第一篇：土地增值稅企業所得稅對于開發費用和開發間接費用扣除的不同規定

房地產開發企業計算土地增值稅和企業所得稅開發費用扣除不同規定

土地增值稅的開發費用是指與房地產開發項目相關的銷售費用、管理費用、財務費用。在土地增值稅清算時，三大費用的扣除不同于企業所得稅。企業所得稅計算中允許扣除：企業發生的期間費用、已銷開發產品及稅成本、營業稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定扣除。

（一）土地增值稅的“管理費用和銷售費用”扣除

土地增值稅清算流程對于管理費用與銷售費用的扣除一般采取了計算扣除的辦法，利息支出滿足一定條件時才能據實扣除?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細則》第七條規定：開發土地和新建房及配套設施的費用，是指與房地產開發項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用。財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發費用，按本條

（一）、（二）規定計算的金額之和的百分之五以內計算扣除。凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用按本條

（一）、（二）項規定計算的金額之和的10％以內計算扣除。

（三）開發費用與開發間接費用的區分 《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條第二款規定：開發間接費用是指直接組織、管理開發項目發生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉房攤銷等。這些費用必須與直接組織、管理開發項目有關才能被稱之為開發間接費用。開發間接費用不僅可以據實列支，還可以作為房地產開發費用扣除基數和財政部規定的其他扣除項目加計扣除的基數。

（四）土地增值稅對于費用扣除與企業所得稅存在較大差異 首先，企業所得稅可以據實扣除期間費用（管理費用、營業費用、財務費用），土地增值稅扣除項目的開發費用不是按納稅人開發項目實際發生的費用進行扣除。銀行罰息、超過貸款期限的利息、上浮利率產生的利息在土地增值稅扣除項目中是不允許扣除的，而企業所得稅可以在稅前扣除。在房地產開發業務中，預提費用在土地增值稅扣除項目中不允許扣除，應據實扣除，而企業所得稅中，可以計提相關費用，在年度匯算清繳結束前取得正式發票即可。其次，清算期間不同。土地增值稅以房地產開發項目為單位進行清算，對于分期開發的項目，以分期項目為單位清算，開發項目中同時包含普通住宅與非普通住宅的，應分別計算增值額。清算期間具有不確定性，可以長于一個會計年度。而企業所得稅的清算期間是固定的，并以一個會計年度為周期。

第二篇：企業所得稅研究開發費用加計扣除政策解析（本站推薦）

企業所得稅研究開發費用加計扣除政策解析

為鼓勵企業加大研發投入，2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業所得稅法》第三十條第一項規定“企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除”。

企業研究開發費用的歸集是企業所得稅加計扣除的重要一環，如何準確把握研究開發費用的歸集范圍和加計扣除政策尤為重要。涉及的政策文件主要有：《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發[2008]116號）（以下簡稱《扣除辦法》）《財政部國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅﹝2013﹞70號）（以下簡稱《通知》）。為便于企業享受稅收優惠政策，現就申報研發費用加計扣除應注意的事項整理如下。

一、研究開發費用的加計扣除的定義

2008年1月1日施行的《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十五條規定“研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷”。也就是說，按照研究費用是否資本化為標準，分兩種方式來加計扣除，但其準予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實際發生的研發費用的150%。

二、享受研究開發費用加計扣除的對象

《扣除辦法》適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業。由此可見，以下企業不能享受：

（1）核定征收企業，因為核定征收所得稅的企業不能滿足財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的條件。

（2）財務核算健全但不能準確歸集研究開發費用的企業，因為企業必須對研究開發費用實行專賬管理、分研發項目歸集。

（3）非居民企業，非居民企業計算稅收的依據是收入全額，除了固定資產轉讓可扣除凈值外，沒有可扣除項目。

三、研究開發費用的列支范圍

《扣除辦法》規定企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅中實際發生的下列8項費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。

（一）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

（二）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（三）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

（四）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

（五）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

（七）勘探開發技術的現場試驗費。

（八）研發成果的論證、評審、驗收費用。

《通知》在《扣除辦法》的基礎上增加了5類納入稅前加計扣除的研究開發費用范圍：

（一）企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險（放心保）費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

（二）專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。

（三）不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

（四）新藥研制的臨床試驗費。

（五）研發成果的鑒定費用。

四、研究開發費用加計扣除的操作規程

企業即使真實發生了可以加計扣除的研究開發費用，也未必能加計扣除。企業須按照《扣除辦法》的要求對發生的研究開發費用實行專賬管理、按研發項目分別歸集。企業在對研究開發費用進行會計核算時要注意：要建立研究開發費用明細賬，將在效憑證與明細賬相對應；對不同的研發項目要設立專賬進行管理，以研發項目為成本費用歸集對象；對于同時研究開發多個項目或研發項目與其他項目共同使用資料的情況，有關費用要在項目之間進行合理分攤。

企業在企業所得稅納稅申報前應向主管稅務機關申請研究開發費用加計扣除，企業應及時向主管稅務機關報送如下資料：

1、自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算。

2、自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。

3、自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表。

4、企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件。

5、委托、合作研究開發項目的合同或協議。

6、研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

各地稅務機關也制訂了研究開發費用進行加計扣除的管理辦法和操作規程。比如，江蘇省國稅局、地稅局、科技廳和經信委聯合制訂并發布了《企業研究開發費用稅前加計扣除操作規程[試行]》。該操作規程規定，企業立項的研發項目應在規定期限內向政府科技部門或經信委和主管稅務機關申請項目確認和項目登記，并按規定在企業所得稅納稅申報前進行備案，方可享受研發費用加計扣除優惠政策。因此企業應了解當地主管稅務機關關于研發費用加計扣除的操作規程等具體規定，不但要按要求歸集研究開發費用、規范會計核算，而且要遵循主管稅務機關的備案管理要求，在規定期限內提交相關的備案資料。

從以上情況可以看出，企業享受研究開發費用加計扣除必須掌握好相關政策規定，對研究開發費用實行專賬管理、準確歸集、及時備案。由于企業的研發項目技術性很強、分類復雜，所以，研究開發費用的歸集和加計扣除也不單單是會計人員的事。只有會計人員和企業管理層、研發人員等的相互協調、相互合作，共同致力于科研創新，才能避免各類人為錯誤導致漏報、錯報情況發生，才能更好地享受到稅收政策上的優惠。

常見問題解答

1.委托外單位開發的研發費用是否允許在企業所得稅前加計扣除？

上海國家稅務局：根據《國家稅務總局關于印發<企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）>》的通知(國稅發〔2008〕116號)第六條規定，對企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合規定條件的，由委托方按照法規計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。

2.企業未設立專門的研發機構，所產生的研發費用能否實行加計扣除？

江蘇省地方稅務局：根據《國家稅務總局關于印發<企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發[2008]116號）第九條規定，企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

因此，對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出可以加計扣除；對劃分不清的，不可以加計扣除。

3.我公司本月發生研發費，如符合加計扣除條件，季度預繳時可以享受嗎？ 天津市國家稅務局：根據《國家稅務總局關于印發企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》（國稅發[2008]116號）第十二條的規定：

企業實際發生的研究開發費，在中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在終了進行所得稅申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規定計算加計扣除。

4.企業享受軟件產品增值稅即征即退政策所退還的稅款用于軟件產品研發，是否可以享受企業所得稅研究開發費用加計扣除的優惠政策？

浙江省國家稅務局：根據《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第五條規定：符合條件的軟件企業按照《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規定取得的即征即退增值稅款，由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十八條規定：“企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

根據《國家稅務總局關于印發<企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發〔2008〕116號）第八條規定：法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發費用。

因此，該企業取得的軟件產品增值稅即征即退稅款，用于產品研發，不能享受研發費用加計扣除優惠。

神州財稅網補充：如果企業取得的即征即退增值稅款沒有作為不征稅收入，則其用于支出所形成的費用或者財產，可以扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除，同理也可以計入研究開發費用進行加計扣除。

5.企業內部進行技術改造的費用，是否適用研發費用加計扣除政策？

國家稅務總局：根據《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕116號）規定，研究開發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。

創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務），是指企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接

應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。同時，企業從事的研究開發活動的有關支出，應符合《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）》的規定項目。凡符合規定項目定義和范圍的，可享受研發費用加計扣除；不符合定義和范圍的，則不能享受研發費用加計扣除。

6.企業能同時享受高新技術企業15%低稅率的優惠和研發費用加計扣除的優惠嗎？

浙江省國家稅務局：可以同時享受。

《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規定，企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。

《企業所得稅法》第二十八條規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。《企業所得稅法實施條例》第九十五條規定，企業所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

由于“高新技術企業減按15%優惠稅率”和“研發費用加計扣除優惠”屬于企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠。因此，企業符合高新技術企業15%低稅率優惠和研發費用加計扣除條件的，可同時享受稅收優惠。

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第三篇：房地產開發企業開發間接費用和管理費用的區別

房地產開發企業開發間接費用和管理費用的區別

一、開發間接費用

房地產開發企業內部獨立核算單位為開發產品而發生的各項間接費用，包括工資、福利、折舊費用、修理費用、辦公費、水電費、勞動保護費用、周轉房攤銷等。

二、管理費用

企業行政管理部門（總部）為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用，屬于期間費用，應計入當期損益。

三、開發間接費用和管理費用的劃分

對于房地產開發企業，分清“開發間接費用”和“管理費用”是個難點，除了周轉房攤銷之外，其余費用的劃分是以有無開發現場機構來確定的。如果開發企業不設立現場機構，由公司定期或不定期地派人到開發現場組織開發活動，所發生的費用，可直接并入企業的管理費用。

四、開發間接費用的核算

開發間接費用核算的帳務處理如下：

1.歸集企業發生的各項費用，其會計分錄為：

借：開發間接費用

貸：應付工資

應付福利費

累計折舊

周轉房等

2.開發間接費用按企業成本核算辦法的規定，分配計入有關成本核算對象，其會計分錄為：

借：開發成本

貸：開發間接費用

第四篇：企業所得稅稅前費用扣除一覽表

企業所得稅稅前費用扣除一覽表

稅前扣除一般不需要正式發票的情況總結

企業所得稅稅前扣除辦法規定，納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發生的適當憑據；合法是指符合國家稅收規定，其他法規規定與稅收法規規定不一致的，以稅收法規規定為準。在實際過程中，許多財稅人員認為，要扣除，就得要有正式發票（稅務機關監制或授權印制），沒有正式發票的，則不能稅前扣除。實際上有些稅前扣除項目不需要正式發票，而只需要內部憑證，僅僅要求納稅人能夠提供證明有關支出確屬已經實際發生而不是實際支付的適當憑據就可以稅前扣除。在此，筆者歸納以下幾種類型，與大家共同學習、商討。不妥之處，請與本人聯系。

工資、獎金

企業發生的合理的工資薪金支出，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出，準予扣除。納稅人應制訂較為規范的員工工資薪金制度中應明確工資薪金總額范圍并正確歸集.《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

(一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

(二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

(三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

(四)企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

社保費用、工會經費

公司提取的社保、工會經費上繳，取得社保繳費憑證、《工會經費撥繳款專用收據》，該費用可以在企業所得稅前扣除。

內部發生的職工福利費

職工福利費屬于企業必要和正常的支出，應憑合法的適當憑據從稅前扣除。在實際工作中企業要根據列入職工福利費范圍支出的具體情況來確定扣除的適當憑據，如：職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據，類似的還有如以貨幣形式按標準發放職工的各項補貼(如獨生子女補貼)、救濟費、安家費、葬費、撫恤費、探親費、職工生活困難補助；納稅人負擔的住房公積金；社保。合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發票的。需要提醒的是，對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產和發生的對外的相關費用應取得合法發票。

銀行借款利息支出

企業向銀行貸款，約定貸款期限為兩年，利息按月計算，到期一次性付清，企業按期預提。在這種情況下，企業只需提供相關的借款協議證明有關利息金額計提正確即可，而毋須提供也不可能提供其他外部憑證。

財產損失

指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，如企業的庫存商品盤虧、霉爛、現金被盜等情形?！镀髽I財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）文件規定：存貨、固定資產、無形資產、長期投資因發生永久或實質性損害而確認的財產損失須報經稅務機關審核才能在申報企業所得稅時扣除。企業的各項財產損失，應在損失發生當年申報扣除，不得提前或延后。企業提供的資料主要有：

(一)會計核算有關資料和原始憑證；

(二)資產盤點表；

(三)相關經濟行為的業務合同；

(四)企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料(數額較大、影響較大的資產損失項目，應聘請行業內專家參加鑒定和論證)；

(五)企業內部核批文件及有關情況說明；

(六)由于經營管理責任造成的損失，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明；

(七)法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔稅收法律責任的申明。國有及國有控股企業的資產，由資產擁有的國資委出具的資產處置證明；其他企業資產所有者出具的資產處置證明的監控；財產損失稅前扣除報備內、外部證據的監控。

企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。

支付違約金

根據增值稅規定中對價外費用的界定，銷售支付的違約金，不是價外費用，也不屬于征收流轉稅范圍，所以在這種情況下的違約支出，不需要取得發票，必須取得由收取方提供的合法、合理的依據，借此證明和判斷賠償行為的真實存在和進行會計及稅務處理，具體的依據應包括：法院判決書或調解書、仲裁機構的裁定書、雙方簽訂的提供應稅貨物或應稅勞務的協議、雙方簽訂的賠償協議、收款方開具的發票或收據。

罰款支出

納稅人按照經濟合同規定支付的罰款和訴訟費可以扣除。罰款不涉及具體納稅行為，因此無法取得正式的發票。

需要提醒的是，納稅人生產、經營違反國家法律、法規和規章，被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失不得扣除；各項稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除。

農民取得的農作物損壞補償

《國家稅務總局關于個人取得的青苗補償費收入征免個人所得稅問題的批復》（國稅函發[1995]079號）規定，鄉鎮企業的職工和農民取得的青苗補償費收入，屬種植業的收益范圍，同時，也屬經濟損失的補償性收入，因此，對他們取得（由納稅人支付）的青苗補償費收入暫不征收個人所得稅。同時，個人在取得此收入時未提供營業稅應稅勞務，不征收營業稅，不需要使用稅務機關監制的發票，可以憑賠償協議與付款憑證進行財務處理。

自建固定資產計提折舊

企業自建廠房，材料自購，現工程結束，要轉入固定資產。新的《中華人民共和國營業稅暫行條例》的規定，納稅人只有發生有償轉讓無形資產、銷售不動產或者提供勞務的行為才需要繳納營業稅，而納稅人自建的行為不屬于有償轉讓，也就不屬于營業稅的課稅范圍，因而相關的自建行為也就不需要開票，納稅人可以憑借自購材料以及其他合法有效的憑證進行賬務處理，并按規定計提固定資產折舊。

接受捐贈的資產計提折舊

接受贈與方接受贈與的不動產應計入當期應納稅所得額?！镀髽I所得稅法》第六條第八項規定，接受捐贈收入組成企業所得稅收入總額?！镀髽I所得稅法實施條例》第二十一條規定，企業所得稅法第六條第八項所稱接受捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。在計稅價格的確認上，企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的公允價值確認收入，并入當期應納稅所得，并按規定計提折舊。

未竣工結算的在建工程、已投入使用的資產計提折舊

《企業會計準則第4 號——固定資產》應用指南規定：“已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額?！?/p>

需要注意的是，公司按照企業會計制度及準則規定計提固定資產折舊后，由于尚未取得工程款發票，因此公司計提的折舊不得在企業所得稅前列支。待工程決算并取得發票后，才能按照稅法有關規定將所提折舊在企業所得稅前列支。

支付給境外企業的勞務費用

如果設計行為全部發生在境外，則不需要在中國繳納營業稅、企業所得稅。因此不需要正式發票。不過，應提供外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等。

納稅人計提六類準備金

根據《企業所得稅法》第十條及其《企業所得稅法實施條例》第五十五條規定，不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，不得稅前扣除。與生產經營有關且符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，準予稅前扣除。截至2009年12月底，企業按規定計提的下列資產減值準備、風險準備等準備金支出，準予稅前扣除：

1.根據《財政部、國家稅務總局關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]33號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，證券行業按照以下規定提取的證券類準備金和期貨類準備金，可以稅前扣除。

2.根據《財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]48號）規定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保險公司按照以下規定繳納或提取的保險保障基金、未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金等，準予稅前扣除。

3.根據《財政部、國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企業信用擔保機構按照以下規定提取的擔保賠償準備、未到期責任準備，準予稅前扣除。

4.根據《財政部、國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業銀行、財務公司和城鄉信用社等國家允許從事貸款業務的金融企業按照以下規定提取的貸款損失準備，準予稅前扣除。

5.根據《財政部、國家稅務總局關于保險公司提取農業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]110號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險公司按照以下規定計提的巨災風險準備金，準予稅前扣除。

6.根據《財政部、國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業按照以下規定提取的貸款損失專項準備金，準予稅前扣除。

準備金是納稅人所得稅申報時的主要納稅調整項目，納稅人要關注國務院財政、稅務主管部門的有關規定，對于未經核定的準備金支出，即不符合國務院財政、稅務主管部門規定的，但是行業財務會計制度允許計提的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出應及時調整，以避開不必要的涉稅風險。

目前除上述6類準備金外，其他各類資產減值準備、風險準備均不得稅前扣除。<阮觀健>

網友王佳俊整理的一份所得稅稅前扣除明細表

費用類別扣除標準/限額比例說明事項（限額比例的計算基數，其他說明事項）職工工資據實任職或受雇，合理加計100%扣除支付殘疾人員的工資職工福利費14%工資薪金總額職工教育經費2.5%工資薪金總額8%經認定的技術先進型服務企業全額扣除軟件生產企業的職工培訓費用職工工會經費2%工資薪金總額業務招待費（60%，5‰）發生額的60%，銷售或營業收入的5‰；股權投資業務企業分回的股息、紅利及股權轉讓收入可作為收入計算基數廣告費和業務宣傳費15%當年銷售（營業）收入，超過部分向以后結轉30%當年銷售（營業）收入；化妝品制作、醫藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業不得扣除煙草企業的煙草廣告費捐贈支出12%利潤（會計利潤）總額；公益性捐贈；有捐贈票據，名單內所屬內可扣，會計利潤≤0不能算限額利息支出（向企業借款）據實（非關聯企業向金融企業借款）非金融向金融借款同期同類范圍內可扣（非關聯企業間借款）非金融向非金融，不超過同期同類計算數額，并提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”權益性投資5倍或2倍內可扣（關聯企業借款）金融企業債權性投資不超過權益性投資的5倍內，其他業2倍內據實扣（關聯企業付給境內關聯方的利息）提供資料證明交易符合獨立交易原則或企業實際稅負不高于境內關聯方利息支出（向自然人借款）同期同類范圍內可扣（無關聯關系）同期同類可扣并簽訂借款合同權益性投資5倍或2倍內可扣（有關聯關系自然人）據實扣（有關聯關系自然人）能證明關聯交易符合獨立交易原則利息支出（規定期限內未繳足應繳資本額的）部分不得扣除不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額非銀行企業內營業機構間支付利息不得扣除住房公積金據實規定范圍內罰款、罰金和被沒收財物損失不得扣除稅收滯納金不得扣除贊助支出不得扣除各類基本社會保障性繳款據實規定范圍內補充養老保險5%工資總額補充醫療保險5%工資總額與取得收入無關支出不得扣除不征稅收入用于支出所形成費用不得扣除環境保護專項資金據實按規提取，改變用途的不得扣除財產保險據實特殊工種職工的人身安全險可以扣除其他商業保險不得扣除國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的除外租入固定資產的租賃費按租賃期均勻扣除經營租賃租入分期扣除融資租入構成融資租入固定資產價值的部分可提折舊勞動保護支出據實合理企業間支付的管理費（如上繳總機構管理費）不得扣除企業內營業機構間支付的租金不得扣除企業內營業機構間支付的特許權使用費不得扣除向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益不得扣除所得稅稅款不得扣除未經核定準備金不得扣除固定資產折舊規定范圍內可扣不超過最低折舊年限生產性生物資產折舊規定范圍內可扣林木類10年，畜類3年無形資產攤銷不低于10年分攤一般無形資產法律或合同約定年限分攤投資或受讓的無形資產不可扣除自創商譽不可扣除與經營活動無關的無形資產長期待攤費用限額內可扣

1、已足額提取折舊的房屋建筑物改建支出，按預計尚可使用年限分攤

2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同約定的剩余租賃期分攤

3、固定資產大修理支出，按固定資產尚可使用年限分攤

4、其他長期待攤費用，攤銷年限不低于3年開辦費可以扣除開始經營當年一次性扣除或作為長期待攤費用攤銷低值易耗品攤銷據實審計及公證費據實研究開發費用加計扣除從事國家規定項目的研發活動發生的研發費，匯算時向稅局申請加扣稅金可以扣除所得稅和增值稅不得扣除咨詢、訴訟費據實差旅費據實會議費據實會議紀要等證明真實的材料工作服飾費用據實運輸、裝卸、包裝費等費用據實印刷費據實咨詢費據實訴訟費據實郵電費據實租賃費據實水電費據實取暖費/防暑降溫費并入福利費算限額屬職工福利費范疇，福利費超標需調增公雜費據實車船燃料費據實交通補貼及員工交通費用08年以前并入工資，08年以后的并入福利費算限額2008年以前計入工資總額同時繳納個稅；2008年以后的則作為職工福利費列支電子設備轉運費據實修理費據實安全防衛費據實董事會費據實綠化費據實手續費和傭金支出5%（一般企業）按服務協議或合同確認的收入金額的5%算限額，企業須轉賬支付，否則不可扣15%（財產保險企業）按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%算限額10%（人身保險企業）按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%算限額不得扣除為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金投資者保護基金0.5%～5%營業收入的0.5%～5%貸款損失準備金（金融企業）1%貸款資產余額的1%；允許從事貸款業務，按規定范圍提取不得扣除委托貸款等不承擔風險和損失的資產不得提取貸款損失準備在稅前扣除按比例扣除———關注類貸款2%涉農貸款和中小企業（年銷售額和資產總額均不超過2億元）貸款———次級類貸款25%———可疑類貸款50%———損失類貸款100%農業巨災風險準備金（保險公司）25%本年保費收入的25%，適用經營中央財政和地方財政保費補貼的種植業險種擔保賠償準備（中小企業信用擔保機構）1%當年年末擔保責任余額未到期責任準備（中小企業信用擔保機構）50%當年擔保費收入交易所會員年費據實票據交易席位費攤銷按10年分攤同業公會會費據實票據信息披露費據實公告費據實其他視情況而定

第五篇：湖北土地一級開發費用標準

土地征收及房地產稅費簡表

項目

何時征收

計費基數

征收標準

征收依據

收取部門

耕地占用稅

占用耕地時發生

固定稅額標準

20元—50元/㎡

湖北省耕地占用稅適用稅額標準鄂財稅發〔2008〕8號

地稅部門

契稅

國有土地使用權出讓、轉讓（出售、贈與和交換），房屋買賣、贈與、交換

房屋、土地交易市場價格，交換為差額部分，劃撥為補繳土地出讓收益

契稅稅率為４%

湖北省契稅征收管理實施辦法（修訂）（190號令）

地稅部門

土地增值稅

轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（房地產）并取得收益

轉讓取得收入減去土地出讓、開發成本、稅金等成本后余額

四級超率累進稅率，增值額為扣除項目，小于50%部分為30%，50-100%為40%，100-200%為50%，超過200%為60%

中華人民共和國土地增值稅暫行條例（國務院令138號）

地稅部門

征地管理費

凡辦理各類建設項目而征用集體所有土地的單位和個人必須向土地管理部門繳納征地管理費

土地補償費、安置補助費、青苗補償費、地上地下附著物和折遷補助費

耕1000畝其他2000畝以上0.7%；耕500-1000，其他1000-2000,按1.1%；耕100-500，其他200-1000按1.4%；耕100，其他200以下按1.8-2.1%，最高不超過2.8%

《省物價局、財政廳關于征用土地管理收費的通知》（鄂價房地字[1995]44號），省物價局省財政廳關于降低部分住房建設行政事業性收費標準的通知鄂價房服[2002]47

國土部門

征地補償費

1、土地補償費

修正系數：菜地、果園、茶園、精養魚池等（搶栽、搶種、搶挖的除外）一般要高于10，林地一般為0.7，未利用地一般為0.3

武漢、襄樊、荊州、黃石四地的主城區實施征地區片綜合地價。最高的為武漢市I區，30萬元/畝，范圍在江岸區后湖、花橋、紅橋等地，最低的在黃石IV區，3.718萬元/畝。

在征地統一年產值標準中，宜昌城區I區的征地補償標準最高，為4.9497萬元/畝，區域為西陵區窯灣鄉、峽口風景區、伍家崗區伍家鄉、宜昌經濟技術開發區。最低的是長陽IV區，1.62萬元/畝。

《湖北省人民政府關于公布湖北省征地統一年產值標準和區片綜合地價的通知》（鄂政發〔2009〕46號）

2、安置補助費

3、地上附著物

4、青苗補償費

青苗補償標準一般為統一年產值的1倍，大棚蔬菜可適當提高標準

耕地開墾費

按實際占用耕地面積，一次性繳納耕地開墾費

基本農田保護區內耕地的，耕地開墾費為土地補償費總額的２倍；使用其他耕地的，耕地開墾費為土地補償費總額的１倍。

《湖北省耕地開發專項資金征收和使用管理辦法》的通知　鄂政發〔１９９９〕５２號

國土部門

土地復墾費

在生產建設過程中，因挖損、塌陷、壓占等原因造成破壞的土地

按破壞土地面積

采礦磚瓦1.5-2.25萬/公頃；廢棄地1.2-1.5萬/公頃；廢棄工程0.9-1.2萬/公頃；其他0.6-0.9萬/公頃

鄂政發（1999）52號

湖北省土地復墾實施辦法

國土部門

土地閑置費

超過出讓合同約定的動工開發日期未動工開發的超過出讓合同約定的動工開發日期滿一年未動工開發的，可由土地管理部門征收相當于土地使用權出讓金２０％以下的土地閑置費

湖北省實施《中華人民共和國城市房地產管理法》辦法（１９９６年３月２９日湖北省第八屆人民代表大會常務委員會第１９次會議通過）

國土部門。

鄂價費字（1990）130號規定同類地年產值1-2倍

鄂價費字（1990）130號

建設用地有償使用費

中央與地方30：70分成（按省20%、當地50%分成）；地方分成的70%部分，一律全額繳入省級國庫。

1等140元/平米，2等120,3等100,4等80，5等64，6等56,7等48,8等42,9等34,10等28，11等24，12等20,13等16，14等14,15等10

武漢:東西湖漢陽洪山江岸江漢硚口青山武昌4級

黃石（黃石港

西塞山）襄樊市（襄城區

樊城區）6級

荊州（沙市

荊州）宜昌（西陵

伍家崗

點軍

猇亭）7級

十堰（茅箭

張灣）8級

鄂州鄂城區

潛江市

仙桃市

武漢江夏區為9級

黃岡黃州區

孝感孝南區

武漢蔡甸

黃石（鐵山

下陸）

鄂州華容

荊門東寶10級

武漢（漢南黃陂新洲）

鄂州梁子湖

天門市為11級

《關于調整新增建設用地土地有償使用費政策等問題的通知》（2006.11.9）

國土部門

新菜地開發基金

占用蔬菜地的建設項目

菜地占地面積*1.5*征收標準

鄂價費字（1992）130號，武漢市0.7-1.5萬元/畝，省轄市0.5-1萬元，縣級市縣城關鎮0.3-0.5萬元。

【加強蔬菜產銷通知：大城市，長期保留區，6萬；嚴格控制征用、占用區，5萬；控制征用、占用區，3萬。中等城市，分別按每畝4萬、3萬、2萬元的標準征收?？h（市）郊區，1至2萬。】未執行

湖北省物價局湖北省財政廳《關于發布省土地管理系統行政事業性收費項目及標準的通知》（鄂價費字〔1992〕130號）

《湖北省蔬菜基地建設保護法》（湖北省人民政府令1998年第146號）《湖北省人民政府關于進一步加強蔬菜產銷工作的通知》（1996年1月16日）

財政部門

水利建設基金

非農業建設征用土地，向用地單位按畝征收一定數額的水利建設基金

武漢耕地每畝2000元，非耕地每畝1500元；市州城區（含省直管市城區）耕地每畝

湖北省人民政府令182號

《湖北省水利建設基金征收使用管理辦法》

財政部門

1500元，非耕地500元；鄉鎮耕地每畝500元，非耕地300元。

土地登記費

國有土地使用者，集體土地所有者，集體土地建設用地使用者

企業土地使用面積1000平米（含1000平米）以下每宗地收100元，每超過500平米以內加收40元，最高不超過４萬元。

國家土地管理局測繪局物價局財政部關于土地登記收費及其管理辦法

國土(籍)字[1990]93號

國土部門

土地交易費

國有土地使用權出讓（租賃）、轉讓；探礦權、采礦權出讓（租賃）、轉讓；

按照成交價格總額，采取差額定率分檔累進計收

10以下（含10），2.5%；10以上至100（含100），2.0%；100以上至500（含500），1.2%；500以上至1000（含1000），1.0%；1000以上至5000（含5000），0.8%；5000以上，0.65%

省物價局關于土地礦產交易服務收費的通知（鄂價房服[2008]105號）

國土部門交易服務中心

土地評估費

按土地價格總額大小劃

分費率檔次，分檔計算各檔的收費，各檔收費額累計之和為收費總額

100萬以下（含100），4%；101～200,3%；200-1000,2%；1000-2000,1.5%；2000-5000，0.8%；5000-10000,0.4%；10000萬以上，0.1%。

國家計委國家土地局《關于土地價格評估收費標準的通知》（計價格〔1994〕2017號）

中介服務機構

土地勘測費

武漢220,花山實際支付160-180