上的問題

B．用票單位交回舊的發票存根聯，經主管稅務機關審核后留存，才允許再購領新發票

C．主管稅務機關對舊發票存根聯進行審核，主要注重其存根聯是否按順序號完整保存，作廢發票是否全份繳銷，填開的內容是否真實、完整、規范等

D．發票基礎管理工作包括用票單位發票管理人員的配備、發票存放的安全性、發票取得與開具管理環節的嚴密性等

E．驗舊購新這種方式與交舊購新基本相同，主要一點區別是稅務機關審驗舊發票存根以后，由用票單位自己保管

3、濫用代理權的情況包括__。A．指定代理 B．自己代理 C．雙方代理

D．惡意串通的代理 E．表見代理

4、銷售普通標準住宅取得增值額__。A．380萬元 B．400萬元 C．480萬元 D．600萬元

5、合同中所附條件可以分為__。A．成立條件 B．生效條件 C．延緩條件 D．解除條件 E．變更條件

6、下列稅費中，按照規定一般計入管理費用的有__。A．城市維護建設稅 B．土地使用稅 C．房產稅

D．耕地占用稅 E．印花稅

7、下列各項中，應當征收房產稅的有__。A．城市居民出租的房產 B．城市居民投資聯營的房產 C．城市居民所有的自住用房 D．城市居民擁有的營業用房 8、2000年度外方投資者應繳回的已退稅款__萬元。A．3.36 B．4.2 C．5.04 D．8.4

9、如果甲公司使用該印版私自印制增值稅專用發票且已出售，則甲公司的行為應屆于__。

A．騙取增值稅專用發票行為 B．偽造增值稅專用發票行為

C．出售偽造的增值稅專用發票行為 D．虛開增值稅專用發票行為

10、根據《民事訴訟法》的規定，提起民事抗訴的條件有__。A．人民法院的判決、裁定尚未生效

B．原判決、裁定認定事實的主要證據不足 C．原判決、裁定適用法律確有錯誤 D．當事人對判決未提起過上訴 E．下級檢察機關未提起過抗訴

11、允許稅前列支的項目有__。A．業主工資

B．違法經營處以的罰款

C．全部租金包括業主個人用部分

D．按銷售收入的5%。計提的業務招待費

12、該企業2003年度應納營業稅為__萬元。A．69 B．67.4 C．97.4 D．99

13、納稅人在下列行為__之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。

A．未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的

B．未按照規定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的

C．未按照規定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的

D．未按照規定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動控裝置的 E．納稅人未按照規定使用登記證件的

14、信用條件包括__ A．信用期間 B．信用期限 C．現金折扣 D．折扣期間 E．超期賠付

15、在現金流量表補充資料中將凈利潤調整為經營活動的現金流量時，需要調整增加的項目有__。

A．提取的固定資產減值準備 B．無形資產攤銷 C．投資損失

D．處置固定資產收益 E．公允價值變動收益

16、根據企業所得稅的規定，應當提取折舊的固定資產有__。A．未使用的房屋、建筑物

B．單獨估價作為固定資產入賬的土地 C．接受捐贈的機器設備

D．已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產 E．與經營活動無關的固定資產

17、對或有事項的處理，應遵循謹慎性原則，因此，下列處理正確的有__。A．對于與或有事項有關的義務或資產分別確認入賬

B．對于與或有事項有關的義務，應當分別不同情況確認或披露

C．對于因或有事項形成的潛在資產，應當分別不同情況確認或披露

D．對于因或有事項形成的潛在資產，不能加以確認，一般也不加以披露，除非很可能導致未來經濟利益流入企業

E．對于與或有事項有關的義務，如果符合確認條件，應作為債務處理

18、下列說法正確的是__。

A．企業計提固定資產折舊，采用曲線法計算

B．無形資產指不具有實物形態的資產，有時也指具有實物形態的資產 C．月折舊額＝年折舊額/12 D．年折舊額＝(固定資產原值－估計殘值)/固定資產預計使用年限 E．年折舊率＝年折舊額／固定資產原值×100%

19、因產品存在缺陷造成他人人身損害的，生產者應當承擔民事責任。但生產者能夠證明有下列__情形之一的，不承擔民事責任。A．未將產品投入流通的

B．產品投入流通時，引起損害的缺陷尚不存在

C．產品投入流通時的科學技術水平尚不能發現缺陷存在的 D．損害是由受害人的故意或重大過失造成的

20、可以作為法庭判案直接依據的稅法解釋有__。A．行政解釋 B．立法解釋 C．司法解釋

D．各級檢察院作出的檢察解釋

20、可以作為法庭判案直接依據的稅法解釋有__。A．行政解釋 B．立法解釋 C．司法解釋

D．各級檢察院作出的檢察解釋

21、下列有關辦理稅務登記的做法，正確的有__。

A．納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢

B．納稅人稅務登記的內容發生變化時，應自工商行政管理部門辦理變更登記之日起30日內，向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記

C．納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應自營業執照被吊銷之日起30日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記

D．納稅人在辦理注銷登記后，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發票和其他稅務證件

E．納稅人因住所變動涉及改變主管稅務登記機關的，應向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務機關申請辦理稅務登記

22、該廠9月應納車輛購置稅為__萬元。A．1.74 B．1.86 C．2.04 D．2.79

23、下列各項中，符合營業稅有關納稅地點的具體規定的是__。

A．納稅人轉讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅

B．納稅人從事運輸業務的，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅 C．納稅人跨省承包工程的，應當向其機構所在地工程所在地的主管稅務機關申報納稅

D．納稅人出租機器設備的，應當向機器設備使用地的主管稅務機關申報納稅

24、在刑事案件庭審中，被告人有權__。A．拒絕辯護人繼續為其辯護 B．保持沉默 C．作最后陳述 D．查閱案卷材料 E．提出抗訴

25、以下關于稅率的說法正確的是__。

A．比例稅率的基本特點是稅率不隨課稅對象數額的變動而變動 B．比例稅率計算簡便但有悖于稅收公平原則

C．超倍累進稅率在不同情況下實際可成為超額累進稅率或超率累進稅率 D．全額累進稅率有利于鼓勵納稅人增加收入

E．定額稅率不受課稅對象價值量的影響，其稅負可呈現累退性

26、就本案處理意見而言，下列表述中正確的有__。A．趙某對房屋的所有權應予保護

B．孫某有權要求李某承擔賠償其損失的責任 C．王某有權繼續租賃該房

D．若趙某不能清償到期債務，欲變賣該房以還債，王某在同等條件下有優先購買權

27、無限公司、兩合公司、有限責任公司、股份限公司是以__為標準對公司所作的分類。

A．公司內部組織機構的地位 B．股東責任范圍

C．一個公司對另一個公司的控制和依附關系 D．國籍的不同

28、一般意義上的差別關稅主要分為__。A．加重關稅 B．抵消關稅 C．報復關稅 D．反傾銷關稅

29、在計算企業所得稅時可以按實際發生數扣除的項目有__。，A．銷售成本 B．銷售費用 C．財務費用 D．管理費用

30、刑事訴訟程序始于立案。根據規定，立案材料的主要來源有（）。A．公安機關的直接發現 B．被害人的報案 C．仲裁裁決書

D．犯罪分子的自首 E．單位的舉報

第二篇：2014年注冊會計師考試《稅法》房產稅的納稅義務人

2014年注冊會計師考試《稅法》房產稅的納稅義務人

房產稅的納稅義務人、稅率：

（一）納稅義務人

房產稅的納稅義務人是征稅范圍內的房屋的產權所有人，包括國家所有和集體、個人所有房屋的產權所有人、承典人、代管人或使用人三類。

具體包括：

1.產權屬國家所有的，由經營管理單位納稅；產權屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。

2.產權出典的，由承典人納稅。

3.產權所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產代管人或者使用人納稅。

4.產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人納稅。

5.無租使用其他房產的，由房產使用人納稅。

6.外商投資企業、外國企業和組織以及外籍個人，依照《中華人民共和國房產稅暫行條例》繳納房產稅。

（二）稅率——記憶

1.從價計征：稅率為1.2%；

2.從租計征：稅率為12%；對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，暫減按4%稅率征收房產稅。

第三篇：2014年注冊會計師考試《稅法》房產稅應納稅額計算

2014年注冊會計師考試《稅法》房產稅應納稅額計算

計稅依據與應納稅額計算：

（一）計稅依據

1.從價計征——計稅依據是房產原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例由當地省、自治區、直轄市人民政府確定。

【解析1】房屋原價應根據國家有關會計制度規定進行核算。

【解析2】房產原值包括與房屋不可分割的附屬設施

【解析3】納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。

需要注意的特殊問題：

第一、以房產聯營投資的，房產稅計稅依據應區別對待：

（1）以房產聯營投資，共擔經營風險的，以房產余值為計稅依據計征房產稅；

（2）以房產聯營投資，收取固定收入，不承擔經營風險，只收取固定收入的，實際是以聯營名義取得房產租金，因此應由出租方按租金收入計征房產稅

第二、融資租賃房屋的，以房產余值為計稅依據計征房產稅，租賃期內房產稅的納稅人，由當地稅務機關根據實際情況確定。

第三、房屋附屬設備和配套設施的計稅規定：

（1）凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。

（2）對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件，更新后不再計入房產原值。

第四、居民住宅區內業主共有經營性房產繳納房產稅

由實際經營的代管人或使用人繳納房產稅。其中

（1）自營的：依照房產原值減除10%-30%后的余值計征；

（2）出租的，依照租金收入計征。

第五、房產原值中均應包含地價的規定

第四篇：年注冊會計師《稅法》考試輔導（完整版）

稅法(前言)

教材結構

框架內容

章次

第一部分

稅法總論

第1章

第二部分

稅收實體法：

（分為10章、三類、18個稅）

流轉稅法（3章：增、消、營）

第2-4章

其他稅法（5章：13個稅）

第5-9章

所得稅法（2章：企業、個人）

第10-11章

第三部分

稅收征管法和行政法制（分為2章）

稅收征管法

第12-13章

稅務行政法制

第四部分

稅務服務業務

稅務代理和稅務籌劃

第14章

第一章　稅法總論

第一節　稅法的概念

一、稅收和稅法的概念

概念

含義

特征

稅收

稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償地取得財政收入的一種形式。

1.無償性

2.強制性

3.固定性

稅法

稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規范的總稱。

1.義務性法規

2.綜合性法規

稅法與稅收關系：稅收的本質特征具體體現為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法律表現形式。

稅收與稅法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。

二、稅法的功能

（一）稅法是國家組織財政收入的法律保障

（二）稅法是國家宏觀調控經濟的法律手段

（三）稅法對維護經濟秩序有重要的作用

（四）稅法能有效地保護納稅人的合法權益

（五）稅法是維護國家利益，促進國際經濟交往的可靠保證

三、稅法的地位及其與其他法律的關系

（一）稅法的地位

1.稅法屬于國家法律體系中一個重要部門法，它是調整國家與各個經濟單位及公民個人分配關系的基本法律規范。

2.性質上屬于公法。

3.稅法是我國法律體系的重要組成部分。

（二）稅法與其他法律的關系

1.稅法與《憲法》的關系

《憲法》是我國的根本大法，它是制定所有法律、法規的依據和章程。

《憲法》第五十六條、第三十三條。

2.稅法與民法的關系

3.稅法與《刑法》的關系

兩者有本質區別。《刑法》是關于犯罪、刑事責任與刑罰的法律規范的總和。稅法則是調整稅收征納關系的法律規范，其調整的范圍不同。

兩者也有者密切的聯系。因為稅法和《刑法》對于違反稅法都規定了處罰條款，兩者之間的區別就在于情節是否嚴重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔刑事責任，給予刑事處罰。

從2009年2月28日起，“偷稅”將不再作為一個刑法概念存在。十一屆全國人大常委會第七次會議表決通過了《刑法修正案（七）》，修訂后的《刑法》對第二百零一條關于不履行納稅義務的定罪量刑標準和法律規定中的相關表述方式進行了修改。用“逃避繳納稅款”取代了“偷稅”。但目前我國的《稅收征收管理法》中還沒有作出相應修改。

4.稅法與《行政法》的關系

第二節　稅法基本理論

一、稅法的原則

兩類原則

具體原則

要點

稅法的基本原則

（四個）

1.稅收法定原則

內容包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則

2.稅收公平原則

稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同

3.稅收效率原則

4.實質課稅原則

應根據客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式

稅法的適用原則

（六個）

1.法律優位原則

（1）含義：法律的效力高于行政立法的效力

（2）作用：主要體現在處理不同等級稅法的關系

（3）效力低的稅法與效力高的稅法發生沖突，效力低的稅法即是無效的2.法律不溯及既往原則

（1）含義：一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法

（2）目的：維護稅法的穩定性和可預測性

3.新法優于舊法原則

（1）含義：新法、舊法對同一事項有不同規定時，新法的效力優于舊法

（2）作用：避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項有不同的規定而給法律適用帶來的混亂

4.特別法優于普通法原則

（1）含義：對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規定時，特別規定的效力高于一般規定的效力

（2）應用：居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法

5.實體從舊、程序從新原則

（1）實體稅法不具備溯及力

（2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力

6.程序優于實體原則

（1）含義：在訴訟發生時，稅收程序法優于稅收實體法適用

（2）目的：確保國家課稅權的實現，不因爭議的發生而影響稅款的及時、足額入庫

二、稅收法律關系

（一）稅收法律關系的構成三方面

內容

1.權利主體

（1）雙主體：

對征稅方：稅務、海關、財政

對納稅方；采用屬地兼屬人原則

（2）權利主體雙方法律地位是平等的，但權利和義務不對等

2.權利客體

征稅對象

3.稅收法律關系的內容

征、納雙方各自享有的權利和承擔的義務

（二）稅收法律關系的產生、變更與消滅

稅收法律關系的產生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關系產生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。

（三）稅收法律關系的保護

稅收法律關系的保護對權利主體雙方是平等的。

三、稅法構成要素

稅法的構成要素一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。重點有：

（一）納稅人：

1.含義：是稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人

2.范圍：自然人和法人；居民納稅人和非居民納稅人；

（二）征稅對象：即納稅客體

1.含義：指稅法規定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物。

2.重要作用：是區別一種稅與另一種稅的重要標志。是稅法最基本的要素，體現著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍，同時，征稅對象也決定了各個不同稅種的名稱。

3.與課稅對象相關的兩個概念：

（1）稅目：是在稅法中對征稅對象分類規定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質的界定。

（2）稅基：計稅依據，是據以計算征稅對象應納稅款的直接數量依據，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規定。

概念

含義

與課稅對象關系

作用或形式

（1）稅目

稅法中對征稅對象分類規定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍。

對課稅對象質的界定

1.明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應稅項目，未列入稅目的，則不屬于應稅項目

2.貫徹國家稅收調節政策的需要

（2）稅基（計稅依據）

是據以計算征稅對象應納稅款的直接數量依據，解決對征稅對象課稅的計算問題。

對課稅對象的量的規定

1.價值形態（從價計征）：即按征稅對象的貨幣價值計算，如消費稅

2.物理形態（從量計征）：即直接按征稅對象的自然單位計算，如城鎮土地使用稅

（三）稅率：稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。

我國現行的稅率主要有：

稅率形式

含義

形式及應用舉例

（1）比例稅率

即對同一征稅對象，不分數額大小，規定相同的征收比例。

①單一比例稅率（如增值稅）

②差別比例稅率（如城市維護建設稅）

③幅度比例稅率（如營業稅娛樂業稅率）

（2）累進稅率

征稅對象按數額（或相對率）大小分成若干等級，每一等級規定一個稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅額

①超額累進稅率

（如個人所得稅中的工資薪金所得）

②超率累進稅率（如土地增值稅）

（3）定額稅率

按征稅對象確定的計算單位，直接規定一個固定的稅額。

如資源稅、城鎮土地使用稅、車船稅等

（四）納稅期限：

1.含義：是指稅法規定的關于稅款繳納時間方面的限定。

2.相關的三個概念：

（1）納稅義務發生時間：是指應稅行為發生的時間。

（2）納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義務的時間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；

（3）繳庫期限：稅法規定的納稅期滿后，納稅人將應納稅款繳入國庫的期限。

第三節　稅收立法與稅法的實施

一、稅收立法原則：

1.從實際出發的原則

2.公平原則

3.民主決策的原則

4.原則性與靈活性相結合的原則

5.法律的穩定性、連續性與廢、改、立相結合的原則

二、稅收的立法及調整

（一）立法機關

分類

立法機關

形式

舉例

稅收法律

全國人大及常委會正式立法

法律

《企業所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》

全國人大及其常委會授權立法

暫行條例

《增值稅暫行條例》

《消費稅暫行條例》

《營業稅暫行條例》等

稅收法規

國務院——稅收行政法規

條例、暫行條例、實施細則

《稅收征收管理法實施細則》、《房產稅暫行條例》等

地方人大（目前只有海南省、民族自治區）——稅收地方法規

——

稅收規章

財政部、稅務總局、海關總署——稅收部門規章

辦法、規則、規定

rare

adj.稀罕的；稀有的；珍貴的《增值稅暫行條例實施細則》、《稅收代理試行辦法》等

省級地方政府——稅收地方規章

《房產稅暫行條例實施細則》等

（二）稅法的調整：稅收立法、修訂和廢止程序

目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段：

（1）提議階段。（2）審議階段。（3）通過和公布階段。

三、稅法實施原則

1.層次高的法律優于層次低的法律；

2.同一層次的法律中，特別法優于普通法；

3.國際法優于國內法；

4.實體法從舊，程序法從新。

第四節　我國現行稅法體系和稅收管理體制

一、稅法體系概述

我國現行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理法律制度構成。

二、稅法分類

（一）按照稅法的基本內容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法

（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法

（三）按照稅法征收對象的不同，可分為四種：商品和勞務稅稅法，所得稅稅法，財產、行為稅稅法，資源稅稅法、特定目的稅稅法。

（四）按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法等。

三、我國現行稅法體系

（一）稅收實體法體系

由17個稅收法律、法規組成，它們按性質作用分五類。

主體稅

商品和勞務稅類

（間接稅）

包括增值稅、消費稅、營業稅、關稅

所得稅類（直接稅）

包括企業所得稅、個人所得稅

非主體稅

財產和行為稅類

包括房產稅、車船稅、印花稅、契稅

資源稅類

包括資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅

特定目的稅類

包括城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅

【要點1】我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結構。

【要點2】間接稅和直接稅含義。

（二）稅收程序法體系

稅收征收管理法律制度，包括《稅收征收管理法》、《海關法》和《進出口關稅條例》等。

1.由稅務機關負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發布實施的《稅收征收管理法》執行。

2.由海關機關負責征收的稅種的征收管理，按照《海關法》及《進出口關稅條例》等有關規定執行。

【要點】稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構成了我國現行稅法體系。

四、稅收管理體制的概念

是在各級國家機構之間劃分稅權的制度或制度體系。稅收管理權限按大類可劃分為稅收立法權和稅收執法權。

五、稅收立法權

（一）稅收立法權劃分的種類

第一，可以按照稅種類型的不同來劃分。

第二，可以根據任何稅種的基本要素來劃分。

第三，可以根據稅收執法的級次來劃分——我國的稅收立法權的劃分就是屬于此種類型。

（二）我國稅收立法權劃分的現狀

第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國統一實行的地方稅的立法權集中在中央，以保證中央政令統一，維護全國統一市場和企業平等競爭。

第二，依法賦予地方適當的地方稅收立法權。

關注其中的4、6項

六、稅收執法權

稅收執法權具體包括：稅款征收管理權、稅務稽查權、稅務檢查權、稅務行政復議裁決權及其他稅務管理權（稅務行政處罰）。

（一）稅款征收權

1.稅務機構設置和稅收征管范圍劃分

征收機關

征收稅種

國稅局系統

增值稅、消費稅、車輛購置稅；中央企業所得稅；鐵路、銀行總行、保險總公司集中繳納的營業稅、企業所得稅等

地稅局系統

營業稅（國稅局征的除外）、城建稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、印花稅等。

海關系統

關稅、行李和郵遞物品進口稅、進口環節增值稅和消費稅

【提示】自2009年1月1日起，新增企業所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國稅局管理；應繳納營業稅的企業，其企業所得稅由地稅局管理。

2.中央政府與地方政府稅收收入劃分

（1）中央政府固定收入包括：消費稅（含進口環節海關代征的部分）、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環節增值稅等。

（2）地方政府固定收入包括：城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅。

（3）中央政府與地方政府共享收入包括——4大稅3小稅：

增值稅、營業稅和城市維護建設稅（鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、企業所得稅、個人所得稅、資源稅（海洋石油企業繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、證券交易的印花稅。

（二）稅務檢查權

（三）稅務稽查權

（四）稅務行政復議裁決權

（五）其他稅收執法權——其中主要的有稅務行政處罰權等

稅務行政處罰的種類：

應當有警告（責令限期改正）、罰款、停止出口退稅權、沒收違法所得、收繳發票或者停止發售發票、提請吊銷營業執照、通知出境管理機關阻止出境等。

第二章　增值稅法

第一節　征稅范圍及納稅義務人

一、征稅范圍

征稅范圍

項　目

一般規定

1.銷售或進口的貨物（有形動產）

2.提供的加工、修理修配勞務（應稅勞務與非應稅勞務劃分）

特殊規定

1.特殊項目：

2.特殊行為：

（1）視同銷售貨物行為

（2）混合銷售行為

（3）兼營非增值稅應稅勞務行為

（一）一般規定

1.銷售或進口的貨物（有形動產）

2.提供的加工、修理修配勞務（應稅勞務與非應稅勞務劃分）

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。

（二）特殊規定

1.特殊項目：22項

（1）貨物期貨，應當征收增值稅，在期貨的實物交割環節納稅。

交割時采取由期貨交易所開具發票的，以期貨交易所為納稅人；交割時采取由供貨的會員單位直接將發票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。

（2）銀行銷售金銀的業務，應當征收增值稅。

（3）典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務，均應征收增值稅。

（4）集郵商品的生產，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。

（5）郵政部門發行報刊，征收營業稅；其他單位和個人發行報刊，征收增值稅。

（6）電力公司向發電企業收取的過網費，應當征收增值稅，不征收營業稅。

（7）融資租賃業務

融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅。

（8）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數量無直接關系的，不征收增值稅。

（9）納稅人代有關行政管理部門收取的費用，凡同時符合條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。

（10）納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。

（11）納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。

對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。

納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。

（12）印刷企業接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

（13）對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。

（14）各燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼不屬于增值稅規定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。

（15）納稅人提供的礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅。

（16）納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產的同時一并銷售的附著于土地或者不動產上的固定資產中，凡屬于增值稅應稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動產的，按“銷售不動產”稅目計算繳納營業稅。

（17）納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

（18）納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅；對經過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅。

（19）供電企業利用自身輸變電設備對并入電網的企業自備電廠生產的電力產品進行電壓調節，屬于提供加工勞務，應當征收增值稅，不征收營業稅。

（20）企業銷售電梯（自產或購進的）并負責安裝及保養、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產、銷售，只從事電梯保養和維修的專業公司對安裝運行后電梯進行的保養、維修收取的收入，征收營業稅。

（21）經批準允許從事二手車經銷業務的納稅人，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于銷售貨物的行為，應按照現行規定征收增值稅。

除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡符合條件的，不征收增值稅。

（22）關于罰沒物品征免增值稅問題：

①執罰部門和單位查處的屬于一般商業部門經營的商品，具備拍賣條件的，由執罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執罰部門和單位如數上繳財政，不予征稅。對經營單位購入拍賣物品再銷售的應照章征收增值稅。

②執罰部門和單位查處的屬于一般商業部門經營的商品，不具備拍賣條件的，由執罰部門、財政部門、國家指定銷售單位會同有關部門按質論價，交由國家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價處理。執罰部門按商定價格所取得的變價收入作為罰沒收入如數上繳財政，不予征稅。國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應照章征收增值稅。

③執罰部門和單位查處的屬于專管機關管理或專管企業經營的財物，如金銀（不包括金銀首飾）、外幣、有價證券、非禁止出口文物，應交由專管機關或專營企業收兌或收購。執罰部門和單位按收兌或收購價所取得的收入作為罰沒收入如數上繳財政，不予征稅。專管機關或專營企業經營上述物品中屬于應征增值稅的貨物，應照章征收增值稅。

2.特殊行為——視同銷售貨物行為（掌握）

【要求】考試中各種題型都會出現，必須熟練掌握

（1）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

【要點】納稅義務發生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發貨后的180天繳納增值稅。

（2）銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

【要點】

①售出時發生增值稅納稅義務；

②按實際售價計算銷項稅；

③取得委托方增值稅專用發票，可以抵扣進項稅額；

④受托方收取的代銷手續費，應按“服務業”稅目5%的稅率征收營業稅。

（4）將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。

（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

（6）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者。

（7）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。

【要點1】上述（4）～（8）項視同銷售行為，對自產貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理也不同。

◆購買的貨物：用于投資（6）、分配（7）、贈送（8），即向外部移送——視同銷售計算銷項稅；

◆購買的貨物：用于非增值稅應稅項目（4）、集體福利和個人消費（5），即貨物進入最終消費——不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉出處理。

二、納稅人與扣繳義務人

（一）增值稅納稅人：為銷售或進口貨物、提供加工修理修配勞務的單位和個人。

（二）扣繳義務人

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。

第二節　一般納稅人和小規模納稅人的認定及管理一、一般納稅人和小規模納稅人的認定標準

2個標準：

（1）經營規模——年應稅銷售額：納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發票銷售額和免稅銷售額。

（2）核算水平。

納稅人

小規模納稅人

一般納稅人

1.從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人

年應稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）

年應稅銷售額在50萬元以上

2.批發或零售貨物的納稅人

年應稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）

年應稅銷售額在80萬元以上

3.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人

按小規模納稅人納稅

——

4.非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業

可選擇按小規模納稅人納稅

——

二、一般納稅人申請

（一）申請一般納稅人資格的條件

年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：

（1）有固定的生產經營場所；

（2）能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

（二）一般納稅人資格認定的所在地和權限

納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

一般納稅人資格認定的權限，在縣（市、區）國家稅務局或者同級別的稅務分局。

（三）下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：

（1）個體工商戶以外的其他個人；

（2）選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位；

（3）選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業。

三、小規模納稅人的管理

1.小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規模納稅人。

2.除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人以后，不得轉為小規模納稅人。

四、輔導期一般納稅人的認定及管理

1.主管稅務機關可以在一定期限內對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：

（1）新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業。

（2）國家稅務總局規定的其他一般納稅人。

2.新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。

3.輔導期納稅人取得的增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

4.主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發售專用發票。

（1）實行納稅輔導期管理的小型商貿批發企業，領購專用發票的最高開票限額不得超過十萬元；（2）每次發售專用發票數量不得超過25份。

（3）輔導期納稅人一個月內多次領購專用發票的,應從當月第二次領購專用發票起，按照上一次已領購并開具的專用發票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發售專用發票。

第三節　稅率與征收率

按納稅人劃分

稅率或征收率

適用范圍

一般納稅人

基本稅率為17%

銷售或進口貨物、提供應稅勞務

低稅率為13%

銷售或進口稅法列舉的五類貨物

零稅率

納稅人出口貨物

4%或6%的征收率

一般納稅人采用簡易辦法征稅適用

小規模納稅人

征收率

3%

需要注意的是：

（一）一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進口的貨物；

（二）適用13%低稅率的列舉貨物是：

1.糧食、食用植物油（包括橄欖油）、鮮奶（滅菌乳為13%；調制乳為17%）；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志；

4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜；

5.國務院及其有關部門規定的其他貨物。

（1）（初級）農產品。

（2）音像制品。

（3）電子出版物。

（4）二甲醚。

（5）頻振式殺蟲燈等。

（三）征收率其他情況

1.小規模納稅人：3%、2%

小規模納稅人（除其他個人外）

銷售自己使用過的固定資產

減按2%征收率征收增值稅

增值稅＝售價÷（1＋3%）×2%

銷售自己使用過的除固定資產以外的物品

按3%的征收率征收增值稅

增值稅＝售價÷（1＋3%）×3%

2.一般納稅人采用簡易辦法征收增值稅：征收率為4%、6%

（1）一般納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行：

納稅人

銷售情形

稅務處理

計稅公式

一般納稅人

2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產（未抵扣進項稅額）

按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅

增值稅＝售價÷（1＋4%）×4%÷2

銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產

按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅

【提示1】該固定資產的進項稅額在購進當期已抵扣

【提示2】對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額

增值稅＝售價÷（1＋17%）×17%

銷售自己使用過的除固定資產以外的物品

第四節　一般納稅人應納稅額的計算（全面掌握）

一般納稅人計算本月應納增值稅額采用當期購進扣稅法：

應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

圍繞兩個關鍵環節：一是銷項稅額如何計算；二是進項稅額如何抵扣。

一、銷項稅額的計算

銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或提供應稅勞務收入和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：

銷項稅額＝銷售額×稅率

（一）一般銷售方式下的銷售額

銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用（即價外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等）。

1.銷售額＝價款＋價外收入

【特別提示】價外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。

2.銷售額中不包括：

（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（2）同時符合以下條件的代墊運費：①承運者的運費發票開具給購貨方的；②納稅人將該項發票轉交給購貨方的。

（3）同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業性收費。

（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

（二）特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內容，主要有：

1.折扣折讓方式銷售：

三種折扣折讓

稅務處理

說明

折扣銷售（商業折扣）

折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發票上注明）

①目的：促銷

②實物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除

銷售折扣（現金折扣）

折扣額不得從銷售額中減除

目的：發生在銷貨之后，屬于一種融資行為

銷售折讓

折讓額可以從銷售額中減除

目的：保證商業信譽，對已售產品出現品種、質量問題而給予購買方的補償

2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）。

3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。

4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

5.包裝物押金處理：

（1）銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅。

（2）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。

征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

（3）酒類產品：

啤酒、黃酒按是否逾期處理;

啤酒、黃酒以外的其他酒類產品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。

6.一般納稅人銷售已使用過的固定資產的稅務處理：

銷售情形

稅務處理

計稅公式

（1）2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產（未抵扣進項稅額）

按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅

增值稅＝售價÷（1＋4%）×4%÷2

（2）銷售自己使用過的2009年以后購進或者自制的固定資產

按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產的進項稅額在購進當期已抵扣

增值稅＝售價÷（1＋17%）×17%

（3）銷售自己使用過的除固定資產以外的物品

（4）發生固定資產視同銷售行為

無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額

增值稅＝凈值×17%

（三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：

（1）按納稅人最近時期同類貨物平均售價；

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；

（3）按組成計稅價格。

組價的特殊使用——有售價，但也要核定價格或組價

（四）含稅銷售額的換算：

（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋13%或17%）

含稅價格（含稅收入）判斷：

1.通過看發票來判斷；（普通發票要換算）

2.分析行業；（零售行業要換算）

3.分析業務；（價外費用、建筑業總承包額中的自產貨物要換算）

二、進項稅額的抵扣

進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。

（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：

一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規定的進項稅額；

另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。

（1）以票抵稅

①從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額

②從海關取得的專用繳款書上注明的增值稅額

（2）計算抵稅

①外購免稅農產品：進項稅額＝買價×13%

②外購運輸勞務：進項稅額＝運輸費用×7%

增值稅扣稅憑證

增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票和農產品銷售發票、運輸費用結算單據

1.購進免稅農產品的計算扣稅：

（1）基本規定

項目

內容

稅法規定

購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅

計算公式

一般情況：進項稅額＝買價×13%

特殊情況：

煙葉收購金額＝收購價款×（1＋10%），10%為價外補貼；

應納煙葉稅稅額＝收購金額×20%

煙葉進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13%

（2）對煙葉稅的有關規定

2.運輸費用的計算扣稅：

項目

內容

稅法規定

一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結算單據所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣

計算公式

進項稅額＝運費金額（即運輸費用＋建設基金）×7%

注意：

（1）購買或銷售免稅貨物（購進免稅農產品除外）所發生的運輸費用，也不得計算進項稅額抵扣。

【提示】一般納稅人外購固定資產支付的運輸費，伴隨著消費型增值稅的實施，也可以按7%計算抵扣進項稅額。

（2）準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的運費結算單據上注明的運費和建設基金。

（3）一般納稅人在生產經營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。

（4）作為增值稅扣稅憑證的貨運發票，必須是通過貨運發票稅控系統開具的新版貨運發票。一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票，不得計算抵扣進項稅額。

（5）增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的是營改增試點地區運輸企業開具的增值稅專用發票，以票抵扣進項稅額。

（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

不得抵扣項目

解析

1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

『答案解析』個人消費包括納稅人的交際應酬消費

【解析1】設備在建工程（可抵扣）與不動產在建工程（不可抵扣）

【解析2】一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：

不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計

2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務

【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失

【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉出處理）；在企業所得稅中，可以將轉出的進項稅額計入企業的損失（“營業外支出”），在企業所得稅前扣除

3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

4.國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品

【特例】納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣

5.上述第1項至第4項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用

運輸費用的計算抵扣應伴隨貨物

（三）進項稅額轉出

上述1～3的購進貨物改變生產經營用途的，不得抵扣進項稅額。如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途當期作進項稅額轉出處理。

進項稅額轉出的方法有三種：

第一：原抵扣進項稅額轉出

三、應納稅額計算

（一）計算銷項稅額的時間限定

時間限定

稅法規定

銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務發生時間

1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；

銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務發生時間

4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。

進項稅額抵扣的時間

2010年1月1日以后開具：

（1）增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

（2）實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對。

（二）計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理：結轉下期繼續抵扣

（三）扣減發生期進項稅額的規定：進項稅額轉出

（四）銷貨退回或折讓的稅務處理：銷售方沖減銷項稅額，購貨方沖減進項稅額

（五）向供貨方取得返還收入的稅務處理

對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。

應沖減進項稅金的計算公式調整為：

當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

（六）一般納稅人注銷時進項稅額的處理

一般納稅人注銷或取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

（七）金融機構開展個人實物黃金交易業務增值稅的處理

（八）新增內容：增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策

1.增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額）；非初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。

增值稅稅控系統包括

專用設備

增值稅防偽稅控系統

金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤

貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統

稅控盤和報稅盤

機動車銷售統一發票稅控系統

稅控盤和傳輸盤

公路、內河貨物運輸業發票稅控系統

2.增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執行。

3.增值稅一般納稅人支付的兩項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4.納稅人購買的增值稅稅控系統專用設備自購買之日起3年內因質量問題無法正常使用的，由專用設備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換。

（九）新增內容：納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理

增值稅一般納稅人在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。

四、應納稅額計算舉例　　某生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年5月份的有關生產經營業務如下：

（1）銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發票，取得銷售甲產品的送貨運輸費收入5.85萬元。

（2）銷售乙產品，開具普通發票，取得含稅銷售額29.25萬元。

（3）將試制的一批應稅新產品用于本基建工程；成本價為20萬元，成本利潤率為10%，該新產品無同類產品市場銷售價格。

（4）銷售2010年1月份購進作為固定資產使用過的進口摩托車5輛，開具普通發票，每輛取得含稅銷售額1.04萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元。

（5）購進貨物取得增值稅專用發票，注明支付的貨款60萬元，進項稅額10.2萬元，另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發票。

（6）向農業生產者購進免稅農產品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關的合法票據。本月下旬將購進的農產品的20%用于本企業職工福利。

以上相關票據均符合稅法的規定，請按下列順序計算該企業5月份應繳納的增值稅額。

（1）計算銷售甲產品的銷項稅額；

（2）計算銷售乙產品的銷項稅額；

（3）計算自用新產品的銷項稅額；

（4）計算銷售使用過的摩托車應納稅額；

（5）計算外購貨物應抵扣的應納稅額；

（6）計算外購免稅農產品應抵扣的進項稅額；

（7）計算企業5月份合計應繳納的增值稅額。

【正確答案】

（1）銷售甲產品的銷項稅額＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（萬元）

（2）銷售乙產品的銷項稅額＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（萬元）

（3）自用新產品的銷項稅額＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（萬元）

（4）銷售使用過的摩托車應納稅額＝1.04÷（1＋4%）×4%÷2×5＝0.1（萬元）

（5）外購貨物應抵扣的進項稅額＝10.2＋6×7%＝10.62（萬元）

（6）外購免稅農產品應抵扣的進項稅額＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（萬元）

（7）該企業5月份應繳納的增值稅額＝14.45＋4.25＋3.74－10.62－3.4＋0.1＝8.52（萬元）

【考題·計算題】（近三年考題節選）位于縣城的某內資原煤生產企業為增值稅一般納稅人，1月發生以下業務；

（1）購進挖掘機一臺，獲得的增值稅專用發票上注明的價款為60萬元，增值稅稅款為10.2萬元。支付運費4萬元，取得公路內河貨運發票。

（2）購進低值易耗品，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額合計為8萬元。

（3）開采原煤10000噸。采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價500元，購銷合同約定，本月應收取1/3的價款，但實際只收取不含稅價款120萬元。另支付運費6萬元、裝卸費2萬元，取得公路內河貨運發票。

（4）為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸；另將本月開采的原煤500噸無償贈送給某有長期業務往來的客戶。

（5）銷售開采原煤過程中產生的天然氣125千立方米，取得不含稅銷售額25萬元。

（6）月末盤點時發現月初購進的低值易耗品的1/5因管理不善而丟失。

（說明，相關票據在本月通過主管稅務機關認證并申報抵扣；增值稅月初留抵稅額為0。）

要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。

（1）計算該企業當月的增值稅進項稅額。

（2）計算該企業當月的增值稅銷項稅額。

（3）計算該企業當月應繳納的增值稅。

[答疑編號5787020804]

【正確答案】

（1）進項稅額＝10.2＋4×7%＋8×（1－1/5）＋6×7%＝17.3（萬元）

（2）銷項稅額＝9000×500×1/3÷10000×17%＋（200＋500）×500÷10000×17%＋25×13%

＝34.7（萬元）

（3）應納增值稅＝34.7－17.3＝17.4（萬元）

第五節　小規模納稅人應納稅額的計算——簡易辦法

一、計算公式

應納稅額＝（不含稅）銷售額×征收率3%

公式中的銷售額應為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。

（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）

二、小規模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的貨物

1.銷售自己使用過的固定資產和舊貨

減按2%征收率征收增值稅

增值稅＝售價÷（1＋3%）×2%

2.銷售自己使用過的除固定資產以外的物品

按3%的征收率征收增值稅

增值稅＝售價÷（1＋3%）×3%

第六節　特殊經營行為和產品的稅務處理

一、兼營不同稅率的應稅貨物或應稅勞務

1.分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額，分別計算應納稅額；

2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。

二、混合銷售行為

1.含義：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又同時涉及非應稅勞務（即應征營業稅的勞務），為混合銷售行為。

2.稅務處理：混合銷售原則上依據納稅人的營業主業判斷是征增值稅，還是征營業稅。屬于增值稅納稅人的混合銷售行為，只征增值稅。

應用舉例：

（1）銷售家具的廠商，在銷售家具的同時送貨上門，為增值稅的混合銷售行為。

（2）郵局提供郵政服務的同時銷售郵寄包裹的包裝紙箱，為營業稅的混合銷售行為。

3.特殊規定

納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為

——按兼營稅務處理：

（1）分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；

（2）未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。

三、兼營非應稅勞務

1.含義：增值稅納稅人在銷售應稅貨物或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務（即營業稅規定的各項勞務），且二者之間并無直接的從屬關系，這種經營活動就稱為兼營非應稅勞務。

2.稅務處理：兼營非應稅勞務原則上依據納稅人的核算情況判定：

（1）分別核算：各自交稅；

（2）未分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非增值稅應稅勞務銷售額：由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

3.應用舉例：

（1）購物中心既銷售貨物，又提供餐飲服務；

（2）酒店提供就餐和住宿服務，又設商場銷售貨物。

四、新增:成品油零售加油站增值稅征收管理辦法

（一）加油站一律認定為增值稅一般納稅人

（二）發售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時，按預收賬款作相關財務處理，不征收增值稅。

（三）加油站無論以何種結算方式收取售油款，均應征收增值稅。

加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發票。

（四）加油站通過加油機加注成品油屬于下列情形的，允許在當月成品油銷售數量中扣除：

1.經主管稅務機關確定的加油站自用車輛自用油。

2.外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油（代儲協議報稅務機關備案）。

3.加油站本身倒庫油。

4.加油站檢測用油（回罐油）。

第七節　進口貨物征稅（海關代征）

一、進口貨物征稅范圍及納稅人

征稅范圍：凡是申報進入我國海關境內的貨物。

只要是報關進口的應稅貨物，不論其是國外產制還是我國已出口而轉銷國內的貨物，不論是進口者自行采購還是國外捐贈的貨物，不論是進口者自用還是作為貿易或其他用途等，均應按照規定繳納進口環節的增值稅。

二、進口貨物適用稅率:

17%、13%

（同國內貨物）

三、進口貨物應納增值稅的計算

納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規定稅率計算應納稅額。其計算公式為：

應納進口增值稅＝組成計稅價格×稅率

組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅（＋消費稅）

四、進口貨物的稅收管理

進口貨物的增值稅，納稅義務發生時間為報關進口當天；納稅地點為進口貨物報關地海關；納稅期限為海關填發稅款繳納書之日起15日內。

第八節　出口貨物退（免）稅

出口貨物退（免）稅是指在國際貿易業務中，對我國報關出口的貨物退還或免征其在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定已繳納的增值稅和消費稅，即對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。

根據財稅

[2012]39號“關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知”和國家稅務總局公告2012年第24號“關于發布《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》的公告”，現行政策如下：

一、出口退（免）稅的基本政策

（一）出口免稅并退稅——增值稅退（免）稅政策

（二）出口免稅但不退稅——增值稅免稅政策

（三）出口不免稅也不退稅——增值稅征稅政策

二、出口貨物和勞務增值稅退（免）稅政策

（一）適用增值稅退（免）稅政策的范圍

出口貨物，是指向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。

政策

貨物

內容（注意選擇題）

1.出口企業出口貨物

列舉了8項，其中重點是：

（1）出口企業對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物

（2）出口企業經海關報關進入國家批準的出口加工區、保稅物流園區、保稅港區、綜合保稅區等特殊區域并銷售給特殊區域內單位或境外單位、個人的貨物

（3）免稅品經營企業銷售的貨物

（4）出口企業或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設項目的中標機電產品

（5）生產企業向海上石油天然氣開采企業銷售的自產的海洋工程結構物

（6）出口企業或其他單位銷售給國際運輸企業用于國際運輸工具上的貨物。（如:外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物;國內航空供應公司生產銷售給國內和國外航空公司國際航班的航空食品。）

續表

政策

貨物

內容（注意選擇題）

2.視同自產出口貨物

列舉的9項具體范圍可關注:

（1）用于對外承包工程項目下的貨物

（2）用于境外投資的貨物

（3）用于對外援助的貨物

（4）生產自產貨物的外購設備和原材料（農產品除外）

3.出口企業對外提供加工修理修配勞務

指對進境復出口貨物或從事國際運輸的運輸工具進行的加工修理修配

（二）增值稅退（免）稅辦法：

1.免抵退稅辦法：生產企業出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務，以及列名的生產企業出口非自產貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

2.免退稅辦法：不具有生產能力的出口企業或其他單位出口貨物勞務，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。

（三）增值稅出口退稅率

1.一般規定：

除單獨規定外，出口貨物的退稅率為其適用征稅率。

2.特殊規定：

（1）外貿企業購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執行的征收率、小規模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發票的，退稅率按照增值稅專用發票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

（2）出口企業委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

（四）增值稅退（免）稅的計稅依據

出口貨物勞務的增值稅退（免）稅的計稅依據，按出口貨物勞務的出口發票（外銷發票）、其他普通發票或購進出口貨物勞務的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書確定。

出口企業

出口項目

退（免）稅計稅依據

1.生產企業

出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）

出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）

進料加工復出口貨物

出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定

國內購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物

出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內購進免稅原材料的金額后確定

續表

出口企業

出口項目

退（免）稅計稅依據

2.外貿企業

出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）

購進出口貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格

出口委托加工修理修配貨物

加工修理修配費用增值稅專用發票注明的金額。

續表

出口企業

出口項目

退（免）稅計稅依據

3.各類企業

出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設備

退（免）稅計稅依據=增值稅專用發票上的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格

×

已使用過的設備固定資產凈值

÷

已使用過設備原值

4.免稅品經營企業

銷售的貨物

購進貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格

（五）增值稅免抵退稅和免退稅的計算

1.生產企業出口貨物勞務——免抵退稅：

計算公式:

（1）當期應納稅額的計算

當期應納稅額=當期銷項稅額一（當期進項稅額一當期不得免征和抵扣稅額）

當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）一當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

（2）當期免抵退稅額的計算

當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率一當期免抵退稅額抵減額

當期免抵退稅額抵減額＝當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

（3）當期應退稅額和免抵稅額的計算

當期應退稅額為“當期期末留抵稅額”與“當期免抵退稅額”中的較小者。

步驟總結：

三、出口貨物和勞務增值稅免稅政策：

（一）適用范圍：

1.出口企業或其他單位出口規定的貨物，列舉15項,如:

（1）增值稅小規模納稅人出口貨物。

（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。

（3）軟件產品。

（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。

（5）國家計劃內出口的卷煙。

（6）已使用過的設備。

（7）非出口企業委托出口的貨物。

（8）農業生產者自產農產品。

（9）來料加工復出口貨物。

（10）以旅游購物貿易方式報關出口的貨物。

2.出口企業或其他單位視同出口的下列貨物勞務：

（1）國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物（包括進口免稅貨物和已實現退（免）稅的貨物）。

（2）特殊區域內的企業為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務。

（3）同一特殊區域、不同特殊區域內的企業之間銷售特殊區域內的貨物。

四、出口貨物增值稅征稅政策：

（一）適用范圍：列舉7項，例如：出口企業或其他單位銷售給特殊區域內的生活消費用品和交通運輸工具等。

（二）應納增值稅的計算

1.一般納稅人出口貨物

銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率

2.小規模納稅人出口貨物

應納稅額=出口貨物離岸價÷（1＋征收率）×征收率

五、出口貨物退（免）稅管理（了解）

第九節　稅收優惠

一、《增值稅暫行條例》規定的免稅項目

1.農業生產者銷售的自產農產品；

【提示】對單位和個人銷售的外購農產品，以及單位和個人外購農產品生產、加工后銷售的仍然屬于規定范圍的農業產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規定的稅率征收增值稅。

2.避孕藥品和用具；

3.古舊圖書；古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書；

4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

7.銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

二、財政部、國家稅務總局規定的其他征免稅項目，15項

（一）資源綜合利用、再生資源、鼓勵節能減排的規定

1.對銷售下列自產貨物實行免征增值稅政策：

（1）再生水。（2）以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉。（3）翻新輪胎。（4）生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品。

2.對污水處理勞務免征增值稅。

3.對銷售下列自產貨物實行增值稅即征即退的政策：5項

4.銷售下列自產貨物實現的增值稅實行即征即退50%的政策：6項

5.對銷售自產的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。

6.對增值稅一般納稅人生產的粘土實心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。

（二）關于再生資源增值稅政策：按照相關規定繳納增值稅。

（三）調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策

1.對銷售自產的以建（構）筑廢物、煤矸石為原料生產的建筑砂石骨料免征增值稅。

2.對垃圾處理、污泥處理處置勞務免征增值稅。

3.對銷售下列自產貨物實行增值稅即征即退100%的政策：7項

4.對銷售下列自產貨物實行增值稅即征即退80%的政策：

以三剩物、次小薪材和農作物秸稈等3類農林剩余物為原料生產的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產的箱板紙。

5.對銷售下列自產貨物實行增值稅即征即退50%的政策：8項

（四）支持文化企業發展若干稅收政策

（五）飛機維修業務增值稅處理方式

（六）扶持動漫產業發展增值稅政策

對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業銷售其自主開發生產的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。

（七）免征蔬菜和部分鮮活肉蛋產品流通環節（包括批發、零售）增值稅。

（八）軟件產品增值稅政策

即征即退稅額=當期軟件產品增值稅應納稅額-當期軟件產品銷售額×3%

（九）粕類產品征免增值稅

（十）制種行業：制種企業生產銷售種子，屬于農業生產者銷售自產農業產品，免征增值稅。

（十一）有機肥產品：納稅人生產銷售和批發、零售有機肥產品免征增值稅。

（十二）按債轉股企業與金融資產管理公司簽訂的債轉股協議，債轉股原企業將貨物資產作為投資提供給債轉股新公司的，免征增值稅。

（十四）節能服務公司免征增值稅

（十五）調整增值稅即征即退優惠政策管理措施：由先評估后退稅改為先退稅后評估。

三、增值稅起征點——限于個人。

增值稅起征點的幅度規定如下：

①銷售貨物的，為月銷售額5000－20000元；

②銷售應稅勞務的，為月銷售額5000－20000元；

③按次納稅的，為每次（日）銷售額300－500元。

四、其它有關減免稅規定

（一）納稅人兼營免稅、減稅項目的，未分別核算免稅、減稅項目銷售額的，不得免稅、減稅。

（二）納稅人放棄免稅權

【要點】

①生產和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現行有關規定計算繳納增值稅。

②放棄免稅權的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未認定為增值稅一般納稅人的，應當按現行規定認定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務可開具增值稅專用發票。

③納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。

④納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

⑤納稅人放棄免稅權后，36個月內不得再申請免稅。

第十節　征收管理

一、納稅義務發生時間

根據納稅人銷售貨物或應稅勞務的貨款結算方式不同規定如下：

貨款結算方式

增值稅納稅義務發生時間

備注

直接收款方式銷售貨物

收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天

不論貨物是否發出

托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物

發出貨物并辦妥托收手續的當天

不論貨款是否收到

續表

貨款結算方式

增值稅納稅義務發生時間

備注

賒銷和分期收款方式銷售貨物

書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天

不論款項是否收到

預收貨款方式銷售貨物

貨物發出的當天

【特殊處理】生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天

不是收到預收款時

續表

貨款結算方式

增值稅納稅義務發生時間

備注

委托其他納稅人代銷貨物

收到代銷單位銷售的代銷清單或收到全部（部分）貨款，二者中的較早者

【特別關注】對于發出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發生時間為發出代銷商品滿180天的當天

不是發出代銷商品時，也不是只有收到代銷款時

銷售應稅勞務

提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天

—

視同銷售貨物

貨物移送當天

—

二、納稅期限

1.增值稅的納稅期限：分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

以1個季度為納稅期限的規定僅適用于小規模納稅人。

2.稅款繳庫時間：

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。

三、納稅地點

納稅人

納稅地點

（1）固定業戶

機構所在地納稅

（2）非固定業戶

銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機構所在地或居住地補交

（3）進口貨物

報關地海關納稅

納稅地點規定中需要注意的是：總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅。

四、增值稅一般納稅人納稅申報辦法——了解主表結構

第十一節　增值稅專用發票的使用及管理

一、專用發票的聯次

專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯。

二、專用發票的開票限額

最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。最高開票限額為：

10萬元及以下的，由區縣級稅務機關審批；

100萬元的，由地市級稅務機關審批；

1000萬元及以上的，由省級稅務機關審批。

三、專用發票的開具范圍

商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。

增值稅小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。

四、開具專用發票后發生退貨或開票有誤的處理

五、專用發票與不得抵扣進項稅額的規定

項目

具體情形

稅務處理

（一）有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證

1.無法認證

稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發票

2.納稅人識別號認證不符

3.專用發票代碼、號碼認證不符

（二）有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證

1.重復認證

稅務機關扣留原件，查明原因，分別情況進行處理

2.密文有誤

3.認證不符

4.列為失控專用發票

六、加強專用發票的管理：新增虛開增值稅專用發票有關規定

第三章　消費稅法

第一節　納稅義務人與征稅范圍

一、納稅義務人

在我國境內生產、委托加工和進口條例規定的消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務人。

二、征稅范圍

四個環節：生產、委托加工、進口、零售，指定環節一次性繳納，其他環節不再繳納。

兩稅關系:

消費稅:生產、進口、加工（委托方）

增值稅：銷售、進口、加工（受托方）

特殊

批發

零售

批發

零售

重要說明:

（一）生產環節征收消費稅的說明（新增內容）

工業企業以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產行為，按規定征收消費稅：

1.將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的；

2.將外購的消費稅低稅率應稅產品以高稅率應稅產品對外銷售的。

（二）兩個特殊環節：

1.零售環節:征收消費稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求：

要素

規定

注釋

征稅范圍

零售環節征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾

不符合條件的，仍在生產環節交納消費稅的金銀首飾

稅率

5%

對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產環節銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（10%）；在零售環節銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅

要素

規定

注釋

計稅依據一般規定

不含增值稅的銷售額

含稅銷售額÷（1＋17%）

計稅依據具體規定

1.金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售

按銷售額全額征收消費稅

2.金銀首飾連同包裝物銷售

無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅

3.帶料加工的金銀首飾

按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅

4.以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾

按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅

2.批發環節：只有卷煙在批發環節加征一道消費稅

自2009年5月1日起，卷煙在批發環節加征一道從價稅。相關內容如下：

要素

規定

納稅人

在中華人民共和國境內從事卷煙批發業務的單位和個人。

關注的問題：

（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅

（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅

計稅依據

批發銷售的所有牌號規格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅

稅額計算

應納消費稅=銷售額（不含增值稅）×5%

關注的問題：

（1）納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅

（2）卷煙消費稅在生產和批發兩個環節征收后，批發企業在計算納稅時不得扣除已含的生產環節的消費稅稅款

納稅地點

卷煙批發企業的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區的，由總機構申報納稅

第二節　稅目與稅率

一、稅目

消費稅征稅范圍可以概括為：生產、委托加工和進口應稅消費品。從消費稅的征收目的出發，目前應稅消費品被定為14類貨物，即消費稅有14個稅目。

1.煙：包括卷煙（包括進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經國務院批準納入計劃的企業及個人生產的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個子目。

卷煙回購問題：

不符合下述條件的回購卷煙，則征收消費稅：

①聯營企業必須按照已公示的調撥價格申報繳稅。

②回購企業將聯營企業加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應與自產卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務機關檢查；如不分開核算，則一并計入自產卷煙銷售收入征收消費稅。

2.酒及酒精：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業用、醫用和食用酒精。

（1）啤酒的分類：甲類啤酒、乙類啤酒

（2）配制酒（露酒）：飲料酒。

（3）其他配制酒，按消費稅稅目稅率表“白酒”適用稅率征收消費稅。

另外：飲食業、商業、娛樂業舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產設備生產的啤酒應當征收消費稅。

3.化妝品。包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。

不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。

4.貴重首飾及珠寶玉石：包括以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。

5.鞭炮、焰火：

不包括：體育上用的發令紙、鞭炮藥引線。

6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。

7.汽車輪胎：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內、外輪胎。

不包括：

（1）子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。

（2）農用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎不屬于應征消費稅的“汽車輪胎”范圍，不征收消費稅。

8.小汽車：小轎車、中輕型商用客車

不包括：（1）電動汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。

9.摩托車：包括2輪和3輪。最大設計車速不超過50Km／h，發動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅。

10.高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。

11.高檔手表：高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。

12.游艇：長度大于8米小于90米。

13.木制一次性筷子

14.實木地板：以木材為原料。

二、稅率——兩種稅率形式

（1）比例稅率：適用于大多數應稅消費品，稅率從1%至56%；

（2）定額稅率：只適用于三種液體應稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。

啤酒

單位稅額

①每噸出廠價格在3000元以上的250元/噸

②每噸出廠價格不足3000元的220元/噸

③娛樂業和飲食業自制的250元/噸

（3）白酒、卷煙2種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結合的復合計稅。

應稅消費品

定額稅率

比例稅率

卷煙

每標準箱150元，每條0.6元，每支0.003元，56%（每條價格≥70元）

36%（每條價格<70元）

白酒

每斤0.5元

20%

第三節　計稅依據

三種計稅方法

計稅公式

1.從價定率計稅

應納稅額＝銷售額×比例稅率

2.從量定額計稅

（啤酒、黃酒、成品油）

應納稅額＝銷售數量×單位稅額

3.復合計稅

（白酒、卷煙）

應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數量×單位稅額

一、計稅銷售額規定

1.銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內容與增值稅規定相同。

應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

2.包裝物

（1）包裝物連同產品銷售。

（2）包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金（收取酒類產品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用率征收消費稅。

（3）包裝物既作價隨同產品銷售，又收取押金。

（4）對酒類產品生產企業銷售酒類產品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率征收消費稅。

包裝物押金的稅務處理

押金種類

收取時，未逾期

逾期時

一般應稅消費品的包裝物押金

不繳增值稅，不繳消費稅

繳納增值稅，繳納消費稅（押金需換算為不含稅價）

酒類產品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）

繳納增值稅、消費稅（押金需換算為不含稅價）

不再繳納增值稅、消費稅

啤酒、黃酒包裝物押金

不繳增值稅，不繳消費稅

只繳納增值稅，不繳納消費稅（因為從量征收）

二、銷售數量規定

1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量

2.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量。

3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量。

4.進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品的進口數量。

三、（復合計征）從價定率和從量定額混合計算方法

【例題·計算題】某白酒生產企業為增值稅一般納稅人，2012年7月向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發票，取得含稅收入200萬元，另收取品牌使用費50萬元、包裝物租金20萬元；

要求：計算本月甲企業向專賣店銷售白酒應繳納消費稅。

[答疑編號5787030305]

『正確答案』

應繳納消費稅=（200+50+20）÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15（萬元）

四、計稅依據特殊規定

（一）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數量征收消費稅。

（二）納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據計算消費稅。

（三）酒類關聯企業間關聯交易消費稅處理

白酒生產企業向商業銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

（四）從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：

1.納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷售額；

2.將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。

第四節　應納稅額計算

五個大問題：應稅消費品生產銷售環節應納消費稅計算、委托加工環節應納消費稅計算、進口環節應納消費稅計算、已納消費稅扣除的計算。

一、生產銷售環節應納消費稅的計算

（一）直接對外銷售應納消費稅的計算

三種計稅方法

計稅依據

適用范圍

計稅公式

1.從價定率計稅

銷售額

除列舉項目之外的應稅消費品

應納稅額＝銷售額×比例稅率

2.從量定額計稅

銷售數量

列舉3種：啤酒、黃酒、成品油

應納稅額＝銷售數量×單位稅額

3.復合計稅

銷售額、銷售數量

列舉2種：白酒、卷煙

應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數量×單位稅額

（二）自產自用應納消費稅的計算

1.用于本企業連續生產應稅消費品——不繳納消費稅

2.用于其它方面：于移送使用時納稅

①本企業連續生產非應稅消費品；

②在建工程、管理部門、非生產機構；

③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

3.組成計稅價格及稅額計算：

按納稅人生產的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。

組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額

應納消費稅＝組成計稅價格×比例稅率

組價公式中的成本利潤率有幾種適用情況：

（1）對從價定率征收消費稅的應稅消費品：

（2）對從量定額征收消費稅的應稅消費品

消費稅從量征收與售價或組價無關；增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規定的10%確定，組價中應含消費稅稅金。

（3）對復合計稅辦法征收消費稅的應稅消費品

組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產自用數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

二、委托加工應稅消費品稅務處理

（一）什么是委托加工的應稅消費品

委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

以下情況不屬于委托加工應稅消費品：

①由受托方提供原材料生產的應稅消費品；

②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品；

③由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。

（二）委托加工應稅消費品消費稅的繳納

1.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。

特別注意：如果受托方是個體經營者，委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。

2.如果受托方沒有代收代繳消費稅，委托方應補交稅款，補稅的計稅依據為：

（1）已直接銷售的：按銷售額計稅；

（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（委托加工業務的組價）。

（三）委托加工應稅消費品應納稅額計算

受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

1.從價征收組價公式為：

2.復合征收組價公式為：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

（四）委托加工應稅消費品收回

1.委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；

2.委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

三、進口應稅消費品應納稅額計算（掌握）

（一）計算方法：

1.從價定率辦法計稅：計稅依據為組成計稅價格，組價中應包含進口消費稅稅額。

應納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率

組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅比例稅率）

消費稅中3個組價：

1.生產環節：組價＝成本×（1＋消費稅成本利潤率）

/（1－消費稅稅率）

2.委托加工環節：組價＝（材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）

（代收代繳）

3.進口環節：組價＝（完稅價＋關稅）/（1－消費稅稅率）

（必須）

四、已納消費稅扣除的計算

（一）外購應稅消費品已納消費稅的扣除

稅法規定：對外購已稅消費品連續生產應稅消費品銷售時，可按當期生產領用數量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。

1.扣稅范圍：

在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個稅目外，其余稅目有扣稅規定:

（1）用外購已稅煙絲生產的卷煙；

（2）用外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；

（3）用外購已稅化妝品生產的化妝品；

（4）用外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火；

（5）用外購已稅汽車輪胎（內胎和外胎）生產的汽車輪胎；

（6）用外購已稅摩托車生產的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；

（7）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；

（8）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；

（9）以外購已稅實木地板為原料生產的實木地板；

（10）以外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品；

（11）以外購已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。

2.扣稅計算：按當期生產領用數量扣除其已納消費稅。

當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率

當期準予扣除的外購應稅消費品買價＝期初庫存的外購應稅消費品買價＋當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價

3.扣稅環節：

（1）對于在零售環節繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除

（2）允許扣除已納稅款的應稅消費品原來只限于從工業企業購進的應稅消費品和進口環節已繳納消費稅的應稅消費品.新增內容:從商業企業購進應稅消費品連續生產應稅消費品的，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款

（3）對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業企業，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。

（二）用委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品的稅款抵扣

稅法規定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當期生產領用數量從當期應納消費稅稅額中扣除，其扣稅規定與外購已稅消費品連續生產應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環節相同。

五、消費稅出口退稅的計算（新增內容）

對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅；國務院另有規定的除外。

（一）出口免稅并退稅

有出口經營權的外貿企業購進應稅消費品直接出口，以及外貿企業受其他外貿企業委托代理出口應稅消費品。

注意:外貿企業受其他企業（主要是非生產性的商貿企業）委托，代理出口應稅消費品是不予退（免）稅的。

出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關進口消費稅專用繳款書確定。

1.屬于從價定率計征消費稅的，為已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物金額；

2.屬于從量定額計征消費稅的，為已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物的數量；

3.屬于復合計征消費稅的，按從價定率和從量定額的計稅依據分別確定。

消費稅應退稅額＝從價定率計征消費稅的退稅計稅依據×比例稅率＋從量定額計征消費稅的退稅計稅依據×定額稅率

（二）出口免稅但不退稅

有出口經營權的生產性企業自營出口或生產企業委托外貿企業代理出口自產的應稅消費品，依據其實際出口數量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。

（三）出口不免稅也不退稅

除生產企業、外貿企業外的其他企業（指一般商貿企業），這類企業委托外貿企業代理出口應稅消費品一律不予退（免）稅。

第五節　征收管理

一、消費稅的納稅義務發生時間、納稅期限

與增值稅原理一致，內容也基本相同，此處不再重復。只是注意委托加工的應稅消費品，納稅義務發生時間為納稅人提貨的當天。

二、納稅地點

1.納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。

2.委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。除此之外，由受托方向所在地主管稅務機關代收代繳消費稅稅款。

3.進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

4.納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，但在同一省，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

5.納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅，但不能自行直接抵減應納稅款。

◆本章內容總結：

一、征稅范圍和征稅環節

二、生產環節消費稅計算，尤其是自產自用

三、委托加工環節消費稅計算，特別是雙方的處理

四、進口應稅消費品消費稅計算，重點是組價

五、消費稅零售環節、批發環節應納消費稅計算

六、消費稅的扣稅的范圍、方法、環節

七、消費稅出口退免稅的范圍及退稅計算

八、消費稅納稅義務發生時間、地點

第四章　營業稅法

第一節　納稅義務人與扣繳義務人

一、納稅義務人

1.一般規定：在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。

【提示】加工和修理修配勞務屬于增值稅的征稅范圍，屬于營業稅的非應稅勞務。

2.境內勞務判定的幾種情況——勞務發生地在境內。具體情況為：

（1）提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內；

（2）所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；

（3）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；

（4）所銷售或者出租的不動產在境內。

【特別關注】境內提供保險勞務：一是指境內保險機構為境內標的物提供的保險，不包括境內保險機構為出口貨物提供的保險；二是指境外保險機構以在境內的物品為標的物所提供的保險。

【鏈接1】對境內單位或者個人提供的國際運輸勞務免征營業稅。

【鏈接2】境外單位或個人在境外向境內單位或個人提供的國際通信服務（包括國際間通話服務、移動電話國際漫游服務、移動電話國際互聯網服務、國際間短信互通服務、國際間彩信互通服務），不屬于營業稅征稅范圍，不征收營業稅。

【鏈接3】境內單位或個人在境外提供建筑業、文化體育業（除播映）勞務暫免征收營業稅。

3.其他規定：

（1）建筑安裝業務實行分包或轉包的，以分包人或轉包人為納稅人。

（2）承租人或承包人。

（3）單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于營業稅的應稅勞務。

二、扣繳義務人

現行政策規定：境外單位或個人在境內發生應稅行為而在境內未設有機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務人。

第二節　稅目與稅率

營業稅的稅目按行業、類別共設置了9個，稅率也實行行業比例稅率。稅目稅率表如下：

稅目

征收范圍

稅率

一、交通運輸業

陸路運輸、水路運輸（含遠洋運輸的程租、期租業務）、航空運輸（含濕租業務）、管道運輸、裝卸搬運

其他：公路經營企業收取高速公路車輛通行費

3%

二、建筑業

1.建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業

2.自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業征稅范圍

出租或投資入股的自建建筑物，不是建筑業的征稅范圍

3%

三、金融保險業

1.貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業和其他金融業務

2.以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為

5%

四、郵電通信業

郵政：傳遞函件或包件（含快遞業務）、郵匯、報刊發行、郵務物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業務

電信業務：包括基礎電信業務和增值電信業務

3%

五、文化體育業

文化：表演、播映、經營游覽場所和各種展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術、科技講座、講演、報告會，圖書館的圖書和資料的借閱業務等

體育業：是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業務

3%

六、娛樂業

歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網吧

5%～20%

七、服務業

1.8個子目：代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業及其他服務業

2.遠洋運輸企業光租業務、航空運輸企業干租業務

3.對福利彩票機構以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續費收入，依法征收營業稅

4.對社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒尤〉玫氖杖?，依法征收營業稅

5.單位和個人在旅游景點經營索道取得的收入，按“服務業”稅目“旅游業”項目，征收營業稅

6.交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，按“服務業”稅目“租賃業”項目，征收營業稅

7.無船承運業務，應按照“服務業”稅目“代理業”項目，征收營業稅

8.酒店產權式經營業主在約定的時間內提供房產使用權與酒店進行合作經營，如房產產權并未歸屬新的經濟實體，業主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應視為租金收入，根據有關稅收法律、行政法規的規定，應按照“服務業——租賃業”征收營業稅

9.對港口設施經營人收取的港口設施保安費，全額征收營業稅

10.單位和個人受托種植植物、飼養動物的行為，應按照營業稅“服務業”稅目征收營業稅，不征收增值稅

11.納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離和清理勞務，以及礦井、巷道構筑勞務，屬于營業稅應稅勞務，應當繳納營業稅

12.自2012年1月1日起，旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業稅

5%

八、轉讓無形資產

1.轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽

2.以無形資產投資入股，共擔投資風險的，不征營業稅；在投資期內轉讓其股權的也不征營業稅

5%

九、銷售不動產

1.銷售建筑物及其他土地附著物

2.以不動產投資入股，共擔投資風險的，不征營業稅；在投資期內轉讓其股權的也不征營業稅

3.單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發生應稅行為按規定征收營業稅

4.單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為，視同發生應稅行為按規定征收營業稅

5%

【提示】營業稅稅率需要記憶

第三節　計稅依據

一、計稅依據的一般規定

營業稅的計稅依據是營業額。

營業額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。

營業額不包括同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業性收費。

二、計稅依據的具體規定

針對不同行業的具體情況，計稅營業額確定的主要規定有：

（一）交通運輸業

1.納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額。

2.運輸企業自境內運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運旅客或貨物的：以全程運費減去付給該承運企業的運費后的余額為營業額。

對中華人民共和國境內（以下簡稱境內）單位或者個人提供的國際運輸勞務免征營業稅。國際運輸勞務是指：（1）在境內載運旅客或者貨物出境；（2）在境外載運旅客或者貨物入境；（3）在境外發生載運旅客或者貨物的行為。

3.鐵路運輸聯運業務

（二）建筑業

1.建筑業的總承包人，將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。

2.納稅人從事建筑勞務（不含裝飾勞務），其營業額應包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款在內。但不包括建設方提供的設備的價款。

納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款在內。

【鏈接】通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業額中。其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。

3.自建行為：是指納稅人自己建造房屋的行為。

（1）納稅人自建自用的房屋不納營業稅;

（2）納稅人（包括個人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業繳納營業稅，再按銷售不動產征收營業稅。

建筑業營業稅計稅依據的總結：

子目

計稅營業額

不包括

1.從事建筑勞務

（不含裝飾勞務）

工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款在內

不包括建設方提供設備的價款

2.從事建筑勞務的分包轉包業務

總承包額扣除分包額、轉包額

3.從事安裝工程作業

安裝勞務收入

不應包括設備的價款

4.從事裝飾勞務

裝飾勞務收入取得的全部價款和價外費用

包括：人工費、管理費和輔助材料費等

不包括原料、主料的價款

4.新增內容：納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費:

（1）其提供建筑物拆除、平整土地勞務的收入按“建筑業”交營業稅；

（2）其代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費屬于“服務業—代理業”,應以取得的全部收入扣除支付的拆遷補償費后的余額為計稅營業額。

三、金融保險業

1.一般貸款業務：以貸款利息收入全額為營業額（包括加息、罰息）。

2.金融企業經批準從事融資租賃業務：以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額以直線法折算出本期的營業額。

本期營業額＝（應收取的全部價款和價外費用－實際成本）×（本期天數÷總天數）

實際成本＝貨物購入原價＋關稅＋增值稅＋消費稅＋運雜費＋安裝費＋保險費＋支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息

3.金融商品轉讓業務：從事股票、債券買賣業務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業額。但買入價應依照財務會計制度規定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。

【提示1】個人金融商品轉讓業務，免納營業稅。

【提示2】賣出價、買入價均不考慮交易中的稅費。

【提示3】買賣金融商品可在同一會計末，將不同納稅期出現的正差和負差按同一會計匯總的方式計算并繳納營業稅。

4.金融經紀業務和其他金融業務：手續費（傭金）類的全部收入。

金融企業從事受托收款業務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業額。

5.保險業務：

（1）初保業務營業額：全部保費收入。

（2）儲金業務營業額：儲金的利息（即納稅人在納稅期內的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算）。

（3）保險企業已征收過營業稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規定的核算期限內未收回的，允許從營業額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業額中。

（4）保險企業開展無賠償獎勵業務：向投保人實際收取的保費。

（5）境內保險人以境內標的物向境外再保險人辦理分保業務：以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業額。

境外再保險人應就其分保收入承擔營業稅納稅義務，并由境內保險人扣繳境外再保險人應繳納的營業稅稅款。

6.貸款利息的確認時間。

7.外幣折合成人民幣。金融業按其收到的外匯的當天或當季季末中國人民銀行公布的基準匯價折合營業額，保險業按其收到的外匯的當天或當月最后一天中國人民銀行公布的基準匯價折合營業額。

四、郵電通信業務

1.集中受理跨省出租電路業務：受理地區的電信部門余額計稅；提供跨省電信業務的電信部門：按各自取得的價款為營業額計征營業稅。

2.郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業務及其他服務并由郵政電信單位統一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業額。

五、娛樂業

娛樂業以向顧客收取的各項費用為營業額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其它收費。

六、服務業

1.一般代理業以代理者向委托方實際收到的報酬為營業額。

2.電腦福利彩票投注點代銷福利彩票取得的任何形式的手續費收入，應照章征收營業稅。

3.廣告代理業的代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發布者的廣告發布費后的余額為營業額。

4.拍賣行向委托方收取的手續費為計稅營業額。

5.納稅人從事旅游業務的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位或個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額。

6.對單位和個人在旅游景區經營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區環?？瓦\車所取得的收入應按“服務業——旅游業”征收營業稅。

7.對經過國家版權局注冊登記，在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業稅。

8.從事物業管理的單位，以與物業管理有關的全部收入減去代業主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業額。

9.納稅人從事無船承運業務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業額申報繳納營業稅。

七、銷售不動產或受讓土地使用權

1.單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。

2.單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。

3.自2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅。

個人轉售住房業務

普通住宅

非普通住宅

5年以內　　售價×5%　　　售價×5%

5年以上

免　　　　　　差價×5%

4.自2011年9月1日起，納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產的同時一并銷售的附著于土地或者不動產上的固定資產中，凡屬于不動產的，應按“銷售不動產”稅目計算繳納營業稅。

八、納稅人提供勞務、轉讓無形資產、銷售不動產計稅營業額的核定

組成計稅價格公式：

組成計稅價格＝計稅營業成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業稅稅率）

成本利潤率由省、自治區、直轄市人民政府所屬地方稅務機關確定。

九、營業額的其他規定

1.單位和個人提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產發生退款，凡該項退款已征收過營業稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業額中減除。

2.單位和個人在提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產時，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理均不得從營業額中減除。

3.單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業額中征收營業稅。

4.單位和個人因財務會計核算辦法改變，將已繳納過營業稅的預收性質的價款逐期轉為營業收入時，允許從營業額中減除。

5.勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險以及住房公積金統一交給勞務公司代為發放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額。

8.營業稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納營業稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發票上注明的價款，依照下列公式計算可抵免稅額。

可抵免稅額＝價款÷（1＋17%）×17%

9.納稅人提供應稅勞務向對方收取的全部價款和價外費用，按相關規定可以扣除部分金額后確定營業額的，其扣除的金額應提供相關的合法有效憑證。

第四節　應納稅額計算與特殊經營行為的稅務處理

一、應納稅額計算

二、兼營與混合銷售行為稅務處理

經營行為

稅務處理

1.兼營不同稅目的應稅行為：

營業稅納稅人從事不同稅率的應稅項目

均交營業稅。依納稅人的核算情況：

（1）分別核算，按各自稅率計稅

（2）未分別核算，從高適用稅率

2.混合銷售行為：

既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業稅應稅項目的某一項銷售行為

依納稅人的營業主業判斷，只交一種稅。

以經營營業稅應稅勞務為主，交營業稅

3.兼營非應稅勞務：

提供營業稅應稅勞務的同時，還經營非應稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務

依納稅人的核算情況：

（1）分別核算，分別交增值稅、營業稅

（2）未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業額

三、營業稅與增值稅征稅范圍劃分

1.郵電業務征稅問題

（1）集郵商品的生產征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，應當征收營業稅，郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。

（2）郵政部門發行報刊，征收營業稅；其他單位和個人發行報刊，征收增值稅。

（3）電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務的，征收營業稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話等不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。

2.其他與增值稅的劃分問題:

（1）燃氣公司和生產、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時，代有關部門向購買方收取的集資費、手續費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應征收增值稅，不征收營業稅。

（2）隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業務征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務業務并不銷售汽車的，應征收營業稅。

3.銷售自產貨物同時提供建筑業勞務的征稅問題

（1）自2011年5月1日起，納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，應按照規定分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。

（2）納稅人的認定。規定中所稱納稅人是指從事貨物生產的單位或個人。

征管要求:納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業勞務發生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本規定計算征收營業稅。

（3）納稅人按照客戶要求，為鉆井作業提供泥漿和工程技術服務的行為，應按提供泥漿工程勞務項目，照章征收營業稅，不征收增值稅。

4.商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題

對商品企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告費、促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應按營業稅的適用稅目稅率（5%）征收營業稅。

商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。

第五節　稅收優惠

一、起征點

對于經營營業稅應稅項目的個人，營業稅規定了起征點。

自2011年11月1日起，為了貫徹落實國務院關于支持小型和微型企業發展的要求，稅法規定的起征點如下：

（一）按期納稅的（除另有規定外）為月營業額5000～20000元；

（二）按次納稅的（除另有規定外）為每次（日）營業額300－500元。

二、稅收優惠規定

（一）根據《營業稅暫行條例》的規定，下列項目免征營業稅：5項

1.托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務、婚姻介紹、殯葬服務。

2.殘疾人員個人為社會提供的勞務。

3.學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。

4.農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

5.紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

（二）根據國家的其他規定，下列項目減征或免征營業稅：45項

重點關注：

1.保險公司開展的1年期以上返還性人身保險業務的保費收入免征營業稅；返還性人身保險業務是指保期1年以上（包括1年期的普通人壽保險、養老金保險、健康保險。

2.從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢技術服務業務取得的收入，免征營業稅。

3.個人轉讓著作權，免征營業稅。

4.將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產，免征營業稅。

7.為擴大就業，鼓勵創業的優惠

8.對住房公積金管理中心用作公積金在指定的委托銀行發放個人住房貸款取得的收入，免征營業稅。

9.對按政府規定價格出租的公有住房和廉價租住房暫免征收營業稅；對個人按市場價格出租的居民住房，在3%稅率基礎上減半征收營業稅。

【提示】根據財稅【2008】24號文的規定，對個人出租住房，不區分用途，在3%稅率的基礎上減半征收營業稅。教材表述不是最新的政策。

10.保險公司的攤回分保費用不征營業稅。

11.人民銀行對金融機構的貸款業務，不征收營業稅。人民銀行對企業貸款或委托金融機構貸款的業務應當征收營業稅。

12.金融機構往來業務暫不征收營業稅。

13.對金融機構的出納長款收入，不征收營業稅。

17.對納入全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構，可由地方政府確定，對其從事擔保業務的收入，3年內免征營業稅。

18.納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的，與企業銷售不動產、轉讓無形資產的行為完全不同，不屬于營業稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業稅。

19.對社保基金理事、社?；鹜顿Y管理人運用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，暫免征收營業稅。

21.保險企業取得的追償款不征收營業稅。

22.對軍隊空余房產租賃收入暫免征收營業稅、房產稅。

23.住房專項維修基金征免營業稅的規定。

24.對從事個體經營的軍隊轉業干部、城鎮退役士兵和隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業稅。

25.對QFⅡ委托境內公司在我國從事證券買賣業務取得的差價收入，免征營業稅。

26.單位和個人提供的垃圾處置勞務不屬于營業稅勞務，對其處置垃圾取得的垃圾處置費，不征收營業稅。

27.對在京外國商會按財政部門或民政部門規定標準收取的會費，不征收營業稅。對其會費以外各種名目的收入，凡屬于營業稅應稅范圍的，一律照章征收營業稅。

28.個人向他人無償贈與不動產，包括繼承、遺產處分及其他無償贈與不動產等三種情況可以免征營業稅。

29.公司從事金融資產處置業務時，出售、轉讓股權不征收營業稅；出售、轉讓債權或將其持有的債權轉為股權不征收營業稅；銷售、轉讓不動產或土地使用權，征收營業稅。

30.境內單位或個人在境外提供建筑業、文化體育業（除播映）勞務暫免征收營業稅

31.納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業稅。

32.境外單位或個人在境外向境內單位或個人提供的國際通信服務（包括國際間通話服務、移動電話國際漫游服務、移動電話國際互聯網服務、國際間短信互通服務、國際間彩信互通服務），不屬于營業稅征稅范圍，不征收營業稅。

33.對臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業務在大陸取得的運輸收入，免征營業稅。

35.對經營公租房所取得的租金收入，免征營業稅。公租房租金收入與其他住房經營收入應單獨核算，未單獨核算的，不得享受免征營業稅優惠政策。

36.融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于營業稅征收范圍，不征收營業稅。

37.對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目取得的收入，屬于營業稅征稅范圍的，暫免征收營業稅。

38.對個人（包括個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。

39.境外單位和個人執行跨境設備租賃老合同取得的收入，至合同到期日免征營業稅。

40.境外單位或者個人在境外向境內或者個人提供的完全發生在境外的《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定的勞務，不屬于在境內提供條例規定的勞務，不征收營業稅。

41.家政服務企業由員工制家政服務員提供的家政服務取得的收入免征營業稅。

42.對農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構所在地在縣及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行的金融保險業收入減按3%的稅率征收營業稅。

43.對中華人民共和國境內單位提供的下列勞務，免征營業稅。（1）標的物在境外的建設工程監理。

（2）外派海員勞務。（3）對外勞務合作。

44和45了解

第六節　征收管理

一、納稅義務發生時間

一般規定：納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項的憑據的當天。

（一）預收性質價款的納稅義務發生時間：

收到預收款（包括預收定金）的當天:

1.轉讓土地使用權

2.銷售不動產

3.建筑業勞務

4.租賃業勞務

【提示】單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等），其營業稅納稅業務發生時間，以按照財務會計制度的規定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。

（二）單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務發生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業額或者取得索取營業額憑據的當天。

（三）單位將不動產無償贈與他人，其納稅義務發生時間為不動產所有權轉移的當天。

其他項按教材內容掌握即可。

二、納稅期限

營業稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。

納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅。

【特殊規定有：銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業常駐代表機構的納稅期限為1個季度。】

三、納稅地點

原則上為納稅人機構所在地或個人居住地。

第五章　城市維護建設稅法和煙葉稅法

第一節　城市維護建設稅法

城市維護建設稅是對從事工商經營，繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人征收的一種稅。

一、納稅義務人

城建稅以繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人為納稅義務人。也就是說，只要繳納了“三稅”，就必須繳納城建稅。

自2010年12月1日起，對外商投資企業、外國企業及外籍個人征收城市維護建設稅和教育費附加。

二、稅率

城建稅采用地區差別比例稅率，共分三檔：

檔　次

納稅人所在地

稅　率

市區

7%

縣城、鎮

5%

不在市、縣城、鎮

1%

特殊情況：受托方代扣代繳“三稅”的納稅人，按受托方所在地適用稅率計算代扣代繳的城建稅。

三、計稅依據

城建稅的計稅依據是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額之和。

特別說明：

1.納稅人違反“三稅”有關規定，被查補“三稅”和被處以罰款時，也要對其未繳的城建稅進行補稅和罰款。

2.納稅人違反“三稅”有關規定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據。

3.“三稅”得到減征或免征優惠，城建稅也要同時減免征。（城建稅原則上不單獨減免。）

4.城建稅出口不退，進口不征。

5.經國家稅務總局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規定的稅率征收城市維護建設稅和教育費附加。已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護建設稅和教育費附加不再退還，未征的不再補征。

四、應納稅額的計算

計算公式：

應納稅額＝（實納增值稅稅額＋實納消費稅稅額＋實納營業稅稅額）×適用稅率

五、稅收優惠

（一）城建稅按減免后實際繳納的“三稅”稅額計征，即隨“三稅”的減免而減免。

（二）對于因減免稅而需進行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。

（三）海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。

（四）對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規定外，對隨“三稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不予退（返）還。

（五）對國家重大水利工程建設基金免征城市維護建設稅。

六、征收管理

（一）納稅環節：城建稅作為“三稅”的附加稅，納稅環節與“三稅”一致。

（二）納稅地點：

與“三稅”一致，特別之處：

1.代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，同時也是城市維護建設稅的代扣代繳、代收代繳義務人，其城建稅的納稅地點在代扣代收地。

2.跨省開采的油田，在油井所在地繳納增值稅，同時一并繳納城建稅。

3.對管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納營業稅，城建稅也一并繳納。

4.對流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同“三稅”在經營地按適用稅率繳納。

第二節　煙葉稅法

煙葉稅是以納稅人收購煙葉的收購金額為計稅依據征收的一種稅。

一、納稅人和征稅范圍

1.納稅人：在我國境內收購煙葉的單位

2.征稅范圍：晾曬煙葉、烤煙葉

二、應納稅額計算

1.收購煙葉應繳納的煙葉稅：

應納煙葉稅稅額＝煙葉收購金額×20%

煙葉收購金額＝收購價款×（1＋10%），10%為價外補貼；

2.收購煙葉可抵扣的增值稅：

煙葉進項稅額=收購價款×（1＋10%）×（1＋20%）×13%=收購價款×1.1×1.2×13%

三、征收管理：

1.納稅義務發生時間：納稅人收購煙葉的當天

2.納稅地點：收購地主管稅務機關

3.納稅期限：納稅義務發生之日起30日內

第五篇：2016年安徽省注冊會計師考試《稅法》：資源稅考試題

2016年安徽省注冊會計師考試《稅法》：資源稅考試題

一、單項選擇題（共27題，每題的備選項中，只有 1 個事最符合題意）

1、某納稅人7月份取得收入1600元，若規定免征額為1000元，采用超額累進稅率，應稅收入為0～1000元，適用稅率為5%，應稅收入為1000～2000元，適用稅率為10%，則該納稅人應納稅額為__元。A．30 B．110 C．160 D．60

2、在境內設有兩個以上營業機構的外國企業實行合并納稅時，如各營業機構適用不同稅率，則__。A．從高適用稅率 B．從低適用稅率

C．按負有管理責任的機構的稅率計算納稅 D．按照不同的稅率分別計算納稅

3、稅務機關發現甲企業非法印制完稅憑證，對其處以4000元的罰款，并且責令其改正。甲企業對稅務機關的行政處罰決定不服，向人民法院提起訴訟，__。A．甲企業就行政機關具體行政行為違法承擔舉證責任 B．甲企業就稅務機關適用規范性文件錯誤承擔舉證責任 C．稅務機關負責提供作出具體行政行為的證據

D．稅務機關應當在收到起訴書副本之日起15日內，提供據以作出行政處罰決定的全部證據和依據的規范性文件

4、Y公司本月銷售某產品情況如下：(1)現款銷售110臺，售價1 000萬元(不含增值稅，下同)已入賬；(2)需要安裝的銷售2臺，售價300萬元，款項已部分收取，安裝任務構成銷售業務的重要組成部分，安裝任務已完成60%；(3)分期收款(3年以上)銷售4臺，售價400萬元，折現值200萬元；(4)附有退貨條件的銷售2臺，售價250萬元，已入賬，退貨期3個月，退貨的可能性難以估計。Y公司本月應確認的銷售收入是__萬元。A．1 200 B．1 400 C．1 700 D．1 950

5、行政確認是一種__行為。A．要式行政 B．自由裁量 C．依申請行政

D．賦予相對方某種法律資格或法律權利

6、招標人與中標人訂立合伺的時間是自中標通知書發出后__日內。A．5 B．15 C．28 D．30

7、資產負債表日后事項中涉及報告所屬期間的銷售退回，發生于報告所得稅匯算清繳之前時，企業按應沖減的收入，借記“__”科目，借記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”；接應退回或已退回的價款，貸記“應收賬款”或“銀行存款”等科目。A．銷售收入

B．以前損益調整 C．庫存商品

D．利潤分配——未分配利潤

8、中國公民王某由一中方企業派往國內一外商投資企業工作，派遣單位和雇傭單位每月分別支付王某工資1000元和8000元。按協議王某從外方取得的工資每月向派出單位繳款3000元。則王某每月應繳納的個人所得稅為__元。A．1265 B．665 C．1140 D．580

9、下列各項中屬于我國行政法淵源的是__。A．國務院某部委的會議紀要

B．某市政府發布的征收過橋費的通知

C．最高人民法院關于執行行政訴訟法若干問題的解釋 D．某縣稅務局做出的關于辦理變更稅務登記的決定

10、在租賃期內一般由出租方提供技術服務并負責維修，這種租賃形式是__ A．經營租賃 B．直接租賃 C．轉租租賃 D．杠桿租賃

11、一國給予另一國國民的待遇不低于現在或將來給予任何第三國國民的待遇，稱為__。A．國民待遇 B．最惠國待遇 C．優惠待遇 D．一般待遇

12、對在西部地區新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視等產業的外商投資企業，上述項目業務收入占企業總收入70%以上的，可享受企業所得稅如下優惠政策：經營期在10年以上的，自__起，“兩免三減半”。A．開業 B．投產 C．盈利 D．獲利

13、某工業企業系增值稅一般納稅人2008年4月外購汽車備件4000箱，支付不含稅價款720000元，取得增值稅專用發票并于當月通過認證。備件入庫后，因管理不善被盜120箱；10箱用于本單位基建工程(宿舍樓建設)的車輛；生產車間領用備件生產變速器，共生產了3000臺，其中2700臺用于直接銷售，200臺用于企業全國推廣試用宣傳活動，100臺因管理不善被盜。該納稅人當月允許抵扣的進項稅額為__。A．114474.6元 B．114770.40元 C．118728.25元 D．114771.25元

14、我國現行稅制的納稅期限的三種形式之一為按期納稅，則此種納稅方法的納稅間隔期分為__。

A．1天、3天、5天、10天、15天和一個月 B．3天、7天、10天、15天、20天和30天 C．1天、3天、5天、8天、14天和30天 D．3天、7天、10天、14天、20天和30天

15、下列有關保證人免責的說法錯誤的是__。A．債權人欺詐保證人的，保證人免責

B．債權人、債務人串通欺詐保證人的，保證人免責 C．債務人欺詐保證人的，保證人免責

D．未經保證人書面同意，債權人與債務人增加了主合同的價款，保證人對增加的部分價款不承擔保證責任

16、《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第483號)屬于__。A．稅收法律 B．稅收規章 C．稅收法規 D．稅收通則法

17、關于稅務登記和稅務登記證，下列表述正確的是__。A．企業注銷不需要辦理稅務登記

B．在稅務登記證副本上，不需加蓋稅務登記代碼

C．企業在銀行開立基本存款賬戶時必須持稅務登記證件 D．納稅人領購發票時不需持稅務登記證件

18、增值稅專用發票實行最高開票限額管理。按照規定，下列說法不正確的是__。A．最高開票限額是依申請的行政行為

B．申請最高開票限額時，需填報《最高開票限額申請表》 C．稅務機關審批最高開票限額實行書面核查

D．最高開票限額是指單位專用發票開具的銷售額合計數不得達到的上限額度

19、對外國企業設在我國境內的機構、場所取得的下列所得，不屬于我國外資企業所得稅征稅范圍的是__。

A．在中國境內提供勞務取得的所得

B．將技術轉讓給境內企業使用取得的使用費 C．在中國境外提供勞務取得的所得

D．將境內財產租給境外企業使用取得的租賃費

20、某稅務師事務所2008年接受某生產企業委托，代理該企業增值稅納稅申報事宜。5月該企業將自產的成本為100萬元的鋼材用于企業的廠房建設，在咨詢注冊稅務師時，注冊稅務師認為應做進項稅額轉出處理，并在《增值稅納稅申報表》中將17萬元作為進項稅額轉出填報。對于該事項，稅務師事務所可能承擔的法律責任是__。A．注冊稅務師的判斷是正確的，不用承擔法律責任 B．稅務師事務所會被處以1.70萬元的罰款

C．稅務師事務所要代企業繳納1.70萬元的稅款及滯納金 D．稅務師事務所會被處以8萬元的罰款

21、關于民事訴訟簡易程序，下列說法錯誤的有__。A．原告可以口頭起訴

B．適用于基層人民法院或派出法庭審理的一審案件 C．應當在立案之日起3個月內審結 D．由陪審員擔任審判員

22、某企業為居民企業，2009年實際發生的工資、薪金支出為300萬元，實際發生三項經費55萬元，其中福利費本期實際發生35萬元，撥繳的工會經費為7.5萬元，已經取得工會撥繳收據，實際發生職工教育經費12.5萬元，該企業2009年計算應納稅所得額時，應調增應納稅所得額為__萬元。A．2 B．6.5 C．5 D．7.5

23、依據增值稅的有關規定，下列說法中正確的是__。A．將購買的貨物分配給股東，應征收增值稅 B．集郵商品的生產、調撥和銷售，不征收增值稅

C．經營單位購入執罰部門查處并拍賣的商品再銷售的，不征收增值稅 D．受托開發軟件產品，著作權屬于委托方的，應征收增值稅

24、某貨運公司2009年擁有載貨汽車25輛、掛車 10輛，自重噸位均為20.5噸；3輛四門六座客貨兩用車，載貨自重噸位為3.8噸；四座小轎車2輛。該公司所在省規定載貨汽車年應納稅額每噸30元，9座以下乘人汽車年應納稅額每輛420元。該公司2009年應繳的車船稅為__元。A．22725 B．22110 C．21040 D．21690

25、某郵局本月取得郵匯業務收入10萬元，郵務物品銷售收入2萬元，報刊發行收入20萬元，行李傳遞收入80萬元，其應納營業稅為__萬元。A．3.33 B．3.36 C．7.28 D．7.36

26、若市場利率為12%，現值指數為__ A．1.24 B．1.34 C．1.44 D．1.54

27、根據《企業破產法》的規定，下列關于破產界限的說法正確的是__。

A．債務人不能清償到期債務，并且明顯缺乏清償能力，此時債務人可以申請破產 B．債務人不能清償到期債務，此時債權人可以申請債務人破產 C．債務人的資產不足以清償全部債務，此時債務人可以申請破產

D．債務人不能清償到期債務，并且資產不足以清償全部債務，此時債務人可以申請破產

二、多項選擇題（共27題，每題的備選項中，有 2 個或 2 個以上符合題意，至少有1 個錯項。）

1、某工業企業發生如下經濟業務，并對應作出了會計處理，請注冊稅務師進行審核時，注冊稅務師認為正確的有__。

A．領用上月外購的原材料用于了企業的廠房建設中，借：在建工程 貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)B．庫存產品因管理不善發生非正常損失，經批準作如下處理，借：營業外支出 貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)C．委托代銷貨物，收到代銷清單，借：應收賬款 貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)D．將自產的貨物用于在建工程 借：在建工程 貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)E．將外購的金銀首飾用于了優秀員工獎勵： 借：應付職工薪酬 貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)應交稅費——應交消費稅

2、廣義金融市場的交易對象包括__。A．貨幣借貸

B．票據的承兌和貼現 C．證券的買賣

D．辦理國內外保險

3、對納稅評估工作的實施，下列表述正確的有__。

A．納稅評估工作主要由基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責 B．重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務機關負責

C．對匯總合并繳納企業所得稅企業的納稅評估，由其匯總合并納稅企業申報所在地稅務機關實施

D．對匯總合并納稅成員企業的納稅評估，由其監管的當地稅務機關實施

E．對合并申報繳納外商投資和外國企業所得稅企業分支機構的納稅評估，由分支機構所在地的主管稅務機關實施

4、關于再投資退稅的管理規定正確的有__。

A．外國投資者應當自其再投資當年，持載明其投資金額、投資期限的增資或出資證明，向原納稅地的稅務機關申請退稅 B．用分得的免稅利潤再投資是不予退稅的

C．用來源于其他方面的再投資，如借款所得結算所得等，是不予退稅的 D．如再投資不滿5年撤出的，應當繳回已退的稅款

5、企業在簽訂借款合同及還款的全過程中共計應繳納的印花稅額是__元。A．200 B．150 C．2000 D．2200

6、計算應納稅所得額時，準予扣除的銷售稅金及附加為__萬元。A．584 B．558.8 C．525.2 D．914

7、增值稅一般納稅人銷售下述貨物，可按簡易辦法(6%征收率)計稅的有__。A．外購的磚、土、石灰 B．建筑用的砂土石料

C．以外購的砂土石料連續生產的磚

D．縣以下小型水力發電單位生產的電力 E．以自己采掘的砂土石料連續生產的磚

8、中國人民銀行的貸款業務應當征收營業稅的有__。A．對金融企業貸款

B．委托金融企業發放貸款

C．向金融企業以外的單位發放貸款 D．向個人發放貸款

9、下列各主體中，__是完全民事行為能力人。A．所有已滿18周歲的公民 B．所有已滿16周歲的公民

C．年滿18周歲且非精神病人的公民

D．已滿16周歲不滿]8周歲，有勞動能力，以自己的勞動收入作為獨立的生活來源的公民

10、非法印制完稅憑證的，可處以懲罰的規定有（）。A．處以2000元以上1萬元以下的罰款? B．情節嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款? C．構成犯罪的，依法追究刑事責任

11、納稅人對稅務機關作的__行為不服，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。A．加收稅款滯納金 B．罰款

C．書面通知銀行或者其他金融機構凍結納稅人相當于應納稅款的存款

D．拍賣或者變賣扣押、查封的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得扣繳稅款

E．停止出口退稅權

12、該廠上述第(3)筆業務應納消費稅稅額為__元。A．22500 B．14000 C．12500 D．9000

13、對某縣公安局下屬派出所以自己的名義作出的罰款行政處罰決定不服的，按照規定，向__申請行政復議。A．該縣公安局 B．該派出所

C．該縣人民政府 D．該市公安局 E．該縣所屬市政府

14、下列各項中，屬于營業稅征稅范圍的是__。A．企業將資金貸予其他企業使用

B．郵電部門代出版單位收訂、投遞和銷售報紙，雜志的業務 C．企業以不動產投資入股后，又將投資轉讓

D．單位或個體經營者聘用的員工為本單位提供的勞務

15、按照現行消費稅的有關規定，納稅人生產銷售的雪茄煙適用的消費稅稅率形式是__。A．比例稅率 B．定額稅率

C．比例稅率加定額稅率 D．累進稅率

16、企業進行債券投資的優點有__。A．投資的流動性強 B．投資的安全性好

C．支付的現金等于債券的面值 D．投資收益比較穩定 E．購買債券的手續簡便

17、企業發生的下列保險費用，準予在企業所得稅稅前扣除的有__。A．納稅人按規定上交勞動保險部門的職工養老保險和待業保險 B．納稅人參加財產保險、運輸保險，按照規定交納的保險費用 C．納稅人為其投資者向商業保險機構投保的人壽保險或財產保險 D．納稅人為其雇員個人向商業保險機構投保的人壽保險或財產保險 E．納稅人按國家規定為特殊工種職工按規定支付的法定人身安全保險費

18、楊教授編著教材一本，1999年2月出版，獲稿酬8000元。因市場需要，2000年1月再版該教材又獲稿酬3000元，楊教授獲得的兩次稿酬收入實際應繳納個人所得稅__元。A．1232 B．1760 C．1204 D．1720

19、甲將其股份轉讓給丙__。

A．須經股東會全體股東的一致同意 B．須經全體股東的過半數同意 C．須經全體股東所．持表決權的2/3以上通過 D．我國法律沒有明文規定

20、下列混合銷售行為中，應納營業稅的是__。A．鋼窗廠銷售鋼窗并負責運輸 B．建筑公司建造并自用的辦公樓 C．電信局銷售手機并提供網絡服務 D．福利彩票機構發行銷售福利彩票

21、在我國現行稅法體系中，屬于全國人民代表大會常務委員會通過的法律包括__。

A．外商投資企業和外國企業所得稅法 B．個人所得稅法 C．農業稅條例

D．稅收征收管理法

22、某納稅義務人從2003年1月1日起使用計算機記賬，下列有關說法不正確的是__。

A．納稅人使用計算機記賬的，應當在2003年2月1日將納稅人的會計核算軟件、使用說明書及相關資料報送主管稅務機關備案

B．納稅人會計制度不健全，不能通過計算機正確完整計算其收入和所得，應當建立總賬及與納稅有關的其他賬簿

C．納稅人會計制度健全，能通過計算機正確完整計算其收入和所得的，其計算機輸出完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿

D．納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備案

23、房地產開發企業在計算企業所得稅應納稅所得額時發生的下列行為，應視同銷售開發產品確認收入的有__。

A．將待售開發產品轉作經營性資產的 B．將待售開發產品以臨時租賃方式出租的

C．將開發產品用作對外投資以及分配給投資者的 D．將開發產品換取其他企事業單位非貨幣性資產的

24、關于稅法適用原則的說法，正確的有__。A．新法優于舊法原則的適用，以新法公布為標志 B．特別法優于普通法原則打破了稅法效力等級的限制 C．法律優位原則主要體現新法與舊法的效力關系

D．程序性稅法一律不得具備溯及力，體現了程序從新原則

E．程序法優于實體法原則是為了確保國家課稅權的實現，不因爭議的發生而影響稅款的及時、足額入庫

25、下列各項收入，屬于工業企業主營業務收入的有__。A．銷售產成品收入

B．提供工業性勞務所取得的收入 C．銷售材料收入

D．對外提供運輸勞務的收入 E．銷售半成品的收入

26、若市場利率為12%，現值指數為__ A．1.24 B．1.34 C．1.44 D．1.54

27、根據《企業破產法》的規定，下列關于破產界限的說法正確的是__。

A．債務人不能清償到期債務，并且明顯缺乏清償能力，此時債務人可以申請破產

B．債務人不能清償到期債務，此時債權人可以申請債務人破產 C．債務人的資產不足以清償全部債務，此時債務人可以申請破產

D．債務人不能清償到期債務，并且資產不足以清償全部債務，此時債務人可以申請破產