第一篇：工會經(jīng)費稅前扣除相關(guān)政策

淺析工會經(jīng)費稅前扣除相關(guān)政策

發(fā)布時間：2011年08月15日

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信息來源：南通市海門地方稅務(wù)局陳俊杰 字 體：【大 中 小】

對于工會經(jīng)費稅前扣除問題，國家稅務(wù)總局于去年發(fā)過2010年第24號公告，今年又針對委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)有關(guān)工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除問題發(fā)了2011年第30號公告，筆者現(xiàn)將工會經(jīng)費稅前扣除應(yīng)注意的相關(guān)細節(jié)問題進行淺要解析。

一、工會經(jīng)費概念及來源

工會經(jīng)費，是指工會依法取得并開展正常活動所需的費用，主要用于為職工服務(wù)和工會活動。根據(jù)《工會法》的規(guī)定，工會經(jīng)費的來源包括五個方面：（1）工會會員繳納的會費；（2）建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費；（3）工會所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入；（4）人民政府的補助；（5）其他收入。其中，第2種是工會經(jīng)費的主要來源。

二、工會經(jīng)費稅前扣除原則

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條的規(guī)定，“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除?！蔽覀冎?，《企業(yè)所得稅法》對工資、薪金支出實行據(jù)實扣除制度，同時與《工會法》的有關(guān)規(guī)定銜接，企業(yè)稅前扣除工會經(jīng)費必須遵循收付實現(xiàn)制原則，即：準予稅前扣除的工會經(jīng)費必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計提但未實際發(fā)生的工會經(jīng)費，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。同時，工會經(jīng)費的扣除有限額，企業(yè)稅前扣除的工會經(jīng)費必須在工資、薪金總額的2%以內(nèi)。如果企業(yè)工會經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)、賬面計提數(shù)以及扣除限額數(shù)三者不一致，應(yīng)按“就低不就高”的原則確定稅前準予扣除的工會經(jīng)費，賬面計提超過扣除限額的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

這里要注意的是，個體工商戶撥繳的“三費”也可在標準內(nèi)據(jù)實扣除。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]65號）第三條規(guī)定，“個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除?！?/p>

三、工會經(jīng)費計提基數(shù)

企業(yè)要特別注意工會經(jīng)費計提基數(shù)的確定，工會經(jīng)費的計算基數(shù)為工資、薪金總額，此處所說“工資薪金”總額，是指企業(yè)實際發(fā)生的、并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是工資薪金的提取數(shù)總額。我們應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定把握“工資薪金”范疇，即：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”

對工資薪金支出合理性的判斷，主要依據(jù)兩個方面：一是存在“任職或雇傭關(guān)系”的雇員實際提供了服務(wù)，因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動報酬應(yīng)與所付出的勞動相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報酬。

四、工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)范圍

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號，已廢止）的規(guī)定，“建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除?！?/p>

2010年11月9日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號），根據(jù)《工會法》、《中國工會章程》和財政部頒布的《工會會計制度》，以及財政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。為加強對工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。該文件還明確廢止了《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號）。而2010年7月1日之前發(fā)生的工會經(jīng)費仍憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

五、委托代收工會經(jīng)費扣除規(guī)定

為了方便管理，有不少地方規(guī)定工會經(jīng)費按照屬地征繳原則，由繳費單位所在地的主管稅務(wù)機關(guān)按現(xiàn)行管理體制進行征繳管理。24號公告明確了企業(yè)可憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。但稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費時，無法開具《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，在實際代收過程中，稅務(wù)機關(guān)通常開具《中華人民共和國專用稅收繳款書》、《中華人民共和國稅收通用完稅證》作為企業(yè)繳納工會經(jīng)費的證明。對于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費開具的《中華人民共和國專用稅收繳款書》、《中華人民共和國稅收通用完稅證》能否作為工會經(jīng)費稅前扣除的憑據(jù)，在之前的稅收政策中沒有明確。

2011年5月11日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號），該文件明確規(guī)定，自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。該公告將稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費時開具的《中華人民共和國專用稅收繳款書》、《中華人民共和國稅收通用完稅證》納入了工會經(jīng)費稅前扣除的憑據(jù)范圍。

第二篇：票據(jù)實務(wù)工會經(jīng)費的稅前扣除憑據(jù)

【票據(jù)實務(wù)】工會經(jīng)費的稅前扣除憑據(jù)

2018-01-07遠見財稅問：我公司按工資總額的0.8%繳納工會經(jīng)費至地稅局，這部分工會經(jīng)費是否需要憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》才能在企業(yè)所得稅稅前扣除？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第24號)規(guī)定：“根據(jù)《工會法》、《中國工會章程》和財政部頒布的《工會會計制度》，以及財政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。為加強對工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：

自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除?！?另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年30號)規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！?/p>

因此，若是在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

第三篇：企業(yè)所得稅稅前扣除政策

企業(yè)所得稅稅前扣除政策

一、工資薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予稅前扣除。應(yīng)從如下三個方面理解上述規(guī)定：

一是允許稅前扣除的，必須是企業(yè)實際發(fā)生的工資薪金支出。作為稅前扣除項目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的應(yīng)付工資，不能在其未支付的納稅內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準予稅前扣除。

二是工資薪金的發(fā)放對象必須是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。也就是說，只有為企業(yè)提供特定勞務(wù)，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的員工，才能作為企業(yè)工資薪金的支付對象，企業(yè)因此而發(fā)生的支出是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的，是企業(yè)取得收入的必要與正常的支出。

三是工資薪金支出標準應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。一般而言，企業(yè)支付的工資薪金總額應(yīng)與職工提供的勞務(wù)總量大體相當。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

⒈企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

⒉企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

⒊企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

⒋企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

⒌有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

四是工資薪金支出不僅可以表現(xiàn)為現(xiàn)金支出，也可以表現(xiàn)為非現(xiàn)金支出。非現(xiàn)金形式的工資薪金支出應(yīng)按照公允價值折合為現(xiàn)金支出。

二、職工福利費等三項經(jīng)費支出

（一）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

本規(guī)定應(yīng)從以下幾方面理解：

一是計算職工福利費支出的基數(shù)為企業(yè)實際發(fā)放的合理的工資薪金總額。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，“工資薪金總額”是指企業(yè)實際發(fā)放的合理工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

二是企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減2007年底累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

三是企業(yè)職工福利費的用途包括以下幾個方面：

⒈尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

⒉為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

⒊按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

四是職工福利費支出應(yīng)單獨核算。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

（二）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。企業(yè)可以憑《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》稅前列支工會經(jīng)費。

（三）除國務(wù)院財稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育培訓經(jīng)費支出，可以據(jù)實扣除。

根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題的復函》（國辦函〔2008〕9號）規(guī)定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對國務(wù)院已確定的北京、上海、蘇州等20個中國服務(wù)外包示范城市中的符合條件的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、基本社會保險支出和住房公積金支出

企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

四、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

根據(jù)《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號），企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

五、商業(yè)保險支出

除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

依照國家有關(guān)規(guī)定，為特殊工種職工支付的人身安全保險費，主要包括：建筑企業(yè)依照《建筑法》有關(guān)規(guī)定，為從事高危作業(yè)的職工辦理的意外傷害保險；煤礦企業(yè)依照《煤炭法》有關(guān)規(guī)定，為煤礦井下作業(yè)職工辦理的意外傷害保險等。

六、財產(chǎn)保險支出

企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。“財產(chǎn)”包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的各類財產(chǎn)。與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的財產(chǎn)保險支出，不得在稅前扣除。

七、借款費用支出

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。資本化的借款費用，可以通過對資產(chǎn)進行折舊、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)成本等方式間接在稅前扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅收規(guī)定扣除。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

一是非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。

二是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定，金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過5；1；其他企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過2；1。

八、業(yè)務(wù)招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費進行納稅調(diào)整時，需要分三步操作：

第一步，就企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)、或者無法證明其真實性的業(yè)務(wù)招待費，全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；

第二步，就企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費總額的40%，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；

第三步，就企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費總額的60%，與銷售（營業(yè)）收入的5‰進行比較，如果大于銷售（營業(yè)）收入的5‰，則應(yīng)當就大于的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

舉例說明。甲公司2008發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費30萬元，當年按稅法規(guī)定確認的銷售收入為2000萬元。甲公司2008年業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)整額計算如下：

第一步，調(diào)增業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的40%，即12萬元（30×40%）；

第二步，計算稅前扣除限額，即2000×5‰＝10（萬元）

第三步，比較實際發(fā)生額的60%與銷售（營業(yè)）收入的5‰部分大小。實際發(fā)生額的60%為18萬元，而銷售（營業(yè)）收入的5‰為10萬元，所以稅前扣除限額僅為10萬元，應(yīng)納稅調(diào)增8萬元（18－10）。

綜合來看，業(yè)務(wù)招待費合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額：12＋8＝20（萬元）。

九、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財稅主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

值得注意的是，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除，必須符合一定的條件。條件的具體內(nèi)容有待國務(wù)院財稅主管部門進一步明確，目前仍按原稅前扣除辦法要求，對于廣告費需要通過媒體發(fā)布、實際支付且取得專用發(fā)票?？紤]到某些行業(yè)的特殊性，特殊行業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的列支比例可能突破15%的限制，總局正在調(diào)查制定之中。

十、勞動保護支出

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

勞動保護支出，一般需要滿足以下條件：

一是必須是確因工作需要發(fā)生的支出，如果企業(yè)發(fā)生的所謂勞動保護支出，不得稅前扣除。

二是為其雇員配備或提供，而不是為其他與其沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供勞動保護用品。

三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等非現(xiàn)金支出。如果以勞動保護的名義向雇員發(fā)放現(xiàn)金，則不允許稅前扣除。

十一、匯兌損失

除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，準予扣除。

十二、專項資金支出

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面理解：

一是必須有依照法律、行政法規(guī)的專門規(guī)定。依照除法律、行政法規(guī)以外的地方性法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定提取的專項資金，不得稅前扣除。

二是提取的專項資金應(yīng)限于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等用途。

十三、租賃費支出

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

一是以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

二是以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。

盡管條例中提到租賃費只指租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，但企業(yè)在正常經(jīng)營活動過程中所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的其他租賃費，如租入包裝物、低值易耗品、生物資產(chǎn)等發(fā)生的租賃費仍可以按規(guī)定稅前扣除。

十四、公益性捐贈支出

企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，在其利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予扣除。

另外，根據(jù)國發(fā)〔2008〕21號文件規(guī)定，自2008年5月12日起，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，向四川汶川災(zāi)區(qū)的捐贈支出，準予在稅前全額扣除。還有就是對北京奧運會的捐贈準予全額扣除。

本條規(guī)定應(yīng)從如下三個方面來理解：

一是允許稅前扣除的公益性捐贈支出，必須通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門轉(zhuǎn)贈，企業(yè)直接向受贈人的捐贈不得稅前扣除。

二是捐贈支出的用途必須符合《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的用途。

三是允許稅前扣除的公益性捐贈支出，不得超過企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度計算出的利潤總額的12%。但向四川汶川災(zāi)區(qū)的捐贈支出除外。

十五、不準予扣除的項目

在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得從收入總額中扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

（二）企業(yè)所得稅稅款。

（三）稅收滯納金。

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失。但企業(yè)因經(jīng)濟違約支付的違約金支出可以稅前扣除，如支付的銀行罰息可以稅前扣除。

（五）非公益性捐贈支出。超過稅法規(guī)定標準的公益性捐贈支出，也不得稅前扣除。

（六）非廣告性質(zhì)的贊助支出。

（七）未經(jīng)國務(wù)院財稅主管部門核定的準備金支出。如資產(chǎn)減值準備、存貨跌價準備等均不得稅前扣除。

（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。

除上述項目外，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)特別納稅調(diào)整加收的利息，企業(yè)之間支付的管理費，企業(yè)內(nèi)設(shè)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費等均不得在稅前扣除。

十六、固定資產(chǎn)累計折舊的稅前扣除

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

本條應(yīng)從以下五個方面正確理解：

一是稅收上講的固定資產(chǎn)，是指是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

二是固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按以下方法確定。⒈外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；⒉自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；⒊融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；⒋盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；⒌通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；⒍改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

三是固定資產(chǎn)的折舊方法除符合稅收特殊規(guī)定外，按直線法計提的折舊準予稅前扣除。業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

四是固定資產(chǎn)的折舊年限，除國務(wù)院財稅主管部門另有規(guī)定外，不應(yīng)低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：⒈房屋、建筑物，為20年；⒉飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；⒊與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；⒋飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；⒌電子設(shè)備，為3年。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊年限可適當縮短，最短可為3年。

五是與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除，其主要包括以下內(nèi)容：⒈房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；⒉以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；⒊以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；⒋已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⒌與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；⒍單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⒎其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

十七、無形資產(chǎn)攤銷的稅前扣除

企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。

本條應(yīng)從以下四個方面正確理解：

一是稅收上講的無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

二是無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按以下方面確定：⒈外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；⒉自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；⒊通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

三是無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予稅前扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為2年。

四是與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)攤銷費用不得稅前扣除，其主要內(nèi)容包括：⒈自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；⒉自創(chuàng)商譽；⒊與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；⒋其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

十八、長期待攤費用攤銷的稅前扣除

企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：⒈已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；⒉租入固定資產(chǎn)的改建支出；⒊固定資產(chǎn)的大修理支出；⒋其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。

本條應(yīng)從以下三個方面正確理解：

一是固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除上述規(guī)定外，應(yīng)當適當延長折舊年限。

二是固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：⒈修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；⒉修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

三是其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

十九、銷售或使用的存貨成本的稅前扣除

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

本條應(yīng)從以下幾個方面正確理解：

一是稅收上講的存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

二是存貨的成本應(yīng)按以下方法確定：⒈通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；⒉通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；⒊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

三是銷售或使用的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

二十、彌補虧損的稅收規(guī)定

企業(yè)所得稅法所稱的虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式后，再改為查賬征收方式的，其以前已確認未彌補的虧損可從再改為查賬征收方式的起彌補，但彌補虧損期限以發(fā)生虧損的下一年開始計算，5年內(nèi)不論盈虧或者改變征收方式，均連續(xù)計算彌補年限。

第四篇：關(guān)于進一步加強工會經(jīng)費稅前扣除管理的通知(精)

關(guān)于貫徹全國總工會、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步 加強工會經(jīng)費稅前扣除管理的通知》的意見 湘工發(fā)[2005]12號

各市州總工會、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，省產(chǎn)業(yè)工會，省直工會，省總直屬基層工委： 現(xiàn)將中華全國總工會、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步加強工會經(jīng)費稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)〔2005〕9號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我省工會經(jīng)費收繳工作實際，提出如下貫徹意見，請一并貫徹執(zhí)行。

一、凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費，未建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，按照全國總工會《關(guān)于基層工作組織籌建期間撥繳工會經(jīng)費（籌備金）事項的通知》（總工辦發(fā)〔2004〕29號）的規(guī)定向上級工會全額撥繳籌備金，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。工資總額按照國家統(tǒng)計局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（1990年第1號令）及補充規(guī)定執(zhí)行，工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎金、津貼和補貼等，均計算在內(nèi)。

二、凡委托稅務(wù)部門代收工會經(jīng)費的，要按文件精神加強工會經(jīng)費稅前扣除的管理，完善征繳工會經(jīng)費的有關(guān)程序和手續(xù)，積極推行計算機管理。稅務(wù)部門代收的工會經(jīng)費要按有關(guān)規(guī)定入工會經(jīng)費集中戶，稅務(wù)部門予以監(jiān)督。未委托稅務(wù)部門代收工會經(jīng)費的，要積極委托稅務(wù)部門代收，各級稅務(wù)部門要和工會密切配合做好工會經(jīng)費收繳工作。

三、對已計提但不向工會撥繳或截留工會經(jīng)費的單位，各級稅務(wù)部門要加大對工會經(jīng)費稅前扣除的檢查，將其列入稅務(wù)機關(guān)日常和專項檢查工作。

四、稅務(wù)代收工會經(jīng)費的有關(guān)費用由委托單位列支，按工會財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定管理和使用。

附：中華全國總工會、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步加強工會經(jīng)費稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)〔2005〕9號）湖南省總工會

湖南省國家稅務(wù)局 湖南省地方稅務(wù)局

2005年4月19日

中華全國總工會國家稅務(wù)總局

關(guān)于進一步加強工會經(jīng)費稅前扣除管理的通知 總工發(fā)[2005]9號

各省、自治區(qū)、直轄市總工會、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、中華全國鐵路總工會，中國民航工會全國委員會，中國金融工會全國委員會，中共中央直屬機關(guān)工會聯(lián)合會，中央國家機關(guān)

工會聯(lián)合會：

2000年9月，《國家稅務(wù)局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號）下發(fā)后，各地稅務(wù)部門和總工會認真貫徹落實通知的精神，有力地推動了工會經(jīng)費收繳工作。但是，在執(zhí)行過程中也出現(xiàn)了一些需要亟待明確和解決的問題。為了進一步貫徹落實好《工會法》有關(guān)規(guī)定和國稅函[2000]678號文件精神，現(xiàn)就有關(guān)事項通知如下：

一、凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費，并憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。工資總額按國家統(tǒng)計局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（1990年第1號令）頒布的標準執(zhí)行，工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎金、津貼和補貼等，均計算在內(nèi)。

二、《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》是由財政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù)，由工會系統(tǒng)統(tǒng)一管理。各級工會所需收據(jù)應(yīng)到有經(jīng)費撥繳關(guān)系的上一級工會財務(wù)部門領(lǐng)購。

三、對企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得《工會經(jīng)費撥繳專用收據(jù)》而在稅前扣除的，稅務(wù)部門按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定在計算企業(yè)所得稅時予以調(diào)整，并按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處理。

四、各級稅務(wù)部門和工會組織要密切配合，做好工會經(jīng)費收繳工作。稅務(wù)部門要加大對工會經(jīng)費稅前扣除的檢查力度，將其納入稅務(wù)機關(guān)日常和專項檢查工作。

第五篇：企業(yè)所得稅前扣除項目的職工工會經(jīng)費包含哪些

企業(yè)所得稅前扣除項目的職工工會經(jīng)費包含哪些？ 最佳答案

1、職工活動支出。指工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動發(fā)生的支出?；鶎庸?yīng)將會員繳納的會費全部用于會員活動支出。

職工教育方面。用于工會開展職工教育、業(yè)余文化、技術(shù)、技能教育所需的教材、教學、消耗用品；職工教育所需資料、教師酬金；優(yōu)秀學員(包括自學)獎勵；工會為職工舉辦政治、科技、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識培訓等。

文體活動方面。用于工會開展職工業(yè)余文藝活動、節(jié)日聯(lián)歡、文藝創(chuàng)作、美術(shù)、書法、攝影等各類活動；文體活動所需設(shè)備、器材、用品購置費與維修；文藝匯演、體育比賽及獎勵；各類活動中按規(guī)定開支的伙食補助費、夜餐費等；用會費組織會員開展集體活動等。

宣傳活動方面。用于工會開展政治、時事、政策、科技講座、報告會等宣傳活動；工會組織技術(shù)交流、職工讀書活動、網(wǎng)絡(luò)宣傳以及舉辦展覽、板報等所消耗的用品；工會組織的重大節(jié)日宣傳費；工會舉辦的圖書館、閱覽室所需圖書、工會報刊以及資料費等。

其他活動方面。除上述支出以外，用于工會開展的技能競賽等其他活動的各項支出。

2、維權(quán)支出。指工會直接用于維護職工權(quán)益的支出。包括工會協(xié)調(diào)勞動關(guān)系和調(diào)解勞動爭議、開展職工勞動保護、向職工群眾提供法律咨詢、法律服務(wù)等、對困難職工幫扶、向職工送溫暖等發(fā)生的支出及參與立法和本單位民主管理等其他維權(quán)支出。

3、業(yè)務(wù)支出。指工會培訓工會干部、加強自身建設(shè)及開展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的各項支出。包括開展工會干部和積極分子的學習和培訓所需教材資料和講課酬金等；評選表彰優(yōu)秀工會干部和積極分子的獎勵；組織勞動競賽、合理化建議、技術(shù)革新和協(xié)作活動；召開工會代表大會、委員會、經(jīng)審會以及工會專業(yè)工作會議；開展外事活動、工會組織建設(shè)、建家活動、大型專題調(diào)研；經(jīng)審專用經(jīng)費、基層工會辦公、差旅等其他專項業(yè)務(wù)的支出。

4、資本性支出。指工會從事建設(shè)工程、設(shè)備工具購置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)購建而發(fā)生的支出。包括房屋建筑物購建、辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、交通工具購置、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購建等資本性支出。

《中華人民共和國工會法》規(guī)定，各級人民政府和企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)應(yīng)當為工會辦公和開展活動，提供必要的設(shè)施和活動場所等物質(zhì)條件。

在行政方面承擔資本性支出的經(jīng)費不足，并且基層工會有經(jīng)費結(jié)余的情況下，工會經(jīng)費可以用于必要的資本性支出。

5、事業(yè)支出。指對工會管理的為職工服務(wù)的文化、體育、教育、生活服務(wù)等獨立核算的附屬事業(yè)單位的補助和非獨立核算的事業(yè)單位的各項支出。

6、其他支出。指工會以上支出項目以外的各項開支：如用會費對會員的特殊困難補助、由工會組織的職工集體福利等方面的支出。