第一篇：科技型中小企業研發費用稅前加計扣除政策

科技型中小企業研發費用稅前加計扣除政策

信息來源: 大興安嶺地區國家稅務局 2017-06-19 2015年，國務院常務會決定進一步完善研發費用稅前加計扣除政策，進一步落實了黨的十八屆五中全會提出創新、協調、綠色、開放、共享的發展理念，在促進企業科技創新、推動產業結構升級、建設創新型國家等方面發揮了積極的引導作用。為進一步推動大眾創業萬眾創新，加速科技成果產業化，加大對科技型中小企業的精準支持力度，壯大科技型中小企業群體，培育新的經濟增長點，需要在原有政策基礎上體現對科技型中小企業的政策傾斜。因此，今年4月19日國務院常務會議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%，進一步激勵中小企業加大研發投入。

根據國務院決定，5月2日，財政部、稅務總局和科技部制定下發了?關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知?（財稅?2017?34號），明確了提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的政策。5月3日，科技部、財政部、稅務總局聯合發布了?關于印發<科技型中小企業評價辦法>的通知?（國科發政?2017?115號），明確了科技型中小企業的條件和管理辦法。為進一步明確政策執行口徑和管理要求，保證優惠政策的貫徹實施，總局制訂了?關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告?(國家稅務總局公告2017年第 18號)。財稅34號文件、?科技型中小企業評價辦法?和總局18號公告，構建了較為完整的科技型中小企業研發費用加計扣除政策和管理體系。

一、科技型中小企業研發費用加計扣除政策(一)政策內容：

原有政策：企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。（財稅?2015?119號）

此項政策屬于長期的、延續的政策。對于形成無形資產的情形，無論是研發費用實際支出的年度、結轉形成無形資產的年度還是攤銷的年度都屬于政策執行期內。因此無論按哪個時間節點作為判斷依據，對企業享受研發費用加計扣除政策均沒有實質性的影響。因此，在原有政策中沒有特別強調采取哪個時間節點作為判斷依據。

新政策：科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。（財稅?2017?34號）

企業開展研發活動中實際發生的研發費用，有兩種方式計入損益：一種是未形成無形資產，在當期扣除計入當期損益；一種是形成無形資產，在以后年度攤銷計入攤銷年度損益。提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例政策執行期限為3年，對于未形成無形資產計入當期損益的，當期發生當期扣除，政策口徑較為確定，不易出現理解偏差。但無形資產攤銷涉及多個年度，在政策口徑容易產生不同的理解。

（二）無形資產攤銷執行口徑

總局18號公告將享受此項政策的無形資產界定為2019年12月31日以前形成的無形資產，其中包括2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產，也包括在2017年以前年度形成的、在上述期間進行攤銷的無形資產。

例1：某科技型中小企業在2016年1月通過研發形成無形資產，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2016年度按照現行規定可稅前攤銷15（10×150%）萬元，2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷17.5（10×175%）萬元。例2：某科技型中小企業在2018年1月通過研發形成無形資產，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2018、2019年度每年均可稅前攤銷17.5萬元。

小貼士：企業2019年12月31日以前通過研發形成的無形資產，在2017年1月1日至2019年12月31日期間攤銷比例為175%；在2017年以前及2019年以后攤銷比例為150%。

二、科技型中小企業管理規定

提高研發費加計扣除比例優惠的享受主體是科技型中小企業，因此，如何判定企業是否屬于科技型中小企業是政策落實的前提。科技型中小企業條件在?科技型中小企業評價辦法?有明確的規定。

（一）科技型中小企業評價方法 ⒈基礎工作：

制定?科技型中小企業評價辦法?（國科發政?2017?115號）；

建設“全國科技型中小企業信息服務平臺”和“全國科技型中小企業信息庫”。

⒉程序：企業自主評價→科技部門審核并公示→入庫并取得登記編號 根據?科技型中小企業評價辦法?第十條、十一條的規定，企業可對照本辦法自主評價是否符合科技型中小企業條件，認為符合條件的，可自愿在服務平臺上注冊登記企業基本信息，在線填報?科技型中小企業信息表?。

各省級科技管理部門組織有關單位對企業填報的?科技型中小企業信息表?內容是否完整進行確認。內容不完整的，在服務平臺上通知企業補正。信息完整且符合條件的，由省級科技管理部門在服務平臺公示10個工作日。

公示無異議的企業，納入信息庫并在服務平臺公告；有異議的，由省級科技管理部門組織有關單位進行核實處理。

省級科技管理部門為入庫企業賦予科技型中小企業入庫登記編號。

⒊后續管理：

更新：根據?科技型中小企業評價辦法?第十二條的規定，已入庫企業應在每年3月底前通過服務平臺對?科技型中小企業信息表?中的信息進行更新，并對本企業是否符合科技型中小企業條件進行自主評價，仍符合條件的，由省級科技管理部門按照?評價辦法?第十條和第十一條規定程序辦理。

撤銷：根據?評價辦法?第十四條的規定，已入庫企業有下列行為之一的，由省級科技管理部門撤銷其行為發生年度登記編號并在服務平臺上公告：（1）企業發生重大變化，不再符合第二章規定的條件的；

（2）存在嚴重弄虛作假行為的；（3）發生科研嚴重失信行為的；

（4）發生重大安全、重大質量事故或有嚴重環境違法行為的；

（5）被列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業名單的；（6）未按期更新?科技型中小企業信息表?信息的。小貼士：科技型中小企業資格不需要審批；科技型中小企業是否符合條件，主要依據其上一年度數據進行判斷，因此，科技型中小企業經公示并取得入庫登記編號說明其上一年度符合科技型中小企業的條件；編號跨年度失效。

三、享受稅收優惠的管理規定

歸納：享受提高研發費加計扣除比例政策的企業必須是科技型中小企業，是否符合科技型中小企業條件主要看其是否取得入庫編號。

情況一：企業上一年度沒有取得入庫登記編號，本年新取得入庫登記編號的。

18號公告明確，企業在匯算清繳期內（5月31日前）按照?科技型中小企業評價辦法?第十條、十一條、十二條規定取得科技型中小企業入庫登記編號的，其匯算清繳年度可享受?通知?規定的優惠政策。比如，某科技型中小企業在2018年5月取得入庫登記編號，2018年5月正值2017年度匯算清繳期間，因此，該企業可以在2017年度享受財稅34號文規定的優惠政策；

情況二：企業上一年度已取得入庫登記編號，本年更新信息后仍符合條件從而取得入庫登記編號的。如該企業2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018年度享受?通知?規定的優惠政策；

情況三：企業按?科技型中小企業評價辦法?第十二條規定更新信息后不再符合條件的，從而沒有繼續取得入庫登記編號的。如該企業2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業在2018年度不得享受財稅34號文規定的優惠政策。

情況四：企業因不符合科技型中小企業條件而被科技部門撤銷登記編號的。相應年度不得享受財稅34號文規定的優惠政策，已享受的應補繳相應年度的稅款。

（一）備案管理

按照?國家稅務總局關于發布?企業所得稅優惠政策事項辦理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2015年第76號）規定，享受研發費加計扣除政策實行備案管理，科技型中小企業辦理稅收優惠備案時，應將按照?評價辦法?取得的相應年度的入庫登記編號填入?企業所得稅優惠事項備案表?中“具有相關資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次。如，某科技型中小企業在辦理2017年度優惠備案時，應將其在2018年匯算清繳期內取得的年度登記編號填入?企業所得稅優惠事項備案表?規定欄次即可。

其他備案及留存備查資料等仍按照?財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知?（財稅?2015?119號）、?國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告?（國家稅務總局公告2015年第97號）和國家稅務總局2015年第76號規定執行。

（二）負面清單

按照財稅?2015?119號文件的規定，煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商業服務業、娛樂業以及財政部和國家稅務總局規定的其他行業不適用研發費用加計扣除政策，因此上述行業的科技型中小企業也不得享受提高研發費用加計扣除比例優惠。

（三）排除賬證不全不能準確核算的企業

按照財稅?2015?119號文件的規定，研發費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業，因此，核定征收的科技型中小企業不能享受提高研發費加計扣除比例優惠政策。

（四）要求設立輔助賬

科技型中小企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理。研發項目立項時應設臵研發支出輔助賬，由企業留存備查；年末匯總分析填報研發支出輔助賬匯總表，并在報送?年度財務會計報告?的同時隨附注一并報送主管稅務機關。研發支出輔助賬、研發支出輔助賬匯總表的樣式與其他企業一致，具體可參加國家稅務總局公告2015年第97號。

第二篇：科技型中小企業研發費用稅前加計扣除政策

科技型中小企業研發費用稅前加計扣除政策

背景：2015年，國務院常務會決定進一步完善研發費用稅前加計扣除政策，進一步落實了黨的十八屆五中全會提出創新、協調、綠色、開放、共享的發展理念，在促進企業科技創新、推動產業結構升級、建設創新型國家等方面發揮了積極的引導作用。為進一步推動大眾創業萬眾創新，加速科技成果產業化，加大對科技型中小企業的精準支持力度，壯大科技型中小企業群體，培育新的經濟增長點，需要在原有政策基礎上體現對科技型中小企業的政策傾斜。因此，2017年4月19日國務院常務會議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%，進一步激勵中小企業加大研發投入。

根據國務院決定，2017年5月2日，財政部、稅務總局和科技部制定下發了《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅?2017?34號），明確了提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的政策。5月3日，科技部、財政部、稅務總局聯合發布了《關于印發<科技型中小企業評價辦法>的通知》（國科發政?2017?115號），明確了科技型中小企業的條件和管理辦法。為進一步明確政策執行口徑和管理要 — 1 — 求，保證優惠政策的貫徹實施，總局制訂了《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第 18號)。2018年4月27日，科技部、國家稅務總局又出臺了《關于做好科技型中小企業評價工作有關事項的通知》（國科發火?2018?11號），進一步對相關事項進行了明確。

財稅34號文件、總局18號公告、《科技型中小企業評價辦法》、國科發火?2018?11號，構建了較為完整的科技型中小企業研發費用加計扣除政策和管理體系。

一、科技型中小企業享受研發費加計扣除優惠政策的前提

提高研發費加計扣除比例優惠的享受主體是科技型中小企業，因此，如何判定企業是否屬于科技型中小企業是政策落實的前提。

1.通過認定----依據：《科技型中小企業評價辦法》（國科發政?2017?115號）及《科技型中小企業評價工作指引（試行）》（國科發火[2017]144號）

程序：自評、審核、公示、公告、入庫、編號

2.取得編號----關鍵：享受提高研發費加計扣除比例政策的企業必須是科技型中小企業，是否符合科技型中小企業條件主要看其是否取得入庫編號。

依據：《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第18號）、— 2 — 《科技部 國家稅務總局 關于做好科技型中小企業評價工作有關事項的通知》（國科發火〔2018〕11號）

歸納：

情況一：企業上一沒有取得入庫登記編號，本年新取得入庫登記編號的。

18號公告明確，企業在匯算清繳期內（5月31日前）按照《科技型中小企業評價辦法》第十條、十一條、十二條規定取得科技型中小企業入庫登記編號的，其匯算清繳可享受《通知》規定的優惠政策。比如，某科技型中小企業在2018年5月取得入庫登記編號，2018年5月正值2017匯算清繳期間，因此，該企業可以在2017享受財稅34號文規定的優惠政策；

情況二：企業上一已取得入庫登記編號，本年更新信息后仍符合條件從而取得入庫登記編號的。如該企業2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018享受《通知》規定的優惠政策；

情況三：企業按《科技型中小企業評價辦法》第十二條規定更新信息后不再符合條件的，從而沒有繼續取得入庫登記編號的。如該企業2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業在2018不得享受財稅34號文規定的優惠政策。

情況四：企業因不符合科技型中小企業條件而被科技部門撤銷登記編號的。相應不得享受財稅34號文規定的優惠政策，已享受的應補繳相應的稅款。

— 3 — 當前關注點：（1）享受2017研發費加計扣除優惠，編號須為2018年編號，僅有2017而無2018年編號的不可享受；（2）編號第11位須為0；（3）2017匯算清繳結束（2018年5月31日）后，6月30日前取得編號且第11位為0的，可申請追溯享受。-----以后依此類推。

二、科技型中小企業研發費用加計扣除政策規定(一)政策內容：

原有政策：企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本實際發生額的50%，從本應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。（財稅?2015?119號）

此項政策屬于長期的、延續的政策。對于形成無形資產的情形，無論是研發費用實際支出的、結轉形成無形資產的還是攤銷的都屬于政策執行期內。因此無論按哪個時間節點作為判斷依據，對企業享受研發費用加計扣除政策均沒有實質性的影響。因此，在原有政策中沒有特別強調采取哪個時間節點作為判斷依據。

新政策（特定）：科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述 — 4 — 期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。（財稅?2017?34號）

企業開展研發活動中實際發生的研發費用，有兩種方式計入損益：一種是未形成無形資產，在當期扣除計入當期損益；一種是形成無形資產，在以后攤銷計入攤銷損益。提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例政策執行期限為3年，對于未形成無形資產計入當期損益的，當期發生當期扣除，政策口徑較為確定，不易出現理解偏差。但無形資產攤銷涉及多個，在政策口徑容易產生不同的理解。

（二）無形資產攤銷執行口徑（特定）

總局18號公告將享受此項政策的無形資產界定為2019年12月31日以前形成的無形資產，其中包括2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產，也包括在2017年以前形成的、在上述期間進行攤銷的無形資產。

例1：某科技型中小企業在2016年1月通過研發形成無形資產，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2016按照現行規定可稅前攤銷15（10×150%）萬元，2017、2018、2019每年可稅前攤銷17.5（10×175%）萬元。

例2：某科技型中小企業在2018年1月通過研發形成無形資產，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2018、— 5 — 2019每年均可稅前攤銷17.5萬元。

小貼士：企業2019年12月31日以前通過研發形成的無形資產，在2017年1月1日至2019年12月31日期間攤銷比例為175%；在2017年以前及2019年以后攤銷比例為150%。

（三）研發費其他相關政策執行口徑（所有研發企業）財稅?2015?119號：本通知所稱研發活動，是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。---自然科學

1.允許加計扣除研發費用的范圍（六類）（1）人員人工

《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2017年第40號）中重新明確了人員人工費用包括：直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。具體是指：①直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發項目的專業人員（如：出思路、定方向、懂技術的行業領域專業人員）；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發工作的人員（如：設計圖紙、模型、流程、工藝等技術專業人員）；輔助人員是指參與研究開發活動的技工 — 6 —（如：具體制圖制表、化驗試驗及處理與研發直接相關事務的人員，但不包括非技術人員，如司機、廚師等）。外聘研發人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

接受勞務派遣的企業按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發人員的勞務費用。----見40號解讀

②工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出。----見40號解讀

③直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的，企業應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

文件采用的是正列舉方式，也就是說，除列明的費用外，其他人員人工費用，如研發人員培訓費、研發人員體檢費、勞保費等其他各種人員費用均不得加計扣除。

（2）直接投入費用

指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購臵費，試制產品的檢驗費；用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃 — 7 — 費。

①以經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

②企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。（生產單機、單品的企業，研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售，產品所耗用的料、工、費全部計入研發費用加計扣除不符合政策鼓勵本意。考慮到材料費用占比較大且易于計量，為強化政策導向，政策明確，研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。）

產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅且材料費用已計入研發費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用，不足沖減的，結轉以后繼續沖減。

（3）折舊費用

指用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

①用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間 — 8 — 分配，未分配的不得加計扣除。

②企業用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。（會計與稅法折舊年限差異、---財稅（2018）54號）

（4）無形資產攤銷費用

指用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

①用于研發活動的無形資產，同時用于非研發活動的，企業應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

②用于研發活動的無形資產，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。（指外購軟件----見40號解讀）

（5）新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費

指企業在新產品設計、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發技術的現場試驗過程中發生的與開展該項活動有關的各類費用。（不僅僅局限于費用名稱）

（6）其他相關費用

指與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資 — 9 — 料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費（注：稅法口徑）。

①文件采用的是正列舉方式，也就是說，除列明的費用外，如房屋建筑物折舊費、書刊雜志費、培訓費等各類雜費，均不得作為其他費用在稅前加計扣除。

②此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。企業在一個納稅內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。在計算每個項目其他相關費用的限額時應當按照以下公式計算：

其他相關費用限額＝允許加計扣除的研發費用中的第１項至第５項的費用之和×10％/(1-10%)。

當其他相關費用實際發生數小于限額時，按實際發生數計算稅前加計扣除數額；當其他相關費用實際發生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數額。

例：某企業2016年進行了二項研發活動A和B，A項目共發生研發費用100萬元，其中與研發活動直接相關的其他費用12萬元，B共發生研發費用100萬元，其中與研發活動直接相關的其他費用8萬元，假設研發活動均符合加計扣除相關規定。A項目其他相關費用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于實際發生數12萬元，則A項目允許加計扣除的研發費用應為97.78萬元 — 10 —（100-12+9.78=97.78）。B項目其他相關費用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22，大于實際發生數8萬元，則B項目允許加計扣除的研發費用應為100萬元。

該企業2016年可以享受的研發費用加計扣除額為98.89萬元[（97.78+100）×50%=98.89]。

2、其他事項

（1）財政性資金的處理

企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。---財稅（2011）70號）

（2）不允許加計扣除的費用

法律、行政法規和國務院財稅主管部門規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。

已計入無形資產但不屬于《通知》中允許加計扣除研發費用范圍的，企業攤銷時不得計算加計扣除。

（3）會計準則與加計扣除的銜接問題

財政部修訂了《企業會計準則第16號——政府補助》，明確與資產相關的政府補助，應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益；與收益相關的政府補助，可計入當期損益或者沖減相關成本。

如企業取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余 — 11 — 額計算加計扣除金額。已經沖減的部分不能享受加計扣除政策。如，某企業當年發生研發支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發費用為150萬元，未進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為150×50%=75萬元。----見40號解讀（稅收作應稅收入處理合適，可正常扣除再加計扣除；如作不征稅收入處理也不合適，均不得扣除）

（4）企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時，應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算。

（5）企業開展研發活動中實際發生的研發費用形成無形資產的，其資本化的時點與會計處理保持一致。----企業會計準則第6號--無形資產

（6）失敗的研發活動所發生的研發費用可享受稅前加計扣除政策。

明確失敗的研發活動所發生的研發費用也可享受加計扣除，主要考慮：一是企業的研發活動具有一定的風險和不可預測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發活動予以鼓勵，并非單純強調結果；二是失敗的研發活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結果，但可以取得其他有價值的成果；三是許多研發項目的執行是跨的，在研發項目執行當年，其發生的研發費用就可以享受加計扣除，不是在項目執 — 12 — 行完成并取得最終結果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實際無法預知研發成果，如強調研發成功才能加計扣除，將極大的增加企業享受優惠的成本和稅務機關的管理成本。

（7）委托研發執行口徑

國家稅務總局公告2015年第97號第三條：企業委托外部機構或個人（含境內、外）開展研發活動發生的費用，可按規定稅前扣除；加計扣除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數。委托個人研發的，應憑個人出具的發票（問題：境外個人）等合法有效憑證在稅前加計扣除。

①關聯方其他相關費用加計扣除口徑

國家稅務總局公告2015年第97號第三條所稱“研發活動發生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。財稅119號文件僅明確委托方委托關聯方開展研發活動的，受托方需向委托方提供研發過程中實際發生的研發項目費用支出明細情況，未針對受托方為關聯方有其他特殊要求。因此，委托方委托關聯方開展研發活動發生的費用，可按規定稅前扣除；加計扣除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數，不需受其他相關費用限額的限制。

如，A企業2017年委托其B關聯企業研發，假設該研發符合研發費用加計扣除的相關條件。A企業支付給B企業100萬元。B企業實際發生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2017年，A企業可加計扣除的金 — 13 — 額為100×80%×50%=40萬元，B企業應向A企業提供實際發生費用90萬元的明細情況。

②受托方加計扣除問題

無論委托方是否享受研發費用稅前加計扣除政策，受托方均不得不得就該委托開發業務發生的研發費用享受加計扣除優惠。

③委托研發和合作研發的區別

有些大型的研究開發項目，往往不是企業自身獨立完成，需要與其他單位進行合作。由于委托研發和合作研發適用的加計扣除政策不一致，委托研發由委托方按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數，而財稅119號規定企業共同合作開發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。為了準確享受政策，財務人員需要明確研發項目是委托開發，還是合作開發。

委托研發指被委托人基于他人委托而開發的項目。委托人以支付報酬的形式獲得被委托人的研發成果的所有權。委托項目的特點是受委托人支配，項目成果必須體現委托人的意志和實現委托人的使用目的。委托研發合同除了委托指向的具體技術指標、研發時間和合同的常規條款外，還有關于知識產權的歸屬問題，或規定雙方共有，或規定一方擁有。只有委托方部分或全部擁有時，才是委托開發。若知識產權最后屬于受托方，那就不是委托開發，而是購買技術成果。

— 14 — 合作研發是指研發立項企業通過契約的形式與其他企業共同對項目的某一個關鍵領域分別投入資金、技術、人力，共同參與產生智力成果的創作活動，共同完成研發項目。合作研發共同完成的知識產權，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發費用加計扣除優惠政策的合作方應該擁有合作研發項目成果的所有權。合作各方應直接參與研發活動，而非僅提供咨詢、物質條件或其他輔助性活動。

（8）集中研發：企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發的項目，其實際發生的研發費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發費用的分攤方法，在受益成員企業間進行分攤，由相關成員企業分別計算加計扣除。

（9）企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用，可按照本通知規定進行稅前加計扣除。

創意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發，數字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。

二、享受稅收優惠的管理規定（所有研發企業）

（一）申報享受

— 15 — 按照《國家稅務總局關于發布修訂后的《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）規定，企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。

1.科技型中小企業享受研發費加計扣除政策優惠時，應將按照《評價辦法》取得的相應的入庫登記編號填入《企業所得稅納稅申報表》之附表A107012《研發費用加計扣除中優惠明細表》“科技型中小企業登記編號”欄次，并自行計算加計扣除額，同時在A107010《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》、主表A100000《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表（A類）》中反映即可。

2.留存備查資料仍按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅?2015?119號）、《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）和國家稅務總局公告2018年第23號規定執行。

主要資料：（1）自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；

（2）自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單；

— 16 —（3）經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同；（問題：委托境外的登記）

（4）從事研發活動的人員（包括外聘人員）和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；

（5）集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

（6）“研發支出”輔助賬及匯總表；

（7）企業已取得的地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見；

（8）科技型中小企業取得的入庫登記編號證明資料。其他資料：（1)研發過程中取得的知識產權證書（軟件著作權、專利證書等）；（2）研發成果報告、效用情況說明、科技查新報告等支撐研發真實性的文件資料。（3）受托方向委托方提供研發過程中實際發生的研發項目費用支出明細情況。（4）其他。

（二）負面清單

1.行業限制（7 個）：按照財稅?2015?119號文件的規定，煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商業服務業、娛樂業以及財政部和國家稅務總局規定的其他行業不適用研發費用加計扣除政策，因此上述行業的科技型中小企業也不得享受提高研發費用加計扣除比例優惠。

— 17 — 上述行業以《國民經濟行業分類與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新。

行業判斷：指以上述行業業務為主營業務，其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業。

稅法6條：收入總額、投資收益

稅法7條、財稅（2011）70號：不征稅收入

2.范圍限制（7項）：按照財稅?2015?119號文件的規定，下列活動不適用稅前加計扣除政策。

（1）企業產品（服務）的常規性升級。

（2）對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝臵、產品、服務或知識等。

（3）企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。（4）對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

（5）市場調查研究、效率調查或管理研究。

（6）作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。

（7）社會科學、藝術或人文學方面的研究。

（三）排除賬證不全不能準確核算的企業

按照財稅?2015?119號文件的規定，研發費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費 — 18 — 用的居民企業，因此，核定征收的科技型中小企業不能享受提高研發費加計扣除比例優惠政策。

（四）會計核算與管理

1.企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理。----財企[2007]194號

（1）科目設置方面，設置“研發支出”一級科目，之下設置“費用化支出”與“資本化支出”二級明細。

企業自行開發無形資產產生的研發支出，根據《企業會計準則》分為研究階段與開發階段分別進行核算。

研究階段與開發階段的界定，見：《企業會計準則第6號--無形資產》及其應用指南。

研究階段的支出全部費用化計入“研發支出——費用化支出”，并于期末轉入“管理費用”，開發階段的支出在符合資本化條件之前也全部計入費用化支出。當無法區分研究階段與開發階段時，相應的支出全部費用化計入當期損益。（企業無資本化意愿時，可直接費用化計入“管理費用---研發費”。）

當研究開發項目符合資本化條件之后至達到預定可使用狀態之前，相應的支出計入“研發支出——資本化支出”。研究開發項目達到預定可使用狀態形成無形資產時，將“研發支出——資本化支出”科目余額轉入“無形資產”科目。

（2）原始憑證方面，要求合法、有效：發票、領料單、費用分配表、工資表、折舊攤銷計算表等。

— 19 — 2.同時，對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額，并由企業留存備查。企業在一個納稅內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。

3.年末匯總分析填報研發支出輔助賬匯總表，并在報送《財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。研發支出輔助賬、研發支出輔助賬匯總表的樣式，具體可參見國家稅務總局公告2015年第97號。

4.企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

（五）追溯享受

財稅〔2015〕119號規定：企業符合該政策規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的，可以追溯享受，追溯期限最長為3年。

（六）后續管理與核查

1.稅務機關應加強對享受研發費用加計扣除優惠企業的后續管理和監督檢查。每年匯算清繳期結束后應開展核查，核查面不得低于享受該優惠企業戶數的20%。

2.企業研發費用各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。

三、享受政策各環節應注意的問題

— 20 — 一般來說，企業研發活動時間跨度較長，有的研發項目甚至需要橫跨好幾年的時間。因此，把握好享受研發費用加計扣除的幾個關鍵環節，提前準備，有利于企業準確及時地享受優惠政策。現將幾個關鍵環節提示如下：

（一）研發活動環節

1、研發立項

研發立項環節涉及以下三個步驟：

一是企業收集整理自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件，留存備查。需要特別提醒的是，企業自主研發的項目，僅需經過企業有權部門審核立項即可，也就是說，不需經過科技部門和稅務部門進行立項備案，只需企業內部有決策權的部門，如董事會等做出決議。政府及相關部門支持的重點項目，根據政府部門立項管理的相關要求，需科技部門備案的特殊情況除外，但稅務部門對自主研發項目沒有登記的要求。

二是組建研發團隊時，將自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單留存備查。

三是研發項目立項時應參照97號公告的樣式設置研發支出輔助賬，由企業留存備查。

2、簽訂委托、合作合同

— 21 — 委托、合作研發簽訂合同后，受托方、合作方及時到科技部門登記，并傳遞給委托方、合作另一方。委托方、合作方將取得的經科技部門登記的研究開發項目合同留存備查。

需要特別的強調的是，為解決企業享受研發費用加計扣除政策時，委托合同登記難的問題，經與科技部門達成一致意見，明確了要優化委托研發與合作研發項目合同登記管理方式，堅持“實質重于形式”的原則：即凡研發項目合同具備技術合同登記的實質性要素，僅在形式上與技術合同示范文本存在差異的，也應予以登記，不得要求企業重新按照技術合同示范文本進行修改報送。這項制度優化有利于消除委托研發企業享受優惠的制度藩籬，有利于委托研發企業更加便利地享受稅收優惠政策。

3、研究開發階段

財務人員對實際發生的研發費用及時進行會計處理，同時按要求編制輔助賬。在輔助賬編制過程中，需要注意以下幾點：

（1）同一個研發項目的資本化支出和費用化支出應當分別設置輔助賬。當選擇費用化的項目因條件發生變化符合資本化條件時，應將已經發生、尚未結轉的研發支出結轉至該項目的資本化支出輔助賬（項目編號新設），同時，結束（項目實施狀態選項選為“已完成”）該輔助賬。

（2）研發完成，研發成果已經確認且研發費用發生額已全部結轉，項目實施狀態選項應選擇“已完成”，研發成果為必填項，終了后“已完成”項目的項目編號不得再次使用或啟用。

— 22 —（3）費用明細可以逐日逐筆登記也可定期匯總登記；可以按照實際情況擴展研發支出明細，但不得合并明細。

4、決算階段

采取集中研發方式的，應將集中研發項目研發費決算表收集整理，留存備查。

（二）科技型中小企業登記入庫環節

1、登記入庫

科技型中小企業享受研發費加計扣除政策的主要前提是取得登記編號。根據《科技型中小企業評價辦法》第十條、十一條的規定，企業可對照《評價辦法》自主評價是否符合科技型中小企業條件，認為符合條件的，可自愿在服務平臺上注冊登記企業基本信息，在線填報《科技型中小企業信息表》。

各省級科技管理部門組織經過內容確認、公示等環節后，對公示無異議的企業，納入信息庫并在服務平臺公告，同時為入庫企業賦予科技型中小企業入庫登記編號。

2、信息更新

已入庫企業應在每年3月底前通過服務平臺對《科技型中小企業信息表》中的信息進行更新，并對本企業是否符合科技型中小企業條件進行自主評價，仍符合條件的，由省級科技管理部門按照上述流程辦理。

（三）享受優惠環節

1、收集整理留存備查資料

— 23 — 前述，略。

2、申報 前述，略。

注：（1）應自行判斷其是否符合財稅〔2015〕119號文中研究開發費用稅前加計扣除政策規定的條件，如所從事的行業是否屬于負面清單的行業，研發活動是否屬于規定范圍、研發費用歸集范圍是否準確、享受科技型中小企業研發費用加計扣除政策的是否已經取得入庫登記編號等等。

（2）匯算享受，季度預繳不能享受。（3）追溯享受，略。

結合各個環節的要求，對企業享受研發費用加計扣除需要報送的資料進行梳理匯總，包括：

（1）報送《財務會計報告》的同時隨附注一并報送“研發支出輔助賬匯總表”；

（2）納稅申報時，填報相關納稅申報表；

（3）科技型中小企業還需在登記入庫和信息更新時在線填報《科技型中小企業信息表》。

（四）轉請機制

1.財稅〔2015〕119號第五條規定：稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。

— 24 — 2.科技部、財政部、稅務總局聯合下發《關于進一步做好企業研發費用加計扣除政策落實工作的通知》（國科發政〔2017〕211號）進一步明確以下內容：

（1）開展事中、事后異議項目鑒定。稅務部門對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的，應及時轉請地市級科技部門進行鑒定；（2）鑒定部門應及時組織專家進行鑒定，并在規定時間將鑒定意見反饋稅務部門。（3）稅務部門對鑒定部門的鑒定意見有異議的，還可轉請省級人民政府科技行政管理部門進一步出具鑒定意見。（4）需要注意的是，對企業承擔的省部級（含）以上科研項目，以及以前已鑒定的跨研發項目，稅務部門可不再要求進行鑒定。

第三篇：研發費用稅前加計扣除培訓資料

研發費用稅前加計扣除培訓資料

2008年我國多數企業受金融危機影響，普遍出現了經營業績下滑的現象，為此國務院出臺了刺激經濟增長的若干政策，部分省、市地方政府也制定了相應的配套措施，主要的目的是為了保持國民經濟的穩定增長，拉動、擴大國內消費需求，扶持企業的穩定經營發展。地方政府將完善企業研究開發費用加計扣除政策，允許企業研究開發費用加計扣除是政府為鼓勵企業積極加大開發新技術、新產品、新工藝的投入而制定的稅收優惠措施，體現了政府進行宏觀調控、引導產業結構調整、扶持企業發展的思路。

近年來，對研發費用稅前扣除完善的政策具體如下：《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》（財企[2007]194號）、《財政部、國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》（財稅[2006]88號）、《國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業所得稅審批項目后續管理工作的通知》（國稅發[2004]82號）、《財政部國家稅務總局關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知》（財工字[1996]41號）和《國家稅務總局關于促進企業技術進步有關稅收問題的補充通知》（國稅發[1996]152號）等。

據悉，各地稅務機關對企業研發費用加計扣除的執行尺度也略有不同，內資、外資企業辦理加計扣除的程序也不盡相同。為此，總局在2008年企業所得稅匯繳清繳工作即將開始時，及時印發了《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》，為各地稅務機關、企業提供了統一的、全面的政策依據。企業發生的研究開發費用如何進行稅前扣除，2008年以前對此沒有專門的規定，只是散見于財政部、國家稅務總局制定的若干個單行文件中。

第一部分：研發費用稅前加計扣除的條件、范圍及注意事項

一、研發費用加計扣除的條件（形式要件）：

1、財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業；

2、研究開發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。而企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）則不屬于可以加計扣除的研發費用。

3、按《山東省地方稅務局轉發國家稅務總局關于印發<企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（魯地稅發[2009]16號）文件規，企業在向主管稅務機關申請研發費用加計扣除時，企業必須從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）》的規定項目 的研究開發活動，同時必須提供省級以上經貿、科技相關部門文件、計劃或建議書。明確公司各事業部要實現研發費用稅前加計扣除，其研發項目必須在山東省內申請成功的省級以上立項項目，否則不允許加計扣除。

4、企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規定項目，準確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業申報的結果進行合理調整。

5、根據（國稅發[2008]116號）第四條的規定，企業從事符合規定項目的研究開發活動，其在一個納稅中實際發生的費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。

6、企業研發費加計扣除在匯算清繳時需向主管稅務機關報送下列材料： 1）、省級以上研發項目的立項文件、研發項目計劃書和研發費預算； 2）、研發機構或項目組的編制情況和專業人員名單； 3）、研發項目當年研究開發費用發生情況歸集表；

4）、公司總部戰略與產品規劃部技術工程科研發項目立項的決議文件；

5）、委托、合作研究開發項目的合同或協議以及受托方對研發項目的費用明細歸集表（加蓋公章或財務專用章）；

6）、研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告及政府科技部門的研發項目鑒定意見書。

二、研發費用加計扣除的扣除范圍：

研發費用加計扣除主要是指企業從事新技術、新產品、新工藝的研究開發活動發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%分10年攤銷。

1、扣除范圍

1）從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）》規定項目的研發活動，在一個納稅中實際發生的特定的費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。

2）具體扣除費用項目包括：

? 從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；

? 在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；

? 專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；

? 專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；

? 專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；

? 勘探開發技術的現場試驗費；

? 研發成果的論證、評審、驗收費用。

? 新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；

3）對與其它企業共同合作開發的項目，凡符合上述條件的，就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。

4）委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合上述條件的，按照規定計算加計扣除。對委托開發的項目，應向委托方取得該研發項目的費用支出明細情況，否則，該費用支出不得實行加計扣除。

5）受其它單位委托開發的項目的研發費用由委托方按規定加計扣除，公司不得再進行加計扣除。

6）收益性研發費用直接按當期發生額的50%加計扣除，研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。

2、如何把握研發費用加計扣除的范圍？

對于允許在計算應納稅所得額時實行加計扣除的費用支出，國稅發[2008]116號文件第四條采用了列舉法，共列舉了8項費用。與國稅發[2008]116號文件出臺之前的文件比較，研發費用范圍總體是相類似的，細節上有差異。對比分析如下：

116號文件沒有“與研發活動直接相關的其他費用”的類似規定，而將研發費用的范圍嚴格地限定在列舉的8類費用中，具體而又明確，既有利于研發企業按照規定歸集和申報材料，又有利于稅務機關的監管。企業應嚴格歸集這八類費用，不能擅自擴大范圍，不能將文件沒有列舉的費用列入研究開發費。如非研發活動直接消耗的材料、單位為研發人員繳納的社會保險費與住房公積金、研發人員的差旅費與業務招待費用等項目，都不符合加計扣除的要求，企業在實務工作中要認真區分。

在財務核算中，《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》（財企[2007]194號）也規定了企業應當歸集在“研發費用”科目的八類費用，但與《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》規定的八類可享受加計扣除的研發費用有所不同。

比如會計制度規定“企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用”可列入“研發費用”科目，但稅收政策上僅包括“在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼”。

又如，會計制度規定，研究開發費用包括與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等，但稅收政策中可加計扣除的研究開發費用只包括一部分，企業在計算應納稅所得額時，對于這些財務會計規定與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、法規的規定進行調整。

1）依據116號文，“在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼”可以加計扣除，因此，企業為在職直接從事研發活動人員列支或繳納的雖與工資額密切相關的費用，如職工福利費、職工教育經費、工會經費、養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等“三費、五險、一金”均不可以加計扣除。另外，由于116號文規定必須是“在職直接從事研發活動人員”，所以，即使是直接從事研發活動的，但屬于非在職的臨時外聘研發人員，這部分人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等也不可以加計扣除。

2）116號文規定“專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費”可以加計扣除，所以，一方面，即使是企業用于研發活動的儀器、設備，但用于這些儀器、設備運行的維護、維修、改建、改裝等費用（包括期間費用和資本化費用）不可以加計扣除；另一方面，企業用于研發活動的非儀器、設備類的其他固定資產的折舊費、租賃費，以及發生的維護、維修、改建、改裝等費用（包括期間費用和資本化費用）也不可以加計扣除，如用于研發活動的房屋、建筑物及汽車等交通運輸工具；此外，既用于研發活動又用于一般生產的儀器、設備的折舊費和租賃費以及發生的維護、維修、改建、改裝等費用，因并非專用也不可加計扣除。

3）116號文規定：“專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費”可以加計扣除，所以，企業用于中間試驗和產品試制設備的調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等不可以加計扣除。

4）依據116號文，“研發成果的論證、評審、驗收費用”可以加計扣除，所以，研發成果的評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用不可以加計扣除。

5）由于116號文沒有規定與研發活動直接相關的其他費用可以加計扣除，所以，企業發生的與研發活動雖有直接關系的一些其他費用也不可以加計扣除，如會議費、差旅費、辦公費、通訊費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。

3、相應策劃思考、分析

1）、研發活動中研發人員發生的其他一些差旅費、電話費、用車的油料費修理費等，應視企業是否將這些費用作為工資薪金實行貨幣化補貼的形式，如果其作為從事研發活動人員的津貼、補貼在合理的范圍內應可以并入到工資薪金中的津補貼項目。研發項目與費用支出范圍均有明確限制，如果項目在規定領域內，所述“人工費用、咨詢費用、差旅會議

費”中，符合規定的“在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼”可以享受加計扣除。

2）、擴大研發人員范圍

按公司2010年提報“高新技術企業享受稅收優惠”審核資料口徑擴大研發人員范圍。公司正常在未調整的情況下研發人員占公司總體人數比例較低，人力資源部將三類人員歸集為研發人員，具體為：

① 研發系統主要包括研發技術、研發管理和試制試驗系統人員。主要工作內容是產品前期調研分析、產品研發設計、產品研發項目管理以及產品試制試驗等；

② 制造工藝系統主要包括工藝技措、工藝定額和工藝準備系統人員。主要的工作內容 是產品生產工藝準備、生產流程制定、生產設施安裝調試到位、生產材料準備等；

③ 其他技術人員主要是技術（圖紙等）指導、產品質量檢測、產品生產中技術問題解決等人員。

3）、對于上述明確不能加計扣除的費用明細，各事業部技術中心經辦人員、事業部財務部門核算人員應盡量避免，在發生費用后由財務部門核算，根據具體情況，按可加計扣除的八類項目核算，盡量放大可加計扣除研發費用的范圍。

三、研發費用稅前加計扣除的主要工作內容與分工

1、事業部技術中心（研究所）

1）項目初審。審查研發項目是否屬于《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）》的范圍。按規定研發項目必須屬于上述高新技術領域和重點領域指南的范圍，否則，其發生的研發費用不允許加計扣除。

2）項目計劃書與項目預算編制。對屬于《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）》規定的研發項目，編制項目計劃書與項目費用預算。

3）項目立項。將確定的研發項目、項目計劃書及項目費用預算報公司技術工程部產經委，由其評審后統一報公司批準并下發公司項目立項文件。

4）簽訂委托、合作研究開發項目的合同或協議。需委托其它單位開發或與其它單位合作開發的項目，應簽訂委托、合作研究開發項目的合同或協議；對委托開發的項目，在終了時應向受托方取得該研發項目的費用支出明細表。

5）項目組設立。按立項項目設立研發項目組，明確項目組編制情況及項目組專業人員名單。

6）設置并登記研發費用支出輔助賬。各事業部技術中心要按研發項目設置并登記研發

費用支出臺賬，明確劃分用于研發項目的資產范圍，按立項項目分類歸集各項費用支出情況并按月與財務部門核對。具體為：

? 分別按研發活動直接消耗材料、燃料和動力費用登記臺賬；

? 在職直接從事研發活動人員的費用，按項目組編制情況及專業人員名單分別工資 薪金、津貼補貼和獎金登記臺賬；

? 將專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費分別登記臺賬；

? 將專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用分別登 記臺賬；

? 將專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費用登記臺賬；

? 研發成果的論證、評審、驗收費用分別登記臺賬；

? 將與研發活動直接相關的其它費用，分別按新產品設計費、新工藝規程制定費、技術圖書資料費、資料翻譯費登記臺賬。

7）負責編制研究項目開發目的效用情況說明、研究成果報告。

8）將研究開發項目研發成果報送科技部門鑒定并取得鑒定意見書（按項目需要）。

2、技術工程部產品經營管理委員會

1）將各事業部技術中心（研究所）項目計劃及項目預算，匯總、整理后統一報公司領導審核批準，下發公司級項目立項文件；

2）組織對各事業部技術中心（研究所）編制的省級以上項目立項建議書和立項申請表進行評審，向山東省經濟與信息化委員會申報；

3）及時將山東省經濟與信息化委員會立項項目轉達至有關部門，包括事業部的技術中心（研究所）和財務核算部門、財務計劃部等，做好按項目歸集費用工作；

3、事業部財務部

1）設立研發費用專賬，依據產經委提供研發項目立項文件確定的項目組織項目研發費用統計核算；

2）依據項目立項文件、研發部門的費用支出憑證，按研發項目、費用核算類別分別設置明細賬組織會計核算（具體明細見“扣除范圍”具體扣除費用項目）；

3）按月與技術中心（研究所）進行明細賬與臺賬核對，確保記錄正確，賬賬相符； 4）匯總整理立項項目的研發費用支出情況及財務核算相關資料、憑證，上報公司財務計劃部。

5）及時足額的將立項項目發生的研發費用進行財務核算，實現研發費用應扣盡扣、足

額加計扣除，確保研發費用支出核算數據準確無誤。

6）終了1月內，編制整理已立項項目可加計扣除研發費用情況歸集表（一式三份）報公司財務計劃部；

4、財務計劃部

1）將各事業部技術中心（研究所）、財務部門、技術工程部產經委等上報資料的匯總，配合外聘稅務師事務所進行審核，出具鑒定報告；

2）積極與稅務機關就研發費用稅前加計扣除事項進行溝通，確保加計扣除工作符合稅收政策及稅務機關要求，盡量足額扣除，取得較大收益；

3）對研發費用稅前加計扣除業務工作進行總結與考核，制定加計扣除節稅項目獎勵方案報公司領導批準。

5、公司綜合管理部

1）對研發費用稅前加計扣除業務工作過程進行控制；

2）負責對后期實現抵稅情況進行復核，并對研發費用加計扣除工作中相關人員進行激勵、考核，落實到位。

四、稅前加計扣除的工作流程

按《山東省地方稅務局轉發<企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）>>的通知》（魯地稅發[2009]16號）要求提供省及省以上經貿、科技相關部門文件、計劃或建議書，明確了必須是在山東省內完成省級以上立項項目的申報立項，才可實現稅前加計扣除。具體工作分為四個階段：

第一階段：研發項目的申報、立項及報批

1、根據公司業務戰略規劃及各事業部市場調研等需要，事業部技術中心對確定的研發項目編制項目計劃書及項目費用預算等資料，上報公司技術工程部技術工程科；

要求：該研發項目必須屬于《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）》的范圍。

2、技術工程科將項目立項建議書和立項申請表匯總后統一報公司進行評審，將評審后研發項目按要求分批次上報報山東省經濟和信息化委員會申報，完成立項工作；

3、山東省經濟和信息化委員會立項分為重點批次、第一批、第二批下發通知，技術工程科及時向公司各事業部技術中心及財務部門通報成功立項的研發項目名稱，便于事業部財務部門及時核算。

第二階段：研發項目的項目核算與財務核算

1、事業部技術中心設立專人管理研發費用專賬（臺賬），依據在公司技術工程部技術工程科申請的省級以上立項項目組織項目研發費用統計情況；

2、事業部財務部門按財務費用明細科目（具體參照扣除范圍“具體扣除費用項目”）對發生的研發費用支出進行財務核算；

3、事業部財務部門與技術中心核算費用人員定期對研發支出的財務明細賬與技術中心管理臺賬核對。

第三階段：財務計劃部收集資料及準備階段

終了45日內，各事業部技術中心、財務部門及技術工程部技術工程科收集、匯總、整理研發費用加計扣除資料，各事業部一式三份書面文件，外部事業部報電子文檔，具體上報資料內容如下：

1、省級以上研發項目的立項文件、研發項目計劃書和研發費預算；

2、研發機構或項目組的編制情況和專業人員名單；

3、研發項目當年研究開發費用發生情況歸集表；

5、公司技術工程部技術工程科研發項目立項的決議文件；

6、委托、合作研究開發項目的合同或協議以及受托方對研發項目的費用明細歸集表（加蓋公章或財務專用章）；

7、研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告及政府科技部門的研發項目鑒定意見書（按項目情況）。

第四階段：外部中介機構審核及報送稅務主管部門

1、財務計劃部統一組織研發費加計扣除的申報工作，委托稅務師事務所審核各事業部匯總資料，配合其在各事業部的審核工作，及時出具鑒定報告（4月底）；

2、稅務師事務出具鑒定報告送主管稅務機關審核，稅務機關對存在疑問或模糊問題到公司各事業部進行二次復審；

3、研發費用稅前加計扣除鑒定報告通過二次復審后，在公司總部匯算清繳所得稅申報（5月底）前向主管稅務機關報送并備案。

第四篇：研發費用加計扣除要點

關于申請研發支出加計扣除操作要點

國家為了鼓勵企業開展研究開發活動，推動技術創新，國稅發〔2008〕16號文規定，符合條件八項支出在計算應納稅所得額時可以加計扣除。

一、研發支出加計扣除的概念

研發加計扣除是一項稅收優惠政策，企業日常發生銷售費用、管理費用等在計算應納所得稅時一般按實際發生額扣除，稅法規定研發費用可實行150%加計扣除政策，如果企業當年研發費用實際支出為100元，就可按150元（100×150%）在稅前進行扣除，以鼓勵企業加大研發投入。二、八項支出具體內容

1．新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

２．從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

３．在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（財稅（2013）70號文增加了“五險一金”）

４．專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

５．專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

６．專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

７．勘探開發技術的現場試驗費。８．研發成果的論證、評審、驗收費用。

研發支出采取列舉法，因此除上述費用以外的費用如差旅費、會議費用、辦公費用、職工福利費等均不能加計扣除；

三、企業要申請加計扣除，要向稅務機關報送以下資料。１．自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算。２．自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。

３．自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表。

４．企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件。

５．委托、合作研究開發項目的合同或協議。

６．研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

７．會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發費用專項審計報告或鑒證報告。

８．企業提供地市級(含)以上政府科技部門出具的研究開發項目鑒定意見書。四、八項支出申請加計扣除還必須符合以下條件

1．費用入賬時間要在項目申報期內間內，不在申報期內入賬，即使真實發生，也不能申請加計扣除；案例：某項目申報期2014年3-8月份，如果7月份耗用材料，9月份收到發票才入賬，材料費用就 不能申請加計扣除。如果申報期項目沒有關閉，費用仍然有發生，要及時向稅務部門申請辦理延期手續；

2．每一筆費用列支均要指向某個正在執行中的項目，如果項目指向不清，就不能申請加計扣除。如領料單上要注明項目名稱及用途；

3．材料費用、燃料與動力費用均指直接發生費用，間接分攤的費用均不能申請加計扣除；

4．人工費用加計扣除的要求，一是強調在職，要求要與企業簽訂正式的勞動合同，除退休返聘人員外，企業要繳納五險一金人員，實習生、兼職人員發生的人工費用均不能申請加計扣除。二是強調從事研發活動人員，行政管理人員均不在列。三發生的各項補貼、津貼是指在工資表中列支的費，并且要按實際發放金額進行工資薪金個人所得稅申報。以報銷單形式列支的費用，則不能申請加計扣除；案例：企業為了增加研發人員收入，以報銷單方式，發放租房補貼、差旅費津貼等均不能申請加計扣除。

5．折舊費、租賃費用是指用于研發活動儀器、設備折舊、租賃費，其

他固定資產如房屋、辦公家具等折舊費、租賃費均不能申請加計扣除；

五、其他

當然并不是說不能加計扣除費用就不能在研發支出中列支，如研發發生差旅費用、辦公費等，這些費用仍然在研發支出中列支，研發部門在報銷每一筆支出時同樣也要注明項目名稱，便于進行正確的項目成本核算；

六、研發支出加計扣除稅法依據

1．國家稅務總局國稅發〔2008〕116號關于印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》

2．財稅[2013]70號財政部、國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知

二〇一五年五月六日

第五篇：1科技型中小企業研發費用加計扣除政策及創業投資企業所得稅試點政策講稿

科技型中小企業研發費用稅前加計扣除政策

2015年，國務院常務會決定進一步完善研發費用稅前加計扣除政策，進一步落實了黨的十八屆五中全會提出創新、協調、綠色、開放、共享的發展理念，在促進企業科技創新、推動產業結構升級、建設創新型國家等方面發揮了積極的引導作用。為進一步推動大眾創業萬眾創新，加速科技成果產業化，加大對科技型中小企業的精準支持力度，壯大科技型中小企業群體，培育新的經濟增長點，需要在原有政策基礎上體現對科技型中小企業的政策傾斜。因此，今年4月19日國務院常務會議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%，進一步激勵中小企業加大研發投入。

根據國務院決定，5月2日，財政部、稅務總局和科技部制定下發了?關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知?（財稅?2017?34號），明確了提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的政策。5月3日，科技部、財政部、稅務總局聯合發布了?關于印發<科技型中小企業評價辦法>的通知?（國科發政?2017?115號），明確了科技型中小企業的條件和管理辦法。為進一步明確政策執行口徑和管理要求，保證優惠政策的貫徹實施，總局制訂了?關于提高科技型中小企業 — 1 — 研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告?(國家稅務總局公告2017年第 18號)。財稅34號文件、?科技型中小企業評價辦法?和總局18號公告，構建了較為完整的科技型中小企業研發費用加計扣除政策和管理體系。

一、科技型中小企業研發費用加計扣除政策(一)政策內容：

原有政策：企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本實際發生額的50%，從本應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。（財稅?2015?119號）

此項政策屬于長期的、延續的政策。對于形成無形資產的情形，無論是研發費用實際支出的、結轉形成無形資產的還是攤銷的都屬于政策執行期內。因此無論按哪個時間節點作為判斷依據，對企業享受研發費用加計扣除政策均沒有實質性的影響。因此，在原有政策中沒有特別強調采取哪個時間節點作為判斷依據。

新政策：科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。（財稅?2017?34號）

— 2 — 企業開展研發活動中實際發生的研發費用，有兩種方式計入損益：一種是未形成無形資產，在當期扣除計入當期損益；一種是形成無形資產，在以后攤銷計入攤銷損益。提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例政策執行期限為3年，對于未形成無形資產計入當期損益的，當期發生當期扣除，政策口徑較為確定，不易出現理解偏差。但無形資產攤銷涉及多個，在政策口徑容易產生不同的理解。

（二）無形資產攤銷執行口徑

總局18號公告將享受此項政策的無形資產界定為2019年12月31日以前形成的無形資產，其中包括2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產，也包括在2017年以前形成的、在上述期間進行攤銷的無形資產。

例1：某科技型中小企業在2016年1月通過研發形成無形資產，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2016按照現行規定可稅前攤銷15（10×150%）萬元，2017、2018、2019每年可稅前攤銷17.5（10×175%）萬元。

例2：某科技型中小企業在2018年1月通過研發形成無形資產，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2018、2019每年均可稅前攤銷17.5萬元。

小貼士：企業2019年12月31日以前通過研發形成的無形 — 3 — 資產，在2017年1月1日至2019年12月31日期間攤銷比例為175%；在2017年以前及2019年以后攤銷比例為150%。

二、科技型中小企業管理規定

提高研發費加計扣除比例優惠的享受主體是科技型中小企業，因此，如何判定企業是否屬于科技型中小企業是政策落實的前提。科技型中小企業條件在?科技型中小企業評價辦法?有明確的規定。

（一）科技型中小企業評價方法 ⒈基礎工作：

制定?科技型中小企業評價辦法?（國科發政?2017?115號）；

建設“全國科技型中小企業信息服務平臺”和“全國科技型中小企業信息庫”。

⒉程序：企業自主評價→科技部門審核并公示→入庫并取得登記編號

根據?科技型中小企業評價辦法?第十條、十一條的規定，企業可對照本辦法自主評價是否符合科技型中小企業條件，認為符合條件的，可自愿在服務平臺上注冊登記企業基本信息，在線填報?科技型中小企業信息表?。

各省級科技管理部門組織有關單位對企業填報的?科技型中小企業信息表?內容是否完整進行確認。內容不完整的，在服務平臺上通知企業補正。信息完整且符合條件的，由省級科技管理 — 4 — 部門在服務平臺公示10個工作日。

公示無異議的企業，納入信息庫并在服務平臺公告；有異議的，由省級科技管理部門組織有關單位進行核實處理。

省級科技管理部門為入庫企業賦予科技型中小企業入庫登記編號。

⒊后續管理：

更新：根據?科技型中小企業評價辦法?第十二條的規定，已入庫企業應在每年3月底前通過服務平臺對?科技型中小企業信息表?中的信息進行更新，并對本企業是否符合科技型中小企業條件進行自主評價，仍符合條件的，由省級科技管理部門按照?評價辦法?第十條和第十一條規定程序辦理。

撤銷：根據?評價辦法?第十四條的規定，已入庫企業有下列行為之一的，由省級科技管理部門撤銷其行為發生登記編號并在服務平臺上公告：

（1）企業發生重大變化，不再符合第二章規定的條件的；（2）存在嚴重弄虛作假行為的；（3）發生科研嚴重失信行為的；

（4）發生重大安全、重大質量事故或有嚴重環境違法行為的；

（5）被列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業名單的；（6）未按期更新?科技型中小企業信息表?信息的。小貼士：科技型中小企業資格不需要審批；科技型中小企業 — 5 — 是否符合條件，主要依據其上一數據進行判斷，因此，科技型中小企業經公示并取得入庫登記編號說明其上一符合科技型中小企業的條件；編號跨失效。

三、享受稅收優惠的管理規定

歸納：享受提高研發費加計扣除比例政策的企業必須是科技型中小企業，是否符合科技型中小企業條件主要看其是否取得入庫編號。

情況一：企業上一沒有取得入庫登記編號，本年新取得入庫登記編號的。

18號公告明確，企業在匯算清繳期內（5月31日前）按照?科技型中小企業評價辦法?第十條、十一條、十二條規定取得科技型中小企業入庫登記編號的，其匯算清繳可享受?通知?規定的優惠政策。比如，某科技型中小企業在2018年5月取得入庫登記編號，2018年5月正值2017匯算清繳期間，因此，該企業可以在2017享受財稅34號文規定的優惠政策；

情況二：企業上一已取得入庫登記編號，本年更新信息后仍符合條件從而取得入庫登記編號的。如該企業2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018享受?通知?規定的優惠政策；

情況三：企業按?科技型中小企業評價辦法?第十二條規定更新信息后不再符合條件的，從而沒有繼續取得入庫登記編 — 6 — 號的。如該企業2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業在2018不得享受財稅34號文規定的優惠政策。

情況四：企業因不符合科技型中小企業條件而被科技部門撤銷登記編號的。相應不得享受財稅34號文規定的優惠政策，已享受的應補繳相應的稅款。

（一）備案管理

按照?國家稅務總局關于發布?企業所得稅優惠政策事項辦理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2015年第76號）規定，享受研發費加計扣除政策實行備案管理，科技型中小企業辦理稅收優惠備案時，應將按照?評價辦法?取得的相應的入庫登記編號填入?企業所得稅優惠事項備案表?中“具有相關資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次。如，某科技型中小企業在辦理2017優惠備案時，應將其在2018年匯算清繳期內取得的登記編號填入?企業所得稅優惠事項備案表?規定欄次即可。

其他備案及留存備查資料等仍按照?財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知?（財稅?2015?119號）、?國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告?（國家稅務總局公告2015年第97號）和國家稅務總局2015年第76號規定執行。

（二）負面清單

— 7 — 按照財稅?2015?119號文件的規定，煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商業服務業、娛樂業以及財政部和國家稅務總局規定的其他行業不適用研發費用加計扣除政策，因此上述行業的科技型中小企業也不得享受提高研發費用加計扣除比例優惠。

（三）排除賬證不全不能準確核算的企業

按照財稅?2015?119號文件的規定，研發費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業，因此，核定征收的科技型中小企業不能享受提高研發費加計扣除比例優惠政策。

（四）要求設立輔助賬

科技型中小企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理。研發項目立項時應設臵研發支出輔助賬，由企業留存備查；年末匯總分析填報研發支出輔助賬匯總表，并在報送?財務會計報告?的同時隨附注一并報送主管稅務機關。研發支出輔助賬、研發支出輔助賬匯總表的樣式與其他企業一致，具體可參加國家稅務總局公告2015年第97號。

— 8 — 創業投資企業所得稅稅收試點政策講稿

創業投資是促進大眾創業、萬眾創新的重要資本力量，是促進科技創新成果轉化的助推器，是落實新發展理念、推進供給側結構性改革的新動能。近年來，我國創業投資快速發展，拓寬了創業投資企業投融資渠道，促進了經濟結構調整和產業轉型升級，拉動了民間投資服務實體經濟。為加快形成有利于創業投資發展的良好氛圍和“創業、創新+創投”的協同互動發展格局，促進創業投資做大做強做優，黨中央、國務院高度重視，多次在文件中明確要給予創業投資稅收支持政策。?中共中央 國務院關于深化體制改革加快實施創新驅動發展戰略的若干意見?（中發?2015?8號）及?國務院關于大力推進大眾創業萬眾創新若干政策措施的意見?（國發?2015?32號）明確“按照稅制改革方向和要求，對包括天使投資在內的投向種子期、初創期等創新活動的投資，統籌研究相關稅收支持政策”。?國務院關于促進創業投資持續健康發展的若干意見?（國發?2016?53號）在上述兩個文件的基礎上，明確了創業投資、天使投資的定義，并進一步細化了稅收支持政策：“按照稅收中性、稅收公平原則和稅制改革方向與要求，統籌研究鼓勵創業投資企業和天使投資人投資種子期、初創期等科技型企業的稅收支持政策，進一步完善創業投資企業投資抵扣稅收優惠政策，研究開展天使投資人個人所得稅試點工作”。

— 9 — 小貼士：天使投資特指個人進行的創業投資。

4月19日，國務院常務會議做出決定，在京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽8個全面創新改革試驗地區和蘇州工業園區（8+1）開展創業投資企業和天使投資個人稅收政策試點。財政部和國家稅務總局根據國務院決定，4月28日聯合下發了 ?關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收試點政策的通知?（財稅?2017?38號?），明確創業投資企業和天使投資個人稅收試點政策。5月22日，稅務總局出臺了?國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人稅收試點政策有關問題的公告?（國家稅務總局公告2017年第20 號），規范政策執行口徑，明確相關稅收征管工作流程，保證相關稅收優惠政策精準落地。現結合財稅38號文和總局20號公告對創業投資企業所得稅稅收試點政策做以下講解：

一、創業投資企業所得稅稅收試點政策主要內容

(一)公司制創投企業采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創投企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅結轉抵扣。

（二）合伙創投企業采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的，法人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創投企業分得的所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅結轉抵扣。

— 10 — 小貼士：

1.滿2年是指公司制創投企業、合伙創投企業投資于初創期科技型企業的實繳投資滿2年，投資時間從初創科技型企業接受投資并完成工商變更登記的日期算起。

需要注意的是，?國家稅務總局關于有限合伙制創業投資企業法人合伙人企業所得稅有關問題的公告?（國家稅務總局公告2015年第81號）要求合伙創投企業投資于未上市中小高新技術企業的實繳投資滿2年，同時，法人合伙人對該有限合伙制創業投資企業的實繳出資也應滿2年。此次稅收試點政策，對于合伙創投企業投資初創科技型企業，僅強調合伙創投企業投資于初創科技型企業的實繳投資滿2年，取消了對合伙人對該合伙創投資企業的實繳出資須滿2年的要求，簡化了政策條件，有利于企業準確執行政策。

例，某合伙創投企業于2017年12月投資初創科技型企業，假設其他條件均符合文件規定。合伙創投企業的某個法人合伙人于2018年1月對該合伙創投企業出資。2019年12月，合伙創投企業投資初創科技型企業滿2年時，該法人合伙人同樣可享受稅收試點政策。

2.投資額，按照創業投資企業或天使投資個人對初創科技型企業的實繳投資額確定。

合伙創投企業的合伙人對初創科技型企業的投資額，按照合伙創投企業對初創科技型企業的實繳投資額和合伙協議約定的 — 11 — 合伙人占合伙創投企業的出資比例計算確定。合伙人從合伙創投企業分得的所得，按照?財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知?（財稅?2008?159號）規定計算。出資比例，按投資滿2年當年年末各合伙人對合伙創投企業的實繳出資額占所有合伙人全部實繳出資額的比例計算。

例，某合伙創投企業于2017年8月投資于某初創科技型企業，實繳投資額為1000萬元，2019年8月該筆投資滿2年。2019年12月該合伙創投企業的法人合伙人對合伙創投企業的實繳出資額為200萬元，占所有合伙人全部實繳出資額2000萬元的10%，則該法人合伙人對初創科技型企業的投資額為100萬元（1000×10%）。

3.法人合伙人投資于多個符合條件的合伙創投企業，可合并計算其可抵扣的投資額和分得的所得。當年不足抵扣的，可結轉以后納稅繼續抵扣；當年抵扣后有結余的，應按照企業所得稅法的規定計算繳納企業所得稅。

所稱符合條件的合伙創投企業既包括符合財稅38號文規定條件的合伙創投企業，也包括符合?國家稅務總局關于有限合伙制創業投資企業法人合伙人企業所得稅有關問題的公告?（國家稅務總局公告2015年第81號）規定條件的合伙創投企業。

允許法人合伙人投資于多個符合條件的合伙創投企業合并計算并抵扣，主要是考慮到法人合伙人可能會投資多家符合條件的合伙創投企業，而合伙創投企業的分配可能會有所差別，有些因創業投資活動本身具有一定的風險，可能永遠沒有回報。因此 — 12 — 允許合并計算抵扣，并將所有符合現行政策的規定的合伙創投企業均納入合并范圍，將使法人合伙人能充分、及時抵扣，確保稅收試點政策效應得到充分發揮。

二、創業投資企業所得稅稅收試點政策的條件

（一）初創科技型企業的條件

適用于稅收試點政策的初創科技型企業，應同時符合以下條件: 1.在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊成立、實行查賬征收的居民企業；

2.接受投資時，從業人數不超過200人，其中具有大學本科以上學歷的從業人數不低于30%；資產總額和年銷售收入均不超過3000萬；

小貼士：

（1）從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人員及企業接受的勞務派遣人員。從業人數和資產總額指標，按照企業接受投資前連續12個月的平均數計算，不足12個月的，按實際月數平均計算。具體計算公式如下：

月平均數＝（月初數＋月末數）÷2 接受投資前連續12個月平均數＝接受投資前連續12個月平均數之和÷12 — 13 —（2）銷售收入，包括主營業務收入與其他業務收入；年銷售收入指標，按照企業接受投資前連續12個月的累計數計算，不足12個月的，按實際月數累計計算。

3.接受投資時設立時間不超過5年（60個月，下同）； 4.接受投資時以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市；

5.接受投資當年及下一納稅，研發費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。

小貼士：

（1）研發費用口徑，按照?財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知?（財稅?2015?119號）的規定執行。

（2）成本費用，包括主營業務成本、其他業務成本、銷售費用、管理費用、財務費用。

（3）研發費用總額占成本費用支出的比例，是指企業接受投資當年及下一納稅的研發費用總額合計占同期成本費用總額合計的比例。此口徑參考了高新技術企業研發費用占比的計算方法，一定程度上降低了享受優惠的門檻，使更多的企業可以享受到政策紅利。

例：某公司制創投企業于2017年5月投資初創科技型企業，假設其他條件均符合文件規定。初創科技型企業2017年發生研發費用100萬元，成本費用1000萬元，2017年研發費用占比10%，低 — 14 — 于20%；2018年發生研發費用500萬元，成本費用1000萬元，2018年研發費用占比50%，高于20%。如要求投資當年及下一納稅分別滿足研發費用占比高于20%的條件，則該公司制創投企業不能享受稅收試點政策。但按照總局20號公告明確的口徑，投資當年及下一納稅初創科技型企業研發費用平均占比為30%（（100+500）/（1000+1000）），該公司制創投企業可以享受稅收試點政策。

（二）創業投資企業的條件

適用稅收試點政策的創業投資企業，應同時符合以下條件： 1.在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊成立、實行查賬征收的居民企業或合伙創投企業，且不屬于被投資初創科技型企業的發起人；

2.符合?創業投資企業管理暫行辦法?（發展改革委等10部門令第39號）規定或者?私募投資基金監督管理暫行辦法?（證監會令第105號）關于創業投資基金的特別規定，按照上述規定完成備案且規范運作；

3.投資后2年內，創業投資企業及其關聯方持有被投資初創科技型企業的股權比例合計應低于50%；

4.創業投資企業注冊地須位于京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽8個全面創新改革試驗區域和蘇州工業園區內。

（三）享受稅收試點政策的投資，僅限于通過向被投資初創科技型企業直接支付現金方式取得的股權投資，不包括受讓其他股東的存量股權。

例：某公司制創投企業用1000萬元從某企業手中購買其持有的某初創科技型企業30%的股權，公司制創投企業的1000萬元投資不能享受稅收試點政策；公司制創投企業用1000萬元通過增資擴股的方式取得初創科技型企業30%的股權，公司制創投企業的1000萬元投資可以享受稅收試點政策。

三、備案管理及資料

創業投資企業所得稅稅收試點政策備案管理與資料基本與創業投資企業投資于未上市中小高新技術企業的政策保持一致，并適當簡化。

（一）公司制創投企業

公司制創投企業應在申報享受優惠時，向主管稅務機關辦理備案手續，備案時報送?企業所得稅優惠事項備案表?及發展改革或證監部門出具的符合創業投資企業條件的證明材料復印件。同時將以下資料留存備查：

1.發展改革或證監部門出具的符合創業投資企業條件的證明材料；

2.初創科技型企業接受現金投資時的投資合同（協議）、章程、實際出資的相關證明材料；

— 16 — 3.創業投資企業與其關聯方持有初創科技型企業的股權比例的說明；

4.被投資企業符合初創科技型企業條件的有關資料：（1）接受投資時從業人數、資產總額、年銷售收入和大學本科以上學歷的從業人數比例的情況說明；

（2）接受投資時設立時間不超過5年的證明材料；（3）接受投資時以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市情況說明；

（4）研發費用總額占成本費用總額比例的情況說明。

（二）合伙創投企業及其法人合伙人

1.合伙創投企業法人合伙人符合享受優惠條件的，合伙創投企業應在投資初創科技型企業滿2年的以及分配所得的終了后3個月內向合伙創投企業主管稅務機關報送?合伙創投企業法人合伙人所得分配情況明細表?。

2．法人合伙人應在申報享受優惠時，向主管稅務機關辦理備案手續，備案時報送?企業所得稅優惠事項備案表?。同時將法人合伙人投資于合伙創投企業的出資時間、出資金額、出資比例及分配比例的相關證明材料、合伙創投企業主管稅務機關受理后的?合伙創投企業法人合伙人所得分配情況明細表?及其他有關資料留存備查。留存備查的其他資料同公司制創投企業。

與合伙創投企業投資未上市中小高新技術企業的政策相比，法人合伙人在備案時不需報送?法人合伙人應納稅所得額抵扣情 — 17 — 況明細表?，相應信息報送我們將通過修改申報表實現，減輕了納稅人負擔。

（三）其他備案管理要求按照?國家稅務總局關于發布?企業所得稅優惠政策事項辦理辦法?的公告?（國家稅務總局公告2015年第76號）的規定執行。

四、其他管理要求

考慮到公司制創業投資企業稅收試點政策涉及到公司制創業投資企業、初創期科技型企業兩個主體，而合伙創投企業稅收試點政策更涉及到合伙創投企業、初創科技型企業、合伙人三個主體。上述主體注冊地往往不一致，易出現享受稅收優惠主體的主管稅務機關不了解初創期科技型企業、合伙創投企業，無法判斷享受優惠的主體是否符合條件，給稅務機關后續管理帶來較大的困難和風險。因此，此次總局20號公告明確了轉請機制和相關的罰則。

（一）稅務機關在公司制創投企業、合伙創投企業合伙人享受優惠政策后續管理中，對初創科技型企業是否符合規定條件有異議的，可以轉請初創科技型企業主管稅務機關提供相關資料，主管稅務機關應積極配合。

（二）創業投資企業、合伙創投企業合伙人、天使投資個人、初創科技型企業提供虛假情況、故意隱瞞已投資抵扣情況或采取其他手段騙取投資抵扣，不繳或者少繳應納稅款的，按稅收征管法有關規定處理。

五、執行時間及試點地區

（一）企業所得稅有關規定適用于2017年及以后企業所得稅匯算清繳。

（二）在2017年1月1日前2年內發生的投資，在執行日期后投資滿2年，且符合規定的其他條件的，可以適用稅收試點政策。

(三)試點地區包括京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽8個全面創新改革試驗區域和蘇州工業園區。