第一篇：物業費用中涉及的不同增值稅情況

物業公司在提供物業管理服務的同時，對小區物業采用實行集中供暖和制冷，并對小區業主按面積收取供暖和制冷費用，那么對物業公司收取的供暖和制冷費用，增值稅上該如何處理

一、受托代理方式

物業公司不提供供暖、制冷服務，而是接受專業供暖、制冷銷售單位委托收取相關費用，根據《財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》（[1994]財稅字第026號）第5條規定：代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度規定如何核算，均征收增值稅：

（一）受托方不墊付資金；

（二）銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方；

（三）受托方按照銷貨方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另外收取手續費。

即對于同時滿足以上條件的，屬于代收轉付行為，物業公司代為收取的費用不征稅。但對物業公司代收費用過程中取得委托方支付的手續費，應按照“經紀代理服務”繳納增值稅。

二、自營方式

對于不能同時滿足上述代收轉付條件及由物業公司直接提供供暖、制冷服務的，應按照物業公司直接銷售貨物處理。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第二款規定，納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

《增值稅部分貨物征稅范圍注釋》（國稅發[1993]151號）第四條規定，暖氣、熱水是指利用各種燃料（如煤、石油、其他各種氣體或固體、液體燃料）和電能將水加熱，使之生成的氣體和熱水，以及開發自然熱能，如開發地熱資源或用太陽能生產的暖氣、熱氣、熱水。利用工業余熱生產、回收的暖氣、熱氣和熱水也屬于本貨物的范圍。

第五條規定，冷氣是指為了調節室內溫度，利用制冷設備生產的，并通過供風系統向用戶提供的低溫氣體。

《財政部、國家稅務總局關于供熱企業增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅優惠政策的通知》(財稅〔2016〕94號)第一條規定，自2016年1月1日至2018年供暖期結束，對供熱企業向居民個人(以下統稱居民)供熱而取得的采暖費收入免征增值稅。

第三條規定，本通知所稱供熱企業，是指熱力產品生產企業和熱力產品經營企業。熱力產品生產企業包括專業供熱企業、兼營供熱企業和自供熱單位。

參考：《陜西國稅營改增試點政策答疑

（十）》：

問題8：納稅人代自來水、電力、天然氣、暖氣銷售單位收取費用的應該如何繳稅？向居民收取的取曖費能否享受免征增值稅政策？

答：納稅人受自來水、電力、天然氣、暖氣銷售單位委托收取水電氣暖費用，同時滿足以下條件的，屬于代收轉付行為，代為收取的費用不征稅。

①受托收費單位不墊付資金；

②銷售單位直接向最終客戶開具增值稅發票，或者納稅人受托使用銷售單位的發票開具給最終客戶。

納稅人代收費用過程中取得委托方支付的手續費，應按照“經紀代理服務”繳納增值稅。不能同時滿足上述代收轉付條件的，納稅人收取的電力、天然氣、暖氣費用應按照轉售貨物處理；提供物業管理服務的納稅人收取的自來水水費，應按照國家稅務總局公告2016年第54號有關規定處理。

納稅人向業主或者其他客戶轉售暖氣取得的收入，按照熱力產品經營企業取得的供熱收入計算繳納增值稅，符合免稅條件的，可以申請享受免征增值稅優惠。

根據上述規定，貴公司提供熱力服務、中央空調服務應適用增值稅貨物的征稅范圍。物業公司所提供的暖氣、冷氣實際上是一種銷售行為。物業公司也屬于供熱企業，物業的供熱屬于增值稅項目，并應享受相關稅收優惠。對貴公司在夏季所提供的中央空調制冷服務，應按貨物適用稅率繳納增值稅。

即對于物業公司（一般納稅人）提供供暖、制冷服務的，應按適用稅率申報繳納增值稅。同時符合條件的供暖收入可申請享受免征增值稅優惠。

根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條 納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

即對于物業公司從事物業管理服務同時提供供暖、制冷服務的，相關收入應分別核算。

物業公司（一般納稅人）取得供熱收入申報享受免稅的，供熱項目所取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。對于無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額。

第二篇：業務招待費涉及不同稅目增值稅問題

業務招待費概念

業務招待費，是指企業在經營管理等活動中用于接待應酬而支付的各種費用，主要包括業務洽談、產品推銷、對外聯絡、公關交往、會議接待、來賓接待等所發生的費用等。主要涉稅文件

1、增值稅：《增值稅暫行條例》及其細則、財稅[2016]36號

2、企業所得稅：《企業所得稅法實施條例》第四十三條、國稅函[2009]98號、國稅函[2009]202號、國稅發[2009]31號、國稅函[2010]79號、國家稅務總局公告2012年第15號等文件

3、個人所得稅：財稅[2011]50號 涉稅風險提示

1、將屬于業務招待費的項目計入其他項目，將可能影響企業所得稅、增值稅、個人所得稅。

【例1】A公司將一臺電腦送給客戶個人，但A公司沒有計入業務招待費處理，而是將其作為公司自用處理，按固定資產入賬計提折舊在稅前扣除、增值稅正常抵扣了。像這種情況只有通過盤查實物資產才可能發現存在問題。外購貨物無償贈送的進項稅額不得抵扣、用于招待的要在所得稅前限額扣除、還需要代扣代繳個人所得稅。

2、將與生產經營活動無關的業務招待費計入與生產經營活動有關的業務招待費，即將全額不得扣除的項目按限額扣除了。

【例2】A公司為公司總經理家庭購買運動器材用于健身，支出2萬元，該公司將此支出列入了業務招待費處理，實際上此支出與生產經營活動無關，不得在所得稅前扣除。

3、取得的業務招待費票據不符合規定，不得稅前扣除。【例3】A公司外購HUAWEI牌手機二部并取得增值稅普通發票，但增值稅普通發票上未注明A公司的納稅人識別號。或發票上只填寫了A公司的簡稱，未填寫全稱。或只取得收款收據，也就是所謂的白條。

4、將不屬于業務招待費的計入業務招待費，本來可以全額扣除。

【例4】將A公司召開會議費中包含的餐費計入業務招待費；將企業內部聚餐的餐費計入業務招待費。并不是所有的餐費發票均計入業務招待費。

5、未實際發生的業務招待費不得稅前扣除。

【例5】A公司按銷售收入的0.5%計提業務招待費500萬元，但A公司全年實際發生業務招待費只有450萬元，沒有實際發生的業務招待費50萬元不得稅前扣除，50萬應全額調增處理，不參與限額扣除。

6、商業賄賂支出不得稅前扣除。【例6】A公司將10萬元購物卡用于商業賄賂支出，與生產經營無關不得稅前扣除。

7、籌建期業務招待費與正常期間業務招待費扣除政策不同。開辦（籌建）期間業務招待費的直接按符合規定的實際發生額60%進行稅前扣除。根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規定，企業在籌建期間發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60％計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用的，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的規定處理，但一經選定，不得改變。

正常生產經營期間業務招待費稅前扣除規定，根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

8、計算業務招待費的基數適用不準確，可能導致稅前扣除不準確。

根據《關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）規定，業務招待費的稅前扣除計算基數包括主營業務收入、其他業務收入、視同銷售收入之和確定，營業外收入和不征稅收入不能作為計算招待費的計算基數。根據國稅函[2010]79號規定，對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。業務招待費的稅前扣除計算基數僅包括上述文件規定的三項內容，不包括按權益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產的公允價值變動。

9、無法證明其真實性的業務招待費不得扣除。

如果稅務機關要求提供證明資料，納稅人應提供能證明真實性、相關性的足夠憑證或資料。不能提供證明資料的，不得在所得稅前扣除。

10、用于招待且未代扣個人所得稅。

根據《財政部、國稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規定，企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

11、業務招待費未單獨核算，導致不能準確確定金額的，稅務機關有權按合理方法進行核定。

第三篇：建筑企業不同項目之間領用材料涉及增值稅進項稅問題

不同項目之間調撥材料應該如何進行財稅處理

建筑企業同一個法人公司下的不同分公司、不同項目之間調撥材料如何進行財稅處理。不同分公司之間的材料調撥是否視同銷售？關鍵要看分公司的性質，如果分公司屬于獨立納稅的分支機構，那么就屬于視同銷售；如果不是獨立納稅的分公司，實質上屬于集團公司下屬的一個項目公司，這類調撥實質上屬于同一個法人公司不同項目之間的調撥。獨立納稅的法人公司不同項目之間的材料調撥不需要視同銷售。有一個問題需要特別注意，同一個公司內，不同項目之間材料調撥，如果兩個項目同屬于簡易計稅項目或者同屬于一般計稅項目，則只涉及原材料的核算，如果是不同計稅方式的項目之間調撥材料，則涉及到稅務處理。

【案例】某建筑企業的一般計稅項目采購了1160萬元鋼筋，其中進項稅額160萬元，隨后公司將該項目領用后剩余的116萬鋼筋調撥給另一個簡易計稅項目使用，則相應的16萬進項稅額必須要做轉出。一般計稅項目采購時賬務處理：

借：原材料-鋼筋（輔助一般計稅項目）1000萬 應交稅費-應交增值稅-進項稅額

160萬

公司內部調撥材料賬務處理時，一般計稅項目應做處理： 借：內部往來-內部調撥（輔助簡易計稅項目）100萬 貸：原材料-鋼筋（輔助一般計稅項目）

100萬 簡易計稅項目應做處理：

借：原材料-鋼筋（輔助簡易計稅項目）

100萬 貸：內部往來-內部調撥（輔助一般計稅項目）100萬 借：原材料-鋼筋（輔助簡易計稅項目）

16萬 貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出

16萬 有些建筑企業全部以一般計稅項目的名義采購，然后再內部調撥給簡易計稅項目使用，這樣進項稅額就變相抵扣了。內部調撥時，如果是一般計稅項目調撥給簡易計稅，相應的進項稅額是必須做轉出的。某一項成本超過正常值的15%遇到稅務檢查就會被預警。

一般來說領用材料肯定有領用記錄，領用記錄就可以區分使用對象；如果實在沒有記錄，那么就按簡易計稅項目的收入占公司總收入比例來決定進項稅額轉出的比例。

第四篇：增值稅零申報涉及的問題

增值稅零申報涉及的問題 什么是零申報

零申報指企業納稅申報的所屬期內沒有發生應稅收入，當期增值稅、企業所得稅等真實申報數據全部為0，可以進行零申報。什么情況下可以零申報

零申報并不僅僅指收入為零。增值稅小規模納稅人當期收入為0就可以零申報； 增值稅一般納稅人如果當期沒有銷項稅額，且沒有進項稅額，才可以零申報； 企業所得稅納稅人當期未經營，收入、成本都為0才能零申報。何為長期零申報

通常情況下，稅務機關認定半年以上為長期，當然具體時限還是以各省、市稅務機關認定的時間為準。

第五篇：增值稅專用發票使用涉及的問題

增值稅專用發票使用涉及的問題

增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。但是，一般納稅人如有下列情形之一者，不得領購開具增值稅專用發票：

1.會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。

2.有《稅收征管法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

3.有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：

（1）虛開增值稅專用發票；

（2）私自印制專用發票；

（3）向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票；

（4）借用他人專用發票；

（5）未按規定開具專用發票；

（6）未按規定保管專用發票和專用設備；

（7）未按規定申請辦理防偽稅控系統變更發行；

（8）未按規定接受稅務機關檢查。

4.銷售的貨物全部屬于免稅項目者。

5.一般納稅人不得開具專用發票的情形：

6.自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經營業務的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發票。

納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發票，不得作為增值稅扣稅憑證。原因：取消“廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”