第一篇：其他應付款中包裝物押金 廢料 收入及代扣代繳收入涉及的增值稅處理

其他應付款1：代扣個稅手續費

我單位屬于增值稅一般納稅人，今年我公司收到地稅局返還的“三代”（代扣代繳、代收代繳和委托代征）手續費21200元，已經到賬，會計人員賬務處理如下： 借：銀行存款 21200元

貸：其他應付款-三代手續費 21200元 提醒：

沖掉這筆“其他應付款”！

借：其他應付款-三代手續費 21200元

貸：其他業務收入

20000元 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1200 注意：

（1）三代手續費收入應屬于“商務輔助服務”稅目下“經紀代理服務”中的“代理服務”，屬于繳納增值稅范圍，適用稅率為6%，但是部分省市稅局沒有明確要求需要繳納增值稅；（2）個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費，暫免征收個人所得稅。政策：（1）（財行〔2005〕365號）第六條規定，“三代”單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

（2）（財稅字〔1994〕20號）規定，個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費，暫免征收個人所得稅。

（3）財稅〔2016〕36號文件的界定為：“經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。”

其他應付款2：逾期包裝物押金

我單位屬于增值稅一般納稅人，銷售產品過程中出租出借包裝物要收取客戶的押金，均計入了“其他應付款”賬戶，目前掛賬時間已經遠遠超過1年以上，當時賬務處理如下： 借：銀行存款 23400元

貸：其他應付款-包裝物押金 23400元 提醒： 沖掉這筆“其他應付款”！

借：其他應付款-包裝物押金 23400元

貸：其他業務收入

20000元 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）3400 注意：

（1）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅；

（2）納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征稅。政策：

(1)國家稅務總局關于印發《增值稅若干具體問題的規定》的通知(國稅發【1993】154號)，第二條第一款規定：

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。(2)國家稅務總局關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知(國稅函[2004]827號)規定：

納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

(3)《國家稅務總局關于增值稅若干征管問題的通知》(國稅發【1996】155號)文第一條規定：

對增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。應征增值稅=押金收入÷(1+增值稅適用稅率)×增值稅適用稅率 其他應付款3：出售廢料

我單位屬于增值稅一般納稅人，在車間生產產品過程中每月都要銷售一部分廢料、下腳料，均計入了“其他應付款”賬戶，會計人員的賬務處理如下： 借：銀行存款 11700元 貸：其他應付款-廢料 11700元 提醒：

沖掉這筆“其他應付款”！

借：其他應付款-廢料 11700元

貸：其他業務收入

10000元 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1700 注意：

廢料對應的成本計入“其他業務成本” 借：其他業務成本 7000元

貸：原材料

7000元 政策：

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

根據上述規定，企業銷售廠內的廢料也需要繳納增值稅。

一般納稅人企業銷售廢料，稅率為17%；小規模納稅人企業銷售廢料，征收率為3%.

第二篇：村集體補助收入與專項應付款的會計處理

村集體補助收入與專項應付款的會計處理

2005年1月1日起施行的《村集體經濟組織會計制度》設有為核算村集體經濟組織收到財政等有關部門的補助資金的“補助收入”會計科目，同時，該制度在會計科目設置的附注中說明：有接受國家撥入的具有專門用途的撥款的，可增設“專項應付款”科目。在實際工作中，有些地方在取得上級撥入的資金進行會計核算時，不分資金性質，一律作為村集體的補助收入進行會計核算，這樣年終將上級撥入的所有資金全部由“補助收入”科目轉入“本年收益”，虛增了村集體的收益。這是不符合《村集體經濟組織會計制度》規定的。

一、村集體經濟組織應增設“專項應付款”科目

專項應付款是村集體經濟組織收到財政、其他有關部門和社會團體撥入的具有特定用途的各項專項資金。《村集體經濟組織會計制度》在會計科目附注中提到，有接受國家撥入的具有專門用途的撥款的，可增設“專項應付款”科目。隨著社會主義新農村建設的不斷推進，各級財政以項目資金的形式支持新農村建設的力度越來越大。項目資金涉及到農村水、電、路等基礎設施、村莊整治、農業綜合開發和產業化建設等方面，已成為新農村建設的主要資金來源，初步實現了黨和各級政府提出的“工業反哺農業、城市支持農村”的工作方略和目標，對推進新農村建設發揮了積極的作用。若要正確核算就應當增設“專項應付款”科目。本科目應按專項應付款種類設置明細賬，進行明細核算。

二、村集體補助收入與專項應付款的區別和聯系

《村集體經濟組織會計制度》規定，補助收入是指村集體經濟組織收到財政、其他有關部門和社會團體的各項補助資金。專項應付款是村集體經濟組織收到財政、其他有關部門和社會團體撥入的具有特定用途的各項專項資金。雖說補助收入和專項應付款都是指村集體經濟組織收到的財政、其他有關部門和社會團體撥入的資金。二者的共性就是無需償還，但仍存在諸多差異：

（一）撥款界定內容不同。專項應付款一般在撥款時，就明確為某某項目資金，如“能源村建設資金”、“示范村建設資金”和“水利建設資金”等；而且其撥款部門不僅包括國家財政部門，同時也包括其他部門，如農業部門、水利部門、林業部門等，還包括國有企業。而補助收入一般由財政等部門撥入，不明確限定專門用途，一般以“某某補助款”的形式出現。

（二）撥款時間順序不同。專項應付款的撥款時間一般是先撥款后建設。這里的“先撥款”包含兩種意思：一是在實施項目前資金已撥付到村；二是雖未撥付村但已列入財政預算或列入撥付計劃。這是因為，專項應付款同時也是國家的專項資金，如無特殊情況，該資金不得改變用途，對該資金的撥付，國家有明確的規定，財政等部門無權決定資金的去向，只能加強管理。而“補助收入”基本上都是村集體先完成某個項目，后由財政等部門根據該村的實際情況適當地予以補助，是否補助完全取決于財政等有關部門。由于其性質完全屬于補償性質，是財政等部門的自有資金。

（三）撥款資金性質不同。從性質上講，補助收入屬于收益性收支，專項應付款屬于資本性收支。所謂收益性收支是指該項收支的發生為了取得本期收益，即僅僅與本期收益有關。收益性收支計入當期收益，列入村集體經濟組織的收益分配表，以正確計算會主體的當期的收益成果。村集體經濟組織行政方面的開支，只涉及一個會計，屬于收益性支出，其上級撥入的款項是收益性補助；所謂資產性收支是指該項收支的發生不僅與本期收益有關，而且與后續會計期間的收益有關，或者主要是與以后各會計期間有關。資產性收支列入村集體經濟組織資產負債表，作為所有者權益或資產，以真實反映會計主體的財務狀況。購建資產、公益事業建設形成的固定資產開支，將涉及多個會計，是資產性支出。其上級撥入的款項是資產性補助。

（四）會計科目性質不同。“專項應付款”科目，從性質講，他是負債類的一個過渡性科目，屬于負債類的會計要素，不進入當年的收支決算，最終結果是直接影響村集體經濟組織的所有者權益：“補助收入”科目，從性質上講，他是標準的收入類的科目，屬于收入類的會計要素，主要核算財政等部門的補助資金，一般不帶有項目“帽子”或不形成資產，年終要進入當年的決算，收入與當年支出科目相關或配比。最終結果是轉入“本年收益”，參與村集體經濟組織的收益分配。

在實際會計核算工作中，村集體經濟組織對上級撥入的各項資金，應分清撥入資金的性質，分門別類的選用“補助收入”科目或“專項應付款”科目進行會計處理。以確保村集體的“本年收益”及“會計報表”的真實準確。

三、村集體補助收入與專項應付款的會計處理

專項應付款的會計核算實際收到專項撥款，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目；支付專項資金時，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”科目；撥款項目完成后，形成資產的部分，應按實際成本，借記“固定資產”等科目，貸記“在建工程”等科目，同時借記“專項應付款”科目，貸記“公積公益金”科目；未形成資產的部分，報經批準后，借記“專項應付款”科目，貸記“在建工程”等科目。撥款項目完成后，如有撥款結余需要上交的，借記“專項應付款”科目，貸記“銀行存款”科目；如撥款結余不需要上交的，借記“專項應付款”科目，貸記“公積公益金”科目。本科目應按專項應付款種類設置明細賬，進行明細核算。每一撥款項目完成后，該明細科目無余額。

“補助收入”科目是反映和核算村級組織收到財政等有關部門補助資金的，是村集體經濟組織收入的一部分，屬于損益類科目。借方登記村級補助款的使用情況，貸方登記財政撥人的各項補助款項。使用后如有結余不需要上交，年終將“補助收入”科目的貸方余額轉入“本年收益”科目的貸方，結轉后本帳戶應無余額，四、村集體補助收入與專項應付款的應用舉例

[例1]上級撥入ABC村硬化村級道路資金750000.00元，款項收到存入銀行。

1、收到硬化村級道路資金時，會計分錄為：

借：銀行存款

750000.00

貸：專項應付款——村級道路

750000.00

2、通過招投標后，按照合同要求給施工方預付一定比例的啟動資金（假如為20％）150000.00元。根據工程中標通知書和合同復印件、施工單位出據的預收款憑據，記入予付工程款：

借：應收款——某某施工單位（人）150000.00

貸：銀行存款

150000.00

3、村集體按合同和施工進度預付工程款350000.00元時，除根據合同復印件外，還應根據建設單位出據的工程施工進度報告單及施工單位出據的預收款憑據，記入予付工程款：

借：應收款——某某施工單位（人）350000.00

貸：銀行存款

350000.00

4、工程竣工后，村集體應及時組織力量進行工程質量驗收，辦理工程竣工決算和工程資金結算。決算總成本755000.00元。撥付剩余資金的同時，應根據竣工決算單、工程資金結算單、施工單位按竣工決算單反映的工程總成本開據的稅務發票、村集體根據資金結算單的情況出據的下欠工程款的欠據憑證，作反映工程成本的會計處理：

借：在建工程——村級道路

755000.00

貸：應收款——某某施工單位

500000.00

應付款——某某施工單位

5000.00

銀行存款

250000.00

5、工程驗收交付使用時，應根據工程質量驗收報告，結轉工程成本：

借：固定資產——村級道路 755000.00

貸：在建工程——村級道路

755000.00

6、按撥付資金作結轉，這項補助是用于形成固定資產的補助，應轉入所有者權益中的公積公益金，會計分錄為：

借：專項應付款——村級道路 750000.00

貸：公積公益金

750000.00

[例2]為維護村級道路的安全，確保村級道路的正常運轉，ABC村收到上級財政部門按每公里1000.00元的標準撥入的村級道路維護補助資金5000.00元時，會計分錄為：

借：銀行存款

5000.00

貸：補助收入——村道維護 5000.00

期末結轉時，會計分錄為：

借：補助收入——村道維護 5000.00

貸：本年收益

5000.00

第三篇：營業稅納稅人繳納固定資產處置收入增值稅,稅款應入什么科目(中稅網)

營業稅納稅人繳納固定資產處置收入增值稅，稅款應入什么科

目

我公司繳納固定資產處置收入增值稅以及附加稅，我公司是營業稅納稅人，稅費科目有“營業稅金及附加、業務及管理費-稅費”，請問繳納的增值稅應計入什么科目？

專家回復：

如果是當年在清理固定資產時繳納的增值稅，會計處理如下：

借：固定資產清理

貸：應交稅費——應交增值稅

如果以前已經清理固定資產，余額已經轉入當年損益，但是未計提增值稅，會計處理處理如下：

借：以前損益調整

貸：應交稅費——應交增值稅

專家分析：

科目。

政策依據：

財會【2006】3號、財會【2006】18號由于不是一般納稅人，所以不設置“應交稅費——未交增值稅”