第一篇：稅務政策-2014年企業所得稅稅前扣除注意點政策解析

2014年企業所得稅稅前扣除注意要點

自2008年兩稅合并實施后，《國家稅務總局關于印發<企業所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發[2000]84號）被廢止失效，而新企業所得稅法第八條中對于稅前扣除的規定卻極為簡單： “企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”鉑略咨詢作為一家服務于跨國企業的專業財務管理培訓提供商，特為Linked-F會員總結了企業所得稅稅前扣除的各個項目和處理要點：

一、工資薪金及相關支出的稅前扣除

（一）工資薪金“人”的范圍解析

任職或受雇的員工包括固定職工、季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員，但下列情況除外：

1.應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、職工食堂、幼兒園、托兒所人員；

上述人員的工資薪金應納入職工福利費，但是在超出職工福利費14%標準的情況下，作為工資發也一樣繳納個人所得稅，且不占14%的標準，也是可行的。

2.已領取養老保險金、失業救濟金的下崗職工、待崗職工、離退休職工（不含返聘）；

稅務機關可能會以“與企業經營活動無關的支出”為理由使上述費用不得在稅前扣除。

3.未與企業簽訂勞動合同的董事會、監事會成員。

在個人所得稅中，在企業任職的董事會、監事會成員按照工資薪金計算個稅；不任職的，按照其他項目，勞務報酬，來計算。由于在個人所得稅中不作為工資薪金，所以未與企業簽訂勞動合同的董事會、監事會成員在企業所得稅稅前也不能以工資薪金來計算。

另：企業與員工解除勞動合同而支付的一次性補償，在實際支付時據實扣除，但不得計入工資薪金總額

在會計處理上，有些企業將其計入營業外支出或在應付職工薪酬中單獨列出科目“解除勞動合同補償金”都是可行的，但是在計算企業所得稅或其他扣除標準時，應從工資薪金中剔除。

（二）勞務派遣的“復雜”關系明確

企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，由用工單位計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。勞務派遣單位不再重復計入工資總額。

目前勞務派遣公司為企業派遣員工，通常的操作方法有兩種：

由勞務派遣公司承擔所有的派遣員工的工資和福利，企業只承擔成本和費用，即勞務派遣公司給企業開的票；

由勞務派遣公司負責社保等，由企業負責部分工資及費用同時給勞務派遣公司一筆費用，就會出現派遣員工的工資及費用無法入賬。

二、職工教育經費范圍

職工教育經費是企業經常忽略的問題，往往喜歡開會議費、咨詢費、辦公用品等發票，但有些其實是可以開職工教育經費。現行的關于職工教育經費的規定文件為《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號），但在討論稿中，特別明確了其范圍：

職工教育經費是指上崗和轉崗培訓、各類崗位適應性培訓、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓、專業技術人員繼續教育、特種作業人員培訓、企業組織的職工外送培訓的經費支出、職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證

等經費支出、購置教學設備與設施、職工崗位自學成才獎勵費用、職工教育培訓管理費用、有關職工教育的其他開支。

企業組織的職工外送培訓的經費支出：很多企業認為只有教育報班的費用是屬于職工教育經費，但其實如異地的培訓所涉及的來回交通費、住宿費、餐費等都可以被計入職工教育經費。

職工崗位自學成才獎勵費用：職工參加學歷教育、學位教育的學費，不得計入教育經費，也不得在稅前扣除，但是企業可以轉換思維，計入職工崗位自學成才獎勵費用，雖然都需要交個人所得稅，但是后者可以在稅前扣除。

職工教育培訓管理費用：例如企業注冊會計師、注冊稅務師管理人員的費用等。

職工參加學歷教育、學位教育的學費，如成教的碩士、博士、MBA、EMBA等與個人有關的，都不得計入職工教育經費，且不得在所得稅稅前扣除。

三、勞動保護性支出

勞勱保護性支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發生的支出，只有范圍，沒有標準。

企業應正確劃分職工福利費支出與勞動保護支出。職工福利費支出的進項是不允許抵扣的，而對勞動保護支出并沒有規定不允許抵扣。

工作服：由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用。工作服的發放可能會被認為是員工福利，需要交個人所得稅。企業可以在員工手冊中添加一條“員工在離職時需將工作服歸還”，那么可以認為工作服是屬于企業的，不需要交個人所得稅。

四、成本及費用支出管理

明確銷售成本、銷貨成本、業務支出、其他耗費、銷售費用定義和范圍。每個企業的主營業務成本和其他成本是不同的，例如房子，在房產公司就屬于存貨，在賣的時候是屬于主營業務成本，但對于一般的企業，就是屬于固定資產清理，是營業外收入和營業外支出的問題，所以稅務機關不應該去對這些進行定義。

成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經確定，不得隨意變更。如確需變更的，應按規定將成本核算方法報主管稅務機關備案。

五、廣告費和業務宣傳費支出的定義

廣告費，是指同時符合以下條件的費用：廣告經工商部門批準的專門機構發布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發布《中華人民共和國廣告法》禁止廣告的支出，不屬不廣告費。

業務宣傳費，是指同時符合以下條件的費用：以宣傳本企業的資產、勞務、服務為目的；以畫冊、光盤、適當的實物為載體；取得合法有效的憑證。以業務宣傳名義向客戶或特定關系人贈送禮品的支出，不屬于業務宣傳費。

不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

以往，在禮品上印上公司的Logo贈送給客戶可作為業務宣傳費，需交個人所得稅，但在增值稅上不用視同銷售。但是企業所得稅稅前扣除的新辦法慢慢將這個路子堵住。

六、手續費及傭金支出

手續費及傭金支出，是指企業支付給其他單位或非本企業雇員的支出。企業支付給本企業雇員的銷售提成等支出，不屬于手續費及傭金支出。

手續費和傭金支出有一個5%的扣除比例，是針對每一個合同，并非指所有的收入。

七、運輸費用

運輸費用，是指同時符合以下條件的費用：費用與購銷貨物或生產經營中的運輸業務相關；取得合法有效的運費憑證；運費憑證與購貨發票、銷貨發票及其他相關憑證的信息一致。

由于運輸費用的發票混亂，如有運輸費用資質的企業，可以給其他企業開票，收取管理費，因此會出現很多運輸費用的假票。而稅務稽查人員可以通過查企業的過路過橋費、路上的加油票等來查運輸費用的真假。而在企業所得稅稅前扣除管理辦法的討論稿中，對此的提出也是變化非常大的，企業需要慢慢適應，做好準備。（鉑略提示：運輸費用憑證要求可參考營改增系列文件中的具體規定。）

八、管理費用

管理費用是指企業為組織和管理生產經營所發生的費用。具體包括： 企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業或者應由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費、租賃費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、城鎮土地使用稅、印花稅、房產稅、車船稅、訴訟費、業務招待費、技術轉讓費、礦產資源補償費、研發費、排污費等。

聘請中介機構費：如果其中會涉及一些中介機構人員的路費、餐費、住宿費等，這些費用可能會被稅務機關認為是業務招待費，建議企業將這些費用一起開入聘請中介機構的費用中。

九、開辦費支出

開辦費支出，是指企業在籌建期間發生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、業務招待費、廣告費和業務宣傳費以及予以資本化的支出以外的支出。

鉑略提示，新扣除辦法可能定義期間為：籌建期自投資方簽訂投資協議或合同之日起，至領取營業執照或有關部門批準登記之日止。

開辦費支出的賬務處理，可以按照一次性計入損益或者待攤費用，企業可以選擇一下哪種更適合。

發票的合理憑證，開辦費的開票抬頭應該按照投資方簽訂的協議上的名字或者按工商局備案的名字開具，才能稅前扣除開辦費支出。

由于開辦期間沒有收入，無法按照收入比計算，業務招待費按發生額的60%計入開辦費稅前扣除，廣告業務宣傳費可全額扣除。

十、業務招待費支出

業務招待費支出，是指企業在生產、經營活動中發生的必要的、合理的交際、應酬支出。企業應區分業務招待費與業務宣傳費、銷售費用、會議費，上述費用無法分清的,均計入業務招待費。

企業申報扣除的業務招待費，稅務機關要求提供證明資料的，應提供證明真實發生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。其證明資料內容包括支出金額、商業目的、與被招待人的業務關系、招待的時間地點。企業投資者或雇員的個人娛樂支出和業余愛好支出不得作為業務招待費申報扣除。

十一、差旅費

企業申報稅前扣除差旅費，應提供合法有效憑證，包括內容填寫完整、審批手續齊全的差旅費報銷單以及車（船、機）票、住宿發票、行李托運發票等。出差過程中發生的業務招待費，不屬于差旅費。

合理的差旅補助（包括出差人員誤餐補助）允許在稅前扣除，對補助標準較高或經常性支出的，稅務機關要求的，企業應提供差旅費相關管理制度。

差旅費用實行定額管理或包干的，企業應提供差旅費定額管理或包干制度，實際發生的差旅費定額費用或包干費用，允許再稅前扣除。差旅費定額費用或包干費用不包括業務招待費和工資薪金性質的支出。

未來對于定額費用和包干費用在個人所得稅上一定也會需要繳納。

十二、會議費

會議費的合法有效憑證，包括召開會議的文件、通知、會議紀要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實性的資料以及會議費發票、會議費用明細單等。

其中會議費應該包括場地租賃費、住宿費、餐費。

十三、咨詢費支出

咨詢費支出，是指與企業生產經營相關的技術咨詢、營銷咨詢、法律咨詢、財務咨詢、人力資源咨詢等支出。職工培訓費用不屬于咨詢費支出。

很多企業在開具咨詢費的發票時，并不會明確咨詢的內容，企業還是應該準備一些能佐證咨詢費支出的材料。

十四、綠化費支出

綠化費支出，是指企業在生產經營用地范圍內發生的、不屬于生產性生物資產的樹木、草坪、花卉等購置支出。綠化費支出金額較大、具有長期資產性質的，應按受益期攤銷，最低攤銷年限不得低于3年。

十五、財務費用

與會計有差異，財務費用是企業籌集生產經營所需資金而發生的籌資費用，包括：借款費用、匯兌損失、金融機構手續費、企業給予的現金折扣以及其他非資本化的支出。

十六、固定資產的“成本調整”

有企業想要進行調整，出具新的評估報告，將房屋和土地上升，折舊就可以高了，所得稅就低了。而企業固定資產的歷史成本確定后，除下列特殊情況外，一般不得調整：

國家統一規定的清產核資； 將固定資產的一部分拆除；

根據實際價值調整原暫估價值或發現原計價有錯誤。

鉑略提示：上述三種情形調整時，以前年度已扣除的折舊額不進行追溯調整。以后年度的折舊額按調整后的歷史成本減除已扣除折舊后的余額和剩余折舊年限計算。

企業依據財務、會計處理辦法計提各類資產的折舊或攤銷額，如會計折舊或攤銷年限大于稅法規定最低年限的，在稅務處理時，應按會計上確認的折舊或攤銷額稅前扣除。

十七、裝修裝潢支出

某企業花400萬一次性裝修了房屋，但是房屋原值將近2000萬，因為沒有到50%的固定資產大修理的標準，也不是企業自有房屋，因此不能以長期待攤處理，所以計入一次性進入損益。由于這種情況的存在，討論稿規定了：

自有房屋或者建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結構或延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于固定資產改建支出；

租入房屋、建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結構或者延長房屋或者建筑物使用年限的，屬于長期待攤費用支出。

十八、公允價值模式計量資產

公允價值模式計量的投資性房地產、名人字畫、古玩、黃金、高檔會所、俱樂部會員資格。其持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。

目前政策尚未明確，但可以看到：

按公允價值計量的投資性房地產視同投資資產管理，若在其投資期間對外出租，取得的租金收入應計入應納稅所得額，但該項投資性房地產不得計提折舊在稅前扣除。

非專門從事投資業務的企業，購買的名人字畫、古董和非生產性生物資產等其他投資行為，持有期間的增值或減值不計入應納稅所得額，但在實際處置時，其取得的價款扣除其歷史成本后，若有增值應當計算繳納企業所得稅。

來源：http://www.tmdps.cn/events.asp

第二篇：企業所得稅稅前扣除政策

企業所得稅稅前扣除政策

一、工資薪金支出

企業發生的合理的工資薪金支出，準予稅前扣除。應從如下三個方面理解上述規定：

一是允許稅前扣除的，必須是企業實際發生的工資薪金支出。作為稅前扣除項目的工資薪金支出，應該是企業已經實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的應付工資，不能在其未支付的納稅內扣除，只有等到實際發生后，才準予稅前扣除。

二是工資薪金的發放對象必須是在本企業任職或者受雇的員工。也就是說，只有為企業提供特定勞務，能為企業帶來經濟利益流入的員工，才能作為企業工資薪金的支付對象，企業因此而發生的支出是符合生產經營活動常規的，是企業取得收入的必要與正常的支出。

三是工資薪金支出標準應該限于合理的范圍和幅度。一般而言，企業支付的工資薪金總額應與職工提供的勞務總量大體相當。根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

⒈企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

⒉企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

⒊企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

⒋企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

⒌有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

四是工資薪金支出不僅可以表現為現金支出，也可以表現為非現金支出。非現金形式的工資薪金支出應按照公允價值折合為現金支出。

二、職工福利費等三項經費支出

（一）企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

本規定應從以下幾方面理解：

一是計算職工福利費支出的基數為企業實際發放的合理的工資薪金總額。根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規定，“工資薪金總額”是指企業實際發放的合理工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

二是企業發生的職工福利費，應先沖減2007年底累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定扣除。企業以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。

三是企業職工福利費的用途包括以下幾個方面：

⒈尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

⒉為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

⒊按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

四是職工福利費支出應單獨核算。企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。

（二）企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。企業可以憑《工會經費撥繳款專用收據》稅前列支工會經費。

（三）除國務院財稅主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

依據《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規定，軟件生產企業發生的職工教育培訓經費支出，可以據實扣除。

根據《國務院辦公廳關于促進服務外包產業發展問題的復函》（國辦函〔2008〕9號）規定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對國務院已確定的北京、上海、蘇州等20個中國服務外包示范城市中的符合條件的技術先進型服務企業，職工教育經費按不超過企業工資總額8%的比例據實在企業所得稅稅前扣除。

三、基本社會保險支出和住房公積金支出

企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

四、補充養老保險和補充醫療保險支出

企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

根據《關于補充養老保險費 補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號），企業為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

五、商業保險支出

除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

依照國家有關規定，為特殊工種職工支付的人身安全保險費，主要包括：建筑企業依照《建筑法》有關規定，為從事高危作業的職工辦理的意外傷害保險；煤礦企業依照《煤炭法》有關規定，為煤礦井下作業職工辦理的意外傷害保險等。

六、財產保險支出

企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。“財產”包括與生產經營活動有關的各類財產。與生產經營活動無關的財產保險支出，不得在稅前扣除。

七、借款費用支出

企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。資本化的借款費用，可以通過對資產進行折舊、攤銷、結轉成本等方式間接在稅前扣除。

企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照稅收規定扣除。

企業在生產經營過程中發生的下列利息支出，準予扣除：

一是非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出，準予扣除。

二是非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。

企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。根據《財政部國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規定，金融企業接受關聯方債權性投資與權益性投資比例不超過5；1；其他企業接受關聯方債權性投資與權益性投資比例不超過2；1。

八、業務招待費

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

企業對業務招待費進行納稅調整時，需要分三步操作：

第一步，就企業實際發生的與生產經營活動無關、或者無法證明其真實性的業務招待費，全額調增應納稅所得額；

第二步，就企業實際發生的與生產經營有關的業務招待費總額的40%，調增應納稅所得額；

第三步，就企業實際發生的與生產經營有關的業務招待費總額的60%，與銷售（營業）收入的5‰進行比較，如果大于銷售（營業）收入的5‰，則應當就大于的部分調增應納稅所得額。

舉例說明。甲公司2008發生與生產經營活動有關的業務招待費30萬元，當年按稅法規定確認的銷售收入為2000萬元。甲公司2008年業務招待費納稅調整額計算如下：

第一步，調增業務招待費實際發生額的40%，即12萬元（30×40%）；

第二步，計算稅前扣除限額，即2000×5‰＝10（萬元）

第三步，比較實際發生額的60%與銷售（營業）收入的5‰部分大小。實際發生額的60%為18萬元，而銷售（營業）收入的5‰為10萬元，所以稅前扣除限額僅為10萬元，應納稅調增8萬元（18－10）。

綜合來看，業務招待費合計調增應納稅所得額：12＋8＝20（萬元）。

九、廣告費和業務宣傳費

企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財稅主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

值得注意的是，廣告費和業務宣傳費的稅前扣除，必須符合一定的條件。條件的具體內容有待國務院財稅主管部門進一步明確，目前仍按原稅前扣除辦法要求，對于廣告費需要通過媒體發布、實際支付且取得專用發票。考慮到某些行業的特殊性，特殊行業的廣告費和業務宣傳費的列支比例可能突破15%的限制，總局正在調查制定之中。

十、勞動保護支出

企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

勞動保護支出，一般需要滿足以下條件：

一是必須是確因工作需要發生的支出，如果企業發生的所謂勞動保護支出，不得稅前扣除。

二是為其雇員配備或提供，而不是為其他與其沒有任何勞動關系的人配備或提供勞動保護用品。

三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等非現金支出。如果以勞動保護的名義向雇員發放現金，則不允許稅前扣除。

十一、匯兌損失

除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，企業在貨幣交易中，以及納稅終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，準予扣除。

十二、專項資金支出

企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

本條規定應從以下兩方面理解：

一是必須有依照法律、行政法規的專門規定。依照除法律、行政法規以外的地方性法規、部門規章、規范性文件規定提取的專項資金，不得稅前扣除。

二是提取的專項資金應限于環境保護、生態恢復等用途。

十三、租賃費支出

企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

一是以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

二是以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

盡管條例中提到租賃費只指租入固定資產發生的租賃費，但企業在正常經營活動過程中所發生的與生產經營有關的其他租賃費，如租入包裝物、低值易耗品、生物資產等發生的租賃費仍可以按規定稅前扣除。

十四、公益性捐贈支出

企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈，在其利潤總額12%以內的部分，準予扣除。

另外，根據國發〔2008〕21號文件規定，自2008年5月12日起，企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，向四川汶川災區的捐贈支出，準予在稅前全額扣除。還有就是對北京奧運會的捐贈準予全額扣除。

本條規定應從如下三個方面來理解：

一是允許稅前扣除的公益性捐贈支出，必須通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門轉贈，企業直接向受贈人的捐贈不得稅前扣除。

二是捐贈支出的用途必須符合《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的用途。

三是允許稅前扣除的公益性捐贈支出，不得超過企業依照國家統一會計制度計算出的利潤總額的12%。但向四川汶川災區的捐贈支出除外。

十五、不準予扣除的項目

在計算應納稅所得額時，下列項目不得從收入總額中扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

（二）企業所得稅稅款。

（三）稅收滯納金。

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失。但企業因經濟違約支付的違約金支出可以稅前扣除，如支付的銀行罰息可以稅前扣除。

（五）非公益性捐贈支出。超過稅法規定標準的公益性捐贈支出，也不得稅前扣除。

（六）非廣告性質的贊助支出。

（七）未經國務院財稅主管部門核定的準備金支出。如資產減值準備、存貨跌價準備等均不得稅前扣除。

（八）與取得收入無關的其他支出。

除上述項目外，根據企業所得稅法實施條例有關規定，企業特別納稅調整加收的利息，企業之間支付的管理費，企業內設營業機構之間支付的租金、特許權使用費等均不得在稅前扣除。

十六、固定資產累計折舊的稅前扣除

在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。

本條應從以下五個方面正確理解：

一是稅收上講的固定資產，是指是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

二是固定資產的計稅基礎按以下方法確定。⒈外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；⒉自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；⒊融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；⒋盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；⒌通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；⒍改建的固定資產，除已足額提取折舊的固定資產、租入固定資產的改建支出外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

三是固定資產的折舊方法除符合稅收特殊規定外，按直線法計提的折舊準予稅前扣除。業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

根據企業所得稅法規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產，以及常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

四是固定資產的折舊年限，除國務院財稅主管部門另有規定外，不應低于稅法規定的最低折舊年限。企業所得稅法實施條例規定固定資產計算折舊的最低年限如下：⒈房屋、建筑物，為20年；⒉飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；⒊與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；⒋飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；⒌電子設備，為3年。

根據《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規定，集成電路生產企業的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可適當縮短，最短可為3年。

五是與生產經營活動無關的固定資產不得計算折舊扣除，其主要包括以下內容：⒈房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；⒉以經營租賃方式租入的固定資產；⒊以融資租賃方式租出的固定資產；⒋已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；⒌與經營活動無關的固定資產；⒍單獨估價作為固定資產入賬的土地；⒎其他不得計算折舊扣除的固定資產。

十七、無形資產攤銷的稅前扣除

企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。

本條應從以下四個方面正確理解：

一是稅收上講的無形資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

二是無形資產的計稅基礎按以下方面確定：⒈外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；⒉自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎；⒊通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

三是無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予稅前扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。

根據《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規定，企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為2年。

四是與生產經營活動無關的無形資產攤銷費用不得稅前扣除，其主要內容包括：⒈自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；⒉自創商譽；⒊與經營活動無關的無形資產；⒋其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

十八、長期待攤費用攤銷的稅前扣除

企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：⒈已足額提取折舊的固定資產的改建支出；⒉租入固定資產的改建支出；⒊固定資產的大修理支出；⒋其他應當作為長期待攤費用的支出。

本條應從以下三個方面正確理解：

一是固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。

已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產延長使用年限的，除上述規定外，應當適當延長折舊年限。

二是固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：⒈修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；⒉修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

三是其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

十九、銷售或使用的存貨成本的稅前扣除

企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

本條應從以下幾個方面正確理解：

一是稅收上講的存貨，是指企業持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

二是存貨的成本應按以下方法確定：⒈通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；⒉通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；⒊生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

三是銷售或使用的存貨成本結轉方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。

二十、彌補虧損的稅收規定

企業所得稅法所稱的虧損，是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。

企業納稅發生的虧損，準予向以后結轉，用以后的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式后，再改為查賬征收方式的，其以前已確認未彌補的虧損可從再改為查賬征收方式的起彌補，但彌補虧損期限以發生虧損的下一年開始計算，5年內不論盈虧或者改變征收方式，均連續計算彌補年限。

第三篇：企業所得稅捐贈扣除政策

企業所得稅捐贈扣除政策

一、對公益救濟性捐贈所得稅稅前扣除政策及相關管理問題

（一）捐贈稅前扣除資格和捐贈對象

依據國務院發布的《社會團體登記管理條例》（國務院令第250號）和《基金會管理條例》（國務院令第400號）的規定，經民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，凡符合有關規定條件，并經財政稅務部門確認后，納稅人通過其用于公益救濟性的捐贈，可按現行稅收法律法規及相關政策規定，準予在計算繳納企業和個人所得稅時在所得稅稅前扣除。

經國務院民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，其捐贈稅前扣除資格由財政部和國家稅務總局進行確認；經省級人民政府民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會，其捐贈稅前扣除資格由省級財稅部門進行確認，并報財政部和國家稅務總局備案。

接受公益救濟性捐贈的國家機關是指縣及縣以上人民政府及其組成部門。

（二）申請捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體和基金會，必須具備的條件致力于服務全社會大眾，并不以營利為目的；具有公益法人資格，其財產的管理和使用符合各法律、行政法規的規定；全部資產及其增值為公益法人所有；收益和營運節余主要用于所創設目的的事業活動；終止或解散時，剩余財產不能歸屬任何個人或營利組織；不得經營與其設立公益目的無關的業務；有健全的財務會計制度；具有不為私人謀利的組織機構；捐贈者不得以任何形式參與非營利公益性組織的分配，也沒有對該組織財產的所有權。

（三）申請捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體和基金會，需報送的材料要求捐贈稅前扣除的申請報告；國務院民政部門或省級人民政府民政部門出具的批準登記（注冊）文件；組織章程和近年來資金來源、使用情況。

（四）捐贈的用途有哪些規定

具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門，必須將所接受的公益救濟性捐贈用于稅收法律法規規定的范圍，即教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區。

（五）捐贈收據開具問題

具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門在接受捐贈或辦理轉贈時，應按照財務隸屬關系分別使用由中央或省級財政部門統一印（監）制的公益救濟性捐贈票據，并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用印章；對個人索取捐贈票據，應予以開據。

（六）納稅人在進行公益救濟性捐贈稅前扣除申報時，須附送以下資料

接受捐贈或辦理轉贈的非營利的公益性社會團體、基金會的捐贈稅前扣除資格證明材料；由具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟性捐贈票據；主管稅務機關要求提供的其他資料。

（七）對公益救濟性捐贈的相關管理

主管稅務機關應組織對非營利的公益性社會團體和基金會接受公益救濟性捐贈使用情況的檢查，發現非營利的公益性社會團體和基金會存在違反組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規定用途之外的支出，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法征收所得稅，并取消其已經確認的捐贈稅前扣除資格。

二、企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向第八屆全國少數民族傳統體育運動會籌委會的捐贈，可按現行稅法規定的公益、救濟性捐贈辦法，準予企業在應納稅所得額3%以內的部分、個人在其申報應納稅所得額30%以內的部分在所得稅前扣除。

三、自2007年1月1日起至2007年12月31日止，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國青少年發展基金會、中國馬克思主義研究基金會、中國治理荒漠化基金會、中國人權發展基金會、中國留學人才發展基金會和友成企業家扶貧基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅稅前全額扣除。

四、對企事業單位、社會團體和個人等社會力量通過公益性的社會團體和國家機關向科技部科技型中小企業技術創新基金管理中心用于科技型中小企業技術創新基金的捐贈，企業在企業所得稅應納稅所得額3％以內的部分，個人在申報個人所得稅應納稅所得額30％以內的部分，準予在計算繳納所得稅稅前扣除。

五、自2007年1月1日起，對企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量通過中國青少年社會教育基金會、中國職工發展基金會、中國西部人才開發基金會、中遠慈善基金會、張學良基金會、周培源基金會、中國孔子基金會、中華思源工程扶貧基金會、中國交響樂發展基金會、中國肝炎防治基金會、中國電影基金會、中華環保聯合會、中國社會工作協會、中國麻風防治協會、中國扶貧開發協會和中國國際戰略研究基金會等16家單位用于公益救濟性的捐贈，企業在應納稅所得額3％以內的部分，個人在申報應納稅所得額30％以內的部分，準予在計算繳納企業所得稅和個人所得稅稅前扣除。

第四篇：企業所得稅稅前扣除最新政策依據(新三

企業所得稅稅前扣除最新政策依據（新三）

（十八）油氣和三電基礎設施安全保護支出

?

為加強石油、天然氣和電力、電信、廣播電視基礎設施（以下統稱“油氣和‘三電’基礎設施”）的安全保護工作，落實各方工作責任，健全安全保護經費長效保障機制，企業對自身油氣和“三電”基礎設施進行安全保護發生的各項費用，包括參加聯防工作、組建兼專職群防隊伍等發生的支出，由企業自行負擔，按規定列入成本（費用），并按照國家稅收法律、法規等規定準予稅前扣除。（《財政部

公安部 國家稅務總局關于石油天然氣和“三電”基礎設施安全保護費用管理問題的通知》財企【2010】291號）?

——群防群治經費，“誰受益誰出資”原則 ? ? ?（十九）保險公司再保險業務賠款支出

將保險公司再保險業務賠款支出稅前扣除問題通知如下：

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九條的規定，從事再保險業務的保險公司(以下稱再保險公司)發生的再保險業務賠款支出，按照權責發生制的原則，應在收到從事直保業務公司(以下稱直保公司)再保險業務賠款賬單時，作為企業當期成本費用扣除。為便于再保險公司再保險業務的核算，?

——凡在次年企業所得稅匯算清繳前，再保險公司收到直保公司再保險業務賠款賬單中屬于上的賠款，準予調整作為上的成本費用扣除，同時調整已計提的未決賠款準備金;?

——次年匯算清繳后收到直保公司再保險業務賠款賬單的，按該賠款賬單上發生的賠款支出，在收單作為成本費用扣除。

?

——“同時調整已計提的未決賠款準備金”的理解及運用。未決賠款準備金又稱“賠款準備金”，指在每一財務決算以前，保險人對已經索賠尚未賠付的保險賠償或給付，或已發生保險事故尚未索賠的保險賠款或給付所提存的資金準備。（《國家稅務總局關于保險公司再保險業務賠款支出稅前扣除問題的通知》國稅函[2009]313號）?

舉例：A財產再保險公司2007年~2009年以合約分保形式與B保險公司開展的一項財產再分保業務，約定:取得分保收入的同時，承擔相應的賠款風險。由于2008年所承保的財產出現重大損失，經過確認及理賠后，2009年6月10日，A財產再保險公司收到B保險公司劃撥的分保賠款損失30萬元，記入“賠付支出”科目，由于企業所得稅匯算清繳已結束，為此，A財產再保險公司可將30萬賠款作為2009的成本費用扣除 ；如果A財產再保險公司于5月30日收到賠款損失，應作為2008成本費用扣除，同時調減已經計提的未決賠償準備金。

?

（二十）保險公司準備金支出 ? ?

1、幾個概念需要熟悉

（1）保險準備金。準備金是指商業銀行庫存的現金和按比例存放在中央銀行的存款。保險準備金是指保險人為保證其如約履行保險賠償或給付義務，根據政府有關法律規定或業務特定需要，從保費收入或盈余中提取的與其所承擔的保險責任相對應的一定數量的基金。（2）保險保障基金，是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險保障基金管理辦法》（保監會、財政部、人民銀行令2008年第2號）規定繳納形成的，在規定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業風險的非政府性行業風險救助基金。

?

（3）保費收入和業務收入。保費收入是指投保人按照保險合同約定，向保險公司支付的保險費。業務收入是指投保人按照保險合同約定，為購買相應的保險產品支付給保險公司的全部金額。?

（4）投資型財產保險業務與非投資型財產保險業務。投資型財產保險業務是指兼具有保險保障與投資理財功能的財產保險業務。?

非投資型財產保險業務是指僅具有保險保障功能而不具有投資理財功能的財產保險業務。

（5）有保證收益與無保證收益。有保證收益是指保險產品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障。無保證收益是指保險產品在投資收益方面不提供收益保證，投保人承擔全部投資風險 ? ?

2、幾個比例需要掌握

保險公司按下列規定繳納的保險保障基金，準予據實稅前扣除：1.非投資型財產保險業務，不得超過保費收入的0.8%；投資型財產保險業務，有保證收益的，不得超過業務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業務收入的0.05%.2.有保證收益的人壽保險業務，不得超過業務收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業務，不得超過業務收入的0.05%。3.短期健康保險業務，不得超過保費收入的0.8%；長期健康保險業務，不得超過保費收入的0.15%。4.非投資型意外傷害保險業務，不得超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業務，有保證收益的，不得超過業務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業務收入的0.05%。?

3、二個情形不能超標 ? ? ? ? ? 保險公司繳納的保險保障基金出現下列情形將不得在稅前扣除：

（1）財產保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產6%的。

（2）人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產1%的。

4、準予扣除項目及標準

保險公司按規定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金，準予在稅前扣除。

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保險公司實際發生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。

?

同時需要注意，已發生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經提出的保險賠款或者給付金額的100%提取；已發生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。

?

5、時間有嚴格限定 《財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]48號）自2008年1月1日至2010年12月31日止。

《財政部 國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2012〕45號）自 2011年1月1日至2015年12月31日執行。? ?(二十一）農業保險巨災保險準備金

1、保險公司經營中央財政和地方財政保費補貼的種植業險種(以下簡稱補貼險種)的，按不超過補貼險種當年保費收入25％的比例計提的巨災風險準備金，準予在企業所得稅前據實扣除。? ? ? ? 具體計算公式如下：

本扣除的巨災風險準備金=本保費收入×25％一上已在稅前扣除的巨災 按上述公式計算的數額如為負數，應調增當年應納稅所得額。

2、保險公司應當按專款專用原則建立健全巨災風險準備金管理使用制度。在向主管稅風險準備金結存余額。

務機關報送企業所得稅納稅申報表時，同時附送巨災風險準備金提取、使用情況的說明和報表。

《財政部 國家稅務總局關于保險公司提取農業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]110號）自2008年1月1日起至2010年12月31日止執行。

《財政部 國家稅務總局關于保險公司農業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]23號）

自2011年1月1日起至2015年12月31日止執行。（新增條款：補貼險種是指各級財政部門根據財政部關于種植業保險保費補貼管理的相關規定確定，且各級財政部門補貼比例之和不低于保費60%的種植業險種。）?

（二十二）金融企業涉農貸款和中小企業貸款 ?

1、金融企業根據《貸款風險分類指導原則》（銀發[2001]416號），對其涉農貸款和中小企業貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除： ? ? ? ? ?（1）關注類貸款，計提比例為2%；

（2）次級類貸款，計提比例為25%；

（3）可疑類貸款，計提比例為50%；

（4）損失類貸款，計提比例為100%。

2、本通知所稱涉農貸款，是指《涉農貸款專項統計制度》（銀發[2007]246號）統計的以下貸款：

?

（1）農戶貸款； ? ?（2）農村企業及各類組織貸款。

（1）、農戶貸款，是指金融企業發放給農戶的所有貸款。農戶貸款的判定應以貸款發放時的承貸主體是否屬于農戶為準。農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統計單位，既可以從事農業生產經營，也可以從事非農業生產經營。

?

農村企業及各類組織貸款，是指金融企業發放給注冊地位于農村區域的企業及各類組織的所有貸款。農村區域，是指除地級及以上城市的城市行政區及其市轄建制鎮之外的區域。?

3、本通知所稱中小企業貸款，是指金融企業對年銷售額和資產總額均不超過2億元的企業的貸款。

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4、金融企業發生的符合條件的涉農貸款和中小企業貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算應納稅所得額時扣除。

?

《財政部國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅【2009】99號）自2008年1月1日起至2010年12月31日止執行。?

《財政部 國家稅務總局關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》（財稅[2011]104號）財稅[2009]99號規定的金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除的政策繼續執行至2013年12月31日。? ? ?（二十三）金融企業貸款損失準備金

1、一、準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產范圍包括：

（1）貸款（含抵押、質押、擔保等貸款）；

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（2）銀行卡透支、貼現、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業拆出、應收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產；

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（3）由金融企業轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。

2、金融企業準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。

金融企業按上述公式計算的數額如為負數，應當相應調增當年應納稅所得額。

3、金融企業的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。

4、金融企業發生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。

5、金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部 國家稅務總局關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》（財稅[2011]104號）的規定執行的，不再適用本通知第一條至第四條的規定。《財政部、國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）自2008年1月1日起至2010年12月31日止執行。

《財政部 國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]5號）自2011年1月1日起至2013年12月31日止執行。?

案例

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A金融企業科目余額表2010年末拆出資金余額為100億元，短期貸款余額500億元，中長期貸款余額為2000億元，委托貸款100億元，進出口押匯400億元（暫不考慮其他類風險資產余額）。2011年未拆出資金余額為150億元，短期貸款余額550億元，中長期貸款余額3000億元，委托貸款200億元，進出口押匯300億元（暫不考慮其他類風險資產余額）。2011年初風險資產余額為：100＋500＋2000＋400=3000（億元），100億元委托貸款不包括在其中。2011年末風險資產余額為：150＋550＋3000＋300=4000（億元），200億元委托貸款不包括在其中。

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A企業準予當年稅前扣除的貸款損失準備為本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產余額×1%—截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額=4000×1%—3000×1%=10（億元）?

則2011年末計提呆賬準備會計分錄：

?

借：資產減值損失

10（億元）? ? 貸：貸款損失準備——專項準備 10（億元）

如果A金融企業按上述公式計算的數額為負數10億，應當相應調增2011年年應納稅所得額。

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（二十四）中國銀聯提取的特別風險準備金

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1、中國銀聯提取的特別風險準備金同時符合下列條件的，允許稅前扣除：

?

（1）按可能承擔風險和損失的銀行卡跨行交易清算總額（以下簡稱清算總額）計算提取。清算總額的具體范圍包括：ATM取現交易清算額、POS消費交易清算額、網上交易清算額、跨行轉賬交易清算額和其他支付服務清算額。

?

（2）按照納稅末清算總額的0.1‰計算提取。具體計算公式如下：

?

本提取的特別風險準備金=本年末清算總額×0.1‰－上年末已在稅前扣除的特別風險準備金余額 ? 中國銀聯按上述公式計算提取的特別風險準備金余額未超過注冊資本20%，可據實在稅前扣除；超過注冊資本的20%的部分不得在稅前扣除。?

（3）由中國銀聯總部統一計算提取。

?

（4）中國銀聯總部在向主管稅務機關報送企業所得稅納稅申報表時，同時附送特別風險準備金提取情況的說明和報表。

?

2、中國銀聯發生的特別風險損失，由中國銀聯分公司在終了45日內按規定向當地主管稅務機關申報。凡未申報或未按規定申報的，則視為其主動放棄權益，不得在以后再用特別風險準備金償付。?

中國銀聯分公司發生的特別風險損失經當地主管稅務機關審核確認后，報送中國銀聯總部，由中國銀聯總部用稅前提取的特別風險準備金統一計算扣除，稅前提取的特別風險準備不足扣除的，其不足部分可直接在稅前據實扣除。?

3、中國銀聯總部除提取的特別風險準備金可以在稅前按規定扣除外，提取的其他資產減值準備金或風險準備金不得在稅前扣除。

?

4、執行時間

《財政部 國家稅務總局關于中國銀聯股份有限公司特別風險準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2010]25號）自2008年1月1日起至2010年12月31日止執行。（注：目前沒有新的政策規定）?（二十五）中小企業信用擔保機構有關準備金

1、符合條件的中小企業信用擔保機構按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提的擔保賠償準備，允許在企業所得稅稅前扣除，同時將上計提的擔保賠償準備余額轉為當期收入。

2、符合條件的中小企業信用擔保機構按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提的未到期責任準備，允許在企業所得稅稅前扣除，同時將上計提的未到期責任準備余額轉為當期收入。

3、中小企業信用擔保機構實際發生的代償損失，符合稅收法律法規關于資產損失稅前扣除政策規定的，應沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備（在稅后利潤中提取的一般風險準備），不足沖減部分據實在企業所得稅稅前扣除。

4、本通知所稱符合條件的中小企業信用擔保機構，必須同時滿足以下條件：

（1）符合《融資性擔保公司管理暫行辦法》（銀監會等七部委令2010年第3號）相關規定，并具有融資性擔保機構監管部門頒發的經營許可證；

（2）以中小企業為主要服務對象（同），當年新增中小企業信用擔保和再擔保業務收入占新增擔保業務收入總額的70%以上（上述收入不包括信用評級、咨詢、培訓等收入）；

（3）中小企業信用擔保業務的平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%；

（4）財政、稅務部門規定的其他條件。

5、報送資料：申請享受本通知規定的準備金稅前扣除政策的中小企業信用擔保機構，在匯算清繳時，需報送法人執照副本復印件、融資性擔保機構監管部門頒發的經營許可證復印件、具有資質的中介機構鑒證的會計報表和擔保業務情況（包括擔保業務明細和風險準備金提取等），以及財政、稅務部門要求提供的其他材料。

6、執行時間

《財政部 國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕62號）自2008年1月1日起至2010年12月31日止執行。

《財政部 國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅【2012】25號）自2011年1月1日起至2015年12月31日止執行。（粉紅色為新增內容）? ? ?（二十六）證券行業準備金

1、一、證券類準備金

（1）證券交易所風險基金。

?

上海、深圳證券交易所依據《證券交易所風險基金管理暫行辦法》（證監發【2000】22號）的有關規定，按證券交易所交易收取經手費的20%、會員年費的10%提取的證券交易所風險基金，在各基金凈資產不超過10億元的額度內，準予在企業所得稅稅前扣除。?

（2）證券結算風險基金。

?

①.中國證券登記結算公司所屬上海分公司、深圳分公司依據《證券結算風險基金管理辦法》（證監發【2006】65號）的有關規定，按證券登記結算公司業務收入的20%提取的證券結算風險基金，在各基金凈資產不超過30億元的額度內，準予在企業所得稅稅前扣除。?

②證券公司依據《證券結算風險基金管理辦法》（證監發【2006】65號）的有關規定，作為結算會員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬分之

三、國債現貨成交金額的十萬分之

一、1天期國債回購成交額的千萬分之

五、2天期國債回購成交額的千萬分之

十、3天期國債回購成交額的千萬分之

十五、4天期國債回購成交額的千萬分之

二十、7天期國債回購成交額的千萬分之五

十、14天期國債回購成交額的十萬分之

一、28天期國債回購成交額的十萬分之

二、91天期國債回購成交額的十萬分之

六、182天期國債回購成交額的十萬分之十二逐日交納的證券結算風險基金，準予在企業所得稅稅前扣除。? ?（3）證券投資者保護基金。

①上海、深圳證券交易所依據《證券投資者保護基金管理辦法》（證監會令第27號）的有關規定，在風險基金分別達到規定的上限后，按交易經手費的20%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業所得稅稅前扣除。

?

②證券公司依據《證券投資者保護基金管理辦法》（證監會令第27號）的有關規定，按其營業收入0.5%—5%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業所得稅稅前扣除。?

2、期貨類準備金

（1）期貨交易所風險準備金。

?

大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據《期貨交易管理條例》（國務院令第489號）、《期貨交易所管理辦法》（證監會令第42號）和《商品期貨交易財務管理暫行規定》（財商字【1997】44號）的有關規定，上海期貨交易所依據《期貨交易管理條例》（國務院令第489號）、《期貨交易所管理辦法》（證監會令第42號）和《關于調整上海期貨交易所風險準備金規模的批復》（證監函【2009】407號）的有關規定，分別按向會員收取手續費收入的20%計提的風險準備金，在風險準備金余額達到有關規定的額度內，準予在企業所得稅稅前扣除。

?

（2）期貨公司風險準備金。

?

期貨公司依據《期貨公司管理辦法》（證監會令第43號）和《商品期貨交易財務管理暫行規定》（財商字【1997】44號）的有關規定，從其收取的交易手續費收入減去應付期貨交易所手續費后的凈收入的5%提取的期貨公司風險準備金，準予在企業所得稅稅前扣除。?

（3）期貨投資者保障基金。?

①上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監會令第38號）的有關規定，按其向期貨公司會員收取的交易手續費的3%繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關規定的額度內，準予在企業所得稅稅前扣除。

?

②期貨公司依據《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監會令第38號）的有關規定，從其收取的交易手續費中按照代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關規定的額度內，準予在企業所得稅稅前扣除。?

3、上述準備金如發生清算、退還，應按規定補征企業所得稅。

?

4、執行時間

《財政部 國家稅務總局關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕33號）自2008年1月1日起至2010年12月31日止執行。

《財政部 國家稅務總局關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅[2012]11號）自2011年1月1日起至2015年12月31日止執行。

五、稅前不得扣除的項目 ?

一、《企業所得稅法》正列舉的項目（《企業所得稅法》第十條）

1、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

2、企業所得稅稅款；

3、稅收滯納金；

4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；

5、本法第九條規定以外的捐贈支出；

6、贊助支出；

7、未經核定的準備金支出；

8、與取得收入無關的其他支出。?

二、對外投資期間的投資成本 ? ? ? ? 企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。（《企業所得稅

三、企業向退休人員發放的補助。

企業向退休人員發放的補助不得稅前扣除。（《企業所得稅法實施條例》第三十四條）

四、企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及法實施條例》第十四條）

非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。（《企業所得稅法實施條例》第四十九條）?

五、母公司以管理費形式向子公司提取的費用不得扣除。（國家稅務總局公布的《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》國稅發[2008]86號）?

六、不征稅收入用于支出形成的費用

?

企業的不征稅收入用于支出形成的成本費用，不得稅前扣除。（《企業所得稅實施條例》第二十八條）

?

七、下列固定資產不得計算折舊扣除

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；

（二）以經營租賃方式租入的固定資產；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產；

（四）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；

（五）與經營活動無關的固定資產；

（六）單獨估價作為固定資產入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產。（《企業所得稅法》第十一條）?

八、下列無形資產不得計算攤銷費用扣除

（一）自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；

（二）自創商譽；

（三）與經營活動無關的無形資產；

（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。（《企業所得稅法》第十二條）?

九、2008年1月1日前提取得各類準備金與余額的處理

?

根據《實施條例》第五十五條規定，除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業、企業計提的各項資產減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。2008年1月1日前按照原企業所得稅法規定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經財政部和國家稅務總局核準的，企業以后實際發生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。（《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》國稅函[2009]202號）

?

十、提取后改變用途的專項資金

?

企業依照法律、行政法規有關規定提取的適用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金改變用途的，不得扣除。（《企業所得稅法實施條例》第四十五條）

?

十一、企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。（《企業所得稅法》第四十六條、國家稅務總局關于印發《特別納稅調整實施辦法（試行）》的通知（國稅發[2009]2號）第八十五—八十八、九十條）

?

十二、各項損失有賠償部分

?

企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。

（《企業所得稅法實施條例》第三十二條）?

十三、投資者投資未到位而發生的利息支出扣除問題

關于企業由于投資者投資未到位而發生的利息支出扣除問題，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息，應以企業一個內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發生額乘以該期間企業未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：

企業每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。

企業一個內不得扣除的借款利息總額為該內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。（《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》 國稅函[2009]312號）

?

十四、開發產品轉為自用12個月內折舊不得扣除

1、企業開發產品轉為自用的,其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費用。國家稅務總局關于印發《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》的通知（國稅發[2009]31號）（第二十四條）

六、優惠政策扣除類

1、“三新”研發費用 ①開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。（《企業所得稅法》第三十條第（一）項）②企業所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。（《企業所得稅法實施條例》第九十五條）③國家稅務總局關于印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發[2008]116號）： 企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。

（一）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

（二）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（三）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

（四）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

（五）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

（七）勘探開發技術的現場試驗費。

（八）研發成果的論證、評審、驗收費用。對企業共同合作開發的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。

對企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。

企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規定計算加計扣除：

（一）研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。

（二）研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。

法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發費用。

企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規定項目，準確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。企業應于匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規定的相應資料。申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業申報的結果進行合理調整。企業在一個納稅內進行多個研究開發活動的，應按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用額。

企業實際發生的研究開發費，在中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在終了進行所得稅申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規定計算加計扣除。

從2008年1月1日起執行。

2、支付殘疾人員的工資

①安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。（《企業所得稅法》第三十條第（二）項）

②企業所得稅法第三十條第（二）項所稱企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。企業所得稅法第三十條第（二）項所稱企業安置國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規定。（《企業所得稅法實施條例》第九十六條）③《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）：

一、企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

企業就支付給殘疾職工的工資，在進行企業所得稅預繳申報時，允許據實計算扣除；在終了進行企業所得稅申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規定計算加計扣除。

二、殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。

三、企業享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：

（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在企業實際上崗工作。

（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險。

（三）定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

四、企業應在終了進行企業所得稅申報和匯算清繳時，向主管稅務機關報送本通知第四條規定的相關資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件和主管稅務機關要求提供的其他資料，辦理享受企業所得稅加計扣除優惠的備案手續。

五、在企業匯算清繳結束后，主管稅務機關在對企業進行日常管理、納稅評估和納稅檢查時，應對安置殘疾人員企業所得稅加計扣除優惠的情況進行核實。

六、本通知自2008年1月1日起執行。

第五篇：企業所得稅匯算清繳稅前扣除政策問答集錦(三)

企業所得稅匯算清繳稅前扣除政策問答集錦

（三）資產損失政策問答

（一）損失確認條件的執行口徑問題

1.問：按照25號公告第二十四條的規定，“企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。”其中“企業收入總額”指的是該筆應收賬款確認為收入的，還是確認為損失的？

答：按照重要性原則，對損失金額較大、對當期納稅所得影響較大的資產損失項目應予以重點管理；對金額較小，對當期納稅所得影響較小的資產損失項目進行一般性管理。考慮到確認單筆金額大小的目的是考量其對企業當年納稅所得的影響，因此“企業收入總額”是指確認損失當年的收入總額。

2.問：按照25號公告第二十七條的規定，存貨毀損、報廢或變質損失中，“該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），”其中：“占企業該類資產計稅成本”是以購買該資產的還是資產損失發生成本該類資產的計稅成本？

答：以資產損失發生存貨計稅成本的期末數作為計算基數。

（二）損失時間的確認問題

問：部分固定資產和存貨發生報廢損失，2011年會計根據內部審批文件，按賬面凈值作損失處理，但當年未實際處置，在2012年進行變賣處理，取得變賣收入計入2012年損益。對于這種跨情況，損失確認時間是2012年，還是先按會計處理在2011年確認（確認的資產損失金額不包括變賣收入的部分），2012年企業取得的變賣

收入在2012年繳稅？

答：按照25號公告第四條的規定，“企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除”。企業發生的固定資產和存貨報廢損失屬于實際資產損失，應在實際處置（殘值已變賣）和會計上已作損失處理兩項條件同時具備的申報扣除。上述損失應作為2012年發生的損失，申報扣除在2012年。

（三）對無法出具資產清償證明或者遺產清償證明的債權性投資損失（因破產、關閉等原因形成）的確認條件問題

問：對于債權性投資損失，25號公告第四十條第（一）款規定，“債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；”對于無法出具資產清償證明或者遺產清償證明的，上述政策中“有關事項超過三年以上”與“債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下”兩項條件須同時具備還是只具備其中一項條件即可適用“應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等??”

答：對于債權性投資損失中，因債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡，但無法出具資產清償證明或者遺產清償證明的，只需滿足“有關事項超過三年以上”或“債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下”兩個條件中的一個即可。企業已確認債權投資損失的債權以后年

度收回時，應計入收回納稅所得計征企業所得稅。主管稅務機關應加強對企業已申報扣除法定資產損失的后續管理，督促企業將確認損失后又收回的部分計入當期納稅所得。

（四）境外損失稅前扣除問題

問：《國家稅務總局關于發布的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱25號公告）實施后，對于企業發生的涉及境外被投資企業的股權投資損失、涉及境外債權人的應收賬款損失等境外損失能否申報扣除？

答：經請示國家稅務總局，鑒于因債務人或被投資企業在境外發生損失的情形復雜，涉及的證據不易判定，國家稅務總局需做進一步研究，因此在國家稅務總局未明確前暫不予受理。