第一篇：稅務培訓課程-企業所得稅稅前扣除管理以及憑證管理（小編推薦）

企業所得稅稅前扣除管理辦法和憑證管理

適合參與人群：實際參與企業憑證管理的一線財務人員，希望了解稅前扣除理論體系的財務人員

活動介紹：

在《企業所得稅稅前扣除管理辦法》被廢止后，新的《辦法》遲遲沒有出臺。由于面對差異又缺少統一的處理標準，企業不但在實務處理中頻頻遇到麻煩與困惑，也就稅前扣除的操作問題與稅務機關產生了許多爭議與分歧。對于新《企業所得稅稅前扣除管理辦法》的出臺一直是眾所期待的，對其中可能出現的新法規也是眾說紛紜。

鉑略咨詢特邀著名稅務培訓講師冷星先生，通過對《企業所得稅稅前扣除管理辦法》（內部討論稿）進行撰寫思路的分析，為 Linked-F 會員對將出臺的新《辦法》的內容及條款進行前瞻，使您在新文件出臺前能及時做好準備，出臺后能夠沉著應對。流程：

15:00 活動開始

15:05 企業所得稅稅前扣除管理辦法前瞻 稅前扣除規定與企業會計處理 工資薪金及相關支出的稅前扣除-工資薪金-勞務派遣

-職工教育經費的-勞動保護性支出

案例一：工資薪金及相關支出的稅前扣除 R公司于2013年發生以下費用：

全年支付職工工資3200萬元，其中職工福利部門人員的工資薪金230萬元； 發生臨時工以及實習生費用32萬元；

代付個人所得稅150萬元，在管理費用中列支了65萬元，在制造費用等科目中列支了85萬元，對應的科目均為“應付職工薪酬”；

從D公司接收工人30名，為期5個月，向D公司支付80萬元，D公司收取5%的管理費，其余的76萬元中60.5萬元為工資性支出，15.5萬元為社保（基本養老保險10.5萬元、失業保險3.5萬元、基本醫療保險1.5萬元）； 某高管取得某高校學歷與學位，公司為其報銷學費3萬元；

兩名副總到香港考察發生費用25萬元；員工到日本接受技能培訓，發生費用8萬元；職工培訓用電教室折舊費12萬元；

公司準備與20名員工解決勞動合同關系，于2013年11月先后計提一次性補償金200萬元，直到2014年1月，雙方最終妥協，于2月5日實施支付。R公司發生的上述費用應如何在稅前扣除？ 成本及費用支出管理-廣告及業務宣傳費-手續費及傭金-運輸費用-管理費用-開辦費用-業務招待費-差旅費-財務費用

案例二：廣告費的扣除

A公司和B公司都是E公司的全資子公司，2013年A公司實現銷售3000萬元，發生廣告費1200萬元，利潤400萬元，但2012年尚有未彌補完的虧損600萬元；B公司實現銷售2000萬元，發生廣告費620萬元，利潤500萬元，無任何需彌補虧損事項。試問A公司和B公司之間如何處理，才能使其收益最大化？ 案例三：運輸費用的扣除

K公司為生產型企業，2013年度發生以下一系列運輸費用： 采購貨物發生運輸費用1050萬元，其中有42萬元未取得發票； 銷售貨物發生運輸費用1200萬元，其中有29萬元是為母公司提供的無償運輸產品而發生；

職工外出旅游向旅游公司支付運輸費8萬元； 12月購買固定資產發生運輸費用10萬元。這些費用能否在計算企業所得稅時稅前扣除？

案例四：銷售費用的扣除

H公司為某快消品企業，2013年度發生下列費用： 銷售商品發生傭金400萬元； 銷售人員工資350萬元；

運輸商品保險費300萬元；商品運輸車輛保險費50萬元； 租賃生產車間3300萬元。

為快速打入市場，H公司向某知名渠道商I支付柜臺租賃費。約定H可在I的全國各大銷售點均放置H貨品的展示柜臺一個，柜臺中堆放的貨品屬于H所有，由H補貨。如果客戶有意向購買，I公司可直接從展示柜臺中取出貨品銷售給客戶，并將銷售所得款項扣除傭金后支付給H公司。由于I公司較強勢，雙方約定H公司需要向I公司一次性支付三年的柜臺租賃費計600萬元以獲得放置展示柜臺的權利。

上述費用哪些屬于銷售費用？應如何在企業所得稅稅前扣除？

資產的稅務處理及管理-固定資產“成本調整”-裝修裝潢支出

-公允價值模式計量資產

案例五：建筑物的裝修支出的稅前扣除

2013年3月，M公司購入一幢8000萬的新辦公樓（毛胚房），發生裝修費6000萬元，于2013年12月結束。同年，M公司還對舊辦公樓進行改造加固，辦公室原價5250萬元，已經按照殘值率5%，使用20年計提折舊3000萬元。發生改造加固費用支出是1800萬元。改造加固后房產使用年限延長2年。上述費用M公司應如何作企業所得稅處理？能否在稅前扣除？

案例六：投資性資產稅前扣除

2012年12月，L公司購入投資性房地產，購入價為5000萬元，公司以公允價進行計量。2013年1月1日起L公司將該房產對外出租，當年取得租金收入800萬元；年末，該房產的公允價為6000萬元；

同年3月，公司還以2000萬元的價格購入一批名人字畫用于總裁及總經理辦公室的裝飾。

上述費用是否能在稅前扣除？應如何進行企業所得稅處理？ 稅前扣除憑證管理-境外取得的憑證-免稅項目的憑證-內部憑證-跨期憑證 16:30 互動問答 17:00 活動結束

來源：http://www.tmdps.cn/events.asp

第二篇：企業所得稅稅前扣除憑證

關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 國家稅務總局公告2018年第28號

為加強企業所得稅稅前扣除憑證管理，規范稅收執法，優化營商環境，國家稅務總局制定了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現予以發布。

特此公告。

國家稅務總局 2018年6月6日

企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條

為規范企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則等規定，制定本辦法。

第二條

本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生，并據以稅前扣除的各類憑證。

第三條

本辦法所稱企業是指企業所得稅法及其實施條例規定的居民企業和非居民企業。

第四條

稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實，且支出已經實際發生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規等相關規定；關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。

第五條

企業發生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。

第六條

企業應在當企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

第七條

企業應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。

第八條

稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。

內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規等相關規定。

外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證，包括但不限于發票（包括紙質發票和電子發票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條

企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。

第十條

企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。

企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證。

第十一條

企業從境外購進貨物或者勞務發生的支出，以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

第十二條

企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票（以下簡稱“不合規發票”），以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第十三條

企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條

企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；

（二）相關業務活動的合同或者協議；

（三）采用非現金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸的證明資料；

（五）貨物入庫、出庫內部憑證；

（六）企業會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

第十五條

匯算清繳期結束后，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的，企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，企業應當按照本辦法第十四條的規定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。

第十六條 企業在規定的期限未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發生稅前扣除。

第十七條

除發生本辦法第十五條規定的情形外，企業以前應當取得而未取得發票、其他外部憑證，且相應支出在該沒有稅前扣除的，在以后取得符合規定的發票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發生稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

第十八條

企業與其他企業（包括關聯企業）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業與其他企業、個人在境內共同接受非應稅勞務發生的支出，采取分攤方式的，企業以發票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條

企業租用（包括企業作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發票的，企業以發票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

第二十條

本辦法自2018年7月1日起施行。

關于《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀

2018年06月07日

來源： 國家稅務總局辦公廳

近日，國家稅務總局發布了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。現解讀如下：

一、出臺背景

2008年,《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例統一并規范了稅前扣除范圍和標準，但是未對稅前扣除憑證做出系統規定和具體解釋，征管實踐中主要依據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則以及國家稅務總局制定的稅收規范性文件執行，存在管理規定較為分散、征納雙方認識存在分歧等情況。為了加強企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規范稅收執法，優化營商環境，國家稅務總局制定了《辦法》。

二、主要意義

稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統一認識、易于判斷、利于操作出發，對稅前扣除憑證的相關概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務處理、特殊情形稅務處理等予以明確。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放管結合，優化服務”的理念，對于深入貫徹稅務系統“放管服”改革精神將起到積極促進作用。一是《辦法》明確收款憑證、內部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規定，有利于企業加強自身財務管理和內控管理，減少稅收風險。三是針對企業未取得外部憑證或者取得不合規外部憑證的情形，《辦法》規定了補救措施，保障了納稅人合法權益。

三、主要內容

（一）適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業所得稅法及其實施條例所規定的居民企業和非居民企業。

（二）基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則，有利于消除爭議，確保納稅人和稅務機關共同遵循、規范處理。稅前扣除憑證在管理中應當遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是基礎，若企業的經濟業務及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關聯性是核心，只有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規等相關規定，并與支出相關聯且有證明力時，才能作為企業支出在稅前扣除的證明資料。

（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關系

稅前扣除憑證是企業計算企業所得稅應納稅所得額時，扣除相關支出的依據。企業支出的稅前扣除范圍和標準應當按照企業所得稅法及其實施條例等相關規定執行。

（四）稅前扣除憑證與相關資料的關系

企業在經營活動、經濟往來中常常伴生有合同協議、付款憑證等相關資料，在某些情形下，則為支出依據，如法院判決企業支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業經營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業也應按照法律、法規等相關規定，履行保管責任，以備包括稅務機關在內的有關部門、機構或者人員核實。

（五）稅前扣除憑證的種類

根據稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》將其分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業根據國家會計法律、法規等相關規定，在發生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業支付給員工的工資，工資表等會計原始憑證即為內部憑證。外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，取得的發票、財政票據、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中，發票包括紙質發票和電子發票，也包括稅務機關代開的發票。

（六）取得稅前扣除憑證的時間要求

企業應在支出發生時取得符合規定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業可能需要補開、換開符合規定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規定了企業應在當企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得符合規定的稅前扣除憑證。

（七）外部憑證的稅務處理

企業在規定期限內取得符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，可以按照以下規定處理：

1.匯算清繳期結束前的稅務處理

（1）能夠補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。

（2）因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以稅前扣除。

（3）未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證并且未能憑相關資料證實支出真實性的，相應支出不得在發生稅前扣除。

2.匯算清繳期結束后的稅務處理

（1）由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業在規定的期限內未能取得符合規定的發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業主動沒有進行稅前扣除的，待以后取得符合規定的發票、其他外部憑證后，相應支出可以追補至該支出發生扣除，追補扣除年限不得超過5年。其中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，企業在以后憑相關資料證實支出真實性后，相應支出也可以追補至該支出發生扣除，追補扣除年限不得超過5年。

（2）稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規定憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以在發生稅前扣除。否則，該支出不得在發生稅前扣除，也不得在以后追補扣除。

（八）特殊規定

1.國家稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅發票及稅控系統使用問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第76號）規定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(含分支機構)自行印制的鐵路票據等。

2.企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按國家稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關于增值稅發票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）附件《商品和服務稅收分類編碼表》中規定的不征稅項目等。

四、施行時間

《辦法》自2018年7月1日起施行。

關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策的通知

財稅〔2018〕54號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財政局：

為引導企業加大設備、器具投資力度，現就有關企業所得稅政策通知如下：

一、企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關規定執行。

二、本通知所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。

第三篇：企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法

國家稅務總局

關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 國家稅務總局公告2018年第28號

為加強企業所得稅稅前扣除憑證管理，規范稅收執法，優化營商環境，國家稅務總局制定了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現予以發布。

特此公告。

國家稅務總局 2018年6月6日

企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條 為規范企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則等規定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生，并據以稅前扣除的各類憑證。

第三條 本辦法所稱企業是指企業所得稅法及其實施條例規定的居民企業和非居民企業。

第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實，且支出已經實際發生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規等相關規定；關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。

第五條 企業發生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。

第六條 企業應在當企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

第七條 企業應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。

第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。

內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規等相關規定。

外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證，包括但不限于發票（包括紙質發票和電子發票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條 企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。

第十條 企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。

企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證。

第十一條 企業從境外購進貨物或者勞務發生的支出，以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

第十二條 企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票（以下簡稱“不合規發票”），以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第十三條 企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條 企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；

（二）相關業務活動的合同或者協議；

（三）采用非現金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸的證明資料；

（五）貨物入庫、出庫內部憑證；

（六）企業會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

第十五條 匯算清繳期結束后，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的，企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，企業應當按照本辦法第十四條的規定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。

第十六條 企業在規定的期限未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發生稅前扣除。

第十七條 除發生本辦法第十五條規定的情形外，企業以前應當取得而未取得發票、其他外部憑證，且相應支出在該沒有稅前扣除的，在以后取得符合規定的發票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發生稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

第十八條 企業與其他企業（包括關聯企業）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業與其他企業、個人在境內共同接受非應稅勞務發生的支出，采取分攤方式的，企業以發票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條 企業租用（包括企業作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發票的，企業以發票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

第二十條 本辦法自2018年7月1日起施行。

關于《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀

近日，國家稅務總局發布了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。現解讀如下：

一、出臺背景

2008年,《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例統一并規范了稅前扣除范圍和標準，但是未對稅前扣除憑證做出系統規定和具體解釋，征管實踐中主要依據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則以及國家稅務總局制定的稅收規范性文件執行，存在管理規定較為分散、征納雙方認識存在分歧等情況。為了加強企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規范稅收執法，優化營商環境，國家稅務總局制定了《辦法》。

二、主要意義

稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統一認識、易于判斷、利于操作出發，對稅前扣除憑證的相關概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務處理、特殊情形稅務處理等予以明確。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放管結合，優化服務”的理念，對于深入貫徹稅務系統“放管服”改革精神將起到積極促進作用。一是《辦法》明確收款憑證、內部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規定，有利于企業加強自身財務管理和內控管理，減少稅收風險。三是針對企業未取得外部憑證或者取得不合規外部憑證的情形，《辦法》規定了補救措施，保障了納稅人合法權益。

三、主要內容

（一）適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業所得稅法及其實施條例所規定的居民企業和非居民企業。

（二）基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則，有利于消除爭議，確保納稅人和稅務機關共同遵循、規范處理。稅前扣除憑證在管理中應當遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是基礎，若企業的經濟業務及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關聯性是核心，只有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規等相關規定，并與支出相關聯且有證明力時，才能作為企業支出在稅前扣除的證明資料。

（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關系

稅前扣除憑證是企業計算企業所得稅應納稅所得額時，扣除相關支出的依據。企業支出的稅前扣除范圍和標準應當按照企業所得稅法及其實施條例等相關規定執行。

（四）稅前扣除憑證與相關資料的關系

企業在經營活動、經濟往來中常常伴生有合同協議、付款憑證等相關資料，在某些情形下，則為支出依據，如法院判決企業支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業經營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業也應按照法律、法規等相關規定，履行保管責任，以備包括稅務機關在內的有關部門、機構或者人員核實。

（五）稅前扣除憑證的種類

根據稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》將其分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業根據國家會計法律、法規等相關規定，在發生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業支付給員工的工資，工資表等會計原始憑證即為內部憑證。外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，取得的發票、財政票據、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中，發票包括紙質發票和電子發票，也包括稅務機關代開的發票。

（六）取得稅前扣除憑證的時間要求

企業應在支出發生時取得符合規定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業可能需要補開、換開符合規定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規定了企業應在當企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得符合規定的稅前扣除憑證。

（七）外部憑證的稅務處理

企業在規定期限內取得符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，可以按照以下規定處理：

1.匯算清繳期結束前的稅務處理

（1）能夠補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。

（2）因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以稅前扣除。

（3）未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證并且未能憑相關資料證實支出真實性的，相應支出不得在發生稅前扣除。

2.匯算清繳期結束后的稅務處理

（1）由于一些原因（如購銷合同、工程項目糾紛等），企業在規定的期限內未能取得符合規定的發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業主動沒有進行稅前扣除的，待以后取得符合規定的發票、其他外部憑證后，相應支出可以追補至該支出發生扣除，追補扣除年限不得超過5年。其中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的，企業在以后憑相關資料證實支出真實性后，相應支出也可以追補至該支出發生扣除，追補扣除年限不得超過5年。

（2）稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證，企業自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規定憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以在發生稅前扣除。否則，該支出不得在發生稅前扣除，也不得在以后追補扣除。

（八）特殊規定

1.國家稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅發票及稅控系統使用問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第76號）規定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(含分支機構)自行印制的鐵路票據等。

2.企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按國家稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局關于增值稅發票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）附件《商品和服務稅收分類編碼表》中規定的不征稅項目等。

四、施行時間

《辦法》自2018年7月1日起施行。

第四篇：關于進一步加強企業所得稅稅前扣除憑證管理的通知

合肥市地方稅務局

合地稅函〔2012〕112號

關于進一步加強企業所得稅 稅前扣除憑證管理的通知

各縣、市地方稅務局，市地方稅務局稽查局、各分局：

為進一步加強企業所得稅稅基管理，規范稅前扣除憑證，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則、《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）等規定，現提出以下管理要求，請遵照執行。

一、管理范圍

凡企業所得稅由我市地稅部門征收的各類納稅人（以下簡稱企業），適用本通知。本通知所稱的稅前扣除憑證是指在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明企業支出發生并據以進行稅前扣除的憑證。

二、管理原則

-1-稅前扣除憑證管理遵循真實性、合法性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的支出確屬已經發生且與取得收入直接相關。合法性是指稅前扣除憑證的來源、形式等符合國家法律法規的規定。

稅前扣除憑證根據取得來源，分為外部憑證和內部憑證。

三、外部憑證管理

外部憑證根據應否繳納增值稅或營業稅，分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。

（一）應稅項目憑證

應稅項目是指企業購買貨物、接受服務時，銷售方或提供服務方應繳納增值稅或營業稅的項目。

企業支付給境內單位或者個人的應稅項目款項時，以該單位或者個人開具的發票為稅前扣除的憑證。發票管理有特殊規定的除外。發票應按規定進行填寫，列明購買貨物、接受服務的具體名稱、數量及金額。對因各種原因不能詳細填寫的，應附合同和貨物（或服務）清單。

企業支付給中國境外單位或個人的款項，應當提供合同、外匯支付單據、境外單位或個人簽收單據等。稅務機關有疑義的，可要求企業提供境外公證機構的確認證明，經稅務機關審核認可后，可作為稅前扣除憑證。

（二）非應稅項目憑證

非應稅項目是指企業在生產經營過程中發生的支出，收入方-2-不應繳納增值稅或營業稅的項目。企業發生非應稅項目支出時，應取得相應的扣除憑證，按規定進行稅前扣除。

1、企業繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅憑據為稅前扣除憑證。

2、企業繳納的社會保險費、政府性基金、行政事業性收費和，以開具的財政票據為稅前扣除憑證。

3、企業撥繳的職工工會經費，以工會組織開具的《工會經費收入專用收據》為稅前扣除憑證。

4、企業支付的土地出讓金，以開具的財政票據為稅前扣除憑證。

5、企業繳納的住房公積金，以向指定金融機構實際繳付的支付單據為稅前扣除憑證。

6、企業通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，為稅前扣除憑證。《安徽省公益事業捐贈統一票據》自2011年7月1日啟用，企業2011年10月31日后取得的《安徽省接受捐贈統一收據》，不再作為稅前扣除憑證。

以上項目由稅務部門或其他部門代收的，也可以代收憑據依法在稅前扣除。

四、內部憑證管理

-3-內部憑證是指企業自制的用于企業所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表、產成品與在產品的成本分配表等。

折舊（攤銷）費用、制造費用以及產品成本的計算和歸集應符合財務、會計處理規定，相關憑證直觀反映成本費用分配的計算依據和發生過程。

企業應健全內部控制制度，建立員工工資、材料領用、資產管理等內部管理制度，內部憑證應充分體現企業內部管理的規范和統一。

五、特殊事項管理

（一）工資薪金

企業支付給本企業員工的工資薪金，以工資表和相應的支付單據為稅前扣除憑證。企業應按規定保管工資分配方案、工資結算單、企業與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及社保機構蓋章的社會保險名單清冊等證明材料，作為備查資料。

企業接受外部勞務派遣人員支付工資薪金時，應以勞務公司開具的發票、企業與勞務公司簽訂的用工合同以及支付單據為稅前扣除憑證。

（二）廣告費和業務宣傳費

企業發生廣告費和業務宣傳費支出時，以發票和支付單據為稅前扣除憑證。對標有本企業名稱、電話號碼、產品標識等帶有廣告性質的禮品，可按業務宣傳費在稅前扣除，但應提供證據證-4-明其與企業業務宣傳有關。

（三）會議費

企業發生的會議費，以發票和支付單據為稅前扣除憑證。企業應保存會議時間、會議地點、會議對象、會議目的、會議內容、費用標準等內容的相應證明材料，作為備查資料。

（四）差旅費

企業發生差旅費支出時，交通費和住宿費以發票為稅前扣除憑證；差旅補助支出需提供企業參照國家或安徽省有關規定制定的補助標準、以及出差人員姓名、出差地點、時間和任務等內容的證明材料。

（五）通訊費、交通費、誤餐補貼

企業發生通訊費、交通費支出時，憑發票據實扣除。企業為職工發放的通訊補貼、交通補貼、誤餐補貼，作為企業的職工福利費，在不超過工資總額14%范圍內，憑企業制定的補貼標準、支付單據稅前扣除。企業員工將私人車輛提供給企業使用，企業應按照獨立交易原則支付租賃費，以發票作為稅前扣除憑證。應由個人承擔的車輛購置稅、車輛保險費等不得在稅前扣除。

（六）勞動保護費

企業發生的勞動保護支出，包括購買工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等，以發票和支付單據為稅前扣除憑證。勞動保護支出應符合以下條件：

1、用品提供或配備的對象為本企業任職或者受雇的員工；

2、用品具有勞動保護性質，因工作需要而發生；

3、數量上能滿足工作需要即可；

4、以實物形式發生。

（七）利息

1、企業向銀行借款而支付的利息，以借款合同、利息結算和支付單據為稅前扣除憑證。

2、企業向非銀行金融企業借款而支付的利息，以發票、借款合同、資金收付、利息結算和支付單據為稅前扣除憑證。非銀行金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業。

3、企業向非金融企業或個人借款而支付的利息，以發票、借款合同、資金收付、利息結算和支付單據為稅前扣除憑證。具有個人所得稅代扣代繳義務的企業，應提供完稅憑證。企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

（八）賠償費

1、企業按照有關規定向其員工及家屬支付的賠償費，以企業與職工（或家屬）簽訂的賠償協議或法院文書、相關部門出具的鑒定報告或書面證明以及當事人簽字的支付單據為稅前扣除憑證。

2、企業在經營過程中實際發生的賠款和違約金等支出，以-6-當事人雙方簽訂的賠款協議（或法院文書）、檢驗報告（或事故鑒定）、相關合同、法院文書以及支付單據為稅前扣除憑證。

（九）水費、電費

企業的水費、電費等由物業公司代收的費用，以物業公司的發票、費用使用及分攤表、支付單據等作為稅前扣除憑證。物業公司應做好費用代收代繳記錄，以備核查。

企業與其他企業、個人共用水電的，憑租賃合同、共用水電各方蓋章（或簽字）確認的水電分割單、水電部門開具的水電發票的復印件、支付單據等作為稅前扣除憑證。

（十）無法取得有效憑證的處理

企業知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發票而受讓的，或虛開發票報銷，不得稅前扣除。除前款外，企業無法取得有效憑證，但有合同、支付單據等確鑿證據證明支出真實、合法，且取得收入方相關收入已入賬的，可予以稅前扣除。

六、其他管理要求

（一）企業當實際發生的成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

（二）主管稅務機關和稽查局要將稅前扣除憑證作為評估、檢查的重要內容，加強對各類憑證和附列資料的真實性、合法性

-7-和有效性審核。

（三）涉及企業所得稅稅前扣除納稅調整、資產損失稅前扣除等事項，按現行稅收法律法規相關規定處理。

（四）本通知自2012年1月1日起施行。此后，國家如有新規定，則按新規定辦理。

二○一二年五月二十八日

第五篇：企業所得稅稅前扣除憑證知多少

企業所得稅稅前扣除憑證知多少

近日，為加強企業所得稅稅前扣除憑證管理，規范稅收執法，優化營商環境，國家稅務總局發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》《國家稅務總局公告2018年第28號》，自2018年7月1日起施行。作為重要所得稅管理政策，該文件將會對納稅人的工作產生重大影響。

《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第五條規定，企業發生支出，應取得企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”），作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。

當今經濟業務、經營方式的多元化，貨物、勞務采購渠道的廣泛性，注定了企業取得稅前扣除憑證的多樣化，包括來源于境內與境外也有差異。

根據稅前扣除憑證的取得來源，可分為外部憑證和內部憑證。外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，取得的發票（包括紙質發票和電子發票，稅務機關代開的發票）、財政票據、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。內部憑證是指企業根據國家會計法律、法規等相關規定，在發生支出時，自行填制的用于核算支出（成本、費用、損失和其他支出）的會計原始憑證。

對于從境內取得的外部稅前扣除憑證，根據其對應的項目是否屬于增值稅應稅范圍，可分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。

企業發生應稅項目的支出，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人的，應當取得其開具的發票作為有效扣除憑證。應稅項目支出是指企業購買貨物或加工、修理修配勞務（以下稱“增值稅應稅勞務”）、服務、無形資產、不動產等增值稅應稅項目的支出。

企業發生非應稅項目支出時，對方為單位的，以對方開具的發票以外的其他外部憑證（特定情形也可以發票）作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。

常見的稅前扣除憑證

1.購買貨物、增值稅應稅勞務、服務、無形資產、不動產時，支付給境內企業單位或者個人的應稅項目款項，該企業單位或者個人開具（稅務機關代開）的符合規定的發票。

2.從境內的農業生產者手中購進免稅農產品，其開具的符合規定的農產品銷售發票或者由收購企業自行開具的符合規定的農產品收購發票。

3.非金融企業實際發生的對外借款利息，應分別不同情況處理：

（1）向金融企業借款發生的利息支出，該金融企業開具的符合規定的發票。

（2）向非金融企業或個人借款而發生的利息支出，須取得付款單據和符合規定的發票，輔以借款合同（協議）；在首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“（本省任何一家）金融企業的同期同類貸款利率情況說明”。

（3）為向金融企業或非金融企業借款而支付的融資服務費、融資顧問費、投融資顧問費、手續費、咨詢費等，應取得符合規定的發票。

（4）在符合規定的統借統還業務中，資金使用單位向企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司（統借方）支付的利息，應取得統借方開具的符合規定的免稅發票。

4.支付高鐵等鐵路運輸費用，取得的由中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(含分支機構)自行印制的鐵路票據（如高鐵車票）等，屬于國家稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的票據，允許作為稅前扣除憑證。

5.企業租用（包括企業作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通信線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發票的，以出租方開具的符合規定的發票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

6.發生的應稅項目支出，收取方為依法無須辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務（銷售額不超過增值稅起征點）的個人的，以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

7.繳納政府性基金、行政事業性收費，征收部門開具的財政票據。

8.繳納可在稅前扣除的各類稅金（費），稅務機關開具的稅收繳款書或表格式完稅證明。

9.撥繳職工工會經費，上級和基層工會組織開具的工會經費收入專用收據。

10.支付的土地出讓金，收取土地出讓金的機關開具的財政票據。

11.繳納的社會保險費，征繳機關開具的財政票據（社會保險費專用收據或票據）。

12.繳存的住房公積金，征繳機構蓋章的住房公積金匯（補）繳書和銀行轉賬單據。

13.通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門的用于法定公益事業的捐贈，財政部門監制的捐贈票據，如公益性單位接受捐贈統一收據等。

企業實施股權捐贈的，應以其股權歷史成本為依據確定捐贈額，并取得接受股權捐贈的公益性社會團體按股權歷史成本開具的捐贈票據。

14.由稅務部門或其他部門代收的且允許扣除的費、金，代收部門開具的代收憑據、繳款書（如工會經費代收憑據）等。

15.企業發生的資產損失稅前扣除，相關稅前扣除憑證按照《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號發布）的規定執行。

16.發生非價外費用的違約金、賠償費，以及解除勞動合同（辭退）補償金、拆遷補償費等非應稅項目支出，取得蓋有收款單位印章的收據或收款個人簽具的收據、收條或簽收花名冊等單據，并附合同（如拆遷、回遷補償合同）等憑據以及收款單位或個人的證照或身份證明復印件為輔證。

17.從境外購進貨物或者勞務，支付給境外單位或個人的款項，以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。并將相關合同、收款方簽收單據、付款證明資料等留存備查。稅務機關在審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明并經稅務機關審核認可。

18.稅收法律、法規對企業所得稅稅前扣除有特殊規定或要求的，按該規定或要求扣除。

如研發費用加計扣除，委托外部機構或個人開展研發活動發生的費用，可按規定稅前扣除；加計扣除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數。委托個人研發的，應憑個人出具的發票等合法有效憑證加計扣除。

19.簽訂了廣告費和業務宣傳費分攤協議的關聯企業，其中一方可將另一方發生的，不超過另一方當年銷售（營業）收入稅前扣除限額比例的（部分或全部）廣告費和業務宣傳費支出，歸集至本企業扣除，且可以不計算在本企業廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除限額內，但必須提供分攤協議且按協議歸集。

20.企業與其他企業（包括關聯企業）、個人在境內共同接受增值稅應稅勞務發生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，對外分攤的企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受增值稅應稅勞務的其他企業以該企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

21.企業與其他企業（包括關聯企業）、個人在境內共同接受非增值稅應稅勞務發生的支出，采取分攤方式的，對外分攤的企業以發票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非增值稅應稅勞務的其他企業以該企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

22.企業自制的符合財務、會計處理規定，能直觀反映成本費用分配計算依據和發生過程的材料成本核算表（入庫單、領料單、耗用匯總表等）、資產折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表、產品成本計算單，支付職工薪酬的工資表，差旅費補助、交通費補貼、通訊費補貼單據等內部憑證。

23.境內居民企業按所接受的企業或個人投資入股的技術成果評估值入賬、并在企業所得稅前攤銷扣除的，該技術成果相關證書或證明材料、技術成果投資入股協議、技術成果評估報告等資料。

24.國務院財政、稅務主管部門規定的其他合法有效憑證。

稅前扣除及相關憑據的特殊規定

企業應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。

有些特殊支出即使符合規定比例，也取得了有效憑證，但仍不能扣除。如：煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，即使取得有效扣除憑證，也一律不得在計算應納稅所得額時扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。