第一篇：稅務培訓-企業研究開發費用加計扣除申請備案及稅收風險管理

企業研究開發費用加計扣除申請備案及稅收風險管理

適合參與人群：

為了開拓市場，適應發展，投入研發費用的企業集團。想通過申請享受研發費用加計扣除稅收減免來減輕稅負的企業，享受研發費用加計扣除后如何控制稅收風險的企業。

課程介紹: 中國企業的稅負一直處于全世界領先地位，自2008年企業所得稅合并以來，居民企業可以享受的稅收優惠政策越來越少。隨著國家限制“三高”行業的發展，更加鼓勵企業加強研發投入和科技創新，由此帶來更多針對高新企業的優惠政策。而對于企業來說，如何去享受這些優惠政策，卻顯得無從下手，其中研發費用加計扣除是高新企業主要應該享受的優惠政策。

相關文件：

《國家稅務總局關于印發<企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發[2008]116號）

《財政部、國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅[2013]70號）

《國家稅務總局關于發布<中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表(2014年版)等報表>的公告》（國家稅務總局公告2014年第28號）流程

15:00課程開始

15:05企業研發費用加計扣除申請備案及稅收風險管理 理論實務篇：

-研發活動的定義及特點

-研發費用加計扣除相關法規沿革-研發費用加計扣除申報流程-研發費用加計扣除會計處理

科委篇：

-哪些項目可以選擇進行研發項目資料撰寫-研發項目名稱確定的技巧-研發項目具體資料撰寫重點-技術創新點及難點如何表現

-研發項目周期及費用等因素對項目通過的影響-科委審核的重點

稅務篇：

-研發費用不可加計扣除的情形-研發費用加計扣除審計常見問題-2014年28號公告填寫注意問題

外聯篇：

-重視研發費用加計扣除與高新技術企業的關聯-重視研發費用加計扣除與軟件企業的關聯 16:30互動問答 17:00課程結束

來源：http://www.tmdps.cn/events.asp

第二篇：企業所得稅研究開發費用加計扣除政策解析（本站推薦）

企業所得稅研究開發費用加計扣除政策解析

為鼓勵企業加大研發投入，2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業所得稅法》第三十條第一項規定“企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除”。

企業研究開發費用的歸集是企業所得稅加計扣除的重要一環，如何準確把握研究開發費用的歸集范圍和加計扣除政策尤為重要。涉及的政策文件主要有：《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發[2008]116號）（以下簡稱《扣除辦法》）《財政部國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅﹝2013﹞70號）（以下簡稱《通知》）。為便于企業享受稅收優惠政策，現就申報研發費用加計扣除應注意的事項整理如下。

一、研究開發費用的加計扣除的定義

2008年1月1日施行的《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十五條規定“研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷”。也就是說，按照研究費用是否資本化為標準，分兩種方式來加計扣除，但其準予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實際發生的研發費用的150%。

二、享受研究開發費用加計扣除的對象

《扣除辦法》適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業。由此可見，以下企業不能享受：

（1）核定征收企業，因為核定征收所得稅的企業不能滿足財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的條件。

（2）財務核算健全但不能準確歸集研究開發費用的企業，因為企業必須對研究開發費用實行專賬管理、分研發項目歸集。

（3）非居民企業，非居民企業計算稅收的依據是收入全額，除了固定資產轉讓可扣除凈值外，沒有可扣除項目。

三、研究開發費用的列支范圍

《扣除辦法》規定企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅中實際發生的下列8項費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。

（一）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

（二）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（三）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

（四）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

（五）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

（七）勘探開發技術的現場試驗費。

（八）研發成果的論證、評審、驗收費用。

《通知》在《扣除辦法》的基礎上增加了5類納入稅前加計扣除的研究開發費用范圍：

（一）企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險（放心保）費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

（二）專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。

（三）不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

（四）新藥研制的臨床試驗費。

（五）研發成果的鑒定費用。

四、研究開發費用加計扣除的操作規程

企業即使真實發生了可以加計扣除的研究開發費用，也未必能加計扣除。企業須按照《扣除辦法》的要求對發生的研究開發費用實行專賬管理、按研發項目分別歸集。企業在對研究開發費用進行會計核算時要注意：要建立研究開發費用明細賬，將在效憑證與明細賬相對應；對不同的研發項目要設立專賬進行管理，以研發項目為成本費用歸集對象；對于同時研究開發多個項目或研發項目與其他項目共同使用資料的情況，有關費用要在項目之間進行合理分攤。

企業在企業所得稅納稅申報前應向主管稅務機關申請研究開發費用加計扣除，企業應及時向主管稅務機關報送如下資料：

1、自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算。

2、自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。

3、自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表。

4、企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件。

5、委托、合作研究開發項目的合同或協議。

6、研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

各地稅務機關也制訂了研究開發費用進行加計扣除的管理辦法和操作規程。比如，江蘇省國稅局、地稅局、科技廳和經信委聯合制訂并發布了《企業研究開發費用稅前加計扣除操作規程[試行]》。該操作規程規定，企業立項的研發項目應在規定期限內向政府科技部門或經信委和主管稅務機關申請項目確認和項目登記，并按規定在企業所得稅納稅申報前進行備案，方可享受研發費用加計扣除優惠政策。因此企業應了解當地主管稅務機關關于研發費用加計扣除的操作規程等具體規定，不但要按要求歸集研究開發費用、規范會計核算，而且要遵循主管稅務機關的備案管理要求，在規定期限內提交相關的備案資料。

從以上情況可以看出，企業享受研究開發費用加計扣除必須掌握好相關政策規定，對研究開發費用實行專賬管理、準確歸集、及時備案。由于企業的研發項目技術性很強、分類復雜，所以，研究開發費用的歸集和加計扣除也不單單是會計人員的事。只有會計人員和企業管理層、研發人員等的相互協調、相互合作，共同致力于科研創新，才能避免各類人為錯誤導致漏報、錯報情況發生，才能更好地享受到稅收政策上的優惠。

常見問題解答

1.委托外單位開發的研發費用是否允許在企業所得稅前加計扣除？

上海國家稅務局：根據《國家稅務總局關于印發<企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）>》的通知(國稅發〔2008〕116號)第六條規定，對企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合規定條件的，由委托方按照法規計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。

2.企業未設立專門的研發機構，所產生的研發費用能否實行加計扣除？

江蘇省地方稅務局：根據《國家稅務總局關于印發<企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發[2008]116號）第九條規定，企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

因此，對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出可以加計扣除；對劃分不清的，不可以加計扣除。

3.我公司本月發生研發費，如符合加計扣除條件，季度預繳時可以享受嗎？ 天津市國家稅務局：根據《國家稅務總局關于印發企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》（國稅發[2008]116號）第十二條的規定：

企業實際發生的研究開發費，在中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在終了進行所得稅申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規定計算加計扣除。

4.企業享受軟件產品增值稅即征即退政策所退還的稅款用于軟件產品研發，是否可以享受企業所得稅研究開發費用加計扣除的優惠政策？

浙江省國家稅務局：根據《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第五條規定：符合條件的軟件企業按照《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規定取得的即征即退增值稅款，由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十八條規定：“企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

根據《國家稅務總局關于印發<企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發〔2008〕116號）第八條規定：法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發費用。

因此，該企業取得的軟件產品增值稅即征即退稅款，用于產品研發，不能享受研發費用加計扣除優惠。

神州財稅網補充：如果企業取得的即征即退增值稅款沒有作為不征稅收入，則其用于支出所形成的費用或者財產，可以扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除，同理也可以計入研究開發費用進行加計扣除。

5.企業內部進行技術改造的費用，是否適用研發費用加計扣除政策？

國家稅務總局：根據《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕116號）規定，研究開發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。

創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務），是指企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接

應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。同時，企業從事的研究開發活動的有關支出，應符合《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）》的規定項目。凡符合規定項目定義和范圍的，可享受研發費用加計扣除；不符合定義和范圍的，則不能享受研發費用加計扣除。

6.企業能同時享受高新技術企業15%低稅率的優惠和研發費用加計扣除的優惠嗎？

浙江省國家稅務局：可以同時享受。

《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規定，企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。

《企業所得稅法》第二十八條規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。《企業所得稅法實施條例》第九十五條規定，企業所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

由于“高新技術企業減按15%優惠稅率”和“研發費用加計扣除優惠”屬于企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠。因此，企業符合高新技術企業15%低稅率優惠和研發費用加計扣除條件的，可同時享受稅收優惠。

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第三篇：JJKC-S-01關于明確2009企業研究開發費用稅前加計扣除稅收優惠備案申請工作有關要求的通知

廣州市國家稅務局

廣州市地方稅務局 廣州市科技和信息化

穗國稅發〔2009〕358號

關于明確2009企業研究開發費用稅前加計 扣除稅收優惠備案申請工作有關要求的通知

各有關單位：

根據廣東省國家稅務局、廣東省地方稅務局《轉發國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（粵國稅發〔2009〕24號）的有關規定，現對我市2009企業研究開發費用稅前加計扣除稅收優惠備案申請工作的有關問題明確如下，請遵照執行。

一、申請研究開發費用稅前加計扣除的項目范圍

企業申請研究開發費用稅前加計扣除的研究開發項目，須符合《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）》規定的項目范圍。

二、研究開發費用稅前加計扣除稅收優惠備案的辦理程序

（一）企業辦理備案申請

企業需申請享受研究開發費用稅前加計扣除稅收優惠政策的，應在2010年3月15日前，按照廣州市國家稅務局、廣州市地方稅務局《轉發關于企業所得稅減免稅管理問題的通知》（穗國稅發〔2009〕187號）的規定，向企業所得稅的主管稅務機關報送如下資料，進行備案申請。

1.企業所得稅減免優惠備案表；

2.自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算；

3.自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；

4.自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表；

5.企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；

6.委托、合作研究開發項目的合同或協議；

7.研究開發項目的效用、研究成果報告等相關情況及核算情況說明；

8.無形資產成本核算說明(僅適用開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用形成無形資產情形)。

（二）稅務機關進行備案登記

企業所得稅的主管稅務機關受理企業的備案申請后，進行備案登記，并向符合條件的企業發出準予備案通知，企業據此可享受研究開發費稅前加計扣除的稅收優惠政策。

主管稅務機關在進行企業備案申請審核中，對企業申報的研究開發項目有異議的，應通知企業在企業所得稅匯算清繳期結束前，補充提交市以上政府科技部門的鑒定意見書。企業未按規定提交市以上政府科技部門鑒定意見書的，企業所得稅的主管稅務機關將不予進行相關的備案登記，其發生的研究開發費不可享受稅前加計扣除的稅收優惠政策。

三、研究開發項目技術鑒定的辦理方法

（一）辦理技術鑒定的程序

研究開發項目的技術鑒定工作統一由市科技行政部門負責。需提交研究開發項目的技術鑒定意見書的企業，在2010年3月20日至2010年4月20日期間，通過廣州科技網（http://www.tmdps.cn）向市科技行政部門提出申報，并按要求在網上申報系統填寫相關申報材料。市科技行政部門受理企業申請后，組織專家進行技術鑒定，對通過鑒定的項目，在2010年5月10日前頒發鑒定意見書。項目技術鑒定每年只開展一次，請需申請項目技術鑒定的企業按時申報。

（二）辦理技術鑒定需填報的材料

1.企業研究開發費用稅前扣除項目審查表；

2.自主、委托、合作研究開發項目計劃書（內容包括研究開發內容、目標、方法、計劃進度將掃描件上傳）；

3.自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；

4.企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件（將掃描件上傳）；

5.委托、合作研究開發項目的合同或協議（將掃描件上傳）；

6.研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料（將掃描件上傳）。

四、情況反饋

為加強情況溝通，稅務部門在2010年4月10日前，向市科技行政部門通報需補充提交技術鑒定意見書的企業名單。市科技行政部門在2010年5月31日前，向市稅務部門通報企業技術鑒定申報情況和技術鑒定意見書發出情況。

廣州市國家稅務局

廣州市地方稅務局 廣州市科技和信息化局 二OO九年十二月二日

第四篇：研究開發費用加計扣除有四大誤區

研究開發費用加計扣除有四大誤區

企業所得稅法第三十條規定，企業的開發新技術、新產品、新工藝的研究開發費用支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十五條規定，研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

誤區一：只有高新技術企業才可以享受研究開發費的加計扣除

根據企業所得稅法及其實施條例的規定，企業的開發新技術、新產品、新工藝的研究開發費用支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。另《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕116號）第二條規定，本辦法適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業。

綜合上述規定，《企業所得稅法》及其實施條例相關文件的規定并沒有限定只是高新技術企業才可以享受，只限定了“適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業”，即非高新技術企業可以享受研究開發費的加計扣除。

誤區二：小微企業不可以同時享受研究開發費的加計扣除優惠政策

國稅發〔2008〕116號文件第二條規定，本辦法適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業。另《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規定，企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。

因此，《企業所得稅法》及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受，即時企業已享受了小型微利企業減半征納應納稅所得并按20%稅率征收的優惠政策，也可以同時研究開發費加計扣除稅收優惠政策。

誤區三：虧損企業不可以享受研究開發費的加計扣除優惠政策

根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規定，企業技術開發費加計扣除部分已形成企業虧損，可以用以后所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

因此，虧損企業可以享受研究開發費的加計扣除優惠政策，同時會“增大”虧損額，形成企業虧損，可以用以后5年的所得彌補。

誤區四：未形成“成果”研究開發費不可以享受加計扣除優惠政策

研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

綜合上述規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的也可以享受研究開發費的加計扣除優惠政策，通俗的說沒有形成“成果”研究開發費用可以享受研究開發費的加計扣除優惠政策。

第五篇：關于企業研究開發費用稅前加計扣除具體操作流程的公告

關于企業研究開發費用稅前加計扣除具體操作流程的公告

淮安市地方稅務局、淮安市國家稅務局、淮安市科學技術局、淮安市經濟和信息化委

員會

淮地稅規[2010]2號

2010年12月30日

為了進一步方便我市企業高效便捷地辦理研究開發費用稅前扣除事項，鼓勵企業加大科技研發投入力度，根據江蘇省國家稅務局、江蘇省地方稅務局、江蘇省科學技術廳、江蘇省經濟和信息化委員會《關于印發<企業研究開發費用稅前加計扣除操作規程（試行）>的通知》（蘇國稅發〔2010〕107號、蘇地稅規〔2010〕5號、蘇科政〔2010〕172號、蘇經信科技〔2010〕395號）規定，現將我市企業研究開發費用稅前加計扣除具體操作公告如下：

一、我市研究開發項目確認及登記主要采取《企業研究開發費用稅前加計扣除操作規程（試行）》第九條所列的第一種方式，由市地稅局、國稅局和縣（區）地稅局、國稅局負責接收同級政府科技部門和經信委等部門提交的《企業研究開發項目確認書》和有關申請資料。

二、市地稅局一分局、縣（區）地稅局一分局、市國稅局六分局和縣（區）國稅局一 分局負責企業研發費用加計扣除稅收優惠的項目登記和納稅申報環節申請資料的受理、審核、登記和保管，并于匯算清繳工作結束后將納稅人所有申請資料按有關規定進行歸檔。

三、國地稅機關應在10個工作日內對接收的申請材料進行審核確定是否登記，并制作《企業研發項目登記信息告知書》送達相關企業。

四、國地稅各管理分局在日常管理和匯算清繳時，應有針對性地加強此項稅收優惠政策的宣傳，輔導納稅人在企業所得稅納稅申報前按規定進行稅收優惠備案，并負責企業研發費用加計扣除備案工作形式完備和內容真實的審核工作。企業未按照《規程》的規定進行備案的，一律不得享受研發費用加計扣除稅收優惠。

五、市地稅局和國稅局應于每年6月10日前將企業享受研究開發費用加計扣除的信息反饋至市科技局和經信委。

六、各縣（區）地稅局、國稅局如對同級政府科技部門或經信委提交的《企業研究開發項目確認書》有異意的，應及時報告市地稅局或市國稅局處理。

七、本公告自發布之日起30日后施行。

特此公告。